Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
FACULTATEA CONTABILITATE
DEPARTAMENTUL CONTABILITATE, AUDIT ȘI ANALIZĂ ECONOMICĂ
RAPORT
PRIVIND STAGIUL DE PRACTICĂ
Baza de practică__________________________________
denumirea entității
CHIȘINĂU-2019
CUPRINS
INTRODUCERE....................................................................................................3
TEMA 1. Organizarea contabilităţii în cadrul entităţii......................................5
TEMA 2. Contabilitatea imobilizărilor necorporale..........................................7
TEMA 3. Contabilitatea imobilizărilor corporale..............................................9
TEMA 4. Contabilitatea stocurilor.....................................................................12
TEMA 5. Contabilitatea creanţelor şi investiţiilor financiare.........................17
TEMA 6. Contabilitatea numerarului................................................................21
TEMA 7. Contabilitatea capitalului propriu.....................................................24
TEMA 8. Contabilitatea datoriilor.....................................................................26
TEMA 9. Contabilitatea veniturilor...................................................................30
TEMA 10. Contabilitatea cheltuielilor...............................................................32
TEMA 11. Situațiile financiare ale entităţilor...................................................35
ÎNCHEIERE.........................................................................................................39
ANEXE..................................................................................................................40
Introducere
Societatea cu Răspundere Limitată „Lidirocom Trade” este o societate fondata în
conformitate cu Legea Republicii Moldova cu privire la ”Societăţile cu Răspundere limitată nr. 135-
XVI” din 14 iunie 2007. Societatea este fondată prin începerea activităţii de la zero denumirea
prescurtată fiind „Lidirocom Trade ”SRL.
Statutul întreprinderii SRL ”Lidirocom Trade” este elaborat în conformitate cu prevederile legii
nr.1265-XIV din 05 octombrie 2000 „Cu privire la înregistrarea de stat a întreprinderilor şi organizaţiilor”,
„Regulamentul Societăţilor economice din Republica Moldova” aprobat prin Hotărîrea Guvernului
Republicii Moldova nr. 500 din 10.09.1991. Societatea este o persoană juridică din momentul înregistrării la
Camera Înregistrării de Stat a Republicii Moldova, cu numarul de identificare de stat-codul fiscal:
1015600043420, conform deciziei privind înregistrarea persoanei juridice.
Societatea are denumirea sa, bilanţ independent, conturi în instituţiile bancare, ştampila cu
denumirea şi INDO conform prevederilor „Legii Republicii Moldova cu privire la societăţile cu
răspundere limitat㔺i anume: forma juridică de organizare a întreprinderii este: Societate cu
Răspundere Limitată, prezentată juridic în Extrasul din Registrul de Stat al persoanelor juridice,
din 15.03.2017. Prezentul extras este eliberat in temeiul art.34 al Legii nr.220-XVI din 19
octombrie 2007 privind înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a întreprinzătorilor
individuali și confirmă datele din Registrul de stat la data 15.03.2017.
Adresa juridică a entității este str. Petru Rareș,4 ap.(of.) 13 s.Stăuceni, mun.Chișinău,
Republica Moldova. Entitatea are un capital ce se estimează la valoarea de 5400 lei
moldovenești și doi fondatori Bivol Lilian si Levcenco Diana revenindu-le fiecaruia parte
socială in valoare de 2700 lei (50,00%). Entitatea îşi desfaşoară activitatea pe principii de
autogestiune.
Principalele tipuri de activitați desfasurate în cadrul entității sunt:
1. Fabricarea produselor din carne (inclusiv carne de pasăre);
2. Comerț cu amănuntul al cărnii și al produselor din carne în magazine specializate,
3. Comerț cu ridicata al cărnii și produselor din carne;
4. Activități de ambalare;
5. Comerț cu amănuntul efectuat în afara magazinelor,standurilor,chioșcurilor și piețelor;
6. Comerț cu amănuntul al produselor alimentare băuturilor și produselor din tutun efectuat
prin standuri, chioșcuri și piețe;
7. Comerț cu amănuntul prin intermediul caselor de comenzi sau prin Internet;
8. Comerț cu amănuntul în magazine nespecializate, cu vînzare predominantă de produse
alimetare, băuturi și tutun;
9. Comerț cu ridicata nespecializat.
Entitatea dispune de 5 magazine de comerț cu amănuntul și un magazin cu ridicata. Un
exemplu de magazin cu amănuntul este situat pe strada Igor Vieru 11,sectorul Ciocana, Chișinău.
Totodata entitatea mai dispune de mașini pentru transportarea mărfurilor de carne, pentru
aceasta fiecărei mașini ii revine foaie de parcurs (Anexa 4) si autorizație.
S.R.L.”LIDIROCOM TRADE” a fost înregistrat în calitate de plătitor de contribuții la
Bugetul Asigurărilor Sociale de Stat, fiindu-i atribuit numărul de înregistrare (cod CNAS)
9223107 la data de 4 ianuarie 2016 astfel prima perioadă fiscală fiind 01.03.2016 pînă la
31.03.2016
Tema 1. Organizarea contabilității în cadrul entității
Conform politicii de contabilitate responsabilitatea pentru organizarea şi ţinerea
contabilităţii o poartă conducătorul întreprinderii, care creează condiţiile necesare pentru
organizarea corectă a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea oportună a rapoartelor, asigură
îndeplinirea riguroasă de către toate subdiviziunile şi serviciile cu profil contabil a cerinţelor
contabilului – şef privind întocmirea documentelor şi prezentarea informaţiei necesare pentru
ţinerea evidenţei şi completarea rapoartelor financiare.
