Sunteți pe pagina 1din 8

Contabilitatea creanelor pe termen scurt 1. Noiune privind creanele ntreprinderii, caracteristica i clasificarea lor 2. Contabilitatea creanelor comerciale 3.

Contabilitatea creanelor privind decontrile cu bugetul 4. Contabilitatea creanelor pe termen scurt ale personalului 5. Contabilitatea creanelor pe termen scurt privind veniturile calculate 6. Contabilitatea altor creane pe termen scurt 1. Creanele constituie o parte a activelor care trebuie achitate ntreprinderii de ctre alte persoane fizice i juridice la scadena stabilit prin condiiile contractului, cambiei sau altor acte normative. n cadrul ntreprinderii de regul creana provine dintr-un contract de vnzare, de credit, din obligaii legale precum plata unor impozite i taxe etc. Creana este garantat de bunuri mobile i imobile sau cu drepturi reale care intr n patrimoniul debitorului. Totodat creana poate fi cedat altei persoane fizice i juridice creia titularul sau deintorul su i este debitor. Creanele se pot distinge dup gradul de lichiditate i dup caracterul comercial sau financiar. Dup gradul de lichiditate creanele pot fi: - creane pe termen lung, al cror termen de achitare este mai mare de un an; - creane pe termen scurt, al cror termen de achitare este mai mic de un an. Creanele pe termen scurt reprezint active ale ntreprinderii, rezultate n urma tranzaciilor cu persoane juridice i fizice, relaii n urma crora ntreprinderea a livrat un bun economic, a prestat un serviciu sau a executat o lucrare, i pentru care trebuie s primeasc un echivalent valoric sau contra prestaie, ntr-o perioad de timp de pn la un an. Pot fi constatate ca active creanele n cazul cnd se respect urmtoarele cerine: - snt controlate de ntreprinderea rezultat al evenimentelor anterioare (n baza drepturilor juridice asupra acestora); - exist o certitudine ntemeiat c pe viitor acestea vor aduce avantaje economice; - valoarea lor poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine. Unul din principiile de baz ale contabilitii creanelor const n faptul c operaiile economice legate de livrarea produselor, mrfurilor, executarea serviciilor se nregistreaz n contabilitate n baza documentelor comerciale i de decontare justificative. Creanele ntreprinderii se reflect n contabilitate la valoarea lor nominal. Creanele n valut strin se nregistreaz i se reflect n rapoarte financiare n valut naional la cursul de schimb valutar la data apariiei acestora. Componena, modul de formare i stingere a creanelor pe termen scurt sunt reglementate de prevederile SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare, SNC 17 Contabilitatea arendei, SNC 18 Venitul. Creanele ntreprinderii se clasific dup diverse criterii: 1) dup natura operaiilor pe care le genereaz: a) creane comerciale; b)creane financiare; c) alte creane. 2) dup coninutul economic i obiectul creanelor: a) creane asupra clienilor pentru produsele vndute, lucrri executate i servicii prestate, b) creane asupra furnizorilor generate de avansurile i acordurile anticipate de ctre cumprtor; c) diverse creane asupra debitorilor provenite din operaiile necomerciale; 3) n funcie de termenul de ncasare: a) creane de ncasat pe termen lung (peste 5 ani); b) creane de ncasat la termen mijlociu (ntre 1 i 5 ani); c) creane de ncasat la termen scurt (mai puin de un an). 4) n funcie de moneda n care se formeaz: a) creane n lei (clieni interni); b) creane n devize (clieni externi). 5) n funcie de raporturile avute cu societile: a) creane asupra societilor din cadrul grupului b) creane din afara grupului. 6) dup coninutul economic deosebim: a) Creanele comerciale reprezint aceea parte a creanelor care apare n cazul cnd momentul transmiterii ctre cumprtori a drepturilor de proprietate asupra produselor, mrfurilor i altor active livrate, precum i cel al prestrii de servicii nu coincide cu momentul achitrii acestora. Din categoria creanelor comerciale fac parte: - creane rezultate din vnzarea de bunuri, prestarea de servicii sau lucrrilor ce fac obiectul de activitate al ntreprinderii; - creane legate de lipsurile de bunuri de natura stocurilor sau de alt natur, descoperite la efectuarea recepiei acestora i care se imput.

