Sunteți pe pagina 1din 31

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A

MOLDOVEI
Catedra Contabilitate i audit

RAPORT
PRIVIND STAGIUL DE PRACTIC
Baza de practic AMOFARM SRL

Chiinu-2015
1

CUPRINS
INTRODUCERE
TEMA 1. Organizarea contabilitii n cadrul entitii
TEMA 2. Contabilitatea imobilizrilor necorporale
TEMA 3. Contabilitatea imobilizrilor corporale
TEMA 4. Contabilitatea stocurilor
TEMA 5. Contabilitatea creanelor i investiiilor financiare
TEMA 6. Contabilitatea numerarului
TEMA 7. Contabilitatea capitalului propriu
TEMA 8. Contabilitatea datoriilor
TEMA 9. Contabilitatea veniturilor
TEMA 10. Contabilitatea cheltuielilor
TEMA 11. Situaiile financiare ale entitilor

NCHEIERE
ANEXE
2

Introducere
Motto :Contabilitatea este judectorul drept
al trecutului ,consilierul prezentului i ghidul
indispensabil al viitorului
J.Fr. Schar

Amofarm SRL este o societate fondat n conformitate cu Legea Republicii Moldova :


Legilor Nr.672-XIII din 28 noiembrie 1995; Nr.1167-XIII din 30 aprilie 1997.
ntreprinderea AMOFARM SRL este nregistrat la Camera nregistrrii de Stat
a Ministerului Justiiei cu nr.1002600040737din 24 aprilie 1997 (Anexa 1 ). Adresa juridic: Republica
Moldova, Mun.Chiinu, str. tefan cel Mare 128 ap. 8.Activitatea de baz a AMOFARM SRL
este activitatea comercial. Firma dat comercializeaz diverse mrfuri: a ) m e d i c a m e n t e b) aparate
auditive c ) c o s m e t i c d)totul pentru mam i copil.
Capitalul social al ntreprinderii constituie 5400 lei (cinci mii patru sute lei)
moldovene ti.

TEMA 1. Organizarea contabilitii n cadrul entitii


Rolul principal n contabilitate l are contabilul-ef care asigur controlul i reflectarea n conturile
contabile a tuturor operaiunilor economice efectuate, prezentarea informaiei operative i ntocmirea rapoartelor
financiare n termenele stabilite, poart rspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a
contabilitii.
Responsabilitatea pentru organizarea contabilitii i raportarea financiar revine conductorului
entitii care este obligat:
-s organizeze i s asigure inerea contabilitii n mod continuu din momentul
nregistrrii pn la lichidarea entitii;

-s asigure elaborarea i respectarea politicii de contabilitate n conformitate


cu cerinele prezentei legi ale S.N.C. ;
-s asigure elaborarea i aprobarea:
a. formularea documentelor primare i registrelor contabile;
b. formularea regulilor circulaiei documentelor i tehnologiei de prelucrare a
informaiei contabile;
c. s organizeze sistemul de control intern, inclusiv efectuarea inventarierii, cel puin o dat pe an
pe parcursul desfurrii activitii sale;
d. s asigure documentarea faptelor economice ale entitii i reflectarea acestora
n contabilitate;
e. s asigure ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare n conformitate cu prezenta lege i
cu standardele de contabilitate.
AMOFARM SRL aplic sistemul contabil complet n partid dubl, care prevede reflectarea faptelor
economice n baza dublei nregistrri, cu aplicarea planului de conturi contabile, registrelor contabile i rapoartelor
financiare.
Firma AMOFARM SRL nregistreaz elemente contabile n baza contabilitii de angajamente, care este o baz
de contabilizare conform creia elementele contabile sunt recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de
momentul ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form.
Faptele economice se contabilizeaz n baza documentelor primare.
Pentru operaiunile de export-import al activelor i serviciilor se aplic documentele prevzute de
legislaia n vigoare.
Registrele contabile se ntocmesc pe suport de hrtie sau n form electronic.
Registrul contabil obligatoriu care servete drept baz pentru ntocmirea rapoartelor financiare este
Cartea mare i balana de verificare.
Rapoartele financiare se semneaz de ctre directorul general i contabilul-ef.

TEMA 2. Contabilitatea imobilizrilor necorporale


Imobilizri Necorporale - active care nu mbrca forma material, controlate de ntreprindere i
utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, precum i n
scopuri administrative sau destinate predrii n folosin (chiriei) persoanelor juridice i fizice.
Imobilizri Necorporale se impart n :
- proprietate intelectual,
- drepturi patrimoniale,
- drepturi asupra know-how-urilor i francize,
- alte Imobilizri Necorporale.
Evaluarea iniial. Evaluarea Imobilizri Necorporale la momentul recunoaterii acestora este
efectuat n conformitate cu S.N.C. 13 Contabilitatea imobilizrilor necorporale. n cazul
crerii imobilizrilor necorporale, n afar de suma cheltuielilor efective legate nemijlocit de
crearea acestora, n valoarea de intrare se mai include i taxa de stat pltit pentru nregistrarea
la Agenie. Dac obiectele proprietii intelectuale se procur n baza contractului de licen, n
valoarea de intrare a acestora se include i cheltuielile pentru serviciile de evaluare.
Evidena sintetic a activelor nemateriale, AMOFARM SRL o ine la contul de active
112 Imobilizri necorporale . Imobilizri Necorporale la S.R.L. AMOFARM cuprind:
Licena- document, act juridic ce atest unei persoane juridice dreptul de a practica un anumit
gen de activitate.
1. tampila ovala .