Evidenţa contabilă la „Lidirocom Trade ”SRL este ţinută de contabilitate care
constituie o subdiviziune structurală autonomă a întreprinderii. Structura contabilităţii ca
subdiviziune structural - organizatorică a „Lidirocom Trade ”SRL o formează contabilul –şef,
Budu Marina.
Pentru ași realiza sarcinile asumate „Lidirocom Trade ”SRL desfășoara cu regularitate
activitatea de comerț cu amănuntul și ridicata în încăperi special amenajate, în baza autorizației
sanitar-veterinară de funcționare a unităților de comerț și alimentație publică nr.2234 eliberată la
19 iulie 2017, fiind prelungită in fiecare an de gestiune.
Evidenta contabila la „Lidirocom Trade ”SRL este efectuata de catre serviciul
contabilitate, fiind o structura de sinestatatoare a intreprinderii. Contabilul-sef al , „Lidirocom
Trade ”SRL Budu Marina, asigura controlul si inregistrarea in conturile contabile a tuturor
operatiunilor economice efectuate; asigura oferirea informatiei operative si alcatuirea rapoartelor
financiare in termenii stabiliti; poarta raspundere pentru respectarea principiilor metodologice de
organizare a evidentei contabile.
La „Lidirocom Trade ”SRL contabilitatea se ține conform:
Legea contabilității și raportării financiare Nr.287 din 15.12.2017.
Standardele Naționale de Contabilitate (SNC);
Planul general de conturi contabile;
Politici contabile;
Codul fiscal, Codul muncii, Codul civil;
Legea bugetului;
Legea asigurărilor sociale și medicale;
Indicații metodice, instrucțiuni, scrisori și alte acte instructive emise de Ministerul
Finanțelor al RM etc.
Programul automatizat de contabilitate utilizat la entitate este 1C, care este cel mai
utilizat program de evidență contabilă în Republica Moldova se mai lucrează și în aplicațiile
MicrosoftWord, MicrosoftExcel. Programul este o sursă de rezolvare, soluționare a tuturor
sarcinilor departamentului de contabilitate al întreprinderii, inclusiv eliberarea formularelor de
bază ale documentelor primare.
Astfel, aplicația prevede evidența mişcării mijloacelor băneşti din conturi de decontare şi
a numerarului. Se menţine posibilitatea de introducere şi tipărire a dispozițiilor de plată, a
dispozițiilor de încasare. Sunt automatizate operaţiunile privind decontările cu furnizorii,
cumpărătorii şi titularii de avans, depunerea numerarului pe contul de decontare şi încasarea
numerarului conform cecului bănesc. În baza documentelor de casă se formează registrul de casă
conform modelului stabilit. Aplicația prevede calcularea în mod automat a salariului angajaţilor
întreprinderii conform salariului de bază şi ținerea decontărilor reciproce cu salariații de la
calcularea pînă la achitarea salariului, cît şi calcularea impozitelor și contribuțiilor reglementate
de legislaţie, baza impozabilă a căror serveşte salariul angajaților întreprinderii, şi formarea
dărilor de seamă corespunzătoare.
Politica de contabilitate a întreprinderii se elaborează la constituirea întreprinderii și se
precizează în fiecare an de gestiune. Responsabilitatea pentru formarea și respectarea politicii de
contabilitate o poartă conducătorul întreprinderii. Ea conține:
Sistemul contabil utilizat;
Principalele tipuri de activitate ale societății;
Metodele de evaluare a activelor nemateriale, a mijloacelor fixe, a stocurilor de mărfuri și
materiale, a creanțelor și datoriilor;
Metodele de calculare a amortizării activelor nemateriale, și a uzurii mijloacelor fixe;
Informații cu privire la componența capitalului propriu, la utilizarea și repartizarea
profitului net;
Metode privind constatarea veniturilor și cheltuielilor;
Modul de calcul și achitarea impozitului pe venit și altele.
De asemenea, conform Politicii de contabilitate, „Lidirocom Trade ”SRL respectă principiile
fundamentale ale contabilității:
Continuitatea activității;
Permanența metodelor;
Contabilitatea pe angajamente;
Prudența.
TEMA 2. Contabilitatea imobilizărilor necorporale
Imobilizările necorporale sunt active care nu îmbracă forma materială, controlate de
întreprindere și utilizate mai mult de un an în activitatea de producție, comercială și alte
activități, precum și în scopuri administrative, sau destinate predării în folosință (chiriei)
persoanelor juridice și fizice.
Imobilizările necorporale pot fi clasificate după următoarele criterii:
Conform separabilității imobilizărilor necorporale de cele corporale:
Separabile (care pot fi utilizate în unitatea patrimonială după destinație, fără careva
purtători de active materiale: cheltuielile de constituire, drepturile exclusive și cele
neexclusive);
Inseparabile (ale căror purtători sunt active materiale concrete, fără de care, ele nu pot fi
utilizate după destinație: drepturile de utilizare a activelor materiale pe termen lung).
După natura economică:
Drepturi de autor și titluri de protecție;
Brevete și mărci comerciale;
Know-how-uri și francize;
Licențe de activitate;
Programe informatice;
Desene și modele industriale;
Drepturi de utilizare a activelor imobilizate, etc.
Recunoașterea activelor reprezintă examinarea corespunderii însușirilor,
particularităților, caracteristicilor, proprietăților elementelor respective definiției și criteriilor
stabilite. În cazul cînd drepturile juridice corespund cu principiile, regulile conținute de criteriile
de recunoaștere, acestea se recunosc ca active nemateriale. E foarte important momentul
recunoașterii pentru aceste active.
