COLEGIUL ECONOMIC DIMITRIE CANTEMIR SUCEAVA

PROIECT DE SPECIALITATE PENTRU CERTIFICAREA CALIFICRII PROFESIONALE

NIVEL 3

CALIFICARE PROFESIONAL : TEHNICIAN N ACTIVITI ECONOMICE

Contabilitatea capitalurilor
.Motto: ,, Contabilitatea este una din cele mai sublime creaii ale spiritului omenesc pe care fiecare bun gospodar ar trebui s o foloseasc n gospodria sa. GHEOTE

Cuprins

Argument...............................................4 Introducere............................................6 Cap. I Contabilitatea capitalurilor proprii.................................................................8 1.1 Capital social.................................................................................................................8 1.1.1 Ci de majorare a capitalului social...................................................................................9 1.1.2 Ci de diminuare a capitalului social.................................................................................9 1.1.3 Principalele formule legate de capital................................................................................9 1.2 Prime legate de capital.................................................................................................10 1.2.1 Clasificarea primelor legate de capital.................................................................11 1.2.2 Principalele formule contabile legate de primele de capital................................11 1.3 Rezerve.........................................................................................................................12 1.3.1 Clasificarea rezervelor.........................................................................................12 1.3.2 Principalele formule contabile legate de rezerve.................................................12 1.4 Rezultatul reportat........................................................................................................13 1.4.1 Principalele formule contabile legate de rezultatul reportat...............................14 1.5 Profit i pierdere..........................................................................................................14 1.6 Subvenii pentru investiii...........................................................................................15 1.6.1 Principalele formule contabile legate de subvenii.............................................16 Cap.II Contabilitatea provizioanelor .............................................................................. 17 2.1 Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli..........................................17 Cap. III Contabilitatea capitalurilor strine....................................................................19 3.1 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni.................................................................19 3.1.1 Obligaiunea......................................................................................................20 3.1.2 Principalele formule contabile legate de mprumuturile din emisiunea de obligaiuni................................................................................................................................20 3.2 Credite bancare pe termen mediu i lung...................................................................21 3.2.1 Principalele formule contabile cu privire la creditele bancare..........................22 3.3 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate............................................22 3.4 Prime privind rambursarea obligaiunilor...................................................................22 Cap. IV Prezentarea S.C Mara S.R.L. Botoani.............................................................24 4.1. Prezentarea unitii, constituire capital social, obiect de activitate ...........................24 4.2. Structura organizatoric a S.C. MARA S.R.L............................................................24 4.3. Activitatea economico-financiar Funcia financiar contabil................................24 4.4 Modificri n cadrul capitalurilor firmei.....................................................................25 Concluzii.................................................................................................................................33 Bibliografie.............................................................................................................................34

Argument
Am ales aceast tem deoarece capitalurile reprezint elementele indispensabile ale unei firme. Reprezint n cadrul economic-naional cel mai important indicator al dezvoltrii unei firme. salariu.Fr salariu oamenii s-ar situa pe o treapta sociala joas. Fr Se capitaluri nu ar exista firme iar fr firme nu ar exista angajati care sa beneficieze de un cuvine s subliniem importana pe care o are astzi contabilitatea pentru cunoaterea situaiei i conducerea activitii economice, precum i locul important pe care trebuie s-l ocupe contabilitatea n pregtirea specialitilor din domeniul economic. am urmrit realizarea urmroarelor profesional: n aceast lucrare competene cuprinznd standardul de pregtire

o Comunicare n limba modern o Gndire critic i rezolvare de probleme o Managementul relaiilor interpersonale o Utilizarea calculatorului i prelucrarea informaiei o Comunicare o Dezvoltarea carierei profesionale o Procesarea datelor numerice o Iniierea unei afaceri o Utilizarea planului general de conturi pentru nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor Identificarea conturilor pe categorii de evenimente i tranzacii Folosirea conturilor corespunztoare evenimentelor i tranzaciilor Identificarea evenimentelor i tranzaciilor Utilizarea analizei contabile pentru nregistrarea n contabilitate Stabilirea articolelor contabile pe categorii de evenimente i tranzacii nregistrarea articolelor contabile n documente contabile

o nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor n contabilitate

o Completarea registrelor contabile i a balanei de verificare nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor n registre contabile cronologic i sistematic ntocmirea balanei de verificare Analizarea corelaiei dintre registrul jurnal i balana de verificare

Introducere

n coformitate cu articolul 11 din legea contabilitii, contabilitatea unitilor patrimoniale se organizeaz, de regul, n compartimente distincte conduse de ctre directorul financiar contabil, contabil ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Contabilitatea general denumit i financiar are la baz norme unitare privind organizarea i conducerea acesteia. Contabilitatea internde gestiune se organizeaz de ctre fiecare unitate patrimoniala n funcie de specificul activitii si necesitile proprii, avnd ca obiective principale urmatoarele:calcularea costurilor, stabilirea rezultatelor si a rentabilitii produselor, lucrrilor intocmirea bugetului de veniturisi cheltuieli pe diferite activiti etc. Directorul financiar contabil contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie trebuie sa aib studii economice superioare, atestate prin diplome sau certificate eliberate de instituiile de nvmnt. Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii n conformitate cu prevederile legii, revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii patrimoniului. n acest scop, persoanele prevzute la alineatul precedent trebuie sa asigure condiiile necesare pentru :ntocmirea documentelor justificative privind operaiile patrimoniale , organizarea i inerea corect la zi a contabilitii, organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, precum si valorificarea rezultatelor acesteia , respectarea regulilor de ntocmire a bilanului contabil publicarea i depunerea la termen la organele de drept, pstrarea documentelor justificative a registrelor bilanurilor contabile Unitile patrimoniale, indiferent de tipul i de forma de organizare, trebuie s-i constituie capitalul, ca prim msur i element important al patrimoniului ca s le creeze posibilitatea stabilirii relaiilor cu terii pentru demararea i dezvoltarea obiectului activitii. Capitalurile exprim, n esen, sub form bneasc, obligaiile unitii fa de cei care particip la constituirea sa, acetia fiind att persoane fizice (asociaii sau acionari), ct i persoane juridice (societi comerciale, fundaii, instituii, statul). n raport cu modul lor de constituire financiar, capitalurile se difereniaz n capitaluri proprii, provizioane pentru riscuri i cheltuieli i capitaluri strine.

