Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Departamentul „Contabilitate”
RAPORT
privind efectuarea stagiului practicii de specialitate I la
S.A „Romaniţa”
Chişinău,2018
Cuprins:
INTRODUCERE.............................................................................................................3
Capitolul I Caracteristica generală a entității ..........................................................4 4
Capitolul II Sistemul de organizare a contabilității în cadrul entității și tehnologii
informaționale aplicate...................................................................................................9
Capitolul III Contabilitatea entității
3.1 Contabilitatea imobilizărilor corporale și necorporale..............................................11
Directorul general
Activități Compartimentul
comerciale
financiar-contabil
- denumirea registrului
3.Este probabil că entitatea va obține beneficii economice viitoare din utilizarea obiectului.
-Calculu uzurii OMVSD exploatate la construcție cu valoarea unitară > 1000 lei
Evidența sintetică a mijloacelor fixe se ține la contul de activ 123 „Mijloace fixe”.În debitul
acestui cont se reflctă costul de intrare a obiectelor de mijloace fixe puse în funcțiune, mijloace
fixe procurate dar care nu necesită montaj/instalare. În creditul contului se reflcetă valoarea
mijloacelor fixe ieșite, casarea sumei amortizării calculate pe durata de utilizare și valoarea
bunurilor materiale obținute în rezultatul casării. Soldul contului este debitor și reprezintă
valoarea mijloacelor fixe existente la finele perioadei de gestiune.
Reflectarea în conturi a tranzacțiilor aferente intrării mijloacelor fixe în funcție de sursa de
intrare.
1.Procurare
3.Intrarea de mijloace fixe în urma aporturilor depuse de fandatori la formarea capitalului social
-În cazul în care mijloacele fixe se depun după înregistrarea de stat a entității
-În cazul în care mijlocul fix se depune pînă la înregistrarea de stat a entității
Evidența sintetică a resurselor minerale se ține la contul de activ 125 „Resurse minerale”.În
debitul acestui cont se înregistrează intrarea/majorarea valorii resurselor minerale iar în creditul
lui se înregistrează ieșirea/diminuarea resurselor minerale. Soldul contului este debitor și
reprezintă valoarea resurselor minerale determinate în conformitate cu Standardele Naționale de
Contabilitate.
-termenul contract de leasing constituie cel puțin 75% din durata de funcționare economică a
activului transmis în leasing
- suma plăților minime de leasing constituie cel puțin 90% din valoarea justă a activului transmis
în leasing.
Plățile minime de leasing reprezintă plăți/rate efectuate de către locatar pe durata contractului de
leasing.
1.S-a eliberat factura în baza căreia s-a reflectat valoarea de cumpărare a bunului care urmează să
fie transmis în leasing
Debit contul 121„Imobilizări corporale în curs de execuție” 373488,00 lei(24000 € x 15,5620
cursul B.N.M.)
Credit contul 521„Datorii comerciale curente”
Debit contul 231„Creanțe privind veniturile din utilizarea de către treți a activelor entității” -
377222,40 lei (24000 € x 15,7176 cursul zilei).
Credit contul 535„Venituri anticipate curente” -
5.Decontarea la cheltuieli a cotei valorii de bilanț a bunului transmis în leasing aferentă ratei de
leasing:
Debit contul 231„Creanțe privind veniturile din utilizarea de către terți a activelor entității” –
94305,60 lei
Credit contul 231„Creanțe privind veniturile din utilizarea de către terți a activelor entității”
Debit contul 231„Creanțe privind veniturile din utilizarea de către terți a activelor entității” –
36,48 lei
Credit contul 612„Alte venituri din activitatea operațională”
2.Reflectarea valorii de intrare a bunului primit în leasing și pregătirea acestuia pentru a fi dat în
exploatare:
II. Leasing operațional reprezintă orice contract de leasing care nu reprezintă contract de
leasing financiar ( după expirarea termenului de arendă activul arendat se întoarce înapoi la
proprietar, locator, arendator). Activele primite în leasing operaţional se reflectă de către locatar
în conturile extrabilanţiere la valoarea convenită de părţi în contractul de leasing. Costurile
direct atribuibile intrării (restituirii) activului primit în leasing şi costurile de întreţinere, care
conform condiţiilor contractului se suportă de către locatar, se înregistrează ca costuri/cheltuieli
curente în funcţie de destinaţia şi locul de utilizare a activului respectiv. În cazul în care aceste
costuri depăşesc pragul de semnificaţie prestabilit şi se referă la două sau mai multe perioade de
gestiune, ele pot fi contabilizate ca cheltuieli anticipate cu decontarea în limita termenului de
leasing la costuri şi/sau cheltuieli curente în modul prevăzut de politicile contabile ale
locatarului. În contabilitatea financiară a locatarului calcularea uzurii investițiilor în bunul –
obiect al leasigului se efectuează doar în cazul în care astfel de investiții au fost evidențiate ca
obiect de inventar distincte de mijloace fixe.
