Contabilitatea fondului comercial

Fondul comercial se determină ca diferenţă pozitivă sau negativă dintre costul de intrare și
valoarea justă la data tranzacţiei a părţii din activele nete achiziţionate de către o entitate. Acest
element se include în componenţa imobilizărilor necorporale numai în cazul transferului tuturor
activelor sau a unei părţi a acestora și, după caz, de datorii și capital propriu, indiferent dacă este
realizat ca urmare a procurării sau a unor operaţiuni de fuziune.
Fondul comercial pozitiv – se contabilizează ca majorare concomitentă a imobilizărilor
necorporale și datoriilor sau diminuare a investițiilor financiare.
Fondul commercial negativ – se contabilizează ca majorare a activelor imobilizate și
circulante și diminuare a imobilizărilor necorporale.
Fondul comercial se decontează pe durata unei perioade stabilite de către entitate care nu
poate fi mai mică de 5 ani și mai mare de 10 ani.
Decontarea fondului comercial pozitiv se contabilizează ca majorare a cheltuielilor curente
și diminuare a imobilizărilor necorporale, iar a fondului comercial negativ – ca majorare
concomitentă a imobilizărilor necorporale și a veniturilor curente.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa și mișcarea fondului comercial pozitiv,
este destinat contul de activ 115 „Fond comercial pozitiv”.
În debitul contului 115 „Fond comercial pozitiv” se înregistrează majorarea fondului
comercial pozitiv recunoscut la data tranzacției a părții din activele nete achiziționate de către
entitate. În creditul contului 115 „Fond comercial pozitiv” se înregistrează diminuarea/ decontarea
fondului comercial pozitiv și recunoașterea pierderilor din deprecierea acestuia. Soldul contului
este debitor și reprezintă valoarea fondului comercial pozitiv determinată în conformitate cu
Standardele de Contabilitate.
Exemplu. Entitatea-mamă „Omega” procură 70% din acțiunile entității-fiice „Beta” cu 400
000 de lei. Valoarea justă la data achiziției constituie:
 a activelor identificabile – 520 000 de lei;
 a datoriilor identificabile – 55 000 de lei.
În baza datelor din exemplu, se determină fondul comercial:
 Valoarea activelor nete ale entității „Beta”: 465 000 de lei (520 000 de lei – 55 000
de lei)
 Cota parte din activele nete identificabile ale entității „Omega”: 325 500 de lei (465
000 de lei × 70%)
 Prețul de procurare al acțiunilor entității „Beta” (400 000 de lei), depășește cota parte
a entității „Omega” în valoarea activelor nete identificabile (325 500 de lei), deci
rezultă un fond comercial pozitiv.
Înregistrarea valorii acțiunilor procurate:
Dt 142 Ct 522 – 400 000 lei
Înregistrarea fondului comercial pozitiv:
Dt 115 Ct 142 – 74 500 lei
Decontarea fondului comercial (anual, pe perioada de 5 ani):
Dt 721 Ct 115 – 14 900 lei
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa și mișcarea fondului comercial negativ,
este destinat contul de pasiv 116 „Fond comercial negativ”.
În creditul contului 116 „Fond comercial negativ” se înregistrează majorarea fondului
comercial negativ recunoscut la data tranzacției a părții din activele nete achiziționate de către
entitate. În debitul contului 116 „Fond comercial negativ” se înregistrează diminuarea/ decontarea
fondului comercial negativ. Soldul contului este creditor și reprezintă valoarea fondului comercial
negativ determinată în conformitate cu Standardele de Contabilitate.
Exemplu. Având la bază informația din exemplul precedent, admitem că prețul de procurare
al acțiunilor entității-fiice este de 250 000 de lei. În acest caz, prețul de procurare al acțiunilor
entității „Beta” (250 000 de lei), este mai mic comparativ cu cota parte a entității „Omega” în
valoarea activelor nete identificabile (325 500 de lei), deci rezultă un fond comercial negativ.
Înregistrarea valorii acțiunilor procurate:
Dt 142 Ct 522 – 250 000 lei
Înregistrarea fondului comercial negativ:
Dt 142 Ct 116 – 75 000 lei
Decontarea fondului comercial (anual, pe perioada de 5 ani):
Dt 116 Ct 621 – 15 000 lei
Pierderile din deprecierea fondului comercial pozitiv se recunosc și se contabilizează în
conformitate cu SNC „Deprecierea activelor”. Conform prevederilor acestui standard, valoarea
justă a fondului comercial nu poate fi evaluată în mod direct deoarece acesta nu poate fi vândut.
În consecinţă, fondul comercial nu este testat pentru depreciere în mod separat de alte active,
el este alocat acelor grupuri de active ale cumpărătorului care, după cum se așteaptă, vor beneficia
de o majorare a eficienţei rezultată din combinarea de întreprinderi în urma căreia a apărut fondul
comercial, indiferent de faptul dacă alte active sau datorii ale entităţii cumpărate sunt incluse în
aceste grupuri de active.
Fondul comercial se testează pentru depreciere prin aplicarea regulilor expuse pentru
imobilizări necorporale. Prin urmare, la fiecare dată de raportare entitatea trebuie să evalueze dacă
există sau nu vreun indice al deprecierii fondului comercial.
Pe lângă analiza indicilor enumeraţi pentru imobilizări necorporale, entitatea trebuie să ia în
considerare următoarea informaţie:
• a avut sau nu, de la data combinării de întreprinderi, entitatea care deţine fondul comercial,
o performanţă mai mică decât s-a preconizat;
• este sau nu, entitatea care deţine fondul comercial, restructurată, deţinută pentru vânzare
sau abandonată au fost sau nu recunoscute pierderi din depreciere semnificative, pentru alte active
ale entităţii care deţine fondul comercial.
Dacă există un indice al deprecierii fondului comercial, entitatea va recunoaște și evalua
pierderile din depreciere. Nu se permite reluarea pierderii din deprecierea fondului comercial într-
o perioadă ulterioară.
Pentru generalizarea informației privind deprecierea fondului comercial pozitiv este destinat
contul de pasiv (rectificativ) 117 „Deprecierea fondului comercial pozitiv”.
În creditul contului 117 „Deprecierea fondului comercial pozitiv” se înregistrează
recunoașterea / majorarea pierderilor din deprecierea imobilizărilor necorporale. În debitul
contului 117 „Deprecierea fondului comercial pozitiv” se înregistrează decontarea pierderilor din
deprecierea fondului comercial pozitiv. Soldul contului este creditor și reprezintă suma deprecierii
acumulate a fondului comercial pozitiv în conformitate cu Standardele de Contabilitate.