Imobilizările necorporale sunt recunoscute la ,,Lidirocom Trade” SRL în baza următoarelor
criterii:
a. Dacă se estimează că vor genera beneficii economice;
b. Dacă costul lor poate fi evaluat în mod credibil.
Evaluarea inițială a imobilizărilor necorporale la momentul recunoașterii acestora este
efectuată în conformitate cu S.N.C. ,,Imobilizări necorporale și corporale”. Imobilizările
necorporale sunt evaluate ca și mijloacele fixe. În cazul creării activelor nemateriale, înafară de
suma cheltuielilor efective legate nemijlocit de crearea acestora, în valoarea de intrare se mai
include și taxa de stat plătită sau care se cuvine de plătit pentru înregistrarea la Agenție.
Imobilizările necorporale se reflectă în contabilitate la prețul de procurare care include:
Valoarea de procurare a activelor nemateriale;
Impozite și taxe, în conformitate cu legislația în vigoare;
Cheltuieli de aducere în stare de lucru pentru utilizarea acestora după destinație.
Evidența sintetică a imobilizărilor necorporale ,,Lidirocom Trade” SRL o ține la contul de
active 112 ,,Imobilizări necorporale”, și dintre acestea la entitate se găsește doar:
o Abonament electronic „Monitorul Fiscal Fisc.md” (Web Site).
Conform cartelei contului 112 (Anexa 1), ,,Lidirocom Trade” SRL, în baza facturii
EUI000744775 din 11.01.2018, a achiziționat Abonament electronic „Monitorul Fiscal Fisc.md” în
sumă de 899,00 lei, fără TVA, , astfel în contabilitate s-a întocmit următoarea formulă contabilă:
Debit contul 112 „ Imobilizări necorporale” subcontul 1129 ,,Alte imobilizări necorporale”
- la valoarea de intrare a imobilizărilor necorporale procurate - 899,00 lei
Credit contul 521 „Datorii comerciale curente”, subcontul 5211 ,,Datorii cimerciale în țară”
la suma datoriilor comerciale curente - 899,00 lei
Evidența amortizării imobilizărilor necorporale se ține la contul de pasiv 113 ,,Amortizarea
imobilizărilor necorporale”. Metoda liniară este cea utilizată la ,,Lidirocom Trade” SRL și
prevede calcularea sumelor de amortizare constatate pe toată durata de exploatare utilă a
activului. Durata de exploatare utilă a abonamentului electronic este de o lună. Amortizarea
calculată în cursul perioadei de gestiune se constată ca consumuri sau cheltuieli în funcție de
destinația utilizării imobilizărilor necorporale corespunzătoare. Calcularea amortizării
imobilizărilor necorporale se face în funcție de destinația utilizării acestora, în cazul expirării
duratei de exploatare utilă a abonamentului electronic se reflectă, prin decontarea amortizării
acumulate în mărimea valorii perfectate, formula contabilă (Anexa 1):
Debit contul 113„ Amortizarea imobilizărilor necorporale”, subcontul 1139 ,,Amortizarea altor
imobilizări necorporale” -la suma amortizării acumulate aferentă imobilizărilor necorporale
ieșite -899,00 lei
Credit contul 112 „ Imobilizări necorporale” subcontul 1129 ,,Alte imobilizări necorporale”
-la valoarea imobilizărilor necorporale ieșite -899,00 lei
TEMA 3. Contabilitatea imobilizărilor corporale
Imobilizărle corporale reprezintă activele care îmbracă o formă fizică naturală cu o durată de
funcţionare utilă mai mare de un an, care sunt destinate utilizării în activitatea întreprinderii.
În componența imobilizărilor corporale se includ următoarele grupe:
a) Imobilizări corporale în curs de execuție;
b) Terenuri;
c) Mijloace fixe;
d) Resurse minerale.
Toate imobilizările corporale pot fi împărțite :
După forma de proprietate:
Proprii;
Arendate.
După posibilitatea calculării uzurii:
o Uzurabile (mijloacele fixe, resursele minerale);
o Neuzurabile (terenurile, imobilizările corporale în curs de execuție).
Mijloacele fixe fac parte din categoria imobilizărilor corporale, entitatea „Lidirocom
Trade ” SRL şi se contabilizează în conformitate cu prevederile SNC „Imobilizări necorporale şi
corporale”. Mijloacele fixe reprezintă imobilizări corporale transmise în exploatare, valoarea
unitară a cărora depăşeşte plafonul valoric prevăzut de legislaţia fiscală 6000 lei (art. 26 alin.
(2) din Codul fiscal).
Pentru evidența mijloacelor fixe transmise în exploatare şi înregistrate în bilanţul
entităţii se utilizează contul 123 ,,Mijloace fixe”. În debitul acestui cont se înregistrează
intrarea/majorarea valorii mijloacelor fixe procurate sau construite, transmise în exploatare,
valoarea ajustată a mijloacelor fixe rezultată din investiţiile capitale ulterioare şi valoarea
reevaluată, iar în credit - valoarea mijloacelor fixe ieşite, casarea sumei amortizării obiectelor,
calculată pe durata de funcţionare efectivă şi valoarea bunurilor materiale utilizabile obţinute.
Soldul acestui cont este debitor şi reprezintă valoarea mijloacelor fixe existente la finele
perioadei de gestiune.
