Studiu de caz privind contabilitatea capitalurilor proprii

4.1. Prezentarea generala a societatii

Societatea comerciala INEDIT TRANS AUTO S.R.L. are sediul n, B-dul
Bucurestii Noi, nr. 40, Bl. PA, Ap. 3, sector 1, Bucuresti. Este constituita n forma
juridica de societate cu raspundere limitata, cu capital social integral privat.
Societatea comerciala este nregistrata la Oficiul Registrului Comertului Bucuresti
sub nr. J40/5468/2004. Are cuprinse n obiectul de activitate, conform actului constitutiv,
activitati din domeniul productiei, comertului, prestari de servicii, nsa obiectul principal
de activitate l constituie reparatiile auto.
Capitalul social al societatii comerciale INEDIT TRANS AUTO S.R.L. este de
16.800 ron, respectiv 8400 parti sociale n valoare de 2 lei, detinute de un singur asociat
care este si administrator.
Administratorul aproba anual bilantul contabil si contul de profit si pierderi si
hotaraste repartizarea profitului realizat anual.
Societatea comerciala are un numar de 31 salariati cu contracte de munca cu durata
nedeterminata.
Conform bilantului contabil pe anul 2007, societatea comerciala a realizat venituri
totale de 212772,57 lei, venituri din exploatare de 212729,82 lei, venituri financiare de
42,75 lei, n conditiile n care, la capitolul cheltuieli s-a realizat 197038,46 lei.
Compartimentul contabilitate are 4 salariati. Conform legii, n cadrul societatii
comerciale, contabilitatea este condusa n partida dubla, se ntocmeste bilantul contabil
cu toate componentele dupa modelele elaborate de Ministerul Finantelor.
Prin modul de organizare a contabilitatii, n cadrul societatii se asigura:
ntocmirea documentelor justificative pentru orice operatiune care afecteaza
patrimoniul societatii;
nregistrarea n contabilitate a operatiunilor patrimoniale;
inventarierea patrimoniului;
ntocmirea bilantului contabil;
controlul tuturor operatiunilor patrimoniale efectuate;
furnizarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la situatia patrimoniului
si a rezultatelor societatii comerciale;
Organizarea contabila se realizeaza pe doua coordonate:

1. Contabilitatea generala sau financiara, care are drept obiectiv circuitul

patrimonial al societatii luat n totalitate si structuralitatea sa ca entitate gestionara.
Scopul sau este acela de a determina situatia patrimoniului sub forma echilibrului care
trebuie asigurat, concomitent cu rezultatul global al exercitiului, bazat pe gruparea si apoi
decontarea cheltuielilor si a veniturilor n functie de natura lor;
2. Contabilitatea de gestiune, care are drept obiectiv evidenta, calculul, analiza si
controlul costurilor si al rezultatelor analitice prin prisma componentelor activitatilor
consumatoare de resurse si producatoare de rezultate: pe feluri de produse, pe
subdiviziuni organizatorice interne, componente ale societatii. Criteriul folosit pentru
delimitarea cheltuielilor si rezultatelor este cel al destinatiei si functiei lor.
n cadrul societatii comerciale, sunt utilizate att conturi de venituri si rezultate
analitice corespunzatoare ct si conturi de cheltuieli, pe destinatii si de calculatie a
costurilor.
n legatura cu contabilitatea interna de gestiune, se cuvine a fi subliniate urmatoarele
aspecte constatate:
contabilitatea mijloacelor fixe se tine pe categorii si pe fiecare obiect de evidenta
n parte;
materialele de natura obiectelor de inventar de mica valoare sau scurta durata se
nregistreaza pe cheltuieli integral;
contabilitatea valorilor materiale se tine cantitativ si valoric;
contabilitatea cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli dupa natura lor;
contabilitatea clientilor, furnizorilor si a celorlalte creante si obligatii, se tine pe
categorii precum si pe fiecare persoana;
contabilitatea veniturilor se tine pe feluri de venituri dupa natura lor, compatibile
cu cheltuielile pe care le-au generat de asa maniera nct rezultatele financiare si
profitul, se pot determina lunar.
n cadrul societatii comerciale, sunt utilizate trei categorii de documente contabile:
documentele justificative, prin care se evidentiaza efectuarea ca atare a
operatiunilor economice, aceste documente formnd majoritatea n totalul
documentelor utilizate;
documente de evidenta si prelucrare contabila;
documente de sinteza si raportare contabila si financiar- fiscale.
Din categoria documentelor justificative, se utilizeaza:
documentele primare ntocmite n unitatile de desfacere;
documentele centralizatoare ntocmite pe baza documentelor primare, distinct pe
fiecare operatiune.

