Sunteți pe pagina 1din 148

Cuprins

1. Structura entitii, organizarea i caracteristica general a

produciei3
2. Organizarea evidenei contabile la

entitate.7
3. Organizarea prelucrrii cu ajutorul mainilor de calcul a informaiei

contabile
....10
4. Coninutul temelor:

4.1.Contabilitatea capitalului
propriu.13
4.2.Contabilitatea
datoriilor19
4.3.Contabilitatea
veniturilor..31
4.4.Contabilitatea
cheltuielilor...42
4.5.Contabilitatea
managerial..56
4.6.ntocmirea rapoartelor
financiare........62
5. Organizarea lucrului analitic la entitate:

5.1.Analiza programului de
producie...67

5.2.Analiza costurilor de
producie....82
5.3.Analiza profitului si
rentabilitii.....86
5.4.Analiza situaiei financiare a entitii...
......102
6. ntocmirea drii de seama privind rezultatele

practicii...125
7. Bibliografie

.128
8. Anexe

..129

1.Structura entitii, organizarea i caracteristica general a


produciei
.M. Concert- Bis S.R.L. a fost nregistrat la Camera de nregistrri de
Stat de pe lng Ministerul Justiiei al Republicii Moldova la 23 aprilie
1991, Codul Fiscal 1003600043078, capitalul social fiind de 5400 lei (anexa
1 Certificat de nregistrare).

ntreprinderea Mixt . Concert- Bis S.R.L. , denumirea prescurtat .M.


Concert- Bis S.R.L., are ca form juridic de organizare Societetea cu
Rspundere Limitat. Numrul de identificare de stat i codul fiscal
1003600043078 a fost nregistrat la data de 23 aprilie 1991. Sediul: MD2060, str. Independenei 7/2, of 54, mun. Chiinu, Republica Moldova.
Obiectul principal de activitate l constituie:

2. Organizarea evidenei contabile la entitate


Sistemul contabil se alege de fiecare ntreprindere de sine stttor,
pornind de la

necesitile informaionale i indicatorii stabilii prin

Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la criteriile de inere


a contabilitii de ctre unele categorii de ageni economici nr. 1476 din
14 noiembrie 2002.
M Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. utilizeaz sistemul contabil
de tip complet care prevede inerea contabilitii n borderouri analitice
i sintetice, jurnale i alte registre, datele cror ulterior se transpun n

Cartea Mare care

servete drept baz pentru

ntocmirea rapoartelor

financiare .
n cazul aplicrii sistemului contabil complet entitatea trebuie s :
- utilizeze planul de

conturi contabile

al

activitii

economico-

financiare ;
- ntocmeasc formularele registrelor
agenii

economici care nu

La alegerea

se

sistemului

contabile, recomandaia pentru

raporteaz la micul bussines;

contabil

trebuie

de

inut

cont

de

urmtoarele:
9. indicatorii

prevzui de Hotrrea Guvernului nr. 1476 din 14

noiembrie 2002 se stabilesc n baza datelor din:


10. rapoartele

financiare

anuale pe ultimii

doi ani

succesivi -

pentru entitile n funciune;


11. planul

de afaceri - pentru entitile care i ncep activitatea n

cursul anului de gestiune;


12. urmtoarele

micului

categorii de entiti nu se

business

trebuie

consider ca ageni ai

s aplice

sistemul contabil

complet, indiferent de mrimea indicatorilor activitii economico


financiare:
13. entitile care dein o poziie
14. entitile

al

cror

(fondatorilor) care nu

dominant

capital

sunt

pe

pia ;

social

ageni

ai

cota

acionarilor

micului

business

depete 35 %;
15. entitile

productoare

importatoare

accizelor;
16. companiile fiduciare i de asigurri ;
17. fondurile de investiii ;

de

mrfuri

supuse

18. bncile i

alte instituii

19. entitile de

financiare;

schimb valutar i lombardurile ;

20. entitile

din

domeniul jocurilor

21. fondurile

nestatale de pensii;

de

noroc;

22. participanii profesioniti la

piaa valorilor mobiliare.

Contabilitatea

bazeaz pe urmtoarele

financiar se

principii

de baz:
23. continuitatea activitii - prevede c

activitatea

n viitorul previzibil

entitatea i

va

continua

fr reducerea substanial

volumului de vnzri;
24. specializarea

veniturilor
aprut

eerciiului a calculrii

prevede

cheltuielilor n

indiferent de

perioada

constatarea

care

acestea

momentul efectiv al ncasrii

au

sau plii

de mijloace bneti;
25. prudena presupune c activele i veniturile nu trebuie s fie

supraevaluate, iar cheltuielile i datoriile subevaluate;


26. esenialitatea- n contabilitate i

s fie reflectat numai

rapoartele

financiare

trebuie

informaia pentru evaluri i luri de

decizie;
27. permanena metodelor - prevede utilizarea metodelor constante

i procedeelor de

evaluare i de

evidena a elementelor

patrimoniale;
28. prioritatea

urmeaz s
reeind

coninutului asupra
fie reflectate

din coninutului

formei - operaiunile economice


n contabilitate n primul

lor

economic,

dar

nu numai

rnd
al

formei juridice;
29. principiul

divizrii

eerciiului n Cartea

Mare rapoartele

financiare

se

ndeplinesc

trimestrial,

trimestru e anual, cu penultimul

raportul pe

ultimul

raport se nchid conturile de

gestiune i perioada urmtoare toate conturile se ncep cu zero;


30. intagibilitatea

perioadei

bilanului - soldurile

de

gestiune

precedente

bilanului

la sfritul

trebuie s

coincid

cu

soldurile n bilanul perioadei de gestiune urmtoare;


31. necompensarea - nu permite compensarea

reciproc a activelor

i datoriilor, a veniturilor i cheltuielilor;


32. principiul

concordanei constatarea

veniturilor i

cheltuielilor

aferente unor i acelorai aciuni concomitent n una i aceeai


perioad de gestiune.
De asemenea
acceptate

totalitate

de entitate pentru

de principii
inerea

metode i procedee

contabilitii

ntocmirea

rapoartelor financiare este politica de contabilitate.


Modul de elaborare i utilizare a politicii de contabilitate este
reglementat de

S.N.C.-1 Politica de contabilitate.Necesitatea elaborrii

politice de contabilitate

este condiionat de faptul c standartele naionale

de contabilitate prevd diferite variante,metode de eviden a elementelor


patrimoniale. (E.S.N.C. 16 prevede patru metode de calculare a uzurii i
entitatea i alege oricare din ele ).
Politica de

contabilitate

se elaboreaz

pentru fiecare

an de

gestiune de regul la sfritul anului precedent i intr n vigoare la


1 ianuarie al anului de gestiune. Ea poate fi eaminat la consiliul
director

sau adunarea

aprobat prin ordinul


Procedura

fondatorilor

i dup aceasta

trebuie s fie

conductorului entitii.

elaborrii

politicii

de

contabilitate

const

selectarea unei metode de eviden din cteva , recomandate de S.

N.C. Politica de contabilitate

trebuie

s fie aplicat

de toate

subdiviziunile entitii inclusiv i cele cu bilan autonom indiferent


de locul aflrii acestora.
Entitile

nou

create

urmeaz

elaboreze

politica

de

contabilitate pn la prima prezentare a rapoartelor financiare, dar nu


mai trziu de 90 zile din momentul nregistrrii de stat i se aplic
din momentul nregistrrii de stat. Politica de contabilitate trebuie s
fie aplicat consecutiv fr modificri eseniale de la o perioad la
alta. Conform S.N.C.-1 Politica de contabilitate poate fi modificat n
urmtoarele cazuri:
Reorganizarea

entitii;

Schimbarea proprietarilor;
Modificarea

legislaiei n vigoare.

3.Organizarea prelucrrii cu ajutorul mainilor de calcul a


informaiei contabile
Esena prelucrrii informaiei economice const n transformarea
datelor iniiale n informaii folositoare efectund asupra lor anumite
operaii manual prin utilizarea informaticii.
Ordinea de prelucrare mpreun

cu procedeele

i mijloacele

de

prelucrare se numete tehnologie informaional. Ea const din procese


strns legate

de

formare,transmitere i prelucrare a datelor. Dac la

majoritatea etapelor de prelucrare se utilizeaz metode noi progresive de


efectuare, atunci tehnologia este contemporan sau progresiv.
Tehnologia de prelucrare a informaiei economice poart denumirea

de ciclul contabil . El include 5 etape de prelucrare a informaiei :


33. Perceperea i nregistrarea datelor n documentele surs;
34. Pregtirea datelor;
35. Prelucrarea datelor;
36. Pstrarea informaiilor rezultative;
37. Utilizarea informaiilor.

La prima etap n rezultatul operaiilor economice datele se percep


i se nregistreaz n documentele surs care sunt : bonuri , facturi , i
alte acte.

La a doua etap datele se selecteaz dup anumite

criterii i se nregistreaz n jurnal order. La a treia etap se execut


operaiile logice i aritmetice . La a patra etap rezultatele primite snt
trecute

pe documente de hrtie. La a cincea etap se ntocmete

bilanul contabil i se organizeaz informaia pentru a ncepe o nou


perioad de gestiune.
Etapa

de

proiectare const

n elaborarea concepiei logice a

sistemului informatic ,adic a defini viitorul sistem

conceptual i

funcional. Cu alte cuvinte trebuie s se fac structura general a


sistemului

cea

ce

nseamn

se

vor

determina

elementele

componente i legturile dintre ele. Aceast structur va fi corect


din punct de vedere funcional, adic se va indica cum va funciona
fiecare element pentru

a atinge scopul sistemului. Pin funciile sale

sistemul informatic realizeaz procese de prelucrare a datelor. Aceste


procese asigur transformarea datelor n informaii, adic a intrrilor
n ieiri prin intermediul anumitor componente de sistem informatic
care snt subsistemele, aplicaiile informatice , unitile de prelucrare
i modulele. Legtura
bazei

informatice

acestor componente se face prin intermediul

de intrare. Ea este alctuit

din atribute. n

baza

informatic atributele se grupeaz n


determine

aa fel

ca

fiecare

grup

s determine un obiect, proces,fenomen, eveniment sau

operaie economic. Aceste grupe de atribute poart denumirea de


entiti. Gruparea atributelor n entiti se execut prin intermediul
sistemelor de gestiune cu baze de date.
Obiectivele sistemului informatic

contabil

vizeaz dou direcii :

generale i specifice.
Obiectivele

generale - soluioneaz probleme cu caracter global

pentru conducerea de vrf a entitii i probleme funcionale pentru


conducerea subdiviziunilor

entitii.

Soluionarea acestor

probleme

trebuie s se fac n mod automatizat n cadrul sistemului informatic


. n

raport cu aceste dou direcii

obiectivele

generale le putem

diviza n dou categorii :


De dirijare (conducere) - urmresc aspectele globale de conducere
cu entitatea i care se realizeaz

de obicei n sistemele informatice

manageriale i obiective funcionale de automatizare a activelor legate


de anumite

funcii

printre care i funciile contabilului. Aceste

obiective reprezint obiectivele sistemului informatic financiar contabil


i cer automatizarea urmtoarelor trei subactiviti de baz:
38. Financiar;
39. Evidena contabil i de gestiune;
40. Control.