Documentele primare privind intrările de mijloace fixe sunt:
1) Act de primire-predare a mijloacelor fixe, în care se arată- data intrării; termenul de
utilizare; caracteristica tehnică a obiectului;
2) Proces verbal de primire-predare a mijloacelor fixe și extrasul din procesul-verbal
semnat de membrii comisiei;
3) Factură de expediție și Factură fiscală .
Evidenţa analitică se ţine pe fiecare grupă de mijloace fixe separat. Evaluarea iniţială a
imobilizărilor corporale are loc în momentul recunoaşterii elementelor respective drept active la
valoarea de intrare.
Calea de intrare a activelor materiale pe termen lung la întreprindere este doar procurarea
contra mijloacelor băneşti. Astfel, în luna aprilie 2018 „Lidirocom Trade” SRL a procurat o
camera frigorifică în depozitul central pentru păstrarea mărfii, în sumă de 71914,31 lei, (Anexa
2), la care s-au întocmit următoarele formule contabile:
a) Reflectăm serviciile, în baza facturii FB9572563, pentru instalarea camerei frigorifice de
la ,,Crio Sistem” S.R.L.: (Anexa 2)
Debit contul 121,,Imobilizări corporale în curs de execuție” subcontul 1211 ,,Construcții în curs
de execuție”- 42426,59lei
Debit contul 534,,Datorii față de buget” subcontul 5344 ,,Datorii privind taxa pentru valoare
adăugată” -la suma TVA - 8485,39 lei
Credit contul 521 „Datorii comerciale curente”, subcontul 5211 ,,Datorii cimerciale în țară”
- la costul serviciilor de instalare - 50911,91 lei
b) Darea în exploatare a camerei frigorifice (Anexa 3):
Debit contul 123 ,,Mijloace fixe”, subcontul 1233 ,,Mașini utilaje și instalații de transmisie”
- 122826,22 lei
Debit contul 121 ,,Imobilizări corporale în curs de execuție” subcontul 1211 ,,Construcții în
curs de execuție” - 122826,22 lei
Exemplu: În luna septembrie 2018, „Lidirocom Trade” SRL a procurat un Gard, pentru
îngrădirea teritoriului secției de producție, în sumă de 47949,49 lei, la care s-au întocmit
următoarele formule contabile:
a) Reflectarea serviciile, în baza facturii JA3769743, pentru instalarea gardului de la
,,Construct-Expres” S.R.L.
Debit contul 121 ,,Imobilizări corporale în curs de execuție”, subcontul 121.1 ,,Construcții în
curs de execuție” -21918,33 lei
Debit contul 534 „Datorii față de buget”, subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pentru valoare
adăugată” -4383,67 lei
Credit contul 544 „Alte datorii curente”, subcontul 544.2 ,,Alte datorii calculate curente”
-26302,00 lei
b) S-au procurat materiale necesare montării gardului, în baza facturii fiscale JV1597630
Debit contul 211 „Materiale”, subcontul 211.9 ,, Alte materiale”- 25611,16 lei
Debit contul 534 „Datorii față de buget”, subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pentru valoare
adăugată” -5122,24 lei
Credit contul 544 „Alte datorii curente”, subcontul 544.2 ,,Alte datorii calculate curente”
-30733,40 lei
c) S-au consumat materiale pentru instalarea gardului:
Debit contul 121 ,,Imobilizări corporale în curs de execuție”, subcontul 121.3 ,,Imobilizări
corporale pînă la punerea în utilizare” -25611,16 lei
Credit contul 211„Materiale”, subcontul 211.9 ,, Alte materiale” -25611,16 lei
d) Darea în exploatare a gardului, în baza procesului-verbal de primire-predare MF:
Debit contul „Mijloace Fixe”, subcontul123.2 ,,Construcții speciale”- 47949,49 lei
Credit contul 121 ,,Imobilizări corporale în curs de execuție”, subcontul 121.1 ,,Construcții în
curs de execuție” -47949,49 lei
Pentru calcularea uzurii SRL „Lidirocom Trade” SRL utilizează metoda liniară
menționată în politice contabile ale entității. Pentru aceasta, se stabilește durata de funcționare
utilă a mijlocului fix, pe parcursul căreia entitatea prevede utilizarea activului dat și valoarea
probabilă rămasă (VPR) a mijlocului fix. Datele privind valoarea de intrare a mijlocului fix,
durata de funcționare utilă și modul de calculare a uzurii mijloacelor fixe sunt prezentate în Fișa
de evidență a mijlocului fix.
Uzura= (Valoarea de intrare-VPR)/DFU
Uzura lunară= 49949,49:5/12=799,16 lei/lună.
Pentru generalizarea informației privind uzura mijloacelor fixe aflate la întreprindere se
utilizează contul 124 ,,Amortizarea mijloacelor fixe”. Astfel se va întocmi formula contabilă:
Reflectarea calculul uzurii la cheltuieli, pe 3 luni: (799,16 lei*3 luni)
Debit contul 821.2 ,,Alte consumuri indirecte de producție” -2397,48 lei
Credit contul 124.2 ,,Amortizarea construcțiilor speciale” -2397,48 lei
TEMA 4. Contabilitatea stocurilor
Stocurile de mărfuri şi materiale cuprind categorii de bunuri economice aflate la dispoziţia
întreprinderii şi destinate pentru a fi consumate la prima lor utilizare, a fi înregistrate ca
producţie în curs de execuţie, a fi vândute în aceeaşi stare sau după prelucrarea lor în procesul de
producţie.
Un activ este clasificat ca activ circulant atunci când:
se aşteaptă să fie consumat în ciclul normal de exploatare;
este deţinut în scopul tranzacţionării;
se aşteaptă să fie realizat în termen de 12 luni din data raportării;
este reprezentat de creanţe aferente ciclului de exploatare;
reprezintă numerar sau echivalente de numerar a căror utilizare nu este restricţionată.
