UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA ȘTIINȚE ECONOMICE

DEPARTAMENTUL CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ ECONOMICĂ

Balan Maria-Loredana

Lucrul individual

la disciplina Contabilitatea Impozitelor

STUDIU DE CAZ

Conducător științific: Iacob Aliona , doctor în ştiinţe economice

Autorul: Balan Maria-Loredana

Chișinău 2018
 Studiu de caz

Activitatea principală a entității „Sălcioară” S.R.L. este arenda bunurilor imobiliare proprii (CAEM 70200).

Date generale despre entitate:

- codul fiscal 1234534245453
- codul TVA 0256487
- adresa juridică – mun. Chișinău, str. Șciusev A.,31 (CUATM 0130)
- numărul mediu scriptic de salariați constituie 5 persoane.

În luna decembrie anul 20__ entitatea a efectuat livrări de servicii impozabile cu diferite cote ale TVA:
 cota standard – 120 000 lei, fără TVA;
 cota 8% - 5 000 lei, fără TVA.
În perioada dată au fost procurate servicii și bunuri de la agenții economici rezidenți ai RM în valoare de:
 cota standard - 90 000 lei, inclusiv TVA;
 cota 8% - 7 000 lei, fără TVA.
Conform Declarației TVA pentru luna noiembrie 20__ suma TVA destinată trecerii în cont în perioada
ulterioară constituia 2 500 lei.

„Sălcioară” S.R.L. dispune de o clădire destinată închirierii oficiilor. Conform certificatului eliberat de Oficiul
Cadastral valoarea estimată a clădirii în scopul impozitării constituie 500 400 lei.

În perioada anului 20__ „Sălcioară” S.R.L. a înregistrat în contabilitatea financiară următoarele elemente de
venituri și cheltuieli:
- 611 ”Venituri din vânzări” – 390 067 lei;
- 612 “Alte venituri din activitatea operațională” – 70 213 lei;
- 711 “Costul vânzărilor” – 150 121 lei;
- 712 “Cheltuieli de distribuire ” – 732 lei;
- 713 “Cheltuieli administrative” – 78 332 lei;
- 714 “Alte cheltuieli din activitatea operațională” – 6 890 lei;
- 722 “Cheltuieli financiare” – 845 lei.
În scopul impozitării, entitatea economică a înregistrat ajustări aferente cheltuielilor:
1. cheltuielilor de deplasare. Suma efectivă a cheltuielilor de deplasare – 3 000 lei, iar
suma recunoscută, în scopuri de impozitare, conform regulamentului în vigoare – 2 600
lei;
2. amenzi calculate privind taxele locale - 360 lei;
3. uzura mijloacelor fixe. În contabilitatea financiară – 32 000 lei.

Se cunoaște următoarea informație privind mijloacele fixe ale entității „Sălcioară” SRL în scopul impozitării
(tabelul 1):
Tabelul 1
Mijloacele fixe existente la entitate și baza lor valorică
la începutul perioadei de gestiune 20__
Categoria de Baza valorică la începutul
Mijlocul fix
proprietate perioadei de gestiune 20__
I Clădire 550 000
V Condiționer (1 unitate)
45 000
Calculator (2 unități)

Conform politicilor contabile „Sălcioară” SRL contabilizează cheltuielile privind impozitul pe venit în baza
metodei impozitului pe venit curent. În cursul anului de gestiune, a fost achitat în rate trimestriale impozitul pe
venit – câte 6 000 lei în trimestru
 Rezolvare:

1. Calculăm TVA

 Calculăm TVA aferentă livrării de mărfuri și servicii impozabile ( fără TVA )

Cota 20 % - 120 000 * 20% / 100% = 24 000 lei

Cota 8 % - 5 000 * 8 % / 100% = 400 lei

TVA aferentă livrării de servicii impozabile = 24 000 + 400 = 24 400 lei

 Calculăm TVA aferentă serviciilor și bunurilor procurate

Cota 20 % - 90 000 * 20 % / 120 % = 15 000 lei ( inclusiv TVA )

Cota 8 % - 7 000 * 8 % / 100 % = 560 lei

TVA aferentă serviciilor și bunurilor procurate = 15 000 + 560 = 15 560 lei

TVA de achitat la buget = 24 400 – 15 560 = 8 840 lei

Luînd în considerație că Conform Declarației TVA pentru luna noiembrie, suma TVA destinată
trecerii în cont pentru luna decembrie constituie 2500 lei, atunci TVA de achitat la buget va fi:
8 840 - 2500 = 6 340 lei.