Sub activitatea

financiar

trebuie s

automatizeze calculul i

decontarea tuturor categoriilor de impozite, elaborarea bugetului general


al entitii pentru un an financiar cu divizarea n subdiviziuni, derularea
tuturor relaiilor bneti cu bugetul de stat cu bncile comerciale cu
ali ageni economici, efectuarea i urmrirea decontrilor

cu terii.

Sub

activitatea

contabilitate

la

componente:contabilitatea financiar

financiar

se

de

concretizeaz

nivelul
de

entitii

gestiune.

urmrirea

are

dou

Contabilitatea

existenei

micrii

patrimoniului entitii n form valoric .


Contabilitatea

de gestiune

poate fi

organizat prin detalierea

conturilor de eviden a elementelor patrimoniale. Sub activitatea de


control la nivelul entitii

urmrete

analiza i controlul gestiunii

patrimoniului entitii prin instrumente proprii. Controlul este menit s


previn i s depisteze

nclcarea

normelor legale de utilizare a

normelor entitii. Controlul are trei direcii:


41. Controlul resurselor financiare;
42. Controlul resurselor materiale;
43. Controlul resurselor umane.

Sistemul

informatic

trebuie

poat

selecta

din

baza

sa

informaional informaiile necesare pentru utilizatorul care controleaz


aceste

trei direcii.

Obiectivele

specifice

ale

sistemului informatic

urmresc rezolvarea unor probleme care depind rolul pe care l joac


n mecanizmul economiei de pia.
Obiectivele sistemului informatic se vor concretiza

n viitor n

ieirile sistemului . Un obiect se va socoti realizat atunci cnd la ieire


va exista unu sau mai multe documente de ieire ce conin toate
informaiile de realizare a acestui obiectiv.

4.1.Contabilitatea capitalului propriu


Aspectele generale ale contabilitii capitalului propriu
Capitalul statutar (social) reprezint valoarea total a aporturilor
fondatorilor (proprietarilor) la capitalul entitii. n legtur cu trecerea la
noul sistem contabil s-a modificat structura capitalului propriu. n special,
din componena acestuia au fost excluse finanrile i ncasrile cu destinaie
special, iar n structura nou au fost nserate o serie de elemente noi.
n componena capitalului propriu sunt incluse:
1. Capitalul statutar
2. Capitalul suplimentar
3. Rezervele
4. Profitul nerepartizat
5. Capitalul secundar.
La determinarea capitalului propriu din mrimea lui se scad:
1. Capitalul nevrsat
2. Capitalul retras
3. Pierderea neacoperit
4. Profitul utilizat al anului de gestiune.
1.1. Contabilitatea formrii capitalului statutar
Capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor proprietarilor entitii la
patrimoniul acesteia depuse n contul achitrii aciunilor pentru asigurarea

activitii statutare a entitii.


Modul de formare a capitalului statutar este reglementat de actele
legislative ale Republicii Moldova i actele de constituire a entitii.
Mrimea aporturilor fondatorilor la capitalul statutar al entitii, la
crearea acesteia, este determinat de actele de constituire. n acest caz
aporturile la capitalul statutar pot fi:
a) Mijloace bneti;
b) Hrtii de valoare pltite n ntregime;
c) Alte bunuri, inclusiv drepturile patrimoniale sau de alt natur care au
valoare bneasc.
Pentru generalizarea informaiei privind situaia i micarea capitalului
statutar la entitatea M Efes Vitanta Moldova Brewery este destinat contul
de pasiv 311 ,, Capital statutar n cadrul cruia pot fi deschise urmtoarele
subconturi:
3111 ,,Capital social pentru

evidena

existenei

modificrii

mijloacelor de stat de care dispune ntreprinderea de stat;


3112 ,,Aciuni simple pentru evidena valorii aciunilor simple plasate de
societatea pe aciuni, care n-au trecut nregistrarea de stat;
3113 ,, Aciuni privilegiate pentru evidena valorii aciunilor simple
plasate de societatea pe aciuni, care au trecut nregistrarea de stat;
3114 ,, Aporturi ale asociailor pentru evidena existenei i micrii
aporturilor participanilor din societile private, mixte etc.;
3115 ,, Cote de participaie pentru evidena existenei i micrii cotelor
de participaie ale asociaiilor din societile private, mixte etc.
Constituirea entitii presupune n primul rnd crearea capitalului, fiind
un element indispensabil al patrimoniului i care le asigur demararea i
dezvoltarea propriei activiti.

n continuare autorul va examina modul de reflectare n contabilitate a


operaiilor privind constituirea capitalului statutar al .M. Efes Vitanta
Moldova Brewery S.A. La formarea capitalului statutar, nregistrrile n
contul 311 ,, Capital statutar se fac numai dup nregistrarea de stat a
entitii n modul stabilit de legislaie. Iar dup nregistrarea de stat a
.M. Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. se

ntocmete

formula

contabil.
-

La valoarea nominal a aporturilor la capitalul statutar (anexa 2):

Debit contul 242 Conturi curente n valut naional-36198073 lei


Credit contul 311 Capital statutar-36198073 lei
Modificarea capitalului se produce n temeiul hotrrii adunrii
generale a acionarilor n conformitate cu legislaia n vigoare.
1.2. Formarea capitalului suplimentar i de rezerv
Capitalul suplimentar este legat de formarea i modificarea capitalului
statutar. El nu se divizeaz n cote i aparine n ntregime proprietarilor
entitii.
Capitalul suplimentar se formeaz la efectuarea mai multor operaiuni
economice i anume:
achitarea cotelor din capitalul statutar al ntreprinderii la valoarea ce
difer de cea nominal;
revnzarea cotelor dobndite anterior la un pre ce difer de valoarea
nominal;
depunerea aporturilor la capitalul statutar n valut strin;
achitarea capitalului nevrsat n valut strin, etc.
Pentru evidena sintetic capitalului suplimentar este destinat contul de pasiv
312 Capital suplimentar. Dup coninutul economic este un cont asimilat

capitalului propriu, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv n cadrul
cruia pot fi deschise dou subconturi:
3121 Capital suplimentar vrsat,
3122 Diferene de curs aferente aporturilor valutare n capitalul statutar.
Soldul acestuia poate fi att creditor se nregistreaz n Bilanul
contabil i Raportul privind fluxul capitalului propriu cu cifre obinuite (fr
paranteze), ct i debitor se reflect n rapoartele menionate cu cifre
negative (n paranteze).
n cazul cnd plasarea aciunilor are loc la un pre ce depete valoarea
lor nominal, suma diferenei dintre valoarea nominal i preul de vnzare
se trece la contul de pasiv 312 Capital suplimentar.
- Dac valoarea aciunilor proprii vndute depete voalarea nominal se va
nregistra formula contabil:
Debit contul 242 Conturi curente n valut naional
Credit contul 312 Capital suplimentar
- Dac aciunile sunt plasate la un pre mai mic dect valoarea nominal,
suma diferenei se reflect astfel:
Debit contul 312 Capital suplimentar
Credit contul 311 Capital statutar.
1.3.Particularitatea evidenei capitalului de rezerv
n condiiile economiei de pia, o mare importan are constituirea
rezervelor n componena capitalului propriu al entitii, care se trateaz
ca o msur de precauie rezonabil pentru nlturarea dereglrilor n
desfurarea normal a activitii financiare i de producie.
Rezervele entitii se divizeaz n trei categorii, i anume:
1. rezerve stabilite de legislaie;

2. rezerve prevzute de statut;


3. alte rezerve.
Evidena analitic a rezervelor se ine pe fiecare tip de rezerve, cu
reflectarea informaiei privind sursele de formare i direciile de utilizare a
acestora.
Pentru evidena analitic a fiecrei categorii de rezerve sunt destinate
conturile distincte din grupa 32 Rezerve:
321 Rezerve stabilite de legislaie;
322 Rezerve prevzute de statut;
323 Alte rezerve.
Conturile nominalizate mai sus sunt conturi de pasiv. n creditul acestor
conturi se nregistreaz constituirea rezervelor, iar n debit utilizarea lor.
Modul de repartizare a profitului
n

componena capitalului propriu

(pierderea)

al

entitii se include profitul

net al anului de gestiune i profitul nerepartizat al anilor

precedeni.
Profitul (pierderea) net reprezint rezultatul financiar al perioadei de
gestiune dup impozitare, adic el se determin ca suma algebric a
profitului pn la impozitare i a cheltuielilor (economiilor) privind
impozitul pe venit.
Suma profitului (pierderii) net al anului de gestiune se determin n
contul 351 Rezultat financiar total. La finele anului n acest cont se trec
veniturile i cheltuielile acumulate pe toate felurile de activiti
urmtoarele formule contabile:
- la trecerea veniturilor la rezultat:
Debit clasa 6 Venituri

prin

Credit contul 351 Rezultatul financiar total


- la trecerea cheltuielilor la rezultat:
Debit contul 351 Cheltuieli
Credit clasa 7 Rezultatul financiar total
De asemenea se determin rezultatul financiar contabil (profitul sau
pierderea) pn la impozitare. Dup reflectarea n acest cont a cheltuielilor
aferente impozitului pe venit, suma diferenei dintre rulajele debitoare i
creditoare va reprezenta rezultatul financiar net. n acest caz se ntocmete
urmtoarea formul contabil:
- la suma profitului net (anexa 2):
Debit contul 351 Rezultatul financiar total
- 79884271 lei
Credit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
Utilizarea profitului

nerepartizat

(acoperirea pierderii)

al

anilor

precedeni

i a profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune se

efectueaz

i se reflect

contabilitate

numai

n baza deciziei

proprietarilor.
Din motivul c la nceputul oricrui an financiar soldul contului 333
Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune trebuie s fie egal cu zero,
la reformarea Bilanului contabil, soldul contului dat se trece la rezultatul
anilor precedeni. Astfel, se va reflecta:
- la suma profitului net (anexa 2):

Debit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune

- 79884271 lei
Credit contul 332 Profit nerepartizat(pierdere neacoperit) al anilor
precedeni
Capitalul secundar reprezint o parte component a capitalului propriu
ce cuprinde diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung ale entitii
i subveniile de stat.
Modul de determinare a diferenelor din reevaluarea activelor pe termen
lung este reglementat de prevederile SNC 13 Contabilitatea activelor
nemateriale i SNC 16 Contabilitatea activelor materiale.
Pentru evidena diferenelor din reevaluare este destinat contul 341
Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung. n creditul acestui
cont se nregistreaz ecarturile din reevaluarea activului pe termen lung, iar
n debit suma reducerii din reevaluare. Soldul contului reprezint suma
subveniilor primite, nefolosite la finele perioadei de gestiune.
Subveniile reprezint ajutoarele sau donaiile oferite de Guvern sau de
alte organizaii de stat.