a) Capitalurile proprii se constituie prin aportul proprietarilor, prin autofinanare i din alte surse financiare nerambursabile. n mod concret, ele se identific prin capitalul individual sau social, dup caz, primele legate de capital, rezervele sau plusvalorile din reevaluarea activelor, rezervele ntreprinderii, rezultatul reportat din exerciiile precedente, rezultatul exerciiului curent, subveniile pentru investiii sau subsidiile de capital. b) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli asimilate capitalurilor proprii. Aplicarea principiului prudenei n contabilitate i n evaluarea elementelor patrimoniale solicit printre altele i constituirea de provizioane atunci cnd anumite cheltuieli sau pierderi pot fi prevzute i estimate fr ns a fi cunoscute mrimea lor exact i data efecturii lor. Deci, ele sunt fonduri destinate acoperirii de riscuri i cheltuieli pe care evenimente survenite sau n curs de desfurare le fac probabile; astfel de evenimente privesc cazuri precise, dar nfptuirea lor este nesigur. c) Datoriile pe termen mediu i lung reprezint resurse financiare strine, furnizate,pe termen mediu sau lung de tere persoane n raport cu ntreprinderea. Sunt considerate pe termen mediu dac durata de finanare este pn la cinci ani i pe termen lung dac durata de finanare este de peste cinci ani. n mod concret, datoriile pe termen mediu i lung se identific cu mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, creditele bancare pe termen mediu i lung, datoriile legate de participarea n cadrul ntreprinderilor n participaie sau asociaive, datorii privind concesiunile i locaiile de gestiune, alte mprumuturi i datorii asimilate (credite de la alte ntreprinderi sau instituii financiare) precum i dobnzile datoriilor pe termen lung i mijlociu. n Planul de conturi general sunt delimitate categoriile de capitaluri care fac parte clasei 1 Conturi de capitaluri.

I. Contabilitatea capitalurilor proprii

CAPITALURI PROPRII care cuprind totalitatea capitalurilor aflate n proprietatea titularilor de patrimoniu (acionari , asociaii , ntreprinztori individuali ). Acestea se constituie din aportul proprietarilor , din profit , din subvenii , etc.Principalele forme de manifestare ale capitalurilor proprii sunt : o o o o o o capital social prime legate de capital diferene din reevaluare -rezerve -rezultat reportat (profit nerepartizat (+)/ pierdere neacoperit(-)) rezultat curent (profit (+)/ pierdere (-)) o -subvenii pentru investiii 1.1) Contul 101 Capital social Cu ajutorul acestiu cont se ine evidena capitalului social subscris i vrsat n natura i/sau n numerar de acionarii sau asociaii societaii, precum i mrirea sau reducerea capitalului social. Contul 101 Capital social este un cont de pasiv. n creditul contului 101 Capital socialse nregistreaz: o -capitalul social subscris de acionari sau asociai n natura i /sau numerar (456) o -rezervele destinate creterii capitalului social(106) o -profitul realizat n exerciiile anterioare destinat mririi capitalului social(107, 121) o -primele legate de capital ncorporate n capital(104) n debitul contului 101Capital social se nregistreaz: o -capitalul retras de acionari/asociai(456) o -pierderile realizate in exerciiile anterioare care diminueaza capitalul social(107,121) o -valoarea actiunilor proprii anulate(502)

Soldul contului reprezinta capitalul social subscris varsat/nevarsat Capitalul social are un caracter avansabil. El se constituie, la nfiinarea ntrprinderii, fiind o condiie a existenei i funcionrii acesteia. La ntreprinderile individuale constituirea capitalului are loc pe calea aportului personal al proprietarului, iar la societile comerciale, prin aportul n numerar i/sau n natur al asociailor/acionarilor, dup caz. n funcie de tipul societii comerciale, se stabilete limita minim legal a capitalului social: o o -pentru societile pe aciuni ( S.A.) : 2 500 lei; -pentru societi cu rspundere limitat ( S.R.L.) : 200 lei Constituirea capitalului social ca principal surs a societii comerciale, presupune parcurgerea a dou etape: o o -subscrierea capitalului social; -vrsarea capitalului social. Subscrierea capitalului reprezint angajamentul scris al asociailor/acionarilor de a participa cu aporturi la constituirea capitalului social Vrsarea capitalului reprezint aducerea efectiv a aporturilor promise (subscrise) de ctre acionari/asociai i punerea acestora la dispoziia societii. 1.1.1 Ci de majorare a capitalului social: o -prin aducerea de noi aporturi o -prin operaii interne o -prin conversia obligainilor n aciuni 1.1.2 Ci de diminuare a capitalului social: o -prin retragerea acionarilor/asociailor o -prin acoperirea pierderilor precedente o -prin rscumprarea de la acionari i anularea aciunilor proprii etc. 1.1.3 Principalele formule contabile legate de capital o -subscierea capitalului 456=101 o -aport la capital n natura i n numerar % 203 205 207 208 211 212 301 321 361 9 =456

