Contabilitatea datoriilor

Conf. Grigoroi Lilia ASEM, 2008 Obiectivele:

1. 2. 3. 4. 5. Caracteristica, componenta si clasificarea datoriilor Contabilitatea datoriilor financiare Contabilitatea datoriilor comerciale Contabilitatea datoriilor calculate Contabilitatea altor datorii

Datorii
Datoriile reprezint angajamente de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retdibuirea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane fizice i juridice, sau Datoriille reprezinta valori furnizate de terti, pentru care intreprinderea trebuie sa acorde o prestaie sau in echivalent valoric. Persoanele fizice i juridice, fa de care intreprinderea are obligaii, sunt denumite creditori.

Clasificarea datoriilor in functie de termenul de achitare

Datorii

Pe termen lung

Pe termen scurt

Cu termenul de achitare mai mare decat un an

Cu termenul de achitare mai mic decat un an

Datorii pe termen lung

financiare
411 Credite bancare pe termen lung 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariati 413 Imprumuturi pe termen lung 414 Alte datorii financiare pe termen lung

calculate
421 Datorii de arenda pe termen lung 422 Venituri anticipate pe termen lung 423 Finanatari si incasari cu destinatie speciala 424 Avansuri pe termen lung primite 425 Datorii amanate privind impozitul pe venit 426 Alte datorii pe termen lung calculate

Clasificarea datoriilor pe termen scurt

51 financiare

Datorii Pe termen scurt

53 calculate 52 comerciale

Datorii fiananciare Pe termen scurt

511 Credite bancare pe termen scurt

512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariati

513 Imprumuturi pe termen scurt

514 Cota parte Curenta a datoriilor pe termen lung

515 Venituri anticipate curente

516 Alte datorii financiare pe termen lung

Datorii pe termen scurt comerciale

521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 522 Datorii pe termen scurt fata de partile legate 523 Avansuri pe termen scurt primite

Datorii pe termen scurt calculate

531 Datorii fata de personal privind retribuirea muncii

532 Datorii fata de personal privind alte operatii

533 Datorii privind asigurarile

534 Datorii privind decontarile cu bugetul

535 Datorii preliminare

536 datorii privind platile extrabugetare

537 Datorii fata de fondatori si alti participanti

537 Rezerve pentru cheltueli si plati preiliminare

539 Alte datorii pe termen scurt

Datoriile financiare
Datoriile financiare cuprind datoriile legate de angajarea capitalului atras, i anume creditele si imprumuturile primite de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat; Modul de creditare, primire si rambursare a creditelor i mprumuturilor este reglementat de contractele de credit si actele normative bancare in vigoare; Creditele bancare si imprumuturile pot fi primite in valuta nationala si straina;

Contabilitatea creditelor si imprumuturilor

Primirea creditelor si imprumuturilor Dt 242, 243 Ct 411, 511, 412, 512, 413, 513; Dt 521 Ct 411, 511,

 Rambursarea creditelor si imprumuturilor Dt 511, 512, 411, 412, 413, 513 Ct 242, 243; Calculul dobanzii Dt 714 Ct 511, 512, 513 sau Dt 112, 121, 811 Ct 511, 512, 513

Cheltuielile privind imprumuturile

Modul de determinare si contabilizare a cheltuielilor privind imprumuturile este reglementat de SNC 23 Cheltuieli privind imprumuturile Cheltuielile de mprumut reprezinta cheltuielile pentru plata dobnzilor i/sau alte cheltuieli suportate de ntreprindere n legtur cu primirea mijloacelor mprumutate; Cheltuielile de mprumut cuprind: a) dobnzile privind mprumuturile pe termen scurt i pe termen lung, inclusiv overdraftul bancar; b) amortizarea reducerilor (scontului) sau premiilor privind mprumuturile; c) amortizarea altor cheltuieli ce in de primirea mprumuturilor; d) diferenele de curs generate de mprumuturile n valut strin i considerate drept corecii ale cheltuielilor aferente plii dobnzilor.

Constatarea si contabilizarea cheltuielilor privind imprumuturile

Metoda recomandata de SNC 23: o Cheltuielile de mprumut se consider drept cheltuieli n acea perioad de gestiune, n care au fost suportate de ntreprindere, indiferent de destinaia special i de utilizarea efectiv a mprumuturilor primite. Dt 714 Ct 411, 511, 413, 513; Metoda alternativ admisibila prevazuta de SNC 23: o Cheltuielile de mprumut se capitalizeaz, adic se includ n valoarea de bilan a activelor calificate. Capitalizarea acestor cheltuieli se efectueaz cu respectarea urmtoarelor condiii: a) cheltuielile de mprumut snt legate nemijlocit de achiziionarea, construcia sau producia activului calificat; b) exist o certitudine justificat c activul calificat creat sau achiziionat, n valoarea cruia se includ cheltuielile de mprumut, va aduce n viitor avantaje economice ntreprinderii;

c) cheltuielile de mprumut suportate efectiv pot fi determinate cu exactitate. Dt 112, 121, 811 Ct 411, 511, 413, 513 Cheltuielile de mprumut care nu corespund condiiilor sus-numite se consider drept cheltuieli n acea perioad de gestiune, n care au fost suportate de ntreprindere. Dt 714 Ct 411, 511, 413, 513.

