Sunteți pe pagina 1din 53

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA Facultatea Contabilitate Catedra Contabilitate si audit

Raport de practic (pe baza materialelor ntreprinderii S.A.Calcar)

Efectuat de: studenta anului III, nvmnt cu frecven la zi Grupa: Conductorul practicii: Confereniar universitar,

2008 Cuprins: 1. Caracteristica general a structurii i organizrii activitii ntreprinderii 2. Organizarea contabilitatii la ntreprindere.

3. Contabilitatea activelor nemateriale. 4. Contabilitatea activelor materiale pe termen lung. 5. Contabilitatea investitiilor financiare pe termen lung si scurt. 6. Contabilitatea obiectelor de mica valoare si scurta durata. 7. Documentarea si calculul salariului. 8. Contabilitatea creanelor. 9. Contabilitatea decontarilor cu titularii de avans. 11.Contabilitatea mijloacelor bneti. 12.Contabilitatea capitalului propriu. 13.Contabilitatea datoriilor. 14.Contabilitatea consumurilor,cheltuielilor i veniturilor. 15. Structura i modul de ntocmire a rapoartelor. ncheiere

1. Caracteristica general a structurii i organizrii activitii ntreprinderii ; organizarea contabilitii la ntreprindere n practica de producie i licen au fost utilizate informaiile contabile ale unitii economice Societatea pe Aciuni Calcar, care are statut de persoan juridic, este o unitate economic rezident, dispune de un sistem contabil complet (contabilitatea se ine n borderouri analitice i sintetice, jurnale i alte registre, datele crora ulterior se transpun n Cartea Marea care servete drept baz pentru ntocmirea rapoartelor financiare), deasemenea dispune de conturi de decontri, are 3

autonomie de decizie pe plan economico-financiar i poate s achiziioneze drepturi patrimoniale i nepatrimoniale. ntreprinderea S.A.Calcara fost nregistrat la Camera nregistrarii de Stat la 22.09.1992, numrul de identificare de stat codul fiscal 1002604000074, i deine dreptul de exploatare a carierei de calcar din satul Beleavini (anexa 1). Sediul societatii: MD 4725, Republica Moldova, raionul Briceni, satul Beleavini. Patrimoniul societii se constituie ca rezultat al plasrii aciunilor, al activitii sale economicofinanciare i n alte temeiuri prevzute de legislaie. Scopul principal al societii este obinerea venitului de pe urma activitii de antreprenoriat. Obiectivul de activitate al societatii: Exploatarea zcmintelor minerale n baza Licenei Nr. 013289, seria A MMII eliberat de camera de liceniere la 13 octombrie 2004, valabil pn la 13 octombrie 2009( anexa 2) ; Producerea i realizarea materialelor neminerale de constructie; - Lucrrile tiinifice de corectare, proiectare, experimentale de construcie tehnologice n domeniul producerii materialelor de construcie. ntreprinderea S.A.Calcar este structurat pe subdiviziuni administraia i alte subdiviziuni care activeaz n mod interdependent; repartizarea funciilor n cadrul ntreprinderii sunt reprezentate n organigram (anexa 3).Administraia i celelalte secii ale ntreprinderii ( exploatare i producie, transport, laboratorul, secia mecanic) sunt amplasate n satul Beleavini, raionul Briceni. S.A.Calcar are un numr de personal destul de mare, acesta variaz n funcie de volumul de lucrri i de comenzi ce urmeaz a fi ndeplinite conform contractelor ncheiate cu clienii. Angajarea lucrtorilor la ntreprindere se efectueaz n baza pregtirii i experienei profesionale, deasemenea ntreprinderea achit i costul studiilor unor angajai pentru a asigura personalul calificat necesar, care pe parcurs vor aduce anumite beneficii ntreprinderii . Deoarece S.A.Calcar este o ntreprindere de exploatare i producie a materialelor de construcie, ea dispune de un numr mare i de o diversitate mare de materiale. Pentru gestionarea unei cantiti att de mare de active circulante, ntreprinderea dispune de cteva depozite situate n cea mai mare parte n satul Beleavini, raionul Briceni, dar i n comuna Ghidighici, mun.Chiinu. Petru a avea o imagine mai vast asupra activiii i rezultatelor ntreprinderii S.A.Calcar, vom prezenta n Tabelul 1 indicatori ai activitii economice pentru anii 2006 i 2007. Tabelul 1 Aprecierea n dinamic a indicatorilor activitatii economice a ntreprinderii S.A.Calcar pentru anii 2006-2007 N.o. Indicatori Anul 2006 Anul 2007 Abaterea Ritmul 4

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.

Venitul din vnzri, mii lei Costul vnzarilor, mii lei Profitul brut, mii lei Rezultatul din activitatea operationala,mii lei Profitul pina la impozitare, mii lei Profitul net, mii lei Valoarea medie a activelor,mii lei Valoarea medie a capitalului propriu, mii lei Rentabilitatea vnzarilor ,% (rd.3 : rd.1) * 100 Rentabilitatea activelor, % ( rd.5 : rd. 7) * 100 Rentabilitatea capitalului propriu,% (rd.6 : rd.8) *100 Numrul mediu scriptic al personalului, personae Valoarea anual a stocurilor de materiale i mrfuri

39797 25838.5 13958.6 8976.3 8765.7 7420.9 13868.2 6587.5 35.07 63.2 112.65 145 3372,1

45674 33581.8 12092.1 4828.2 6313 5546.1 20566.9 12824.5 26.47 30.69 43.24 157 2643,2

absoluta + 5877 + 7743.3 - 1866.5 - 4148,1 - 2452.7 - 1874.8 +6698.7 + 6237 - 8.6 -32.51 - 69.41 +12 - 728,9

cresterii, % 114,76 129,96 86,62 53,78 85,07 74,73 148,3 194,6

108,2 78,38

Analiznd situaia economico-financiar a ntreprinderii S.A.Calcar, putem deduce c activitatea acesteia poate fi caracterizat ca fiind bun deoarece aceasta nregistreaz n anul 2007 venituri din vnzri n sum de 45674 mii lei, cu 5877 mii lei mai mult dect n anul 2006. n ceea ce privete costul vnzrilor, valoarea acestuia crete n 2007 fa de anul precedent cu 7743,3 mii lei, ceea ce reprezint un moment nesatisfctor deoarece ritmul de cretere a costului vnzrilor (129,96 % ) este mai mare dect ritmul de cretere a venitului din vnzri (114,76 % ) . Costurile vnzrilor fiind mai mari diminueaz semnificativ profitul brut al ntreprinderii, ns aceast situaie nu este provocat de o gestiune nesatisfctoare a vnzrilor, ci de factori externi cel mai important fiind creterea preului la combustibili i n consecin a trasportului, situaie care n final duce la creterea semnificativ a costului produselor vndute.

La momentul analizei profitului brut i profitului net, indicatori asupra crora sunt cointeresai att utilizatorii interni ct i cei externi, putem meniona c profitul brut n anul 2007 este de 12092,1 mii lei, cu 1866,5 mii lei mai mic dect n 2006, iar profitul net care n 2007 este n sum de 5546,1 mii lei, s-a diminuat fa de anul precedent cu 1874,8 mii lei . Aceast situaie la prima vedere fiind destul de nesatisfctoare, ns este necesar s menionm ca aceast situaie este provocat de creterea costului vnzrilor din cauza factorilor externi, aceste circumstane au aprut pe parcursul perioadei de gestiune, iar urmrile acestora fiind greu de rezolvat pe termen scurt, deaceea este recomandabil ca pentru urmtoarele perioade de gestiune conducerea ntreprinderii s adopte o strategie managerial care s diminueze ct mai mult posibil influena factorilor externi asupra costului vnzrilor deoarece acest indicator duce la diminuarea altor indicatori importani cum ar fi profitul brut i profitul net, care n consecin creaz o imagine subiectiv asupra activitii ntreprinderii. n ceea ce privete aprecierea potenialului uman al ntreprinderii,coform datelor din tabelul 1,acesta crete cu 12 lucrtori fa de anul precedent. Angajarea suplimentar datorndu-se creterii volumului lucrrilor efectuate n 2007. Deoarece S.A.Calcar este o ntreprindere de extragere i producie a materialelor de construcie, aceasta are n proprietate un numr mare de stocuri de mrfuri i materiale, n componena crora intr n cea mai mare parte materiale, dar i obiecte de mic valoare i scurt durat i mrfuri. Valoarea stocurilor de materiale i mrfuri n anul 2007 constituie 2643,2 mii lei dei aceasta se diminueaz fa de anul 2006 cu 728,9 mii lei faptul ca veniturile din vnzri sunt n cretere fa de anul precedent, ne permite s concluzionm c aceast situaie este bun pentru moment. n baza datelor prezentate n tabelul 1, sitaia economic i financiar la ntreprinderea S.A.Calcar poate fi apreciat ca fiind favorabil deoarece aceasta desfoar o activitate profitabil. Politica de contabilitate (anexa 4) constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i trebuie s fie elaborat de fiecare ntreprindere care desfoar activitate de ntreprinztor i este nregistrat n Republica Moldova, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare a acesteia (cu excepia organizaiilor bugetare). Politica de contabilitate se elaboreaz la constituirea ntreprinderii i se precizeaz pentru fiecare an de gestiune. La S.A.Calcar precizarea politicii de contabilitate se perfecteaz printr-un document numit ORDINUL 1, care const n asigurarea furnizrii unei informaii veridice privind situaia patrimonial, financiar i rezultatele activitii ntreprinderii necesare tuturor utilizatorilor de rapoarte financiare pentru evaluri i luarea deciziilor. Responsabilitatea pentru formarea i respectarea politicii de contabilitate o poart conductorul ntreprinderii. Politica de contabilitate pe anul curent este aprobat de

conductorul ntreprinderii la finele anului precedent i intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie a anului de gestiune. Toate modificrile intervenite n politica de contabilitate trebuie s fie argumentate i perfectate prin documente, indicndu-se data intrrii n vigoare a acestora. Mijloacele de lucru care asigur evidena operativ i corect a proceselor economice, pentru ca acestea s poat fi dirijate, controlate i analizate snt computere, printer, scaner, fax, calculatoare etc. Forma de contabilitate inut de S.A. ,,Calcar este automatizat progrmul de contabilitate Cont-Real - un program asemntor 1-C dar adaptat special specificului activitii ntreprinderii n cauz.

Contabilitatea activelor nemateriale Activele nemateriale reprezint active nepecuniare identificate care nu mbrac o form material, sunt controlate de ctre ntreprindere, pot fi utilizate o perioad mai mare de un an n activitatea de producie, comer sau n alte tipuri de activiti, precum i n scopuri administrative sau snt destinate pentru a fi predate n folosin persoanelor juridice sau fizice. La ntreprinderea S.A. Calcar n componena activelor nemateriale intr (): Licena Nr. 013289, seria A MMII eliberat de camera de liceniere la 13 octombrie 2004, valabil pn la 13 octombrie 2009 i drepturile ce rezult din aceasta (anexa 2). Programa de contabilizare Cont Real

Cheltuielile de constituire reprezint cheltuielile ocazionate de constituirea ntreprinderii pn la momentul cnd aceasta este n stare s-i nceap activitatea statutar. Ele cuprind: 1. Cheltuieli aferente pregtirii documentelor pentru nregistrare, 2. Cheltuieli aferente confecionrii tampilelor, 3. Cheltuieli aferente elaborrii statutului. Drepturile ce rezult din licene de activitate sunt reprezentate de drepturile perfectate din punct de vedere juridic pentru practicarea unui gen de activitate. Fr licena respectiv (Anexa 4), indiferent de genul de activitate, S.A. ,,Calcar nu-i poate desfura activitatea. Licena este eliberat de Camera de Liceniere n care se indic: seria i numrul licenei Seria A MMII Nr. 013289 7

numrul de nregistrare a ntreprinderii - 126009865 codul fiscal 1002604000074 data eliberrii licenei 13 octombrie 2004 termenul de valabilitate 13 octombrie 2009 genul de activitate pentru a crui desfurare se elibereaz licena Extragerea zcmintelor minerale Anexa la licen conine urmtoarea informaie : seria i numrul licenei Seria A MMII Nr.013289 titularul de licen S.A.Calcar condiiile ce necesit s fie respectate pentru desfurarea activitii. Programele informatice sunt un complex de programe pentru sistemul de prelucrare a informaiei. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea activelor nemateriale se folosete contul de activ 111 ,,Active nemateriale. n debitul contului 111,,Active nemeteriale,, se reflect: valoarea de intrare a activelor nemateriale puse n folosin suma capitalizat a consumurilor ulterioare aferente mbuntirii calitilor iniiale i modernizrii activelor nemateriale valoarea de pia a plusurilor de active nemateriale constatate la inventariere suma majorrii valorii activelor nemateriale intrate n anii precedeni. n creditul contului 111 ,,Active nemeteriale,, se reflect: valoarea de bilan a activelor nemateriale ieite amortizarea acumulat a activelor nemateriale decontat la ieirea acestora valoarea activelor nemateriale decontate (destinate vnzrii) la suma cea mai mic dintre valoarea de bilan i valoarea realizabil net suma micorrii valorii activelor nemateriale intrate n anii precedeni. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea de intrare a activelor nemateriale la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 1,,Active pe termen lung, din Bilanul contabil. La S.A.Calcar evidena micrilor pe contul 111-Actve nemateriale este reflectat n jurnalul order la contul 111 Active nemateriale (anexa 5). n planul de conturi pentru contul 111 ,,Active nemateriale,, snt prevzute urmtoarele subconturi: 1111 Cheltuieli de constituire 1112 Fond comercial 8