371 5121 5131 o -se nregistreaz trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat 1011=1012 o -subscrierea de capital suplimentar cu prima de aport 456= % 101 104 o -mrirea capitalului din profitul realizat 129=101 o -mrirea capitalului din profitul realizat n exerciiile precedente 117=101 o -mrirea capitalului din rezerve 106=101 o -ncorporareain capital a primelor legate de capital 104=101 o -retragerea de catre acionari sau asociai a capitalului subscris 101=456 o -reducerea capitalului cu pierderile din exerciiile precedente 101=117 o reducerea capitalului cu pierderile nregistrate in exercitiul curent 101=121 1.2) Contul 104Prime legate de capital Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor de emisiune, de fuziune, de aport la capital. Contul 104 Prime legate de capital este un cont de pasiv. n creditul lui se nregistreaz: o -primele stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii sau a aportului la capital(456) n debitul contului 104Prime legate de capital se nregistreaz: o -primele legate de capital ncorporate la capitalul social(101) o -primele legate de capital transferate la rezerve(106)

10

Soldul contului reprezint primele de emisiune de fuziune sau de aport la capital nencorporate la capitalul social sau la rezerve. Primele de capital sunt elemente de capital propriu, deci surse, constituite n cazul emisiunii de noi aciuni, cu ocazia aducerii de noi aporturi sau fuziuni cu alte societi. n ambele cazuri, se produce creterea capitalului social. Primele legate de capital, denumite n mod curent prime de capital, reprezint excedentul sau plusul de valoare care se determin prin compararea valorilor: de emisiune a aporturilor n numerar, contabil n cazul fuziunii cu absorbie i de aport pentru subscrierile noi n natur (mai mari) cu valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale. 1.2.1) Clasificarea primelor legate de capital n funcie de modul de constituire, acestea se grupeaz astfel: a.) primele de emisiune se determin prin diferena dintre valoarea de emisiune a noilor aciuni sau pri rsociale i valoare nominal a acestora b.) primele de fuziune apar n cazul fuzionrii mai multor societi, operaiune care presupune emisiunea de noi aciuni. Se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor primite prin fuziune i suma cu care a crescut capitalul social al ntreprinderi absorbante. c.) primele de aport apar n cazul creteri capitalului social prin aport n natur. Dup evaluarea acestui aport se calculeaz numrul de aciuni noi care trebuie emise. Primele de aport se determin ca diferen ntre valoarea matematic-contabil a aciunilr i valoarea lor nominal. Pentru societile care emit aciuni, primele legate de capital reprezint o resurs proprie permanent de finanare a activelor. 1.2.2) Principalele formule contabile legate de primele de capital o nregistrarea n contabilitate a primelor de capital 456= % 1041 1042 o ncorporarea primelor n capitalul subscris vrsat 1041=1012 o transferarea primelor la rezerve

11

% 1041 1042

=1068

12

1.3) Contul 106Rezerve Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor constituite pna la decizia organelor competente. Contul 106Rezerve este un cont de pasiv. n creditul contului 106 se nregistreaz: o -rezervele constituite din profitul realizat n exerciiile precedente n debitul contului 106 se nregistreaz: o -rezervele destinate creterii capitalului social o -rezervele utlizate pentru acoperirea pierderilor din exerciiile anterioare(107) Soldul contului reprezint rezervele existente. Rezervele sunt surse proprii care pot fi constituite din: profit, prime legate de capital, diferene din reevaloare etc. Ele se constituie de regul la sfritul exerciiului financiar. Rezervele consolideaz baza material a unitii, sporind capacitatea acesteia de a face fa unor conjuncturi nefavorabile i a eventualelor pierderi. Sunt ntr-un fel,, bani albi pentrui zile negre , adic o expresie a spiritului de prevedere. n principal rezervele se pot utiliza pentru acoperirea pierderilor sau pentru majorarea capitalului social. 1.3.1 Clasificarea rezervelor a) Rezervele legale care se constituie la sfritul anului, obligatoriu, n cot de 5% din profitul brut contabil, anual, pn cnd ating 20% din capitalul social. Se utilizeaz pentru acoperirea pierderilor precedente. b) Rezervele statutare se aseamn cu rezervele legale, cu deosebirea c modul de constituire nu este stabilit prin lege, ci este prevzut de statutul societii comerciale i prin contractul dintre asociai sau acionari.Aceste rezerve nu pot fi modificate dect dup modificarea statutului societii comerciale. Procentul de statut se aplic asupra profitului net. Se utilizeaz mai ales pentru a fi n capital cu scopul majorrii acestuia. c) Alte rezerve sunt prevzute de lege sau de statut i pot fi constituite facultativ din profitul net obinut (rmas dup deducerea impozitului pe profit), fiind destinate acoperirii pierderilor, creteri capitalului social, acordri de dividente i n anii de exerciiu financiar care se ncheie cu pierderi, pentru rscumprarea propriilor aciuni de ctre societate si alte destinaii stabilite prin hotrrea general a asociailor/acionarilor 1.3.2) Principalele formule contabile legate de rezerve o -constituirea rezervelor din primele legate de capital 104=106

13

o -constituirea rezervelor legale din profit 129=106 o -utilizarea rezervelor pentru acoperirea pierderilor din exerciiile anterioare 106=117 1.4) Contul 117 Rezultatul reportat