b) Creanele bugetului fa de ntreprindere apar ca urmare a diferenelor dintre sumele calculate i achitate la buget ale impozitelor i taxelor a cror mod de administrare i de contabilizare are un aspect complex. Situaiile de apariie a creanelor snt n dependen de specificul operaiilor economice, tipul impozitelor i cuprinde: - impozitul pe venit pltit n plus, achitat n avans n decursul anului reinut la sursa de plat, pltit n cursul anului n strintate, reinut n cazul plii anticipate a dividendelor intermediare; - TVA pentru trecerea n cont, TVA de recuperat, TVA calculat de la avansurile primite; - accizele aferente procurrilor pentru trecerea ulterioar n cont; - altor impozite i taxe republicane i locale achitate n avans sau pltite n plus. Creanele personalului reprezint datorii ale angajailor fa de ntreprindere i apar n urma - acordrii avansurilor spre decontare; - procurri de ctre angajai a mrfurilor cu achitarea n rate; - recuperrile ctre gestionari a daunei materiale cauzate; - alte datorii cum ar fi: pensiile alimentare i alte titluri executorii privind plile efectuate n folosul angajailor pentru serviciile consumate. c) Creanele privind veniturile calculate reprezint suma datoare ntreprinderii aferente veniturilor care snt determinate n baza contractelor ncheiate sau legislaiei n vigoare. Veniturile calculate ale ntreprinderii sunt: - veniturile privind arenda; - veniturile privind dobnzile i redevenele calculate; - veniturile privind dividendele calculate; - alte venituri. n afar de creanele comerciale, ale bugetului, ale personalului, privind veniturile calculate, n procesul activitii economice a ntreprinderii apar i alte creane cum ar fi: a) creane privind recuperarea pierderilor; b) creane ale organelor de asigurri sociale; c) creane privind reclamaiile naintate i recunoscute; d) creane ale bncilor; e) creane privind alte operaii. Creanele privind recuperarea pierderilor reprezint suma despgubirilor calculate de la companiile de asigurri ca urmare a apariiei cazului de risc asigurat de ntreprindere. Creanele organelor de asigurri sociale apar n urma depirilor sumei virate Casei Naionale de Asigurri Sociale asupra sumei calculate, precum i n cazul plilor excedentare a sumelor cuvenite din bugetul asigurrilor sociale, efectuate de ntreprindere salariailor proprii. Creanele privind reclamaiile apar n cazul prezentrii unor pretenii: - furnizorilor i antreprenorilor pentru nclcarea clauzelor contractuale; - organelor bancare i financiare pentru virarea greit a banilor n cont; - organelor de control de stat pentru amenzi i taxe calculate n mod nentemeiat. Creanele bncilor comerciale pot aprea n cazul virrii greite a mijloacelor bneti n documente de decontare ale pltitorului. Pot fi constatate ca creane ale bncilor comerciale, suma mijloacelor bneti virate pentru procurarea i vnzarea valutei strine. n general, prin noiunea de crean se nelege dreptul creditorului de a primi la un anumit termen o sum de bani sau alte bunuri economice ce sunt elemente patrimoniale de activ care iau natere la avansarea temporar a unor bunuri sau valori altor persoane fizice sau juridice i se lichideaz la ncasarea lor. 2. Relaiile cu clienii i cumprtorii ocup un loc central n activitatea ntreprinderii. Ele in de livrarea de produse, de acordarea de servicii i mbrac forma unor drepturi de crean fa de clieni. Aceste creane pot fi divizate grupe n funcie de termenul de apariie i cel de achitare. Grupele date cuprind creane cu termen de achitare neatins, cu termen expirat pn la o lun, cu termene expirate de la o lun la 2 luni, de la 2 luni pn la 3 luni, peste 3 luni. Aceste termene de achitare pot fi stabilite de sine stttor de ctre ntreprindere, n dependen de caracterul activitii. Aceast clasificare a creanelor comerciale permite efectuarea unei analize eficiente a debitorilor i luarea unor decizii privitor la ei. Decontrile clienilor i cumprtorilor rareori au loc concomitent cu expedierea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor. n aceste condiii furnizorul are dreptul unei creane asupra cumprtorului. Livrarea produselor i prestarea serviciilor, n urma crora apar creanele comerciale se efectueaz n baza urmtoarelor documente primare: - factura fiscal; - factura de expediie; - proces verbal de primire predare a serviciilor;