2. Alte imobilizri necorporale privind SNC .


3. n componena activelor nemateriale intr licenele programele informatice (ONIX, 1C
contabilitate), marca comercial FELICIA. Amortizarea activelor
nemateriale se calculeaz prin metoda liniar, reeind din termenii de funcionare util:
- licenele - 3 ani; programul Onix - 3 ani; programul 1C contabilitate -3 ani; marca come
rcial FELICIA - 10 ani.
Conform registrului contului 112 AMOFARM SRL a achiziionat licena n sum de 3500 lei,
far TVA .
n contabilitate s-au ntocmit urmtoarele formule contabile:

Debitul contului 1124 Licena de activitate

Creditul contului 242 Cont curent n moned naional 3500 lei

3500 lei

Conform registrului de calcul al amortizrii la sfritul fiecrei luni se ntocmete urmtoarea


formul contabil:

Debitul contului 7132 Cheltuieli privind amortizarea, ntreinerea i reparaia activelor

imobilizate cu destinaie administrativ


Creditul contului 1134 Amortizarea licenelor de activitate

La entitatea Amofarm SRL licena cei permite s activeze ca societate nc nu a expirat, dar n
cazul expirrii acesteea se va face decontarea amortizrii acumulate. n baza acestor considerente
n contabilitate se va ntocmi urmatorea formula:

Debitul contului 1134 Amortizarea licenelor de activitate


Creditul contului 1124 Licena de activitate

Suma amortizrii se va reflecta n borderoul de eviden a cheltuielilor. Dup ie irea din circuit a
licenei, ncepnd cu luna ulterioar a lunei ieite, deja nu se va mai reflecta n borderou.

TEMA 3. Contabilitatea imobilizrilor corporale


n cazul intrrii, mijloacele fixe sunt reflectate n contabilitatela valoarea de intrare. Valoarea de
intrare a mijloacelor fixe este egal cu valoarea de cumprare a mijloacelor fixe plus plat la alte
persoane juridice sau fizice(pentru servicii prestate- cheltuielile de montare, instalare etc.).
Mijloacele fixe se reflect n bilanul contabil la valoarea reevaluat. Reevaluarea mijloacelor
fixe se efectueaz la valoarea de intrare conform situaiei din 31 decembrie a anului de gestiune.
La data de 06 decembrie 2014 AMOFARM SRL, a procurat de la NEURON SRL calculator ASUS - 7
bucati in suma de 23377.58 MDL (Anexa 2).
1. Reflectam procurarea mijlocului fix de la Neuron SRL:
Dt 1213 Imobilizri corporale pn la punerea n utilizare - 23377.58 mdl
Ct 5211 Datorii pe termen scurt privind factura comercial - 23377.58 mdl
2. Darea n exploatare a calculatorului ASUS:
Dt 1233 Maini i utilaje
- 23377.58mdl

Ct 1213 Imobilizri corporale pn la punerea n utilizarea

-23377.58mdl

Valoarea amortizrii mijloacelor fixe se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe la
sfritul perioadei de gestiune(ce se raport la o anumit categorie de proprietate) la norma de amortizarerespectiv.
Baza valoric a mijloacelor fixe la sfritul perioadei de gestiune se determin ca valoarea mijloacelor fixe la
nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea mijloacelor fixe nou- procurate i cu suma
corectrilor, i micorat cu suma de la comercializarea lor.

Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda casrii liniare (lundu-se ca baz durata de funcionare util
a acestora) i valoarea amortizabil. Pentru ca informaia s fie mai generalizat privind amortizarea mijloacelor
fixe care sunt inute n evidena contabil, entitatea utilizeaza contul de pasiv 124 Uzura mijloacelor fixe.
n baza datelor vom ntocmi urmtoarele formule contabile:
Reflectm calculul amortizrii la cheltuieli:

Dt 7132 Cheltuieli privind amortizarea, ntreinerea i reparaia activelor imobilizate cu destinaie

administrativ
Ct 124 Amortizarea mijloacelor fixe

Mijloacele fixe se generalizeaz n registru la contul 123 Mijloace fixe. Ele se reflect n bilan la valoarea lor
de intrare, respectiv la ntreprindere la 31 decembrie 2014 ele au consituit totalul de 15484568 lei conform
Bilanului Contabil - Raport Financiar (Anexa 3).
Consumurile aferente reparaiei mijloacelor fixe se includ n consumurile i/sau cheltuielile perioadei de
gestiune n care au fost efectuate lucrrile de reparaie.
Din punct de vedere al domeniului n care se utilizeaza, mijloacele fixe se clasifica n:

mijloace fixe de producie- care particip direct sau indirect la procesul de producie sau

exploatare;
mijloace fixe de comercializare- utilizate pentru scopuri sociale.

Dup apartenena lor mijloacele fixe se mpart n:

mijloace fixe- proprietate a unitii patrimoniale;

mijloace fixe - n folosin temporar: nchiriere, locaie de gestiune, concesiune pentru


care evidena se organizeaz separat de cele proprii;
Dupa structur, respectiv natura i particularitile tehnico-constructive,mijloacele fixe

amortizabile se grupeaz n trei grupe principale:


1.

Construcii;

2.

Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;

3.

Mobilier, aparatura birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale


i alte active corporale.

TEMA 4. Contabilitatea stocurilor


Stocurile de mrfuri i materiale, cu excepia obiectelor de mica valoare i scurt durat, sunt reflectate n
rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.
Contabilitatea stocurilor se ine n expresie valoric. Stocurile de mrfuri i materiale
ieite (consumate, vndute etc.) se evalueaz la costul mediu ponderat.
La entitate AMOFARM SRL componena, clasificarea i evaluarea stocurilor se face conform
prevederilor SNC Stocuri de mrfuri i materiale. n componena stocurilor de materiale i
mrfuri la entitatea analizat ntlnim urmtoarele componente:
-

Mrfuri;
OMVSD (Obiecte de mic valoare i scurt durat);
Materiale.

Mrfurile se recunosc ca active atunci cnd respect urmtoarele cerine:


-

Entitatea va avea beneficiu economic n urma utilizrii/realizrii acostora;


Valoarea lor aproximativ o putem exprima cu un grad innalt de certitudine.

Dac aceste cerine nu sunt satisfcute, atunci consumurile aferente procurrilor stocurilor se
nregistreaz n contabilitate drept cheltuieli a perioadei de gestiune.
Valoarea iniial a stocurilor de mrfuri i materiale se ine la valoarea lor de intrare, care ulterior
cuprinde urmtoarele compartimente:

preul de cumprare;

serviciile de transport.