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatului exercitiului precedent a carei repartizare a fost amanata de AGA. Este un cont bifunctional. In debit se nregistreaz: o -pierderea inregistrata in exerciiile precedente In creditul contului se nregistreaz o -rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor din exerciiile anterioare o -pierderile din exerciiile precedente care diminueaza capitalul social Soldul debitor al contului reprezinta pierderea nerepartizata iar soldul creditor al contului reprezinta profitul nerepartizat. Rezultatul reportat reprezint profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit din anii precedenii. Cu ajutorul lui se ine evidena rezultatului sau prii din rezultatul exerciiului precedent a cror repartizare a fost amnat de adunarea general a acionarilor sau asociailor. a) Profitul nerepartizat Profitul reprezint o surs proprie de finanare pn n momentul distribuirii sale pe destinaii stabilite prin lege sau prin statutul societii comerciale. Profitul reportat se poate repartiza n exerciiile urmtoare pentru constituirea de rezerve, cretere de capital social, dividente de plat ctre acionari. b) Pierderea neacoperit .Pierderea neacoperit se poate acoperi din exerciiile urmtoare din: profitul curent, rezerva legal, alte rezerve, sau din capitalul social. Conform legii, pierderea neacoperit din anii precedenii se poate scade din profitul brut nainte de impozitare, pe o perioad de 5 ani.

14

1.4.1) Principalele formule contabile legate de rezultatul reportat o -mrirea capitalului din profitul realizat n exerciiile precedente 117=101 o -acoperirea pierderii utiliznd capitalul social 101=117 1.5) Contul 121 Profit si pierdere Cu ajutorul acestui cont se tine evidena profitului sau a pierderii realizate n cursul execiiului. Contul 121 este un cont bifuncional. n creditul contului 121 se nregistreaz: o -sumele nregistrate n creditul conturilor din clasa 7 la sfritul lunii o -pierderile realizate n exerciiile precedente care diminueaz capitalul social o -pierderea realizata n exerciiul precedent suportat de ntreprinzator. n debitul contului 121 se nregistreaz: o -cheltuielile nregistrate n conturile din clasa 6 la sfritul lunii o -profitul realizat n exerciiile precedente destinat mririi capitalului o -profitul realizat n exerciiul precedent cuvenit ntreprinztorului Soldul creditor reprezint profitul realizat dac veniturile sunt mai mari dect cheltuielile iar soldul debitor reprezint pierderea realizat dac cheltuielile depesc veniturile. Sub aspect financiar-contabil rezultatul exerciiului (R) reprezint diferena dintre venituri (V) i cheltuieli (C), care poate fi profit sau pierdere. R=V-C Rezultatul exerciiului reprezint o surs proprie de finanare a activelor (bunurilor) economice. Rezultatul se determin cu ocazia nchideri conturilor de venituri i cheltuieli, operaie care se face la sfritul fiecrei luni, cnd veniturile se transfer n creditului contului 121, iar cheltuielile n debitul contului. Repartizarea profitului, contul 129, se poate face, n afara destinaiilor de exemplu, pentru: rezerve statutare, alte rezerve, fonduri proprii, cretere de capital social, acoperirea de pierderi precedente etc. n debit se nregistreaz: o rezervele constituite din profitul realizat n exerciiul curent

15

o acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile precedente din profitul realizat n exerciiul curent o sumele repartizate pentru participarea salariailor la profit, dividende, vrsminte din profitul net al regiilor autonome n credit se nregistreaz: o profitul net realizat n exerciiul precedent care a fost repartizat pe destinaii legale o Soldul debitor reprezint profitul repartizat aferent anului n curs. 1.6) Contul 445 Subven ii pentru investi ii Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor alocate de la bugetul de stat sau din alte resurse de care beneficiaz unitatea patrimonial pentru finanarea unor activiti pe termen lung a investiiilor. Contul 445 este un cont de pasiv. n creditul contului 445 se nregistreaz: o valoarea subveniilor pentru investiii de primit n debitul contului 445 se nregistreaz: o cota parte a subveniilor pentru investiii virate asupra rezultatului exerciiului. Soldul contului reprezint subveniile pentru investiii nevirate la rezultatul exerciiului. Subveniile pentru investiii sunt sume primite cu titlu gratuit de la buget sau din partea diferitelor persoane fizice sau juridice, n scopul finanrii unor investiii care depesc puterea financiar a unui agent economic. Conform Legii Contabilitii nr. 82/1991, se asimileaz subveniilor pentru investiii urmtoarele elemente: o o -valoarea imobilizrilor primite cu titlu gratuit; -valoarea imobilizrilor constatate n plus la inventar. Cu toate c, practic, subveniile reprezint venituri exeptionale, acestea se includ iniial n categoria capitalurilor proprii, ceea ce reprezint un avantaj fiscal pentru beneficiarul investiiei. De asemenea n aceast categorie a capitalurilor proprii sunt incluse donaiile sub forma imobilizrilor i plusurilor la inventar. Conform IAS 20 subveniile nu vor fi recunoscute dect n momentul n care exist o ,, garanie rezonabil c ntreprinderea va ndeplini condiiile solicitate pentru acordarea subveniei i c aceasta va fi primit. Aceasta nseamn c n unele situaii recunoatera subveniei se va realiza naintea ndepliniri condiiilor sociale i prin urmare, subvenia poate deveni rambursabil.