Ca elemente generale, documentele primare ntocmite de societate, cuprind:

denumirea documentului (factura, chitanta, bon, etc.);
numarul de ordine;

data si locul ntocmirii;

felul operatiunii cu indicarea elementelor cantitative si valorice;
semnatura persoanelor implicate, si dupa caz, aprobarea si confirmarea datelor de
catre persoanele abilitate;
semnatura de autorizare prin control a legalitatii operatiunii.

Societatea comerciala, are organizata arhiva pentru pastrarea documetelor n limitele

termenelor prevazute de lege astfel nct este asigurat oricnd accesul retroactiv si
controlul activitatii desfasurate.
ntre documentele justificative principale utilizate mentionam:
notele de receptie si constatare de diferente (tipizate);
bonurile de cosum (tipizate);
avizele de nsotire a marfurilor (tipizate);
pentru mijloacele banesti si decontari, chitante, chitante fiscale, facturi (tipizate);
pentru salarii si alte drepturi de personal, state de salarii, liste de avans chenzinal,
ordine de deplasare (tipizate).
Pentru prelucrarea informatiilor cuprinse in documentele justificative, societatea
comerciala utilizeaza urmatoarele registre contabile: registru-jurnal, registrul-inventar si
registrul Cartea Mare.
n registrul-jurnal sunt nregistrate operatiunile patrimoniale n ordinea lor
cronologica, dupa data ntocmirii documentelor sau intrarii lor n unitate. n cazul
operatiunilor multiple, de aceeasi natura privind acelasi loc de activitate, operatiunile se
recapituleaza si ntr-un document centralizator.
n registrul-inventar, se nregistreaza toate elementele patrimoniale de activ si de
pasiv, grupate dupa natura lor, potrivit posturilor din bilantul contabil, inventariate,
potrivit legii. Elementele patrimoniale din registrul-inventar au la baza listele de
inventariere ori alte documente ce stau la baza posturilor din bilant. Este utilizat registrulinventar tipizat.
In registrul Cartea Mare sunt nscrise lunar nregisrarile care s-au efectuat n
registrul-jurnal. Registrul sta la baza ntocmirii balantei de verificare lunare. Balanta de
verificare serveste la ntocmirea bilantului.
n cadrul societatii comerciale, se utilizeaza inregistrarile contabile n forma
"maestru-sah", asigurndu-se controlul operativ ncrucisat al operatiunilor contabile, fiind
dezvoltata pe conturi corespondente, att rulajul debitor ct si rulajul creditor al fiecarui
cont sintetic.

4.2. Studiu de caz privind contabilitatea capitalurilor proprii la

SC Inedit Trans Auto SRL

4.2.1.Operatii privind capitalul social

4.2.1.1. Constituirea capitalului social
SC Inedit Trans Auto SRL s-a constituit sub forma unei societati cu raspundere
limitata cu un capital subscris de 16.800 lei divizat n 11.200 parti sociale, a 1,5 lei/ parte
sociala. La nfiintare s-a depus la banca contravaloarea a 4.800 parti sociale si s-au adus
aporturi n natura sub forma unui depozit evaluat la suma de 4.800 lei, pentru care s-au
acordat 3.200 parti sociale. Restul capitalului s-a depus n contul bancar n termen de 12
luni de la nfiintare.
a) subscrierea capitalului social conform actelor constitutive:
456 "Decontari cu asociatii

= 1011 "Capital subscris

16.800

Privind
capitalul"

nevarsat"

b) varsarea capitalului:
%

= 456 " Decontari cu asociatii privind capitalul" 12.000

"Conturi
la
banci
n
7.200

5121
lei"
212 "Constructii"

4.800

c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:

1011
varsat"

"Capital
subscris
12.000

nevarsat" =

1012

"Capital

subscris

d) varsarea ulterioara a capitalului:

5121 "Conturi la banci n lei"= 456 "Decontari cu asociatii privind
capitalul"
4.800

e) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:

1011
varsat"

"Capital
subscris
4.800

nevarsat" =

1012

"Capital

subscris

4.2.1.2. Majorarea capitalului social

A. Majorarea prin emisiunea de noi parti sociale.
Administratorul societatii, care este si asociat unic hotaraste majorarea capitalului
social prin emisiunea unui pachet de 5.000 parti sociale cu valoare nominala de 1,5 lei,
care se vor achita ulterior n numerar.
a) subscrierea partilor sociale: 5.000 * 1,5 = 7.500
456"Decontari
nevarsat"

cu
asociatii
7.500

1011"Capital

subscris

privind capitalul"
b) efectuarea varsamintelor de catre asociat:
5311
asociatii

"Conturi

la

banci
7.500

lei"