În cazul leasing-lui operațional la locator se efectuează următoarele operațiuni:
contabilizează activele transmise în leasing în conturile contabilității financiare
calculează uzura activelor transmise în leasing atât în contabilitatea financiară cât și în
scopuri fiscale;
plata ratei de leasing pe măsura calculării acesteia, o constată ca venit operațional;
suportă cheltuielile de modernizare și de reparație a activelor transmise în leasing;
la expirarea termenului de leasing sau la anularea contactului de leasing primește de la
locatar activele date în leasing.
Debit contul 231„Creanțe privind veniturile din utilizarea de către terți a activelor entității”
Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională”
Stocurile au o influență deosebită asupra sistemului logistic al entității deoarece ele asigură
continuitatea procesului de producție și prin urmare satisfacerea cerințelor clienților. Ele includ
categorii de bunuri care sunt destinate pentru a vîndute pe parcursul desfășurării normale a
activității, în curs de execuție în procesul desfășurării normale a activității, sub formă de materii
prime, materiale de bază și alte materiale consumabile care urmează a fi folosite în procesul de
producție, prestare a serviciilor sau scopuri gospodărești.
Stocurile includ:
Evidența sintetică a materialelor se ține la contul de activ 211„Materiale”. În debitul acestui cont
se reflectă costul de intrare al materialelor procurate, costul efectiv al materialelor fabricate de
entitate, valoarea materialelor obținute în urma casării mijloacelor fixe și OMVSD, valoarea
justă a plusurilor constatate la inventariere. În creditul contului se reflectă valoarea contabilă a
materialelor ieșite, valoarea materialelor consumate pentru necesitățile de producție și alte
necesități ale entității, valoarea justă a materialelor constatate lipsă. Soldul contului este debitor
și reprezintă valoarea materialelor existente la sfîrșitul perioadei de gestiune.
1.Procurarea de la furnizori
9.Vinderea
TVA aferent
OMVSD – active a căror valoare unitară este mai mică decît plafonul stabilit de
legislație. În dependență de durata de exploatare s-au cu o durată de serviciu mai mică de
1 an indiferent de valoarea unei unități.
Evidența sintetică a OMVSD se ține la contul de activ 213„Obiecte de mică valoare și scurtă
durată”. În debitul acestui cont se reflectă costul de intrare a OMVSD procurate, costul efectiv al
OMVSD fabricate de entitate, valoarea unitară depășește 1/6 din limita stabilită de legislație. În
creditul contului se reflectă valoarea contabilă a OMVSD ieșite din patrimoniu, decontarea uzurii
aferentă OMVSD ieșite. Soldul contului este debitor și reprezintă OMVSD la finele perioadei de
gestiune.
Producția în curs de execuție - cuprinde producția care nu a trecut prin toate fazele de
prelucrare prevăzute de procesul tehnologic.
Contabilitatea producției în curs de execuție se realizează cu ajutorul contului de activ
215„Producția în curs de execuție”. În debitul contului se înregistrează intrarea/majorarea valorii
producției în curs de execuție. În creditul contului se înregistrează ieșirea/diminuarea valorii
producției în curs de execuție. Soldul contului este debitor și reprezintă valoarea producției în
curs de execuție determinată în conformitate cu standardele de contabilitate.
Produsele – bunuri, lucrări și servicii obținute în diferite faze din procesul de producție
destinate livrării terților.
TVA aferent
1.Vinderea
Indiferent de domeniul în care își desfășoară activitatea, entitățile realizează zilnic operații
economice cu persoane fizice și juridice prin intermediul mijloacelor bănești.
Pentru contabilitatea operațiilor privind existența și mișcarea mijloacelor bănești din casieria
entității este destinat contul de activ 241„Casa”. În debitul contului se reflectă încasările
mijloacelor bănești în casă și plusurile de mijloace bănești constatate cu ocazia inventarierii. În
creditul contului se reflectă plățile/ieșirea mijloacelor bănești în numerar și lipsurile constatate la
inventariere. Soldul contului este debitor și reprezintă numerarul existent în casieria entității la
finele perioadei de gestiune.
4.Plusuri la inventariere
4.Achitarea salariului
Debit contul 531„Datorii față de personal privind retribuirea muncii” 52460,00 lei
Credit contul 241„Casa”
Debit contul 532„Datorii față de personal privind alte operații” 560,00 lei
Credit contul 241„Casa”.