2. Calculăm impozitul pe bunuri imobiliare.

Conform certificatului eliberat de Oficiul Cadastral valoarea estimată a clădirii în scopul impozitării
constituie 500 400 lei. Conform art. 280, punctul b din Codul Fiscal,  pentru bunurile imobiliare cu altă
destinaţie decît cea locativă sau agricolă, inclusiv exceptînd garajele şi terenurile pe care acestea sînt
amplasate şi loturile întovărăşirilor pomicole cu sau fără construcţii amplasate pe ele – 0,3% din baza
impozabilă a bunurilor imobiliare.

Impozitul pe bunuri imobiliare = 500 400 * 0,3 % / 100 % = 1 501,2 lei.

3. Calculăm impozitul pe venit.

Entitatea SRL ,, Sălcioară “ pe parcursul anului 2018 a înregistrat venituri de 460 280 lei și
cheltuieli de 236 920 lei. Profitul constituie : 460 280 – 236 920 = 223 360 lei.

Calculul ajustărilor cheltuielilor

Denumirea cheltuielior Suma Cont. Financiară Suma în scopuri fiscale Diferența

Ch. de deplasare 3 000 2 600 ( 400 )
Amenzi 360 0 ( 360 )
Uzura mij. Fixe 32 000 41 000 9 000
Total 35 360 43 600 8 240
VI = Pofit pînă la impozitare + Ajustările veniturilor – Ajustările cheltuielilor =
= 223 360 – 8 240 = 215 120 lei

Imp. pe Venit = 215 120 * 12 % / 100 % = 25 814,4 lei

Luînd în considerație că în cursul anului de gestiune, a fost achitat în rate trimestriale impozitul pe
venit – câte 6 000 lei în trimestru, datoria entității la buget privind impozitul pe venit va fi :
25 814,4 – ( 6000 * 4) = 25 814,4 – 24 000 = 1 814,4 lei
Profitul net = 223 360 – 25 814,4 = 197 545,6 lei

Registrul de înregistrare a operațiunilor economice

Nr. Formula contabilă

Conținutul operațiunilor economice
crt. Debit Credit Suma
1 Achitarea impozitului pe venit in avans 225.1 242 6000
2 Calculul impozitului pe bunurile imobiliare 713 534.6 1 501,2
3 Achitarea impozitului pe venit in avans 225.1 242 6000
4 Achitarea impozitului pe venit in avans 225.1 242 6000
5 Achitarea impozitului pe venit in avans 225.1 242 6000
611 120 000
6 Livrarea serviciilor 221
534.4 24 000
611 5 000
7 Livrarea serviciilor 221
534.4 400
713 75 000
8 Procurarea serviciilor 521
534.4 15 000
217 7 000
9 Procurarea bunurilor 521
534.4 560
10 Trecerea in cont a TVA din luna precedenta 534 225.2 2 500
611 390 067
11 Inchiderea conturilor de venituri 351
612 70 213
711 150 121
712 732
12 Inchiderea conturilor de cheltuieli 351 713 78 332
714 6 890
722 845
13 Calcularea impozitului pe venit 731 534.1 25 814,4
Trecerea impozitului pe venit la rezultatul
14 351 731 25 814,4
financiar total
15 Determinarea profitului net 351 333 197 545,6
Trecerea profitului net la profitul
16 333 332 197 545,6
nerepartizat
Trecerea in cont a impozitului pe venit
17 534.1 225.1 24 000
achitat in avans pe parcursul anului
18 Achitarea impozitului ramas 534.1 242 1 814,4
19 Achitarea TVA pe luna decembrie 534.4 242 6 340
521 7 560
20 Achitarea datoriilor fata de furnizori 242
521 90 000