4.2.Contabilitatea datoriilor
n

capitolul

respectiv

este

redat

modul

de

clasificare

determinare a datoriilor, ct i modul de contabilizare i reflectare a


acestora n rapoartele financiare.
Datoriile reprezint surse de finanare din afar, puse la dispoziia
ntreprinderii de ctre furnizori, personal sau teri. n contabilitate i
rapoartele financiare datoriile se grupeaz dup coninutul economic i
termenul de achitare.
44.

n funcie de coninutul economic se deosebesc:

45.

datorii financiare;

46.

datorii comerciale;

47.

datorii calculate.

v n funcie de termenul de achitare datoriile se mpart n:


48.

datorii pe termen lung cu un termen de achitare mai mare de un

49.

datorii pe termen scurt cu un termen de achitare mai mare de un

an;
an;
v De asemenea n funcie de modul de achitare se cunosc:
50.

cedarea

datorii convertibile, achitarea crora poate fi efectuat prin


unei pri din capitalul statutar;

datorii neconvertibile, achitarea crora se efectueaz prin

51.

alte

mijloace i nu prevede cedarea unei pri din capitalul statutar.


Pentru evidena datoriilor pe termen lung fa de diverse persoane fizice

i juridice sunt destinate conturile din clasa 4 Datorii pe termen lung, iar
a datoriilor pe termen scurt conturile din clasa 5 Datorii pe termen
scurt.
Datoriile ntreprinderii la etapa constatrii lor pot fi exprimate n valut
naional n cazul cnd provin din ar sau n valut strin dac provin
din strintate. Datoriile n valut strin sunt reflectate n contracte,
documente primare de achiziionare a mrfurilor etc., ns la etapa
nregistrrii n conturile contabile i rapoartele financiare datoriile trebuie
recalculate n valut naional.
Datoriile exprimate n valut strin n urma modificrii cursului de
schimb valutar din momentul apariiei acestora pn la momentul achitrii
lor, pot genera venituri n cazul diferenelor favorabile de curs valutar sau
pierderi n cazul diferenelor nefavorabile de curs valutar.
Conform Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii
rapoartelor financiare, datoriile se constat i pot fi reflectate n
Bilanul contabil n cazul cnd se respect urmtoarele condiii:
52. exist probabilitatea diminurii n viitor a activelor care sunt

purttori de avantaje economice,


53. suma la care se constat datoriile poate fi evaluat veridic.

Datoriile se constat i se evalueaz la suma nominal, inclusiv


TVA i alte impozite, taxe care urmeaz a fi achitate. Dup constatare
datoriile se reflect n contabilitate n baza principiului specializrii
exerciiilor, adic la momentul cnd au fost nregistrate n documentele
contabile, fiind incluse n rapoartele financiare n perioada care se

refer, dar nu atunci cnd se pltesc mijloace bneti sau se transfer


alte active bneti.
Rapoartele financiare ntocmite n baza principiului specializrii
exerciiilor, informeaz utilizatorii att despre tranzaciile anterioare, ct
i despre angajamentele de plat a mijloacelor bneti n perspectiv.
Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de livrare cu regim
special care nsoesc bunurile intrate de la furnizori sau serviciile
prestate de acetia. Pentru livrrile impozabile cu TVA se ntocmesc
facturi fiscale, iar pentru cele neimpozabile - facturi de expediie. Pentru
alte bunuri materiale se ntocmesc documente suplimentare., iar la
livrarea produselor alimentare se prezint certificatul de calitate.
2.1.Contabilitatea datoriilor financiare.
Datoriile financiare cuprind datoriile aferente capitalului atras (credite
bancare i mprumuturi primite de ntreprindere de la persoane fizice i
juridice). Pentru evidena creditelor bancare i a mprumuturilor pe termen
scurt i lung sunt destinate respectiv conturile:
54. 411 Credite bancare pe termen lung;
55. 413 mprumuturi pe termen lung;
56. 511 Credite bancare pe termen scurt;
57. 513 mprumuturi pe termen scurt.

Aceste conturi sunt de pasiv. n creditul lor se reflect sumele


creditelor bancare i ale mprumuturilor pe termen scurt i lung
primite, iar n debit suma creditelor i mprumuturilor rambursate.
Soldul este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente
creditelor

bancare

mprumuturilor

pe

termen

scurt

nerambursate la finele perioadei de gestiune.


Modul de determinare i contabilizare a cheltuielilor privind

lung

mprumuturile este reglementat de SNC 23 Cheltuielile privind


mprumuturile.
Datoriile financiare cuprind:
58. Creditele

bancare, inclusiv i overdrafturile. Creditele sunt

primite de la instituiile bancare. Overdraftul este un credit


bancar primit de ntreprindere prin eliberarea unui cec, a
dispoziiilor de plat la o sum
mijloacelor

bneti

contul

care depete

de

decontare.

soldul

Condiiile

overdraftului sunt stipulate n contractul ncheiat ntre banc


i client n momentul deschiderii contului bancar.
59. mprumuturile. Acestea pot fi primite de la ntreprinderi

pri

legate

nelegate,

persoane

fizice,

personalul

ntreprinderii.
Creditele

bancare

i mprumuturile, n dependen

de

termenul

rambursrii, pot fi:


o pe termen scurt, al cror termen de achitare este nu mai mare
de un an calendaristic;
o pe termen lung, cu termen de achitare mai mare de un an
calendaristic.
Evidena analitic a creditelor bancare i mprumuturilor se ine
pe feluri de credite i mprumuturi, pe termene de rambursare, pe
creditori i pe bncile care le-au acordat.
- La primirea creditelor bancare cu achitare din contul mijloacelor bneti
se va nregistra urmtoarea formul contabil.
Debit contul 242 Conturi curente n valut naional
Credit contul 511 Credite bancare pe termen scurt
- La rambursarea creditului bancar pe termen scurt n suma total:

Debit contul 511 Credite bancare pe termen scurt


Credit contul 242 Conturi curente n valut naional
Informaia privind calcularea i micarea datoriilor privind creditele
bancare i mprumuturile se reflect n registrele pentru conturile
respective ntocmite poziional pentru evidena tipurilor de credite i
mprumuturi. La sfritul perioadei de gestiune, informaia din aceste
registre se trece n Cartea mare i, dup verificare, se reflect n
Bilanul contabil. Entitatea .M. Efes Vitanta Moldova Brewery S.A.
ia credite de la bnci din afara rii, i aceste informaii despre datoriile
financiare nu sunt permise utilizatorilor externi.
2. Contabilitatea datoriilor comerciale.
Datoriile comerciale reprezint datorii rezultate din operaiunile
comerciale ale ntreprinderii. Ele includ datoriile fa de furnizori i
antreprenori pentru materiile prime, mrfurile i mijloacele fixe primite,
precum i pentru serviciile prestate.
Pentru generalizare informaiei privind existena i micarea datoriilor
comerciale fa de furnizori i antreprenori (pri nelegate) este destinat
contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale. n
creditul acestui cont se reflect datoriile aferente facturilor primite de la
furnizori i antreprenori, iar n debit achitarea lor.
60. Sumele primite n avans creeaz o datorie fa de unitatea economic

respectiv, care se va stinge n momentul livrrii bunurilor ori prestrii


serviciilor.
Pentru a

asigura circulaia corect a mijloacelor economice ale

entitii,a finalizrii ei la timp, un mare rol l joac alegerea sistemului de


decontri. Organizarea lor raional nlesnete realizarea la timp a produciei

i reluarea nentrerupt a circulaiei mijloacelor. Formele i ordinea


decontrilor n economia naional se stabilesc de ctre Banca Naional a
Moldovei.
Decontarea datoriilor fa de furnizori se poate face:
61. prin achitarea lor

pe baz de facturi i instrumente de plat

corespunztoare formelor de decontare aplicate;


62. prin acordarea de ctre furnizor a unui credit comercial, n al crui

scop pltitorul elibereaz furnizorului un bilet la ordin sau accept


o cambie emis de furnizor.
Conform Regulamentului 25/11-02 din 12.07.96 privind decontrile
fr numerar n Republica Moldova se utilizeaz ca forme de baz de
decontri prin virament:
- Dispoziia de plat;
- Dispoziia de plat acceptat;
- Cerere-dispoziia de plat;
- Acreditivul;
- Cecul;
- Dispoziia incaso;
- Dispoziia incaso trezorerial.
Pe lng formele de decontri enumerate, ntreprinderea poate
utiliza i cambiile, a cror mod de utilizare este stabilit prin Legea
cambiei nr.1527-XII din 22 iunie 1993.
Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare
furnizor, antreprenor, creditor, pe termene de apariie i de stingere a
datoriilor.
Pentru evidena sintetic a datoriilor comerciale i a avansurilor
primite pe termen scurt sunt destinate conturile de pasiv:

63. 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale;


64. 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate;
65. 523 Avansuri pe termen scurt primite.

n creditul acestor conturi se nregistreaz creterea datoriilor


comerciale ncasarea avansurilor de la cumprtori (creterea datoriei
fa

de

acetia),

iar

avansurilor (stingerea
nominalizate

este

debit achitarea datoriilor

creanelor

creditor

comerciale). Soldul

reprezint

datoriile

utilizarea
conturilor

comerciale

ale

ntreprinderii la o anumit dat, fiind reflectat n capitolul V din


Bilanul contabil, posturile cruia coincid cu denumirile conturilor
specificate.
Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de livrare emise de
furnizori, respectiv facturile.
- La valoarea materialelor procurate de la furnizor n baza facturii
fiscale (anexa 11 ) se va nregistra formula contabil: (fr taxa pe
valoare adugat)
Debit contul 211 Materiale
- 12622,50 lei (anexa 11 )
Credit

contul 521 Datorii

pe

termen

scurt

privind

facturile

comerciale
- La calculul taxei pe valoare adugat din procurare se va reflecta
urmtoarea formul contabil:
Debit contul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat
-

2524,50

lei

(anexa 11 )
Credit
comerciale

contul 5211 Datorii pe termen scurt privind facturile

- La rambursarea datoriei din contul mijloacelor bneti, se va ntocmi


formula contabil:
Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Credit contul 242 Cont de decontare
-La suma acordat pentru serviciile de marketing se va reflecta (anexa
12):
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative-897649,50 lei
Debit contul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat

179529,90

lei
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
- 1077179,40
lei
Informaia privind existena i micarea conturilor sus numite se
reflect n registrele pentru conturile respective. La finele perioadei de
gestiune informaia din aceste registre se trece n Cartea mare i,
dup verificare, se reflect n Bilanul contabil.