16

n momentul n care o subvenie urmeaz a fi rambursabil, atunci ea trebuie contabilizat ca o modificare de estimare contabil. Rambursarea trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n anul n care se tie c se v-a trebui efectuat rambursarea i nu n anul n care se v-a efecta plata propriu-zis. 1.6.1) Principalele formule contabile legate de subventii o -subvenii pentru investiii primite 5121=445 o -valoarea donaiilor sau a plusurilor de inventar constatate la imobilizrile necorporale sau corporale % 203, 205 208 212 =445

17

II Contabilitatea provizioanelor
2.1 Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli n spiritul principiului prudenei se constituie provizioanele pentru riscuri i cheltuieli care cumuleaz pn n momentul utilizrii lor volumul sumelor incluse n cheltuielile anuale. Ele sunt destinate finanrii riscurilor i cheltuielilor pe care evenimentele trecute sau actuale le fac probabile. n mod direct ele reprezint echivalentul unor datorii probabile generatoare de pierderi sau cheltuieli. Cazurile cele mai tipice sunt: o o o o o litigii , amenzile i penalitile , despgubirile , daunele i altor datorii incerte; cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind cheltuielile de repartizat pe mai multe exerciii cum sunt cheltuielile cu reparaiile capitale provizioane pentru restructurare; alte provizioane specifice anumitor sectoare de activitate. Dac din punctde vedere tehnic provizioanele nu ridic probleme deosebite recunoaterea lor este cea care necesit o analiz atent, ntruct aceasta poate interveni doar atunci cnd urmtoarele condiii sunt satisfcute: o o o ntreprinderea are o obligaie curent ( legal sau implicit ) provenit din evenimentele trecute poate fi fcut o estimare raional a obligaiei la data bilanului; la decontarea obligaiei este probabil o ieire de resurs purttoare de beneficii. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt deductibile fiscal numai n limita actelor normative n vigoare.Astfel, sunt deductibile din punct de vedere fiscal provizioanele pentru garanii acordate clienilor i cele pentru pierderi din schimb valutar. Contabilitatea lor se realizeaz cu ajutorul contului 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (P) Contul 151 Provizioane pentru riscuri si cheltuieli este un cont de pasiv. n creditul contului 151 se nregistreaz: i care este capabil s antreneze o cheltuial exigibil n viitor;

garania acordat clienilor. etalate , potrivit programului , pe mai multe exerciii;

18

o -valoarea provizioanelor constituite pentru riscuri i cheltuieli cnd acestea privesc exploatarea, activitatea financiar precum i acelea care au un caracter excepional n debitul contului 151 se nregistreaz: o -sumele reprezentnd reluarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli care privesc exploatarea, activitatea financiar precum i acelea care au un caracter excepional Soldul contului reprezint provizioanele pentru riscuri i cheltuieli constituite.

19

III Contabilitatea capitalurilor strine

CAPITALURILE STRINE sunt surse atrase de ntreprindere de la alte societii sau de la bnci , sub forma mprumuturilor pe termen mediu i lung. Ele sunt rambursabile la scaden i purttoare de dobnd. Cuprind urmtoarele categorii:

o mprumuturi din emisiuni de obligaiuni o credite bancare pe termen mediu i lung

o datorii legate de participaii

o alte mprumuturi i datorii asimilate

Sursele strine de finanare au urmtoarele caracteristici: o -au caracter rambursabil

o -sunt purtatoare de dobnzi o -asigura finanarea temporar a ntreprinderii

o 3.1) Contul 161 mprumuturi din emisiunea de obliga iuni Cu ajutorul acestui cont se ine evidena mprumuturilor din emisiunea obligaiunilor. Contul 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni este un cont de pasiv n creditul contului se nregistreaz: o -suma mprumuturilor obinute la valoarea de rambursare a obligaiunilor emise o -suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni n debitul contului 161 se nregistreaz: o -suma mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni rambursate o -valoarea obligaiunilor emise si rscumparate anulate, la valoarea de rscumparare Soldul contului reprezint mprumuturile din emisiuni de obligaiuni nerambursate. Societile comerciale pe aciuni pot obine mprumuturi i prin emisiunea de obligaiuni a cror valoare nu poate depi dou treimi din capitalul social.

20

n scopul obinerii mprumutului, societatea comercial emite un numr de obligaiuni, fiecare avnd valoare de nregistrare numit valoare nominal. Din acest motiv, societatea poart numele de emitent.

3.1.1) Obligaiunea Obligaiunea reprezint un titlu de valoare ce confer posesorului ei calitatea de creditor aupra unei sume. Deci, cine posed obligaini, va primi n schimbul lor, o sum de bani. Ea vinde obligaiunile unei alte societi (creditoare) numit obligatar, primind n schimbul obligaiunilor, bani. n acest mod emitentul ncaseaz mprumutul de la obligatar avnd prevzut prin contract, dobnda pe care o datoreaz acestuia. Anual i lunar, emitentul achit obligatarului dobnda datorat, calculat ca procent din valoarea nominal a mprumutului. La scaden, emitentul rscumpr de la obligatar, obligaiunile, restituind n acest fel suma de bani i anuleaz obligaiunile rscumprate. mprumuturile pe baz de obligaiuni (cradite obligatare) prezint anumite restricii : emitentul trebuie s fie societate pe aciuni sau companie, care s poat garanta cu active de valoare mare ( poate primi maxim3/4 din capitalul vrst avnd minim 2 ani de activitate ). Obligatarul poate fi orice societate, sau chiar populaia. 3.1.2) Principalele formule legate de imprumuturile din emisiunea de obligatiuni o -subscrierea 461=161 o -ncasarea % =461 5121 5311 o -dobnzile datorate anual aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni 666=168 o -rscumpararea obligaiunilor emise 505= %