456

"Decontari

cu

privind capitalul"
c) trecerea capitalului subscris nevarsat:
1011
varsat"

"Capital
subscris
7.500

nevarsat"

1012

"Capital

subscris

B. Majorarea capitalului social prin aporturi n natura.

Administratorul hotaraste majorarea capitalului social prin acceptarea unui aport n
natura concretizat ntr-un utilaj evaluat la 2.000 lei.
a) subscrierea aportului n natura:
456
nevarsat"

"Decontari

cu
2.000

privind capitalul"

asociatii

1011

"Capital

subscris

b) intrarea n patrimoniu a aportului subscris:

2133
asociatii

"Mijloace

de
2.000

transport"

456 "Decontari

cu

privind capitalul"
c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:
1011
varsat"

"Capital
subscris
2.000

nevarsat" =

1012

"Capital

subscris

C. Majorarea capitalului social prin ncorporarea unor rezerve

Administratorul hotaraste majorarea capitalului social prin ncorporarea unor rezerve
de 1.000 lei.
105

"Rezerve

varsat"

din
1.000

reevaluare"=

1012

"Capital

subscris

D. Majorarea capitalului social prin ncorporarea profitului.

Administratorul hotaraste ncorporarea profitului reportat n suma de 151.352 lei.
117

"Rezultatul

varsat"

reportat"
151.352

1012

"Capital

subscris

4.1.2.3. Diminuarea capitalului social

A. Diminuarea capitalului social n vederea acoperirii unei pierderi.
Se hotaraste diminuarea capitalului social cu 178.602 lei n vederea acoperirii unei
pierderi reportate din exercitiile precedente.
1012
reportat"

"Capital

subscris
178.602

varsat"

117

"Rezultatul

B. Diminuarea capitalului social prin rascumpararea de partlori sociale, care ulterior

vor fi anulate.

n vederea reducerii capitalului social, societatea rascumpara cu numerar 1.500 parti

sociale cu pretul de 4,5 lei bucata, pe care ulterior le anuleaza. Valoarea nominala a
actiunilor este de 5 lei.
a) rascumpararea partilor sociale:
502

"Actiuni

lei"

proprii"
6.750

5311

"Conturi

la

banci

b) anularea partilor sociale rascumparate:

1012 "Capital subscris varsat" = %

7.500
"Actiuni

502
proprii"

6.750
768 "Alte venituri financiare"

750

C. Diminuarea capitalului social prin rascumpararea de numerar:

n vederea reducerii capitalului social, societatea rascumpara cu numerar 1.000 parti
sociale cu pretul de 1,8 lei bucata, pe care, ulterior le anuleaza. Valoarea nominala a
partilor sociale este de 1,5 lei.
a) achizitionarea partilor sociale:
502
lei"

"Actiuni

proprii"
1.800

5311

"Conturi

la

banci

b) anularea partilor sociale rascumparate:

%
1012
varsat"

= 502 "Actiuni proprii"

"Capital

668 "Alte cheltuieli financiare"

1.800
subscris
1.500
500

D. Diminuarea capitalului social prin retragerea unui asociat:

Un asociat se retrage din afacere si i se restituie contravaloarea aportului social n
suma de 2.000 lei.
a) suma achitata asociatului care se retrage:
lei"

456 "Decontari cu asociatii privind capitalul" = 5311 "Conturi la banci n

2.000

b) nregistrarea diminuarii capitalului social, dupa finalizarea formalitatilor juridice

privind diminuarea capitalului social:
1012 "Capital
capitalul"
2.000

subscris

varsat" =

456

"Decontari

cu

asociatii

privind

4.2.2. Operatii privind primele legate de capital

4.2.2.1. Primele de emisiune
Se emit 1.000 parti sociale cu valoarea de emisiune de 1,3 lei si valoarea nominala
de 1,1 lei, care se ncaseaza n numerar. Ulterior, primele de emisiune se ncorporeaza n
capitalul social.
a) emisiunea partilor sociale:
456"Decontari cu asociatii = %
privind
capitalul"
nevarsat"
1.100

1011

1.300
subscris

"Capital

1041 "Prime de emisiune"

200

b) se ncaseaza n numerar valoarea partilor sociale:

5311"Conturi
asociatii

la

banci
1.300

lei"

= 456

"Decontari

cu

privind capitalul"
c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:
1011

"Capital

varsat"

subsris
1.100

nevarsat"

1012 "Capital

subscris

d) ncorporarea primei n capitalul social:

1041"

Prime

varsat"

4.2.2.2. Primele de fuziune

de
200

emisiune"

1012 "Capital

subscris

n urma fuziunii, societatea comerciala absorbanta SC Inedit Trans Auto SRL preia
activul societatii absorbite reprezentat de masini si utilaje evaluate la suma de 3.000 lei si
disponibilitati banesti n conturile bancare de 2.000 lei. Se hotaraste ca n schimbul
activului preluat sa se emita 4500 de parti sociale cu valoarea nominala de 1 leu. Prima
de fuziune se integreaza ulterior n capitalul social.
valoarea contabila a activelor preluate: 5.000 lei
valoarea nominala a partilor sociale: 4.500 lei
prime de fuziune: 5.000 - 4.500 = 500 lei
a) subscrierea capitalului:
456 "Decontari cu asociatii =
privind
nevarsat"

%
capitalul"
4.500

1011

1042 "Prime de emisiune"

"Capital

5.000
subscris
500

b) preluarea activelor aduse prin fuziune:

% = 456 5.000
2131
3.000
5121
2.000
c) regularizarea capitalului:
1011 = 1012 4.500
d) integrarea primelor n capitalul social:
1042 = 1012

500

4.2.2.3. Primele de aport

Societatea SC Inedit Trans Auto SRL hotaraste majorarea capitalului social printr-un
aport reprezentat de un utilaj evaluat la 2.000 de lei, care este remunerat cu 18 parti
sociale cu valoarea a 100 lei fiecare. Prima de aport se ncorporeaza ulterior la rezerve.
a) subscrierea capitalului:
456 = % 2.000
1011 1.800
1043 200
b) depunerea capitalului subscris:
2131 = 456

2.000

c) ncorporarea primelor la alte rezerve:

1043 = 1068

200

4.2.3. Operatii privind rezervele din reevaluare

In exercitiul financiar 2006 se reevalueaza un utilaj la valoarea justa de 9.000 lei,
tinndu-se se seama de gradul de uzura fizica si morala al acestuia. Valoarea de intrare
(contabila) a utilajului este de 8.000 lei, iar valoarea amortizarii cumulate (expresia
valorica a uzurii fizice si morale) este de 2.000 lei.
n exercitiul financiar 2007, valoarea justa stabilita prin reevaluare este de 4.000 lei,
amortizarea calculata ntre cele doua reevaluari fiind de 1.500 lei.
a) nregistrari contabile n exercitiul 2006:
valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 8.000 2.000 = 6.000 lei
rezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 9.000 - 6.000 =
3.000 lei
2131 = 105 3.000
valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/
valoarea contabila neta) = 8.000 * (9.000/ 6.000) = 12.000 lei
amortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea
contabila neta) = 2.000 * (9.000/ 6.000) = 3.000 lei
diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 3.000 - 2.000 =
1.000 lei
2131 = 2813 1.000
b) nregistrari contabile n exercitiul 2007:
valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 12000 (3000 + 1500) = 7.500 lei
rezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 4.000 - 7.500 =
- 3.500 lei
valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/
valoarea contabila neta) = 12.000 * (4.000/ 7.500) = 6.400 lei
amortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea
contabila neta) = 4.500 * (4.000/ 7.500) = 2.400 lei
diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 2.400 - 4.500 =
- 2.100 lei
n acest caz rezulta o diminuare a rezervei din reevaluare, ntruct valoarea justa
stabilita prin reevaluare este mai mica dect valoarea contabila neta cu 3.500 lei. Acest
minus din reevaluare va fi acoperit partial din plusul din reevaluare va fi acoperit partial
din plusul din reevaluare stabilit la data de 31.10. 2006 (3.000 lei), iar diferenta ramasa
neacoperita se nregistreaza ca o cheltuiala (5.000 lei):

% = 2131 5.600
105
3.000
6588
500
2813
2.100
4.2.4. Operatii privind rezervele
4.2.4.1. Rezerve legale
SC Inedit Trans Auto SRL constituie rezerve legale pe baza urmatoarelor informatii
extrase din evideta contabila de la sfrsitul exercitiului financiar:
capital social: 16.800 lei;
venituri obtinute: 1.448.217 lei;
cheltuieli efectuate: 1.306.042 lei.
a) Se calculeaza:
profitul brut: 142.175 lei;
rezervele legale repartizate din profitul brut: 7.109 lei.
b) Formula contabila privind repartizarea la rezerve legale a unei parti din profitul brut:
129 = 1061 7.109

