Sunteți pe pagina 1din 67

INTRODUCERE

n procesul desfurrii activitii economico-financiare agenii economici nu pot utiliza doar


sursele proprii de

finanare, ci snt nevoii s apeleze de obicei la sursele mprumutate. n

dependen de specificul nevoii de finanare a entitii se recurge fie la un angajament pe termen


lung, fie la unul pe termen scurt. Finanarea creterii ntreprinderii, achiziionarea de bunuri i
echipamente face necesar existena resurselor permanente, respectiv entitatea poate utiliza fie
capitalul propriu, fie va recurge la atragerea surselor mprumutate pe termen lung. Nevoile de
finanare pe termen scurt sunt cauzate de fluctuaiile activitii entitii. n acest caz de regul se
apeleaz la credite bancare, mprumuturi pe termen scurt i la creditele furnizorilor.
Obiectivul entitilor const n stabilirea unui echilibru financiar ntre sursele proprii i cele atrase
precum i asigurarea unui nivel de independen financiar ct mai mare. Acest obiectiv poate fi
atins numai n cazul n care entitatea dispune de informaii veridice i oportune cu privire la datoriile
aprute ca urmare a desfurrii activitii sale.
Contabilitii i revine rolul principal de culegere, sistematizare, prelucrare, generalizare i
prezentare a informaiei aferente datoriilor ntreprinderii. n acest context clasa 4 i 5 din Planul de
conturi Datorii (Obligaii) pe termen lung" i Datorii pe termen scurt" constituie un compartiment
foarte important i dificil al contabilitii financiare.
Actualitatea i importana temei Contabilitatea i analiza datoriilor" reiese din faptul c n
exactitatea i oportunitatea calculului indicatorilor acestui compartiment sunt cointeresai att
utilizatorii interni, ct i cei externi, deoarece mrimea, componena i evoluia datoriilor determin
n mod direct stabilitatea situaiei financiare i dependena entitii de partenerii de afaceri. n
condiiile perfecionrii permanente a sistemului legislativ e necesar de a asigura corectitudinea
calculului angajamentelor entitii fa de creditori, fa de furnizorii si pentru bunurile procurate i
serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea muncii, fa de stat privind plata
impozitelor i taxelor, precum i alte angajamente luate fa de alte persoane juridice i fizice. n
cazul n care agentul economic dispune de informaii insuficiente sau interpreteaz greit prevederile
actelor normative el va calcula i va nregistra n contabilitate incorect obligaiile sale.
Scopurile acestei lucrri sunt:
a) s se demonstreze importana cunoaterii modului de reflectare a datoriilor;
b) care este rolul datoriilor n defurarea adecvat i prosper a activitii unei firme ;
c) contabilizarea corect a acestora ;
d) care sunt documentele n baza crora se contabilizeaz datoriile;
3

e) modul de evaluare, recunoatere i inventariere a acestora, precum i alte aspecte


importante n ceea ce privete tema datoriilor.
Lucrarea dat este compus din 3 capitole referitoare la tema contabilit ii i analizei datoriilor. n
primul capitol se vor descrie aspectele generale i noiunea de datorii, precum i contabilizarea
datoriilor comerciale i a celor financiare. n cel de-al doilea capitol se va descrie contabilizarea
tuturor categoriilor de datorii calculate, precum i modul de inventariere a acestora i de reflectare n
Raportul Financiar. Iar, n final, n cel de-al treilea capitol se va face o scurt analiz a datoriilor.
Autorul a ales ca obiect de studiu entitatea G.M-Com S.R.L i teza de licen va fi ntocmit n
baza materialului oferit de contabilitatea acestei firme.
Societatea comercial (n continuare SC) "G.M-Com" este o societate cu rspundere limitat (n
continuare S.R.L), care i defoar activitatea n conformitate cu legislaia n vigoare, politica de
contabilitate, bazndu-se pe prevederile Standardului Naional de Contabilitate 1 (n continuare
S.N.C) Politica de contabilitate, n care se stabilesc principiile, conveniile, regulile i procedeele
de inere a contabilitii i a ntocmirii rapoartelor financiare.
Entitatea a fost nregistrat la data de 11 martie 2004 de ctre Camera de nregistrrii de Stat
trecnd toate procedurile necesare pentru nfiinarea societilor comerciale conform prevederilor
Legii privind societilor cu rspundere limitat nr.135 din 14.06.2007 i conform prevederilor
Legii nr.220-XVI din 19.10.2007 privind nregistrarea de stat a persoanlor juridice i a
ntreprinztorilor individuali. Conform Extrasului din Registrul de stat al persoanelor juridice,
entitii G.M-Com S.R.L i-a fost atribuit codul fiscal 100460018228. ntreprinderea are un capital
social n mrime de 5400 de lei.
ntreprinderea i are sediul n Republica Moldova, municipiul Chiinu, strada Halippa Petru, 6/5,
ap.2. Aceasta se deservete la banca MobiasBanca Groupe Societe Generale, cu contul de decontare
2224710SV42515277100 .
Genul principal de activitate este prelucrarea i conservarea fructelor, legumelor. Entitatea procur
materie prim, cum ar fi: castravei, roii, vinete, mere, brnz n stare proaspt sau murate de la
persoane fizice, dup care le ambaleaz n pungi de politilien sub vid. Prelucrarea i conservarea
produciei legumicole de ctre SC G.M-Com S.R.L are loc la secia de conservare a legumelor
aflat n incinta cldirii din satul Goian, municipiul Chiinu, oferit de firma Acvadem S.R.L, n
baza contractului de arend. Legumele sunt ambalate n butoaie din material plastic cu masa net de
60-200 kg i pungi de politilien sub vid cu masa de 0,5 kg i distribuite prin intermediul reelelor de
magazine alimentare din oraul Chiinu, cum ar fi: Fourchette S.R.L, Vistarcom S.R.L, I.M Stati
4

S.R.L, Pegas S.R.L i altele. Entitatea activeaz dup noile tehnologii i ambaleaz produsele n
pungile de politilien sub vid. Aceast tehnologie permite pstrarea murturilor un timp mai
ndelungat, n comparaie cu legumele murate pstrate n alte recipiente. De obicei, entitatea procur
materia prim n lunile iulie, august, septembrie de la furnizori la diferite preuri, depinznd de
situaia pe pia. Compania dispune de 1500 butoaie n care depoziteaz legumele procurate pentru
tot anul de producere i 16 bazine pentru prelucrarea varzei.
Conform certificatului privind atribuirea codurilor subdiviziunilor, ntreprinderea G.M-Com
dispune de urmtoarele subdiviziuni:
1. Cldire , situat n oraul Chiinu, str.P.Halippa
2. Depozit, situat n satul Fureti, mun. Chiinu
3. Secia de producere, aplasat n satul Goiani, mun.Chiinu.
Entitatea este pltitoare de TVA, avnd contul TVA 0206322, astfel la livrare entitatea ntocmete
factura fiscal n conformitate cu Codul Fiscal al Republicii Moldova.
Pentru a se face o generalizare despre activitatea economico-financiar a entitii pentru ultimii doi
ani, n continuare se vor da cifrele celor mai importani indicatori economici ai entit ii n urmtorul
tabel:
Tabelul 1
Indicatorii economico-financiari ai entitii G.M-Com S.R.L
Indicatori

Anul 2011

Anul 2012

1
1. Venituri din
vnzri, lei

2
2205704

2. Costul
vnzrilor, lei
3. Profitul brut, lei
4. Profit
net(pierdere), lei
5. Active pe
termen lung, lei
6. Active curente,
lei
7. Capital propriu,
lei
8. Datorii pe
termen scurt, lei

3
3246687

Abaterea
absolut
4
+1040983

Ritmul
creterii, %
5(3/2*100 %)
147,20

1415835

2548162

+1132327

179,98

789869

698525

-91344

88,43

135993

(121349)

-257342

-89,23

284130

266146

-17984

93,67

2004143

2078082

+73939

103,69

1176611

1055262

-121349

89,69

1111839

1288966

+177127

115,93

9. Rentabilitatea
veniturilor din
vnzri,%
(ind.9=ind.
3/ind.1* 100%)

35,81

21,51

-14,30

60,06

Continuare Tabelul 1
Sursa informaional: Raportul Financiar pentru anul 2012 (Anexa 1)
Conform calculelor efectuate n tabel putem meniona c veniturile din vnzri ale entitii G.MCom n anul 2012 s-au majorat cu 1040983 lei sau cu 47,20 puncte procentuale fa de anul 2011.
S-a majorat ns i costul vnzrilor n anul 2012 fa de 2011 cu 1132327 lei sau cu 79,98 puncte
procentuale. Aceasta a dus respectiv la micorarea profitului brut n 2012 fa de 2011 cu 91344 lei
sau cu 11,57 puncte procentuale.
n ceea ce privete profitul net(pierdere net) putem observa c n anul 2012 entitatea obine n anul
2012 pierdere n valoare de 121349 lei, cu 257342 lei sau cu 189,23 puncte procentuale mai puin
comparativ cu anul precedent. Valoarea activelor pe termen lung, deasemenea scade cu 17984 lei sau
cu 6,33 puncte procentuale. Scade i valoarea capitalului propriu cu 121349 lei sau cu 10,31 puncte
procentuale n anul 2012 fa de anul 2011.
Se majoreaz ns valoarea activelor curente cu 73939 lei sau cu 3,69 puncte procentuale i se
majoreaz n anul 2012, ns nu e apreciat pozitiv, datoriile pe termen lung cu 177127 lei sau cu
15,93 puncte procentuale fa de anul 2011.
Dac e s analizm rentabilitatea veniturilor din vnzri, se observ c aceasta se diminueaz n anul
2012 fa de 2011 cu 14,30 % sau cu 39,94 puncte procentuale. Adic la 1 leu venituri din vnzri
entitatea obine n anul 2012 21,51 bani profit brut, cu 14,30 bani mai puin dect n anul 2011 n
care SC G.M-Com S.R.L obinea 35,81 bani profit brut la 1 leu venituri din vnzri.
Astfel, n baza tuturor acestor indicatori se poate meniona c activitatea economico-financiar a
entitii dei este n cretere, indicatorii de profit i rentabilitate arat c entitatea nu i desf oar
activitatea pozitiv, fiind necesar ca aceasta s i mbunteasc unile politici cum ar fi cea de
marketing, s i mai mreasc piaa de desfacere, s ncerce s exporte marfa sa peste hotare.

CAPITOLUL I. NOIUNI GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA


DATORIILOR. CONTABILITATEA DATORIILOR FINANCIARE I
COMERCIALE
1.1. Noiuni generale privind contabilitatea datoriilor
Conform dicionarului de economie noiunii de datorie i se d urmtoarea definiie: datoria este
obligaia asumat de o persoan (debitor) fa de alt persoan (creditor) artat ntr-un raport
juridic. Aceasta privete achitarea la un anumit termen a unei sume de bani sau bunuri, prestarea
unor lucrri, servicii etc.
Cadrul General al Comitetului pentru Standardele Internaionale de Contabilitate define te datoria
n felul urmtor: obligaie actual a entitii ce decurge din evenimentele trecute prin decontarea
creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
Datoriile reprezint partea de pasiv a patrimoniului entitii i este una dintre cele mai importante
pri ale acestuia. Datoriile apar sub forma unor angajamente de plat, urmare a procurrii de
mrfuri, servicii de la furnizori, din urma muncii prestate de anagajaii entitii i referitor la
calcularea i achitarea la timp a tuturor angajamentelor privind achitarea impozitelor la stat etc.
Datoriile apar i n cazurile atragerii surselor strine sub form de credite bancare sau mprumuturi
folosite pentru mrirea activitii economice a entitii.
Principalele acte normative care reglementeaz contabilizarea datoriilor sunt:
- Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, intrat n vigoare le 10.01.08;
- Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare;
- Regulamentul privind inventarierea aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor din 29.05.2012;

- Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor;


- S.N.C 5 Prezentarea rapoartelor financiare;
- S.N.C 12 Contabilitatea impozitului pe venit;
- S.N.C 23 Cheltuieli privind mprumuturile;
- Comentariile privind aplicarea acestor standarde;
- Codul Muncii;
- Codul Fiscal al Republicii Moldova nr.1163-XIII din 24.04.1997, cu modificrile anuale;
- Legea anual a bugetului de stat i a asigurrilor sociale de stat;
7

- Hotrrea Guvernului nr.428 privind modul de ntocmire a documentelor cu regim special etc.
Deasemenea, se poate de menionat c politica de stat n domeniul contabilitii n Republica
Moldova, ine s fie armonizat ncepnd cu anul 2009 cu Standardele Interna ionale de
Contabilitate. Acestea sunt impuse tuturor rilor ale Uniunii Europene, fiind nite norme i principii
ale contabilitii, care permit modul de contabilizare n acelai mod n toate rile, a datoriilor,
precum i a tuturor elementelor patrimoniale.
Reieind din varietatea de tipuri de datorii, n conformitate cu Planul de conturi contabile i
legislaia contabil n vigoare, datoriile pot fi clasificate dup mai multe criterii. Unul dintre cele
mai importante criterii de clasificare a datoriilor este cel n baza coninutului economic. n funcie de
acest criteriu, datoriile pot fi de trei tipuri:
- datorii financiare;
- datorii comerciale;
- datorii calculate.
Datoriile financiare reprezint angajamentele ntreprinderii fa de persoane juridice sau fizice n
urma primirii de la acetia a creditelor sau mprumuturilor pentru o anumit perioad i pentru o
anumit plat.
Datoriile comerciale reprezint angajamente de plat fa de furnizori, n urma aprovizionrii
entitii cu materiale, mrfuri, n urma beneficierii de careva servicii, precum i n categoria
datoriilor comerciale sunt incluse avansurile primite, n urma crora entitatea este datoare ori s
livreze marfa, produse, ori s rentoarc mijloacele bneti napoi clienilor n cazul cnd nu dispune
de marf, produse la depozit sau din alte motive.
Datoriile calculate in de: calculul i achitarea la buget a tuturor impozitelor i taxelor, pe care este
obligat entitatea n conformitate cu Codul Fiscal, s le achite, de decontrile cu personalul, de
decontrile ce in de asigurri, de decontrile cu fondatorii etc.
Chiar dac datoriile au fost clasificate dup coninutul lor economic, ele necesit pe lng
atribuirea la una din cele 3 categorii, s se clasifice i n conformitate cu termenul de achitare. Din
acest considerent datoriile sunt mprite n: datorii pe termen lung i datorii pe termen scurt.
Datoriile pe termen lung sunt datoriile care au o durat de achitare mai mare de un an, iar cele pe
termen scurt care au o durat de achitare de pn la un an. Deasemenea, n practic exist diferite
situaii n ceea ce privesc relaiile cu creditorii, adic referitor dac acetia sunt din Republica
Moldova sau din strintate. Din acest considerent, i anume a valutei de eviden , datoriile pot fi:
datorii n valut naional i datorii n valut strin, cum ar fi dolari, euro, lire sterline, ruble etc. Iar
8

n urma divizrii datoriilor n funcie de termenul de prescripie, care este n conformitate cu


legislaia din Republica Moldova, de 3 ani, datoriile se vor clasific n datorii cu termenul de
prescripie expirat i datorii cu termenul de prescripie neexpirat.
Astfel, toate aceste criterii de clasificare a datoriilor se pot urmri n schema 1.1.
CRITERII DE CLASIFICARE A DATORIILOR

n funcie de de
coninutul
economic

n funcie de
termenul de
prescripie

n funcie de
valuta de eviden

Datorii
financiare

Datorii n
valut
naional

Datorii
calculate

Datorii n
valut strin

Datorii cu
termenul de
prescripie
neexpirat
Datorii cu
termenul de
precripie
expirat

Datorii
comerciale

n funcie de
termenul de
achitare
Datorii pe
termen lung

Datorii pe
termen scurt

Schema 1.1: Clasificarea datoriilor


Sursa informaional: Elaborat de autor
n cazul n care exist la entitate datorii n valut strin la etapa nregistrrii n conturile contabile,
acestea trebuie reflectate n valut naional, adic n lei, n conformitate cu cursul valutar oferit de
Banca Naional a Moldovei pentru ziua dat. n urma schimbului de curs din data apari iei
datoriilor i data achitrii datoriilor, la entitate pot aprea 2 situaii:
1. Poate obine venituri, n urma diferenelor pozitive de curs valutar, care se vor contabiliza cu
ajutorul contului de venituri 622 Venituri din activitatea financiar;
2. Poate obine pierderi, n urma diferenelor negative de curs valutar, care se vor contabiliza cu
ajutorul contului de cheltuieli 722 Cheltuieli ale activitii financiare.
La contabilizarea datoriilor, ca i la contabilizarea tuturor elementelor patrimoniale apar 2 probleme
fundamentale i anume:
I. recunoaterea;
II. evaluarea.

n conformitate cu Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, datoriile


se recunosc n baza respectrii urmtoarelor criterii:
1. Exist o datorie curent, generat de un eveniment anterior;
2. Exist certitudine c va avea loc un reflux al avantajului economic, legat de elementul
patrimonial n cauz;
3. Posibilitatea evalurii credibile a sumei datoriilor n uniti monetare.
Dac datoriile nu corespund acestor cerine, ele vor fi tratate ca datorii contingente, adic referitoare
la evenimentele viitoare, a cror apariie/neapariie este incert i nu poate fi controlat de entitate.
Astfel, evaluarea se poate efectua prin documentele justificative, i anume a celor cu regim special,
cum ar fi: factura fiscal, factura. Datoriile se evalueaz la suma nominal, inclusiv TVA, accize i
ale impozite nerecuperabile.
De exemplu: O entitate procur materiale, la valoarea materialelor de 10000 lei i la suma TVA de
2000 lei. Datoria total fa de furnizor, va fi constituit din suma total de 12000 lei, adic inclusiv
TVA (10000 lei+2000 lei), sum reflectat n factura fiscal.
Datoriile se recunosc n baza principiului contabilitii de angajamente, adic se refer la perioada
apariiei datoriei, dar nu n momentul cnd au fost achitate. Un alt principiu fundamental al
contabilitii care trebuie respectat este principiul prudenei. Acest principiu prevede c la luarea
unor decizii n condiii de incertitudine, trebuie s se respecte msurile de precau ie, i anume ca
datoriile s nu fie subevaluate. Astfel, datoriile trebuie s fie evaluate i reflectate n Bilan ul
Contabil la valoarea nominal. Deasemenea, la evaluarea i reflectarea datoriilor entitii trebuie s
se in cont de principiul separrii patrimoniului i datoriilor, adic datoriile entitii se ndic n
Raportul financiar separat de datoriile proprietarilor ntreprinderii. Iar principiul necompensrii
prevede c n contabilitate este interzis compensarea reciproc a elementelor de activ i pasiv, cu
excepia cazurilor permise de Standardele Naionale de Contabilitate. De exemplu, la entitatea
analizat este permis compensarea datoriilor privind facturile comerciale, pe seama creanelor
comerciale a acelorai entiti.
n ceea ce privete conturile contabile cu ajutorul crora se generalizeaz informa ia privind
fiecare grup de datorii existente, conform Planului de conturi contabile, sunt destinate toate
conturile clasei a 4-a Datorii (obligaii) pe termen lung i clasei a 5-a Datorii pe termen scurt.
Aceste conturi sunt conturi de pasiv, adic au sold creditor i caracteristica fiecrui cont n parte se
va analiza n paragrafele urmtoare.