Stocurile sunt reprezentate de:
materiale;
active biologice circulante;
obiecte de mică valoare şi scurtă durată;
producţie în curs de execuţie;
produse;
mărfuri.
La „Lidirocom Trade” SRL componența, caracteristica și modul de evaluare și constatare a
stocurilor se face conform prevederilor S.N.C. ,,Stocuri”.
Recunoașterea mărfurilor ca active are loc în cazul cînd se respectă următoarele cerințe:
există o certitudine întemeiată că entitatea va obține un avantaj economic în urma
utilizării;
valoarea mărfurilor poate fi determinată cu un grad înalt de certitudine.
Dacă aceste condiții nu pot fi satisfăcute, consumurile aferente procurării stocurilor se vor
constata ca cheltuieli ale perioadei de gestiune.
Evaluarea inițială a stocurilor se face la valoarea de intrare care cuprinde: prețul de
cumpărare, cheltuielile de transport- aprovizionare, și alte cheltuieli de achiziționare, necesare
intrării lor în gestiune. Activele curente se reflectă în situațiile financiare la valoarea cea mai
mică dintre cost și valoarea realizabilă netă. Procesul de aprovizionare cu stocuri presupune
efectuarea mai multor operații și generează apariția de documente care diferă în funcție de
formele de aprovizionare practicate la entitate- (factură fiscală; act de achiziție a mărfurilor).
Contabilitatea sintetică a materialelor se ține la contul de active 211 ,,Materiale”.
Exemplu: Conform facturii fiscale AAF9984472 din data 31.01.2019 „Lidirocom Trade” SRL a
procurat de la IM „Rompetrol Moldova” SA motorină EURO , în sumă de 15038,57 lei, inclusiv
TVA (Anexa 4). Cu această ocazie la entitate s-au întocmit următoarele formule contabile:
1) Reflectăm procurarea benzinei de la IM „Rompetrol Moldova” SA:
Debit contul 211 ,,Materiale” subcontul 2114 ,,Combustibil” -15038,57 lei
Credit contul 544 „Alte datorii curente” subcontul 544.2 ,,Alte datorii calculate curente”
-15038,57 lei
2) Reflectăm suma TVA aferentă valorii de procurare a benzinei:
Debit contul 534 ,,Datorii față de buget” subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată” -2506,41 lei
Credit contul 544 „Alte datorii curente” subcontul 544.2 ,,Alte datorii calculate curente”
-2506,41
3) Reflectăm casarea benzinei, conform foii de parcurs DAA 10225628: (Anexa 5)
Debit contul 713 ,,Chieltuieli administrative” subcontul 713.8 ,,Alte cheltuieli administrative”
-7654,285 lei
Debit contul 211 ,,Materiale” subcontul 2114 ,,Combustibil” -7654,285 lei
Obiectele de mică valoare și scurtă durată (OMVSD) sunt active care au o valoare unitară
nu mai mare decât limita stabilită de legislație, indiferent de durata de exploatare sau cu o durată
de serviciu mai mică de un an, indiferent de valoarea unitară.
Pentru evidența OMVSD la „Lidirocom Trade” SRL sunt destinate conturile 213 ,,Obiecte
de mică valoare și scurtă durată” și 214 ,,Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată”
Intrarea OMVSD în patrimoniul entității analizate are loc doar prin procurare. Astfel, conform
facturii fiscale AEE1814029 (Anexa 6), „Lidirocom Trade” SRL a procurat de la ,,Yaki Inc”
S.R.L. o mașină de numărat banknote PRO-40 NEO în sumă de 3541 lei, inclusiv TVA. (Anexa
7)
1) Reeflectarea valorii de procurare a mașinii de numărat banknote PRO-40 NEO:
Debit contul 213 ,,OMVSD” subcontul 2131 ,,OMVSD în stoc” -2950,83 lei
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente” subcontul 5211 ,,Datorii comerciale în țară”
-2950,83 lei
2) Reflectarea sumei TVA aferentă valorii de procurare a mașinii de numărat banknote
PRO-40 NEO:
Debit contul 534 ,,Datorii față de buget” subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată” -590,17 lei
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente” subcontul 5211 ,,Datorii comerciale în țară”
-590,17 lei
3) Darea în exploatare a mașinii de numărat banknote PRO-40 NEO:
Debit contul 213 ,,OMVSD” subcontul 2132 ,,OMVSD în exploatare” -3541 lei
Credit contul 213 ,,OMVSD” subcontul 2131 ,,OMVSD în stoc” -3541 lei
La „Lidirocom Trade” SRL uzura calculată aferentă OMVSD date în folosință se trece la
cheltuieli întocmindu-se următoarea formulă:
a) dacă < 1000 lei => uzura= 100%;
b) dacă > 1000 lei => uzura= 50%;
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative” 713.8 „Alte cheltuieli administrative” - 1770,50 lei
Credit contul 214 „Uzura OMVSD” 2141 ,,Uzura OMVSD” - - 1770,50 lei
La „Lidirocom Trade” SRL inventarierea este practicată o dată pe an, la nivel de
întreprindere; astfel este posibilitatea de a ține sub control situația existentă la întreprindere din
partea cantitativă și calitativă a OMVSD.