4.2.4.2. Rezerve pentru actiuni proprii

Administratorul hotaraste rascumpararea a 500 parti sociale. Dobndirea acestora se
face cu plata n numerar, la pretul de 2 lei/ parte sociala. Sursa de procurare a partilor
sociale este profitul distribuibil asociatilor. n exercitiul urmator, partile sociale se revnd
n numerar la pretul de 2,5 lei/ parte social.
a) Rascumpararea n numerar a partilor sociale: 500 * 2 = 1.000 lei
502 = 5311 1.000
b) Constituirea rezervelor pentru actiuni proprii din profitul exercitiului curent, n suma
egala cu valoarea partilor sociale rascumparate:
129 = 1062 1.000
c) Vnzarea n numerar a partilor sociale:
5311 = % 1.250
502 1.000
7642
250

d) Disponibilizarea rezervelor pentru actiuni proprii, prin transferarea acestora la

rezultatul reportat:
1062 = 117 1.000

4.2.4.3. Rezerve statutare sau contractuale

Se nregistreaza n contabilitate urmatoarele operatiuni:
a) Se constituie din profitul net al exercitiul curent rezerve statutare n suma de 100 lei:
129 = 1063 100
b) Se constituie din profitul reportat rezerve statutare n suma de 200 lei:
117 = 1063 200
c) Se utilizeaza rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi din exercitiul precedent
n suma de 400 lei:
1063 = 121 400
d) Se utilizeaza rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi reportate n suma de 500
lei:
1063 = 121 500
e) Se majoreaza capitalul social prin ncorporarea de rezerve statutare n suma de 600 lei:
1063 = 1012 600
446 = 5121 30
4.2.4.4. Alte rezerve
a) Se constituie din profitul net al exercitiului curent alte rezerve n suma de 100 lei:
129 = 1068 100
b) Se constituie din profitul reportat alte rezerve n suma de 200 lei:
117 = 1068 200
c) Se transfera la alte rezerve prime de emisiune n valoare de 1.000 lei:
1041 = 1068 1.000

d) Se ncorporeaza n alte rezerve, rezerve din reevaluare n valoare de 500 lei:

105 = 1068 500
e) Se utilizeaza alte rezerve pentru acoperirea unei pierderi din exercitiul precedent n
suma de 400 lei:
1068 = 121 400
f) Se utilizeaza alte rezerve pentru acoperirea unei pierderi reportate n suma de 500 lei:
1068 = 121 500
g) Se majoreaza capitalul social prin ncorporarea altor rezerve n suma de 600 lei:
1068 = 1012 600

4.2.6. Operatii privind rezultatul reportat

4.2.6.1. Pierderea reportata
a) Se acopera pierderea contabila precedenta din profitul anului curent n suma de 100 lei:
129 = 117 100
b) Se acopera din rezerve legale o piedere contabila precedenta n suma de 80 lei:
1061 = 117 80
c) Se reporteaza profitul net realizat n exercitiul precedent, care nu a fost nca repartizat
de 1.200 lei :
121 = 117 1.200
d) Se reporteaza pierderea contabila realizata n exercitiul precedent de 50 lei:
117 = 121 50
e) Se repartizeaza profitul reportat la reserve statutare n suma de 300 lei:
117 = 1063 300

4.2.6.2. Profitul reportat

Se ncorporeaza n capital social o parte din profitul reportat n suma de 500 lei:
117 = 1012 500

4.2.7. Operatii privind subventiile pentru investitii

SC Inedit Trans Auto SRL primeste n contul bancar o subventie de 3.000 lei pentru
procurarea unui utilaj. Dupa achizitionarea utilajului n valoare de 5.000 lei plus TVA, se
achita factura prin banca. Durata normala de utilizare a utilajului este de 5 ani.
a) nregistrarea subventiei de primit:
445 = 131 3.000
b) Primirea subventiei:
5121 = 445 3.000
c) Achizitionarea utilajului:
% = 404 5.950
2131
5.000
4426
950
d) Plata datoriei fata de furnizorul de imobilizari:
404 = 5121 5.950
e) Amortizarea lunara a utilajului: 5.000/ 60 luni = 83
6811 = 2813 83
f) Trecerea lunara la venituri a unei parti din subventie: 3000/ 60 luni = 50
131 = 7584 50