1113 Brevete 1114 Embleme comerciale 1115 Licene 1116 Programe informatice 1117 Alte active nemateriale 1118 Active nemateriale arendate pe termen lung Evidena analitic a activelor nemateriale se ine pe tipurile acestora i surse de intrare. Constatarea activelor nemateriale reprezint stabilirea perioadei de gestiune n care activul nematerial trebuie s fie reflectat n contabilitate i n rapoartele financiare. Conform SNC 13 ,,Contabilitatea activelor nemateriale activele nemateriale se constat la respectarea urmtorului criteriu: - existena unei certitudini ntemeiate c n urma utilizrii ntreprinderea va obine avantaje economice. - valoarea activului poate fi determinata cu un grad inalt de certitudine. Evaluarea reprezint procesul de determinare a valorii activului nematerial. La Societatea analizat evaluarea se efectueaz la data intrrii activului nematerial (evaluare iniial), care cuprinde valoarea de procurare + cheltuielile aferente procurrii i pregtirii activului pentru utilizare dup destinaie. Intrarea activelor nemateriale are loc n rezultatul cumprrii de la alte ntreprinderi. n perioada analizat intrarea activelor nemateriale nu a avut loc. Pentru generalizarea informaiei privind amortizarea activelor nemateriale este destinat contul de pasiv 113 ,,Amortizarea activelor nemateriale,,. n creditul contului 113 ,,Amortizarea activelor nemateriale,, se reflect: Sumele de amortizare a activelor nemateriale calculate n cursul duratei de funcionare util a acestora Suma majorrii amortizrii activelor nemateriale intrate n anii precedeni. n debitul contului 113,,Amortizarea activelor nemeteriale,, se reflect: Sumele decontate ale amortizrii acumulate a activelor nemateriale ieite Sumele micorrii amortizrii activelor nemateriale intrate n anii precedeni. Soldul contului este creditor, reprezint suma amortizrii acumulate a activelor nemateriale la finele perioadei de gestiune i se reflect cu cifre negative, adic ntre paranteze, n capitolul 1 ,,Active pe termen lung,, din Bilanul contabil. n planul de conturi pentru contul 113 ,,Amortizarea activelor nemateriale,, snt prevzute urmtoarele subconturi: 9 activelor nemateriale

1131 Amortizarea cheltuielilor de constituire 1122 Amortizarea fondului comercial (goodwill) 1133 Amortizarea brevetelor 1134 Amortizarea emblemelor comerciale 1135 Amortizarea licenelor 1136 Amortizarea programelor informatice 1137 Amortizarea altor active nemateriale 1138 Amortizarea activelor nemateriale arendate pe termen lung n procesul utilizrii, activele nemateriale treptat se amortizeaz (i trec valoarea la cheltuieli). Modul de calculare a amortizrii este reglementat de S.N.C.13 ,,Contabilitatea activelor nemateriale. S.A. ,,Calcar aplic metoda liniar de calcul a amortizrii, care const n repartizarea uniform a valorii activului nematerial pe durata de utilizare. Calculul amortizrii activelor nemateriale se ncepe din luna urmatoare a intrrii i se ntrerupe tot din luna urmatoare a ieirii activului nematerial. n baza calculului amortizrii activelor nemateriale se ntocmete formula contabil: Debit contul 713 ,,Cheltuieli generale i administrative Credit contul 113 ,,Amortizarea activelor nemateriale. Exemplu: Valoarea de intrare a licenei este 1800 lei conform dispoziiei de plat Durata de valabilitate 5 ani Amortizarea = 1800 / 5 = 360 lei (anual). 360 lei / 4 = 90 lei (trimestru) Se va ntocmi urmtoarea formul contabil(anexa ): Debit contul 713 ,,Cheltuieli generale i administrative- lei Credit contul 113 ,,Amortizarea activelor nemateriale- ,,,,,,, lei n procesul utilizrii activului nematerial snt posibile cheltuieli ulterioare pentru meninerea sau majorarea duratei de exploatare a acestuia. Astfel de cheltuieli nu au avut loc la ntreprindere. Ieirea activelor nemateriale poate avea loc n cazul expirrii termenului de valabilitate , care la ntreprinderea analizat nu a avut loc. Contabilitatea activelor materiale pe termen lung Activele materiale pe termen lung reprezint activele care mbrac o form fizic natural, pot fi utilizate pe o perioad mai mare de un an n activitatea economico-financiar a

10

ntreprinderii n scopuri productive, neproductive, precum i elementele ce se afl n procesul de creare i nu snt destinate vnzrii. Dup componen i omogenitate, activele materiale pe termen lung se subdivizeaz n: Activele materiale n curs de execuie, Terenuri, Mijloace fixe, Resurse naturale. S.A. ,,Calcar dispune de: Mijloace fixe. Mijloacele fixe reprezint obiectele care corespund cerinelor: 1) au form material, 2) durata de funcionare este mai mare de 1 an, 3) snt utilizate n activitatea ntreprinderii, 4) nu snt destinate vnzrii, 5) valoarea individual este mai mare dect limita stabilit de legislaie. La Societatea analizat mijloacele fixe includ: Cldiri, Maini i utilaje, Mijloace de transport. Cldirile sunt reprezentate prin cldirea administrativ cu 3 nivele a ntreprinderii , depozite i garaje, osptria, baia, cldirea sectorului paz. Mainile i utilajele se submpart n: 1) Utilaje i maini de cntrit, utilizate n procesul de extracie. 2) Tehnic de calcul calculatoare, scaner, xerox, printer folosite de administraie .a. Mijloacele de transport snt reprezentate de transportul auto - autobuzul care transport zilnic lucrtorii la ntreprindere, automobil pentru necesitile de delegare i camioane pentru transportarea produciei la client. Evidena analitic n fiecare caz de trecere la intrri a mijloacelor fixe se ntocmete un proces verbal de primirepredare a mijloacelor fixe pentru fiecare obiect. La procesul verbal se anexeaz documentaia tehnic aferent obiectului respectiv, n baza procesului-verbal n contabilitate se deschide pentru fiecare obiect de inventar o fi de inventar. n condiiile computerizrii contabilitii mijloacelor fixe datele din fiele de inventar sunt nserate n memoria computerului la data trecerii la prelucrarea informaiei n regim computerizat. n funcie de versiunea programei respective i necesitatea informaiei interne, ntreprinderea emite lunar mainograma borderou de eviden a 11

micrii mijloacelor fixe. La S.A.Calcar pentru evidena mijloacelor fixe se ntocmete mainograma n form orizontal, n form de jurnal order ( anexa 6). Evidenei sintetice i este destinat contul de activ 123 ,,Mijloace Fixe. n debitul contului 123 ,,Mijloace Fixe se reflect: Valoarea de intrare a mijloacelor fixe puse n funciune Suma capitalizat a investiiilor capitale ulterioare Valoarea de pia a plusurilor de mijloace fixe constatate la inventariere Suma majorrii valorii de intrare a mijloacelor fixe intrate n anii precedeni. n creditul contului 123,,Mijloace Fixe se reflect: Valoarea de bilan a mijloacelor fixe ieite Uzura acumulat a mijloacelor fixe decontat la ieirea acestora Valoarea realizabil net a pieselor de schimb uzate i a altor materiale rezultate din lichidarea mijloacelor fixe Suma micorrii valorii de intrare a mijloacelor fixe intrate n anii precedeni. Soldul contului 123 ,,Mijloace Bilanul contabil. n planul de conturi pentru contul 123 ,,Mijloace Fixe snt prevzute urmtoarele subconturi: 1231 Cldiri 1232 Construcii speciale 1233 Maini, utilaje i instalaii de transmisie 1234 Mijloace de transport 1235 Animale de munc i de producie 1236 Plantaii perene 1237 Alte mijloace fixe 1238 Mijloace fixe primite n arenda finanat (leasing financiar) Modul de contabilizare a intrrilor de mijloace fixe este prevzut de S.N.C. 16 ,,Contabilitatea activelor materiale pe termen lung. Intrarea mijloacelor fixe la S. A.Calcar este efectuat prin procurarea de la alte persoane juridice n baza facturii fiscale i a documentelor primare. La procurarea unui mijloc fix se ntocmete formula contabil: Debit contul 123 Mijloace fixe Debit contul 534 Datorii privind decontarile cu bugetul Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 12 Fixe este debitor i reprezint valoarea de intrare a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul I Active pe termen lung din

n procesul exploatrii mijloacele fixe treptat se uzeaz. Uzura se calculeaz i se ia n consideraie de ctre toate ntreprinderile indiferent de forma organizatorico-juridic a proprietii pe toate tipurile de mijloace fixe date n exploatare. Uzura mijloacelor fixe la ntreprindere se calculeaz reeind din categoria fondurilor fixe dup metoda calculul uzurii dup costul rezidual al obiectului (conform datelor din Politica de Contabilitate Anexa 3). Toate mijloacele fixe se clasific n 5 categorii. Mijloacele fixe de la S.A ,,Calcar snt atribuite la categoria a ntia, a doua si a cincea, unde norma anual a uzurii pentru deducere este 5%, 8% si 30 %, i se calculeaz ntr-un borderou de fom liber privind micarea mijloacelor fixe. Uzura se calculeaz o dat pe an i se imparte la 4 (4 trimestre). Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe obiecte de inventar. Evidena sintetic a uzurii se ine n contul de pasiv 124 ,,Uzura mijloacelor fixe. n creditul contului 124 ,,Uzura mijloacelor fixe se reflect: Sumele calculate ale uzurii mijloacelor fixe Sumele majorrii uzurii mijloacelor fixe reevaluate Suma majorrii uzurii mijloacelor fixe intrate n anii precedeni. n debitul contului 124 Uzura mijloacelor fixe se reflect: Sumele micorrii uzurii mijloacelor fixe reevaluate Suma diminurii uzurii mijloacelor fixe intrate n anii precedeni. Sumele decontate ale uzurii acumulate a mijloacelor fixe la scoaterea acestora din funciune. Soldul contului 124 ,,Uzura mijloacelor fixeeste creditor, reprezint suma uzurii calculate a mijloacelor fixe i se reflect cu cifre negative n capitolul 1,,Active pe termen lung,, din Bilanul contabil. n planul de conturi pentru contul 124 ,,Uzura mijloacelor fixe snt prevzute urmtoarele subconturi: 1241 Uzura cldirilor 1242 Uzura construciilor speciale 1243 Uzura mainilor, utilajelor i instalaiilor de transmisie 1244 Uzura mijloacelor de transport 1245 Uzura plantaiilor perene 1246 Uzura altor mijloace fixe 1247 Uzura mijloacelor fixe primite n arenda finanat. Se calcula uzura mijloacelor fixe pentru luna decembrie (anexa 7) ntocmindu-se formula contabila: Debit contul 813.1 Producia de baz- 1419,76 Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe-1419,76 13

Reparaiile mijloacelor fixe se efectueaz cu scopul meninerii lor n condiii normale de funcionare. n funcie de complexitatea, volumul i periodicitatea executrii lucrrilor de reparaie, distingem reparaie curent, medie i capital a mijloacelor fixe. La S.A.Calcar exist reparaie curent, care reprezint schimbul parial al unor piese neeseniale, lichidarea deteriorrilor fr demontarea mainii sau utilajului, vopsirea mainilor. Lucrrile de reparaie sunt executate n regie proprie (cu forele proprii ale ntreprinderii), n fiecare zi. Ieirea mijloacelor fixe la Societatea analizat nu a avut loc. Inventarierea mijloacelor fixe se efectueaz o dat n an i rezultatele se scriu ntr-o ,,List de inventariere", unde se reflect faptul dac sau stabilit sau nu pierderi. Lista de inventariere conine urmtoarea informaie: Numrul listei de inventariere; ntreprinderea; Data cnd a fost efectuat inventarierea; Denumirea bunurilor inventariate; Codul sau numrul de inventar; Cantitatea efectiv; Cantitatea nregistrat n contabilitate; Diferena cantitativ; Preul unitar de nregistrare; Membrii comisiei de inventariere; Semntura persoanelor participante la inventariere. Resursele naturale reprezint rezerve sub form de piatr de construcie i var, petrol, gaze naturale, lemnul de construcie (pdurile ce nu pot fi restabilite), resursele de ap din izvoarele minerale i curative, nisipul, prundiul etc. S.A. ,,Calcar nu dispune de resurse naturale.

Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt si lung Investiia reprezint un activ deinut de ntreprinderea investitoare cu scopul ameliorrii situaiei financiare prin majorarea capitalului propriu, obinerea veniturilor i altor profituri. 14

La contabilizarea i reflectarea investiiilor n rapoartele financiare acestea se clasific dup urmtoarele criterii: a) pe feluri (dup coninutul economic); b) pe direcii de investire; c) pe termene de deinere. n funcie de coninutul economic, investiiile se grupeaza n: - cote de participaie; - titluri de valoare; - proprietatea privat; - alte investiii financiare. Dup direciile de investire, investiiile se subdivizeaz n : a) investiii n prti legate; b) investiii n pri nelegate. n dependen de forma acestora: a) investiii financiare; b) investiii materiale. Evidena sintetic a investiiilor se ine cu ajutorul conturilor de activ: 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate; 132Investiii pe termen lung n pri legate; 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate; 232 Investiii pe termen scurt n pri legate. Intrarea investiiilor are loc n urma: a) procurrii titlurilor de valoare contra plat sau prin alt mod (primirea ca aport n capitalul statutar; reflectarea plusurilor constatate n urma inventarieii; intrarea cu titlu gratuit), b) acordrii mprumuturilor altor ntreprinderi i persoane; c) deschiderii conturilor de depozit i aportul la capitalul statutar al altei ntreprinderi; d) transferarea activelor nemateriale i materiale pe termen lung n componenta proprietatii investiionale. Ieirea investiiilor are loc n urma: - vnzrii, stingerii i altor ieiri de titluri de valoare; - rambursrii mprumuturilor acordate i nchiderii conturilor de depozit; - transferrii proprietii investiionale n active nemateriale i active materiale pe termen lung. ntrprinderea S.A. Calcar dispune de: 15

- Investiii pe termen lung n pri nelegete n valoare de 50000 lei - Investiii pe termen scurt n pri legate n valoare de 149550 lei. Contabilitatea materialelor i obiectelor de mic valoare i scurt durat Componena, caracteristica, modul de evaluare i constatare a stocurilor sunt

reglementate de prevederile S.N.C. 2 ,,Stocurile de mrfuri i materiale. Potrivit paragrafului 6 din S.N.C. 2 stocurile de mrfuri i materiale reprezint activele: 1. destinate vnzrii n cadrul activitii economice 2. nregistrate ca producie n curs de execuie 3. destinate consumului n procesul de producie. Materialele reprezint activele curente destinate fabricrii produselor, prestrii serviciilor, necesitilor comerciale ale ntreprinderii. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea materialelor este destinat contul de activ 211 ,,Materiale,,. n debitul contului 211 se reflect: Valoarea de procurare a materialelor procurate contra plat sau ntr-un alt mod Consumurile aferente achiziionrii Costul efectiv al materialelor fabricate la ntreprindere Valoarea materialelor neutilizate, returnate din seciile de producie i alte subdiviziuni ale ntreprinderii Valoarea de pia a plusurilor de materiale constatate la inventariere Suma majorrii valorii materialelor intrate n anii precedeni. n creditul contului 211 se reflect: Valoarea materialelor consumate pentru necesitile de producie i alte subdiviziuni ale ntreprinderii Valoarea de bilan a materialelor ieite la vnzarea acestora, transmiterea cu titlu gratuit, etc Suma micorrii valorii materialelor intrate n anii precedeni. Soldul contului este debitor, reprezint valoarea materialelor la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 ,,Active curente,, din Bilanul contabil. Evidena analitic a materialelor se in pe locurile de pstrare i tipuri de materiale. La S.A.Calcar pentru evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime i materiale care particip direct sau indirect la procesul de producie i se regsesc integral sau 16

parial n produsul finit este destinat contul de activ 211 Materiale, care face parte din conturile de clasa 2, grupa 21 Stocuri de mrfuri i materiale. Acest cont este reflectat n subcapitolul 2.1 Stocuri de mrfuri i materiale al bilanului contabil. La acest cont n contabilitatea S.A.Calcar sunt dechise urmtoarele conturi de gradul II: 211.1 Materii prime i materiale de baz 211.3 Combustibil 211.4 Ambalaje i materiale pentru ambalat 211.5 Piese de schimb 211.6 Alte materiale 211.8 Materiale de construcie Pe lng aceste subconturi la alte ntreprinderi, n funcie de domeniul de activitate, mai pot fi deschise i altele cum ar fi: 211.2 Semifabricate cumprate i articole de completate 211.7 Materiale transmise spre prelucrare 211.9 Materiale cu destinaie agricol La S.A.Calcar cu scopul organizrii raionale a contabilitii i exercitrii controlului asupra folosirii materialelor n producie i n legtur cu asortimentul lor foarte mare, se utilizeaz o clasificare mai amnunit a materialelor din punct de vedere al nsuirilor lor fizice i chimice. Dup acest criteriu materialele sunt clasificate pe categorii de materiale, pe grupe, pe subgrupe i clase, n aa fel nct n interiorul unei grupe s figureze materiale cu nsuiri comune. n vederea organizrii operaiilor de aprovizionare, pstrare i folosire a materialelor, pe baza acestei grupri este ntocmit o list a tuturor materialelor utilizate de ctre S.A.Calcar, cunoscut sub denumirea de nomenclator de materiale. (anexa 1) Contractele ncheiate cu furnizorii privind procurrile de materiale se renoiesc la nceputul fiecrui an n dou exemplare, unul pentru vnztor i unul pentru cumprtor, n care se specific: Data ncheierii contractului Obiectul contractului Plata Dispoziiile generale Rechizitele prilor. Stocurile se constat ca active n cazul respectrii criteriilor: 17

1) exist o certitudine ntemeiat c n urma utilizrii stocurilor Societatea va obine avantaje economice. 2) posibilitatea determinrii valorii stocurilor cu exactitate. Stocurile de mrfuri i materiale utilizate pentru crearea obiectelor de mijloace fixe n regie sau pentru montajul acestora, se include n valoarea obiectelor i se consider drept cheltuial treptat, n cursul perioadei de funcionare util a acestor active. Stocurile constate se evalueaz la diferite etape ale perioadei de gestiune. - evaluarea la data intrrii n patrimoniul ntreprinderii; - evaluarea la data ieirii (trecerea n consum) din patrimoniul ntreprinderii - evaluarea cu ocazia inventarierii; - evaluarea la data ntocmirii rapoartelor financiare. S.N.C. 2 ,,Stocuri de mrfuri i materiale prevede urmtoarele metode de evaluare curent: 1) Metoda costului mediu ponderat 2) Metoda vnzrilor cu amanuntul 3) FIFO 4) LIFO. S.A.Calcar utilizeaz metoda LIFO conform creia stocurile trebuie s fie casate la preurile, ncepnd cu ultimul lot de materiale achiziionat, conform ordinii: ultimul intrat primul ieit . Astfel primele ieite sunt loturile de materiale care au intrat ultimele. Costul materialelor se determin la preurile ultimelor achiziii, iar evaluarea materialelor rmase la finele perioadei de gestiune se efectueaz la preurile ultimelor loturi. Neajunsul acestei metode const n faptul c n cazul majorrii permanente a preurilor, ultimelor loturi de materiale ieite din locurile de pstrare nu vor fi evaluate la valoarea real. Operaiile de intrare a materialelor se contabilizeaz n baza facturii fiscale (Anexa 8), care conine: seria i numrul facturei fiscale XT0383549 furnizorul SA Autoprim Service cumprtorul S.A.Calcar Denumirea materialului Filtru pentru aer Unitatea de msur buci Cantitatea mrfurilor 1 Valoarea unui articol fr TVA 104,17 lei Valoarea TVA 20,83 18

Valoarea mrfurilor 125,00 lei Semnturile ambelor pri. La intrarea materialelor se ntocmesc urmtoarele formule contabile: Debitul contului 211 ,,Materiale - 104,17 lei Debitul contului 534.2 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul- 20,83 Creditul contului 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - 125,00. Evidena micrilor de materiale se ine n jurnalul-order la contul 211- Materiale(Anexa 9). Controlul operaiilor ce in de aprovizionare se efectueaz de contabilitate i de magazionier, unde se stabileste cte materiale snt la moment n depozit, cte s-au realizat, ce plusuri sau stabilit, se numr i se calculeaz. Intrrile de obiecte de mic valoare i scurt durat au aceeai surs ca i stocurile de materiale: aprovizionte de la furnizori; din producie proprie; ca aport la capital statutar; cu titlu gratuit. La intratrea obiectelor de inventar n gestiune, ntreprinderea cumprtor primete documentele de nsoire a partidei: factura fiscal (n cazul cnd furnizorul este nregistrat ca pltitor TVA) factura de expediie (n cazul cnd furnizorul nu este nregistrat ca pltitor de TVA). Act de achiziie (n cazul procurrii de la persoane fizice). n costul obiectelor de inventar procurate de la furnizori se include: valoarea contractual a lor i consumurile aferente procurrii, care include: a) taxele vamale pentru activele importate; b) consumurile de transport aprovizionare; c) asigurarea ncrcturii. Includerea n cost a cheltuielilor de transport aprovizionare se face identic ca i n cazul stocurilor de materiale. Contabilizarea acestei operaii are loc astfel: Debitul contului 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Creditul contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, servicii de transport prestate de persoanele tere Creditul contului 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, n cazul acceptrii documentelor de decontare ale prilor legate 19

Creditul contului 812 Activiti auxiliare, servicii de transport, ncrcare-descrcare prestate de activitile auxiliare ale ntreprinderii Creditul contului 242 Cont de decontare, n cazul achitrii nemijlocite a taxelor vamale Creditul contului 539 Alte datorii pe termen scurt, pentru taxele vamale de achitat Creditul contului 533 Datorii privind asigurrile, asigurarea ncrcturilor pe drum Creditul contului 227 Creane pe termen scurt ale personalului, n cazul achitrii prin intermediul titularilor de avans, dup primirea avansului Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, n cazul achitrii prin intermediul titularilor de avans, fr primirea avansului. Obiectele de inventar pentru perioada analizat sunt activele care: Au o valoare unitar nu mai mare dect limita stabilit de legislaie indiferent de durata de exploatare; durata de utilizare nu depete 1 an indiferent de mrimea valorii. n categoria obiectelor de mic valoare i scurt durat se includ: 1) uneltele de munc 2) sculele 3) instrumentele 4) aparatele de msur i control 5) echipamentul de protecie i de lucru etc.). Evidena obiectelor de mic valoare i scurt durat se ine ntr-un Registru de eviden unde se indic urmtoarele: 1) Denumirea obiectelor de mic valoare i scurt durat, 2) Unitatea de masur, 3) Cantitatea, 4) Valoarea unui articol, 5) Suma total fr TVA, 6) Anul cumprrii. Evidena analitic se ine pe tipuri de obiecte. Evidenei sintetice i este destinat contul de activ 213 ,,Obiecte de mic valoare i scurt durat. n debitul contului 213 se reflect: Valoarea de cumprare a OMVSD procurate contra plat sau ntrun alt mod de la alte ntreprinderi Consumurile aferente intrrii OMVSD 20 ( 3000 lei ),

Costul efectiv al OMVSD fabricate la ntreprindere Valoarea OMVSD aflate n exploatare, valoarea unitar a crora depete din limita stabilit Suma majorrii valorii OMVSD intrate n anii precedeni. n creditul contului 213 se reflect: Valoarea de bilan a OMVSD ieite Uzura decontat aferent OMVSD ieite Suma micorrii valorii OMVSD intrate n anii precedeni. Soldul contului 213 este debitor,reprezint valoarea OMVSD la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 ,,Active curente ,, din Bilanul contabil. La S.A.Calcar la 20.12.2007 au intrat n baza facturii fiscale (anexa 10) obiecte de inventar 2 fotolii n valoare de 5040 lei, n contabilitate n baza facturii se ntocmete formula contabil: Debit contul 213.1 OMVSD n stoc- 4200 lei Debit contul 534.2 Datorii privind decontrile cu bugetul, TVA 840 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale- 5040 lei Reflectarea valorii de bilan a OMVSD, transmise de la depozit n exploatare , se reflect n contabilitate n baza bonului de consum ( anexa 11.1): Debit subcontul 213.2 OMVSD n exploatare -4200 lei Credit subcontul 213.1 OMVSD n stoc 4200 lei Evidena micrilor de OMVSD se efectueaz n jurnalul order la contul 213(anexa 11) Ieirea obiectelor de mic valoare i scurt durat poate avea mai multe cauze, cum ar fi: eliberarea din depozite pentru darea n exploatare; realizarea sau transferarea gratuit altor ntreprinderi; uzura complet a lor; Evenimente excepionale.

Evidena operaiilor de predare n folosin a obiectelor de mic valoare i scurt durat depinde de mrimea valorii unitare a lor: Nu mai mare de din limita stabilit (1500 lei) Mai mare de din limita stabilit (1500 lei).