Ele sunt necesare pentru ntocmirea costului de intrarea i respectiv, ulterior, introducerea
acestora n gestiune.
Activele curente(mrfuri, materiale) cu excepia OMVSD, se reflect n rapoartele financiare la
valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea lor realizabil net.
La AMOFARM SRL aprovizionarea cu stocuri de mrfuri i materiale se face prin prin
intermediul furnizorului n baza facturii fiscale.
n luna Decembrie entitatea n baza facturii fiscale PM0180312 a procurat combustibil(benzina
premium-95) de la CS Petrom Moldova n valoare de 10000 lei(zece mii de lei) inclusiv TVA.
1.

2.

Reflectm procurarea combustibilului:


Dt 2114 Combustibil
10000 lei
Ct 5211 Facturi de achitat n ar 10000 lei
Reflectm suma TVA ce trebuie achitat aferent procurrii:
Dt 5344 Datorii privind taxa pe valoare adaugat 2000 lei
Ct 5211 Facturi de achitat n ar
- 2000 lei

Obiectele de mica valoare i scurt durat sunt activele care nu au o valoare unitar mai mare
dect limita care este stabilit de legislaie indiferent de durata lor de exploatare i de valoarea
unitar.
Pentru evidena OMVSD la AMOFARM SRL sunt destinate conturile 213 care poart aceeai
denumire Obiecte de mica valoare i scurt durat i contul 214 Uzura obiectelor de mic
valoare i scurt durat.
Conform datelor de la ntreprindere n luna decembrie a anului precedent (2014), intrarea
OMVSD a avut loc doar prin metoda de achiziionare.
Drept exemplu elocvent putem utiliza procurarea de ctre entitate de la S CRIS Registru
produsul- tampila oval, n sum de 1459,17 lei (o mie patru sute cincizeci i nou lei i
aptesprezece bani). (Anexa 2, Anexa 4).
1. Reflectm valoarea de procurare a tampilei:
Dt 213 OMVSD
- 1459.17 lei
Ct 5211 Datorii pe termen scurt privind factura comercial - 1459.17 lei

2. Reflectm suma TVA aferent achiziiei:


Dt 5344 Datorii privind taxa pe valoare adugat
- 291.83 lei
Ct 5211 Datorii pe termen scurt privind factura comercial - 291.83 lei
Uzura calculat a tampilei date n exploatare se va trece la cheltuieli si se va ntocmi urmtoarea
formul contabil:
Dt 7138 Alte cheltuieli administrative
Ct 214 Uzura OMVSD
*(nu avem perioad de exploatare i de asta nu cunoatem pe ct timp este calculat uzura).
La sfritul anului de gestiune se va efectua inventarierea. Inventarierea este un procedeu contabil
care ne permite s cunoatem situaia real de la locul depozitrii pentru a o putea compara cu
datele din contabilitate. Ea confirm dac la depozit avem plusuri sau lipsuri.
Inventarierea poate fi planificat i operativ, adic s se execute cu ntiinarea sau far a
magazinierului.
Mrfurile- contul 217, cuprind bunurile procurate n vederea revinzrii n aceeai stare. n cazul
circulaiei mrfurilor cu ridicata, vnzarea se efectueaz n baza de documente, ncasarea
mijloacelor bneti urmnd a se realiza prin virament. Este un cont cu funcie contabil de activ,
se debiteaz cu valoarea de intrare a mrfurilor.
AMOFARM SRL, duce evidena contabil la contul 217, atunci cnd apar operaiuni
economice pe acest cont, n contabilitate se va efectua formula :

Dt 217 Mrfuri
CT 521 Datorii comerciale curente

Achiziionarea cu plat de la furnizori de ctre AMOFARM SRL cel mai des se constat n
corespondena cu conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale si
522Datorii pe termen scurt fa de pari legate, la pre de achiziie far TVA.
La sfritul perioadei de gestiune dup ce contabilul a perfectat Cartea Mare, datele din JurnalulOrder pe contul 211 Materiale, 213 OMVSD, si 214Uzura OMVSD, 217Mrfuri se trec
n bilanul contabil.

De exemplu: Pentru anul 2014 n soldurile contului 213-214 s-a nregistrat suma de 76361 lei
iar la contul 217 Mrfuri suma de 36811903 lei.

TEMA 5. Contabilitatea creanelor i investiiilor financiare


Creanele pe termen lung i scurt sunt reflectate n contabilitate la valoarea nominal, innd cont de impozitele i
amenzile determinate de legislaie sau de relaiile contractuale. Creanele se consider din momentul
transmiterii dreptului de proprietate asupra bunurilor materiale. Creanele compromise se deconteaz n
mod direct la cheltuielile perioadei de gestiune curente.
221- Creane comerciale- sunt obligaiile persoanelor fizice sau juridice fa de entitate pentru
serviciile prestate sau a mrfurilor vndute. Pentru a generaliza informaia care este n
contabilitate despre apariia sau stingerea creanei comerciale, AMOFARM SRL, utilizeaz
contul 221Creane comerciale. Astfel, evidena tuturor operaiunilor economice se
nregistreaz n Jurnalul-Order pe contul 221 (Anexa 5).
AMOFARM SRL face stingerea creanelor comerciale prin formele expuse mai jos :
1.

2.

Reflectm valoarea mrfurilor livrate:


Dt 2211 Creanele comerciale din ar - 22539112.57 lei
Ct 6112 Venitul din vnzarea mrfurilor - 22539112.57 lei
Reflectm valoarea sumei TVA aferent mrfurilor realizate:

3.

Dt 2211 Creane comerciale din ar


- 4507823.11 lei
Ct 5344 Datorii privind taxa pe valoare adugat - 4507823.11 lei
ncasarea creanei
Dt 242 Cont curent n valut naional 27046935.68 lei
Ct 2211 Creane comerciale din ar 27046935.68 lei

226 -Creane ale personalului fiindc ntreprinderea nu are creane pe termen scurt ale
personalului, neavnd titular de avans, reiese c ntreprinderea execut decontrile cu bugetul la
timp, ceea ce nseamn c statul fa de entitate nu are datorii.
Evidena analitic se ine pe fiecare debitor atunci cnd se formeaz i se achit aceste creane.

