UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA ȘIINȚE ECONOMICE

DEPARTAMENTUL

CONTABILIATE ȘI INFORMATICĂ ECONOMICĂ

Tașca Victoria

la disciplina Audit financiar

STUDIU DE CAZ

Conducător ştiinţific: Petreanu Elena, dr., lect.univ.

Autorul: Tașca

Chişinău - 2022_
 Descrierea situaţiei studiului de caz şi sarcinile formulate

Compania de audit A a fost angajată pentru a efectua auditul situaţiilor financiare pe anul
2022 a entităţii Franzeluța S.A.
Entitatea Franzeluța S.A activează pe piaţă de 62 ani. În conformitate cu prevederile
privind criteriile obligatorii de confirmare a situaţiilor financiare de către experţi independenţi,
ea urmează a fi supusă unei verificări de audit obligatorii. Însă entitatea Franzeluța S.A.în anul
curent a decis să-şi schimbe compania de audit de audit şi s-a adresat cu o propunere privind
încheierea unui contract de verificare a situaţiilor financiare faţă de compania de audit deja
menţionată. În compania de audit activează 10 auditori. Pentru exercitarea angajamentului la
entitatea Franzeluța S.A. a fost formată o echipă de audit în număr de 4 auditori. Echipa de audit
este condusă de şeful echipei de audit; în componenţa acesteia a fost inclus şi un stagiar.
Conform strategiei generale de audit a misiunii compania A urmează să efectueze:
1.Auditul imprumuturilor(contul412”împrumuturi pe termen lung”;contul512
împrumuturi pe termen scurt”).
În cadrul misiunii de audit este necesar:
1. De a determina pragul de semnificaţie în baza datelor din situaţiile financiare;
2. De a aplica procedurile analitice la etapa de planificare a auditului şi a efectua
concluziile corespunzătoare; rezultatele de prezentat în forma tabelului din anexa 1;
3. De a proiecta procedurile de audit aferente segmentului de contabilitate propus;
4. De a elabora planul misiunii de audit aferente segmentului de contabilitate propus.
REZOLVARE:
1.Determinarea pragului de semnificaţie în baza datelor din Situaţiile Financiare:

*Venitul din vânzări(VV) -546997198lei

*Capital propriu(CP) -282841250 lei
*Valuta bilanțului (VB) -336995985 lei
*Cheltuielile perioadei(Chper) -112417190lei
a).Calculăm valorile utilizate la determinarea nivelului de semnificație.

VV=546997198*2%=10939944 lei
CP=282841250*10%=28284125lei
VB=336995985*2%=6739920lei
Chper=112417190*2%=2248344lei

b).În baza datelor se calculează valoarea medie a indicatorilor

Media aritmetică=1+2+3+4/4
Media aritmetiă=10939944+28284125+6739920+2248344/4=12053083lei
 c).Se analizează valorile utilizate la determinarea pragului de semnificație și se elimină ,suma
care deviază în mare măsură de la valoarea medie în direcția creșterii sau descreșterii .Astfe
eliminăm Capital propriu-28284125lei,care deviază de la valoarea medie cu 28284125-
12053083=16231042lei,în direcția creșterii.

d).În baza indicatorilor rămași se calculează valoarea medie

Media aritmetică=10939944+6739920+2248344/3=6642736lei.
CONCLUZIE:
Din calculele efectuate ,constatăm ca pragul de semnificație la nivel de situație financiară care se
reflectă în situația generală de audit arată 6642736lei.Suma dată reprezintă denaturarea maximă
admisibilă a datelor din situațiile financiare a companiei „Franzeluța S.A”., pe care auditorul o
compară cu devierile descoperite ,în scopul aprecierii dacă aceste devieri depășesc suma de
6642736lei.Auditorul poate să revizuiască pragul de semnificație dacă va obține pe durata
auditului informații ce vor determina necesitatea modificării acestuia.

2. Aplicarea procedurilor analitice la etapa planificării auditului prin calcularea

indicatorilor Anexa 1
Nr Formula de Valoarea indicatorilor,lei Abaterea
. Indicatorii calcul 2019 2020 absolută (+/-)