Pentru evidența mișcării mijloacelor bănești în valută națională este destinat contul de activ
242„Conturi curente în monedă națională”. În debitul acestui cont se înregistrează încasarea
numerarului în conturi curente în monedă națională. În creditul contului se înregistrează
utilizarea numerarului în conturi curente în monedă națională. Soldul contului este debitor și
reprezintă suma numerarului în conturi curente în monedă națională.
1.Încasarea creanțelor
Modificarea Modificarea
Indicatorii 2014 2015 absolută,lei relativă, %
Active imobilizate,inclusiv: 5 114 949 4 252 077 -862 872 83,13
I.C în curs de execuţie 897 068 897 068 0 100
Terenuri 45 820 45 820 0 100,00
Mijloace fixe 4 168 711 3 305 839 -862 872 79,30
Inv.financiare pe T.L
neafiliate 2 000 2 000 0 100,00
Inv.financiare pe T.L affiliate 1 350 1 350 0 100
Active circulante,inclusiv: 2 311 724 2 364 609 52 885 102,29
Stocuri de mărfuri şi material 1 462 267 1 022 013 -440 254 69,89
Creanţe curente 785 052 1 289 174 504 122 164,22
Numerar 64 405 53 422 -10 983 82,95
Total activ 7 426 673 6 616 686 -809 987 89,09
Sursa: Elaborat de autor în baza Situaţiei financiare al S.C „Romaniţa” S.A (Anexa 10,11)
Conform calculelor efectuate în tabelul 2.1. privind evoluţia în dinamică a patrimoniului
entităţii observăm o diminuare a activelor cu aproximativ 11 % în perioada curentă comparativ
cu perioada precedentă ceea ce în mărime absolută constituie 809 987 lei.Această dimuare se
datorează influenţei negative înregistrate de diminuarea valorii mijloacelor fixe cu aproximativ
20%,a stocurilor de mărfuri şi materiale cu aproximativ 30% deasemenea a activelor perfect
lichide cu 17%.Concomitent observăm o majorare a creanţelor curente cu aproximativ 64 % ceea
ce în valoare absolută constituie 504 122 lei.În ansamblu situaţia patrimonială a entităţii se
apreciază a fi pozitivă.
Vom efectua aprecierea generală a mărimii şi evoluţiei patrimoniului la S.A. „Romaniţa” în
comparaţie cu dinamica veniturilor din vînzări şi a rezultatului financiar (profitului) pînă la
impozitare. Veniturile din vînzări reprezintă afluxuri de avantaje economice generate
pe parcursul anului de gestiune în urma vînzării produselor, mărfurilor, prestării serviciilor,
îndeplinirii contractelor de construcţie.Examinarea veniturilor din vînzări în dinamică permite
evaluarea volumului activităţii operaţionale şi studierea modificărilor survenite în acest volum în
ultimii ani.
Profitul (pierderea) pînă la impozitare reprezintă profitul (pierderea) obţinut de întreprindere
în cursul perioadei de gestiune din activitatea operaţională, de investiţii,financiară,excepţională.
Se compară ritmurile de modificare a acestora în timp. Raportul optimal dintre cei trei indicatori
este considerat:
RPI >RVV > RA> 100%, unde:
RPI - ritmul de modificare a profitului pînă la impozitare, %
RVV - ritmul sporului veniturilor din vînzări, %
RA - rimtul de modificare a valorii activelor, %
Tabel 2.2.
În urma calculelor efectuate observăm că suma profitului pînă la impozitare a luat valori
negative atît în anul 2014 cît şi în anul 2015.Evident,situaţia indicaorului se apreciază negativ,
avînd o valoare cu mult inferioară venitului din vînzări.În ceea ce priveşte volumul venitului din
vînzări se observă o creştere în dinamică de aproximativ 56 % în anul curent comparativ cu anul
prcedent depăşind astfel ritmul de creştere al valorii activelor care înregistrează o diminuare a
volorii acestora de aproximativ 11%.