21

Obiectele de mic valoare i scurt durat, valoarea unitar a crora este mai mic de plafonul stabilit, urmeaz s fie casate la cheltuieli sau consumuri pe msura predrii acestor obiecte de la depozit n exploatare. n acest caz n contabilitate se nregistreaz, n funcie de destinaia lor: Debitul contului 813 Consumuri indirecte de producie, n seciile produciilor de baz i auxiliare Debiul contului 712 Cheltuieli comerciale, pentru efectuarea operaiilor aferente expedierii produselor i mrfurilor Debitul contului 713 Cheltuieli generale i administrative, pentru nevoile gospodreti ale ntreprinderii i lucrrile de cercetri tiinifice Debitul contului 112 Active nemateriale n curs de execuie, pentru crearea activelor nemateriale Debitul contului 121 Active materiale n curs de execuie, pentru executarea lucrrilor de construcie i amenajarea terenurilor Creditul contului 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Pentru aceste obiecte nu se calculeaz uzura i nu se ine evidena n exploatare. Pentru obiectele de mic valoare i scurt durat cu valoare mai mare de 1500 lei se calculeaz uzura care este egal cu 50 % din valoarea de intrare a obiectelor de mic valoare i scurt durat. Aceasta se reflect n contabilitate cu ajutorul contului 214 ,,Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat. n debitul contului 214 se contabilizeaz uzura OMVSD. n creditul contului 214 se reflect calcularea uzurii, iar n debit decontarea uzurii calculate aferent OMVSD. Soldul contului 214 este creditor, reprezint suma uzurii calculate a OMVSD la finele perioadei de gestiune i se scade la calcularea valorii OMVSD care se reflect n capitolul 2 ,,Active curente din Bilanul contabil. Exemplu de calculare a uzurii: Valoarea de intrare a unui fotoliu - 2100 lei Uzura = 2100 lei *50/100 = 1050 lei. n contabilitate se reflect astfel: Debit contul 713 ,,Cheltuieli generale i administrative 1050 lei Credit contul 214 ,,Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat-1050lei La calcularea uzurii OMVSD ntreprinderea nu dispune de document care s confirme faptul cum s-a calculat uzura ceea ce este un neajuns pentru ntreprindere. Responsabilitatea material deplin o poart gestionarul depozitului n baza contractului de rspundere material deplin semnat la ntreprindere ( anexa 11.2). 22

Gestionarul depozitului ine evidena intrrilor i ieirilor de materiale n baza Registrului de magazie (anexa 11.3). Documentarea, calculul i contabilitatea salariului Datoriile fa de personal privind retribuirea muncii se concretizeaz n drepturile angajailor aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri ntre persoane fizice i ntreprindere. Salariul constituie orice recompens sau venit calculat n conformitate cu contractul individual de munc, de patron i depinde de sistemul de salarizare care include formele de salarizare, sistemul de tarife i alte elemente. n cazul angajrii personalului la lucru se depune o cerere de angajare, n baza creia se emite un ordin de angajare la serviciu care se prezint angajatului spre a lua cunotint contra semntur i se ncheie un contract de munc (Anexa 12). Contractul individual de munc conine urmtoarea informaie: Numrul contractului Data cnd a fost ncheiat contractul Persoana fizic care este numit Durata contractului Drepturile salariatului i a angajatorului Rechizitele i adresele prilor. Carnetul de munc se ntocmete pentru toi salariaii angajai la ntreprindere peste 5 zile i se nregitreaz n registrul de eviden a circulaiei carnetelor de munc care sunt numerotate, nuruite i semnate. Munca la Societatea analizat este retribuit pe unitate de timp i regimul de munc este de 8 ore, de la 8 pn la 17 i durata repausului este de o or. Zilele de odihn sunt smbta i duminica. Concediile se acord conform graficului de acordare a concediului pe baza cererii angajatului . Exemplu: Se calcul concediul de odihn pentru perioada 01.12.2007 30.12.2007, ncepnd cu data de 01 decembrie 2007 pentru angajatul ntreprinderii Culibaba Gheorghe : Debit contul 812 , subcontul 8122 Consumuri privind retribuirea muncii 492,62 lei Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 531.1 Calculul salariului angajatilor, cont analitic Culibaba Gheorghe - 492,62 lei Pentru evidena salariului este destinat fia de pontaj (Anexa 12.1) care este destinat pentru evidena timpului de munc normat i suplimentar. 23

Categoriile de angajai la S.A. ,,Calcar,, sunt: Functionari administrativi, Muncitori. Pentru a facilita evidena contabil, salariile se divizeaz n dou pri componente: 1) Salariul de baz care reprezint remunerarea personalului ntreprinderii pe timpul i volumul efectiv lucrat. 2) Salariul suplimentar care reprezint la Societatea analizat remunerarea personalului ntreprinderii angajat la lucru n calitate de paznic. Regimul de munc la aceste persoane este de 12 ore, de la 19 pn la 7, cu durat de repaus de trei zile. Minimul salariului personalului administrativ este 1375 lei care este stabilit conform ,,Cuantumului minimal al salariului de funcie lunar,, n dependen de pregtirea profesional. Salariul muncitorilor se calculeaz conform tabelului de pontaj. Fiecare patron care pltete lucrtorului salariu este obligat s calculeze, innd cont de scutirile solicitate de angajat, i s rein din aceste pli un impozit, determinat conform modului stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor in baza cererii depuse de catre angajat(anexa 12.3) Tipurile de reineri din salariu sunt urmtoarele: Contribuii individuale privind asigurrile sociale5% (2008) Asigurarea medical3% din salariul angajatului Scutirile Impozitul din salariu7 %. Modul de calcul a reinerilor este urmtorul: Salariul calculat - asigurarea medical - contribuii individuale privind asigurrile sociale - scutirile = Salariul 1 Salariul 1 * 7% = Impozitul din salariu care trebuie transferat la buget Salariul 1 - Impozitul din salariu = Salariul muncitorului. Fondul Social = Salariul total calculat pe ntreprindere * 24 % (conform Codului Fiscal). Scutirile se acord numai la locul de munc de baz, unde se ine evidena carnetului de munc al angajailor. Fiecare contribuabil are dreptul la o scutire personal n sum de 6300 lei pe an. Evidena analitic a decontrilor cu personalul se ine pe fiecare angajat i tipuri de salarii. Pentru evidena sintetic este destinat contul de pasiv 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul aferente salariilor este destinat contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. 24

In creditul contului 531 se reflect sumele salariilor calculate pe toate tipurile lor, precum i ale premiilor, indemnizaiilor, compensaiilor i altor pli care se refer la salariu n conformitate cu legislaia n vigoare, iar n debit - sumele reinerilor i achitrii salariilor. Soldul contului 531 este creditor, reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 5 Datorii pe termen scurt din Bilanul contabil. 1. La calcularea salariilor se ntocmesc urmtoarele formule contabile: Debit contul 712 ,,Cheltuieli comerciale- 900 lei (Anexa 12.4) Credit contul 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii- 900, 00 lei (Anexa 12.4). 2. Reinerea contributiilor la asigurrile sociale: Debit contul 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - 27,23 lei Credit contul 533 Datorii privind asigurrile ,, subcontul 533.2 ,,Datorii fa de organele sindicale,, - 27,23 lei 3.Impozitul pe venit reinut din salariu: (Anexa 12.4) Debit contul 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul 4. Asigurarea medical: Debit contul 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 533 ,,Datorii privind asigurrile,, subcontul 533.3 ,,Datorii privind asigurarea medical5. Achitarea salariului din cas conform listei de plat, ( Anexa 12.6) Debit contul 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 241 ,,Casa Contabilitatea produselor Produsele cuprind semifabricatele, produsele finite si produsele reziduale. Operaiunile economice specifice micrii i gestiunii produselor snt: obinerea produselor i semifabricatelor din seciile de producie i predarea lor la depozit; efectuarea controlului calitii i identificarea produselor rebutate sau necorespunztoare sub aspect necalitativ; prestarea serviciilor i executarea lucrrilor pentru alte ntreprinderi; vnzarea produselor ctre clieni; eliberarea produselor i semifabricatelor pentru consum intern; verificarea integritii stocurilor de produse finite si semifabricate. 25

Operaiunile specificate se nregistreaza n bonul de predare, bonul de consum, bonul de transport, sau alte documente primare interne care justific micarea produselor ntre secii, magazii i depozite. n cazul constatarii rebutului se intocmeste actul (nota) de rebut n care se consemneaz produsele sau semifabricatele rebutate difinitiv sau constate ca produse reziduale. Eliberaea produselor i semifabricatelor din depozite pentru vnzare se consemneaza n factura fiscala (anexa 13) sau factura de expeditie, dup caz. La eliberarea produselor i semifabricatelor pentru consumul intern sua prelucrarea ulterioara se ntocmeste bonul de consum. Contabilitatea stocurilor de produse finite, semifabricatelor si produselor reziduale destinate vnzarii se ine cu ajutorul contului 216 Produse care este un cont de activ. n debit se nregistreaza costul efectiv al produselor finite, semifabricatelor i produselor reziduale intrate n gestiune, obinute din producie proprie prin creditul conturilor 811 Productia de baza si 812Activitati auxiliare. Se crediteaz cu valoarea de bilan a produselor finite ieite din gestiune prin vnzare n coresponden cu debitul contului 711 Costul vinzarilor;cu produsele returanate pentru remedierea rebuturilor, in corespondeta cu debitul conturilor 811 Productia de baza si 812 Activitati auxiliare; cu lipsurile la inventar, in corespondenta cu debitul contului 714Alte cheltuieli operatiaonale; cu cele distruse in urma calamitatilor naturale prin debitul contilui 723Pierderi exceptionale. Soldul debitor reprezinta valoarea de bilant a produselor finite, semifabricatelor si produselor reziduale aflate n stoc la finele perioadei de gestiune. Produsele finite la ntreprinderea SA.Calcar se contabilizeaz n baza (anexa 13)- factura fiscal, dup care datele se nregistreaz n Registrul vnzarilor (anexa 13.1 ): 1) Decontarea costului efectiv al produselor vndute (anexa 13.2) jurnal-order la contul 216 Produse finite: Debit subcontul 711.1 Costul produselor finite vndute- 19481,68 lei Credit subcontul 216.1 Produse finite -19481,68 lei 2) Calcularea valorii TVA aferent valorii de vnzare a produselor comercializate n baza facturii fiscale (anexa 13) Debit subcontul 241 Casa - 107,60lei Credit subcontul 534.2 Datorii privind TVA 107,60 lei 3) Reflectarea valorii de vnzare a produselor cu achitarea n numerar (anexa 13) Debit subcontul 241 Casa 645,60 lei Credit subcontul 611.1 Venituri din vnzarea produselor- 645,60 lei. Contabilitatea Creanelor

26

Creanele reprezint datoriile altor persoane juridice i persoane fizice fa de ntreprinderea noastr. Aceste creane apar cnd momentul achitrii nu coincide cu data efecturii tranzaciilor. Creane existente la Societatea analizat snt urmtoarele: 1. Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale; 2. Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul; 3. Creane preliminate 4. Creane pe termen scurt ale perosnalului Livrarea produselor i prestarea serviciilor n urma crora apar creanele comerciale, se efectueaz n baza urmtoarelor documente primare Factura fiscal Factur de expediie Proces verbal de primire-predare a serviciilor Dispoziie de plat Proces- verbal de inventariere Contractul de vnzare - cumprare Contractul conine urmtoarea informaie: Prile contractante Obligaiunile prilor Obiectul contractului Preul i modul de plat Rechizitele juridice, potale i de pli a prilor. Creanele comerciale reprezint angajamentele de plat ale altor ntreprinderi, persoane pentru bunurile livrate, serviciile prestate i avansurile acordate. Formele de achitare posibile a creanelor comerciale la ntreprinderea analizat este contra mijloace bneti. Evidena analitic se ine pe fiecare debitor i termene de apariie. Evidena sintetic se ine n contul de activ 221 ,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale. Contul de activ 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" este destinat pentru nregistrarea valorii contractuale (de pia) a produselor (mrfurilor) livrate i serviciilor prestate, inclusiv TVA.

27

n debitul contului se reflect formarea creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale, iar n credit - achitarea lor. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma creanelor pe termen scurt ale prilor nelegate i legate la finele perioadei de gestiune. Evidena creanelor comerciale se ine n jurnalul-order al contului 221( Anexa 14) , n care se duce evidena fiecrei ntreprinderi care procur mrfuri. n debitul contului 611, subcontul 611.2 i subcontul 611.3 se duce evidena mrfurilor sau serviciilor prestate la valoarea fr TVA, iar n debitul contului 534 la suma TVA. n rulajul contului 241 ,,Casa,, se duce evidena la ntreprinderile care au achitat mrfurile procurate sau serviciile prestate. Formulele contabile privind apariia creanelor comerciale n baza facturii fiscale (Anexa 14.1) 1. Reflectarea valorii de vnzare a produciei : Debit contul 221 ,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 189,62 (Anexa 14) Credit contul 611 ,,Venituri din vnzri , subcontul 611.2,,Venituri din vnzarea mrfurilor,,- 189,62 (Anexa 14) 2. Reflectam valoarea TVA aferent produselor: Debit contul 221 ,, Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 37,93 (Anexa 14) Credit contul 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii privind T.V.A.- 37,93 lei (Anexa 14) Formulele contabil privind achitarea creanelor este urmtoarea: Debit contul 242 ,,Conturi curente n valut naional 227,55 lei Credit contul 221 ,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale- 227,55 lei. ntreprinderea poate sa primeasc avansuri n contul efecturii ulterioare a serviciilor, care pna la preastarea serviciilor se consider datorii. la primirea avansului: Debit contul 241 Casa Credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite Creane privind decontrile cu bugetul reprezint datoriile bugetului fa de ntreprindere privind impozitele i taxele calculate i achitate, la ntreprinderea analizat exist creane privind att impozitele i taxele generale de stat ct i locale. Taxa pe valoarea adaugat reprezint un impozit general de stat care este o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova.

28

Creanele privind TVA apar n cazul cnd suma TVA trecut n cont (Debit contul 534) depete suma TVA calculat (Credit contul 534)procurrile sunt mai mari ca livrrile. Aceste creane se contabilizeaz n baza facturilor fiscale de livrri i procurri, TVA aferent procurrii de mrfuri se reflect prin formula contabil: Debit contul 534.2 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale. TVA aferent livrrilor de mrfuri se reflect prin formula contabil: Debit contul 221 ,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Credit contul 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul Contabilitatea decontrilor cu titularii de avans Titularii de avans sunt angajaii ntreprinderii crora li se elibereaz mijloace bneti pentru acoperirea cheltuielilor viitoare n scopurile stabilite de ntreprindere. Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu titularii de avans n cazul acordrii avansului este destinat contul de activ 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans. n debitul acestuia se reflect sumele avansurilor acordate, iar n credit decontarea avansurilor utilizate, restituirea i reinerea sumelor neutilizate din salariile angajailor. Soldul contului este debitor i reprezint creanele titularilor de avans la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a sumelor spre decontare se ine pe fiecare titular de avans i pe alte direcii prevzute n politica de contabilitate a ntreprinderii. Modul de eliberare a mijloacelor bneti spre decontare, de prezentare a drilor de seam privind utilizarea lor, precum i lista angajailor unitii economice care pot lua avans se aprob prin ordinul conductorului ntreprinderii. Ordinul de deplasare( anexa 15) servete ca: dispoziie ctre persoana delegat s efectueze deplasarea; document pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor efectuate; document pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de titularul de avans; document justificativ de nregistrare n contabilitate. Acest document se ntocmete ntr-un exemplar, pentru fiecare deplasare, de persoana care urmeaz a efectua deplasarea, precum i pentru justificarea avansurilor acordate n vederea procurrii de valori.