10

n paragrafele urmtoare se va analiza modul de contabilizare a datoriilor financiare i a celor


comerciale, datorii care arat ct de dependent este entitatea de alte entiti, fa de institu iile
financiare.

1.2. Contabilitatea datoriilor financiare


Datoriile financiare apar din necesitatea entitii de a atrage surse strine de finan are pentru a- i
mri capitalul n scopul lrgirii activitii sale economice sau pentru a-i men ine activitatea
economic. Datoriile financiare reprezint angajamentele ntreprinderii fa de alte persoane juridice
sau fizice n urma primirii de la acetia a creditelor sau mprumuturilor pentru o anumit perioad i
pentru o anumit plat.
Modul de acordare, utilizare i rambursare a creditelor, mprumuturilor este reglementat de
contractul de mprumut i de actele normative n vigoare.
Creditele sunt primite de la instituiile bancare, pe cnd mprumuturile pot fi primite de la alte
entiti, de la persoane fizice sau de la personalul entitii etc.
Datoriile financiare pot fi de 2 tipuri:
1. datorii financiare pe termen lung;
2. datorii financiare pe termen scurt.
n scopul efecturii investiiilor capitale i financiare pe termen lung, procurrii de mijloace fixe,
echipamente, tehnologii noi, utilaje, ntreprinderea de regul recurge la credite i mprumuturi pe
termen lung. Creditele bancare i mprumuturile pe termen lung pot fi primite att n valut naional
ct i strin de la persoane juridice sau fizice.
Creditele bancare pe termen lung reprezint sumele de bani puse la dispoziia clienilor de ctre
bnci sau alte instituii financiare cu termenul de scaden mai mare de un an, snt purttoare de
dobnd i pot fi garantate cu bunuri sau valori acceptate ca atare.
mprumuturile pe termen lung reprezint obligaiile ntreprinderii fa de o anumit persoan fizic
sau juridic (mprumuttor) care a acordat spre folosin mprumutatului cu titlu oneros sau fr
plat o anumit sum de bani sau bunuri, pentru o perioad mai mare de un an. Creditele bancare i
mprumuturile pe termen lung pot fi primite fie direct sub form de mijloace bneti, n baza
contractului de credit sau de mprumut ncheiat ntre prile contractante , fie prin emisiune de
obligaiuni, cambii financiare, scontare de cambii sau alte titluri de datorii.
11

Pentru a asigura continuitatea activitii economice i funcionarea normal a entit ii n condiiile


insuficienei surselor proprii de finanare aceasta recurge la credite i mprumuturi pe termen scurt.
Creditele i mprumuturile pe termen scurt sunt datoriile financiare al cror termen de achitare nu
depete 12 luni i a cror angajare s-a efectuat cu scopul constituirii unei surse de finanare a
mijloacelor circulante. Datoriile financiare pe termen scurt cuprind creditele bancare i
mprumuturile pe termen scurt.
Pentru evidena sintetic a datoriilor financiare sunt destinate urmtoarele conturi de pasiv:
- 411 Credite bancare pe termen lung
- 413 ,,mprumuturi pe termen lung
- 511 Credite bancare pe termen scurt
- 513 mprumuturi pe termen scurt
n creditul acestor conturi se reflect suma creditelor i mprumuturilor primite, n debit se reflect
rambursarea acestora. Soldul este creditor i reflect suma creditelor i mprumuturilor nerambursate
la sfritul anului de gestiune.
La SC G.M-Com S.R.L n anul 2012 nu snt nregistrate careva datorii financiare pe termen lung,
doar pe termen scurt. n continuare se va reflecta modul de contabilizare a datoriilor financiare pe
termen scurt.
Exemplu 1.1: Entitatea G.M-Com are ncheiat cu banca comercial MobiasBanca Groupe Societe
Generale un contract de credit n anul 2010 conform cruia aceasta primete de la banc n fiecare
an suma cerut de entitate reieind din necesitile sale lunare, sum utilizat pentru procurarea de
materiale, pentru meninerea activitii sale n desfurare. Conform registrului contului 511
Credite bancare pe termen scurt pentru luna august aceasta avea la nceput de lun un sold creditor
n mrime de 477106,80 lei, entitatea a primit de la banc o sum de 110000 lei i un sold final n
mrime de 583599,77 lei (Anexa 2). n contabilitate suma primit se reflect astfel:
Dt 242Conturi curente n valut naional, subcont
2421Mijloace bneti nelegate

110000 lei

Ct 511Credite bancare pe termen scurt, subcont


5111 Credite bancare pe termen scurt n valut naional

110000 lei

Conform extrasului de cont nr. 576 din 03.09.2012, entitatea ramburseaz o sum de 3507,03 lei
pentru creditul primit (Anexa 3):
Dt 511Credite bancare pe termen scurt, subcont
5111 Credite bancare pe termen scurt n valut naional
12

3507,03 lei

Ct 242Conturi curente n valut naional, subcont


2421Mijloace bneti nelegate

3507,03 lei

Pentru creditele sau mprumuturile contractate se percepe de obicei o sum de bani pentru acest
serviciu numit dobnd. Conform S.N.C 23 Cheltuieli privind mprumuturile exist 2 moduri de
contabilizare a dobnzilor, i anume:
a. metoda recomandat de standard, care se aplic pentru creditele sau mprumuturile cu destina ie
general. n cazul acestei metode, dobnzile se nregistreaz ca cheltuieli operaionale pe msura
calculrii acestora;
b. metoda alternativ admisibil, care se aplic pentru creditele sau mprumuturile primite pentru
crearea, procurarea activelor calificate. Calificate se consider activele a cror creare sau pregtire
pentru utilizare depete durata unei perioade de gestiune. Deaceea, la aplicarea acestei metode,
dobnzile se capitalizeaz, adic se includ n valoarea de bilan a activelor calificate.
La entitatea analizat, dobnda se achit direct, odat la jumtate de an fr a fi artat calculul
acesteia. Aceasta se reflect prin formula contabil:
Dt 714Alte cheltuieli operaionale, subcont
7145Cheltuielile privind dobnzille pentru credite i mprumuturi

5000 lei

Ct 242Conturi curente n valut naional , subcont


2421Mijloace bneti nelegate

5000 lei

ns metodologic, conform celor 2 metode de calcul al dobnzii, ar trebui s se reflecte, n primul


rnd calculul dobnzii i ulterior achitarea acesteia. Astfel, s-ar reflecta calculul dobnzii n
dependen de metoda utilizat n felul urmtor:
Metoda I: n cazul n care dobnda se va calcula dup metoda recomandat de standard, calculul
dobnzii se va reflecta prin formula contabil:
Dt 714Alte cheltuieli operaionale

5000

lei
Ct 511Credite bancare pe termen scurt

5000 lei

Metoda II: n cazul aplicrii metodei alternative admisibile, adic pentru procurarea sau crearea
actvelor calificate, calculul dobnzii se va reflecta:
Dt 121Active materiael n curs de execuie

5000 lei

- n cazul contruirii unor miloace fixe din suma creditului


sau
Dt 122Terenuri

5000 lei
13

- n cazul procurrii unui teren din suma creditului


Ct 511Credite bancare pe termen scurt

5000 lei

Exemplu 1.2: Entitatea analizat a primit un mprumut pe termen scurt n valoare de 70000 lei de la
Natvex-Com S.R.L la data de 27.02.2012 conform contractului de mprumut Nr GM-NC27/02/12. n acest contract sunt stabilite toate condiiile oferirii mprumutului, care sunt drepturile i
obligaiile prilor i altele.
La primirea mprumutului se nregistreaz n contabilitate:
Dt 242Conturi curente n valut naional, subcont
2421Mijloace bneti nelegate

70000 lei

Ct 513mprumuturi pe termen scurt, subcont


5131mprumuturi pe termen scurt de la pri nelegate

70000 lei

ns, contrar condiiilor contractului care prevede ca acest mprumut s fie rambursat n decurs de 60
de zile calendaristice, pe parcursul anului 2012, entitatea nu a ntors mprumuttorului NatvexCom S.R.L suma de 70000 lei, astfel conform Registrului contului 513 mprumuturi pe termen
scurt soldul final la sfrit de luna august, ca i la sfrit de an este creditor la valoarea de 70000 lei,
ceea ce nseamn c entitatea G.M-Com S.R.L urmeaz nc s achite aceast datorie (Anexa 4).
Conturile datoriilor financiare pe termen lung 411 Credite bancare pe termen lung, precum i
413 mprumuturi pe termen lung au aceiai structur i se contabilizeaz la fel ca datoriile
financiare pe termen scurt, adic la fel ca n exemplele 1.1 i 1.2 date la conturile 511 Credite
bancare pe termen scurt i 513 mprumuturi pe termen scurt. ns la datoriile pe termen lung
exist cazuri cnd acestea se trec din datorii pe termen lung, n datorii pe termen scurt.
Exemplu 1.3 (convenional): S presupunem c entitatea trece creditul pe termen lung n anul 2012
la credit pe termen scurt n valoare de 450000 lei. Aceast trecere se va reflecta n contabilitate prin
formula contabil:
Dt 411Credite bancare pe termen lung

450000 lei

Ct 511Credite bancare pe termen scurt

450000 lei

Pe lng aceste conturi folosite la contabilizarea datoriilor financiare pe termen scurt i lung mai
exist i alte conturi de pasiv destinate altor tipuri de datorii financiare dect creditele sau
mprumuturile. ns, deoarece la entitatea analizat nu exist aceste tipuri de datorii financiare, n
continuare autorul va analiza modul de reflectare i contabilizare a acestora prin intermediul
exemplelor convenionale.
Dintre aceste conturi fac parte:
14

1. contul 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salaria i similar contului 412 Credite
bancare pe termen lung pentru salariai, conturi destinate generalizrii informaiei referitoare la
situaia decontrilor privind creditele bancare pentru salariai, termenul de rambursare al crora nu
este mai mare de un an sau mai mare dect un an. Contul 512 Credite bancare pe termen scurt
pentru salariai i 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai sunt conturi de pasiv. n
creditul acestor conturi se reflect sumele creditelor bancare pe termen scurt sau lung primite
pentru salariai, iar n debit - rambursarea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint
datoriile ntreprinderii aferente creditelor bancare pe termen scurt sau lung pentru salariai, la
finele perioadei de gestiune.
Exemplu 1.4 (convenional): Entitatea primete de la banc pentru salariatul su Efros Irina Antip un
credit pe termen scurt n mrime de 10000 lei oferindu-l nemijlocit acesteia, conform contractului
ncheiat ntre salariat i banc. n contabilitate se va reflecta n felul urmtor:
Dt 227Creane pe termen scurt ale personalului

10000 lei

Ct 512Credite bancare pe scurt pentru salariai

10000 lei

La rambursarea sumei creditului primit prin contul de decontare a entitii:


Dt 512 Credite bancare pe scurt pentru salariai

10000 lei

Ct 242Conturi curente n valut naional

10000 lei

2. contul 514 Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung, cont destinat generalizrii
informaiei referitoare la situaia decontrilor privind datoriile curente trecute din grupa datoriilor
pe termen lung, n cazul cnd termenul de achitare nu este mai mare de un an. Contul este un cont
de pasiv. n creditul acestui cont snt reflectate sumele datoriilor curente trecute din grupa
datoriilor

pe

termen

lung,

iar n

debit se

va

reflecta

achitarea acestora. Soldul

acestui cont este creditor i reprezint datoriile entitii aferente cotei curente a datoriilor pe
termen lung la finele perioadei de gestiune.
Exemplu 1.5 (convenional): Pe parcusul anului 2012 la entitatea G.M-Com S.R.L o parte din
datoriile pe termen lung privind arenda au fost trecute la datorii pe termen scurt n mrime de 15500
lei. n contabilitate aceasta se va reflecta astfel:
Dt 421Datorii de arend pe termen lung

15500

lei
Ct 514Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung

15500 lei

La achitarea acestor datorii curente:


Dt 514Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung
15

15500 lei

Ct 242Conturi curente n valut naional

15500 lei

3. contul 515 Venituri anticipate curente, cont destinat generalizrii informaiei privind
veniturile

obinute n perioada de gestiune,

dar

aferente

perioadelor

viitoare. Contul

515 Venituri anticipate curente este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele
veniturilor

anticipate

curente

aprute n perioada de gestiune, iar

debit trecerea lor la

veniturile perioadei de gestiune. Soldul acestui cont este creditor i reprezint sumele veniturilor
anticipate curente la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a veniturilor anticipate
curente se ine pe feluri de venituri i pe surse de obinere.
Exemplu 1.6 (convenional): Entitatea primete un avans n mrime total de 12000 lei pentru
ncperea oferit n arend operaional entitii Fegro S.R.L pentru 6 luni, sum ce trebuie
ealonat proporional pentru toate cele 6 luni. Astfel n urma acestor aciuni entitatea va nregistra
n contabilitate astfel:
La ncasarea avansurilor trecute la venituri anticipate:
Dt 242Conturi curente n valut naional,subcont
2421Mijloace bneti nelegate

12000 lei

Ct 515Venituri anticipate curente

12000 lei

Reflectarea veniturilor anticipate curente trecute la veniturile perioadei de gestiune(la suma fr


TVA= 12000*120%= 10000 lei):
Dt 515Venituri anticipate curente

10000

lei
Ct 612Alte venituri operaionale

10000 lei

4. alte datorii financiare, care se contabilizeaz prin conturile de pasiv 414 Alte datorii financiare
pe termen lung i 516 Alte datorii financiare pe termen scurt. n aceast categorie intr datoriile
financiare care nu se refer nici la o alt categorie de datorii financiare care se reflect la alte conturi
de datorii financiare.

1.3. Contabilitatea datoriilor comerciale


Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori,
antreprenori i ali creditori pentru activele procurate, avansurile primite i serviciile de care

16

entitatea a beneficiat. La contabilizarea datoriilor comerciale apar aceleai probleme fundamentale,


i anume : recunoaterea i evaluarea acestora.
Toate datoriile, inclusiv datoriile comerciale trebuie s fie exprimate n momentul constatrii
acestora, n valut naional, deoarece astfel este prevzut de legislaia n vigoare. Evidena analitic
a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor n parte, creditor, pe termene de apariie i de
stingere a datoriilor.
Pentru evidena sintetic a datoriilor comerciale, precum i a avansurilor pe termen scurt primite de
la clienii entitii se utilizeaz conturile clasei 52 Datorii comerciale pe termen scurt i anume
conturile :
a) Conturile 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale i 522 Datorii pe
termen scurt fa de prile legate care sunt conturi de pasiv, n debit vom reflecta achitarea
datoriilor fa de furnizori, antreprenori, n credit vom reflecta creterea datoriilor
comerciale. Soldul conturilor este creditor, reflectnd care este suma datoriilor comerciale la
o anumit dat ;
b) Contul 523 Avansuri pe termen scurt primite, cont de pasiv, n debit se va reflecta
utilizarea avansurilor primite n vederea stingerii creanelor comerciale a clienilor entitii,
n credit se va nregistra ncasarea avansurilor de la clieni, n vederea livrrii ulterioare a
mrfurilor, serviciilor. Soldul este deasemenea creditor i reflect suma avansurilor primite
neutilizate.
Datoriile comerciale apar n urma proceselor de cumprare. Datoriile pe termen scurt privind
facturile comerciale la entitatea G.M-Com S.R.L se contabilizeaz n baza facturilor fiscale,
facturilor. Facturile fiscale se primesc la entitate n cazul n care furnizorul este pltitor de TVA, iar
factura atunci cnd furnizorul nu este pltitor de TVA. Apoi la sfrit de lun, toate sumele din
facturile fiscale primite la entitate se nscriu n Registrul Procurrilor, n care este nscris numrul
fiecrei facturi fiscale, furnizorul, suma total inclusiv TVA, suma TVA. Toate aceste sume apoi sunt
trecute n Jurnalele-Order ale conturilor de datorii comerciale. Toate aceste etape ale ciclului
contabil au loc lunar, iar la sfritul anului se trec pentru toate lunile suma datoriilor comerciale n
Cartea Mare, dup care ulterior se prelueaz datele pentru ntocmirea Raportului Financiar.
Exemplu 1.7: Conform facturii fiscale FB2831117 primit de la CANPAS-COP S.R.L la data de
22.08.12 entitatea G.M-Com S.R.L primete materiale, i anume etichete pentru mrfurile sale n
mrime total, inclusiv TVA 14581 lei (Anexa 5). n contabilitate aceasta se va reflecta astfel:
Dt 211Materiale, subcont
17

2114Ambalaje i materiale pntru ambalat

12150,83 lei

-la valoarea materialelor procurate fr TVA


Dt 534Datorii privind decontrile cu bugetul, subcont
5342Datorii privind taxa pe valoare adugat

2430,17 lei

-la suma TVA a materialelor procurate


Ct 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale ,subcont
5211 Facturi de achitat n ar

14581 lei

- la suma total, inclusiv TVA


ns la entitate pot fi cazuri cnd aceasta procur mrfuri sau servicii de la entit i care nu snt
pltitore de TVA, caz n care acesteia i se va livra documentul cu regim special numit factur.
Exemplu 1.8: Conform facturii MA 1792575 primit la data de 16.08.2012 de la Societatea de
Asigurri-Reasigurri Moldcargo S.R.L conform creia entitii G.M-Com S.R.L i i se
presteaz servicii de asigurare a bunurilor n mrime de 840 lei (Anexa 6). n contabilitate se va
reflecta astfel:
Dt 712Cheltuieli comerciale, subcont
7128Alte cheltuieli comerciale