21

5121 5311 o -anularea obligaiunilor emise i rscumprate 161=505 o plata dobnzilor aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni 168= % 5121 5311 3.2) Contul 162 Credite bancare pe termen mediu i lung Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor pe termen mediu i lung primite de la alte societi comerciale i instituii bancare. Contul 162 este un cont de pasiv. n creditul contului 162 Credite bancare pe termen mediu i lung se nregistreaz: o -suma creditelor pe termen mediu i lung primite n debitul contului 162 Credite bancare pe termen mediu i lung se nregistreaz: o -suma creditelor pe termen mediu i lung rambursate Soldul contului contului 162 Credite bancare pe termen mediu i lung reprezint creditele pe termen mediu i lung nerambursate. Creditele sunt sume mprumutate de ctre bnci persoanelor fizice sau juridice i care trebuie rambursate (restituite) la un anumit termen numit scaden. Creditele bancare sunt purttoare de dobnzi. Creditele bancare pe termen lung (peste 5 ani) i pe termen mediu (1-5 ani) sunt destinate finanarii investiiilor. La acordarea creditelor, bncile solicit agenilor economici garanii care trebuie s depeasc cu 20-30% valoarea creditului i a dobnzilor. De asemenea , agenii economici trebuie s ntocmeasc un dosar de creditare , care trebuie s conin informaii privind sediul societii , obiectul de activitate , destinaia creditului , posibilitile derambursare , studiu de fezubilitate , bugetul de venituri i cheltuieli , fluxul de trezorerie , bilanul , balana conturilor etc. Dac dosarul se aprob, se ntocmesc actele de ipotec sau garaj asupra garaniilor. Contractul de credit ncheiat ntre banc i debitor stipuleaz volumul i obiectul creditului, termenul de rambursare, dobnda, comisionul etc. n raporturile de credit pot aprea anumite riscuri. Riscurile probabile sunt:

22

o o a)

-de nerambursare probabilitatea ntrzierii plii sau a incapacitii de plat datorit diferitelor -de imobilizare cand institutia bancar nu reuete s gestioneze corect depozitele i creditele dobnda simpl D=Cxdxn

conjuncturi pe care le acord dobnda aferent creditului:

D-dobnda C-creditul d-rata dobnzii n-perioada de timp b) dobnda compus D=Cx(1+d) 3.2.1) Principalele formule contabile cu privire la creditele pe termen mediu si lung o -credite bancare pe termen mediu i lung primite 5121=162 o -dobnzile anuale aferente creditelor bancare pe termen mediu i lung 666=168 o -rambursarea creditelor bancare pe termer mediu i lung 162=5121 o -plata dobnzilor aferente creditelor aferente bancare pe termen mediu i lung 168=5121 3.3) Contul 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor datorate aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni, creditelor bancare pe termen mediu i lung etc. Contul 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate este un cont de pasiv. n creditul contului 168 se nregistreaz : o -valoarea dobnzilor datorate aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate n debitul contului 168 se nregistreaz:

23

o -suma dobnzilor pltite n lei sau devize Soldul contului reprezint dobnzile nepltite. 3.4)Contul 169 Prime privind rambursarea obliga iunilor Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor de rambursare reprezentnd diferenta ntre valoarea de emisiune i valoarea de rambursare. Contul 169 este un cont de activ n debitul contului 169 se nregistreaz o -suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiune de obligaiuni n creditul contului 169 se nregistreaz o -valoarea primelor amortizate Soldul contului reprezint valoarea primelor de rambursat neamortizate

24

Capitolul IV Prezentarea S.C Mara S.R.L. Botoani

4.1. Prezentarea unitii, constituire capital social, obiect de activitate S.C. Mara S.R.L. este persoan juridic romn, fiind nregistrat n Registrul Camerei de Comer i industrie Botoani, sub numrul J07/809/2007 i are unic administrator pe domnul Vasile Pop, domiciliat n judeul Botoani, cartier Alpha Land, str. Bradului, avnd cetenie romn. Sediul societii se afl n localitatea Botoani, str. Marchian, nr 5, judeul Botoani. Societatea a fost nfiinat n luna aprilie a anului 2007, avnd profilul comer cu amnuntul i funcioneaz din momentul nregistrrii n Registrul Comerului. S.C. MARA S.R.L. are un capital subscris mprit astfel: numerar 3000 RON, disponibil la banci in lei 50.000 bunuri mobile i imobile 500.000 RON, divizat n 2000 pri sociale a 276,5 RON fiecare, cu meniunea c la data autentificrii actului constitutive al firmei, capitalul social a fost integral vrsat. Activitatea de baz a socieii este comerul cu amnuntul a produselor alimentare i nealimentare. Societatea i desfoar activitatea la sediul social mai sus menionat. 4.2. Structura organizatoric a S.C. MARA S.R.L. S.C. MARA S.R.L. este o societate cu gestiune proprie i personalitate juridic. Aceast unitate, pe lng mijloacele materiale i bneti cu care este dotat, cuprinde i un anumit numr de oameni ai muncii care sunt grupai i fixai pe posturi, ceea ce se reflect n structura organizatoric a societii.

25

n cadrul unitii distingem mai multe categorii de activiti comerciale, de aceea i personalul se grupeaz astfel: Gestionari 6 Contabil 1 Administrator 1 Personal ntreinere 3 Securitate magazine 2 4.3. Activitatea economico-financiar Funcia financiar contabil La S.C. MARA.SRL , fiind o firm cu autonomie economico finanaciar, funcia financiar- contabil deine un rol important n procesul managerial, datorit att rolului su n luarea i fundamentarea deciziilor directorului , ct i a faptului c prezint patrimonial, rezultatele i situaiile financiare la un moment dat. Activitatea financiar-contabil este condus de ctre contabil i cuprinde biroul contabilitate, serviciul financiar, serviciul preuri i oficiul de calcul. n cadrul politicii financiare se realizeaz activitile de prevedere financiar i de urmrire a ndeplinirii indicatorilor financiari, se ntocmesc documentele financiare pt. obinerea fondurilor necesare desfurrii normale a activitii, se execut controlul asupra disciplinei financiare i legalitii acesteia, se efectueaz analize economico-financiare. Biroul contabilitate realizeaz activiti de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al rezultatelor obinute, asigurnd: o nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute; o Controlul operaiilor patrimoniale; o ntocmirea balanelor de verificare i a bilanului contabil al societii; Principalele sarcini ale sectorului financiar-contabil sunt: o asigurarea organizrii contabile a valorilor materiale i bneti din patrimonial societii; o asigurarea efecturii corecte i la timp a nregistrrilor contabile privind: mijloacele fixe; activele circulante; fondurile proprii i alte fonduri;