TEMA 6. Contabilitatea numerarului


Decontrile dintre furnizori, clieni i angajai la entitatea AMOFARM SRL, se fac prin
mijloace bneti care sunt pstrate att n conturile bancare ct i n casieriea entitii.
La AMOFARM SRL, operaiile de cas se efectueaz conform prevederilor aprobate prin
hotrrea guvernului Republicii Moldova Nr. 764 din 22 noiembrie 1992 Normele pentru
efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicei Moldova.
Eliberarea numerarului din casieria ntreprinderii se efectueaz la achitarea salariilor sau altor
pli salariailor (Atunci cnd este nevoie de un avans). Plile din casierie se documenteaz prin
dispoziii de plat, dar la achitarea salariilor se perfecteaz borderoul de plat. Atunci cnd ziua
de munc se finiseaz n contabilitate se nregistreaz dispoziiile de ncasare i plat n Registru
de Cas, unde se determin soldul mijloacelor bneti la nceputul zilei, plile i ncasarile ce
s-au efectuat pe parcursul zilei, precum i soldul la sfritul zilei.
Evidena operaiunilor privind existena fluxurilor mijloacelor bneti la AMOFARM SRL n
casierie se ine n contul de activ 241 Casa. Evidena contabil a numerarului n casierie,

contabilul Istrati Galina o ine n Jurnalul-Order la contul 2411Casa n moned naional


(Anexa 6).
La AMOFARM SRL a avut loc ncasarea de mijloace bneti n casierie de la realizarea
mrfurilor n baza dispoziiei de ncasare 00001324 (Anexa 7)
n baza acestei dispoziii de ncasare ncasarea numerarului din 23 02 2015 s-au ntocmit
urmatoarele formuli contabile:

Dt 241 Casa
- 15129.03 lei
Ct 6114 Venituri din vinzarea marfurilor - 15129.03 lei

Dispoziia de platla eliberarea numerarului din casierie se semneaz de ctre conductor i


contabil ef.
Astfel n baza dispoziiei de plat ( anexa 7).
n registru de cas a entitii s-au nregistrat urmtoarele operaiuni economice:

Dt 5211 Datorii comerciale n ar - 15129.03 lei


Dt 534 Datorii fa de buget
- 1335.28 lei
Ct 241 Casa
- 15129.03 lei

Conform Jurnalului-Order al contului 531 s-au nregistrat ieiri de mijloace bneti din cas
pentru plata salariului (anexa 8):

Dt 531 Datorii fa de personal privind retreibuirea muncii - 334830.36 lei


Ct 241 Casa
- 334830.36 lei

Pentru pstrarea mijloacelor bneti AMOFARM SRL are deschise conturi curente la
BCMoldova-Agroindbanc, S.A. filiala nr.1 or.Chinu, cont bancar 224000111/MDL, aici se
pstreaz mijloace bneti prin care sunt efectuate pli i ncasri. Modul de efectuare a
decontrilor n Republica Moldova este reglementat de Regulamentul Privind decontrile fr
numerar n RM Nr.25 /11-02 din 12 iulie 1996.
Evidena mijloacelor bneti n valut naional se ine la contul 242 care este un cont de activ.
AMOFARM SRL periodic primete de la banc un Extras de cont de la banc cu anexele la el
a documentelor, n baza crora se ntocmesc documentele n contabilitate.

TEMA 7. Contabilitatea capitalului propriu


Capitalul propriu cuprinde:

capitalul social i suplimentar;

rezerve;

profitul nerepartizat(pierdere neacoperit);

alte elemente de capital propriu;

rezultat financiar total.

Capitalul social este stabilit de statut i constituie 5400 lei. Nu se modific pn la primirea unor
noi fondatori i ntroducerea schimbrilor respective n statut.
Capitalul social este valoarea aporturilor proprietarilor entitiii la patrimoniul acesteea depuse n
contul achitrii aciunilor pentru a-i asigura activitatea statutar. Capitalul social la
AMOFARMSRL este format conform actelor legislative a Republicii Moldova, precum i n
baza contractului de constituire a entitii.
Evidena sintetic a capitalului statutar AMOFARMSRL o ine la contul de pasiv 311 Capital
social. Pe parcursul anilor 2013 i 2014 soldul contului de pasiv 311 nu se schimb, din aceast

cauza n contabilitate nu se ntocmesc formule contabile care ar fi aferente modificrii acesteea.


n componena capitalului propriu al entitii se va include Profitul nerepartizat al anilor
precedeni i profitul net al perioadei de gestiune, care n Jurnalul-Order se va reflecta la contul
332 si respectiv 333. n anul 2014 AMOFARMSRL a nregistrat o pierdere de 903943 lei
(Raportul de profit i pierdere) care este un rezultat financiar al perioadei de gestiune dup
impozitare.
Suma profitului net a anului de gestiune se inscrie in contul 351 Rezultatul financiar total, in
care la sfirsitul anului se trec soldurile conturilor de venituri si cheltuieli care sau acumulat pe
toate felurile de activitati. Tot aici vom reflecta si rezultatul financiar contabil pina ce a avut loc
impozitarea.
Rezultatul financiar total 351 n contabilitate l vom reprezenta prin urmtoarele formule
contabile:

1.

2.

Se reflect nchiderea contului clasei a aptea- cheltuieli:


Dt 351 Rezultat financiar total 228609272 lei
Ct 711 Costul vnzrilor
-228609272 lei
Dt 351 Rezultat financiar total -14952622 lei
Ct 713 Cheltuieli administrative-14952622 lei
Dt 351 Rezultat financiar total
- 14002261 lei
Ct 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional - 14002261 lei
Se reflect nchiderea conturilor i clasei a asea venituri:
Dt 611 Venit din vnzri
-251140087 lei
Ct 351 Rezultat financiar total 251140087 lei
Dt 612 Alte venituri din activitatea operational 16043211 lei
Ct 351 Rezultat financiar total
16043211 lei

La AMOFARM SRL vom reflecta profitul(pierderea) perioadei de gestiune prin urmtoarea


formul contabil: (Situaia de profit i pierdere) (Anexa 3)

Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 903943 lei


Ct 333 Profit net(pierdere net) a perioadei de gestiune
903943 lei

n baza datelor din Raportul de Profit i Pierdere se observa ca la entitatea AMOFARM SRL n
anul 2014 s-a nregistrat profit de 903943 lei.