840 lei

Ct 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale ,subcont


5211 Facturi de achitat n ar

840 lei

Toate aceste formule contabile sunt nregistrate n Registrul contului 521Datorii pe termen scurt
privind facturile comerciale, precum i toate micrile efectuate cu acest cont. Astfel conform
Registrului contului 521 pentru luna august 2012, entitatea avea un sold creditor iniial n mrime de
2698500,76 lei i un sold final n mrime de 2745782,45 lei, astfel se poate de observat c entitatea
nu achit datoria fa de aceti 2 furnizori n luna august, ns va achita n lunile urmtoare
(Anexa 7). n luna august aceasta i stinge datoria fa de compania Moldcargo prin intermediul
titularului de avans n mrime total de 1622,52 lei. Aceast sum a fost achitat prin titularul de
avans Guzun Gheorghe la data de 2 august n baza a 3 conturi spre plat, i anume: Nr AS 681, Nr
AS 679 i facturii Nr AS 680. n contabilitate la acestea se va ntocmi decontul de avans nr
13000004 din 2 august 2012 (Anexa 8). Achitarea se va nregistra n felul urmtor:
La achitarea datoriei fa de furnizor prin intermediul titularului de avans, fr acordarea prealabil a
avansului:
Dt 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale ,subcont
5211 Facturi de achitat n ar

1622,52 lei
18

Ct 532Datorii fa de personal privind alte operaii, subcont


5321Datorii fa de titularii de avans

1622,52 lei

La acordarea mijloacelor bneti din casierie titularului de avans:


Dt 532Datorii fa de personal privind alte operaii, subcont
5321Datorii fa de titularii de avans

1622,52 lei

Ct 241Casa, subcont
2411Casa n valut naional

1622,52 lei

Conform Jurnalului-Order al contului 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, pe


parcursul lunii s-au mai nregistrat urmtoarele operaiuni economice, la sumele totale:
Dt 211Materiale, subcont
2113Combustibil

17333,34 lei
- la valoarea motorinei procurate

Dt 217Mrfuri

2800 lei
- la valorea mrfurilor procurate

Dt 534Datorii privind decontrile cu bugetul, subcont


5342Datorii privind taxa pe valoare adugat

8177,37 lei

- la suma TVA aferent materialelor, mrfurilor procurate


Dt 712Cheltuieli comerciale, subcont
7128Alte cheltuieli comerciale

840 lei

- la suma cheltuielilor de asigurare a bunurilor


Dt 714Alte cheltuieli operaionale
7142Cheltuieli privind arenda curent

8602,67 lei

- la suma cheltuielilor de arend lunare


Ct 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcont
5211Facturi de achitat n ar

37753,38 lei

- la suma total a datoriilor comerciale


n ceea ce privete stingerea datoriei, de obicei, se efectueaz prin titularul de avans sau prin
intermediul mijloacelor bneti existente n contul curent deschis la banca comercial, adic prin
contul 242 Conturi curente n valut naioanl. ns, exist la entitatea analizat i cazuri cnd se
efectueaz stingerea datoriei comerciale pe seama creanelor entitii date fa de SC G.M-Com
S.R.L.

19

Exemplu 1.9 (convenional): S presupunem c suma total de 49904,21 lei a datoriilor comerciale
din luna august au fost achitate n felul urmtor:
1. prin contul de decontarea a fost achitat suma de 35590 lei;
2. prin stingerea datoriei pe seama creanei unei anumite entiti, la suma de 12300 lei;
3. prin intermediul titularului de avans, cu acordarea prealabil a avansului suma de 2014,21 lei.
n contabilitate aceste moduri de achitare se vor reflecta astfel:
Dt 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcont
5211Facturi de achitat n ar

49904,21 lei

- la suma total a datoriilor comerciale


Ct 242Conturi curente n valut naional, subcont
2421Mijloace bneti nelegate

35590 lei

- la suma datoriei achitat prin virament


Ct 221Creane pe termen scurt privind facturile comerciale, subcont
2211 Facturi de primit din ar

12300 lei

- la suma stins pe seama creanelor


Ct 227Creane pe termen scurt ale personalului , subcont
2272Creane pe termen scurt ala tituarilor de avans

2014,21 lei

- la suma datoriei achitat prin titularul de avans


Deasemenea, din categoria datoriilor comerciale fac parte avansurile primite. Avansurile sunt
considerate datorii fa de cumprtorii firmei pn n momentul cnd are loc livrarea. n
contabilitatea entitii analizate G.M-Com S.R.L toate sumele primite de la cumprtori pentru
mrfurile livrate sunt nregistrate ca avansuri pe termen scurt primite care se contabilizeaz prin
contul 523 Avansuri pe termen scurt primite. Astfel, iniial entitatea le livreaz marfa nsoit de
factura fiscal, iar mai apoi cnd entitatea cumprtoare i achit banii, entitatea G.M-Com S.R.L
nregistreaz suma primit la contul 523 Avansuri pe termen scurt primite , iar ulterior are loc
stingerea creanei cumprtorului pe seama avansului primit. Acest lucru este specific SC G.MCom S.R.L, dei teoretic aceasta nu este corect, deoarece avansurile se nregistreaz atunci cnd se
primesc banii, nainte de a se efectua livrarea mrfurilor, produselor.
Exemplu 1.10: Conform facturii fiscale FA1368592 entitatea G.M-Com S.R.L livreaz la data de
31.08.12 marf n valoare total, inclusiv TVA 8558,28 lei. Aceast sum este ncasat ulterior la
data de 03.09.12 n baza ordinului de plat nr.36689 (Anexa 9). n contabilitatea entitii se reflect
astfel:
20

La reflectarea valorii de vnzare:


Dt 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comericale, subcont
2211Facturi de primit din ar

2400 lei

- la valoarea total a mrfurilor vndute


Dt 611Venituri din vnzri,subcont
6112Venituri din vnzarea mrfurilor

2000 lei

- la valorea fr TVA a mrfurilor vndute


Ct 534 Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcont
5342Datorii pe termen scurt privind taxa pe valoare adugat

400 lei

- la suma TVA aferent mrfurilor vndute


La ncasarea sumei de la ICS Vistarcom S.R.L prin contul de curent:
Dt 242Conturi curente n valut naional,subcont
2421Mijloace bneti nelegate

2400 lei

Ct 523Avansuri pe termen scurt primite, subcont


5231Avansuri pe termen scurt primite din ar

2400 lei

Decontarea creanelor pe baza avansului primit:


Dt 523Avansuri pe termen scurt primite, subcont
5231Avansuri pe termen scurt primite din ar

2400 lei

Ct 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comericale, subcont


2211Facturi de primit din ar

2400 lei

Conform Registrului contului 523Avansuri pe termen scurt primite pe parcursul lunii august
entitatea G.M-Com S.R.L primete avansuri prin intermediul contului de decontare n mrime
total de 219524,12 lei, care se nregistreaz n contabilitate prin formula contabil:
Dt 242Conturi curente n valut naional,subcont
2421Mijloace bneti nelegate

219524,12 lei

Ct 523Avansuri pe termen scurt primite, subcont


5231Avansuri pe termen scurt primite din ar

219524,12 lei

Soldul final al contului 523Avansuri pe termen scurt primite la sfritul lunii august este de
7642907,05 lei (Anexa 10).
ns, literatura de specialitate prevede c la avansuri TVA se contabilizeaz diferit, lucru care nu se
efectueaz de contabilitatea SC G.M-Com S.R.L, precum i modul de contabilizare a avansurilor
se efectueaz n alt ordine, dup modul artat n exemplul urmtor.
21

Exemplu 1.11 (convenional): S presupunem c entitatea primete n luna august un avans n


mrime de 10000 lei, ulterior n luna septembrie aceasta i livreaz marf cumprtorului n sum de
11000 lei. n urma acestor operaiuni n contabilitatea entitii G.M-Com S.R.L se va nregistra:
August:
ncasarea avansului n cont:
Dt 242Conturi curente n valut naional, subcont
2421Mijloace bneti nelegate

10000

lei
Ct 523Avansuri pe termen scurt primite

10000 lei

nregistrarea sumei TVA:


Dt 225Creane pe termen scurt ale bugetului

1666,67 lei

Ct 534Datorii privind decontrile cu bugetul

1666,67 lei

Septembrie:
nregistrarea livrrii de mrfuri:
Dt 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

11000 lei

- la suma total
Ct 611Venituri din vnzri
- la suma fr TVA

9166,66

lei
Ct 534Datorii privind decontrilecu bugetul, subcont
5342Datorii privind taxa adugat

1833,33

lei
- la suma TVA
Anularea creanei pe seama avansului primit:
Dt 523Avansuri pe termen scurt primite

10000 lei

Ct 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

10000 lei

Acoperirea sumei TVA calculate cu suma TVA aferent avansului prmit anterior:
Dt 534Datorii privind decontrilecu bugetul, subcont
5342Datorii privind taxa adugat

1666,67

lei
Ct 225Creane pe termen scurt ale bugetului

1666,67 lei

ncasarea sumei datorate de comprtor:


22

Dt 242Conturi curente n valut naional, subcont


2421Mijloace bneti nelegate

1000 lei

Ct 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcont


2211Facturi de primit din ar

1000 lei

n capitolul urmtor se va analiza modul de contabilizare a datoriilor calculate, precum i modul de


efectuare a inventarierii datoriilor i de reflectare a acestora n Raportul Financiar.

CAPITOLUL II. CONTABILITATEA DATORIILOR CALCULATE. MODUL


DE INVENTARIERE A DATORIILOR I DE REFLECARE A ACESTORA N
RAPORTUL FINANCIAR
2.1. Contabilitatea datoriilor fa de personal
Datoriile calculate reprezint cea mai vast categorie de datorii. Datoriile calculate snt datorii fa
de alte persoane fizice i juridice, n special, fa de personalul entitii, organele asigurrilor
sociale, companiilor de asigurri, bugetului de stat i altor creditori. Datoriile calculate pot fi de 2
tipuri:
1. datorii calculate pe termen lung;
2. datorii calculate pe termen scurt.
La entitatea analizat G.M-Com S.R.L nu sunt nregistrate careva datorii pe termen lung
calculate, doar datorii pe termen scurt calculate. Din categoria datoriilor calculate pe termen scurt la
entitatea analizat fac parte urmtoarele tipuri de datorii:
1) Datorii fa de personal, datorii care se contabilizeaz cu ajutorul conturilor 531 Datorii fa de
personal privind retribuirea muncii i 532 Datorii fa de personal privind alte operaii;
2) Datorii privind asigurrile, care se contabilizeaz cu ajutorul contului 533 Datorii privind
asigurrile i subconturile sale;
3) Datorii privind decontrile cu bugetul, care se contabilizeaz prin contul 534 Datorii privind
decontrile cu bugetul i subconturile sale;
4) Datorii preliminare, contabilizate prin contul 535 Datorii preliminare;
5) Alte tipuri de datorii pe termen scurt, n special cele fa de persoanele fizice, care se
contabilizeaz prin contul 539 Alte datorii pe termen scurt.

23

n cele ce urmeaz autorul va descrie fiecare grup n parte, cum se contabilizeaz i ce documente
se ntocmesc.
Noiunea datoriilor calculate privind retribuirea muncii conform manualului Contabilitatea
financiar ediia a II-a, este urmtoarea: Datoriile fa de personal privind retribuirea muncii se
concretizeaz n drepturile aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri colective sau
individuale ntre persoane fizice i ntreprindere i sunt n raport direct cu cererea i oferta forei de
munc, cantitatea i calitatea muncii, rezultatele i condiiile funcionrii ntreprinderii.
Pentru a remunera munca efectuat de angajaii si, entitatea este nevoit sa le calculeze i s le achite
lunar salariu. Salariul reprezint orice recompens stabilit conform contractului individual de munc,
este achitat de angajator angajatului pentru munca prestat de acesta i depinde de sistemul de
salarizare. Munca poate fi retribuit n dependen de indicatorii luai la baza de calcul n:
- pe unitate de timp;
- n acord, adic dup cantitatea de produse fabricate, servicii prestate, lucrri executate.
La entitatea analizat G.M-Com S.R.L se aplic sistemul de salarizare n dependen de timpul
lucrat. Astfel, lunar n contabilitate se calculeaz salariul fiecrui angajat n dependen de zilele
lucrate, salariu care se mparte n: salariu de baz, care se calculeaz n dependen de timpul efectiv
lucrat, inclusiv premii, sporuri i adaosuri la salariu i salariul suplimentar care include sumele pltite
personalului entitii pe perioada nelucrat, cum ar fi de exemplu plata pentru zilele de concediu de
odihn. Salariul se mai calculeaz n baza salariului minim pe economie stabilit anual n funcie de
calificarea angajatului. Astfel conform Hotrrii privind stabilirea cuantumului salariului minim pe
ar nr. 15 din 19.01.2009, salariul minim pentru angajaii necalificai constituie 600 lei lunar pentru
un program complet de lucru de 169 ore (n mediu pe lun), ceea ce reprezint 3,55 lei pe or.
Pentru angajaii calificai (ncepnd cu gradul I de calificare) cuantumul salariului minim era stabilit
pn acum prin Hotrrea Guvernului cu privire la salariul tarifar pentru categoria I de calificare a
angajailor din unitile cu autonomie financiar i cuantumul sporului de compensare pentru munca
prestat n condiii nefavorabile nr. 152 din 19.02.2004. ns ncepnd cu 1 februarie 2010 a intrat n
vigoare Convenia colectiv (nivel naional) Cuantumul minim garantat al salariului n sectorul real
nr.9 din 28.01.2010. Conform acestei convenii, ncepnd cu 1 februarie 2010, cuantumul minim
garantat al salariului n sectorul real (la ntreprinderi, organizaii, instituii cu autonomie financiar,
indiferent de tipul de proprietate i forma de organizare juridic) va constitui 6,51 lei pe or sau 1100
lei pe lun, calculat pentru un program complet de lucru de 169 ore n medie pe lun.

24

Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul ntreprinderii aferente retribuiilor


i sumelor depuse este destinat contul de pasiv 531 ,,Datorii fa de pesonal privind retribuirea
muncii. La entitatea G.M-Com S.R.L pe parcursul lunii se ntocmesc urmtoarele documente ce in
de salarizare:
1)
2)
3)
4)

Lista de calcul;
Calcularea scutirilor;
Statul de plat;
Lista de plat.

Astfel, iniial la nceput de lun se ntocmete documentul Calcurea scutirilor.


Exemplu 2.1: Pentru luna august au fost calculate scutirile la data de 01.08.12 n Calcularea
scutirilor nr 1300000008 n baza prevederilor Codului Fiscal pentru anul 2012 (Anexa 11). Conform
acestui document, cei 7 salariai care i au la aceast entitate la evide carnetul de munc, au scutiri
calculate n sum total de 5395 lei.
Apoi n contabilitate se ntocmete lista de calcul nr 1300000008 n care sunt nominaliza i to
salariaii, care este numrul de matricol, numrul de zile lucrate, care este salariul calculat, premiile
acordate, concediile, ajutorul material i altele (Anexa 12). Conform acesteia enitatea G.M-Com
S.R.L are calculate salariile pentru luna august n mrime total de 7628,57 lei. n contabilitate
calculul salariilor se reflect astfel:
Dt 713Cheltuieli generale i administrative, subcont
7133Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i conducere

7628,57 lei

Ct 531,,Datorii fa de pesonal privind retribuirea muncii, subcont


5311Datorii privind retribuirea muncii

7628,57 lei

Conform Codului Fiscal i Codului Muncii al Republicii Moldova, lunar salariailor li se rein din
salariu urmtoarele:
1. impozit pe venit, n mrime de 7% din venitul impozabil anual pn la suma de 25200 lei i n
mrime de 18 % din venitul anual ce depete suma de 25200 (mai detaliat n paragraful 2.2);
2. contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii n mrime de 6 %;
3. contribuii obligatorii de asigurri medicale n mrime de de 3,5 %.
Documentul n care are loc calculul tuturor acestor reineri este documentul numit Stat de plat. Asfel
pentru luna august este ntocmit statul de plat nr 1300000008 n care sunt reflectate sumele reinerilor
i suma total calculat spre plat n mrime total de 6762,53 lei (Anexa 13). n contabilitate
reinerile se vor reflecta astfel:
Dt 531,,Datorii fa de pesonal privind retribuirea muncii, subcont
25

5311 Datorii privind reribuirea muncii

866,04 lei

- la suma total a reinerilor din salariu


Ct 534Datorii privind decontrile cu bugetul, subcont
5347Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice

141,32 lei

- la suma impozitului pe venit reinut din salariu


Ct 227Creane pe termen scurt ale personalului, subcont
2275Creane pe termen scurt ale personalului privind alte operaii

457,72 lei

- la suma contribuiilor de asigurri sociale reinute din salariu


Ct 533Datorii privind asigurrile, subcont
5333Datorii privind asigurarea medical

267 lei

- la suma primelor de asigurri medicale reinute din salariu


Contribuiile de asigurri sociale se contabilizeaz prin contul 227 Creane pe termen scurt ale
personalilui, deoarece nu coincide luna calculrii cu luna achitrii salariului. Astfel, apoi la suma
contribuiilor de asigurri sociale reinute se mai ntomete:
Dt 227Creane pe termen scurt ale personalului, subcont
2275Creane pe termen scurt ale personalului privind alte operaii

457,72 lei

Ct 533Datorii privind asigurrile, subcont


5331Datorii fa de Fondul social

457,72 lei

Apoi n urma calculelor efectuate n contabilitate se ndeplinete lista de plat. Pentru luna august
conform listei de plat nr 1300000008 au fost pltii salariaii cu o sum total de 6762,53 lei, sum
achitat din casieria entitii (Anexa 14 ). Pentru plata salariului se ntocmete dispoziia de plat nr 1
la data de 30.08.2012 la care se mai ntocmete darea de seam a casierului (Anexa 15). n
contabilitate se reflect n urmtorul mod:
La achitarea salariului:
Dt 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcont
5311Datorii privind retribuirea muncii