1. Lichidităţii AC 116559860 138536239 +0,493

=2,065 =
- coeficientul lichidităţii DC 56428550 54154735
curente
2,558
- coeficientul lichidităţii MB 20721161 29081474 +0,17
= =¿0
absolute DC 56428550 54154735
0,367 ,537
- rata activelor curente AC 31620123 33223183 +0,008
=
TA 346746612 336995985
0,091 =0,099
2. Stabilităţii financiare CP 290318062 282841250 +0,002
=
- coeficientul de autonomie TP 346746612 336995985
0,837 =0,839
- capacitatea de manevrare a ACN 60131310 84381504 +0,091
; ACN =AC −DC = =
capitalului propriu CP 290318062 282841250
0,207 0,298
- coeficientul de concentrare a DTL+ DC 0+56428550 0+54154735 +0,002
=
capitalului împrumutat TP 346746612 336995985
0,161
= 0,163
3. Activităţii de afaceri VV 600175468 546997198 -0,274
- coeficientul exploatării ( MF 0+ MF 1)/2 194266583 194266583
mijloacelor fixe
=3,089 =2,815
 - numărul de rotaţii a VV 600175468 546997198 -1,639
creanţelor (Cr 0+Cr 1)/2 32421653 32421653
=18,511 =16,871
- durata de rotaţie a creanţelor 360 360 360 +1,891
=19,447
nr .rot . Cr . 18,511 16,871
=21,338
- rotaţia capitalului VV 600175468 546997198 -0,186
=
propriu (CP 0+Cp1)/2 286579656 286579656
2,094 =1,908
4. Rentabilităţii PB 108017084 84721979 -2,508
∗100 % *1
- rentabilitatea comercială VV 600175468 546997198
*100% 00%
=17,997 =15,488
- rentabilitatea capitalului PPGI 8730516 −2956919 -1,962
∗100 % *10 *1
angajat C perm 290318062 282841250
0% 00%
=3,007 =-1,045
* Capitalul permanent este calculat după formula: Cpermanent = CP + DTL, unde:
CP – capital propriu; DTL – datorii pe termen lung.
Cpermanent2019 =290318062+0=290318062 lei
Cpermanent2020 = 282841250+0=282841250 lei
Procedurile analitice aplicate la etapa de planificare a auditului în cadrul entității” Franzeluța
S.A”,ne permit să constatăm concluziile următoare:
Se apreciază pozitiv creșterea în dinamică a coeficientului lichidității curente cu 0,493puncte
procentuale în perioada curentă față de cea precedent,ce depinde de viteza de rotație a activelor
curente.La ” Franzeluța S.A”,acest indicator este mai mic ca valoarea 1,cee ace semnifică
incapacitatea interprinderii de a-și achita obligațiile curente pe măsură ce acestea devin
scadente ,fiind consecința unui fond de rulment negative.Analizînd datele nivelului
coeficientului lichidității absolute la finele perioadei curente este de 0,537 ,deci entitatea a fost
capabilă să-și achite doar 53,7%din datoriile pe termen scurt,acesta fiid mult mai mare decît
mărimea optima de 20%.
Coeficientul de autonomie măsoară independența financiară a entității ,astfel arată cota
capitalului propriu în suma totală a surselor de finanțare .Nivelul de siguranță a entității ”
Franzeluța S.A”,83,9% care este peste nivelul admis de 50% ,în anul 2020 putem constata
autonomia financiară a entității.
Coeficientul de atragere a surselor împrumutate în anul 2020,constituie 0,161p.p,care nu
depășește limita normelor de la 0 la 0,5.Creșterea acestuia în dinamică se apreciază
pozitiv.Durata de rotație a creanțelor curente depinde de nr.de rotații a creanțelor și în anul 2020a
constituit aproximativ 21zile care a crescut față de anul 2019 cu aproximativ2 zile ,situație
apreciată negative ,fiindcă aceasta înseamnă căci creanțele de la clienți sunt încasate într-o
perioadă de timp mai mare cu 2 zile față de anul trecut.Rentabilitatea capitalului propriu a scăzut
în dinamică cu 0,186puncte procentuale ,ceea ce relevă despre minimizarea contribuție
acționarilor la finanțarea afacerii ,fapt negativ apreciat.