29

n cazul n care la decontarea avansului suma cheltuielilor efectuate este mai mare dect avansul primit, pentru diferena de primit de titularul de avans se ntocmete Dispoziie de plat ctre casierie. n cazul n care, la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt mai mici dect avansul primit, diferena de restituit de ctre titularul de avans se depune la casierie pe baz de dispoziie de ncasare. Reflectarea eliberrii banilor din casierie n legtur cu detaarea angajatului : Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans Credit contul 241 Casa Reflectarea trecerii n conta cheltuielilor efectuate de titularii de avans (n baza decontului de avans) - la suma cheltuielilor de delegaie efectuate n scopuri gospodreti i generale de producie: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale Debit contul 712 Cheltuieli generale i administrative Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie Credit Contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului , subcontul 227.2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans n cazul n care suma cheltuielilior efectve confirmate depete suma avansului eliberat spre decontare, diferena respectiv se recupereaz titularului de avans. Aceast operaiune se reflect prin formula contabil( anexa 14.2) Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului , subcontul 227.2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans- 300,00 lei Credit contul 241 Casa 300.00 lei. Evidena la Alte creane pe termen scurt se ine n jurnalul order la contul 229 ( Anexa 14.3) . Contabilitatea mijloacelor bneti n procesul desfurrii activitii economico-financiare ntreprinderea S.A.Cacar ntreine diverse relaii cu alte ntreprinderi, precum i cu persoane fizice, inclusiv membrii colectivului de munc, n cadrul acestor relaii apare necesitatea de folosire a mijloacelor bneti. Pentru pstrarea numerarului, efectuarea decontrilor n numerar la ntreprindere este destinat caseria. Documentele primare din casierie sunt urmtoarele: 1) Cecuri bancare, 30

2) Dispoziii de ncasare, 3) Dispoziii de plat, 4) Borderouri de plat, 5) Avizul de plat n numerar, 6) Registrul de cas etc. La S.A. ,,Calcar exist: Dispoziie de ncasare, cec bancar, dispoziii de plat, registru de cas. Dispoziia de ncasare (Anexa 16) se ntocmete la intrarea mijloacelor bneti n casierie din contul bancar i din alte pli, semnat de contabilul ef. Chitana la dispoziia de ncasare semnat de contabilul ef i casier i certificat prin tampila casierului servete drept confirmare a primirii numeralului. Dispoziia de ncasare trebuie s fie ntocmit n modul urmtor: ntreprinderea Codul fiscal Numrul dispoziiei de ncasare Suma Persoana de la care s-a ncasat Baza cont de decontare Semnturile. Ordin de plat de la Societatea analizat reprezint un ordin de a transfera beneficiarului o anumit sum de bani pentru a procura piese i dup procurare se anexeaz documentele care confirm faptul c materialele au fost procurate. (Descriere n tema contabilitatea creanelor) La sfritul zilei de munc datele documentelor de ncasare i de plat sunt nre-gistrate de ctre casier n registrul de cas (Anexa 17), care se ntocmete n 2 exemplare. n registru trebuie s fie scris soldul la nceputul zilei, numrul documentului, destinaia sumei, contul corespondent, ncasrile sau plile efectuate n acea zi, totalul pe zi i soldul la sfritul zilei. n condiiile contabilitii automatizate registrul de cas se ntocmete la calculator, controlul asupra inerii corecte a acestuia se pune n sarcina contabilului ntreprinderii. Primul exemplar rmne n casierie, iar al doilea se detaeaz de la registru i servete casierului drept raport, care mpreun cu documentele anexate se prezint la contabilitate. Casierul este persoana cu rspundere material (conform contractului de rspundere material Anexa 18) pentru pstrarea i folosirea tuturor mijloacelor bneti i a hrtiilor de valoare primite n casierie.

31

Operaiunile n casierie sunt efectuate de ctre casier care poart toat responsabilitatea material pentru disponibilul bnesc. n casieria S.A.Calcar banii n numerar pot fi primii din contul bancar i din vnzrile n numerar a produselor finite i a mrfurilor. La eliberarea numeralului din casierie se ntocmete dispoziia de plat ( anexa 19) semnat de ctre conductorul i contabilul-ef al ntreprinderii. Deasemenea pentru micarea numerarului este destinat i ,,Registrul de eviden a documentelor de ncasri i pli,, (anexa 20). n ,,Registrul de cas,, se ine evidena banilor care au fost primii n casierie , si care au fost luai din casierie . Evidena operaiunilor privind existena i fluxurile mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii se ine n contul de activ 241 ,,Casa. n debitul contului 241 se reflect ncasarea mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii, iar n credit - utilizarea mijloacelor bneti din casierie. Soldul contului 241 este debitor, reprezint suma mijloacelor bneti n numerar n casieria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 Active curente din Bilanul contabil. Evidenta operaiunilor privind micarea mijloacelor bneti n casierie la Societatea analizat se ine n Jurnalul Order pe contul 241 (anexa 21) . Mijloacele bneti ncasate n casierie la Societatea analizat se reflect prin ntocmirea formulelor contabile: 1. ncasare mijloacelor bneti n numerar din conturile curente n valut naional: Debit contul 241 ,,Casa, subcontul 241.1 Casa n valut naional- 130000,00 lei Credit contul 242 ,,Conturi curente n valut na ional- 130000,00 lei. 2. ncasarea mijloacelor bneti n numerar de la cumprtori i clieni pentru bunurile vndute i serviciile prestate: Debit contul 241 ,,Casa 3422,75 lei Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente fectuilor comerciale- 3422,75 lei 3. ncasarea mijloacelor bneti de la angajai pentru bunurile vndute: Debit contul 241 Casa- 3000,00 lei Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului 3000,00lei Ieirea mijloacelor bneti din casierie la ntreprindere se contabilizeaz prin formulele contabile: 1. Eliberarea din casierie a sumelor spre decontare: Debit contul 227 ,,Creane pe termen scurt ale personalului- 456,00 lei Credit contul 241 ,,Casa- 456,00 lei 32

2.Plata din casierie a salariilor angajailor: Debit contul 531,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 1008,00 lei Credit contul 241 ,,Casa- 1008,00 lei 3.Achitarea datoriilor fa de angaaii ntreprinderii privind alte operaiuni: Debit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii- 2000,00 lei Credi contul 241 Casa - 2000,00 lei 4. Achitarea din casierie a cheltuielilor n scopuri de binefacere i sponsorizare: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 713.5 scopuri de binefacere i sponsorizare 5740,00 lei Credi contul 241 Casa 5740,00 lei ntreprinderile, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare, n procesul activitii sunt obligate s efectueze decontri cu persoanele juridice prin virament. Pentru de decontare. n scopul deschiderii unui cont curent agentul economic prezint urmtoarele documente: 1) Cererea de deschidere a contului, 2) Copia certificatului de nregistrare a ntreprinderii, 3) Copia statutului, 4) Copia certificatului de atribuire a codului fiscal, 5) Alte documente la cererea bncii. Tranzaciile privind ncasrile i plile n conturile curente ale Societii analizate se efectuiaz de ctre banc conform documentelor bancare tipizate i anume: Dispoziia de plat, Dispoziia de plat trezorerial, Cec de decontare. Ordin de plat trezorerial este ntocmit la achitarea datoriilor privind impozitele, taxele i alte pli la bugetul de stat. Ordin de plat trezorerial conine aceiai informaie ca i dispoziia de plat doar c se modific codul tranzaciei - 101 pentru ordin de plat trezorerial i 001 pentru ordin de plat simpl. Cecul de decontare este documentul prin care emitentul cecului d ordin bncii de a plti o anumit sum de bani la prezentarea unui cec de ctre beneficiar i a copiei buletinului de identitate. n cec se indic: denumirea emitentului, 33 pstrarea mijloacelor bneti, efectuarea plilor i ncasrilor ntreprinderile deschid conturi curente la bncile comerciale, prin care sunt efectuate operaiuni Cheltuieli n

numele i prenumele mandatarului, numrul cecului i data, suma solicitat n litere i n cifre, semnturile ambelor persoane, verso cecului cuprinde suma dup destinaie, datele din buletinul de identitate al persoanei care primete numerarul. n cec nu trebuie s fie greeli, n caz c exist cecul este anulat. Cotorul cecului rmne n contabilitate. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional, nregistrate n contul curent al Societii la banc, este destinat contul de activ 242 ,,Conturi curente n valut naional. n debitul contului 242 se reflect ncasarea mijloacelor bneti n conturile curente n valut naional, iar n credit - utilizarea mijloacelor bneti din conturile curente. Soldul contului 242 este debitor, reprezint suma mijloacelor bneti din conturile curente n valut naional la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 Active curente din Bilanul contabil. Evidenta operaiunilor privind micarea mijloacelor bneti n contul curent n valut naional la Societatea analizat se ine n Jurnalul Order pe contul 242 (Anexa 22). 1.ncasrile mijloacelor bneti n contul curent de la cumprtori i clieni pentru bunurile vndute i serviciile prestate se reflect prin ntocmirea formulei contabile : Debit contul 242 ,,Conturi curente n valut naional- 25000,00 lei Credit contul 221 ,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale -25000,00 lei 2. ncasarea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii: Debit contul 242 ,,Conturi curente n valut naional- 5000,00 lei Credit contul 241 Casa- 5000,00 lei 3. Primirea creditelor bancare pe termen scurt: Debit contul 242 ,,Conturi curente n valut naional- 300000,00lei Credit contul 511 Credite bancare pe termen scurt, subcontul 511.1 Credite bancare pe termen scurt n valut naional 300000,00 lei Ieirea mijloacelor bneti din contul curent se reflect n Jurnalul-Order la contul 242 (Anexa 22) : 1. Achitarea datoriilor fa de alte ntreprindei pivind facturile comerciale din contul curent la banc: Debit contul 521,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale- 2500,00 lei Credit contul 242 ,,Conturi curente n valut naional- 2500,00 lei 2. Achitarea datoriilor fa de Fondul social din contul curent la banc: 34

Debit contul 533 Datorii privind asgurrile, subcontul 533.1 ,,Datorii fa de Fondul social 24074,67 Credit contul 242 ,,Conturi curente n valut naional -24074,67 lei 3.Virarea mijloacelor bneti din contul curent la banc n casierie: Debit contul 241 Casa- 30000 ,00 lei Credit contul 242 ,,Conturi curente n valut naional- 30000,00 4. Achitarea cheltuielilor generale i administrative din contul curent Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 713.9 Alte cheltuieli generale i administrative -345,00 lei Credit contul 242 ,,Conturi curente n valut naional- 345,00 lei 5. Achitarea din contul curent a altor cheltuieli operaionale: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale, subcontul 714.5 Cheltuieli privind dobnzile pentru credite i mprumuturi- 1726,03 Credit contul 242 ,,Conturi curente n valut naional- 1726,03 ntreprinderea primete de la banc periodic, de obicei dup fiecare tranzacie bancar, extrase de cont cu anexarea la elea documentelor, n baza crora au fost ntocmite nregistrrile n extrasul de cont. Extrasul de cont (anexa 23) este un document bancar care prezint titularului de cont descifrarea micrilor pe contul curent i permite verificarea egalitii soldului final debitor pe contul contabil din registrul contabil cu soldul final pe contul bancar indicat n ultimul extras de cont, iar documentele anexate veridicitatea micrilor pe contul curent efectuate de ctre banc. Transferurile se fac conform ordinului de plat din contul curent, se transfer la conturile n dependen de destinaia plii . Ordinul de plat este documentul cu care conductorul ntreprinderii pleac la banc pentru a transfera anumite pli. Transferuri bneti n expediie, decontri pe conturi speciale la bnci (acreditivul, cecul, cardul bancar) la S.A. Calcar nu exist. Contabilitatea capitalului propriu Capitalul propriu reprezint o totalitate de surse proprii de finanare a activitii economicofinanciare a ntreprinderii i poate fi determinat ca mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor. Capital propriu = Active - Datorii Capitalul propriu cuprinde un ir de elemente care pot fi clasificate dup dou criterii: 35

1) Sursa de formare, 2) Influiena asupra totalului bilanului contabil. Dup sursa de formare capitalul propriu cuprinde urmtoarele conturi: 311 312 313 314 321 322 323 Capitalul statutar Capital suplimentar Capital nevrsat Capital retras Rezerve stabilite de legislaie Rezerve prevzute de statut Alte rezerve

331 Corecterea rezultatelor perioadelor precedente 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni 333 341 342 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung Subvenii 334 Profit utilizat al anului de gestiune