6762,53 lei

Ct 532Datorii fa de personal privind alte operaii, subcont


5321Datorii privind titularii de avans

6762,53 lei

La ridicarea numerarului din casierie de ctre titularul de avans:


Dt 532Datorii fa de personal privind alte operaii, subcont
5321Datorii privind titularii de avans

6762,53 lei

Ct 241Casa , subcont
26

2411Casa n valut naional

6762,53 lei

Toate nregistrrile contabile efectuate pe parcursul lunii august pot fi vzute n Registrul contului
531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii (Anexa 16).
Tot din categoria datoriile calculate fa de personal fac parte datoriile fa de personal privind alte
operaii, cum ar fi efectuarea decontrilor cu titularii de avans, informa ie ce se generalizeaz la
contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii. n creditul contului se reflect datoriile
aferente altor operaiuni calculate personalului, iar n debit achitarea i trecerea la scderi a datoriilor
fa de personal. Soldul contului este creditor i reflect datoriile entit ii fa de personal privind
alte operaii la sfritul perioadei de gestiune.
Exemplu 2.2: Conform Registrului contului 532 Datorii fa de personal privind alte operaii n
luna august prin intermediul acestui cont s-au virat din contul de decontare o sum de 216800 lei,
sum transferat pe cardul titularului de avans Guzun Gheorghe destinat procurrii produselor
agricole de la persoane fizice, deasemenea prin titularul de avans s-a achitat datoria fa de furnizor
persoan juridic n mrime de 1622,52 lei i fa de furnizori - persoane fizice n mrime de 122500
lei (Anexa 17). La toate aceste operiuni n contabiliate s-au ntocmit urmtoarele formule contabile:
La tranferarea mijloacelor bneti pe card n baza ordinelor de plat:
Dt 532Datorii fa de personal privind alte operaii, subcont
5321Datorii fa de tiularii de avans

216800

lei
Ct 242Conturi curente n valut naional , subcont
2421Mijloace bneti nelegate

216800 lei

La achitarea datoriei fa de compania de asigurri Moldcargo:


Dt 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcont
5211Facturi de achitat n ar

1622,52 lei

Ct 532Datorii fa de personal privind alte operaii, subcont


5321Datorii fa de tiularii de avans

1622,52

lei
La achitarea datoriei fa de furnizorii persoane fizice:
Dt 539Alte datorii pe termen scurt, subcont
5393Datorii pe termen scurt fa de ali creditori
lei
Ct 532Datorii fa de personal privind alte operaii , subcont
27

122500

5321Datorii fa de tiularii de avans

122500

lei

2.2. Datorii privind asigurrile i decontrile cu bugetul


Din categoria datoriilor calculate existente la entitatea G.M-Com S.R.L fac parte datoriile fa
de organele statului privind asigurrile obligatorii de asisten social i medical, informa ie care se
ine cu ajutorul contului 533 Datorii privind asigurrile i subconturile acestuia.
Toate aceste mijloace bneti colectate la bugetul asigurrilor sociale se utilizeaz, conform
legislaiei n vigoare, pentru urmtoarele scopuri:
1. plata pensiilor pentru limit de vrst;
2. plata indemnizaiei de incapacitate de munc;

3.
4.
5.
6.
7.

plata pensiei de invaliditate;


plata pensiilor sociale;
acoperirea cheltuielilor balneosanitoriale;
plata ajutoarelor acordate familiilor cu copii socialmente vulnerabile;
plata indemnizaiei de omaj etc.

Datoriile privind asigurrile sunt reglementate n principal de Legea bugetului asigurrilor sociale de
stat i Legea fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pentru fiecare an. Astfel, conform
acestora, n anul 2012, fiecare entitate privat este obligat s vireze lunar n baza salariilor calculate
sumele asigurrilor sociale obligatorii i medicale n urmtoarele mrimi la Casa Naional de
Asigurri Sociale i Compania Naional de asigurri medicale:
-

3,5 % asigurarea medical calculat din mrimea salariului calculat, att pentru angajat,

ct i pentru patron(adic n total 7%);


6% asigurarea social calculat din mrimea salariului calculat pentru angajat;
23 % asigurarea social calculate din sumele de retribuire a muncii calculate pentru
luna respectiv.

n contabilitate conform registrului contului 533Datorii privind asigurrile s-au efectuat urmtoarele
nregistrri contabile cu sumele respective (Anexa 18):
La suma reinerilor din salariu de contribuii de asiguri sociale (6%):
Dt 227Creane pe termen scurt ale personalului, subcont
2275Creane pe termen scurt ale personalului privind alte operaii
28

457,72 lei

Ct 533Datorii privind asigurrile, subcont 1Datorii fa de Fondul social


5331Datorii fa de Fondul social

457,52 lei

La suma reinerilor din salariu a primelor de asigurare medical (3,5%):


Dt 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcont
5311Datorii privind retribuirea muncii

267 lei

Ct 533Datorii privind asigurrile, subcont


5333Datorii privind asigurarea medical

267 lei

Aceste contribuii de asigurri sociale reinute din salariul angajailor, snt folosite pentru diferite
scopuri, menionate mai sus. Pe parcursul lunii august, la entitatea G.M-Com S.R.L nu s-au calculat
careva concedii medicale sau alte pli efectuate din contul mijloacelor asigurrilor sociale. Conform
Legii privind indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc i alte prestaii de asigurri
sociale Nr 289 din 27.07.2004, plata indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc cauzat de
boli obinuite sau de accidente nelegate de munc se efectueaz n modul urmtor:
a) primele trei zile calendaristice de incapacitate temporar de munc se pltete din mijloacele
financiare ale angajatorului;
c) ncepnd cu a patra zi calendaristic de incapacitate temporar de munc, indemnizaia se pltete
din mijloacele bugetului asigurrilor sociale de stat.
ncepnd cu 01.01.2013 indemnizaia de incapacitate de munc se calculeaz 5 zile din mijloacele
financiare ale angajatorului, iar ncepnd cu a 6-a zi din contul bugetului asigurrilor sociale de stat.
Cuantumul indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc se stabilete difereniat, n funcie
de durata stagiului de cotizare, dup cum urmeaz:
a) 60% din baza de calcul stabilit conform art.7 - n cazul unui stagiu de cotizare de pn la 5 ani;
b) 70% din baza de calcul stabilit conform art.7 - n cazul unui stagiu de cotizare cuprins ntre 5 i 8
ani;
c) 90% din baza de calcul stabilit conform art.7 - n cazul unui stagiu de cotizare de peste 8 ani.
La suma primelor de asigurri medicale calculate de patron (3,5%) pentru luna august dar ce va fi
achitat n luna urmtoare:
Dt 535Datorii preliminare, subcont
5355Datorii preliminare privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical267 lei
Ct 533Datorii privind asigurrile, subcont
5333Datorii privind asigurarea medical

267 lei

Apoi aceast sum se trece la cheltuieli prin formula:


29

Dt 713Cheltuieli generale i administrative, subcont


7133Cheltuieli de ntreinere a personalului administrative i de conducere

267

lei
Ct 535Datorii preliminare, subcont
5355Datorii preliminare privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical 267 lei
La suma contribuiilor de asigurri sociale calculate de patron (23%):
Dt 713Datorii generale i administrative, subcont
7133Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere

1754,57 lei

Ct 533Datorii privind asigurrile, subcont


5331Datorii fa de Fondul social

1754,57 lei

La suma virat privind asigurrile pentru luna iulie:


Dt 533Datorii privind asigurrile, subcont
5333Datorii privind asigurarea medical
-la suma primelor de asigurare medical datorate din lunile precedente

1620 lei

Dt 533Datorii privind asigurrile, subcont


5331Datorii fa de Fondul social
-la suma contribuiilor de asigurri sociale datorate din luna precedent

1622 lei

Ct 242Conturi curente n valut naional, subcont


2421Mijloace bneti nelegate
-la suma total virat privind plile de asigurri

3242 lei

n luna august entitatea G.M-Com S.R.L dispune de un sold creditor al contului 533 Datorii
privind asigurrile la nceput de lun n mrime de 4146,78 lei, iar la sfrit de lun are un sold final
n mrime de 3651,07 lei, ceea ce nseamn c entitatea este datoare organelor de stat de asigurri
sociale i medicale cu suma de 3651,07 lei privind neachitarea asigurrilor.
Una dintre cele mai importante categorii de datorii calculate sunt datoriile fa de buget privind plata
impozitelor i taxelor, informaie generalizat prin intermediul contului 534 Datorii privind
decontrile cu bugetul i subconturile acestuia. Taxele i impozitele sunt stabilite i reglementate de
Codul Fiscal al RM actualizat n fiecare an, iar taxele locale snt stipulate i reglementate de Legea
privind taxele locale Nr 186-XIII din 19.07.1994 cu modificrile ulterioare.
Evidena analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se ine pe tipuri de impozite i taxe.
Deaceea, n cadrul acestui cont sunt bine determinate subconturile i conturile analitice pentru o

30

corect eviden a fiecrui impozit sau tax. n cele ce urmeaz se vor descrie fiecare impozit sau tax
separat, pe subconturi, pentru o mai bun cunoatere a acestora.
Primul dintre impozitele datorate de entitate statului este impozitul pe venit din activitatea de
antreprenoriat. Impozitul pe venit se determin de la venitul impozabil care se calculeaz la finele
anului de gestiune prin corectarea rezultatului contabil cu mrimea diferenelor permanente i
temporare. Calculul sumei impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor se efectueaz n
Declaraia cu privire la impozitul pe venit (forma VEN 12) n modul stabilit de Guvern i mrimea
cruia pentru anul 2012 este de 12% din venitul impozabil, precum i 3% pentru agenii micului
bussines care sunt nepltitori de TVA. ns, entitatea analizat G.M-Com S.R.L se include n
categoria celor nregistrai ca pltitori de TVA, ea calculeaz impozit pe venit n mrime de 12%.
Exemplu 2.3: La data de 28 decembrie 2012 entitatea a achitat impozitul pe venit n avans n mrime
de 15662,40 lei conform ordinului de plat nr 314 din 28.12.12. Aceast sum se reflect:
Dt 731Cheltuieli(economii) privind impozitul pe venit

15662,40 lei

Ct 535Datorii preliminare, subcont


5351Impozitul pe venit pltit n avans

15662,40 lei

Virarea acestei sume:


Dt 225Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul

15662,40 lei

Ct 242Conturi curente n valut naional, subcont


2421Mijloace bneti nelegate

15662,40 lei

ns, aceast sum, conform normelor metodologice n vigoare trebuia achitat n rate trimestrial, dar
nu o singur dat, la sfrit de an, fapt cum a fost efectuat la SC G.M-Com S.R.L. Adic ar fi trebuit
o dat la 3 luni entitatea s achite suma de 3915,60 lei( 15662,40 / 4 trimestre), i atunci formulele
contabile precedente s-ar fi reflectat pentru fiecare simestru la aceast sum.
La sfritul anului suma pltit n avans se nregistreaz prin formula invers pentru anularea
calculelor din timpul anului:
Dt 535Datorii preliminare, subcont
5351Impozitul pe venit pltit n avans

15662,40 lei

Ct 731Cheltuieli(economii) privind impozitul pe venit

15662,40 lei

Concomitent, se nregistreaz suma efectiv a impozitului pe venit calculat pentru anul 2012:
Dt 731Cheltuieli(economii) privind impozitul pe venit
Ct 534Datorii privind decontrile cu bugetul,subcont

31

12279,96 lei

5341Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice

12279,96

lei
Trecerea n cont a sumei achitate n avans:
Dt 534Datori privind decontrile cu bugetul, subcont
5341Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice
Ct 225Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul

15662,40 lei
15662,40 lei

Apoi suma achitat n plus n mrime de 3382,44 lei va fi trecut la micorarea datoriei privind
impozitul pe venit pentru anul 2013 sau va fi restituit entitii prin formula contabil:
Dt 534Datori privind decontrile cu bugetul, subcont
5341Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice

3382,44 lei

Ct 242Conturi curente n valut naional, subcont


2421Mijloace bneti nelegate

3382,44 lei

Toate calculele efectuate pentru calcularea impozitului pe venit a enitii G.M-Com S.R.L se
efectueaz i sunt reflectate n Declaraia cu privire la impozitul pe venit pentru anul 2012.
Un alt impozit care trebuie virat la stat de ctre entitatea G.M-Com S.R.L n luna august este
impozitul pe venit reinut din salariu angajailor persoane fizice. Impozitul pe venit se calculeaz din
venitul impozabil dup urmtoarea schem:
Venit impozabil = Salariul calculat scutiri CAS PAM
Astfel, fiecare persoan fizic, cetean al Republicii Moldova, care este angajat n cmpul muncii,
conform Codului Fiscal, are dreptul la scutire personal, care pentru anul 2012 contituie 8640 lei,
adic 720 lei pentru fiecare lun. Aceast sum se scade din salariul calculat lunar, micornd venitul
impozabil al angajatului. Pe lng acest tip de scutire, legislaia n vigoare prevede c angajatul mai are
dreptul la urmtoarele scutiri, ns prin prezentarea documentelor justificative:
Scutire personal major, care constituie 12 840 lei pe an i se acord persoanei care de
exemplu: s-a mbolnvit i a suferit de boal actinic provocat de consecinele avariei de la
C.A.E. Cernobl sau este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea
integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din
Republica Afganistan etc;
Scutire pentru so (soie) sau i se mai spune matrimonial, n mrime de 8640 lei pe an. Aceasta
este o scutire suplimentar la care are dreptul lucrtorul aflat n relaii de cstorie, cu condiia
c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal.

32

Scutire pentru persoane ntreinute, care constituie 1920 lei pe an pentru fiecare persoan
ntreinut. n scopul acordrii scutirii menionate, persoan ntreinut se consider persoana
care corespunde tuturor cerinelor ce urmeaz:

Este un ascendent sau descendent al lucrtorului sau al soiei (soului) lui (prinii sau copiii,
inclusiv nfietorii i nfiaii);

Locuiete mpreun cu lucrtorul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cu
frecven a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;

Este ntreinut de lucrtor;

Are un venit ce nu depete 8100 lei pe an.

Scutire pentru persoana ntreinut invalid din copilrie, care constituie 8640 lei pe an.
Mrimea impozitului pe venit pentru persoanele fizice penru anul 2012 s-a stabilit astfel:
-n mrime de 7 % din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25 200 lei;
- n mrime de 18 % din venitul anual impozabil ce depete suma de 25 200 lei.
n anul 2013 cotele impozitului pe venit al persoanelor fizice au rmas aceleai, ns s-a majorat
suma venitului impozabil. Astfel, n anul 2013 impozitul pe venit se calculeaz n felul urmtor:
- 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 26700 lei;
- 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 26700 lei;
Astfel, la reinerea impozitului din salariul angajailor calculat pentru luna august se ntocmete
urmtoarea formul contabil:
Dt 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcont
5311Datorii privind retribuirea muncii

141,32 lei

Ct 534Datorii privind decontrile cu bugetul,subcont


5347Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice

141,32 lei

Dup care suma impozitului pe venit reinut din salariul angajailor se va achita odat cu toate celelalte
reineri din salariu i se va reflecta n contabilitate prin forrmula contabil:
Dt 534Datorii privind decontrile cu bugetul,subcont
5347Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice

141,32 lei

Ct 242Conturi curente n valut naional,subcont


2421Mijloace bneti nelegate

141,32 lei

Precum a mai fost menionat n lucrarea dat entitatea analizat G.M-Com S.R.L este pltitoare de
33

TVA. Taxa pe valoare adugat (TVA) este un impozit general de stat care reprezint o form de
colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse
impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor
impozabile importate n Republica Moldova.
Datoria entitii G.M-Com S.R.L fa de buget privind suma TVA se reflect conform calculului:
TVA= TVA colectat - TVA deductibil = TVA la vnzare - TVA la procurare
Astfel la entitatea analizat n luna august s-au nregistrat urmtoarele formule contabile conform
Registrului contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul privind taxa pe valoare adugat
(Anexa 19):
1) S-a achitat suma TVA pentru luna iulie n baza ordinului de plat:
Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul,subcont
5342Datorii privnd taxa pe valoare adugat

13029

lei
Ct 242Conturi curente n valut naional,subcont
2421Mijloace bneti nelegate

13029 lei

2) S-a nregistrat suma TVA la facturile fiscale primite pe parcursul lunii august n urma procurrii:
Dt 534Datorii privind decontrile cu bugetul,subcont
5342Datorii privnd taxa pe valoare adugat

8177,37

lei
Ct 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcont
5211Facturi de achitat n ar

8177,37

lei
3) S-a nregistrat suma TVA la vnzare:
Dt 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcont
2211Facturi de primit din ar

24858,50 lei

Ct 534Datorii privind decontrile cu bugetul,subcont


5342Datorii privnd taxa pe valoare adugat

24858,50

lei
4) S-a trecut la cheltuieli suma TVA de la produsele returnate pe parcursul lunii august:
Dt 714Alte cheltuieli operaionale, subcont
7149Alte cheltuieli operaionale

296,77 lei

Ct 534Datorii privind decontrile cu bugetul,subcont


34

5342Datorii privnd taxa pe valoare adugat

296,77 lei

Conform Declaraiei TVA pentru luna august entitatea trebuie s vireze la buget suma de 20514 lei,
iar conform Regitrului contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcont 2 Datorii
privnd taxa pe valoare adugat, entitatea G.M-Com S.R.L este datoare la stat privind achitarea
sumei TVA cu o sum total de 1252149,21 lei.
Conform Registrului contului 534Datorii privind decontrile cu bugetul, statul i este dator
entitii o sum de 140 lei din cauza virrii n plus a altor impozite i taxe din lunile precedente i n
total entitatea este datoare bugetului statului cu o sum total de 1252172,99 lei la sfrit de luna
august.
ns, chiar dac n luna august nu s-a efectuat calculul i achitarea altor impozite i taxe , totui,
aceasta mai achit i unele taxe locale, i anume: impozitul de sol, taxa pentru amenajarea teritoriului.
Conform Notei informative privind datoriile i creanele aferente decontrilor cu bugetul de stat i
bugetele unitilor administrativ-teritoriale (Anexa 1), entitatea G.M-Com S.R.L calculeaz i achit
aceste 2 impozite i taxe, fapt care n contabilitate se va reflecta astfel:
Dt 713Cheltuieli generale i administrative, subcont
7134Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit

5070 lei

- la suma impozitului pe sol calculat


Dt 713Cheltuieli generale i administrative, subcont
7134Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit

500 lei

- la suma taxei pentru amenajarea teritoriului calculat.