3. Contabilitatea datoriilor calculate


Datoriile calculate sunt datorii fa de alte persoane fizice i juridice,
n special, fa de personalul ntreprinderii, organele asigurrilor sociale,
buget, diveri creditori.
66. Contabilitatea datoriilor fa de personal

Datoriile fa de personal reprezint datorii bneti i n natur


cuvenite personalului pentru munca prestat. Drepturile personalului
aferente muncii prestate se stabilesc prin negocieri colective sau individuale

ntre persoanele fizice i ntreprindere i se concretizeaz n Contractele de


munc.
Modul de contabilizare, calculare i includere a salariului n costul
produselor (serviciilor) sau de raportare la cheltuielile perioadei se
reglementeaz de prevederile:
67. SNC 2 Stocurile de mrfuri i materiale;
68. SNC

Componena

consumurilor

cheltuielilor

ntreprinderii;
69. SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale;
70. SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung.

Salariul

constituie

orice recompens

sau

venit calculat

conformitate cu contractul individul de munc, de patron sau de organul


mputernicit de acesta angajatului pentru munca prestat i depinde de
sistemul de salarizare, sistemul de tarife, de sporuri i alte elemente. Munca
este retribuit n acord, pe unitate de timp sau conform altor sisteme
de retribuire.
Salariul brut impozabil cuprinde salariul brut de baz la care se
adaug sporuri, indemnizaii i alte adaosuri la salarii, precum i facilitile
acordate de patron. Salariul brut fr suma total a reinerilor din salariul
reprezint salariul net spre plat.
Pentru a uura evidena contabil, salariile se divizeaz n dou
pri componente :
71. salariul de

baz, care reprezint

remunerarea personalului

ntreprinderii pe timpul i volumul efectiv lucrat, inclusiv diferite


prime, pli suplimentare i adaosuri la salarii, diverse recompense
garantate de ctre stat ;

72. salariul suplimentar,

care include

sumele

pltite personalului

ntreprinderii pe perioada nelucrat, dar asigurate de stat, cum


sunt : plata

pentru

perioada

concediilor

de

odihn,

pentru

staionarea ntreprinderii din motive de for major, alte salarii


pentru timpul nelucrat.
Principalul factor de producie l constituie resursele umane. Numrul
i calificarea angajailor sunt determinate individual de ntreprindere, n
funcie de caracterul i volumul activitii economice. n cazul angajrii
personalului la lucru se depune o cerere de angajare, n baza creia se emite
un ordin de angajare la serviciu care se prezint angajatului spre a lua
cunotin contra semntur. Cu angajatul se ncheie un contract de munc
i, dup caz, un contract de rspundere material pentru valorile primite n
gestiune.
Dup ncheierea contractului de munc, angajatul completeaz ntr-un
singur exemplar fia personal de eviden a cadrelor, iar n carnetul de
munc se fac nscrieri privind angajarea n cmpul muncii. Carnetul de
munc se ntocmete pentru toi salariaii angajai la ntreprindere peste 5
zile i se nregistreaz n registrul de eviden a formularelor de carnete de
munc i registrul de eviden a circulaiei carnetelor de munc care sunt
numerotate i semnate. Concediile de baz i suplimentare se acord
conform dispoziiei sau ordinului de acordare a concediului emis pe
baza cererii angajatului.
Ordinele i dispoziiile de micare a personalului se ntocmesc n dou
exemplare: un exemplar pentru secia de eviden a personalului, iar al
doilea exemplar se transmite n contabilitatea ntreprinderii.
n funcie de caracterul activitii i al procesului tehnologic, pentru

evidena produciei se utilizeaz diverse documente primare ntocmite de


ctre economiti i contabili.
Sumele spre plat angajailor entitii se calculeaz, n funcie de
reinerile din

salarii.

Din

salariile

personalului

pot

fi

efectuate

urmtoarele reineri:
73. reineri fiscale: impozitul pe venitul persoanelor fizice;
74. reineri

sociale: 6% n bugetul asigurrilor sociale i 3,5%

pentru asigurarea medical;


75. reineri diverse: avansuri la salarii acordate; avansuri nerestituite

la timp; restituirea sumelor pltite n plus n urma unor greeli


de calcul; reineri pentru pensii alimentare; reineri pentru chirii,
pentru achitarea bunurilor procurate n rate, pentru servicii
comunale prestate de obiectele sociale ale ntreprinderii; reinerile
privind mprumuturile, etc.
Conform art. 15 al Codului fiscal, cotele impozitului pe veniturile
persoanelor fizice sunt urmtoarele:
76. 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25200

lei;
77. 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 25200

lei.
Venitul impozabil al salariatului cuprinde orice form de salarizare,
premiile, suplimentele, onorariile, ndemnizaiile, comisioanele i alte pli,
precum i nlesnirile acordate salariatului de ctre ntreprindere. n venitul
impozabil nu se includ plile de asigurare.
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se calculeaz i se reine la
sursa de plat i n momentul plii de la suma impozabil, cu scderea

sumei scutirilor acordate salariatului. Scutirile se acord numai la locul de


munc de baz, unde se ine evidena carnetului de munc al angajailor
rezideni ai Republicii Moldova.
Calculul salariilor, venitului impozabil i impozitului pe venit se face
n baz cumulativ, de la nceputul anului sau din momentul angajrii la
serviciu, n fia personal deschis fiecrui angajat (anexa 13).
Impozitul pe venit reinut la sursa de plat din veniturile angajailor
urmeaz s fie vrsat la buget nu mai trziu de data de 10 a lunii urmtoare
dup luna n care s-a efectuat reinerea.
Agentul economic care a efectuat reinerea impozitului este obligat n
termen de 10 zile dup expirarea lunii n care s-a efectuat reinerea sau de la
data ncetrii activitii, s prezinte Inspectoratului Fiscal de Stat teritorial
declaraia cu privire la impozitul pe venit reinut la sursa de plat pentru
luna raportat i n termen de 30 zile dup expirarea anului fiscal.
n cazul achitrii salariilor n numerar, casierul ntocmete

dispoziie de plat de cas pentru fiecare sum a salariului eliberat sau un


borderou de plat.
Evidena analitic a retribuiilor la ntreprindere se ine:
78. dup numrul de pontaj (pentru fiecare salariat n parte);
79. pe seciile ntreprinderii;
80. pe categorii de salariai;
81. pe feluri de retribuii i reineri.

Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul


ntreprinderii, aferente remunerrilor i sumelor depuse, este destinat contul
de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. n

creditul acestui cont se reflect remunerrile calculate, iar n debit sumele


achitate i reinute. Toate operaiunile legate de acest cont se in n jurnalulorder al contului 531 (anexa 14).
- La calcularea salariului persoanelor ce lucreaz n administraie,
autorul va reflecta:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
-La plata salariului lucrtorilor

conform depunerii n casierie a

mijloacelor bneti se reflect formula contabil:


Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit contul 242 Conturi curente n valut naional
Toate datele despre salariai: timpul efectiv de munc, date despre munca
suplimentar n zilele de odihn, clasificarea personalului dupa studii (anexa
15), stagiu de munca (anexa 16),dupa virsta (anexa17),precum i descifrarea
calculrii salariului pe fiecare salariat n parte (anexa 18) , se duc n
documente specifice acestei entiti.

82. Contabilitatea datoriilor privind asigurrile.

Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente


contribuiilor de asigurri sociale, a datoriilor privind asigurarea medical,
asigurarea persoanelor i bunurilor ntreprinderii este destinat contul de
pasiv 533 Datorii privind asigurrile. n creditul acestui cont se
reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit mijloacele
achitate, virate i cheltuite.
-La calcularea asigurrii medicale a salariailor de 3,5 % (anexa 19), se

va ntocmi formula contabil:


Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
-609953,27 lei
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile
Calcularea datoriilor privind asigurrile sociale are loc n mod similar
celor medicale (anexa 19), precum i transferarea la buget a acestor sume.
Evidena analitic a datoriilor privind asigurrile se ine n aa mod,
nct s se asigure formarea informaiei privind existena, apariia i
direciile de utilizare a mijloacelor. Controlul asupra corectitudinii,
plenitudinii i oportunitii transferrii contribuiilor de asigurri sociale de
stat l exercit organele CNAS i ale Inspectoratului Fiscal de Stat. Dat fiind
acest fapt, ntreprinderile prezint Darea de seam privind calcularea,
utilizarea i achitarea cotelor de asigurare social de stat pentru perioada
respectiv (Formularul nr. 4-BASS).
83. Contabilitatea datoriilor privind decontrile cu bugetul.

Sistemul fiscal n Republica Moldova cuprinde o serie de


impozite i taxe care sunt repartizate n generale de stat i locale.
Pentru generalizarea informaiei referitoare la decontrile cu bugetul
privind impozitele, taxele i sanciunile economice aferente achitrii
impozitelor este

destinat

contul

de

pasiv

534 Datorii

privind

decontrile cu bugetul. n credit se reflect datoriile calculate fa


de buget privind impozitele i taxele, iar n debit plile trecute n
acest

cont.

Soldul

este

creditor

reflect

suma

datoriilor

ntreprinderii privind plile datorate bugetului la sfritul perioadei de


gestiune. Evidena analitic se ine pe feluri de impozite i taxe. n

termen de 30 de zile de la expirarea anului fiscal ntreprinderea este obligat


s prezinte Serviciului Fiscal de Stat documentele (informaiile) n care s
indice numele de familie i prenumele (denumirea), adresa i codul fiscal al
persoanei fizice sau juridice n folosul creia au fost efectuate plile,
precum i suma total a plii i suma total a impozitului reinut.
Modul de determinare a impozitului pe venitul persoanelor care
desfoar activitatea de ntreprinztor se reglementeaz n baza S.N.C.
2 Contabilitatea impozitului pe venit i a Codului fiscal al R.
Moldova.
-Reflectarea sumei TVA aferent procurrilor (anexa 20):
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

-5833,33

lei
Credit contul 521 Datorii privind facturile comerciale
-Reflectarea sumei TVA aferent vnzrilor de produse finite (anexa 21):
Debit contul 221 Creane pe t.s. aferente facturilor comerciale
- 18920,84 lei
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
Entitatea ntocmete lunar Declaraia privind TVA (anexa 22)
Deasemenea, deoarece entitatea produce i comercializeaz produse
supuse accizelor, ea prezint lunar Declaraia privind accizele (anexa 23)
-La suma impozitului pe venit a persoanelor fizice (anexa 14) pe luna
octombrie 2009, se va reflecta:
Debit contul 531 Datorii fa de personal privnd retribuirea muncii
-427843,02 lei
Credit contul 534.7 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor
fizice
84. Contabilitatea altor datorii pe termen scurt

-Reflectarea valorii materialelor procurate de la ali creditori (anexa 20):


Debit contul 211 Materiale-29166,67 lei
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul-5833,33 lei
Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt-35000,00 lei