TEMA 8. Contabilitatea datoriilor


Datoriile pe termen lung i scurt sunt reflectate n contabilitate la sumele care trebuie s fie pltite,
innd cont de taxa pe valoare adugat i alte obligaiuni conform legislaiei sau relaiilor contractuale.
Datoriile aferente creditelor i mprumuturilor bancare sunt reflectate n bilan, inndu-se cont de dobnzile
aferente plii la finele perioadei de gestiune. n contabilitate datoriile pe termen lung i scurt se
consider din momentul primirii dreptului de proprietate asupra activelor pe termen lung sau curente, asupra
investiiilor etc.
La AMOFARM SRL apar datorii pe termen scurt, ce cuprind datorii privind facturile comerciale. Evidena
analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor, pe termene de apariie sau de stingere.
Pentru evidena sintetic sunt destinate conturile de pasiv 521 Datorii comerciale curente.
Conform facturii fiscale MO 8394776 din 20 decembrie 2014 AMOFARM SRL, a procurat mrfuri de la
Metro Cash&Carry Moldova (Anexa 9). Achitarea cu furnizorul s-a efectuat prin intermediul transferului bancar.
n contabilitate s-au nregistrat urmtoarele formule:
1. Reflectm valorile mrfurilor procurate fr TVA:

Dt 217 Mrfuri

Ct 521 Datorii comerciale curente - 5325.28 lei

- 5325.28 lei

2. Reflectm suma TVA aferent mrfurilor procurate :

Dt 5344 Datorii privind taxa pe valoare adugat - 1331.20 lei

Ct 521 Datorii comerciale curente

- 1331.20 lei

3. Reflectam stingerea datoriei fata de furnizor

Dt 521 Datorii comerciale curente

Ct 242 Cont curent n moned naional - 6656.48 lei

- 6656.48 lei

Datoriile fa de personal privind retribuirea muncii sunt concretizate n drepturile angajailor


aferente muncii pe care le presteaz la entitate i se stabilesc prin negocieri ntre persoane fizice
i ntreprinderi.
Salarizarea lucrtorilor la AMOFARM SRL se efectueaz dup sistemul de retreibuire n
acord. Astfel, entitatea ine evidena timpului de munc n tabelele de pontaj. Atunci cnd se
angajeaz, potenialul angajat depune o cerere de angajare n baza creea ntre angajat i entitate
se nchee un contract de munc. La data angajrii, angajaii depun i cererea de acordare a
scutirilor n care se specific tipul scutirii solicitate.
La momentul angajrii sau la nceputul anului, n baza cumulativ se face i calculul salariului,
venitul impozabil, reinerile i impozitul pe venit.
Dup ce sa ncheeat luna n care au fost efectuate plile salariale AMOFARM SRL este
obligat ca n termen de o lun s prezinte la Inspectoratul Fiscal de Stat Teritorial darea de
seam privind suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut n aceast lun. Evidena
analitic a retribuiilor la entitate se ine pe categorii de salariai, se ine pe feluri de retribuii i
respectiv concedii.
Pentru a generaliza informaia care am prezentato mai sus (privind decontrile cu personalul
entitii) este destinat contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii.
Modul de calculare a salariilor i reinerilor aferente angajatului Ababii Alexandru Valeriu
(Anexa 8 personal administrativ) din luna decembrie 2014 s-a reflectat n felul urmtor:
1. Reflectm calculul salariului total pentru luna decembrie 2014:

Dt 7131 Cheltuieli cu personalul administrativ - 1650 lei

Ct 5311 Datorii salariale

- 1650 lei

2. Reflectam salariul achitat din casierie

Dt 5311 Datorii salariale

- 1436 lei

Ct 241 Casa

- 1436 lei

Pentru evidena sintetic aferent contribuiilor la asigurri sociale i datoriilo privind asigurarea
medical se utilizeaz contul 533 Datorii Privind Asigurrile sociale i medicale.
3. Reflectm contribuiile la asigurrile sociale (6%):

Dt 5311 Datorii salariale

Ct 5332 Datorii fa de bugetul asigurrilor sociale de stat - 99 lei

- 99 lei

4. Reflectm reinerea primelor de asisten medical(4%):

Dt 5311 Datorii salariale

Ct 5332 Datorii fa de fondurile obligatorii de asisten medical - 66 lei

- 66 lei

5. Reflectm reinerea impozitului pe venit din salariu:

Dt 5311Datorii salariale

Ct 5342 Datorii privind impozitul pe venit din salariu - 48.44 lei

- 48.44 lei

6. Reflectm achitarea salariului:

Dt 5311Datorii salariale

Ct 242 Cont curent n moned naional - 1650 lei

- 1650 lei

Soldul creditor al contului 5311 Datorii salariale la sfritul lunii reprezint, datoria entitaii
fa de personal privind retribuirea muncii. Soldul acestei datorii se transcrie de ctre contabil n
Cartea Mare mai apoi n bilanul contabil n rndul 870.
Pentru generalizarea informaiei prinvind datoriile entitii fa de buget, aferente impozitelor i
taxelor care trebuie achitate, este destinat contul de pasiv 534 Datorii fa de buget. Datoriile
calculate fa de buget sunt nregistrate n credit iar plile virate n debit. Evidena analitic se
ine pe felurile de taxe i impozite.
Pentru evidena datoriilor privind TVA este destinat contul 5342 Datorii privind impozitul
pe venit din salariu.
Datoriile privind taxa pe valoare adaugat. n cazul livrarilor suma TVA se reflect n creditul
acestui cont iar n debit- procurrile.
1. Reflectarea datoriilor fa de bugetul la procurare:

Dt 217 Mrfuri

Ct 521 Datorii comerciale curente - 6656.48 lei

- 6656.48 lei

2. Reflectm TVA aferent mrfurilor procurate:

Dt 5341 Datorii privind imp. pe venit din act de ntreprinztor - 1331.20 lei

Ct 521 Datorii comerciale n ar

- 1331.20 lei

TEMA 9. Contabilitatea veniturilor


Veniturile - sunt rezultate n procesul activitii ordinare a ntreprinderii sub form de majorare a
activelor sau diminare a datoriilor care ulterior vor conduce la creterea capitalului propriu,
excepie fcnd aporturile depuse de proprietarii ntreprinderilor.
Veniturile se constat n baza metodei calculrii n perioada de gestiune n care au fost obinute, indiferent de
momentul ncasrii mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare. n componena veniturilor nu intr
sumele ncasate din numele persoanelor tere.
La entitatea AMOFARMSRL constatarea i respectiv evidena veniturilor are loc conform
prevederilor SNC Venituri. n componena veniturilor la AMOFARM SRL se include:
1.Venituri din activitatea operaional- care cuprinde sume provenite din activitatea de baz a
ntreprinderii i anume :
a. Venituri din vnzri - este destinat contul 611 pentru generalizarea informaiei despre
opinerea veniturilor din mrfurile, produse i servicii ce s-au realizat. La constatarea
veniturilor se va ntocmi urmtoarea formul contabil (Situaia de profit i pierdere.

Anexa3):
Dt 241Casa

- 251140087 lei

Ct 611Venituri din vnzri -251140087 lei


b. Venitul din vnzri a produselor, mrfurilor i serviciilor cu ncasarea ulterioara a
datoriilor cumprtorilor (Anexa5):
Dt 221 Creane comerciale - 22539112.57 lei
Ct 611 Venituri din vnzri 22539112.57 lei
c. Venituri din vnzri atunci cnd s-au vndut produse, mrfuri i servicii angajailor

ntreprinderii:
Dt 226 Creane ale personalului
Ct 611 Venituri din vnzri

Raportarea veniturilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar total n


contabilitatea entitii se va ntocmi urmtoarea formula contabil (Anexa3):

Dt 611Venituri din vnzri


- 251140187 lei
Ct 351 Rezultat financiar total - 251140187 lei

2.Venituri din alte activiti, care includ:


La AMOFARM SRL sunt doar venituri din activitatea financar. Pentru anul 2014 s-a
nregistrat un venit de 74347305 lei (Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. Anexa3)
aceste venituri se refer la suma veniturilor din activitatea financiar obinute n perioada
precedent dar care sunt aferente perioadei de gestiune curente. Aceast operaiune economic o
vom deconta prin urmtoarea formul contabil:

Dt 535 Venituri anticipate curente - 74347305 lei


Ct 622 Venituri financiare
- 74347305 lei

Veniturile se reflect n contabilitate i rapoartele financiare pe tipuri de activiti ale


ntreprinderii.
Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determin prin calcul fr s se ntocmeasc
formule contabile.
nchiderea conturilor nominalizate se efectueaz la sfritul anului de gestiune cu
contul 351 Rezultat financiar totalprin ntocmirea formulei contabile:

Dt 612 Alte venituri operaionale - 16043211 lei


Ct 351 Rezultat financiar total
- 16043211 lei

TEMA 10. Contabilitatea cheltuielilor


Cheltuielile reprezint diminuri a avantajelor economice n decursul perioadei contabile sub
form de reflux sau utilizarea activelor, fie apariia datoriilor care conduc la micorarea
capitalului propriu, cu excepia diminirilor rezultate din repartizarea veniturilor ntre proprietarii
capitalului propriu. De regul cheltuielile apar n rezultatul activitii economico-financiare i nu
sunt legate nemijlocit de procesul de producie. Cheltuielile nu se includ n costul produselor sau
a serviciilor, ele se reflect n situaiile de profit i pierdere i se scad din venituri atunci cnd
determinm profitu(pierderea) perioadei de gestiune.
Contabilitatea la AMOFARMSRL este efectuat conform principiilor din SNC Cheltuieli.
La ntreprinderea AMOFARM SRL, n funcie de direcie, cheltuielile se subdivizeaz n 3
grupe:

Cheltuieli din activitatea operaional;


Cheltuieli ale altor activiti;
Cheltuieli privind impozitul pe venit.

Cheltuielile din activitatea operaional reprezint cheltuielile efectuate de ctre entitate pentru
activitatea de baz, care cuprind:
1.
2.
3.
4.

Costul vnzrilor;
Cheltuieli de distribuire;
Cheltuieli administrative;
Alte cheltuieli din activitatea operaional.

Costul vnzrilor cuprinde costul efectiv al produselor finite vndute i serviciilor prestate.
Evindena analitic a costului vnzrilor se ine pe tipurile produselor vndute. Drept temei pentru
nregistrarea costului vnzrilor pot servi: Nota de contabilitate, Registru de evinden la contul
711 Costul vnzrilor
n cursul perioadei de gestiune(decembrie 2014), la costul efectiv al serviciilor prestate, n
contabilitatea ntreprinderii s-a ntocmit urmtoarea formul contabil:

Dt 351Rezultatul financiar total - 228609272 lei


Ct 711 Costul vnzrilor
- 228609272 lei

n baza datelor raportului financiar anual. La finele anului 2014, rulajul debitor al contului 711 se
reflect n rndul 020 al Raportului de profit i pierdere i se scade din veniturle obinute din
vnzri atunci cnd determinm profitul brut a entitii.
712- Cheltuieli de distribuire. Se utilizeaz pentru evidena cheltuielilor aferente vnzrii
produselor, mrfurilor i prestrii serviciilor. Evidena analitic a lor se ine pe tipuri. Drept temei
pentru nregistrarea cheltuielilor comerciale pot servi: Dispoziiile de Plat, Ordine de Plat,
Facturi, Nota de Contabilitate i Registru de evidenta la contul 712.
Pe parcursul anului AMOFARM SRL n contabilitate a decontat contu 712 in felul
urmtor(Anexa 10).