Ct 534Datorii privind decontrile cu bugetul, subcont
5348Datorii privind alte impozite i taxe

5570 lei

- la suma total calculat


Apoi la achitarea sumei datorate prin contul curent se va ntocmi:
Dt 534Datorii privind decontrile cu bugetul, subcont
5348Datorii privind alte impozite i taxe

5570 lei

Ct 242Conturi curente n valut naional subcont


2421Mijloace bneti nelegate

5570 lei

2.3. Contabilitatea altor datorii calculate


35

Pe lng datoriile calculate examinate n paragrafele 1 i 2 ale capitolului 2, se mai ntlnesc i alte
tipuri de datorii calculate, care vor fi examinate n ceea ce urmeaz.
Deoarece, nu coincide luna calculrii primelor de asigurare medical calculate de patron cu luna
achitrii salariilor suma calculat se trece la o alt grup de datorii calculate pe termen scurt numite
datorii preliminare care se contabilizeaz prin contul de datorii 535 Datorii preliminare. Contul 535
"Datorii preliminare" este un cont de pasiv destinat generalizrii informaiei privind sumele
impozitului pe venit, taxei pe valoarea adugat, accizelor i primelor de asigurare obligatorie de
asisten medical calculate, dar care nu snt obligatorii spre plat pn la ndeplinirea condiiilor
prevzute de legislaia n vigoare. n creditul acestui cont se reflect sumele taxei pe valoarea
adugat, impozitului pe venit, accizelor i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical
calculate, iar n debit, pe msura apariiei obligaiei de plat, acestea se nregistreaz ca datorii spre
plat aferente decontrilor cu bugetul. Soldul acestui cont este creditor i reprezint sumele
impozitului pe venit, taxei pe valoarea adugat, accizelor, primelor de asigurare obligatorie de
asisten medical, calculate la finele perioadei de gestiune.
Astfel conform Registrului contului 535 Datorii preliminare n contabilitate s-a nregistrat pe
parcursul lunii august urmtoarele operaiuni economice (Anexa 20):
La trecerea sumei primelor de asigurare medical la datorii preliminare:
Dt 535Datorii preliminare, subcont
5355Datorii preliminare privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical 267 lei
Ct 533Datorii privind asigurrile,subcont
5333Datorii privind asigurarea medical

267 lei

La trecerea sumei calculate la cheltuieli:


Dt 713Cheltuieli generale i administrative,subcont
7133Cheltuieli privind ntreinerea personalului administrativ i de conducere

267 lei

Ct 535 Datorii preliminare, subcont


5355Datorii preliminare privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical 267 lei
i o ultim categorie de datorii calculate existente la entitatea G.M-Com S.R.L sunt alte datorii pe
termen scurt care se contabilizeaz prin contul de pasiv 539 Alte datorii pe termen scurt.

creditul acestui cont se reflect sumele datoriilor pe termen scurt calculate, iar n debit achitarea acestora. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind alte
pli la finele perioadei de gestiune. La acest cont entitatea analizat reflect datoriile sale fa de
persoanele fizice de la care procur produsele agricole. Astfel la intrarea produselor se ntocmete
36

documentul cu regim special numit- borderou de achiziie a produselor agricole de la populaie. Acest
document se ntocmete la procurarea produselor agricole de la persoane fizice care nu snt pltitoare
de TVA.
Exemplu 2.4: n baza Borderoului de achiziie a produselor agricole de la populaie seria AC nr
965790 la data de 08.08.12 entitatea a procurat prin intermediul titularului de avans Guzun Gheorghe,
1000 kg castravei murai la pre de 12,5 lei/kg i 1000 kg roii murate cu preul de 10 lei/kg de la
ceteanul satului Trnova, raionul Dondueni. Suma total a produselor procurate este de 22500 lei
(Anexa 21). Astfel n contabilitate se reflect urmtoarea nregistrare contabil:
Dt 217Mrfuri

22500 lei

Ct 539Alte datorii pe termen scurt, subcont


5393Datorii pe termen scurt fa de ali creditori

22500 lei

Conform registrului contului 539Alte datorii pe termen scurt se observ c entitatea pe parcursul
anului 2012 a achitat datorii fa de persoane fizice privind procurarea mrfurilor n mrime 122500
lei i are soldul egal cu 0 (Anexa 22). Astfel la achitarea fa de persoanele fizice prin titularul de
avans se va reflecta:
Dt 539Alte datorii pe termen scurt, subcont
5393Datorii pe termen scurt fa de ali creditori

22500 lei

Ct 532Datorii fa de personal privind alte operaii, subcont


5321Datorii fa de titularii de avans

22500 lei

Astfel conturile de datorii pe termen scurt calculate descrise anterior sunt cele mai des folosite de
toate entitile. ns mai sunt i alte conturi de datorii calculate, att pe termen lung, ct i pe termen
scurt. n cele ce urmeaz se vor decrie aceste conturi i modul de contabilizare a acestora, aducndu-se
la unele dintre ele exemple convenionale.
Din categoria datoriilor pe termen lung i scurt calculate conform Planului de conturi contabile al
Republicii Moldova fac parte urmtoarele conturi de datorii:
1. contul 421Datorii de arend pe termen lung este destinat generalizrii informaiei privind
situaia decontrilor cu arendatorii pentru activele primite n baza contractului de arend pe termen
lung. Modul de determinare a datoriilor de arend pe termen lung se reglementeaz de prevederile
S.N.C. 17 Contabilitatea arendei(chiriei) i de Legea cu privire la arend .
Contul 421Datorii de arend pe termen lung este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se
reflect datoriile arendaului fa de arendator pentru activele intrate la ntreprindere n baza
contractului de arendare pe termen lung la valoarea negociat ntre ei, iar n debit - achitarea plilor
37

cuvenite arendatorului i restituirea obiectelor n cazul rezilierii nainte de termen a contractului de


arendare. Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma datoriilor entitii aferente arendei pe
termen lung la finele perioadei de gestiune.
2. contul 422 Venituri anticipate pe termen lung este destinat generalizrii informaiei privind
veniturile pe termen lung, obinute (calculate) n perioada de gestiune, ns aferente perioadelor
viitoare. Contul 422 Venituri anticipate pe termen lung este un cont de pasiv. n credit se reflect
sumele veniturilor realizate n perioadele viitoare (pe un termen mai mare de un an), iar n debit raportarea veniturilor anticipate la veniturile perioadei de gestiune. Soldul acestui cont este creditor
i reprezint sumele veniturilor anticipate pe termen lung, nc nerealizate la sfritul perioadei de
gestiune.
3. contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special este destinat generalizrii informaiei
privind existena i micarea mijloacelor pentru realizarea msurilor cu destinaie special.
Contul 423 Finanri i ncasri cu desrinaie special este un cont de pasiv. n creditul acestui
cont se reflect mijloacele cu destinaie special, primite n calitate de surse de finanare a
diverselor msuri, n debit - sumele incluse n componena veniturilor n funcie de destinaia
mijloacelor utilizate, precum i restituirea mijloacelor neutilizate. Soldul acestui cont este creditor i
reprezint soldul ncasrilor cu destinaie special neutilizate la sfritul perioadei de gestiune.
Exemplu 2.5 (convenional): Entitatea G.M-Com S.R.L a primit de la Ministerul Finanelor o
subvenie n mrime de 50000 lei. n contabilitate operaiile economice se vor reflecta n felul urmtor:
1. Reflectarea primirii subveniei de la Ministerul finanelor n baza contractului ncheiat ntre pri i
n baza ordinului de plat emis de ctre Ministerul Finanelor:
Dt 242 Conturi curente n valut naional'', subcont
2421Mijloace bneti nelegate

50000 lei

Ct 423,,Finanri i ncasri cu destinaie special, subcont


4231 Finanri cu destinaie special din buget"

50000 lei

2. Se reflect utilizarea subveniei n scopuri de producie:


Dt 423,,Finanri i ncasri cu destinaie special, subcont
4231 Finanri cu destinaie special din buget"

50000 lei

Ct 622,,Venituri din activitatea financiar, subcont


6225 Venituri din subvenii de stat,prime, premii i sume sponsorizate

50000 lei

4. contul 424 Avansuri pe termen lung primite este destinat generalizrii informaiei privind
avansurile primite n contul lucrrilor executate i serviciilor prestate pe termen lung (construcia
38

obiectelor, executarea unor comenzi speciale etc.). Contul 424 Avansuri pe termen lung primite
este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se nregistreaz sumele avansurilor primite i a plilor
primite n cazul executrii pariale a comenzilor, iar n debit - sumele plilor nregistrate la
prezentarea cumprtorilor (clienilor) a facturilor pentru produsele livrate, serviciile prestate potrivit
calculului definitiv al ntreprinderii. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile entitii
aferente avansurilor primite la finele perioadei de gestiune.
Exemplu 2.6 (convenional): S presupunem c entitatea G.M-Com S.R.L este prestatatoare de
servicii de construcie. Astfel aceasta a construit o cldire n 2 ani pentru entitatea Frigolino S.R.L.
n scopul construirii acesteia, entitii i s-a achitat un avans pe termen lung n mrime de 10000000 lei
conform ordinului de plat emis de firma Frigolino S.R.L. n contabilitate se vor reflecta
urmtoarele nregistrri contabile:
La reflectarea sumei primite n contul de decontare al entitii a avansului pe termen lung:
Dt 242Conturi curente n valut naional, subcont
2421Mijloace bneti nelegate

10000000 lei

Ct 424Avansuri pe termen lung primite

10000000 lei

Trecera avansurilor pe termen lung la avansuri pe termen scurt(pentru ambii ani):


Dt 424 Avansuri pe termen lung primite

5000000 lei

Ct 523 Avansuri pe termen scurt primite

5000000 lei

Trecerea avansurilor pe termen scurt primite la stingerea creanelor conform facturilor fiscale emise:
Dt 523Avansuri pe termen scurt primite

8000000 lei

Ct 221Crene pe termen scurt privind facturile comerciale

8000000 lei

Retituirea sumei avansului neutilizat de entitate:


Dt 523Avansuri pe termen scurt primite

2000000 lei

Ct 242 Conturi curente n valut naional, subcont


2421Mijloace bneti nelegate

2000000 lei

5. Contul 425 ,,Datorii amnate privind impozitul pe veniteste destinat pentru generalizarea
informaiei privind existena, crearea i anularea datoriilor amnate privind impozitul pe venit
aferente diferenelor temporare. n creditul acestui cont se reflect datoria privind impoziul pe venit
ce urmeaz a fi pltit n perioadele de gestiune viitoare, iar in debit - anularea datoriilor amnate
privind impozitul pe venit. Soldul acestui cont este creditor si reprezint suma datoriilor amnate
privind impozitul pe venit la finele perioadei de gestiune. Anularea datoriei amnate are loc n

39

perioadele de gestiune viitoare, cnd are loc reversarea diferenei temporare impozabile proporional
diferenei reversate.
Datoria amnat privind impozitul pe venit se constat din suma calculat conform cotei n vigoare
a impozitului pe venit din mrimea diferenei temporare impozabile. n cazul cnd n perioadele de
gestiune ulterioare diferenele temporare se inverseaz, venitul impozabil al ntreprinderii

se

majoreaz. Documentele utilizate in contabilitate snt Nota de contabilitate i Registrul de eviden


la contul 731.
Datoria amnat se calculeaz dup relaia:
Datoria amnat
privind impozitul pe
venit

Diferena temporar

cota impozitului

impozabil

pe venit

Exemplu 2.7 (convenional): n anul 2008 entitatea G.M-Com S.R.L a obinut venit suplimentar
din modificarea metodei de eviden n mrime de 6000 lei. n contabilitate aceast sum se constat
n anul 2008 n mrime total, pe cnd n scopuri de fiscalitate conform Codului Fiscal aceast sum
trebuie repartizat pentru a fi impozitat n urmtorii 3 ani, n mrime de 2000 lei pentru fiecare an.
Astfel suma de 4000 lei (6000 lei*2/3) este o diferen care corecteaz venitul contabil mic orindu-l
n primul an i se restabilete n anii urmtori prin adunarea la venitul contabil. Cota impozitului pe
venit pentru toi anii reprezint 12 % din venitul impozabil. Pentru a calcula datoria amnat privind
impozitul pe venit i anularea acesteia se va ntocmi urmtorul tabel:
Tabelul 2.3
Calculul datoriei privind impozitului pe venit curent i amnat
(lei)
Indicatorii

Anul
2008
Venit contabil(pierdere)
10000
Corecia aferent venitului (4000)
obinut
din
cauza
modificrii metodei de
eviden
Corecia aferent venitului obinut la modificarea
metodei
de
eviden
reversat
Venitul impozabil
6000
Datoria curent privind 720
impozitul
pe
venit

Total
2009
(2500)
-

2010
15000
-

22500
(4000)

2000

2000

4000

500
60

17000
2040

23500
2820

40

calculat
Datoria amnat privind 480
480
impozitul
pe
venit
calculat
Datoria amnat privind 240
240
480
impozitul pe venit anulat
Profit net(pierdere)
8800
(2320)
13200
19680
Sursa informaional: Elaborat de autor
La operaiunile menionate n contabilitate pe fiecare an n parte se va reflecta astfel:
I. Anul 2008:
Calcularea datoriei curente privind impozitul pe venit:
Dt 731Datorii(economii) privind impozitul pe venit

720 lei

Ct 534Datorii prvind decontrile cu bugetul, subcont


5341Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice

720 lei

Calcularea datoriei amnate privind impozitul pe venit:


Dt 731Datorii(economii) privind impozitul pe venit

480 lei

Ct 425Datorii amnate privind impozitul pe venit

480 lei

Decontarea cheltuielilor privind impozitul pe venit la rezultatul financiar total:


Dt 351Rezultat financiar total

1200 lei

Ct 731Datorii(economii) privind impozitul pe venit

1200

lei
Reflectarea profitului net al anului 2008:
Dt 351Rezultat financiar total

8800 lei

Ct 333Profit net(pierdere) al anului de gestiune

8800 lei

II. Anul 2009:


Calcularea datoriei curente privind impozitul pe venit:
Dt 731Datorii(economii) privind impozitul pe venit

60 lei

Ct 534Datorii prvind decontrile cu bugetul, subcont


5341Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice

60 lei

Anularea datoriei amnate privind impozitul pe venit:


Dt 425Datorii amnate privind impozitul pe venit

240

lei
Ct 731Datorii(economii) privind impozitul pe venit
lei
Decontarea economiei privind impozitul pe venit la rezultatul financiar total:
41

240

Dt 731Datorii(economii) privind impozitul pe venit

300 lei

Ct 351Rezultat financiar total

300 lei

Reflectarea pierderii anului de gestiune:


Dt 333Profit net(pierdere) al anului de gestiune

2320 lei

Ct 351Rezultat financiar total

2320 lei

III. Anul 2010:


Calcularea datoriei curente privind impozitul pe venit:
Dt 731Datorii(economii) privind impozitul pe venit

2040 lei

Ct 534Datorii prvind decontrile cu bugetul, subcont


5341Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice

2040 lei

Anularea datoriei amnate privind impozitul pe venit:


Dt 425Datorii amnate privind impozitul pe venit

240

lei
Ct 731Datorii(economii) privind impozitul pe venit

240

lei
Decontarea economiei privind impozitul pe venit la rezultatul financiar total:
Dt 731Datorii(economii) privind impozitul pe venit

2280

lei
Ct 351Rezultat financiar total

2280 lei

Reflectarea profitului net al anului 2008:


Dt 351Rezultat financiar total

13200 lei

Ct 333Profit net(pierdere) al anului de gestiune

13200 lei

6. contul 426 Alte datorii pe termen lung calculate este destinat generalizrii informaiei privind
datoriile fa de creditori i alte subiecte aferente plilor care nu se refer la operaiile reflectate n
celelalte conturi din grupa 42 "Datorii pe termen lung calculate".
Exemplu 2.8 (convenional): S presupunem c n anul 2012 entitatea G.M-Com S.R.L a
rscumprat terenul pe care este amplasat depozitul acesteia i sala de producere. Privatizarea a fost
iniiat n anul 2007. Valoarea terenului este 338000 lei, iar termenul de achitare 15 ani. Datoria
aferent terenului la 01.01.2012 a constituit 140000. n anul 2012 n contabilitate se va nregistra
urmtoarea operaiune economic:
Reflectarea rscumprrii terenului:
Dt 426,,Alte datorii pe termen lung calculate

140000 lei
42

Ct 242,,Conturi curente in moned naional, subcont


2421,,Mijloace baneti nelegate

140000 lei

7. contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani este un cont destinat gneralizrii
informaiei despre datoriile fa de fondatori. n creditul acestui cont se reflect dividentele calculate,
veniturile i alte pli, iar n debit se reflect achitarea acestora sau restituirea lor. Soldul este creditor
i reflect suma datoriilor fa de fondatori la sfrit de perioad de gestiune.
Astfel n practic se cunosc mai multe forme de datorii fa de fondatori, i anume:
1. dividende, alte venituri i pli calculate;
2. aporturi la capitalul statutar;
3. restituirea cotelor la lichidarea entitii.
Dividendele se pltesc la societile pe aciuni i cele cu rspundere limitat, la luarea hotrrii privind
achitarea acestora de ctre organele mputernicite. Dividendele se impoziteaz conform Codului Fiscal
n vigoare n felul urmtor:
-15% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, aferente profitului nerepartizat
obinut n perioadele fiscale 20082011 inclusiv;
-6% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, cu excepia celor aferente profitului
nerepartizat obinut n perioadele fiscale 2008-2011 inclusiv.
Dividendele se calculeaz din profitul net, adic cel deja supus impozitrii. Astfel persoanele
specificate la art.90 al Codului Fiscal, care achit dividende acionarilor (asociailor) si pe parcursul
anului fiscal achit ca parte a impozitului o sum egal cu 12% din profitul anului fiscal n curs, din
care se vor achita dividende. Reieind din acestea, reiese c unei entiti i poate fi mai convenabil s
i remunereze proprietarii prin dividende dect prin salarii, deoarece dividendele sunt ntr-o mrime
mai mic impozitate dect veniturile obinute sub form de salariu.
Cu toate acestea, la entitatea G.M-Com S.R.L nu se calculeaz i nu se achit dividende n anul
2012, deaceea se va da n continuare un exemplu convenional.
Exemplu 2.9 (convenional): Societatea pe aciuni Franzelua n anul 2012 conform deciziei
Adunrii Generale a Acionarilor a hotrt achitare dividendelor anuale pentru acionarii si n mrime
de 5 % din profitul anilor prcedeni nerepartizat pentru aciunile obinuite i n mrime de 10 % pentru
aciunile prefereniale. Mrimea totatal a dividentelor calculate este de 890000 lei. n contabilitate se
vor reflecta urmtoarele formule contabile:
La suma calculat a dividendelor:
Dt 332Profit nerepartizat(pierdere neacoperit) al anilor precedeni
43