- ordinul de plat; - proces verbal de inventariere, etc. Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de un an, aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru produsele (mrfurile) livrate, serviciile prestate i avansurile acordate pot fi utilizate urmtoarele conturi sintetice din grupa 22 Creane pe termen scurt: 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 222 Corecii la datorii dubioase, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate, 224 Avansuri pe termen scurt acordate. Contul de activ 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale este destinat pentru nregistrarea valorii contractuale a produselor livrate i serviciilor prestate, incusiv TVA. n debitul acestor conturi se reflect formarea creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale, iar n credit este nregistrat achitarea lor. Soldul conturilor este debitor i reprezint sumele datorate de cumprtori i clieni la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a creanelor pe termen scurt aferent facturilor comerciale se ine pe fiecare debitor, pe termenele de formare i de achitare. Pentru nregistrarea creanelor pot fi ntocmite urmtoarele formule contabile: Reflectarea creanelor produselor vndute n baza documentelor de plat fr TVA i accize: DT 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale CT 611 Venituri din vnzri 2. Reflectarea sumei TVA, care urmeaz a fi primit de la cumprtor: DT 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale CT 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 3. Reflectarea diferenelor de curs valutar favorabile aferente creanelor n valut strin la finele perioadei de gestiune: DT 221 CT 622 Pentru stingerea creanelor pot fi ntocmite urmtoarele formule contabile: 1. ncasarea creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale: DT 241, 242, 243 CT 221 2. Reflectarea valorii mrfurilor vndute, returnate de ctre cumprtori i sumelor reducerii de preuri: DT 822 CT 221 3. Reflectarea valorii de intrare a activelor primite prin schimbul cu alte active: DT 111, 123, 231, 232, 211, 213, 216, 217 CT 221 4. Reflectarea diferenelor de curs valutar nefavorabile aferente creanelor n valut strin la finele perioadei de gestiune: DT 722 CT 221 5. Achitarea creanelor pe seama: a) datoriilor fa de furnizori: DT 521 CT 221 b) avansurilor primite: DT 523 CT 221 Pentru majorarea volumului de vnzri ntreprinderile accept vnzrile de mrfuri i servicii cu achitarea n rate. n astfel de situaii unele sume nu vor fi achitate de cumprtori, adic vor deveni datorii dubioase. Creanele devin datorii dubioase n cazurile n care: - cumprtorul este considerat insolvabil, iar creana nu are acoperire garantat; - sunt ntocmite documente care permit de a considera dubioase careva datorii; - termenul de prescripie prevzut de legislaia n vigoare a expirat. Pentru reflectarea creanelor dubioase se utilizeaz contul 222 Corecii la creane dubioase destinat generalizrii informaiei privind existena, formarea i utilizarea rezervelor pentru datoriile dubioase aferente procurrilor de ctre cumprtori a bunurilor materiale cu plat ulterioar. Contul 222 Corecii la creane dubioase cu funcia contabil de pasiv este contrar n raport cu contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale. Constituirea rezervelor pentru datoriile dubioase se reflect n creditul contului 222 Corecii la creane dubioase, iar n debitul acestuia se reflect utilizarea rezervei la stingerea sumelor creanelor dubioase. Soldul contului este creditor i reprezint suma rezervelor neutilizate la finele perioadei de gestiune. Rezerva creat la contul 222 Corecii la creane dubioase se utilizeaz numai pentru casarea creanelor compromise care au aprut n cadrul operaiilor comerciale ale ntreprinderii, celelalte creane nu pot fi stinse din contul acestei rezerve. Decontarea creanelor comerciale dubioase n contabilitatea financiar se efectueaz n baza urmtoarelor documente: - lista de inventariere a creanelor i datoriilor; - ordinul conductorului ntreprinderii privind decontarea creanelor. Decontarea creanelor comerciale dubioase este posibil prin: 1) raportarea direct a creanelor dubioase la cheltuielile perioadei;

1.