În caz de plusuri la inventariere:
Debit contul 213 ,,OMVSD” subcontul 2131 ,,OMVSD în stoc”
Credit contul 612, subcontul 6126 ,,Alte venituri operaționale”
În caz de lipsuri la inventariere:
a) Dacă uzura este completă atunci:
Debit contul 214 ,,Uzura OMVSD”
Credit contul 213„OMVSD”, subcontul 213.2 ,,OMVSD în exploatare”
b) Dacă uzura este parțială, la a) se adaugă formula:
Debit contul 714.4 ,,Cheltuieli privind lipsurile și pierderile din deteriorarea activelor”
Credit contul 213, subcontul 213.2 ,,OMVSD în exploatare”
Producţia în curs de execuţie reprezintă bunuri care nu au trecut toate stadiile de
prelucrare prevăzute în procesul tehnologic, precum şi produsele nesupuse probelor tehnice şi
recepţiei sau necompletate în întregime, precum şi costurile aferente serviciilor şi lucrărilor în
curs de execuţie.
Contabilitatea producţiei în curs de execuţie se ţine la contul de activ 215 ,,Producţia în
curs de execuţie", care la începutul perioadei de gestiune se trece în Debitul contului 811
,,Activităţi de bază” al contabilităţii de gestiune, iar la sfârşitul perioadei de gestiune, conform
rezultatelor inventarierii se stabileşte costul efectiv al producţiei în curs de execuţie preluat din
contul contabilităţii de gestiune 811 ,,Activităţi de bază”. Producţia în curs de execuţie se
determină prin inventarierea producţiei neterminate la finele perioadei, prin metode tehnice de
constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaţiilor tehnologice şi
evaluarea acesteia la costul efectiv. La entitatea analizată nu se găsește producție în curs de
execuție
Produsele sunt bunuri fabricate în cadrul entităţii care includ:
semifabricatele din producție proprie – bunuri al căror proces de producţie a fost finalizat
într-o secţie şi care sînt supuse în continuare prelucrării în altă secţie.
produsele finite – bunuri care au parcurs în întregime stadiile procesului de producţie şi
nu necesită prelucrări ulterioare în cadrul entităţii, sînt integral completate şi pot fi
depozitate în vederea vînzării sau livrate direct cumpărătorilor;
produsele secundare – bunuri care se obţin în procesul de producţie concomitent cu
produsele principale şi au o importanţă secundară şi valoare nesemnificativă faţă de
acestea.
În cadrul entității SRL „Lidirocom Trade” SRL contabilitatea stocurilor de produse finite şi a
lucrărilor executate destinate vânzării se ţine cu ajutorul contului 216 ,,Produse". În debit se
înregistrează costul efectiv al produselor finite fabricate de întreprindere în cursul perioadei
curente prin creditul contului 811 ,,Activităţi de bază" sau în urma depistării plusurilor - creditul
contului 612 „Alte venituri din activitatea operaţională”. În credit se înscrie valoarea contabilă a
produselor finite ieşite din gestiune prin vânzare în contrapartidă cu debitul contului 711 ,,Costul
vânzărilor" sau în urma depistării lipsurilor - debitul contului 714 „Alte cheltuieli din activitatea
operaţională” etc.
La finele perioade de gestiune și anume a lunii decembrie (Anexa 8) contul 811 ,,Activităţi de
bază" se închide. În acest caz se întocmesc următoarele formule contabile:
valoarea produselor fabricate se trece în contul 216 ,,Produse" prin formula contabilă:
Debit contul 216 ,,Produse" -673936,89 lei
Credit contul 811 ,,Activităţi de bază", -673936,89 lei
valoarea serviciilor prestate, se trece în contul 711 ,,Costul vînzărilor", subcontul 7113
„Costul serviciilor prestate” prin formula contabilă:
Debit contul 711 ,,Costul vînzărilor", subcontul 7113 „Costul serviciilor prestate”
Credit contul 811 ,,Activităţi de bază"
valoarea lucrărilor executate, se trece în contul 711 ,,Costul vînzărilor", subcontul 7114
„Costul lucrărilor executate terţilor” prin formula contabilă:
Debit contul 711 ,,Costul vînzărilor", subcontul 7114 „Costul lucrărilor executate terţilor”
Credit contul 811 ,,Activităţi de bază"
Contabilitatea mărfurilor
Mărfurile cuprind bunurile achiziţionate în vederea comercializări în aceeaşi stare. Pentru
generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mărfurilor din cadrul entității este destinat
contul 217 „Mărfuri” - un cont de activ. În debitul căruia se înregistrează valoarea de intrare a
mărfurilor procurate, iar în credit ieşirea lor din gestiune prin expediere şi vânzare.
Evidenţa analitică a mărfurilor se ţine pe locuri de păstrare și pe tipuri şi gestionari. În cadrul
unităţii de comerţ analizate se deschid mai multe subconturi la contul 217 „Mărfuri”.
Organizarea contabilității mărfurilor la entitate depinde de forma de circulație a mărfurilor care
este cu ridicata și cu amănuntul și de prețurile utilizate de achiziție și de vânzare. Totodată,
evidenţa mărfurilor se ţine în baza unei metode selectată de entitate cantitaiv-valorică.
În cazul circulaței mărfurilor cu ridicata și evidența la prețuri de achiziție - entitatea
perfectează facturi fiscal (Anexa 9), recunoaște creanțe comerciale cu utilizarea contului 611
,,Venituri din vânzări”, fără a contabiliza suplimentar și evidenția adaosul comercial.
În cazul circulaței mărfurilor cu amanuntul și evidența la prețuri de vînzare entitatea
execută următorul pas: Transmiterea în comerț spre vânzare a mărfurilor în cadrul evidenţei
mărfurilor cantitativ-valorică este destinat contul de gradul II 2172 „Mărfurile transmise spre
vînzare magazinelor proprii”.