890000 lei

Ct 537Datorii fa de fondatori i ali participani

890000 lei

La achitarea dividendelor cu mijloace bneti:


Dt 537Datorii fa de fondatori i ali participani

890000 lei

Ct 242Conturi curente n valut naional, subcont


2421Mijlaoce bneti nelegate

890000 lei

8. contul 538 Provizioane pentru cheltuieli i pli preliminate este destinat generalizrii
informaiei despre provizioanele formate de entitate destinate de a acoperi unele cheltuieli ale
perioadelor viitoare i se contituie n scopul repartizrii uniforme a acestora. Mrimea provizioanelor
se stabilete individual de fiecare entitate n funcie de posibilitile entitii. Provizioanele se contituie
de obicei pentru acoperirea unor cheltuieli i pli preliminate cum ar fi:
a) plata salariilor pentru concedii;
b) reparaia mijloacelor fixe;
c) returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute;
d) acoperirea cheltuielilor neplanificate i altele.
Entitatea analizat G.M-Com S.R.L nu constituie careva provizione, deoarece de obicei acestea se
constituie la entitile cu o activitate mare, care dispun de muli angajai, de multe mijloace fixe.
Exemplu 2.10 (convenional): S presupunem c entitatea G.M-Com S.R.L n anul 2012 hotrte
s constituie provizioane n mrime total de 9000 lei. Pe parcursul anului s-au utilizat provizioane n
mrime de 5000 lei pentru plata concediilor i mrime de 2000 lei pentru produsele returnate. n
contabilitate se vor ntocmi urmtoarele formule contabile:
La constituire provizioanelor:
Dt 251Cheltuieli anticipate pe termen lung

9000 lei

Ct 538Provizioane pentru cheltuieli i pli preliminate

9000 lei

La utilizarea acestora:
Dt 538Provizioane pentru cheltuieli i pli preliminate

7000 lei

- la valoarea total a provizioanelor utilizate


Ct 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii

5000 lei

- la suma utilizat pentru plata concediilor


Ct 822Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute
- la suma utilizat pentru mrfurile returnate

44

2000 lei

2.4. Inventarierea datoriilor i Modul de reflectare a datoriilor n Raportul


Financiar
Una din principalele cerine fa de contabilitate este realitatea i exactitatea informaiei. Pentru
ndeplinirea cerinelor specificate entitile efectueaz inventarierea bunurilor i datoriilor.
Conform Regulamentului privind inventarierea, procesul de inventariere este definit ca: procedeu
de control i autentificare documentar a existenei elementelor de activ i datorii n expresie
cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, care aparin i/sau se afl n gestiunea temporar a
entitii la data efecturii acesteia.
La inventarierea datoriilor trebuie de inut cont de urmtoarele aspecte:
- inventarierii snt supuse toate tipurile de datorii ale ntreprinderii, i anume cu furnizorii, bugetul,
organele asigurrilor sociale i medicale, fondatorii, prile legate, lucrtorii proprii, inclusiv titularii
de avans i deponenii i cu ali debitori;
- inventarierea datoriilor trebuie s fie efectuat la 31 decembrie (inclusiv) a anului de gestiune;
- existena faptic a soldurilor datoriilor se determin de comisia de inventariere.
Inventarierea const n verificarea faptic a diferitor elemente existente i a strii patrimoniale i
confruntarea ulterioar a datelor obinute cu cele contabile. Scopul inventarierii este asigurarea
veridicitii i plenitudinii datelor contabile. Inventarierea se efectueaz n conformitate cu art. 40 al
Legii contabilitii i Regulamentul privind inventarierea. Responsabil de efectuarea inventarierii
este conductorul entitii, el fiind acel care numete persoanele care vor face parte din comisia de
inventariere. Conform Regulamentului privind inventarierea n practic snt mai multe cazuri de
efectuare a inventarierii, de exemplu n cazul reorganizrii, n caz de schimbare sau nlocuire a
gestionarului-ef sau gestionarului subdiviziunii etc. ns este obligatoriu ca entitile s efectueze
inventarierea cel puin odat pe durata perioadei de gestiune. Pentru a ncepe nventarierea
conductorul unitii economice trebuie s emit Ordin de efectuare a inventarierii. La entitatea
G.M-Com S.R.L se efectueaz inventarierea la sfrit de perioad de gestiune, adic la sfr it de
an. Astfel, n anul 2012 a fost emis ordinul de inventariere nr. 13000002 la data de 31.12.12 n care
sunt numii persoanele care fac parte din comisia de inventariere i care sunt elementele
patrimoniale supuse inventarierii. n acest ordin este menionat c conductorul Guzun Gheorghe
este eful comisiei, contabilul-ef Solonari Lidia este cel de-al doilea membru al comisiei de
inventariere, c obiectul supus inventarierii sunt toate tipurile de datorii (Anexa 23). n urma
45

inventarierii s-au ntocmit listele de inventariere a imobilizrilor din 31.12.12 pentru toate
elemenentele inventariate. Aceast list conine aa informaii ca: denumirea imobilizrilor
inventariate, numrul de inventar, imobilizrile efectiv n uniti i nregistrate n contabilitate,
diferena-plusuri sau lipsuri, valoarea de intrare, valoarea de bilan i n caz de necesitate notarea
meniunilor. La entitatea analizat s-a efectuat inventarierea tuturor elementelor: active nemateriale,
mijloace fixe, obiectelor de mica valoare i scurt durat, creanelor, datoriilor, mijloacelor bne ti,
stocurilor de mrfuri, precum i nemijlocit a datoriilor (Anexa 24). La entitatea analizat, n urma
inventarierii efectuate nu au fost depistate careva lipsuri sau plusuri de datorii. ns n practic exist
cazuri cnd sunt depistate careva diferene, adic datoriile pot fi nregistrate la o sum mai mare
dect cea real, mai mic sau pot fi contabilizate greit din neaten ie. n continuare se vor analiza
cteva exemple convenionale privitor la aceste situaii.
Exemplu 2.11 (convenional): S presupunem c n urma inventarierii efectuate la SC G.M-Com
S.R.L au fost depistate o sum mai mic de datorii comerciale fa de entitatea Canpas-Chei S.R.L
n mrime de 1200 lei de la procurarea mrfurilor. n baza procesului-verbal de inventariere emis de
comisie, n contabilitate se va reflecta:
Dt 217Mrfuri

1000 lei
- la suma fr TVA a mrfurilor

Dt 534Datorii privin decontrile cu bugetul, subcont


5342Datorii privind taxa pe valoare adugat

200 lei

- la suma TVA aferent mrfurilor


Ct 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

1200

lei

-la suma total


ns, poate fi n practic i invers, s fie depistat n urma inventrierii o sum nregistrat n
contabilitate la o mrime mai mare dect cea din factura fiscal sau din factur. n acest caz se va
ntocmi aceleiai formul contabil, doar c deja stornat. n baza exemplului 2.11 s presupunem c
avem aceast situaie, c suma nregistrat n contabilitate e mai mare dect n documentele
justificative, n contabilitate se va nregistra:
Dt 217Mrfuri

(1000) lei
- la suma fr TVA a mrfurilor

Dt 534Datorii privin decontrile cu bugetul, subcont


5342Datorii privind taxa pe valoare adugat
lei
46

( 200)

- la suma TVA aferent mrfurilor


Ct 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

(1200)

lei
-la suma total
n practic mai pot fi cazuri cnd n urma inventarierii, n baza analizei documentelor justificative s
se depisteze n componena datoriilor pe termen scurt nregistrat o datorie pe termen lung.
Exemplu 2.12 (conventional): S presupunem c la entitatea G.M-Com S.R.L a fost depistat n
urma inventarierii un credit bancar pe termen lung n valoare de 100000 lei, nregistrat ns eronat la
credite bancare pe termen scurt
La trecerea mprumutului pe termen scurt la mprumut pe termen lung se va reflecta:
Dt 513mprumuturi pe termen scurt

100000 lei

Ct 413mprumuturi pe termen lung

100000 lei

Dup efectuarea inventarierii, entitatea este obligat s prezinte pn la data de 31 martie a anului
2013, Raportul financiar pentru perioada de gestiune - anul 2012. Entitatea analizat aplicnd
sistemul contabil complet n componena Raportului financiar anual trebuie s conin urmtoarele:
1. Bilanul Contabil (formularul nr.1) ,
2. Raportul pe profit si pierdere (formularul 2) ,
3. Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul 3),
4. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (formularul 4)
5. Anexa la Bilanul Contabil (formularul 5),
6. Anexa la raportul privind rezultatele financiare (formularul 6),
7. Not explicativ.
Componena, modul de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare de ctre entitile din
Republica Moldova este reglementat de urmtoarele acte legislative n vigoare:
a) Legea contabilitii Republicii Moldova nr. 113-XVI din 27.04.2007,intrat n vigoare le
10.01.08;
b) Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare;
c) SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare i altele.
Informaiile privind existena datoriilor ntreprinderii sunt reflectate n:
bilanul contabil, ncepnd cu rndul 660 pn la rndul 980;
raportul privind fluxul mijloacelor bneti, care prezint informaii suplimentare despre
modificrile intervenite n resursele financiare ale ntreprinderii din punct de vedere al ncasrii
47

i plii mijloacelor bneti. n raportul dat se reflect fluxul mijloacelor bneti din diferite tipuri
de activiti, precum i n legtur cu decontrile aferente dobnzilor dividendelor i impozitelor,
date ce nu le furnizeaz nici bilanul contabil, nici Raportul pe profit si pierdere,
anexa la bilanul contabil i anume n capitolul 3.1Starea i modificarea datoriilor pe termen
lung i 3.2 Starea i modificare datoriilor pe termen scurt,
nota informativ privind datoriile i creanele aferente decontrilor cu bugetul de stat i bugetele
administrativ-teritoriale,
not informativ privind datoriile i creanele aferente decontrilor cu fondurile asigurrilor
obligatorii de asisten social,
not informativ privind datoriile i creanele aferente decontrilor cu fondurile asigurrilor
obligatorii de asisten medical.
Conform Bilanului Contabil entitatea G.M-Com S.R.L are nregistrate la finele anului 2012 ,
datorii pe termen scurt n mrime total de 1288966 lei, n componena acestora intrnd
urmtoarele sume la urmtoarele posturi din bilan:
- credite bancare pe termen scurt (postul 780) au fost nregistrate la suma total de 498530 lei;
- mprumuturi pe termen scurt (postul 790) au fost nregistrate la valoarea de 70000 lei;
- total datorii financiare pe termen scurt (postul 820) n sum de 568530 lei;
- datorii comerciale pe termen scurt (postul 830) s-au calculat n mrime total de 481928 lei;
- avansuri pe termen scurt primite (postul 850) s-au nregistrat la suma de 68442 lei;
- total datorii comerciale pe termen scurt (postul 860) n sum de 550370 lei;
- datorii fa de personal privind alte operaii (postul 880) s-au calculat n sum de 114220 lei;
- datorii privind asigurrile (postul 890) s-au nregistrat n sum de 8422 lei;
- datorii privind decontrile cu bugetul (postul 900) s-au nregistrat n sum de 47242 lei
- total datorii calculate pe termen scurt (postul 960) n sum de 170066 lei.

48

CAPITOLUL III. ANALIZA DATORIILOR


3.1. Analiza evoluiei i structurii datoriilor
Datoriile reieind nc din definiia lor, sunt surse strine de finanare i permit creterea activitii
entitii. Din acest considerent, datoriile sunt tratate ca o parte pozitiv, ns majorarea continu a
acestora deja va fi privit negativ, deoarece scade gradul de credibilitate a firmelor cu care entitatea
i dorete s stabileasc relaii economice i respectiv poate aduce la un eventual faliment. Deaceea,
analiza datoriilor este o sarcin important pentru contabilitatea entitii, aceasta trebuie s ncerce
s previn creterea excesiv a datoriilor i s duc o eviden clar a acestora.
49

Mrimea, componena i evoluia datoriilor influeneaz n mod direct asupra stabilit ii entit ii i
ct de dependent este aceasta de sursele strine de finanare.
n analiza datoriilor se cunosc mai multe metode de efectuare a acesteia, aplicnd metoda potrivit
n dependen de care este scopul analizei i ce indicator este nevoie de aflat pentru a lua anumite
decizii. n acest paragraf se va efectua analiza structurii i evoluiei datoriilor, pentru a putea vedea
care sunt tendinele: de diminuare sau de majorare a datoriilor existente la entitatea analizat.
Astfel, analiza general a datoriilor entitii G.M-Com este prezentat n tabelul 3.1:
Tabelul 3.1
Tipul datoriilor

Analiza general a datoriilor entitii G.M-Com S.R.L


Anul 2011
Anul 2012
Abaterea absolut
(+,-)
2
3
4

Ritmul creterii,
%
5

1
1. Datorii pe
termen lung, lei
2. Datorii pe
termen scurt,lei
1111839
1288966
+177127
115,93
inclusiv:
2.1
Datorii
600000
568530
-31470
94,76
financiare, lei
2.2
Datorii
463018
550370
+87352
118,87
comerciale
2.3
Datorii
48821
170066
+121245
348,35
calculate, lei
1111839
1288966
+177127
115,93
2.
3. Total
datorii la entitate,
lei
Sursa informaional: Bilanul contabil al anului 2012
Conform datelor din tabelul 3.1 i a calculelor efectuate putem men iona c la entitatea G.MCom S.R.L n anul 2012 s-au nregistrat doar datorii pe termen scurt, care au crescut fa de anul
2011 cu o valoare de 177127 lei sau cu 15,93 %. Aceast majorare se datoreaz creterii datoriilor
comerciale cu suma de 87352 lei sau cu 18,87 % i datorit creterii excesive a datoriilor calculate
cu o mrime de 121245 lei cu 248,35 %. ns aceast valoare a datoriilor pe termen scurt a fost
parial diminuat de scderea datoriilor financiare pe termen scurt cu o valoare de 31470 lei sau cu
5,74 %.
Se apreciaz pozitiv diminuarea datoriilor financiare, deoarece a sczut datoria ntreprinderii fa de
banca comercial Mobias Banca cu privire la rambursarea creditului bancar primit. Creterea
celorlalte categorii de datorii se apreciaz pozitiv deoarece aceasta este semn al majorrii activit ii
economice a entitii pe parcursul anului 2012, deoarece pe parcursul anului aceasta a efectuat mai
50

multe procurri, mai multe vnzri, respectiv crete datoria entit ii fa de buget privind achitarea
sumei TVA, cresc numrul de persoane angajate.
n cele ce urmeaz se va efectua analiza ponderii datoriilor pe termen scurt n pasivele entit ii
G.M-Com. Pentru a calcula aceast pondere se va utiliza urmtorul sistem de calcul:
Cota datoriilor pe termen scurt

Datorii pe termen scurt


=

n suma total a surselor de finanare

Total pasive
Tabelul 3.2

Analiza ponderii datoriilor pe termen scurt ale entitii G.M-ComS.R.L n totalul pasivelor
Indicatori
Anul 2011
Anul 2012
1
2
3
1. Datoriile pe termen
1111839
1288966
scurt, lei
2. Total pasive, lei
2288450
2344228
3. Cota datoriilor
48,58
54,98
pe termen scurt
n totalul
pasivelor, %
(ind.1: ind.2*
100 %)
Sursa informaional: Bilanul contabil al anului 2012

Abaterea absolut(+,-)
4
+177127
+55778
+6,40

Conform calculelor efectuate n tabelul 3.2 putem observa c la entitatea G.M-Com pe parcursul
anului 2012 are loc creterea tuturor indicatorilor. Astfel cresc datoriile pe termen scurt fa de anul
2011 cu o mrime de 177127 lei, cresc n total pasivele ntreprinderii cu 55778 lei. Datorit creterii
acestor doi indicatori, observm c i cota datoriilor pe termen scurt n totalul surselor de finan are
care n anul 2011 constituie 48,58 %, iar n anul 2012 nregistreaz un nivel de 54,98 %, adic a
suferit o majorare cu 6,40 puncte procentuale. Acest lucru nu se apreciaz pozitiv din punct de
vedere al lichiditii, deoarece acest coeficient arat c entitatea pe parcursul anului 2012 nu a avut
suficiente mijloace bneti ca s i efectueze plile curente i a apelat la banc pentru ob inerea
creditului bancar i la entitatea Natvex-Com S.R.L pentru obinerea unui mprumut, ceea ce atrage
dup sine achitarea dobnzilor care respectiv micoreaz profitul entitii.
Pentru a vedea care este ponderea fiecrei pri componente a datoriilor pe termen scurt n totalul
acestora, vom utiliza informaia prezentat n tabelul 3.3.
Tabelul 3.3

51

Analiza structurii datoriilor pe termen scurt ale entitii G.M-Com S.R.L pe pri componente
n dinamic
Categoria datoriilor

La nceputul anului
La sfritul anului
2012
2012
Suma, lei
Cota,%
Suma, lei
Cota,%
1
2
3
4
5
1. Datorii financiare pe 600000
53,96
568530
44,11
termen
scurt,
lei
inclusiv:
1.1 Credite bancare pe 600000
53,96
498530
38,68
termen scurt
1.2 mprumuturi pe
70000
5,43
termen scurt
2.Datorii comerciale 463018
41,64
550370
42,70
pe termen scurt
2.1 Datorii pe termen 443018
39,84
481928
37,39
scurt privind facturile
comerciale
2.2 Avansuri pe termen
20000
1,80
68442
5,31
scurt primite
3.Datorii pe termen
48821
4,40
170066
13,19
scurt calculate, lei
3.1 Datorii fa de
114220
8,86
personal privind alte
operaii
3.2 Datorii privind
5312
0,48
8422
0,65
asigurrile
3.3 Datorii privind
43509
3,92
47424
3,68
decontrile cu bugetul
4.Total datorii pe
1111839
100
1288966
100
termen scurt,
lei
Sursa informaional: Bilanul contabil al anului 2012