2) decontarea creanelor dubioase pe seama rezervelor pentru datoriile dubioase create anterior. Metoda decontrii directe a creanelor dubioase prevede raportarea acestora la cheltuieli n perioada de gestiune n care au fost constatate, ns aplicarea ei n practic conduce la nclcarea principiului prudenei, deoarece suma creanelor dubioase nu se reflect la veniturile constatate anterior n perioada respectiv n baza principiului specializrii exerciiilor. Conform metodei specifice suma creanelor reflectat n bilan nu poate fi considerat real, ntruct i suma care se consider dubioas nu va fi rambursat. La suma datoriilor dubioase anuale prin decontarea direct se ntocmete formula contabil: Debitul contului 712 Cheltuieli comerciale Creditul contului 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale. Metoda decontrilor creanelor dubioase pe seama rezervelor create n aceste scopuri este mai acceptabil. Aplicarea ei permite reflectarea pierderilor privind datoriile dubioase n rapoartele financiare ale perioadei de gestiune n care au fost constatate veniturile aferente acestor pierderi, dar nu n perioada n care s-a constatat c clientul nu este n stare s achite datoria. n astfel de cazuri metoda care prevede crearea rezervelor pentru datoriile dubioase poart un caracter de evaluare. Evaluarea rezervelor respective poate fi efectuat prin: calcularea cotei pierderilor; gruparea creanelor comerciale dup termenul de achitare. Cota pierderilor privind datoriile dubioase se stabilete n raport cu unul din urmtorii indicatori acceptai n politica de contabilitate: a) volumul vnzrilor nete; b) volumul vnzrilor n rate; c) suma total a creanelor neachitate la data ntocmirii bilanului contabil. Metoda calculrii procentului de la suma vnzrilor nete presupune determinarea cotei pri a creanelor comerciale, care trebuie inclus n cheltuielile perioadei n baza procentului mediu al creanelor dubioase ale anilor precedeni, nmulit cu volumul total de vnzri nete n rate ale perioadei de gestiune curente. Acest procent este stabilit de ctre ntreprindere de sine stttor, n baza datelor perioadelor trecute. Prin aceast metod se determin valoarea probabil a venitului din volumul total al vnzrilor nete n rate (sau total nete), care nu va fi primit. Aceasta se constat ca cheltuial a perioadei de gestiune, formnd rezerva privind creanele dubioase. Cota procentual medie a creanelor dubioase se indic n politica de contabilitate a ntreprinderii i se utilizeaz n cursul anului. Uneori acest procent Poate fi modificat n cursul anului, dac intervin factori extraordinari n economie, n sfera politic etc. Utiliznd metoda dat, se respect principiul corespunderii cheltuielilor cu venitul pe care le-au generat. Metoda dat nu ia n consideraie soldul la contul 222 Corecii la datorii dubioase i sumele creanelor, a cror scaden este diferit. Aceste solduri sunt corectate n cazul utilizrii metodei de grupare a creanelor dup termenul de achitare. n conformitate cu aceast metod, n contabilitate are loc gruparea creanelor comerciale n dependen de termenul de stingere. Dac creana nu a fost achitat n termen, ea este considerat restant. Cu ct crete perioada restant, cu att se micoreaz probabilitatea stingerii datorii date. Gruparea creanelor n funcie de perioada restanier permite luarea unor decizii privind lucrul cu cumprtorii i clienii, modernizarea sistemului de decontri i prentmpinarea pierderilor legate de creanele dubioase. Anularea creanelor dubioase din contul rezervei privind datoriile dubioase se reflect prin: DT 222 CT 221 Restabilirea acestei sume se reflect prin: DT 221 CT 222 La categoria creanelor comerciale se includ creanele pe termen scurt ale prilor legate, evidena contabil a crora se ine cu ajutorul contului 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate care este destinat pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor curente ale prilor legate (ntreprinderilor fiice, asociate, etc). Contul respectiv este un cont de activ. n debitul acestui cont se reflect apariia creanelor prilor legate iar n credit achitarea acestora. Soldul contului este debitor i reprezint suma creanelor curente ale prilor legate la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic se ine pe fiecare debitor i pe termene de nregistrare. Printre formulele contabile care pot fi ntocmite, prezentm: 1. Reflectarea creanelor prilor legate aferente produselor vndute n baza documentelor de plat fr TVA i accize: DT 223 CT 611 2. Reflectarea sumei TVA, care urmeaz a fi primit de la cumprtor: DT 223 CT 534 3. Reflectarea diferenelor de curs valutar favorabile aferente creanelor n valut strin la finele perioadei de gestiune: DT 223 CT 622 Pentru stingerea creanelor pe termen scurt ale prilor legate pot fi ntocmite urmtoarele formule contabile: 1. ncasarea creanelor pe termen scurt ale prilor legate:

DT 241, 242, 243 CT 223 2. Reflectarea valorii mrfurilor vndute, returnate de ctre cumprtori i sumelor reducerii de preuri: DT 822 CT 223 3. Reflectarea valorii de intrare a activelor primite prin schimbul cu alte active: DT 111, 123, 231, 232, 211, 213, 216, 217 CT 223 4. Reflectarea diferenelor de curs valutar nefavorabile aferente creanelor n valut strin la finele perioadei de gestiune: DT 722 CT 223 5. Achitarea creanelor pe seama: a) datoriilor fa de furnizori: DT 521, 522 CT 223 b) avansurilor primite: DT 523 CT 223 Creanele comerciale pot aprea nu numai la livrarea mrfurilor sau serviciilor, dar i la acordarea avansurilor pentru procurarea activelor. Contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate este destinat generalizrii informaii privind avansurile pe termen scurt acordate furnizorilor, antreprenorilor, altor creditori n contul livrrii mrfurilor i materialelor i altor active sau n cazul executrii lucrrilor, prestrii serviciilor, precum i privind achitarea produselor, lucrrilor primite de la clieni pe msura finisrii pariale pe un termen nu mai mare de un an. Contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate este un cont de activ. n debitul acestui cont se reflect sumele avansurilor pe termen scurt acordate, iar n credit sumele avansurilor nregistrate pentru stingerea datoriilor fa de furnizor sau antreprenor. Soldul acestui cont este debitor i reprezint avansurile acordate, dar nc nenregistrate la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a avansurilor pe termen scurt acordate se ine pe fiecare beneficiar de avans i pe destinaii. Acordarea i utilizarea avansurilor se reflect n contabilitate prin ntocmirea urmtoarelor nregistrri contabile: 1. Acordarea avansurilor n contul livrrii SMM, etc. DT 224 CT 241, 242, 243 2. Trecerea n cont a sumelor avansurilor acordate anterior n achitarea datoriilor fa de furnizri i antreprenori pentru SMM livrate, serviciile prestate: DT 521, 522 CT 224 3. Restituirea avansurilor acordate anterior DT 241, 242, 243 CT 224 4. Trecerea la cheltuielile perioadei avansurile anterior acordate, nereclamate DT 714 CT 224 3 n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor la ntreprindere apar creane privind impozitele, taxele i alte pli la buget. Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor privind decontrile cu bugetul aferente diverselor impozite i taxe, precum i privind sanciunile economice cuvenite ntreprinderii din buget n conformitate cu legislaia fiscal este destinat contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. Contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite de legislaie (cu excepia TVA), precum i sumele pltite n plus la buget i diferenele ntre sumele taxei pe valoarea adugat pltit i primit, iar n creditul acestuia se nregistreaz sumele trecute n cont n stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul realizate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate din buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma creanelor privind decontrile cu bugetul la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 Active curente din Bilanul contabil. Ca urmare creanele bugetului fa de ntreprindere apar ca diferene dintre sumele calculate i achitate la buget ale impozitelor i taxelor, a cror mod de administrare i de contabilizare are un aspect complex. Situaiile de apariie a creanelor sunt n dependen de specificul operaiunilor economice i a tipului impozitului. Sumele calculate i achitate ale creanelor bugetului se nregistrez n contabilitate n baza documentelor primare, calcule i note contabile, facturi fiscale, dispoziii de plat trezoreriale, ordine i decizii ale unitilor sau organelor de stat. Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i pli, pe termene de recuperare a acestora din buget. Virarea la buget a plilor n rate a impozitului pe venit n cursul perioadei da gestiune se reflect n felul urmtor: Debitul contului 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Creditul contului 241 Casa Creditul contului 242 Cont curent n valut naional Creditul contului 243 cont curent n valut strin Reflectarea diferenei dintre sumele TVA i accizelor pltite i primite: Debitul contului 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