Conform facturii fiscale AAF6638003 (Anexa 9) din data de 26 decembrie 2018
„Lidirocom Trade” SRL a procurat de la „Floreni” SRL Pui 2016 kg de Broiler Eviscerat la preț
de 26,25 lei/kg astfel se întocmesc următoarele formule contabile:
Debit contul 217 „Mărfuri” Subcontul 217.1 „Bunuri procurate în vederea revînzării” – la
valoarea totală a mărfurilor fără TVA -63504,00 lei
Credit contul 534 „Datorii faţă de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind TVA” – la suma TVA –
10584,00 lei
Credit contul 544 ,,Alte datorii curente” subcontul 544.2 ,,Alte datorii calculate curente”- la
valoarea totală a mărfurilor - 52920,00 lei
TEMA 5. Contabilitatea creanţelor şi investiţiilor financiare
Creanțele constituie o parte a activelor care trebuie achitate întreprinderii, de către alte
persoane fizice și juridice, la scadență, stabilite prin condițiile contractului sau altor acte
normative. Cu orice client al întreprinderii se încheie un contract comercial în care se indică
obiectul contractului, suma contractului, termenul de scadență, adresele juridice ale părților
participante la încheierea contractului și alte condiții suplimentare.
Componența, modul de constatare, evaluare, formare și stingere a creanțelor în cadrul
entității „Lidirocom Trade” SRL sunt reglementate de prevederile S.N.C. ,,Creanțe și investiții
financiare”, S.N.C. ,,Venituri”, S.N.C. ,,Cheltuieli”, S.N.C. ,,Prezentarea situațiilor financiare”,
etc.
La „Lidirocom Trade” SRL Creanţele se clasifică în funcţie de urmatoarele criterii:
După termenul de achitare (pe termen lung şi scurt);
După conţinutul economic (creanţe comerciale, creanțe ale părților afiliate, creanţe ale
bugetului, creanţe ale personalului, alte creanţe curente).
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa, formarea şi achitarea creanţelor curente
sunt utilizate conturile de active:
o 221 „Creanţe comerciale’’;
o 222 ,,Corecţii privind creanţele compromise’’;
o 223 ,,Creanţe ale părţilor afiliate’’;
o 224 „Avansuri acordate curente”;
o 225 ,,Creanțe ale bugetului”;
o 226 ,,Creanțe ale personalului”.
În baza acestor date se fac înregistrări în Registrul Vînzărilor (Anexa10 ). Registrul
menţionat cuprinde informaţii referitoare la denumirea şi codul fiscal al cumpărătorului, numărul
şi seria documentelor în baza cărora s-a petrecut livrarea, data livrării, cotele TVA, valoarea
livrării cu TVA, suma TVA aferentă livrării, suma fără TVA.
Livrarea produselor de către întreprinderea „Lidirocom Trade” SRL, în urma cărora apar
creanţe curente aferente facturilor comerciale, se înfăptuieşte în baza următoarelor documente
primare: factură fiscală (Anexa 9), bon de încasare, dispoziţie de plată (Anexa), iar în urma
transferului bancar se întocmeşte notă de plată.
La entitate creanțele se contabilizează și se reflectă în bilanț la suma nominală, inclusiv TVA.
Pentru anul 2018 componența creanțelor la întreprindere este următoarea:
221 ,,Creanțe comerciale”, 225 ,,Creanțe ale bugetului”, 226 ,,Creanțe ale personalului”,
Evidența analitică a creanțelor comerciale ale entității se ține pe fiecare debitor, pe termene de
formare și de achitare a acestora.
Creanțele comerciale reprezintă obligațiile persoanelor fizice sau juridice față de entitate
pentru serviciile prestate, produsele sau mărfurile vîndute.
Pentru a generaliza informația privind apariția sau stingerea creanțelor comerciale, la
„Lidirocom Trade” SRL este utilizat contul de activ 221 ,,Creanțe comerciale”. Evidența
tuturor creanțelor comerciale se ține în Jurnalul-order al contului 221.
Exemplu: În baza facturii fiscale IV2278774 la data de 31/12/2018, „Lidirocom Trade” SRL a
livrat mărfuri clientului ,,BS & Distributie’’ S.R.L. în valoare de 12920 lei, inclusiv TVA
(Anexa 12). Stingerea creanțelor comerciale se face prin următoarele formule:
1. Reflectăm valoarea mărfurilor livrate:
Debit contul 221, subcontul 2211 ,,Creanțe comerciale în țară” -10766,67 lei
Credit contul 611, subcontul 6112 ,,Venituri din vânzarea mărfurilor” -10766,67 lei
2. Reflectăm TVA aferentă mărfurilor livrate:
Debit contul 221, subcontul 221.1 ,,Creanțe comerciale în țară” -2153,33 lei
Credit contul 534, subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” -2153,33 lei
3. Reflectăm încasarea miloacelor bănești prin stingerea creanței:
Debit contul 242 ,,Conturi curente în monedă națională” -12920,00 lei
Credit contul 221, subcontul 221.1 ,,Creanțe comerciale în țară” -12920,00 lei
Pentru formarea rezervelor privind creanţele dubioase este destinat contul de active 222
,,Corecţii privind creanţele compromise’’. Trebuie de menţionat că intreprinderea „Lidirocom
Trade” SRL nu formează astfel de rezereve, şi drept urmare nu ţine evidenţa acestor creanţe.