Abaterea(+,-)
Suma,lei
6
-31470

Cota, p.p
7
-9,85

-101470

-15,28

+70000

+5,43

+87352

+1,06

+38910

-2,45

+48442

+3,51

+121245

+8,79

+114220

+8,86

+3110

+0,17

+3915

-0,24

+177127

Analiznd mrimea datoriilor pe termen scurt putem meniona c acestea n anul 2012 constituie
1288966 lei, nregistrnd o majorare fa de anul 2011 cu 177127 lei. Astfel, pe parcursul anului
2012 au crescut datoriile comerciale pe termen scurt, nregistrnd o mrime de 550370 lei, adic cu
87352 lei mai mult dect anul 2011. Prile componente ale datoriilor comerciale au crescut, dintre
care pozitiv este faptul c s-au majorat avansurile primite fa de anul precedent cu 48442 lei, adic
entitatea dispune de mai multe mijloace bneti. Deasemenea, n anul 2012 cresc datoriile pe termen
scurt calculate de la 48821 lei, sum nregistrat n anul 2011, pn la 170066 lei, sum nregistrat
n anul 2012, adic acestea au crescut cu 121245 lei. ns acest lucru se apreciaz negativ, deoarece
entitatea are datorii fa de organele de stat din cauza neachitrii asigurrilor sociale i
52

medicale,taxelor i impozitelor, precum i fa de titularii de avans. ns favorabil se apreciaz


scdere datoriilor financiare pe termen scurt cu 31470 lei, i anume din cauza majorrii creditului
bancar primit de la banc cu 101470 lei.
Analiznd dinamica datoriilor pe termen scurt putem men iona c datoriile financiare n anul 2012
au nregistrat o cot n mrimea total a datoriilor pe termen scurt de 44,11 %, adic a sczut
ponderea acestora fa de anul 2011 cu 9,85 puncte procentuale. ns a crescut n 2012 cota
datoriilor comerciale pe termen scurt care deineau o pondere de 42,70 % cu 1,06 puncte procentuale
i a datoriilor pe termen scurt calculate care nregistreaz n acest an o mrime de 13,19 % crescnd
cu 8,79 puncte procentuale fa de anul 2011.
Asupra rezultatelor financiare ale entitii acioneaz structura surselor mprumutate n func ie de
plata pentru atragerea acestora. Adic n practic trebuie delimitate acele datorii care necesit plat
suplimentar, cum ar fi creditele i mprumuturile i acele datorii care nu aduc dup ele cheltuieli
suplimentare, cum ar fi de exemplu datoriile fa furnizori sau fa de buget. ns trebuie de inut
cont c unele datorii pot fi incluse n categoria surselor mprumutate cu plat, n cazul cnd la ele
sunt naintate penaliti i sanciuni privind neachitarea lor sau privind calculul greit al acestora.
Pentru a vedea care sunt datoriile atrase cu plat i fr plat, precum i ponderea acestora n total
datorii se vor calcula 2 indicatori reciproc substituibili:
- rata surselor mprumutate gratis;
- rata surselor mprumutate cu plat.
Pentru calculul acestora se vor utiliza urmtoarele formule de calcul:
Sursele atrase fr plat
Rata surselor

mprumutate gratis

Total datorii
Sursele atrase cu plat

Rata surselor

mprumutate cu plat

Total datorii

La entitatea analizat din categoria datoriior atrase cu plat face parte doar creditul bancar pe termen
scurt primit, iar din categoria surselor atrase fr plat fac parte celelalte tipuri de datorii pe termen
scurt prezente la entitate, inclusiv mprumutul pe termen scut primit de la Natvex-Com S.R.L care
a fost oferit cu titlu oneros, adic nu se percepe dobnd sau careva cheltuieli suplimentare.
Tabelul 3.4
53

Analiza datoriilor entitii G.M-ComS.R.L sub aspectul condiiilor de deservire


Indicatori
1
1.Sursele atrase fr plat, lei
2.Sursele atrase cu plat, lei
3.Total datorii, lei
4.Rata surselor mprumutate
fr plat(ind.1/ind.3)
5.Rata surselor mprumutate cu

La nceputul anului 2012


2
511839
600000
1111839
0,46

La sfritul anului 2012


3
790436
498530
1288966
0,61

0,54

0,39

plat(ind.2/ind.3)
Sursa informaional: Bilanul contabil al anului 2012
Conform calculelor efectuate n tabelul 3.4 putem observa i aprecia pozitiv mrimea ratelor
surselor mpumutate de la entitatea G.M-Com, deoarece se observ c n anul 2012 este mai mare
rata surselor mprumutate fr plat, care deine 61 % din totalul datoriilor, spre deosebire de anul
2011 n care rata surselor mprumuate fr plat avea o mrime de 46 %. n ceea ce prive te rata
surselor de finanare mprumutate cu plat, acestea respectiv dein o cot mai mic, i anume n
mrime de 39 %, mai puin fa de anul 2011 n care acestea deineau o cot preponderent mai mare
n mrime de 54 %. Aceste rate se apreciaz pozitiv, deoarece entitate nu sufer cheltuieli att de
mari la atragerea surselor de finanare n anul 2012, comparativ cu 2011.
n practic deseori se calculeaz i rata datoriilor garantate, care prezint interes deosebit pentru
bncile comerciale la care entitatea apeleaz pentru a contracta un credit bancar. Pentru aceasta este
important s se analizeze care sunt datoriile la care s-au depus un gaj i care este rata patrimoniului
depus ca gaj. Aceast rat se calculeaz dup formula de calcul:
Datorii garantate
Rata datoriilor garantate

=
Total datorii

ns la entitatea analizat G.M-Com, conform datelor Bilanului contabil, de i are contractat un


credit bancar, aceasta nu a depus ca gaj nimic din patrimoniul entitii, deoarece aceasta nu dispune
de careva cldiri, terenuri proprii care ar putea servi n calitate de gaj. ns conform Contractului de
credit ncheiat cu banca comercial Mobias Banca, n calitate de gaj au fost gajate bunurile
proprietarilor.
n cadrul analizei datoriilor este foarte important de evaluat ce chelutuieli suplimentare sufer
entitatea n urma atragerii surselor de finanare strin. Toate creditele i majoritatea mprumuturilor
primite sunt purttoare de dobnd. Deaceea, este foarte important de a analiza ce cot de in
54

cheltuielile de deservire la atragerea surselor de finanare. Pentru exprimarea acestei cote se


calculeaz rata medie a cheltuielilor de mprumut, rat calculat dup relaia:
Suma cheltuielilor de deservire a surselor mprumutate
Rata medie a cheltuielilor =
de mprumut

Valoarea medie a datoriilor

Aceast rat exprim ct de costisitor este pentru entitate atragerea surselor de finan are purttoare
de cheltuieli suplimentare. ns aceast rat este important pentru a fi analizat de ctre entitate,
deoarece ea suport cheltuielile date.
ns n practic, analiza datoriilor, i anume a capacitii de plat a entit ii a dobnzii i a
rambursrii creditului contractat i a mprumutului acordat este esenial de efectuat de ctre banca
comercial i de ctre mprumuttor. Acetea trebuie s analizeze detaliat care este mrimea
indicatorilor de profit i mijloacele bneti de care dispune entitate din care aceasta va achita
dobnda datorat i va restitui suma primit.
Pentru aceasta bncile vor calcula 2 indicatori de baz, i anume:
1) rata de acoperire a dobnzii cu profitul;
2) rata de acoperire a dobnzii cu fluxul numerar.
Aceti doi indicatori se vor calcula dup urmtoarele relaii de calcul:
Profitul pn la impozitare + Dobnda de pltit
Rata de acoperire a
dobnzii cu profitul

=
Dobnda de pltit
Fluxul net din activitatea operaional + Dobnda de pltit

Rata de acoperire a =
dobnzii cu fluxul
de numerar

Dobnda de pltit

n urma calculelor efectuate de banc, acetea pot determina riscul acordrii creditului entit ii
date, care este nivelul de protecie i posibilitatea ca entitatea s nu fie capabil de a achita dobnda.
Deaceea, este esenial pentru bnci s analizeze aceti indicatori, deoarece n cazul neachitrii
dobnzii i nerambursrii creditelor acordate aceasta nregistreaz pierderi considerabile.
Capacitatea de acoperire a dobnzii trebuie s fie supraunitar. Astfel, o mrime subunitar prezint
un pericol major pentru banc, deoarece denot o situaie nefavorabil a entit ii din cauza c
aceasta nu dispune de mijloace suficiente de plat a dobnzii i respectiv a creditului.
55

Pentru calculul tuturor ratelor menionate va fi nevoie de selectarea datelor din:


1. Bilanul contabil al anului 2012 i respectiv 2011, pentru calculul valorii medii a datoriilor;
2. Raportul de profit i pierdere;
3. Anexa la raportul de profit i pierdere;
4. Raportul privind fluxul mijlaocelor bneti pentru anul 2012 i 2011.
Datele necesare pentru analiz, precum i analiza ratelor descrise mai sus sunt prezentate n tabelul
3.5.
Tabelul 3.5
Analiza coeficienilor deservirii datoriilor la entitatea G.M-ComS.R.L
Indicatori
1
1.Dobnda de pltit, lei

Anul 2011
2
147073

Anul 2012
3
97538

Abaterea absolut(+,-)
4
-49535

2.Valoare medie a
datoriilor, lei
3.Profitul
pn
la
impozitare, lei
4.Fluxul
net
din
activitatea
operaional, lei
5.Rata
medie
a
cheltuielilor
de
mprumut(ind.1/ind.2)
6.Rata de acoperire a
dobnzii
cu
profitul((ind.1+ind3) /
ind.1)
7.Rata de acoperire a
dobnzii cu fluxul de
numerar((ind.1+ind.4)/
ind.1)

778057,50

1200402,50

+422345

135993

(121349)

-257342

(630375)

41407

+671782

0,19

0,08

-0,11

1,92

-0,24

-2,16

-3,28

1,42

+4,70

Continuare tabelul 3.5


Sursa informaional: Bilanul contabil, Raportul de profit i pierdere, Anexa la raportul de profit
i pierdere, Raportul privind fluxul mijlaocelor bneti
Conform calculelor efectuate n tabelul 3.5 putem meniona c la entitatea G.M-Com S.R.L n
anul 2012 comparativ cu anul 2011 a avut loc diminuarea cheltuielilor mijloacelor mprumutate.
Aceasta se explic prin faptul c n anul 2011, n urma contractrii creditului bancar pe termen scurt,
entitatea suport, n medie, 19 bani de cheltuieli de deservire la un leu datorii, pe cnd n anul 2012
aceasta suport, n medie 8 bani cheltuieli de deservire la 1 leu datorii, adic cu 11 bani mai pu in
56

dect n anul 2011. Acest indicator este n corelaie i se explic prin micorarea creditului bancar
primit cu o sum de 101470 lei n anul 2012 comparativ cu anul precedent.
ns, n baza mrimii ratei de acoperire a dabnzii cu profit, se poate observa c n anul 2011
aceasta are o mrime supraunitar, lucru apreciat pozitiv i favorabil de entitate, spre deosebire de
anul 2012 n care entitatea obine pierdere pn la impozitare, fapt ce va alarma banca, n privina
incapacitii de plat a dobnzii de ctre entitate.
Cu toate acestea, conform mrimii i evoluiei ratei de acoperire a dobnzii cu fluxul de numerar,
se poate de observa c n anul 2011 din cauza obinerii unul flux negativ de mijloace bne ti din
activitatea operional, rata de acoperire a dobnzii cu fluxul de numerar nregistreaz o mrime
negativ, ceea ce denot riscul entitii de a nu avea posibilitatea de achitare a dobnzii, ns n anul
2012 se observ c rata de acoperire a dobnzii cu numerar a crescut, nregistrnd o mrime de 1,42
uniti, adic cu 4,70 uniti mai mult dect anul 2011. Aceasta deja va fi privit de banc pozitiv,
deorece rezult c entitatea G.M-Com S.R.L are mijloace bneti la dispozi ie pentru a achita
dobnda.
Faptul c ntre ratele de acoperire a dobnzii cu profitul i cu numerar exist decalaje majore, i
anume c n anul 2012 rata de acoperire a dobnzii cu profitul este mai mic dect rata de acoperire a
ratei de acoperire cu numerar, iar n anul 2011 invers, aceast lucru impune entitatea de a amna
datoriile, lucru confirmat prin Anexa la Bilanul contabil, rndul 661.
ns toate aceste metode menionate nu ne permit s ne exprimm asupra stabilit ii surselor de
finanare, precum i asupra nivelului de ndatorare a entitii. Deaceea, n practic se calculeaz
urmtorii indicatori:
1. rata stabilitii financiare, calculat dup relaia:
Capital propriu + Datorii pe termen lung
Rata stabilitii financiare =
Total pasive
Coeficientul rezultat exprim care este cota surselor de finanare pe care entitatea le poate utiliza
pentru finanarea activitii ntr-o perioad ndelungat.
2. Rata de ndatorare pe termen lung fa de capitalul permanent, rat calculat dup relaia:
Rata de ndatorare pe
termen lung fa de capitalul
permanent

Datorii pe termen lung


=
Capital propriu + Datorii pe termen lung
57

Aceast rat este apreciat pozitiv cnd descrete, deoarece creterea acesteia n dinamic reflect
majorarea riscului entitii de a fi sub influena extern, adic sub influena debitorilor.
3. Rata de autofinanare a capitalului permanent, care desemenea, exprim structura capitalului
permanent care asigur finanarea entitii pe termen lung. Aceast rat se calculeaz prin relaia:
Rata de autofinanare

Capital propriu
=

a capitalului permanent

Capital propriu + Datorii pe termen lung

=1

Rata de ndatorare pe termen lung


fa de capitalul permanent

4.Coeficientul de levier, calculat dup realaia:


Datorii pe termen lung
Coeficientul de levier
=
Capital propriu
ns reieind din faptul c entitatea G.M-Com nu dispune de datorii pe termen lung, toate aceste
rate avnd la numrtor anume datoriile pe termen lung, la entitatea analizat nu pot fi calculate, cu
excepia ratei stabilitii financiare care la entitate n anii 2011 i 2012 e n mrimea de:
1176611 + 0
Rata stabilitii financiare(a.2011) =

0,51

2288450
1055262 + 0
Rata stabilitii financiare(a.2012) =

= 0,45
2344228

Astfel, din mrimea ratelor stabilitii financiare, se poate meniona c sursele de finan are n anul
2012 la entitatea G.M-Com nu se caracterizeaz printr-un grad nalt de stabilitate, deoarece
capitalul permanent deine o cot de 45 % din totalul pasivelor, cu 6 % mai pu in dect n anul 2011,
cnd capitalul permanent se caracteriza printr-o mrime de 51 % din totalul pasivelor entit ii. Se
apreciaz pozitiv la entitate situaia cnd acest cot este n cretere, din considerent c arat
ntrirea stabilitii financiare a entitii.

3.2. Analiza rotaiei datoriilor


58

n practic este important analiza rotaiei datoriilor pe termen scurt, n acest scop calculndu-se
2 indicatori de baz, i anume: numrul de rotaii a datoriilor pe termen scurt i durata de rota ie a
datoriilor pe termen scurt n zile. Rotaia datoriilor curente exprim numrul plailor (teoretice) ale
datoriilor curente din cifra de afaceri. O rotaie mai redus de 6 ridic semne de ntrebare asupra
capacitii de plat a facturilor, creditelor i dobnzilor scadente i a datoriilor la buget.
n practic se cunosc mai multe sisteme de calcul al numrului de rota ii a datoriilor pe termen
scurt avnd la numrtor diferii indicatori. n ceea ce urmeaz se va efectua analiza rota iei
datoriilor curente dup urmtoarele sisteme de calcul:
Veniturile din vnzri
Numrul de rotaii ale datoriilor
pe termen scurt

Numrul de rotaii ale datoriilor


pe termen scurt

Valoarea medie a datoriilor pe termen scurt


Costul vnzrilor
Valoarea medie a datoriilor pe termen scurt

Numrul de rotaii ale datoriilor

Costul
vnzrilor

pe termen scurt

+ Cheltuielile - Uzura i amortizarea


perioadei
calculat

=
Valoarea medie a datoriilor pe termen scurt

Calculul rotaiei datoriilor pe termen scurt n baza veniturilor din vnzri, determin care este
raportul dintre volumul vnzrilor i valoarea datoriilor pe termen scurt. Deoarece venitul din vnzri
este un indicator economic de nalt nsemntate, mai ales n cadrul analizei de pronostic, n practic
se utlizeaz acest raport pentru a efectua pronosticul bilanului i estimrii necesit ilor de rulment
net.
Pentru a calcula valoarea medie a datoriilor pe termen scurt se va utiliza media aritmetic simpl,
utiliznd urmtoarea formul de calcul:

Valoarea medie a datoriilor


curente

Datorii curente la
nceputul anului

+ Datorii curente la
sfritul anului

=
2
Valorea medie a datoriilor
curente (a.2011)