Dt 712 Cheltuieli de distribuire


- 790345,07 lei
Ct 242 Conturi curente n moned naional 790345,07 lei

713- Cheltuieli administrative se utilizeaz pentru contabilitatea cheltuielilor aferente deservirii


unitii de producie i gestiunea entitii n ansamblu.Evidena analitic a acestor cheltuieli la fel
se ine pe tipuri. n cursul perioadei de gestiune cheltuielile administrative se acumuleaza cu
totalul acumulativ de la nceputul anului n debitul contului 713. Conform Raportului Financiar
cheltuielile genereale i administrative au constituit 14952622 lei (Anexa 11) .Pentru trecerea
rulajului debitor de la sfritul trimestrului la rezultatul financiar total, vom ntocmi urmtoarea
formul contabil:

Dt 351 Rezultat financiar total - 14952622 lei


Ct 713 Cheltuieli administrative - 14952622 lei

714- Alte cheltuieli din activitatea operational- Este destinat generalizrii informaiei privind
cheltuielile aferente vnzrii activelor curente (Dobnda pentru credite, mprumuturi, Amenzi,
Penaliti).
n cursul perioadei de gestiune, astfel de cheltuieli se acumuleaz n Dt contului 714 cu total
cumulativ de la nceputul anului i se reflect prin urmtoarea formul contabil (Anexa 12):
Trecerea altor cheltuieli operaionale la Rezultatul Financiar Total:
Dt 351Rezultat financiar total

- 14002261 lei

Ct 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional - 14002261 lei

TEMA 11. Situaiile financiare ale entitilor


Situaia financiar reprezint un sistem de indicatori financiari, generalizatori care caracterizeaz
patrimoniul entitii i situaia financiar a ntreprinderii, de asemenea i rezultatele activitii
economice ce au fost opinute n decursul unei perioade de gestiune.

AMOFARM SRL la ntocmirea situaiilor financiare se conduce de prevederile legii


contabilitii Nr113-XVI din 27 04 2007, Bazele conceptuale ale pregatirii i prezentrii
situaiilor financiare, Politica de contabilitate, Raportul privind fluxul mijloacelor bneti
precum i comentariile aprobate de catre ministerul finanelor a Republicii Moldova.
Pentru ntocmirea situaiei financiare, Contabilul-ef a AMOFARMSRL desfoar o
activitate de pregtire. Scopul acesteea const n verificarea plinitudinei i obiectivitii datelor
ce vor fi nregistrate n rapoartele financiare. Procesul dat are urmtoarele etape:
1. Analiza operaiunilor economice i verificarea n baza documentelor primare a
corectitudinei i obiectivitii nregistrrii acestora n conturile analitice.
2. Verificarea corespunderii datelor contabilitii analitice cu soldurile i rulajele conturilor
sintetice, dup care se ntocmete balana de verificare.
3. Inventarierea general a patrimoniului entitii n scopul verificrii i confruntrii datelor
contabile i reflectarea rezultatelor opinute n contabilitate.
4. La finele anului de gestiune nchiderea conturilor de venit i cheltuieli, determinarea
rezultatului financiar.
5. nchiderea registrelor contabile pentru luna decembrie a perioadei de gestiune.
Din jurnalul de order totalurile ce le-am opinut pe parcursul perioadei se trec n Cartea Mare , n
care se determin rulajele, se calculeaz totalurile i soldul fiecrui cont sintetic. Conform
rezultatelor anului de gestiune AMOFARM SRL este obligat s ntocmeasc i s prezinte
raportul financiar anual n componena caruiea se include:

Bilanul contabil;
Situaia de profit i pierdere;
Raportul privind fluxul capitalului propriu;
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti;
Anexa la bilanul contabil;
Anexa la raportul de profit i pierdere;
Nota explicativ.

Rapoarte financiare sunt nite documente de sintez care reflect entitatea n termen financiar.
Raportul financiar general este format din 4 rapoarte ntocmite cu scopul de a transmite realitatea
despre situaia economic a ntreprinderii n cazul nostru AMOFARMSRL la un moment dat.

Bilanul contabil este un tablou al situaiei patrimoniale care reprezint n unitile monetare
mrimea valoric a bunurilor economice n corelaie cu sursa de finanare a acestora. Se
ntocmete n baza unui formular unic aprobat de ctre ministerul finanelor Republicii Moldova,
unde se compar rezultatele anului de gestiune precedent i curent. Posturile din bilan sunt
grupate dup destinaie, care trebuie s corespund cu soldurile finale ale conturilor contabile din
Jurnale-Ordere i Cartea Mare comparate cu situaia real de la inventar.
Raportul de profit i pierdere generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un interval de
timp concret, care este numit- perioad de gestiune. Este ntocmit n baza contabilitii de
angajamente unde se include determinarea rezultatului net,profit sau pierdere, aferent acestei
perioade.
Profitul(pierderea) net a periaodei de gestiune conine urmtoaorele elemente care trebuie
reprezentate n raportul de profit:
-

Rezultatul din activitatea economico-financiar(ordinar);


Rezultatul excepional: profit(pierdere).

Astfel n acest raport care include 15 indicatori contabilul-ef prezint veniturile, cheltuielile i
rezultatele din activitatea operaional care sunt o activitate curent a entitii, totodat n raport
se mai prezint i rezultatele financiare aferente activitii entitii care nu este pentru ea o
activitate de baza.
Raportul privind fluxul capitalului propriu indic sursele de formare ale activelor care constituie
proprietatea entitii. Raportul privind fluxul capitalului propriu cuprinde 4 capitole:
1.
2.
3.
4.

Capitalul staturar si suplimentar


Rezerve
Profit nerepartizat
Capital secundar

Ele cuprind datele privind soldurile i modificrile prilor componente ale capitalului propriu.
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti- reprezint dezvluirea informaiei suplimentare
despre modificrile ce au aprut n Resursele financiare ale ntreprinderii la ncasarea sau plata
mijloacelor bneti.