Contul de activ 224 ,,Avansuri acordate curente’’ este destinat pentru a ţine evidenţa
avansurilor eliberate atît în ţară, cît şi de peste hotare pentru achiziţionarea ulterioară de bunuri
sau în alte scopuri.
Creanţe ale bugetului reprezintă sumele de bani ce urmează să fie trecute în cont sau
primite de la buget pentru impozitele şi taxele achitate. Aceste creanţe apar în cazul efectuării
decontărilor cu bugetul privind impozitul pe venit, TVA, accizele, etc.
Situaţiile de apariţie a creanţelor depind de specificul operaţiunilor economice, tipul
impozitului şi cuprind sumele:
Impozitul pe venit plătit în plus, achitat în avans în decursul anului, reţinut la sursa de
plată;
TVA pentru trecera în cont, TVA de recuperat, TVA calculat de la avansurile primite;
Alte impozite şi taxe locale cît şi republicane achitate în avans/ plătite în plus;
Accize aferente procurărilor pentru trecerea ulterioară în cont.
Evidenţa analitică se ţine pe tipuri de impozite şi plăţi, pe termene de recuperare a acestora
din buget. Pentru evidenţa sintetică a creanţelor privind decontările cu bugetul este destinat
contul de active 225 ,,Creanţe ele bugetului”.
Un exemplu ar fi: în baza cartelei contului 534 „Datorii față de buget” „Lidirocom Trade”
SRL a efectuat plata pentru amenajarea teritoriului pentru anul 2018 în avans (Anexa 13 ). Se vor
întocmi următoarele formule contabile:
Debit contul 534, subcontul 534.6 ,,Datorii privind alte impozite și taxe” -580,00 lei
Credit contul 225, subcontul 225.1 ,,Creanțe privind impozitul pe venit” -580,00 lei
Creanţe ale personalului reprezintă datoriile angajaţilor faţă de întreprindere. Aceste creanţe
apar în rezultatul: acordării avansurilor spre decontare, recuperării daunelor materiale, efectuării
altor operaţiuni (reţinerii plăţilor în folosul altor persoane, calculării amenzilor, penalităţilor).
Pentru evidenţa sintetică este destinat contul de active 226 „Creanţe ale personalului”.
Exemplu: În urma procurării de mărfuri de către titularul de avans cu furnizorii conform
decontului de avans Nr.98 (Anexa 14) din 27 decembrie 2018 cu acordarea prealabilă a
avansului titularului de avans se întocmesc următoarele formule contabile:
Debit contul 521 „Datorii comerciale curente", subcontul 5211 „Datorii comerciale în țară”- la
suma datoriilor față de furnizorii de mărfuri 2700,00 lei
Credit contul 226 "Creanţe ale personalului", subcontul 2261 „Creanțe ale titularilor de avans”
– la suma avansului acordat - 2700,00 lei
Titularii de avans sunt angajaţii întreprinderii, cărora li se eliberează mijloace băneşti pentru
acoperirea cheltuielilor viitoare în scopurile stabilite de întreprindere sau pentru procurarea
anumitor active şi achitarea anumitor plăţi. Lista titularilor de avans se aprobă prin ordinul
conducătorului organizației.
Evidenţa analitică a altor creanţe curente se ţine pe fiecare debitor. Constatarea acestora se
face în baza documentelor justificative.
Investițiile financiare
Investițiile reprezintă mijloacele alocate de către întreprindere în scopul îmbunătățirii
situației sale financiare prin obținerea veniturilor sub formă de dobînzi sau dividende.
Componența, modul de recunoaștere, evaluare și contabilizare a investițiilor financiare sunt
reglementate de S.N.C. ,,Creanțe și investiții financiare”.
Clasificarea investițiilor:
După destinația de investire a activelor:
a) Financiare- care reprezintă activele întreprinderii alocate în capitalul social ale altor
unități economice, titluri de valoare, împrumuturi acordate altor persoane fizice;
b) Materiale- reprezintă activele întreprinderii alocate în terenuri, clădiri, aur, valori
materiale.
După direcții de investire:
1. Investiții în părți neafiliate- cota de participație în capitalul social a altor întrprinderi<
20%;
2. Investiții în părți afiliate- întreprinderea în care cota de deținere > 20%.
După termenul de deținere:
A. Pe termen scurt- investiții pe care entitatea intenționează să le vîndă/achite în curs de 1an;
B. Pe termen lung- investiții pe care entitatea intenționează să le dețină mai mult de 1an.
Evaluarea inițială reprezintă valoarea de intrare a investițiilor care este egală cu valoarea de
cumpărare + cheltuielile de achiziție. Evaluarea ulterioară reprezintă valoarea ieșirii investițiilor,
întocmirii bilanțului contabil. Contabilitatea investițiilor depinde de modul de procurare:
Contra mijloacelor bănești;
În contul emiterii de către investitor a acțiunilor sale proprii;
Prin schimb cu alte active.
Întreprinderea „Lidirocom Trade” SRL nu a efectuat investiții nici pe o cale. Cu scopul de a-
și lărgi activitatea și pentru dezvoltarea întreprinderii în baza contractului de constituire a
întreprinderii și statutului acesteia, au întreprins alte măsuri și anume mărirea volumului de
vînzări.
Evidența analitică trebuie să se țină într-un registru care ar include: denumirea investiției,
emitentul și valoarea investiției.
Pentru evidența sintetică sunt destinate conturile de active:
-142 ,,Investiții financiare pe termen lung în părți afiliate”;
-252 ,,Investiții financiare curente în părți afiliate”
TEMA 6. Contabilitatea numerarului