351 Rezultat financiar Dup influena asupra totalului bilanului contabil capitalul propriu cuprinde dou grupe: a) elemente care majoreaz capitalul propriu 311 ,,Capitalul statutar 321 ,,Rezerve stabilite de legislaie 322 ,,Rezerve prevzute de statut 333 ,,Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune 342 ,,Subvenii. b) elemente care diminueaz capitalul propriu 313 ,,Capital nevrsat 314 ,,Capital retras 333 ,, Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune 341 ,, Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung. Capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor ntreprinderii (acionarilor, asociailor) la patrimoniul acesteia depuse n contul achitrii acionarilor (cotelor, prilor sociale) pentru asigurarea activitii statutare a ntreprinderii. Modul de formare a capitalului statutar i mrimea minim a acestuia sunt reglementate de actele legislative ale Republicii Moldova, precum i actele de constituire a ntreprinderii. 36

Formarea capitalului statutar al Societii analizate se reflect n contabilitate dup nregistrarea de stat a ntreprinderii n baza urmtoarelor documente justificative: Contractul de constituire . Statutul Societii. Certificatul de nregistrare a ntreprinderii. Dispoziia de plat (n cazul depunerii aporturilor bneti prin virament). n prezent snt fixate urmatoarele cuantumuri minime ale capitalului statutar Pentru societile pe aciuni de tip deschis 20000 lei, iar pentru societaile pe aciuni de tip nchis- 10000 lei (art. 40 alin. (2) din Legea privind societile pe aciuni. n procesul desfurrii activitii ntreprinderii poate aprea necesitatea de a modifica capitalul statutar constituit la crearea acesteia. Modificarea capitalului statutar se efectueaz prin majorarea sau micorarea lui, n conformitate cu legislaia n vigoare i statutul ntreprinderii. Decizia privind mrirea sau micorarea Capitalului statutar se adopt de ctre adunarea general a Acionarilor. Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe proprietari (participani, membri, asociai, acionari etc.) ai ntreprinderii, fie personae fizice sau juridice ). La S.A.Calcar conform Extrasului din registrul valorilor mobiliare (anexa 12), acionari la S.A.Calcar sunt 2 persoane juridice: 1. BCA pentru industrie si construcii Moldinconbank S.A. 2. Societatea comercial SNB i Compania S.R.L. i 140 persoane fizice. Pentru generalizarea informaiei privind situaia i micarea capitalului satutar este destinat contul de pasiv 311 Capital statutar.

Pentru evidena sintetic este destiant contul de pasiv 311 Capital statutar, evidena analitic se ine pe proprietari ai ntreprinderii, fie persoane fizice sau juridice. nregistrarea sumei capitalului statutar n contul 311 se face numai dup nregistrarea de stat a ntreprinderii. n creditul contului 311 se reflect valoarea nominal a aporturilor (aciunilor) depuse de ctre fondatori (acionari) n capitalul statutar al ntreprinderii, iar n debit - diminuarea aporturilor n capitalul statutar. Soldul contului 311 este creditor i reprezint mrimea capitalului statutar la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 3 Capital propriu din Bilanul contabil. Soldul contului 311 trebuie s corespund mrimii capitalului statutar fixat n actele de constituire ale ntreprinderii.

37

Formarea capitalului statutar se reflect n cantabilitate prin urmtoarele formule contabile: 1) La valoarea nominal a aporturilor la capitalul statutar achitate de ctre fondatori: Debit contul 242 ,,Conturi curente n valut naional Credit contul 311 ,,Capital statutar La formarea i modificarea capitalului statutar apar diferene aferente: Aporturilor n valut strin Valorii de vnzare a aciunilor Achitrii capitalului nevrsat. Aceste diferene nu afecteaz mrimea capitalului statutar dar se nregistreaz n capitalul suplimentar n contul 312 ,,Capital suplimentar. La ntreprinderea S.A.Calcar soldul iniial al capitalului suplimentar este n valoare de 447611 lei i este format ca rezultat a anulrii aciunilor anterior la un pre ce difer de valoarea nominal (anexa 3-Bilanul contabil, rd.490). Pe parcursul anului 2007 nu s-au nregistrat modificri la contul 312 Capital suplimentar soldul acestuia fiind acelai Sold Creditor contul 312- 447611 lei.

Capitalul nevrsat reprezint datoriile fondatorilor nedepuse pn la nregistrarea de stat a ntreprinderii. Capitalul retras reprezint valoarea aciunilor proprii dobndite de la acionari. Rezervele reprezint sumele alocate de fondatori din contul profitului net pentru majorarea capitalului statutar, pentru plata dividentelor, pentru acoperirea pierderilor, dezvoltarea produciei etc. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea rezervelor snt destinate conturile de pasiv : - 321 < Rezerve stabilite de legislaie > - 322 < Rezerve prevzute de statut > 323 < Alte rezerve > n creditul conturilor menionate se reflect constituirea rezervelor, iar n debit utilizarea, decontarea. Soldul conturilor specificate este creditor i reprezint soldul rezervelor respective la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 3 Capitalul propriu din Bilanul Contabil . Evidena analitic a rezervelor se ine pe tipurile lor, pe sursele de formare i pe direcii de utilizar Rezultatul fnanciar se determin aproximativ la sfiritul fiecrui trimestru iar la sfiritul anului se calculeaz concret care este rezultatul financiar. Rezultatul financiar = Venitul Cheltuieli. 38

Capitalul secundar reprezint o parte a capitalului propriu i cuprinde diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii i subveniile de stat. Diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung apar n cazurile n care ntreprinderea reflect n bilanul contabil activele pe termen lung la valoarea reevaluat (n cazul cnd valoarea de bilan difer de valoarea de pia). Subveniile reprezint un ajutor de stat acordat ntreprinderii sub forma unor transferuri de resurse n schimbul respectrii anumitor condiii referitoare la activitatea operaional a acesteia. La S.A. ,,Calcar nu exist subvenii de stat. Contabilitatea datoriilor Datoriile reprezint angajamente de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice. La S.A.Calcar exist urmtoarele categorii de datorii: 1. Dup coninutul economic: Datorii comerciale, Datorii calculate, Datorii financiare 2. Dup termene de achitare: Datorii pe termen scurt. Datorii pe termen lung 2. Dup valuta n care snt exprimate: Datorii n valut naional. Datoriile se constat i pot fi reflectate n Bilanul Contabil n cazul cnd se respect urmtoarele condiii: 1. Exist probabilitatea diminurii n viitor a activelor economice. 2. Suma la care se constat datoriile poate fi evaluat veridic. Datoriile se reflect n contabilitate atunci cnd au fost nregistrate n documentele contabile, dar nu atunci cnd se pltesc mijloacele baneti sau se transmit alte active n schimb. Ele se nregistreaz n baza documentelor de livrare care nsoesc bunurile intrate de la furnizori sau serviciile prestate de ctre acetia. Pentru livrrile impozabile cu TVA se ntocmesc facturi fiscale. 39 care sunt purttori de avantaje

Datoriile financiare reprezint angajamentele ntreprinderii fa de bnci pentru creditele primite. Creditele bancare i mprumuturile pot fi primite direct sub form de mijloace bneti, n urma ncheierii unui contract de credit sau mprumut. Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori i ali creditori pentru activele procurate, avansurile primite i serviciile de care ntreprinderea a beneficiat. La S.A. ,,Calcar decontrile privind achitarea datoriilor fa de furnizori se efectueaz prin virament i n numerar. Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, pe termene de apariie i stingere a datoriilor n jurnalul-order pe contul 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale( . Jurnalul dat se completeaz astfel: 1. Se scrie denumirea organizaiei i soldul la nceputul lunii 2.n creditul contului se duce evidena procurrilor pe fiece cont aparte 3.n debitul contului se duce evidena cum achitrii mrfurilor sau materialelor procurate. 4.La sfritul lunii se calculeaz soldul i totalul pe luna anlizat. Pentru evidena sintetic a datoriilor comerciale este destinat contul de pasiv 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale. n creditul acestui cont se nregistreaz creterea datoriilor comerciale,iar n debit achitarea datoriilor. Soldul este creditor i reprezint datoriile comerciale ale ntreprinderii la o anumit dat, fiind reflectat n capitolul V din bilanul contabil. Evidena datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale se ine n Jurnalul-Order la contul 521( anexa 24). La achitarea datoriilor fa de furnizori pentru bunurile materiale procurate se ntocmesc formulele contabile: 1. Reflectarea achitrii datoriei ctre S.R.L. Biox-Comer n sum de 486,30 lei, prin schimbul de mrfuri ( servicii): Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Credit contul 221 Crene pe termen scurt aferente fecturilor comerciale 2. Achitarea pe seama avansurilor pe termen scurt acordate anterior Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale- 66495,29 Credit contul 224 Avansurilor pe termen scurt acordate-66495,29 3. Achitarea datoriei ctre furnizorul Agropiese TGR Grup prin contu bancar: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale-5589,00 lei Credit contul 242 Cont curent n valut naional 5589,00 lei Apariia datoriei comerciale fa de furnizor: 40

1. Reflectarea valorilor materiale intrate de la furnizor Agro-Rugon SRL ( fr TVA) Debit contul 211 Materiale- 618,33 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale-618,33 lei 2. Reflectarea sumei TVA aferent procurrii efectuate: Debit contul 534.2 Datorii privind TVA 123,67 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale- 123,67 lei 3. Reflectarea serviciilor prestate de Arhitecon S.A. (formul contabil compus): Debit contul 812 Activiti auxiliare -8520,00 lei Debit contul 534.2 Datorii privind TVA 1704,00lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale-10224,00 lei Datoriile calculate reprezint angajamentele de plat a ntreprinderii fa de personal, organele asigurrilor sociale i medicale, buget i ali creditori. Datoriile privind decontrile cu bugetul reprezint angajamentele ntreprinderii fa de buget aferente impozitului pe venit, taxa pe valoarea adaugat, alte impozite i taxe. La S.A. Calcar exist datorii fa de buget privind taxa pe valoarea adaugat n anul 2007 n suma de 938002,00 lei. Evidena analitic a datoriilor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul se ine pe tipuri de impozite, taxe, pli i pe termene de restituire a acestora din buget n jurnalul order la contul 534 (Anexa 25). Pentru evidena sintetic este destinat contul de pasiv 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul. Contul 534 este un cont de pasiv i se utilizeaz pentru evidena datoriilor fa de buget privind impozitele, taxele i alte pli. n creditul contului 534 se reflect apariia (majorarea) datoriilor fa de buget privind impozitele, taxele i alte pli, iar n debit - stingerea sau trecerea lor n cont. Soldul contului 534 este creditor i scurt din Bilanul Contabil. n Planul de conturi pentru contul 534 snt prevzute urmtoarele subconturi: 5341 5342 5343 5344 5345 5346 5347 5348 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice; Datorii privind taxa pe valoarea adugat; Datorii privind accizele, taxele; Datorii privind impozitul funciar; Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare; Datorii privind impozitul pentru utilizarea resurselor naturale; Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice; Datorii privind alte impozite i taxe; 41 reprezint suma datoriilor ntreprinderii privind decontrile cu bugetul la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 5 Datorii pe termen

5349 Sanciuni economice. Formule contabile pentru evidena operaiunilor aferente obligaiilor fiscale (Anexa 25): 1. Stingerea obligaiilor fiscale din conturile curente n valut naional: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 534.7 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice- 39002,38 lei Credit contul 242 Cont curent n valut naional 39002,38 lei 2. Reflectarea compensrii reciproce a creanelor i datoriilor privind decontrile cu bugetul aferente TVA : Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 534.2 Datorii privind TVA -24261,54 Credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul 24261,54 lei 3. Reinerea impozitului pe venit din sumele salariilor ndreptate spre plat angajailor ntreprinderii: Debit subcontul 531.1 Datorii privind retribuirea muncii 59356,67 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 534.2 Datorii privind TVA 59356,67 lei 4. Calcularea datoriilor curente privind impozitul pe venit la finele anului: Debit contu 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit - 766900,00 lei Credit contul 534, subcontul 534.1 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice 766900,00 lei Impozitul pe venit din activitatea de antreprenoriat se calculeaz i se pltete trimestrial reeind din datele de facto. La Societatea analizat suma total a impozitului pe venit se determin n mrime de 15 % din venitul impozabil. Taxa pe valoarea adaugat este un impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova. Conform Codului Fiscal TVA se calculeaz n mrime de 20 % din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova. Declaraia privind TVA se calculeaz i se transfer lunar, pn la sfiritul lunii urmtoare dup luna de gestiune. De asemenea se ntocmete Anexa la Declaraia privind TVA conform facturilor de procurri. Fondul rutier se pltete o dat n an, atunci cnd se face revizia tehnic a mijloacelor de transport. Agenii economici calculeaz i achit taxe locale care se aplic de ctre autoritile administraiei publice locale. 42