Tabel 2.3
Structura activelor entităţii S.A „Romaniţa”,lei
Abaterea Abaterea
Indicatorii Suma, 2014 Suma, 2015 absolută relativă
Active imobilizate,inclusiv: 5 114 949 4 252 077 -862 872 83,13
1.I.C în curs de execuţie 897 068 897 068 0 100
2.terenuri 45 820 45 820 0 100,00
3.mijloace fixe 4 168 711 3 305 839 -862 872 79,30
4.Inv.financiare pe T.L
neafiliate 2 000 2 000 0 100,00
5.Inv.financiare pe T.L
afiliate 1 350 1 350 0 100
Active circulante,inclusiv: 2 311 724 2 364 609 52 885 102,29
6.stoc de mărfuri şi material 1 462 267 1 022 013 -440 254 69,89
7.creanţe curente 785 052 1 289 174 504 122 164,22
8.numerar 64 405 53 422 -10 983 82,95
Total activ 7 426 673 6 616 686 -809 987 89,09
Sursa: Elaborat de autor în baza Situaţiei financiare al S.C „Romaniţa” S.A
4,500,000
4,000,000
3,500,000
3,000,000
2,500,000 Suma 2014
2,000,000
Suma 2015
1,500,000
1,000,000
500,000
0
1 2 3 4 5 6 7 8
În baza calculelor efectuate în tabelul de mai sus rezultă că la sfîrşitul perioadei de gestiune
entitatea dispune de un patrimoniu net în valoare de 4 153 063 lei cu 183 401 lei mai puţin faţă
de perioada similară a anului trecut.Această diminuare este înregistrată din cauza micşorării
activelor cu 809 987 lei.Datoriile faţă de instituţiile financiare,furnizori,personal,persoane terţe
constituie 2 463 623lei în descreştere cu 626 586 lei ceea ce a infuenţat pozitiv asupra valorii
patrimoniului net cu aceeaşi sumă.Valoarea negativă a patrimoniului net denotă o stare instabilă
a entităţii economice,adică aceasta nu foloseşte eficient activele sale.
Din calculele efectuate în tabelul de mai sus rezultă că la entitatea S.A „Romaniţa”
coeficientul lichidităţii absolute nu se încadrează în intervalul optim şi fiind cel mai dur criteriu
de apreciere a lichiditaţii putem menţiona că sunt create condiţii nefavorabile pentru activitatea
sa şi nu dispune de active curente lichide suficiente pentru achitarea datoriilor pe termen scurt în
perioada de gestiune raportată.Datorită diminuării datoriilor curente lichiditatea intermediară a
crescut în perioada curentă comparativ cu perioada precedentă de la 0,38 la 0,55 ,însă nici în una
din perioade coefiecientul nu se încadrează în intervalul optim,în perioada precedentă entitatea
întîlnind probleme în onorarea la scadenţă a plăţilor curente.În ceea ce priveşte lichiditatea
curentă se observă o tendinţă de creştere de la 0,75 la 0,96,apropiindu-se de mărimea optimă a
intervalului ceea ce se apreciază pozitiv. În final, trebuie să menţionăm că o monitorizare
permanentă a lichidităţii va permite de corectat în mod operativ tactica gestiunii stocurilor,
creanţelor şi datoriilor curente, a numerarului, de a efectua o gestiune anticriză adecvată şi
oportună.
Solvabilitatea exprimă capacitatea entităţii de a-şi onora obligaţiunile faţă de creditori şi terţi
pînă la scadenţă.Deci apare corelaţia dintre activele entităţii exprimate prin disponibilităţi băneşti
si pasivele acesteia exprimate prin obligaţii.În vederea determinării solvabilităţii entităţii vom
calcula o serie de coeficienţi.
Coeficientul de autonomie=Capital propriu/Total pasiv; (2.7)
Coeficientul de autonomie reflectă ponderea patrimoniului format pe seama mijloacelor proprii
în suma totală a activelor firmei.
Coeficientul de atragere a surselor împrumutate= Capital împrumutat /Total pasiv; (2.8)
Coeficientul de atragere a surselor împrumutate caracterizează structura surselor de finanţare a
activelor din punctul de vedere al cotei surselor împrumutate. Acest coeficient dimensionează
nivelul de îndatorare (solvabilitate) a firmei şi în mod normal oscilează în limitele 0 –0.5.
Coeficientul corelației între sursele împrumutate și proprii= Datorii pe termen scurt
Datorii+ TL/ Total pasiv; (2.9)
Coeficientul corelaţiei între sursele împrumutate şi proprii reflectă suma mijloacelor atrase
revenită la 1 leu capital propriu, se mai numeşte rata brută generală de îndatorare.Cu cât mărimea
lui este mai mare, cu atât mai riscantă este situaţia financiară. Punctul critic la aprecierea
coeficientului de corelaţie este 1.
Rata solvabilității generale = Total pasiv /Datorii pe termen scurt+ Datorii TL; (2.10)
Rata solvabilităţii generale exprimă gradul de acoperire a surselor împrumutate cu activele
totale de care dispune firma.