Compensarea avansurilor pltite privind decontrile cu bugetul la finele perioadei de gestiune: Debitul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Creditul contului 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. Recuperarea din buget a sumelor pltite n plus conform rezultatelor decontrilor definitive: Debitul contului 242 Cont curent n valut naional Creditul contului 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. Evidena sintetic i analitic a creanelor bugetului se ine n registrul pentru contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul care poate fi ntocmit att manual ct i automatizat. Acest registru este structurat pe tipuri de impozite i operaiuni care au generat creanele bugetului pentru a efectua corect trecerea n cont i restituirea de la buget a impozitelor. La sfritul perioadei de gestiune informaia din acest registru se trece n Cartea Mare. 4 Creanele personalului reprezint datorii ale angajailor fa de ntreprindere. Relaiile de decontare ntre ntreprindere i personalul ei ocup un loc important i cuprinde variate aspecte ca: retribuirea muncii, acordarea avansurilor spre decontare, mrfurile vndute n credit, recuperarea daunei materiale, etc. Creanele pe termen scurt ale personalului se reflect n contul de activ 227 Creane pe termen scurt ale personalului. Acest cont este destinat generalizrii informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor lucrtorilor fa de ntreprindere. n debitul acestui cont se reflect nregistrarea creanelor pe termen scurt ale personalului fa de ntreprindere, iar n credit achitarea creanelor pe termen scurt ale personalului. Soldul acestui cont este debitor i reprezint datoriile personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune. Printre formulele contabile care pot fi ntocmite n cazul nregistrrii operaiunilor aferente decontrii cu titularii de avans, putem meniona: 1. Acordarea avansurilor personalului ntreprinderii contra remuneraii: DT 227 CT 241, 242 2. Acordarea sumelor spre decontare: DT 227 CT 241, 242, 243 3. Reflectarea lipsurilor constatate n perioada de gestiune i recunoscute de persoanele vinovate: a) n perioada de gestiune curent: DT 227 CT 612 b) n perioada de gestiune ulterioara: DT 227 CT 422, 515 3) Achitarea creanelor personalului prin: a) compensarea avansurilor acordate n limitele salariului calculat: DT 531 CT 227 b) vrsarea numerarului: DT 241, 242 CT 227 4) Trecerea sumelor spre decontare dup destinaie: DT 111, 123, 211, 213, 217, 712, 713, 813 CT 227 5) Restituirea sumelor neutilizate: DT 241, 242 CT 227 6) Recuperarea daunei materiale cauzate de ctre salariat ntreprinderii: DT 241, 242, 243, 531 CT 227 Pentru executarea unor sarcini de servicii persoanelor, numite titulari de avans, li se elibereaz avansuri spre decontare. Aceste avansuri sunt destinate n special pentru acoperirea cheltuielilor de deplasare care includ: - cheltuieli de cltorie (costul biletelor tur-retur); - cheltuieli privind cazarea; - diurna este indemnizaia zilnic n valut corespunztoare, acordat n scopul compensrii cheltuielilor, suportate suplimentar de salariat n timpul detarii, pentru hran, diferite servicii, inclusiv costul transportului n teritoriul localitii n care a fost delegat i alte cheltuieli. Detaarea angajatului se efectueaz conform dispoziiilor conducerii ntreprinderii i se perfecteaz prin eliberarea legitimaiei de deplasare. Termenul deplasrii se determin de conducerea ntreprinderii dar nu poate depi doi ani la detaarea peste hotare i 60 de zile la detaarea pe teritoriul Republicii Moldova fr a lua n calcul timpul aflrii n drum. Compensarea cheltuielilor de deplasare se efectueaz pentru zilele aflrii efective n deplasare conform documentelor de cltorie prezentate. Angajaii aflai n deplasare respect regimul de munc i de odihn al ntreprinderii la care ei snt detaai. Acestora li se pstreaz locul de munc i salariul mediu pentru timpul deplasrii. n baza documentelor justificative prezentate angajailor se achit cheltuielile de transport tur-retur la tarifele clasei economice. n cazul neprezentrii documentelor de cltorie cheltuielile de transport pe teritoriul R. Moldova se recupereaz conform tarifului minim. ntreprinderea achit angajailor diurnele conform normelor stabilite n Regulamentul care snt difereniate pe categorii: I, II, III, n funcie de posturile deinute, de scopul i caracterul deplasrii. Diurnele pentru fiecare zi pe teritoriul R. Moldova constituie 55 lei, indiferent de categorie. Pentru zilele de plecare i ntoarcere diurnele se pltesc n proporie de 50 %din normele stabilite. Nu se pltesc diurnele n cazul deplasrii de o singur zi pe teritoriul R. Moldova, precum i n localitate din care angajatul are posibiliti s revin