4.3.Contabilitatea veniturilor
1. Componena veniturilor i modul general de reflectare a
acestora n conturile contabile.
Venitul reprezint creterea avantajelor economice n decursul
perioadei de gestiune sub form de aflux sau majorare a activelor, sau
diminuarea a datoriilor car conduc la creterea capitalului propriu, cu
excepia sporurilor din contul contribuiilor proprietarilor entitii.
Venitul cuprinde numai afluxul global de avantaje economice ncasate
sau care urmeaz a fi ncasate n numele terelor persoane, cum sunt, de
exemplu, taxa pe valoarea adugat, accizele, ncasrile globale obinute de
entitate din nsrcinarea terilor din comercializarea produselor sau
mrfurilor acestora, deoarece aceste sume nu reprezint un avantaj economic
al ntreprinderii i nu influeneaz capitalul propriu al acesteia.
Venitul se evalueaz la valoarea venal (just) primit sau care
urmeaz a fi primit cu minusul rabaturilor i reducerilor comerciale admise
de ntreprindere.
Valoarea venal reprezint suma la care poate fi schimbat un activ sau
stins o datorie ntre prile independente informate, interesate i care au
consimit tranzacia.
n unele cazuri suma venitului poate fi mai mic sau mai mare dect
valoarea venal a produselor, mrfurilor i serviciilor vndute. De exemplu,
la vnzarea mrfurilor cu reduceri de pre (adic la o sum mai joas dect
preul de vnzare obinuit), venitul este constatat la suma cea mai mic, dar

nu la preul obinuit. La vnzarea mrfurilor i serviciilor n credit suma


nominal a ncasrilor viitoare de mijloace bneti, prin urmare, i suma
venitului constatat, va fi mai mare dect valoarea venal.
Venitul se constat n baza metodei calculrii (specializrii
exerciiilor) n perioada de gestiune n care a fost obinut, indiferent de
momentul efectiv al ncasrii mijloacelor bneti sau altei forme de
compensare.
Veniturile i cheltuielile ce fac obiectul uneia i aceleiai tranzacii sau
operaiuni economice sunt constatate n aceeai perioad de gestiune. De
exemplu, diversele componente ale cheltuielilor, ce compun costul
vnzrilor, sunt constatate concomitent cu veniturile rezultate din vnzarea
produselor finite, mrfurilor sau din prestri de servicii.
n funcie de natura activitilor care le genereaz, veniturile se
clasific n dou grupe:
85. venituri din activitatea operaional;
86. venituri din activitatea neoperaional;

Clasificarea veniturilor pe tipuri de activiti ale ntreprinderii are un


caracter convenional i nu este unic pentru toate ntreprinderile. Veniturile
din una i aceeai operaiune pot fi recunoscute la o entitate ca venituri din
activitatea operaional, iar la alt ntreprindere ca venituri din activitatea
neoperaional. De exemplu, dobnzile primite sau care urmeaz a fi primite
de ctre instituiile financiare sau ratele de leasing ncasate sau care urmeaz
a fi ncasate de ctre companiile de leasing sunt clasificate drept venituri din
vnzri. Totodat, la majoritatea entitilor aceste venituri au un caracter
secundar

se

includ

n componena

veniturilor

din activitatea

neoperaional.
Pentru generalizarea informaiei privind veniturile ntreprinderii sunt

destinse conturile din clasa 6 Venituri a Planului de conturi.


Conturile de eviden a veniturilor sunt conturi de pasiv. n creditul
acestor conturi pe parcursul perioadei de gestiune se reflect cu total
cumulativ de la nceputul anului suma veniturilor recunoscute n
conformitate cu revederile SNC respective, iar in debit decontarea la
finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la rezultatul financiar total.
La finele fiecrui trimestru rulajele creditoare ale conturilor de
venituri se iau n calcul la determinarea indicatorilor respectivi din Raportul
privind rezultatele financiare.
Conturile de venituri se nchid la finele anului cu contul 351
Rezultat financiar total i la nceputul anului urmtor nu au sold.

2. Venituri din activitatea operaional.


Venituri din activitatea operaional includ veniturile rezultate din
activitatea de baz a ntreprinderii.
Acestea cuprind:
87. veniturile din vnzri;
88. alte venituri operaionale.

I. Venituri din vnzri.


Veniturile din vnzri reprezint valoarea de vnzare (fr TVA) a
mrfurilor, produselor vndute, lucrrilor executate, serviciilor prestate care
se reflect la activitatea de baz a entitii.
Pentru generalizarea informaiei privind veniturile din vnzri este
destinat contul 611 Venituri din vnzri, n care, n particular, se
reflect veniturile din:

vnzarea i alte ieiri de mrfuri, produse (transmiterea n

89.

capitalul statutar al altor ntreprinderi, schimbul cu alte active);


prestarea serviciilor de reparaie (dac prestarea acestor servicii

90.

constituie activitatea de baz a ntreprinderii);


executarea lucrrilor de construcie-montaj, de cercetare-

91.

proiectare, de prospeciune, de cercetri tiinifice i altor lucrri;


prestarea serviciilor de vnzare a mrfurilor n consignaie

92.

(dac

prestarea

acestor

servicii

constituie

activitatea

de

baz

ntreprinderii);
93.

prestarea serviciilor de transport de mrfuri i pasageri;

94.

prestarea serviciilor de comunicaie;

95.

operaiuni de arend (leasing) (dac aceste operaiuni se refer

la activitatea de baz a ntreprinderii);


96.

operaiuni pe baz de barter (schimb de active i servicii);

97.

alte operaiuni aferente activitii de baz a ntreprinderii.

n Planul de conturi pentru contul 611 sunt prevzute urmtoarele


subconturi:
6111 Venituri din vnzarea produselor;
6112 Venituri din vnzarea mrfurilor;
6113 Venituri din servicii prestate;
6114 Venituri din contracte de construcie;
6115 Venituri din operaiuni de arend (leasing).
Evidena analitic a veniturilor din vnzri se ine pe tipurile lor,
regiuni de vnzare i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a
ntreprinderii.
- La reflectarea valorii produselor vndute la preuri de livrare, aferente
facturilor prezentate spre achitare (fr TVA), (anexa 21):

Debit contul 221.1 Facturi primite din ar

74624,22 lei

Credit contul 611.1 Venituri din vnzarea produselor


- La suma TVA i accize aferent livrrii (anexa 21):
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor
comerciale

38900,84 lei
Credit contul 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat
II. Alte venituri operaionale.
Alte venituri operaionale includ veniturile care apar n procesul
desfurrii activitii de baz a ntreprinderii, ns nu se refer la veniturile
din vnzri.
Pentru generalizarea informaiei privind alte venituri operaionale este
destinat contul 612 Alte venituri operaionale n care, n particular, se
reflect:
98.

veniturile din vnzri i alte ieiri (transmiterea n capitalul

statutar, schimbul cu alte active etc.) de materiale, OMVSD, investiii pe


termen scurt i alte active curente (n afar de produse i mrfuri);
99.

veniturile din transmiterea n folosin temporar a activelor

nemateriale (dac aceasta nu constituie activitatea de baz a


ntreprinderii);
100.

veniturile din transmiterea n arend operaional (leasing,

locaiune) a bunurilor (dac aceasta nu constituie activitatea de baz a


ntreprinderii);
101.

valoarea de pia a plusurilor de active curente constatate la

inventarie;
102.

amenzile, penalitile i despgubirile primite sau care urmeaz

a fi primite de la alte ntreprinderi i persoane pentru nclcarea de ctre


acestea a clauzelor contractuale;
103.

veniturile sub forma recuperrii prejudiciului material cauzat

ntreprinderii;
104.

suma datoriilor decontate n legtur cu expirarea termenului

de prescripie (n continuare datorii cu termenul expirat) privind


creditele bancare, mprumuturile i dobnzile aferente, privind facturile
comerciale, privind sumele deponente i spre decontare i alte operaiuni;
105.

suma depirii valorii realizabile nete a stocurilor de mrfuri i

materiale

conform

evalurii

precedente

(n

limita

valorii

de

intrare/costurilor lor);
106.

alte venituri aferente activitii operaionale a ntreprinderii.

n Planul de conturi pentru contul 612 sunt prevzute urmtoarele


subconturi:
6121 Venituri din realizarea altor active curente
6122 Venituri din arenda operaional (leasing, locaiune)
6123 Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri
6124 Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor
curente
6125 Venituri din recuperarea daunei materiale
6126 Alte venituri operaionale
Evidena analitic a altor venituri operaionale se ine pe tipurile lor,
pe surse de obinere i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a
ntreprinderii.
Exemplu convenional:
Debit contul 228.1 Creane pe termen scurt privind arenda
Credit contul 612.2 Venituri din arenda curent

nchiderea conturilor nominalizate se efectueaz la sfritul anului de


gestiune cu contul 351 Rezultat financiar total, ntocmindu-se formula
contabil (anexa 2):
Debit contul 611 Venituri din vnzri

- 658285320 lei

Debit contul 612 Alte venituri operaionale

- 8950859 lei

Credit contul 351 Rezultat financiar total

- 667236179 lei

3. Venituri din activitatea neoperaional.


Veniturile din activitatea neoperaional includ veniturile obinute din
alte tipuri de activiti ale ntreprinderii.
Acestea cuprind:
107.

veniturile din activitatea de investiii;

108.

venituri din activitatea financiar;

109.

veniturile excepionale.

I. Venituri din activitatea de investiii.


Veniturile din activitatea de investiii includ veniturile obinute de
ntreprindere ca rezultat al ieirii i reevalurii activelor pe termen lung.
Pentru generalizarea informaiei privind veniturile din activitatea de
investiii este destinat contul 621 Venituri din activitatea de investiii n
care, n particular, se reflect:
110.

veniturile din vnzri i alte ieiri (transmiterea n capitalul

statutar al altei ntreprinderi, schimbul cu alte active etc.) de active pe


termen lung (active nemateriale, terenuri, mijloace fixe, resurse naturale,
investiii pe termen lung etc.);
111.

valoarea de pia a plusurilor de active pe termen lung

constatate la inventariere;
112.

dividendele calculate din participarea la capitalul statutar al

altor ntreprinderi;
113.

dobnzile calculate aferente mprumuturilor acordate, titlurilor

de valoare i altor investiii;


114.

suma ecartului de reevaluare aferent activelor pe termen lung

ieite;
115.

veniturile din operaiunile cu prile legate etc.;

116.

valoarea realizabil net a bunurilor materiale obinute din

lichidarea (casarea) activelor pe termen lung peste valoarea probabil rmas


a acestora stabilit n prealabil sau n lipsa acesteia;
117.

sumele datoriilor privind dobnzile i dividendele decontate n

legtur cu expirarea termenului de prescripie;


118.

alte venituri aferente activitii de investiii a ntreprinderii.

n Planul de conturi pentru contul 621 sunt prevzute urmtoarele


subconturi:
6211 Venituri din ieirea activelor nemateriale;
6212 Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung;
6213 Venituri din ieirea activelor financiare pe termen lung;
6214 Venituri din dividende;
6215 Venituri din dobnzi;
6216 Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung
ieite;
6217 Venituri din participaiile la alte ntreprinderi;
6218 Venituri din operaiile cu prile legate;
6219 Alte venituri din activitatea de investiii.
Evidena analitic a veniturilor din activitatea de investiii se ine pe
tipurile lor, pe surse de obinere i pe alte direcii stabilite n politica de
contabilitate a ntreprinderii.