Exemplu
La 02 ianuarie ntreprinderea Vicol S.A. a primit urmtoarele credite:credit bancar prin achitarea de ctre banc a datoriei pentru mijloacele fixe procurate n valoare de 850000 lei, pe un termen de 10 luni, cu o dobnd anual de 18 % (dobnda se calcul i se achit lunar);credit bancar sub form de mijloace bneti n sum de 300000 pe un termen de 4 ani, cu o dobnd anual de 15 %, (dobnda se calcul i se achit trimestrial). Se cere: de reflectat n conturi operaiunile de primire si rambursare a creditelor i mprumuturilor. Rezolvarea: Formula contabila Coninutul operaiei Suma, lei Debit Reflectarea creditului bancar primit pentru achitarea datoriei privind procurarea mijloacelor fixe Reflectarea sumei creditului bancar pe termen lung primit Calculul lunar al dobnzii aferente creditului bancar pe termen scurt (850000 18 % / 12) Credit

850000

521

511

300000

242

411

12750

714

511

Calculul trimestrial al dobnzii aferent creditului bancar pe termen lung (300000 15 % / 12 3) Achitarea dobnzilor aferente: - creditului bancar pe termen scurt (lunar) - creditului bancar pe termen lung (trimestrial)

15000

714

411

12750

511

242

15000

411

242

Particularitatile contabilitatii emisiei de obligatiuni

Obligatiunea este un document care atesta dreptul proprietarului de a primi suma varsata in contul achitarii obligatiunii si dobanda sau un alt profit aferent in marimea si in termenul stabilit prin decizia de emitere a obligatiunilor; Obligatiunea are stabilita valoare nominala si aceasta trebuie sa se imparta la o 100 lei; Obligatiunile pot fi emise si vandute la o valoare de piata egala cu valoarea nominala sau care difera de aceasta; Daca obligatiunile se vand la valoarea de piata mai mica decat valoarea nominala, acestea se vand cu discont, in caz contrar (daca valaorea de piata depaseste valoarea nominala) acestea se vand cu prima; Valoarea primei sau discontului reprezinta suma care resctifica valoarea imprumutului pana la valoarea de rambursat (valoarea nominala). La scadenta imprumutului valoarea lui trebuie sa fie egala cu valoarea nominala, deaceea discontul si prima se amortizeaza pe parcursul primirii imprumutului prin trecerea la cheltuieli sau venituri. Valoarea primei sau discontului se determina prin diferenta dintre valoarea nominala si valoarea de piata a obligatiunilor emise si vandute; Metodele de amortizare a discontului sau primei metoda liniara si metoda dobnzii efective; Metoda liniara prevede amortizarea proportionala pe perioada detinerii imprumutului;

 Metoda dobanzii efective presupune utilizarea ratei de piata a dobanzii la momentul emisiunii asupra sumei ramas de rambursat in fiecare perioada de plata a dobanzilor; o Amortizarea primei Dt 513 Ct 622; o Amortizarea discontului Dt 722 CT 513

Exemplul
La 15 februarie anul curent, ntreprinderea Industrial D a emis 2000 obligaiuni cu valoarea nominal de 300 lei, pe termen de 4 ani, rata anual a dobnzii 10 %. Obligaiunile au fost vndute la valoarea de pia de 330 lei. Se cere de reflectat n conturi: operaiunea de vnzare a obligaiunilor; calculul i plata lunar a dobnzii; amortizarea lunar a primei / scontului Rezolvarea: Formula contabila Debit 1 2 nregistrarea valorii obligaiunilor emise ncasarea mijloacelor bneti din vnzarea obligaiunilor Calculul dobnzii aferente obligaiunilor emise (600000 10 % /12) Achitarea lunar a dobnzii Trecerea primei de amortizat n categoria datoriilor pe termen scurt ((660000-600000) / 4 ani / 12 luni) 660000 660000 229 242 Credit 413 229

Coninutul operaiei

Suma, lei

3 4

5000 5000

714 413

413 242

1250

413

513

Amortizarea lunar a primei

1250

513

622

Exemplul
La 15 aprilie anul curent ntreprinderea Astra SRL a emis i vndut 1000 obligaiuni pe un termen de 3 ani, la preul de pia de 180 lei / obligaiunea. Valoarea nominal a obligaiunilor emise este de 200 lei, rata anual a dobnzii 15 %, se plateste lunar. Se cere: de contabilizat operaiile aferente emiterii obligaiunilor, calculul lunar al dobnzii pentru aceste obligaiuni, amortizarea primei / scontului la fiecare dat de calcul a dobnzii. Rezolvarea: Formula contabila Coninutul operaiei nregistrarea emisiunii de obligaiuni (1000 180) ncasarea mijloacelor bneti emisiunea de obligaiuni din Suma, lei Debit 1 2 180 000 180 000 229 242 Credit 413 229

Calculul lunar al dobnzii aferente obligaiunilor emise (200000 15 % / 12) Trecerea scontului de amortizat n categoria datoriilor pe termen scurt (20000 / 3 ani / 12 ) Amortizarea lunar a scontului aferent obligaiunilor emise

2 500

714

413

555

413

513

555

722

513