Informaia nscris n acest raport ne permite s apreciem capacitatea ntreprinderii i de a utiliza


mijloacele bneti, i de a determina dac aceasta are nevoie de resurse bneti suplimentare.
Anexa la bilantul contabil- Se ntocmete n baza datelor privind soldurile i rulajele conturilor
sintetice i subconturilor de eviden a activelor i pasivelor precum i datelor din conturile
extrabilaniere. n anexa dat se reflect urmtoarea informaie:
-

Date generale;
Existena i micarea activelor pe termen lung;
Existena i micarea activelor curente;
Starea i modificarea datoriilor pe termen lung;
Starea datoriilor pe termen scurt.
Nota informativ privind valorile i datoriile contabilizate n conturile extrabilaniere;
Nota informativ privind avansurile i investiiile acordate i primite, decontrile cu
clienii externi.

Indicatorii din anexa la bilanul contabil care reflect soldurile conturilor sintetice la nceputul i
finele anului de gestiune curent trebuie s coincid cu datele din Bilanul Contabil.
Anexa la Raportul de Profit i pierdere este ntocmint n baza datelor din conturile rulajelor
sintetice i subconturilor din clasele venituri i cheltuieli ale planului de conturi contabile.
n anexa respectiv, informaia dezvluit se grupeaz n urmtoarele compartimente:
1. Activitatea operaional (vnzrile nete, costul vnzrilor, alte venituri operaionale,
cheltuieli comerciale, cheltuieli generale i administrative, cheltuiei excepionale).
2. Activitatea de investiie (venituri din activitatea de investieie, cheltuieli din activitatea de
investiie).
3. Activitatea financir (venituri din activitatea financiar, cheltuieli din activitatea
financiar).
4. Rexultatul exceptional.
5. Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Nota explicativ este ntocmit de ctre entitate n baza ordinului conductorului privind
pregtirea rapoartelor financiare anuale.
Conform SNC ea trebuie s includ:
-

Dispoziii generale;
Informaie privind publicitatea politicei de contabilitate;
Informaie privind corespunderea rapoarteleor financiare cu SNC;

Analiza datelor coninute n rapoartele financiare precum i datele suplimentare care sunt
necesare perceperii corecte a obiectivelor entitii de ctre utilizatori.

NCHEIERE
n urma analizei situaiei economice efectuate la AMOFARMSRL am ncercat s reflect prin
intermediul acestui raport de practic cum are loc inerea evidenei contabilitii la entitatea
dadat. Principiile economice care le-am relatat anterior servesc drept baza a cunotinelor
teoretice opinute n cadru ASEM. Analiznd organizarea practica a contabilitii la
AMOFARMSRL am constatat c contabilitaea se ine n conformitate cu legislaia care este la
moment n vigoare, sunt respectate cerinele SNC i a planului de conturi. Documentele primare
privind intrarea, micarea n interiorul entitii ct i ieirea elementelor patrimoniale sunt
ntocmite i perfectate sub forma tip. Documente sunt semntate i tampilate de ctre persoanele
responsabile.
Totodata aici se respect modul de ntocmire a listelor de inventariere care sunt aprobate de ctre
regulamentul privind inventarierea.
Deasemenea n timul efecturii stagiului de practic la entitatea AMOFARMSRL mi-am dat
seama c ea este una dintre cele mai competente entiti comerciale de vnzare a produselor
farmaceutice, care are drept scop nu doar obinerea avantajelor economice- proprii, dar i
satisfacerea ct mai calitativ a necesitilor persoanelor din Republica Moldova.
Analiznd datele din raportul financiar pentru anul 2013 -2014 observam n anul 2014 o majoare
a profitului faa de anul precedent 2013 (242175348 lei) cu 8964839 lei ceea ce avantajeaz
activitatea ntreprinderii i se apreciaz pozitiv.

Determinarea valorii adugate prin metoda substractiv n dinamic:


Nr
1
2
3

Indicatori
Venitu din vinzari (611)
Alte vinituri operationale (612)
Cost de producie a marfurilor vindute

2013
242175
16143
229344

2014
251140
16043
228609

4
5

(711.2)
Modificarea stocului de produse (216)
Marfuri (217)

46295

36811

6
7
8
9

Consumuri si cheltuieli de materiale


Consumuri si cheltuieli terte
Productia in curs de executie (215)
Valoarea adaugata(534)

50179
-

35709
Mii lei

Valoarea adaugat= Venit din vnzri + Alte venituri operaionale - Cont de producie a
mrfurilor vndute +/- Modificarea stocului de produse +/- Producia n curs de execuie +/Mrfuri +/-CI
Cost de Intrare= Mrfuri - Consumuri si cheltuieli tere
CI 2013 = 46295-50179= -3884 lei
Valoarea adugat 2013= 242175+16143-229344 +46295-3884=71385 lei
CI 2014= 36811-35709= 1102 lei
Valoarea adugat 2014= 251140+16043-228609+36811+1102=76487 lei

Tabel: Analiza indicatorilor valorici de volum a activitii operaionale.

Indicatori
Venit din Vnzri
Val. Prod. Vndute
Val. Adugat

2013
242175
229344
71385

2014
251140
228609
76487

Abaterea

Ritmul

absolut

creterii %

+8965
-735
+5102

103.70
99.67
107.15
Mii lei

Ritmul creterii= 2014/2013*100 Abaterea absolut= 2014-2013


Concluzie: n anul 2014 conform datelor din Situaia de Profit i pierdere AMOFARM SRL a
nregistrat un venit total n sum de 251140 mii lei, ceea ce este cu 8965 mii lei mai mult dect n
anul 2013. Acest lucru la nivel de ntreprindere se apreciaz pozitiv i se datoreaz reducerii
costurilor de achiziionare a mrfurilor, diminurii produselor din stoc i desigur majorrii
preurilor mrfurilor din activitatea de baz a ntreprinderii care este specializat n
comercializarea produselor farmaceutice.La fel favorabil se remarc majorarea valorii adugate
cu 5102 mii lei fa de perioada precedent - 71385 mii lei. Negativ s-a remarcat diminuarea
valorii produciei vndute n sum de 735 mii lei fa de precedent ce a contituit 229344 mii lei.