Impozitul funciar se pltete o data n an, de regul pn la 1 iulie dac dorim s beneficiem de scutire n mrime de 15 %. Taxa pentru amenajarea teritoriului se pltete trimestrial i se calculeaz nmulind numrul mediu scriptic de salariai cu cota taxei pentru un salariat. Datoriile fa de fondatori la Societatea analizat sunt grupate n datorii privind aporturile la capitalul statutar. Evidena analitic a datoriilor fa de fondatori se ine pe fiecare fondator. Pentru evidena sintetic este destinat contul de pasiv 537 ,,Datorii fa de fondatori i ali participanti. Evidena altor datorii pe termen scurt se ine n jurnalul order la contul 539 (anexa 26). Contabilitatea consumurilor, cheltuielilor i veniturilor Consumurile reprezint resursele ntreprinderii utilizate pentru fabricarea produselor, prestarea serviciilor, acestea sunt legate nemijlocit de procesul de producie. La finele fiecrei perioade de gestiune consumurile se reflect n Bilanul contabil ca active i nu se iau n calcul la determinarea rezultatukui financiar al ntreprinderii. Producia de baz - este reflectat n contul 811 i pentru evidena micrilor se utilizeaz jurnalul order la contul 811( anexa 32.1). Activiti auxiliare sunt reflectate la contul 812, i pentru evidena micrilor se utilizeaz jurnalul order la contul 812 ( anexa 32.2). Consumuri indirecte de producie- sunt reflectate la contul 813, i pentru evidena micrilor se utilizeaz jurnalul order la contul 813. Cheltuielile reprezint diminurile de avantaje economice care apar n procesul desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii. n funcie de direciile efecturii,acestea se subdivizeaz n trei grupe: Cheltuieli ale activitii operaionale. Cheltuieli ale activitii neoperaionale, Cheltuieli privind impozitul pe venit. Coninutul cheltuielilor, modul de constatare i evaluare sunt determinate de prevederile S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. Evidena cheltuielilor se ine n Raport statistic nr. 5-c "Consumurile i cheltuielile ntreprinderii" . Pentru contabilizarea cheltuielilor sunt destinate conturile sintetice din clasa7 "Cheltuieli". Acestea sunt conturi de activ. n debit pe parcursul perioadei de gestiune se reflect cheltuielile (cu total cumulativ de la nceputul anului) constatate conform S.N.C. 3. n credit se arat trecerea 43

cheltuielilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar. La sfritul fiecrui trimestru rulajele debitoare ale contului de cheltuieli se trec n Raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) perioadei de gestiune. Conturile de cheltuieli se nchid la finele anului de gestiune cu contul 351 ,,Rezultat financiar total,, i la nceputul anului urmtor nu au sold. Contul 711 "Costul vnzrilor" este destinat generalizrii informaiei privind costul efectiv (valoarea de bilan) a produselor, mrfurilor realizate i serviciilor prestate. n Planul de conturi pentru contul 711 snt prevzute urmtoarele subconturi: 7111 Costul produselor finite vndute; 7112 Costul mrfurilor vndute; 7113 Costul serviciilor prestate; 7114 Costul lucrrilor de construcie-montaj; 7115 Costul serviciilor din activitatea de arend (leasing). Evidena analitic a costului vnzrilor se ine pe tipurile mrfurilor (produselor) vndute i serviciilor prestate (Anexa 27). Reflectarea valorii de bilan a mrfurilor vndute pe parcursul lunii decembrie, 2007 : Debit contul 711 ,,Costul vnzrilor,, subcontul 711.2 Costul mrfurilor vndute,,- 11443,50 lei Credit contul 217 Mrfuri,, - 11443,50 lei n decursul anului de gestiune la contul 711 s-a acumulat suma de 33581898,83 lei. Trecerea rulajului debitor de la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar total: Debit contul 351 "Rezultat financiar total" Credit contul 711 "Costul vnzrilor" Contul 712 "Cheltuieli comerciale" reprezint cheltuielile de vnzare a produselo finite, mrfurilor i serviciilor (S.N.C.3) Evidena cheltuielilor comerciale se ine n jurnalul order la contul 712 (Anexa 28) 1.Calcularea salariilor vnztorilor, casierilor, hamalilor : Debit contul 712"Cheltuieli comerciale,,- 42237,07 lei Credit contul 531"Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"- 42237,07 lei 2.Reflectarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii aferent salariailor din sectorul vnzri: Debit contul 712"Cheltuieli comerciale" 10559,27 lei Credit contul 533, subcontul 533.1 "Datorii privind Fondul social"- 10599,27 lei 3.Reflectarea contribuiilor de asigurare obligatorie de asisten medical Debit contul 712"Cheltuieli comerciale" 1055,93lei 44

Credit contul 533, subcontul 533.3 "Datorii privind asigurrile medicale" -1055,93 lei 4.Decontarea la finele anului de gestiune a cheltuielilor comerciale acumulatela rezultatul financiar total: Debit contul 351 Rezultat financiar total- 2255592,24 lei Credit contul 712"Cheltuieli comerciale"- 2255592,24 lei Contul 713 "Cheltuieli generale i administrative" se folosete pentru evidena cheltuielilor legate de conducerea, organizarea i deservirea ntreprinderii n ansamblu. Cheltuielile se acumuleaz pe conturi analitice pe obiecte de cheltuial. Evidena cheltuielilor generale i administrative se ine n jurnalul order la contul 713 (Anexa 29). 1. Calcularea uzurii mijloacelor fixe proprii cu destinaie general gospodreasc : Debit contul 713 "Cheltuieli generale i administrative"- 3331,82 lei Credit contul 241 , subcontul 241.1 Uzura cldirilor - 3331,82 lei 2. Calcularea salariului personalului administrativ i gospodresc : Debit contul 713 "Cheltuieli generale i administrative"- 196508,16 Credit contul 531"Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"- 196508,16 Lei 3.Reflectarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii aferent salariilor personalului administrativ i gospodresc: Debit contul 713 "Cheltuieli generale i administrative" 49127,05 lei Credit contul 533, subcontul 533.1 "Datorii privind Fondul social " - 49127,05 lei 4.Reflectarea contribuiilor de asigurare obligatorie de asisten medical personalului administrativ i gospodresc: Debit contul 713 "Cheltuieli generale i administrative" 4912,69 lei Credit contul 533, subcontul 533.3 "Datorii privind asigurrile medicale" 4912,69 lei Contul 714 "Alte cheltuieli operaionale" este destinat pentru evidena cheltuielilor care apar la desfurarea activitii de baz a ntreprinderii, dar cae nu pot fi atribuite nici la cele comerciale, nici la cele generale i administrative ( par.23, S.N.C.3) La ntreprinderea analizat n componena altor cheltuieli operaionale intr : 7143 Cheltuieli sub form de amenzi, penaliti, despgubiri 7145 Cheltuieli aferente plii dobnzilor pentru credite i mprumuturi 7147 Lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor 7149 Alte cheltuieli operaionale aferent salariilor

45

Cheltuielile privind impozitul pe venit includ suma total a cheltuielilor privind impozitul pe venit luate n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune (paragraful 5 din S.N.C. 12). Cheltuielile efective privind impozitul pe venit se determin la finele anului de gestiune, innd cont de diferenele permanente i temporare care apar ntre venitul contabil i cel impozabil. Pentru generalizarea informaiei despre cheltuielile privind impozitul pe venit este destinat contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit. In debitul contului 731 se reflect: sumele impozitului pe venit pltit n rate pe parcursul anului de gestiune; datoriile curente i amnate privind impozitul pe venit la finele anului de gestiune; anularea (decontarea) activelor amnate privind impozitul pe venit la finele anului de gestiune; stornarea la finele anului a sumelor impozitului pe venit pltit n rate.

In creditul contului 731 se reflect la finele anului de gestiune: activele amnate privind impozitul pe venit; anularea (decontarea) datoriilor amnate privind impozitul pe venit; decontarea cheltuielilor acumulate privind impozitul pe venit la rezultatul financiar total. n Planul de conturi pentru contul 731 nu snt prevzute subconturi. Evidena analitic a cheltuielilor privind impozitul pe venit se ine pe tipurile lor i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. Calcularea datoriilor curente privind impozitul pe venit la finele anului: Debit contu 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit - 766900,00 lei Credit contul 534, subcontul 534.1 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice 766900,00 lei La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 731 se reflect n Raportul privind rezultatele financiare n rndul 140 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" i se scade din rezultatul financiar la determinarea profitului net (pierderii) al ntreprinderii. Venitul reprezint creterea avantajelor economicen decursul perioadei de gestiune sub form de aflux sau majoare a activelo, sau diminuare a datoriilor, care conduc la creterea capitalului propriu. La S.A. ,,Calcar,, constatarea i evidena veniturilor are loc conform prevederilor S.N.C. 18 "Venitul". n componena venitului se include: I. Venitul din activitatea operaional care cuprinde sume rezultate din activitatea de baz a ntreprinderii: - venituri din vnzri, inclusiv din: 46

vnzarea produselor finie vnzarea mrfurilor prestarea serviciilor Pentru evidena venitului sunt destinate conturile clasei a 6 "Venituri". Veniturile se reflect n contabilitate i rapoartele financiare pe tipuri de activiti ale ntreprinderii. Conturile de venituri sunt conturi de pasiv. n creditul acestor conturi se reflect n decursul perioadei de gestiune, cu total cumulativ, de la nceputul anului, sumele veniturilor, recunoscute conform S.N.C. corespunztoare, iar n debit - raportarea veniturilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune n contul rezultatelor financiare totale. Conturile de venituri se nchid la finele anului cu contul 351 ,,Rezultat financiar total,, i la nceputul anului urmtor nu au sold. Contul 611 "Venituri din vnzri" este destinat pentru generalizarea informaiei despre veniturile obinute din realizarea mrfurilor, produselor, prestarea serviciilor, etc. Evidena veniturilor din vnzri se ine n jurnalul order la contul 611( Anexa 30). 1.Reflectarea valorii de vnzare (fr TVA) a produselor, mrfurilor, srviciilor, vndute altor ntreprinderi i persoane cu achitarea ulterioar : Debit contul 221 Creane comerciale - 25191,81 lei Credit contul 61 Venituri din vnzri - 251911,81 lei 2. Decontarea la finele anului de gestiune a venitului din vnzri acumulate la rezultat financiar total : Debit contul 611 Venituri din vnzri Credi contul 351 Rezultat financiar total n contul 351 "Rezultat financiar total" se determin profitul (pierderea) net al anului de gestiune. n acest scop, se compar rulajele din debitul (cheltuieli acumulate) i creditul (venituri acumulate) acestui cont. Dac suma total a veniturilor depete suma cheltuielilor, ntreprinderea obine profit, care se reflect prin nregistrarea: Debit contul 351 Rezultat financiar total Credit contul 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune " Alte venituri operaionale includ veniturile care apar n procesul desfurrii activitii de baz a ntreprinderii, ns nu se refer la veniturile din vnzri. Pentru generalizarea altor venituri operaionale este destinat contul 612 Alte venituri operaionale , evidena micrilor n cadrul acestui cont se duce n jurnalul order la contul 612 (Anexa 31). 1. Reflectarea sumei prejudiciului material ce urmeaz a fi achitate de ctre angajaii ntreprinderii n anul de gestiune curent : 47

Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului - 7371,22 lei Credit contul 612 Alte venituri operaionale - 7371,22 lei 2. Decontarea la finele anului de gestiune a altor venituri operaionale acumulate la rezultat financiar total : Debit contul 612 Alte venituri din operaionale - 47491,78 lei Credi contul 351 Rezultat financiar total - 47491,78 lei Pentru anul 2007, intreprinderea S.A. Calcar a nregistrat profit net n sum de 5546101 lei. Din datele Raportului privind rezultatele financiare (Anexa 33), se observ c la S.A. Calcar , rezultatul din activitatea operaional este n sum de 4828169 lei (cod.rd.080), profitul perioadei de gestiune pn la impozitare este egal cu 6313001lei (cod.rd.l30). Dup nregistrarea profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune n sum de 5546101 lei (pentru aul 2007), contul 351 "Rezultat financiar total" se nchide i nu se oglindete n rapoartele financiare. Suma profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune se nregistreaz n rndul 150 n aceiai denumire al Raportului privind rezultatele financiare i se raporteaz n Bilanul contabil n rndul 590 "Profitul net (pierderea) al anului de gestiune".

Structura i modul de ntocmire a rapoartelor financiare ntocmirea rapoartelor financiare constituie principala etap de finalizare a procesului contabil. Rapoartele financiare constituie un sistem de indicatori interdependeni, care caracterizeaz activitatea economic a ntreprinderilor desfurat n cursul perioadei de gestiune. Rapoartele financiare se ntocmesc conform formularilor-tip aprobate de Ministerul Finanelor, se prezint n termenele prevzute de legislaia Republicii Moldova i cuprind: Bilanul contabil (formularul nr. 1) Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr. 2) Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul nr. 3) Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (formularul nr. 4) Nota explicativ i anexele respective. Rapoartele financiare, cu excepia "Raportului privind fluxul mijloacelor bneti", se ntocmete dup metoda specializrii exerciiilor, potrivit creia n contabilitate se determin activele, datoriile i capitalul propriu. Veniturile i cheltuielile se constat n acea perioad de gestiune, n care s-au nregistrat.