444276 + 1111839
=

=
59

778057,50 lei

2
Valorea medie a datoriilor
curente (a.2012)

1111839 + 1288966
=

= 1200402,50 lei
2

Analiza datoriilor pe termen scurt n baza veniturilor din vnzri este prezentat n tabelul 3.6.
Tabelul 3.6
Analiza rotaiei datoriilor pe termen scurt ale entitii G.M-ComS.R.L n baza veniturilor din
vnzri
Indicatorii
Anul 2011
Anul 2012
Modificarea
1
2
3
4
1. Venitul din vnzri, lei
2205704
3246687
+1040983
2. Valoarea medie a
778057,50
1200402,50
+422345
datoriilor pe termen scurt,
lei
3. Numrul de rotaii ale
2,83
2,70
-0.13
datoriilor pe termen
scurt(ind.3=ind.1: ind.2)
4. Durata de rotaie a
127,21
133,33
+6,12
datoriilor pe termen scurt,
zile(ind.4=360:ind.3)
Sursa informaional: Bilanul contabil al anului 2011(Anexa 25) i al anului 2012
n baza calculelor efectuate n tabelul 3.6 putem observa o tendin negativ a coraportului dintre
datoriile pe termen scurt i veniturile din vnzri, i anume c n anul 2011 la entitate fiecrui leu de
datorii curente i reveneau 2,83 lei venituri din vnzri, ns n anul 2012 la 1 leu datorii curente i
revine 2,70 lei venituri din vnzri, adic cu 0,13 rotaii mai puine sau cu aproape 5 % mai pu in
dect anul precedent(2,70:2,83*100-100). Respectiv micorarea numrului de rotaii a datoriilor pe
termen scurt a dus la cretere duratei de rotaie a datoriilor curente n zile cu aproximativ 6 zile mai
mult n anul 2012 comparativ cu situaia anului 2011.
ns, specialitii n domeniu menioneaz c folosirea acestei metode de calculare a rotaiei
datoriilor curente nu este foarte raional i logic, deoarece volumul vnzrilor nu poate fi folosit la
durata de achitare a datoriilor din motiv c rotaia datoriilor se finiseaz n momentul achitrii
datoriilor dar nu la obinerea venitului din vnzri.
O metod mai corect dect precedenta, este calcularea rotaiei datoriilor curente n baza costul
vnzrilor. Calculul rotaiei datoriilor curente este prezentat n tabelul 3.7.
60

Tabelul 3.7
Analiza rotaiei datoriilor curente ale entitii G.M-ComS.R.L n baza costului vnzrilor
Indicatorii
1
1. Costul vnzrilor, lei
2. Valoarea medie a

Anul 2011
2
1415835
778057,50

Anul 2012
3
2548162
1200402,50

Modificarea(+,-)
4
+1132327
+422345

1,82

2,12

+0,30

197,80

169,81

-28

datoriilor pe termen scurt,


lei
3. Numrul de rotaii ale
datoriilor pe termen
scurt(ind.3=ind.1: ind.2)
4. Durata de rotaie a
datoriilor pe termen
scurt,zile(ind.4=360:ind.3
)
Sursa informaional: Bilanul contabil al anului 2011 i al anului 2012
Conform calculelor efectuate n tabelul 3.7 observm c numrul de rotaii a datoriilor curente i
durata de rotaie a acestora exprimat n zile sunt total diferite de mrimile acestora calculate n baza
veniturilor din vnzri. Dinamica acestor indicatori arat majorarea rotaiei datoriilor, adic se atest
majorarea numrului de rotaii a datoriilor cu 0,30 rotai, adic nregitreaz n anul 2012 un nivel de
2,12 rotaii i micorarea duratei de rotaie a datoriilor pe termen scurt cu 28 zile n anul 2012
comparativ cu 2011, ajungnd n anul 2012 durata de rotaie a datoriilor curente la o durat de
aproximativ 170 de zile.
n literaratura de specialitate mai este decris i o alt metod de analiz a rota iei datoriilor pe
termen scurt, bazat pe cheltuielile operaioanale, cu excepia uzurii i amortizrii calculate pe
parcursul anului de gestiune. Calculul i analiza rotaiei datoriilor pe termen scurt n baza
cheltuielilor operaionale este prezentat n tabelul 3.8.
Tabelul 3.8
Analiza rotaiei datoriilor pe termen scurt ale entitii G.M-Com S.R.L n baza cheltuielilor
operaionale
Indicatorii
1
1.Cheltuielile
operaionale, lei;

Anul 2011
2
2069711

Anul 2012
3
3368036
61

Modificarea(+,-)
4
+1298325

inclusiv:
1.1 Costul vnzrilor
1415835
2548162
1.2 Cheluieli
126209
49156
comerciale
1.3 Cheltuieli generale
306035
562395
i administrative
1.4 Alte cheluieli
221632
208323
operaionale
2.Uzura i amortizarea
110150
130616
calculat, lei
3. Valoarea medie a
datoriilor pe termen
778057,50
1200402,50
scurt, lei
4. Numrul de rotaii
2,52
2,70
ale datoriilor pe termen
scurt(ind.4=(ind.1ind.2) : ind.3)
5. Durata de rotaie a
142,86
133,33
datoriilor pe termen
scurt, zile
Sursa informaional: Bilanul contabil al anului 2011 i al anului 2012

+1132327
-77053
+256360
-13309
+20466
+422345
+0,18

-9,53

Din calculele efectuate n tabelul 3.8, se poate observa c rota ia datoriilor pe termen scurt s-a
amplificat n anul 2012 fa de anul 2011. Astfel n anul 2011 numrul rota iilor datoriilor pe termen
scurt a constituit 2,52 rotaii, pe cnd n anul 2012 acestea au constituit 2,70 rota ii, adic cu 0,18
rotaii mai mult dect n anul precedent. Drept rezultat, a sczut durata de rota ie a datoriilor pe
termen scurt cu 9,53 zile, adic de la valoarea de 142,86 zile nregistrat n anul 2011, la 133,33 ziledurata de rotaie a datoriilor curente n anul 2012.
n urma calculului efectuat pentru analiza rotaiei datoriilor curente, se poate observa c valoarea
indicatorilor :numrul de rotaii ale datoriilor pe termen scurt, precum i durata de rotaie a acestora
obinut n anul 2012, coincide cu valoarea acelorai indicatori obinui n urma efecturii calculelor
n baza veniturilor din vnzri.
ns pe lng aceste metode de analiz a rotaiei datoriilor curente, specialitii din Occident propun
analiza rotaiei datoriilor pe termen scurt n baza procurrilor efectuate pe parcursul anului de
gestiune. Astfel, rotaia datoriilor pe termen scurt se va calcula dup relaia de calcul:
Procurrile perioadei
Numrul de rotaii ale datoriilor
pe termen scurt

=
Valoarea medie a datoriilor pe termen scurt

62

Analiza rotaiei datoriilor pe termen scurt n baza procurrilor este prezentat n tabelul 3.9.
Tabelul 3.9
Analiza rotaiei datoriilor pe termen scurt ale entitii G.M-Com n baza procurrilor
Indicatorii
Anul 2011
Anul 2012
Abaterea absolut(+,-)
1
2
3
4
1.Procurrile
3030090
1858853
-1171237
perioadei, lei
2.Valoarea medie a
778057,50
1200402,50
+422345
datoriilor pe termen
scurt, lei
3.Numrul de rotaii
3,89
1,55
-2,34
ale datoriilor pe termen
scurt,rotaii
(ind.1/ind.2)
4.Durata de rotaie a
92,54
232,26
+139,72
datoriilor pe termen
scurt, zile(360/ind.3)
Sursa informaional: Bianul contabil al anului 2012, Raportul de profit i perdere al anului 2012
Din calculele efectuate n tabelul 3.9 putem observa c numrul de rotaii a datoriilor pe termen
scurt la entitatea G.M-Com S.R.L n anul 2012 constituie 1,55 rota ii, cu 2,34 rota ii mai pu in
dect n anul 2011. Aceasta ne permite s menionm c a avut loc ncetinirea rotaiilor datoriilor pe
termen scurt cu 2,34 rotaii, ceea ce respectiv a dus la majorarea duratei de rota ie n anul 2012 cu
139,72 zile fa de anul 2011.
Concluzionnd, se poate spune c analiza este un domeniu important al contabilitii, care permite
luarea unor decizii raionale, mai ales n domeniul atragerii sau nu a surselor de finan are.
Importana analizei datoriilor reiese din importana datoriilor ca elemente patrimoniale. Astfel,
analiza ofer oportunitatea ca n condiiile unei economii de pia, s fie luate decizii manageriale
corecte i servete ca baz fundamental pentru implementarea unor strategii anumite. O analiz
corect a datoriilor, precum i a tuturor elemetelor patrimoniale ale entit ii, permite enitii s nu
obin rezultate negative i nefavorabile, i permit existena pe pia.

63

NCHEIERE
Evidena contabilizrii corecte i exacte a datoriilor este unul dinre cele mai importante sarcini a
contabilitii fiecrei entiti, inclusiv i la entitatea analizat n lucrarea dat G.M-Com S.R.L.
n prezenta lucrare s-a operat cu exemple concrete de la entitate, exemple bazate pe documente
primare ca: factura fiscal, factura, ordin de plat i altele, precum i prin documete centralizatoare
cum ar fi Jurnalele-Order. Deasmenea, n vederea explicrii unor conturi contabile neutilizate la
entitate, autorul a optat pentru exemple convenionale.
La formularea definiiilor teoretice prezentate n tez s-au luat n considerare opiniile diferitor
autori, iar la evidenierea elementelor metodei contabilitii, metodologiei nregistrrii operaiunilor
ecnomice, componenei i coninutului datoriilor au fost utilizate regulile i cerinele coninute n
actele legislative i normative respective ale Republicii Moldova.
La entitatea G.M-Com S.R.L ciclul contabil este organizat corect, n conformitate cu cerin ele
Legii Contabilitii i este format din urmtoarele etape:
1. iniial, datele privind apariia i stingerea datoriilor sunt perfectate prin documentele primare
corespunztoare, cum ar fi: facturi fiscale, facturi, deconturi de avans,ordine de plat etc.;
64

2. pe baza datelor din documentele primare se intocmete Registrul soldurilor si rotaiilor pe


fiecare subcont deschis la conturile sintetice de datorii, care servesc pentru evidena analitic
i sintetic a acestora;
3.

la sfritul lunii, pe baza datelor din balanele de verificare, se ntocmete Cartea mare pe
fiecare subcont i cont sintetic de eviden a datoriilor, n care se determin soldurile finale
ale acestora;

4. n final, soldurile finale ale conturilor sintetice de datorii sunt preluate din Cartea mare i
reflectate n bilanul contabil la posturile respective. De asemenea, informaiile privind
datoriile mai snt dezvluite n anexa la bilanul contabil i notele informative
corespunztoare ale raportului financiar.
Pe parcursul perioadei de practice, autorul a avut ocazia s studieze detaliat contabilitatea entitii i
modul de organizare a acesteia. La inerea contabilitii compartimentului datoriilor, autorul a
observat urmtoarele aspecte pozitive :
1. Toate tipurile de datorii sunt contabilizate n conformitate cu actele normative i legislative n
vigoare, ns cu mici abateri ;
2. Personalul ntreprinderii din compartimentul contabilitate este asigurat cu literatura de specialitate
necesar cum snt revistele Contabilitate i audit, Codul Fiscal, fiind deasemenea abonai i la
Monitorul Oficial. Acest lucru i permite s fie la curent cu toate modificrile n vigoare din
domeniul contabilitii. Deasemenea, calculatoarele contabilului-ef, precum i a contabilului
entitii snt conectate la internet, ceea ce permite accesarea site-urilor fisc.md , minfin.md sau
contabilsef.md unde pot fi vizualizate n form electronic toate actele legislative i normative
elaborate n Republica Moldova.
3. Forma automatizat adobtat de contabilitatea entit ii G.M-Com S.R.L are urmtoarele
avantaje fa de cea manual:
- permite prelucrarea documentelor primare ntr-un volum mai mare i ntr-un timp mai scurt;
- exclude posibilitatea de a introduce aceleai sume de dou ori;
- procesul de verificare a informaiei este mai simplu i mai comod ;
- nregistrrile n diferite registre nu se efectueaz manual de ctre contabil, ci n mod automat;
- n memoria programei automatizate de eviden folosit, i aume programa informatic 1C, se
introduce nu numai informaia variabil dar i cea constant (normativ);
- se asigur nregistrarea sistematic a operaiilor, prelucrarea complex a informaiei primite i
posibilitatea obinerii i prezentrii mai rapid a informaiei respective.
65

Cu toate acestea pe lng aspectele pozitive evideniate, autorul a observat i careve erori, greeli,
cum ar fi:
1. erori n modul de achitare a impozitului pe venit din activitatea de antreprenoriat pltit n avans,
care a fost achitat i reflectat n contabilitate doar o dat pe an, contrar legisla iei n vigoare conform
creia trebuie reflectat i achitat n rate trimestrial;
2. toate sumele intrate la entitate pentru livrarea de mrfuri se nregistreaz ca avansuri pe termen
scurt primite, indiferent dac deja a avut loc livrarea propriu-zis, lucru incorect din punct de vedere
teoretic;
3. n cazul achitrii dobnzii pentru creditul bancar primit, n contabilitatea entitii se arat doar
achitarea acesteia, fr a arta calculul acesteia.
Referitor la aceste lacune, autorul propune:
1. trebuie s se reflecte achitarea i calculul impozitului pe venit n rate, n modul i cu ntocmirea
formulelor contabile prezentate de autor n paragraful 2.2 al capitolului 2;
2. sumele primite pentru livrarea mrfurilor care deja a avut loc, trebuie contabilizate nu ca avansuri
pe termen scurt primite prin intermediul contului 523 Avansuri pe termen scurt primite, dar ca
stingere a creanelor prin formula contabil:
Dt 242Conturi curente n valut naional, subcont
2421Mijloace bneti nelegate
Ct 221Creane pe termen scurt privind facturile comerciale
Iar deja sumele primite nainte de a fi livrate mrfurile s se contabilizeze ca avansuri primite.
3. dobnda calculat s se calculeze mai nti conform uneia din metodele descrise n paragraful 1.2,
al capitolului 1, iar mai apoi s se arate achitarea acesteia.
ns niciuna dintre erorile depistate nu are influene negative asupra calculrii rezultatelor
financiare totale i nu aduc la careva devieri majore, nu se ncalc principiile fundamentale ale
contabilitii.
Concluzionnd a putea spune c compartimentul de contabilitate al entit ii G.M-Com S.R.L
are o munc efectiv, fr mari abateri de la normele n vigoare n domeniul contabilit ii i asigur
toi utilizatorii de informaii cu date veridice. Toate operaiile economice sunt documentate i
aceasta prezint mereu la timp Declaraiile necesare de prezentat la Biroul Naional de Statistic, la
Inspectoratul Fiscal, la Casa Naional de Asigurri sociale etc. Astfel, n domeniul contabilit ii
aceasta prezint aa dri de seama ca :
- Declaraia privind calcularea contribuiilor de asigurri sociale obligatorii, forma 4-BASS,
66

- Declaraia persoanei asigurate, forma REV5,


- Declaraia TVA, forma TVA 2013,
- Declaraia pe taxele locale, forma TL 13,
- Declaraia pe impozitul pe venit din activitatea de antreprenoriat, forma VEN-12.

BIBLIOGRAFIE
I. Acte legislative i normative
1

Legea contabilitii Nr. 113 din 27.04.2007// Monitorul Oficial Nr. 90-93 din 29.06.2007;

1.2. SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare //Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997;
1.3. SNC 12Contabilitatea impozitului pe venit//Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din
30.12.1997;
1.4. SNC 23 Cheltuieli privind mprumuturile //Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997;
1.5. Codul Fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997 // Monitorul Oficial al R.Moldova, ediie special
din 08.02.2007
1.6. Codul Muncii Nr. 154 din 28.03.2003 // Monitorul Oficial Nr. 159-162 din 29.07.2003;
1.7. Legea bugetului asigurrilor de stat obligatorii Nr.270 din 23.12.2011, pentru anul 2012//
Monitorul Oficial Nr. 15 din 17.01.2012;
1.8. Legea fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical . 271 din 23.12.2011 pentru anul
2012 // Monitorul Oficial nr. 15 din 17.01.2012;
67

1.9. Planul de conturi contabile aprobat prin

ordinul Ministerului Finanelor al Republicii

Moldova nr.174 din 25.12.1997 // Monitorul Oficial al R.Moldova nr.93-96 din 30.12.1997;
1.10. Bazele conceptuale ale pregtirii rapoartelor financiare

aprobat prin Ordinul ministrului

finanelor nr.174 din 25.12.1997 // Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997;


1.11. Regulamentul privind inventarierea aprobat prin Ordinul Ministrului Finanelor nr.27 din 28
aprilie 2004 // Monitorul Oficial Nr. 166-169 din 10.08.2012;
1.12. Legea salarizrii Nr. 847 din 14.02.2002 // Monitorul Oficial Nr. 50-52 din 11.04.2002;
1.13. Regulamentul cu privire la delegarea salariailor entitilor din Republica Moldova nr. 10 din
05.01.2012 // Monitorul Oficial Nr. 7-12 din 13.01.2012:
1.14. Legea privind indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc i alte prestaii de
asigurri sociale Nr. 289 din 22.07.2004 cu modificrile ulterioare // Monitorul Oficial Nr. 168-170
din 10.09.2004.
II. Manuale, monografii, cri, brouri
2.1. Analiza rapoartelor financiare.Autori: iriulnicova N.,Paladi V.,Chiinu ,2004, 384 p.
2.2. Bazele teoretice ale contabilitii .Ediia a IV-a.Autori: Grigoroi L., Lazari L.,Chiinu,
2009, 332 p
2.3. Contabilitate financiar, colectiv de autori ACAP, Chiinu, 2003, 637 p.
2.4. Contabilitate financiar.Autor: Pop V., Oradea ,1998, 379 p.
2.5. Contabilitatea impozitelor.Autori: Bucur V., urcanu V.,Chiinu, 2005,561 p.
2.6. Corespondena conturilor contabile.Autor: Nederia A.,Chiinu ,2007, 639 p.
2.7. Contabilitatea ntreprinderilor.Autor: Bojian O., Bucureti, 1996, 321 p.
2.8. Practicum la contabilitatea impozitelor. Autor :Graur A., Ratcov M, 2008, 269 p.
III. Articole din publicaii periodice:
3.1. Bordeianu O., Grabarovschi L. //Contabilitatea datoriilor n conformitate cu cerin ele
standardelor internaionale de contabilitate. Analele ASEM, ediia a VII-a, p.407-412,
3.2. Sajin I. //Contabilitatea creanelor i datoriilor comerciale n cazul livrrilor cu plata n avans.
Fin-Consultant, 05/2009, p.90-94.
IV. Resurse Internet
4.1. Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), incluznd Standardele Internaionale
68

de Contabilitate (IAS) i Interpretrile lor n septembrie 2011.


http://www.minfin.md/ro/actnorm/contabil/standartraport/.
4.2. " " 2012 , 1/2012,
http://www.garant.ru/company/garant-press/ab/375177/.
4.3. . . , : , 2005, http://bookmix.ru/book.phtml?
id=332317

ANEXE

69