zilnic la locul permanent de trai. Cheltuielile de cazare se confirm prin anexarea documentelor justificative la decontul de avans ntocmit. La deplasarea angajatului pe teritoriului R. Moldova lui i se elibereaz un avans n lei, iar n cazul deplasrii peste hotare n valuta rii respective. n termen de 3 zile de la revenirea din deplasare angajatul prezint raportul privind cheltuielile suportate i restituie suma avansului neutilizat. Dac aceste sume nu se restituie n termen stabilit aceasta se reine din salariul angajatului. Decontul de avans se ntocmete n valuta n care a fost eliberat avansul. Dac angajatului nu i s-a eliberat avans recuperarea cheltuielilor de deplasare se face n lei. Diferenele de curs valutar rezultate din aplicarea diferitor cursuri de schimb se includ n componena cheltuielilor sau veniturilor ntreprinderii care suport i cheltuieli pentru procurarea valutei strine. 5 Contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate este destinat generalizrii informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor pe termen scurt cu o durat nu mai mare de un an eferente veniturilor calculate. Veniturile calculate ale ntreprinderii includ veniturile din arend, veniturile privind dobnzile i redevenele, dividendele calculate i alte venituri de acest tip. Contul 228 este un cont de activ. n debitul acestui cont se reflect nregistrarea creanelor privind veniturile calculate, iar n credit achitarea acestora. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma creanelor pe termen scurt aferente veniturilor calculate la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a acestui tip de creane pe termen scurt se ine pe fiecare debitor i termene de achitare. Printre formulele contabile care pot fi ntocmite n cazul nregistrrii operaiunilor aferente creanelor pe termen scurt privind veniturile calculate, putem meniona: 1. Reflectarea creanelor sub form de venituri calculate din: a) arenda curent: DT 228 CT 612 b) arenda finanat pe termen lung: DT 228 CT 622 c) dobnzi calculate (aferente obligaiunilor procurate, cambiilor primite, mprumuturilor acordate i depozitelor): DT 228 CT 621 d) dividende calculate (aferente aciunilor procurate i veniturilor din participarea n capitalul statutar al altor ntreprinderi): DT228 CT 621 2. ncasarea mijloacelor bneti n vederea achitrii creanelor pe termen scurt privind veniturile calculate: DT 241, 242, 243 CT 228 2. Trecerea la cheltuieli a creanelor compromise privind veniturile calculate: DT 714 CT 228 6
Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea datoriilor cu un temen nu mai mare de an aferente decontrilor cu cumprtorii de produse, beneficiarii de lucrri i servicii, cu ali debitori, precum i operaiilor care nu au fost reflectate n alte conturi de creane pe termen scurt este destinat contul de activ 229 Alte creane pe termen scurt. n debitul acestui cont se reflect nregistrare creanelor pe termen scurt, iar n credit acestuia se reflect achitarea lor. Evidena analitic a altor creane pe termen scurt se ine pe fiecare debitor, termene de apariie a acestora. Documentele primare folosite la contabilizarea acestor creante sunt aceleai ca i la creanele comerciale: factura fiscal, factura de expediie etc. Reflectarea sumei despgubirii destinat ncasrii de la companiile de asigurri, ali ageni economici sau instituiile publice privind pierderile rezultate: din situaii excepionale: Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt Credit contul 623 Venituri excepionale. n urma altor operaiuni i evenimente economice: Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt Credit contul 612 Alte venituri operaionale. La momentul acceptrii n scris a reclamaiei se nregistreaz: Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt Credit contul 612 Alte venituri operaionale. Suma mijloacelor bneti transferate incorect din conturile curente ale ntreprinderii se reflect astfel: Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt Credit contul 242 Conturi curente n moned naional Credit contul 244 Conturi speciale la bnci. ncasarea creanelor privind decontrile cu ali debitori se reflect prin formula contabil: Debit contul 241 Casa Debit contul 242 Conturi curente n moned naional Credit contul 229 Alte creane pe termen scurt. Creanele privind decontrile cu ali debitori pot fi trecute n cont pe seama datoriilor fa de aceiai debitori la efectuarea decontrilor prin compensarea cererilor reciproce, ntocmindu-se formula contabil: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Debit contul 533 Datorii privind asigurrile

Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt Credit contul 229 Alte creane pe termen scurt.