26

o -datoriile i creanele; o -cheltuielile de circulaie; o -calculaia costurilor; o -investiiile; o -rezultatele financiare; o asigurarea respectrii prevederilor legii privitoare la patrimonial societii si gestionarea acestuia; o organizarea periodic a inventarierii valorilor materiale i urmrirea definitivrii rezultatelor inventarierii; o ntocmirea principalilor indicatori economico-financiari; o organizarea i perfecionarea sistemului informaional; Un rol important i revine activitii de analiz economic, deoarece acesta: o este un instrument al activitii manageriale; o are soluie pentru prevenirea factorilor cu aciune distructiv i favorizeaz factorii cu aciune pozitiv; o are analiz postfaptic, curent i previzional a sistemului cibernetic al firmei i a mediului economic; o are analiz factorial i n dinamica indicatorilor economico-financiari a elementelor de patrimoniu, stabilirea corelaiilor ntre acetia; o duc la depistarea rezervelor de rentabilitate; o sprijin procesul decisional; o are metode adecvate de alegere a variantei optime n probleme aprovizionare, desfacere, productize, marketing, activitai de personal; o duce la promovarea metodelor statice de investigare i elaborare a strategiilor; o asigur datele necesare pt studiile de fezabilitate pentru obiectivele de investiii, ntocmirea documentaiilor pentru credite; o asigur analiza strii interne a firmei i a poziiei acesteia n cadrul concurenial; o asigur gestionarea datelor referitoare la situaia economico-financiar a firmei; 4.4 Modificri n cadrul capitalurilor firmei

27

n cursul exerciiului firma SC.MARA.SRL a nregistrat urmatoarele modificri privind capitalurile sale: Se nregistreaz, n contabilitate, primele de capital de 1.200 lei create ca urmare a emisiunii a 3.000 aciuni cu valoarea nominal de 5 lei, aciuni din care: 2.000 au valoarea de emisiune de 5.5 lei, deci prime totale de 1.000 lei (2.000 aciuni x 0,5 lei/aciune) i 1.000 cu valoarea contabil stabilit la fuziune de 5,2 lei, ceea ce reprezint prime totale de 200. lei (1.000 aciuni x 0,2 lei/aciune): 456 Decontri asociaii capitalul cu privind = % 1041 Prime de emisiune 1042 Prime de fuziune Primele de capital create anterior se utilizeaz astfel: 700 lei pentru ncorporarea n capital i 500 lei se transfer la rezerve: 1041 Prime de emisiune i: % 1041 Prime de emisiune 1042 Prime de fuziune Din profitul brut aferent exerciiului care se ncheie se constituie rezerve legale n sum de 500 lei: 129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale 500 lei = 1068 Alte rezerve 300 lei 200 lei 500 lei = 1012 Capital subscris vrsat 700 lei 1.200. lei 1.000 lei 200 lei

Din profitul net realizat la ncheierea anului financiar se repartizeaz sumele de 400 lei pentru rezerve statutare i 300 lei pentru alte rezerve: 129 Repartizarea profitului = % 1063 Rezerve statutare 700 lei 400 lei 300 lei

28

1068 Alte rezerve Se transfer la rezerve primele de capital de 100 lei i diferenele din reevaluare de 150 lei: % 1041 Prime de emisiune 105 Diferene din reevaluare Se acoper pierderile nregistrate n exerciiile anterioare n sum de 350 lei: 1061 Rezerve Legale = 117 Rezultatul Reportat 350 lei = 1068 Alte rezerve 250 lei 100 lei 150 lei

Pe baza documentelor legale, se ncorporeaz n capitalul social suma de 650 lei, din care: 200 lei din rezerve statutare i 450 lei din alte rezerve: % 1063 Rezerve statutare 1068 Alte rezerve Se nregistreaz profitul net de 5.000 lei provenit din exerciiul ncheiat i a crui repartizare a fost amnat: 121 Profit i pierdere = 117 Rezultatul reportat 5.000lei = 1012 650 lei 450 lei Capital subscris vrsat 200 lei

29

Profitul net reportat i nregistrat anterior, de 5.000 lei, se repartizeaz n exerciiul urmtor sau n alte exerciii viitoare astfel: 2.500 lei se ncorporeaz n capitalul social, 1.500 lei se transfer la alte rezerve i 1.000 lei se cuvine asociatilor 117 Rezultatul reportat = % 1012 1068 Alte rezerve 457 Dividende de plat 5.000 lei 2.500 lei 1.000 lei

Capital subscris vrsat 1.500 lei

30

ACT CONSTITUTIV CONTRACTUL DE SOCIETATE AL SOCIETII COMERCIALE SC.MARA SRL Se constituie prin prezentul act societatea comercial SC.MARA.SRL Societatea astfel constituit este persoana juridic romn i va funciona potrivit reglementrilor legale privind societile comerciale, respectiv Legea nr. 31/1990 , astfel cum a fost modificat i completat cu Ordonana de Urgen a Guvernului nr.32/1997. Capitolul I.- Denumirea, emblema i forma juridic a societ ii Societatea va purta denumirea societatea comercial SC.MARA.SRL n orice act, scrisoare sau publicaie care provine de la SOCIETATE , trebuie s se menioneze: denumirea, forma juridic, sediul comerului, codul fiscal. .-Emblema societii este format dintr-un desen conform desenului din anexa la contract. .- Prile contractante convin s constituie o societate comercial avnd forma juridic de societate cu rspundere limitat Capitolul II.- Sediul , durata societii social, nr. de nmatriculare la Registrul

Sediul social al societatii este , str. Marchian, nr 5, judeul Botoani. Sediul societii poate fi schimbat n alt localitate pe baza hotarrii Adunrii generale a asociailor. Societatea poate nfiinta filiale , sucursale, reprezentane, agenii situate i n alte localiti din tar sau din strinatate. Durata de funcionare a societii este convenit la 5 ani, putnd fi prelungit pe aceiai durata , dac nu este dizolvat nainte de expirarea termenului.