3.Proceduri de audit
În cadrul desfășurării de audit se vor efectua următoarele proceduri de audit:
1.Examinarea -cercetarea înregistrărilor ,documentelor sau activelor materiale.
-Existența redactărilor de cuvinte și cifre ,litere ,ștersături cu referire la documentele de
lucru :fișa contului 412”împrumuturi pe termen lung”și contul 512”împrumuturi pe termen
scurt”
- examinarea unui eşantion de împrumuturi - confirmarea înregistrării acestor împrumuturi în
borderoul decontărilor cu furnizorii
2.Observare-urmărirea procedurilor desfășurate de alte persoane ce se ocupă de evidența
îprumuturilor.
- urmărirea procesului de înregistrare a facturilor fiscale în sistemul contabil - observarea
procesului de confirmare a procurărilor
- investigarea abaterilor dintre sumele facturate şi cele contractate - investigarea abaterilor de la
specificaţiile tehnice ale mărfurilor contractate - investigarea cheltuielilor de transportare şi
recepţionare.
3.Solicitarea-constă în adresarea după informație către persoane competente din cadrul agentului
economic,
4.Confirmarea –este răspunsul la o solicitare în scopul confirmării informație contabile.
5.Verificarea
-Informația aferentă îregistrărilor din celelalte registre contabile vizînd una și aceeași operație în
baza documentului :fișa contului 241”Casa”
6.Cercetarea înregistrărilor
-Verificarea corectitudinii formulelor contabile întocmite,corespunderea înscriirilor din Jurnal-
Order și documentele justificate.referire la documentele de lucru :fișa contului 412”împrumuturi
pe termen lung”și contul 512”împrumuturi pe termen scurt”.
 4. Planul misiunii de audit 01.01.2022-31.03.2022
Conţinutul lucrărilor de audit zile Executorul Documentele
plan efecti verificate
v
1 - derularea unei confruntări a 15 17 Suhan Loredana Ordine de plată
. datelor din registrele curente, pentru Ambrosi Artur decont de avans
registrul de casă
a asigura corectitudinea Cobzari Nicolae
jurnale-ordere
înregistrărilor din evidenţa analitică Lozovanu ordine de încasare
- reconcelierea datelor din registele Veronica extrase bancare

generale, pentru a se verifica

acurateţea şi plenitudinea
înregistrărilor din situaţiile financiare
2 - observarea procesului de 8 7 Ambrosi Artur Ordine de plată
. înregistrare în sistem, pentru a se Cobzari Nicolae decont de avans
registrul de casă
asigura că toate facturile sunt
jurnale-ordere
introduse complet şi precis ordine de încasare
- observarea procesului de extrase bancare
facturile
confirmare fizică de către
comerciale
persoanele responsabile
- investigarea fluctuaţiilor sau a
relaţiilor care nu sunt consecvente
cu alte informaţii relevante sau care
diferă de la valorile aşteptate
- completările (intrările) şi cedările
(ieşirile) se compară cu cheltuielile
sau costurile efective şi se
investighează orice diferenţă
semnificativ

3 - discuţii cu managerul entităţii 12 11 Vornicescu Ordine de plată

. despre existenţa unor schimbări în Constanţa jurnale-ordere
extrase bancare
valoarea activelor sau pasivelor,
contracte
pentru a stabili dacă acest lucru va încheiate cu
avea un impact la raportarea clienții
 financiară facturi comerciale
- dicuţii cu şefii de departamente
despre procesul de autorizare,
pentru a se asigura că acesta se
conformează procedurilor şi
politicilor entităţii
4 Verificarea disponibilităților bănești în 9 7 Suhan Loredana Ordine de plată
. conturile bancare urmărește confirmarea Ursu Mariana Extrase bancare

disponibilităților mijloacelor bănești în

conturi de către bancă, precum și
confirmarea efectuării tranzacțiilor cu
clienții
5 - recalcularea rulajelor şi soldurilor 4 4 Bejenari Victoria Facturile
. pentru un eşantion de elemente, comerciale
Deconturi de
pentru a stabili dacă sunt în
avans
concordanţă cu înscrierile din Extrase de cont
registrele contabile bancar

- recalcularea profitului sau

pierderilor pentru un eşantion de
active cedate în decursul anului,
pentru a asigura acurateţea
rezultatelor înregistrate în
contabilitate
6 Controlul corespunderii informaţiilor 11 13 Plămădeală Note contabile
explicative
. dezvăluite în notele explicative ale Nicolae
IFRS
situaţiilor financiare cu normele cerute de Ursachi Maria SIC ,,Prezentarea
situaţiilor
standard urmărește corectitudiniea și
financiare,
plenitudinea expunerii informațiilor cu SNC „Prezentarea
situaţiilor
privire la Împrumuturile companiei
financiare”
disponibile la entitate în situațiile Raportul
Financiar
financiare,precum și prezentarea acestora
conform actelor normative în vigoare.

BIBLIOGRAFIE
 Legea contabilităţii nr.113 din 27 aprilie 2007// Monitorul Oficial al RM nr. 90-93 din 29
iunie 2007
 Codul Fiscal al RM nr. 1163 din 24 aprilie 1997, republicat în Monitorul Oficial al
Republicii Moldova Ediţie Specială, 08 februarie 2007 (cu modificările ulterioare
 Codul Muncii al RM
 Regulamentul cu privire la detaşarea angajaţilor întreprinderilor, instituţiilor şi
organizaţiilor din Republica Moldova aprobat prin Hotărîrea Guvernului Republicii
Moldova nr. 836 din 24.06.2002
 Legea bugetului de stat pentru anul 2018 Nr. 289 din  15.12.2017