48

Pentru ntocmirea unor rapoarte financiare veridice din punct de vedere economic, la ntreprindere se desfoar o activitate ampl de pregtire, care const n reflectarea oportun, integral i obiectiv a datelor incluse n rapoartele financiare. n aceste scopuri se determin succesiunea ndeplinirii procedurii contabile finale, care cuprinde urmtoarele etape: Analiza operaiunilor economice i reflectarea acestora n registrele contabile. II. Completarea Crii Mari i ntocmirea balanei de verificare. III. Inventarierea total a patrimoniului i datoriilor. IV. nchiderea conturilor la finele perioadei de gestiune. V. ntocmirea rapoartelor financiare. n etapa 1 se verific corectitudinea reflectrii n bilanul contabil a tuturor operaiunilor economice i corespondena conturilor conform datelor din documentele primare. n continuare sumele din conturile corespondente se reflect n registrele corespunztoare ale contabilitii analitice i sintetice. Totodat, se verific identitatea datelor din contabilitatea analitic cu rulajele i soldurile conturilor sintetice. Bilanul contabil reprezint un raport financiar n care se reflect patrimoniul i situaia economicofinanciar a ntreprinderii la un moment dat. Bilanul se ntocmete la anumite termene, care, de regul, coincid cu sfritul perioadei de gestiune. Bilanul contabil se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. n bilan se compar rezultatele exerciiilor N-1 i N (anul de gestiune precedent (N-1) i curent (N)). Posturile balaniere sunt grupate dup destinaie. Nu se admit compensri reciproce ntre posturile de activ i pasiv. Posturile nscrise n bilan trebuie s corespund datelor nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real de la inventar. Evaluarea n bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu prevederile standardelor naionale de contabilitate. Lucrrile de completare a bilanului reprezint prin coninutul lor, n cea mai mare parte, operaii de prelucrare i transmitere a datelor din bilanul precedent i din balana conturilor. Prin structura lor, operaiile de prelucrare a datelor privind exerciiul curent constau din selectarea, gruparea i nsumarea soldurilor din balana conturilor. Conform Standardelor Naionale de Contabilitate, bilanul contabil cuprinde trei elemente principale, legate nemijlocit de evaluarea situaiei financiare a ntreprinderii, i anume: 1. active 2. capital propriu 3. datorii

49

Echilibrul global al acestor elemente patrimoniale poate fi prezentat prin intermediul ecuaiilor. n condiiile cnd se iau n vedere cele trei pri componente ale bilanului: activele, capitalul propriu i datoriile, ecuaia general a activelor devine: Activ = Capital propriu + Datorii n ntreaga lume de afaceri, Raportul privind rezultatele financiare se consider ca una dintre cele mai importante i eseniale pri a rapoartelor financiare, care prezint un interes primordial att pentru conducerea ntreprinderii, ct i pentru ali utilizatori de informaii. Raportul privind rezultatele financiare generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un interval de timp concret, numit perioad de gestiune. n prezent Raportul privind rezultatele financiare se ntocmete trimestrial cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune. n conformitate cu S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare", Raportul privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate n cursul anului de gestiune i perioadei corespunztoare anului precedent. Primii opt indicatori componeni ai raportului nominalizat caracterizeaz rezultatele din activitatea operaional a ntreprinderii, determinat de statutul acesteia, care reprezint n fond o activitate curent, ce se rennoiete continuu. n postul Costul vnzrilor (cod. rd 020) se arat costul produselor, mrfurilor vndute, lucrrilor executate ,serviciilor prestate, reflectat n debitul contului 711Costul vnzrilor,,. Postul Profit brut (pierdere globala) (cod. rd. 030) reprezint diferena dintre mrimea vnzrilor nete i costul vnzrilor. n postul Alte venituri operaionale (cod.rd.040) se nregistreaz veniturile constatate reflectate n creditul contului 612 cu aceeai denumire. La completarea Raportului privind rezultatele financiare este important de a subdiviza corect veniturile activitii operaionale n dou grupe: venituri din vnzri i alte venituri operaionale. n postul Cheltuieli comerciale (cod.rd.050) se reflect cheltuielile aferente vnzrii produselor finite, mrfurilor i serviciilor contabilizate n debitul contului 712 Cheltuieli comerciale. n postul Cheltuieli generale i administrative (cod.rd.060) se nregistreaz cheltuielile aferente gestiunii ntreprinderii acumulate n debitul contului 713 Cheltuieli generale i administrative. n postul Alte cheltuieli operaionale (cod.rd.070) din Raportul privind rezultatele financiare se reflect cheltuielile nregistrate n debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale. Apoi n raport sunt prezentate rezultatele financiare aferente activitii ntreprinderii, care nu constituie pentru ea o activitate de baz. n special, se reflect rezultatul din operaiunile efectuate n domeniile suplimentare ale activitii de afaceri a ntreprinderi, cum sunt activitatea de investiii i cea financiar. n afar de aceasta, separat se nregistreaz rezultatul aprut ca urmare a evenimentelor i operaiunilor excepionale. 50

n postul Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere) (cod. rd. 080) se reflect rezultatul financiar determinat n modul urmtor: la profitul brut (pierderea) artat n rndul 030 se nsumeaz alte venituri operaionale (rd.040) iar din suma obinut se scad cheltuielile comerciale (rd. 050), cheltuielile generale si administrative (rd.060) i alte cheltuieli operaionale (rd.070). n postul Rezultatul din activitatea financiara profit (pierdere) (cod rd. 100) se reflect diferena dintre veniturile i cheltuielile aferente operaiunilor legate de modificrile n mrimea si structura capitalului propriu si mijloacelor mprumutate. n postul Rezultatul din activitatea economico-financiar: profit (pierdere) (cod rd.110) se nregistreaz profitul sau pierderea obinut de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune din toate felurile de activiti. Acest rezultat se determin prin nsumarea datelor din rndurile Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere ) (cod rd. 080) Rezultatul din activitatea de investii: profit (pierdere ) (cod rd.090), Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere) (cod rd.100). n postul Rezultatul excepional: profit (pierdere) (cod rd.120) se reflect diferena dintre veniturile si cheltuielile aprute ca rezultat a evenimentelor si operaiunilor neprevzute. n special astfel de evenimente cuprind: Calamiti naturale; Perturbri politice; Modificri ale legislaiei Republicii Moldova.

n postul Rezultatul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare (cod rd. 130) se reflecta rezultatul financiar obinut din toate felurile de activiti si rezultatul excepional. Acest indicator, numit profit contabil, se determin prin nsumarea datelor din rndurile Rezultatul din activitatea economico-financiar: profit (pierdere) (cod rd.110) si Rezultatul excepional: profit (pierdere) (cod rd. 120). Postul Profit net (pierdere neta) (cod rd .150) reprezint diferena dintre Rezultatul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare (cod rd. 130) si Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit (cod rd. 140). Datele din acest rnd trebuie sa corespund cu profitul net (pierderea ) al perioadei de gestiune reflectate n Bilanul contabil. Tehnica de ntocmire a Raportul privind rezultatele financiare const n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi contabile. n procesul completrii raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative (pierderile) - n paranteze. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este unul dintre formularele principale ale rapoartelor financiare, n care se reflect toate modificrile intervenite n resursele financiare ale ntreprinderii, din punctul de vedere al ncasrii i plii mijloacelor bneti, n cursul perioadei de gestiune 51

respective. Necesitatea ntocmirii Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este generat de utilizarea principiului specializrii exerciiului n baza cruia se ntocmesc alte rapoarte. Conform acestui principiu, veniturile se contabilizeaz n momentul efecturii operaiunilor care conduc la obinerea acestora (livrarea produselor, prestarea serviciilor), indiferent de momentul plii. Cheltuielile cuprind valoarea consumurilor i cheltuielilor efective ale perioadei, fr a lua n consideraie faptul cnd au fost achitate. Astfel profitul realizat n cursul perioadei determinate nu este legat direct de fluxul mijloacelor bneti. Informaia coninut n acest raport permite a aprecia capacitatea ntreprinderii, de a atrage i a utiliza mijloace bneti n cursul unei perioade determinate. Modul de ntocmire a Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este reglementat de prevederile S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare" i S.N.C.7 "Raportul privind fluxul mijloacelor bneti". Conform cerinelor S.N.C. 7, toi agenii economici din Republica Moldova ntocmesc Raportul privind fluxul mijloacelor bneti prin metode direct, care permite generalizarea n raport a tuturor ncasrilor i plilor reale ale mijloacelor bneti n baza registrelor contabile i documentelor primare cu total cumulativ de la nceputul perioadei de gestiune. ncasrile i plile mijloacelor bneti se generalizeaz n raport pe feluri de activiti ale ntreprinderii, care se evideniaz n trei capitole principale corespunztoare felurilor de activiti ale ntreprinderii: operaional (de baz), pentru care este creat ntreprinderea i care, n majoritatea cazurilor, aduce venitul de baz; de investiii, care cuprinde procurarea i vnzarea activelor nemateriale, materiale i financiare pe termen lung; financiar, care este menit s asigure primele dou feluri de activitate cu mijloace necesare. Separat se reflect ncasrile i plile de mijloace bneti aferente situaiilor excepionale, precum i diferenele favorabile i nefavorabile de curs valutar, rezultate din modificrile n ratele de schimb al valutei strine. Raportul privind fluxul capitalului propriu constituie o parte component a rapoartelor financiare obligatorii. Evidenierea indicatorilor privind fluxul capitalului propriu ntr-un formular separat este legat de importana acestei informaii pentru diferii utilizatori, n special, pentru proprietarii ntreprinderii. n conformitate cu prevederile S.N.C.5 "Prezentarea rapoartelor financiare", raportul privind fluxul capitalului propriu const din 4 capitole, care cuprind date privind modificrile prilor componente ale capitalului propriu sub aspectul gruprii prevzute de capitolul III al bilanului contabil: a) capital statutar i suplimentar; b) rezerve; 52

c) profit nerepartizat (pierdere neacoperit); d) capital secundar. Tehnica ntocmirii Raportul privind fluxul capitalului propriu const n completarea fiecrui rnd n baza soldurilor i rulajelor din conturile clasei a 3-a a Planului de conturi contabile. n coloana 4 "La finele anului de gestiune precedent" cu cifre obinuite (fr paranteze) se reflect soldurile creditoare iniiale aferente conturilor indicate, iar cu cifre negative (n paranteze) - soldurile debitoare iniiale. La completarea coloanelor 5 i 6 ale raportul privind fluxul capitalului propriu trebuie de inut cont c aproape toate conturile din clasa a 3 sunt conturi de pasiv. n coloana 5 "ncasat (calculat)" se arat cu cifre obinuite rulajele creditoare eferente conturilor de pasiv din clasa a 3 "Capital propriu", iar cu cifre negative - rulajele debitoare aferente conturilor de activ. n coloana 6 "Consumat (virat)" se reflect cu cifre obinuite rulajele debitoare aferente conturilor de pasiv din clasa 3 "Capital propriu", iar cu cifre negative - rulajele creditoare aferente conturilor de activ. Coloana 7 "La finele perioadei de gestiune curente" se completeaz n baza soldurilor finale aferente conturilor de contabilizare a capitalului propriu: rulajele creditoare se reflect cu cifre obinuite (fr paranteze), iar cele debitoare - cu cifre negative (n paranteze). n capitolul 1 al raportul privind fluxul capitalului propriu este prezentat n form general informaia referitoare la capitalul statutar, suplimentar, nevrsat i retras. n postul "Capital statutar" (cod rd. 010) se arat mrimea valorii privind aporturile proprietarilor ntreprinderii la patrimoniul lui, contabilizat n contul 311 "Capital statutar", care este egal cu 5540 lei. n capitolul 2 al raportul privind fluxul capitalului propriu se prezint datele privind existena i micarea capitalului de rezerv al ntreprinderii, care cuprinde "Rezerve stabilite de legislaie" (cod rd. 060), "Rezerve prevzute de statut" (cod rd. 070 ) i "Alte rezerve" (cod rd. 080). n capitolul 3 al raportului examinat se prezint informaia privind existena i micarea profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al ntreprinderii. n capitolul 4 al raportul privind fluxul capitalului propriu se reflect datele referitoare la existena i micarea capitalului secundar al ntreprinderii. Postul "Total" (cod rd. 180) al raportul privind fluxul capitalului propriu se calculeaz suma totalurilor din cele patru capitole componente ale raportului n cauz: rd.050 + rd.090 + rd. 140 + rd.170.

ncheiere

53

Practica de licen a avut un rol nsemnat n activitatea cursului de contabilitate. La S.A.Calcar pentru prima dat am fost fa n fa cu evidena contabil a ntreprinderii i cu volumul foarte mare de informaii ce trebuiesc generalizate la sfritul perioadei de gestiune n Raportul financiar.. n rezultatul analizei datelor de la S.A.Calcar se poate susine c evidena contabil este inut n conformitate cu legislaia n vigoare a Republicii Moldova , corect i raional. Analiznd datele ncepnd cu jurnalele - order se poate susine c, informaia prezentat este veridic, important, oportun, autentic, veritabil i clar etc. Datorit personalului calificat, ndeosebi a contabilului ef care asigur controlul tuturor operaiilor de activitate a Societii pe Aciuni, prezint la timp informaia operativ, drile de seam financiare i duce rspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a evidenei contabile, S.A.Calcaractiveaz mai bine de 14 ani. Pentru atragerea clienilor Societatea analizat preconizeaz s efectuieze aciuni de publicitate i s ridice calitatea de deservire a consumatorilor. Am contientizat, influenai fiind de cazuri concrete, c o bun cunoatere a legislaiei fiscale, precum i a modului corect de inere a contabilitii decontrilor cu bugetul i nu numai, are un impact direct asupra rezultatului financiar al ntreprinderii. Astfel n cazul diferitor nclcri, agentului economic i se percep sanciuni fiscale, n mrimi stabilite corespunztor ponderii fiecrei nclcri fiscale, care evident influeneaz venitul contabil a ntreprinderii. Este necesar de contientizat faptul c achitarea benevol, deplin i n termenii stabilii a plilor obligatorii la buget este nu numai o datorie comun a contribuabililor, ci i o contribuire la prosperarea societii. Contabilitatea este un sistem informaional care faciliteaz procesul de luare a deciziilor prin cuantificarea, prelucrarea i transmiterea ctre factorii de decizie a unor informaii sub forma rapoartelor financiare referitoare la operaiunile unei entiti economice.

54