31

Capitolul III . -Obiectul de activitate

Obiectul de activitate al SOCIETII const n activitatea de comer cu amnuntul Capitolul IV. Capitalul social Capitalul social subscris const n numerar i este n valoare total 3000 RON, disponibil la bnci n lei 50.000 bunuri mobile i imobile 500.000 RON, divizat n 2000 pri sociale a 276,5 RON fiecare, Capitalul social subscris a fost vrsat integral la data constituirii societii. Reducerea sau mrirea capitalului social se poate face pe baza hotrrii adunrii generale extraordinare , n condiiile i cu respectarea procedurii prevzute de lege. Capitolul V.-Conducerea i administrarea societ ii Prtile contractante au convenit ca societatea s aib urmatoarele organe de conducere: -Adunarea generala a asociailor , care este organul suprem de conducere.Modul de organizare i de funcionare va fi prevzut n statutul societii . -Consiliul de Administraie , cu atribuiile i rspunderile care vor fi modificate i completate de Adunarea general a asociailor i se vor stabili prin statutul de organizare i funcionare a societii, este organul de conducere operativ a societii. Capitolul VI-Controlul activitii societii Prile contractante convin ca gestiunea societii s fie controlat de acsociai n mod direct, n condiiile legii i statutului , precum i de un numar de 3 cenzori. Cel puin unul din cenzori trebuie s fie contabil autorizat n condiiile legii sau expert contabil. Cenzorii trebuie s-i exercite personal mandatul lor , n conformitate cu prevederile art.114-117 din Legea nr.31/1990 si cu statutul societii. Capitolul VII. Evidena activitii economico-financiare

Evidena activitii economico-financiare a societii se ine n conformitate cu prevederile legislatiei romne n vigoare.

32

Societatea ntocmete anual bugetul de venituri i cheltuieli , cu repartizarea trimestrial , precum i bilanuri anuale i trimestriale pentru ntreaga activitate desfurat de societate. - Repartizarea profitului net Prile contractante convin ca, dupa plata impozitelor legale , profitul net s fie distribuit asociailor proporional cu cota de participare la capitalul social , dup prelucrarea n condiiile legii a cotei de 5% pentru formarea fondului de rezerv i a 6% cuvenit membrilor fondatori. Capitolul VIII- Dizolvarea societii

n conformitate cu prevederile statulului , societatea se dizolv urmnd procedura prevazut de lege n urmatoarele cazuri: -imposibilitatea realizrii obiectivului de activitate al societii; -reducerea capitalului social sub limita minim prevazut de lege, dac nu se dispune de ctre adunarea general a asociailor completarea lui; -scderea numrului asociailor sub limita minim prevzut de lege; -n orice alte situaii , pe baza hotrrii adunrii generale a asociailor Capitolul IX-Soluionarea litigiilor Toate diferenele ce ar putea s apar ntre prile contractante n amiabil. n cazul cnd prile nu ajung la un rezultat reciproc favorabil, litigiul se va soluiona de ctre instanele judectoreti competente , potrivit legislaiei romne. Capitolul X. Dispoziii finale legtura cu

executarea prezentului contract de societate vor fi soluionate de ctre pri, direct, pe cale

Prezentul contract are ca anex statutul societii comercile SC.MARA.SRL care face parte integrant din contract. Subsemnaii asociai-fondatori redactm, dactilografiem, adoptm i semnm prezentul contract, redactat i dactilografiat n limba romn de ctre noi, astzi , data autentificrii, ntr-un numr de 7 (apte) exemplare, dintre care 6(ase) exemplare sau remis prtii, astzi , data autentificrii.

33

Deasemenea convenim ca eventualele modificri ale prezentului contract sa fie materializate sub forma unor acte adiionale cu respectarea prevederilor legale n vigoare.

Concluzii

n perioada analizat pe parcursul lucrrii s-a putut observa o cre tere continu a capitalurilor proprii, fapt din care rezult o ntarire a situaiei financiare a ntreprinderii. ntreprinderii ntreprindere, profit realizat din activitatea comercial. S.C. Mara.SRL nu a constituit n perioada analizat nici un provizion pentru riscuri sau cheltuieli, dei a fost identificat cel putin un risc care ar fi trebuit s determine constituirea acestor tipuri de provizioane. Acest risc a fost determinat de existena unui litigiu cu unul din clienii ntreprinderii, care a luat natere datorit neachitrii, la scadena, de catre acesta a unei datorii pe care o avea faa de societate. Evoluia ascendent Un a rol capitalurilor proprii s-a datorat majorrilor succesive ale capitalului social al important n evoluia capitalurilor proprii l-a avut i profitul obinut de

34

Bibliografie Contabilitatea financiar romneasc conform cu DIRECTIVELE EUROPENE, de Iacob Petru Pntea, Editura Intelcredo 2008; Legea contabilit ii 82/1991 modificat i republicat Editura ALL Octavian Bojian Bazele contabilittii Editura Eficient Bucureti Ordinul emis de ministerul finanelor publice, nr.3055/2009 Plan de conturi - 2010 - Cf. O.M.F.P. 3055/2009

35