Rata generală de acoperire a capitalului propriu= Total pasiv /Capital propriu; (2.11)
Înlocuind în raportul acesta mijloacele împrumutate cu valoarea capitalului propriu, obţinem rata
generală de acoperire a capitalului propriu. Fiind calculat în %, acest raport rată că primele
100% din activele firmei se finanţează pe seama surselor proprii, iar celelalte –prin
atragerea mijloacelor împrumutate. Sporirea acestui coeficient peste 200% reflectă situaţia
dificilă a firmei privind solvabilitatea.
Tabel 2.9
Analiza coeficienţilor structurii surselor de finanţare pentru anii 2014- 2015,%
Nr.crt Denumirea ratei Anul 2014 Anul 2015
Coeficientul de autonomie(Capital
1. 0,58 0,63
propriu/Total pasiv)
2. Coeficientul de atragere a surselor 0,43 0,37
împrumutate(1-coef.autonomie)
3. Coeficientul dintre sursele împrumutate şi 0,71 0,59
proprii(Total datorii /Cap propriu)
Rata solvabilităţii generale(Total pasiv
4. 2,4 2,68
/Total datorii)
Rata generală de acoperire a
5. 1,71 1,59
cap.propriu(Total pasiv/Cap.propriu)
Sursa: Elaborat de autor în baza Situaţiei financiare al S.C „Romaniţa” S.A
În baza calculelor efectuate în tabelul 2.9 observăm o rata ridicată a autonomiei financiare
58- 63% ceea ce semnifică că entitatea poate face faţă obligaţunilor de plată şi dispune de o
capacitate sporită de autofinanţare desemenea se observă o uşoară creştere a acesteia în anul
curent comparativ cu anul precedent.Rata de îndatorare globală evidenţiază ponderea
obligaţiunilor terţilor în totalul capitalurilor proprii şi a datoriilor,indicator care la entitate se
situează între 37-42 %.Deşi depăşeşte limita de 30 %,entitatea deţine controlul asupra activităţii
sale.În ceea ce priveşte corelaţia dintre sursele proprii şi cele împrumutate se poate de menţionat
că suma mijloacelor atrase revenită la un leu capital propriu este de aproximativ 60 bani,punctul
critic fiind de 1 leu.Rata solvabilităţii generale constituie un raport de 2,5-1, nivelul minim al
acestui indicator este de 2-1,deci se apreciază pozitiv,concomitent se observă o creştere a
acestuia în dinamică.Calculînd rata generală de acoperire a capitalului propriu concluzionăm că
primele 84 % din activele entităţii sunt finanţate pe seama surselor proprii,iar celelalte16 % prin
atragerea resurselor împrumutate.
,unde :
PB-profit brut;
VV-venit din vînzări.
Unul din indicatorii care caracterizează eficiența utilizării activelor este rentabilitatea activelor,
care se calculează prin relația de calcul:
RA=PPI/A*100 (2.13)
unde: RA- rentabilitatea activelor, %;
PPI – profitul perioadei curente până la impozitare, u.m. valoarea medie a activelor, care se
calculează ca o medie cronologică în baza datelor Cărții mari sau ca o medie aritmetică în baza
datelor Bilanțului de la începutul și finele anului). La numărătorul formulei de calcul a
rentabilității activelor (economică) mai pot fi utilizați și alți indicatori:
* Profitul (pierderea) pînă la impozitare și plata dobânzii;
* Profitul (pierderea) pînă la plata dobânzii și după impozitare;
* Profitul net (pierderea netă).
După conținutul său economic, aceasta reflectă nivelul profitului obținut la 1 leu mijloace
investite în circuitul întreprinderii, indiferent de sursa de finanțare a acestora.
Rentabilitatea financiară măsoară randamentul utilizării capitalurilor proprii. Ea reflectă
capacitatea întreprinderii de a utiliza capitalul propriu în vederea obţinerii profitului, prin ea
înţelegem ,,capacitatea întreprinderii de a-şi îmbogăţi proprietarii.
RF=Pn sau PPGPI/Cp*100 (2.14)
Unde: RF- rentabilitatea financiară
Pn- profitul net
PPGPI- profitul perioadei de gestiune de pînă la impozitare
Cp- Capital propriu
Rentabilitatea financiară este cea mai importantă rată a unei întreprinderi, deoarece în funcţie
de mărimea acesteia, acţionarii iau decizia de a investi sau de a retrage dintr-o afacere. Ca
urmare,majoritatea analizelor financiare studiază această rată, în scopul de a găsi diverse căi
de ameliorare a nivelului indicatorului.
Tabel 2.12
Analiza indicatorilor de rentabilitate a întreprinderii