Exemple convenionale:
- La ieirea activelor materiale pe termen lung se va ntocmi formula
contabil:
Debit contul 121 Active materiale pe termen lung
Credit contul 621.2 Venituri din ieirea activelor materiale pe termen
lung
La finele fiecrui trimestru, rulajul creditor al contului 621 Venituri
din activitatea de investiii se nregistreaz n Raportul financiar privind
rezultatele financiare. Contul 621 Venituri din activitatea de investiii la
sfritul anului de gestiune se nchide prin trecerea veniturilor acumulate n
contul 351 Rezultatul financiar total.
- Contul 621 se nchide la sfritul anului prin formula (anexa 2):
Debit contul 621 Venituri din activitatea de investiii- 6985855 lei
Credit contul 351 Rezultat financiar total

-6985855 lei

II. Venituri din activitatea financiar.


Veniturile din activitatea financiar includ veniturile rezultate din
modificarea mrimii i structurii capitalului propriu i a mprumuturilor
ntreprinderii.
Pentru generalizarea informaiei privind veniturile din activitatea
financiar este destinat contul 622 Veniturile din activitatea financiar
n care, n particular, se reflect:
119. valoarea activelor pe termen lung i curente primite cu titlu gratuit de

la alte ntreprinderi i persoane;


120. veniturile (dobnzile) din transmiterea n arend finanat (leasing

financiar) a bunurilor (dac aceasta nu constituie activitatea de baz a

ntreprinderii);
121. plata (redevenele) pentru activele nemateriale transmise n folosina

temporar altor ntreprinderi i persoane;


122. diferenele favorabile de curs valutar i de sum aferente creanelor,

mijloacelor bneti i datoriilor exprimate n valut strin (uniti


convenionale);
123. premiile, cadourile i sumele de sponsorizare primite de la autoritile

publice, organizaiile necomerciale i de la alte ntreprinderi i persoane


fizice;
124. sumele subveniilor i ale finanrilor i ncasrilor cu destinaie

special utilizate;
125. datoriile decontate cu termenul expirat privind redevenele i plile

(dobnzile) pentru arenda finanat (leasingul financiar) calculate;


126. sumele subveniilor pentru care au fost ndeplinite condiiile prevzute

n contractele (acordurile) respective;


127. compensaiile primite din contractele de neantrenare n concuren;
128. alte venituri aferente activitii financiare a ntreprinderii.

n Planul de conturi pentru contul 622 sunt prevzute urmtoarele


subconturi :
6221 Venituri din redevene;
6222 Venituri din arenda finanat a activelor materiale pe termen
lung;
6223 Venituri din diferene de curs valutar;
6224 Venituri din active intrate cu titlu gratuit;
6225 Venituri din subvenii de stat, prime, premii i sume
sponsorizate;
6226 Venituri din contracte de neantrenare n concuren;

6227 Alte venituri din activitatea financiar.


n afar de subconturile menionate, ntreprinderea poate deschide
suplimentar la contul 622 subcontul Venitul de diferene de sum .
Evidena analitic a veniturilor din activitatea financiar se ine pe
tipurile lor, pe surse de obinere i pe alte direcii stabilite n politica de
contabilitate a ntreprinderii.

Exemplu convenional:
- Veniturile din diferene de curs valutar aferente datoriilor pe termen
scurt privind facturile comerciale, se reflect prin formula contabil.
Debit contul 521.1 Facturi de achitat n ar
Credit contul 622.3 Venituri din diferene de curs valutar
129.

Contul 622 se nchide la sfritul anului prin formula contabil

(anexa 2):
Debit contul 622 Venituri din activitatea financiar - 92705514 lei
Credit contul 351 Rezultat financiar total

-92705514 lei

III. Venituri excepionale.


Veniturile excepionale includ veniturile obinute de ntreprindere
pentru compensarea pierderilor (pagubelor) din accidente, incendii,
calamiti naturale, exproprieri i alte evenimente excepionale.
Pentru generalizarea informaiei privind veniturile excepionale este
destinat contul 623 Venituri excepionale n care, n particular, se
reflect:
130. compensaiile sub form de mijloace bneti, materiale, mrfuri,

terenuri, mijloace fixe i alte active primite cu titlu gratuit de la


autoritile publice, organizaiile necomerciale, alte ntreprinderi i

persoane fizice pentru acoperirea pierderilor cauzate de accidente,


incendii, calamiti naturale, i alte evenimente excepionale;
131. valoarea realizabil net a bunurilor material obinute la ieirea

(casarea parial) a activelor n urma evenimentelor excepionale;


132. despgubirile de asigurare primite i/sau care urmeaz a fi primite de

la companiile de asigurri pentru acoperirea pierderilor din evenimentele


excepionale;
133. compensaiile (n expresie bneasc sau natural) primite i/sau care

urmeaz a fi primite de la persoanele vinovate de pierderea


(deteriorarea) total sau parial a bunurilor n urma accidentelor,
incendiilor i altor evenimente excepionale.
n Planul de conturi pentru contul 623 sunt prevzute urmtoarele
subconturi:
6231 Compensaii primite pentru recuperarea pierderilor din
calamiti naturale;
6232 Alte venituri excepionale.
Evidena analitic a veniturilor excepionale se ine pe tipurile lor, pe
sursele de obinere i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a
ntreprinderii.
Veniturile excepionale se reflect n contul 623 n cazul existenei
documentelor care confirm faptul svririi evenimentului excepional i
primirea (calcularea) compensaiilor pentru acoperirea pierderilor din aceste
evenimente. Aceste documente cuprind:
134.

actele comisiilor de lichidare a consecinelor calamitilor

naturale n cazul cutremurelor de pmnt, secetelor,


inundaiilor, uraganelor, eroziunii solurilor, epizootiilor etc.
135.

actele serviciului antiincendiar de stat n cazul

incendiilor;
136.

actele poliiei rutiere i/sau hotrrile instanelor de

judecat n cazul incendiilor rutiere;


137.

actele poliiei i/sau hotrrile instanelor de judecat n

cazul furturilor bunurilor;


138.

actele i calculele organelor de asigurri la determinarea

sumelor despgubirilor de asigurare;


139.

procesele-verbale casare a obiectelor de mijloace fixe

(mijloace de transport) la lichidarea (casarea) acestora i la


determinarea valorii realizabile nete a bunurilor materiale
obinute n urma casrii acestor obiecte;
140.

deciziile organelor autorizate la exproprierea bunurilor;

141.

actele experilor independeni (evaluatorilor) la

evaluarea mrimii pagubelor din pierderea parial a bunurilor;


142.

acordul (consimmntul) persoanelor vinovate i /sau

hotrrile instanelor de judecat n cazul pierderii bunurilor


din vina angajailor ntreprinderii sau altor persoane;
143.

ordinele de plat, facturile de expediie i alte documente

la primirea compensaiilor de la autoritile publice,


organizaiile necomerciale i alte ntreprinderi i persoane fizice
pentru acoperirea pierderilor din evenimentele excepionale.
Sumele primite de ctre persoanele fizice i juridice ca despgubire
pentru prejudiciul ce le-a fost cauzat ca urmare a unei aciuni ilegale
(inaciuni) ori ca urmare a unor calamiti naturale sau tehnogene,
cataclisme, epidemii, epizootii nu se includ n venitul impozabil.
La finele fiecrei

perioade de gestiune,

rulajele creditoare cu total

cumulativ de la nceputul anului ale conturilor menionate mai sus se reflect

n Raportul financiar privind rezultatele financiare. nchiderea conturilor


nominalizate se efectueaz la sfritul anului de gestiune cu contul 351
Rezultatul financiar total.
Exemplu convenional:
n cursul anului de gestiune veniturile excepionale se nregistreaz
prin formula contabil:
Debit contul 211 Materiale
Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Debit contul 217 Mrfuri
Debit contul 241 Casa
Debit contul 242 Conturi curente n valut naional
Debit contul 243 Conturi curente n valut strin - la valoarea activelor
i suma mijloacelor bneti primite de la organele de stat.
Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt - la sumele de primit de la
companiile de asigurri pentru recuperarea pierderilor din evenimentele
excepionale
Credit contul 623 Venituri excepionale - la suma total a veniturilor din
evenimentele excepionale
144.

La finele anului de gestiune contul 623 se nchide prin formula

contabil:
Debit contul 623 Venituri excepionale
Credit contul 351 Rezultat financiar total.

4.4.Contabilitatea cheltuielilor
1.Componena cheltuielilor i modul general de reflectare a acestora n

conturile contabile.
Cheltuielile reprezint diminuarea avantajelor economice n decursul
perioadei de gestiune sub forma de reflux sau utilizare a activelor, fie
apariie a datoriilor care conduc la micorarea capitalului propriu, cu
excepia diminurilor rezultate din repartizarea capitalului ntre proprietarii
entitii.
n Contabilitatea financiar cheltuielile se subdivizeaz n urmtoarele
grupe:
- cheltuieli ale activitii operaionale;
- cheltuieli ale activitii neoperaionale;
- cheltuieli privind impozitul pe venit.
La contabilizarea cheltuielilor apar dou probleme principale:
1) evaluarea cheltuielilor, adic calcularea sumelor acestora, care trebuie
s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare;
2) recunoaterea (constatarea) cheltuielilor, adic stabilirea perioadei de
gestiune n care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele
financiare.
Cheltuielile se evalueaz la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i
curente ieite, la sumele efective ale salariilor i contribuiilor de asigurri
sociale i medicale calculate, uzurii mijloacelor fixe i OMVSD, amortizrii
activelor nemateriale, provizioanelor pentru cheltuieli i pli preliminare
constituie, coreciilor la creanele compromise etc.
Cheltuielile se recunosc i se reflect n contabilitate n baza urmtoarelor
principii:
specializarea exerciiilor, conform cruia cheltuielile se recunosc i s
reflect n contabilitate n perioada de gestiune n care acestea au avut loc,
indiferent de momentul plii efective a mijloacelor bneti sau altei forme

de compensare. De exemplu, energia electric consumat, furnizat de teri,


se raporteaz la cheltuieli n acea perioad de gestiune n care ea a fost
utilizat, dar nu n momentul achitrii ei; plata pentru leasing
(locaiune/arend) a obiectelor de mijloace fixe transferat n avans se
deconteaz la cheltuieli n acele perioade n care obiectele sus-menionate au
fost utilizate etc.;
prudena, conform cruia cheltuielile se recunosc i se reflect n
contabilitate nemijlocit n momentul efecturii lor, de exemplu, lipsurile de
bunuri materiale constatate la inventariere, precum i pierderile din
deteriorarea bunurilor, costul produselor rebutate definitiv, consumurile
privind remedierea lor etc. se contabilizeaz la data depistrii (efecturii) lor,
indiferent de cauzele lor i existena persoanelor vinovate. Suma recuperrii
prejudiciului material se recunoate ca venit numai atunci cnd
ntreprinderea dispune de o certitudine argumentat privind primirea lor,
adic n cazul n care exist o confirmare documentar respectiv (acordul n
scris al angajatului privind recuperarea prejudiciului material, hotrrea
instanei de judecat etc.);
concordana, care prevede reflectarea simultan n contabilitate i n
rapoartele financiare a veniturilor i cheltuielilor ocazionate de unele i
aceleai operaiuni economice. De exemplu, costul vnzrilor (valoarea de
bilan a mrfurilor comercializate, costul produselor vndute, serviciilor
prestate) se recunoate i se reflect n contabilitate i n rapoartele
financiare concomitent cu veniturile din vnzri, adic n aceeai perioad de
gestiune;
necompensarea, care prevede reflectarea separat a veniturilor i
cheltuielilor n contabilitate i nu admite compensarea lor reciproc pe
parcursul anului de gestiune.

Pentru generalizarea informaiei privind cheltuielile ntreprinderii sunt


destinate conturile din clasa 7 Cheltuieli a Planului de conturi.
Conturile de eviden a cheltuielilor sunt conturi de activ. n debitul acestor
conturi pe parcursul perioadei de gestiune se reflect cu total cumulativ de la
nceputul anului suma cheltuielilor recunoscute n conformitate cu
prevederile SNC respective, iar n credit decontarea la finele anului de
gestiune a cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar total.
La finele fiecrui trimestru rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se
iau n calcul la determinarea indicatorilor respectivi din Raportul privind
rezultatele financiare.
Conturile de cheltuieli se nchid la finele anului de gestiune cu contul 351
Rezultat financiar total i la nceputul anului urmtor nu au sold.
I. Cheltuieli ale activitii operaionale:
Cheltuielile activitii operaionale includ cheltuielile legate de efectuarea
activitii de baz a ntreprinderii.
n conformitate cu paragrafele 15-17 din SNC 3 Componena
consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii aceste cheltuieli cuprind:
- costul vnzrilor;
- cheltuielile comerciale;
- cheltuielile generale i administrative;
- alte cheltuieli operaionale.
Costul vnzrilor
Costul vnzrilor reprezint suma consumurilor care au devenit cheltuieli
ca rezultat al vnzrii produselor finite, mrfurilor i serviciilor i include:
o la ntreprinderile de producie consumurile directe de materiale,
consumurile directe privind retribuirea muncii (innd cont de contribuiile

de asigurri sociale i medicale) i consumurile indirecte de producie;


o la ntreprinderile de comer valoarea mrfurilor vndute care se
determin n felul urmtor: la valoarea soldului stocurilor de mrfuri la
nceputul perioadei de gestiune se adaug valoarea achiziiilor nete de
mrfuri la nceputul perioadei de gestiune i se scade valoarea soldului
stocurilor de mrfuri la finele perioadei de gestiune; achiziiile nete includ
volumul global al achiziiilor minus rabaturile pentru plata anticipat i
valoarea mrfurilor returnate;
o la ntreprinderile de prestri de servicii consumurile de materiale i
de retribuire a muncii (innd cont de contribuiile de asigurri sociale i
medicale), precum i consumurile indirecte de producie.
Costul vnzrilor mrfurilor i produselor comercializate sau ieite ntrun alt mod se determin prin una din urmtoarele metode: identificrii,
FIFO, LIFO, costul mediu ponderat.
n scopuri fiscale metodele de eviden curent a stocurilor, inclusiv a
costului vnzrilor mrfurilor i produselor se aplic de ctre contribuabilii
n conformitate cu legislaia privind contabilitatea.
Indicatorul costului vnzrilor la ntreprinderile de producie se determin
ntr-un calcul special bazat pe datele calculaiei costului produselor fabricate
n perioada de gestiune, innd cont de modificarea stocului iniial i final de
produse finite.
Pentru generalizarea informaiei privind costul vnzrilor este destinat
contul 711 Costul vnzrilor n care, n particular, se reflect:
- costul produselor vndute;
- valoarea de bilan a mrfurilor vndute;
- costul serviciilor de reparaie prestate altor ntreprinderi i persoane
(cad

prestarea

acestor

servicii

constituie

activitatea

de

baz

ntreprinderii);
- valoarea de bilan (costul) a mrfurilor (produselor, serviciilor)
transmise (prestate) altor ntreprinderi sub form de aport la capitalul statutar
n schimbul altor active etc.;
- costul lucrrilor de construcie-montaj, de cercetare-proiectare, de
prospeciune, de cercetri tiinifice i altor lucrri executate;
- costul serviciilor de transportare a mrfurilor i pasagerilor;
- costul serviciilor de comunicaie prestate;
- costul serviciilor de vnzare a mrfurilor n consignaie (dac
prestarea acestor servicii constituie activitatea de baz a ntreprinderii);
- valoarea de bilan a bunurilor transmise n arend finanat/leasing
financiar

(dac

arenda/leasingul

constituie

activitatea

de

baz

ntreprinderii);
- costul

serviciilor

din

activitatea

de

arend/leasing

(dac

arenda/leasingul constituie activitatea de baz a ntreprinderii);


- costul altor servicii aferente activitii de baz a ntreprinderii.
n Planul de conturi pentru contul 711 sunt prevzute urmtoarele
subconturi:
7111 Costul produselor finite vndute;
7112 Costul mrfurilor vndute;
7113 Costul serviciilor prestate;
7114 Costul lucrrilor de construcie-montaj;
7115 Costul serviciilor din activitatea de arend (leasing);
Evidena analitic a costului vnzrilor se ine pe tipurile mrfurilor
(produselor) vndute, serviciilor prestate i pe alte direcii stabilite n politica
de contabilitate a ntreprinderii.
nchiderea contului 711 la sfritul anului(anexa 2):

Debit contul 351 Rezultatul financiar total-462740798 lei


Credit contul 711 Costul vnzrilor-462740798 lei
Cheltuielile comerciale.
Cheltuielile comerciale reprezint cheltuielile de vnzare a produselor
finite, mrfurilor i serviciilor.
Pentru generalizarea informaiei privind cheltuielile comerciale este destinat
contul 712 Cheltuieli comerciale n care, n particular, se reflect:
o cheltuieli privind operaiunile de marketing;
o cheltuielile privind ambalajul i ambalarea mrfurilor (produselor) la
depozite;
o cheltuielile

de

transport

privind

comercializare

mrfurilor

(produselor);
o cheltuielile de reclam (publicitate);
o cheltuielile pentru reparaiile garantate i deservirea cu termen de
garanie a mrfurilor (produselor vndute);
o cheltuieli privind decontarea creanelor compromise aferente facturilor
comerciale, inclusiv de constituire a provizionului (coreciei) privind
creanele compromise (dubioase);
o cheltuielile privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile
(produsele) vndute, inclusiv de constituire a provizioanelor n aceste
scopuri;
o cheltuielile privind remuneraiile angajailor (innd cont de
contribuiile de asigurri sociale i medicale) care deservesc procesul de
comercializare a mrfurilor (produselor) i de prestare a serviciilor;
o comisioanele (defalcrile) pltite organizaiilor de comercializare , de
intermediere i altor ntreprinderi i persoane;
o uzura i cheltuielile de ntreinere a mijloacelor fixe car deservesc

procesul de comercializare a mrfurilor (produselor);


o amortizarea activelor nemateriale (licenelor etc.) utilizate la
comercializarea mrfurilor (produselor);
o cheltuielile privind ntocmirea declaraiilor vamale la exportul de
mrfuri (produse);
o alte cheltuieli aferente comercializrii mrfurilor (produselor) i
prestrii serviciilor.
n Planul de conturi pentru 712 sunt prevzute urmtoarele subconturi:
7121 Cheltuieli privind operaiile de marketing;
7122 Cheltuieli privind ambalajele i ambalarea mrfurilor (produselor);
7123 Cheltuieli de transport privind desfacerea;
7124 Cheltuieli privind reclama;
7125 Cheltuieli privind reparaiile garantate i deservirile cu garanie;
7126 Cheltuieli privind datoriile dubioase;
7127 Cheltuieli privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile
vndute;
7128 Alte cheltuieli comerciale.
Evidena analitic a cheltuielilor comerciale se ine pe tipurile lor, pe articole
i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a entitii.
-nchiderea contului 712 la sfritul anului (anexa 2)
Debit contul 351 Rezultatul financiar total-98655846 lei
Credit contul 712 Cheltuieli comerciale-98655846 lei
Cheltuielile generale i administrative.
Cheltuielile generale i administrative includ cheltuielile aferente
deservirii i gestiunii ntreprinderii n ansamblu.
Pentru generalizarea informaiei privind cheltuielile generale i
administrative

este

destinat

contul

713

Cheltuieli

generale

administrative n care, n particular, se reflect:


o

uzura i cheltuielile privind reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe cu

destinaie general i de protecie a mediului ambiant;


o amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general;
o cheltuielile privind retribuirea muncii (innd cont de contribuiile de
asigurri sociale i medicale) personalului administrativ i gospodresc al
ntreprinderii;
o plata pentru arenda (leasing, locaiune) bunurilor cu destinaie
general;
o impozitele i taxele calculate n conformitate cu legislaia n vigoare
(cu excepia impozitului pe venit), precum i taxa pe valoarea adugat i
accizele nerecuperabile;
o cheltuielile n scopuri de binefacere (caritate) i sponsorizare;
o cheltuielile pentru protecia muncii;
o ajutorul material acordat angajailor;
o cheltuielile de reprezentan, de pot i telegraf, de judecat, de audit,
consultative i de alt gen;
o cheltuielile de deplasare ale personalului administrativ i gospodresc
al ntreprinderii;
o cheltuielile pentru aciunile de ocrotire a sntii, organizarea
timpului liber i odihnei angajailor ntreprinderii;
o cheltuielile legate de desfurarea adunrilor acionarilor, ntocmirea
documentelor;
o cheltuielile pentru cercetri tiinifice, pentru invenii i raionalizri
cu caracter de producie;
o cheltuieli pentru procurarea literaturii speciale, actelor normative i
instructive, precum i abonarea la ediiile speciale necesare n activitatea de

ntreprinztor;
o cheltuielile pentru pregtirea i reciclarea personalului;
o achitarea diferitelor servicii prestate ntreprinderii n conformitate cu
contractele ncheiate;
o cheltuielile aferente angajrii forei de munc;
o cheltuielile de ntreinere a produciilor i unitilor de deservire;
o cheltuielile neproductive (pierderi din staionri nemotivate; pierderi
din casarea produselor alimentare i medicamentoase cu termenul de
garanie expirat etc.);
o alte cheltuieli aferente deservirii i gestiunii ntreprinderii.
n Planul de conturi pentru contul 713 sunt prevzute urmtoarele
subconturi:
7131 Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu
destinaie general;
7132 Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale;
7133 Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de
conducere;
7134 Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit;
7135 Cheltuieli n scopuri de binefacere i sponsorizare;
7136 Cheltuieli privind protecia mncii;
7137 Cheltuieli de reprezentan;
7138 Cheltuieli de deplasare;
7139 Alte cheltuieli generale i administrative.
Evidena analitic a cheltuielilor generale i administrative se ine pe tipurile
lor, pe articole i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a
ntreprinderii.
-Reflectarea prestrii serviciilor de parcare (anexa 24):

Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative-208,33 lei


Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul- 41,67 lei
Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt-250 lei
-nchiderea contului 713 la sfritul anului (anexa 2):
Debit contul 351 Rezultatul financiar total-59534893 lei
Credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative-59534893 lei
Alte cheltuieli operaionale
Alte cheltuieli operaionale includ cheltuielile care apar la desfurarea
activitii de baz a ntreprinderii, dar care nu pot fi atribuite nici la
cheltuielile comerciale, nici la cele generale i administrative.
Pentru generalizarea informaiei privind alte cheltuieli operaionale este
destinat contul 714 Alte cheltuieli operaionale n care, n particular, se
reflect:
o lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor materiale i altor active
curente constatate la inventariere;
o valoarea de bilan a activelor curente (n afar de produse i mrfuri)
vndute sau ieite prin alte ci (transmiterea n capitalul statutar al altor
ntreprinderi, schimbul cu alte active etc.) i servicii prestate (dac serviciile
nu se refer la activitatea de baz a ntreprinderii);
o cheltuielile legate de ieirea altor active curente;
o cheltuielile

privind

mprumuturilor, cu

dobnzile

aferente

creditelor

bancare

excepia cazurilor de capitalizare a acestora n

conformitate cu SNC 23;


o amenzile, penalitile, despgubirile calculate pentru nclcarea
cerinelor legislaiei fiscale i clauzelor contractuale;
o uzura i cheltuielile privind reparaia bunurilor transmise n arend

operaional (leasing, locaiune) n cazul cnd arenda (leasingul, locaiunea)


nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii;
o sumele creanelor compromise decontate privind avansurile acordate,
sumele spre decontare, recuperarea prejudiciului material, plata pentru
arenda operaional (leasing, locaiune) etc.;
o consumurile indirecte de producie nerepartizate;
o diferena dintre valoarea de intrare (costul) a stocurilor de mrfuri i
materiale i valoarea realizabil net a acestora;
o cheltuielile aferente produselor rebutate i anulrii comenzilor de
producie;
o alte cheltuieli operaionale aferente activitii operaionale a
ntreprinderii.
n Planul de conturi pentru contul 714 sunt prevzute urmtoarele
subconturi:
7141 Cheltuieli privind realizarea altor active curente;
7142 Cheltuieli privind arenda curent;
7143 Cheltuieli privind amenzile, penalitile, despgubirile;
7144 Cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente;
7145 Cheltuieli privind dobnzile pentru credite i mprumuturi;
7146 Cheltuieli de producie indirecte nerepartizate;
7147 Lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor;
7148 Cheltuieli aferente produciei rebutate;
7149 Alte cheltuieli operaionale.
Evidena analitic a altor cheltuieli operaionale se ine pe tipurile lor, pe
articole i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a entitii.
-Reflectarea sumei care trebuie de pltit pentru gaze naturale (anexa 25):
Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale-783857,89 lei

Debit contul 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adugat-47031,47


lei
Credit contul 521 Datorii privind facturile comerciale-830889,36 lei
-nchiderea contului 714 la sfritul anului de gestiune (anexa 2):
Debit contul 351 Rezultatul financiar total-39111504 lei
Credit contul 714 Alte cheltuieli operaionale-39111504 lei
II. Cheltuieli ale activitii neoperaionale.
Cheltuieli ale activitii neoperaionale includ cheltuielile suportate de
entitate la desfurarea altor tipuri de activiti.
Acestea cuprind:
- cheltuielile activitii de investiii;
- cheltuielile activitii financiare;
- pierderile excepionale.
Cheltuieli ale activitii de investiii.
Cheltuielile activitii de investiii apar n urma ieirii activelor pe termen
lung.
Pentru generalizarea informaiei privind cheltuielile activitii de investiii
este destinat contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii n care, n
particular, se reflect:
o valoarea de bilan a activelor pe termen lung ieite (vndute, transmise
sub form de aport la capitalul statutar al altei entiti, schimbate cu alte
active etc.);
o cheltuielile legate de ieirea activelor de pe termen lung;
o lipsurile i pierderile din deteriorarea activelor pe termen lung
constatate la inventariere;
o sumele reducerii de reevaluare aferente activelor pe termen lung

ieite;
o pierderile din cotele de participaie la capitalurile statutare ale altor
entiti i din operaiunile cu prile legate;
o sumele decontate ale creanelor compromise privind dobnzile i
dividendele calculate;
o alte cheltuieli aferente ieirii activelor pe termen lung.
n Planul de conturi pentru contul 721 sunt prevzute urmtoarele
subconturi:
7211 Cheltuieli privind ieirea activelor nemateriale;
7212 Cheltuieli privind ieirea activelor materiale pe termen lung;
7213 Cheltuieli privind ieirea activelor financiare pe termen lung;
7214 Cheltuieli din reevaluarea activelor pe termen lung la ieirea
acestora;
7215 Cheltuieli aferente participanilor n alte ntreprinderi;
7216 Cheltuieli privind operaiile cu prile legate;
7217 Alte cheltuieli ale activitii de investiii.
Evidena analitic a cheltuielilor activitii de investiii se ine pe tipurile lor,
pe articole i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a entitii.
-nchiderea contului 721 la sfritul anului de gestiune (anexa 2):
Debit contul 351 Rezultatul financiar total-3015048 lei
Credit contul 721 Cheltuieli din activitatea de investiii-3015048 lei
Cheltuieli ale activitii financiare.
Cheltuieli ale activitii financiare apar n urma modificrii mrimii i
structurii capitalului propriu, mprumuturilor i creditelor entitii.
Pentru generalizarea informaiei privind cheltuielile activitii
financiare ale entitii este destinat contul 722 Cheltuieli ale activitii

financiare n care, n particular, se reflect:


o plata sub form de redevene (royalty) pentru activele nemateriale
primite n folosin temporar;
o plata (dobnda) pentru bunurile primite n arend finanat (leasing
financiar), n cazul n care arenda (leasingul) nu constituie activitatea de
baz a ntreprinderii;
o diferenele nefavorabile de curs valutar i de sum aferente
mijloacelor bneti, creanelor i datoriilor exprimate n valut strin (n
uniti convenionale);
o sumele decontate ale creanelor compromise privind redevenele i
plata pentru arenda finanat (leasingul financiar);
o cheltuielile aferente transmiterii cu titlu gratuit a activelor pe termen
lung i curente altor ntreprinderi, inclusiv valoarea de bilan a acestor
active;
o alte cheltuieli aferente activitii financiare a ntreprinderii.
n Planul de conturi pentru contul 722 sunt prevzute urmtoarele
subconturi:
7221 Cheltuieli privind plata redevenelor;
7222 Cheltuieli privind arenda finanat a activelor materiale pe terme
lung;
7223 Cheltuieli privind diferenele de curs valutar;
7224 Alte cheltuieli ale activitii financiare.
Evidena analitic a cheltuielilor activitii financiare se ine pe tipurile lor,
pe articole i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a entitii.
-nchiderea contului 722 la sfritul anului (anexa 2):
Debit contul 351 Rezultatul financiar total-38951150,0 lei
Credit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare-38951150,0 lei

Pierderi excepionale
Pierderile excepionale apar ca rezultat al evenimentelor sau operaiunilor
rare i netipice, nelegate de activitatea economico-financiar (ordinar) a
ntreprinderii.
Pentru generalizarea informaiei privind pierderile din evenimentele
excepionale este destinat contul 723 Pierderi excepionale n care, n
particular, se reflect:
o valoarea de bilan a bunurilor (activelor pe termen lung i curente)
ieite (distruse, casate, expropriate etc.) ca rezultat al accidentelor,
incendiilor, calamitilor naturale i altor evenimente excepionale;
o valoarea prejudiciilor (defectelor) din deteriorrile bunurilor n urma
accidentelor,incendiilor,

calamitilor

naturale

altor

evenimente

excepionale;
o cheltuielile legate de prevenirea i/sau lichidarea consecinelor
evenimentelor excepionale:
- salariile angajailor;
- contribuiile de asigurri sociale i primele de asisten medical;
- valoarea (costul) materialelor, energiei electrice consumate, serviciilor
activitilor auxiliare proprii i ale altor ntreprinderi etc.;
o pierderile din stoparea activitii de baz a ntreprinderii n urma
evenimentelor excepionale:
- salariile angajailor n perioada staionrilor i contribuiile i asigurri
sociale i primele de asisten medical;
- valoarea bunurilor materiale, energiei electrice, apei, energiei de toate
tipurile consumate etc.
n Planul de conturi pentru contul 723 sunt prevzute urmtoarele
subconturi:

7231 Pierderi din calamitri naturale;


7232 Pierderi din perturbri politice;
7233 Pierderi din modificarea legislaiei rii.
Evidena analitic a pierderilor excepionale se ine pe tipurile lor, pe articole
i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.
Pierderile excepionale se reflect n contul 723 numai cu condiia c exist
documente care confirm producerea evenimentului excepional.
La aceste documente se refer:
actele comisiilor de lichidare a consecinelor calamitilor naturale
n cazul cutremurelor de pmnt, secetelor, inundaiilor, uraganelor,
eroziunii solurilor,epizootiilor etc.;
actele poliiei i/sau deciziile instanelor de judecat n cazul
furturilor;
actele i calculele companiilor de asigurri la determinarea sumelor
despgubirilor de asigurare;
procesele-verbale de casare a mijloacelor fixe (mijloacelor de
transport) la lichidarea acestora i la determinarea valorii realizabile nete a
bunurilor materiale obinute;
actele experilor independeni (evaluatorilor) - la evaluarea mrimii
pagubelor din pierderea parial a bunurilor.
La finele anului de gestiune conturile de eviden a cheltuielilor activitii
neoperaionale se nchid prin trecerea rulajelor debitoare ale acestora la
rezultatul financiar, ntocmindu-se formula contabil:
Debit contul 351 Rezultatul financiar total
Credit contul 723 Cheltuieli excepionale
III. Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Cheltuieli privind impozitul pe venit includ suma total a cheltuielilor

privind impozitul pe venit luate n considerare la calculare profitului


(pierderii) net al perioadei de gestiune.Cheltuielile efective privind impozitul
pe venit se determin la finele anului de gestiune, innd cont de diferenele
permanente i temporare care apar ntre venitul contabil i cel
impozabil.Pentru generalizarea informaiei despre cheltuielile privind
impozitul pe venit este destinat contul 731 Cheltuieli (economii) privind
impozitul pe venit.
n debitul contului 731 se reflect:
-sumele impozitului pe venit pltit n rate pe parcursul anului de gestiune;
-datoriile curente i amnate privind impozitul pe venit la finele anului de
gestiune;
-anularea (decontarea) activelor amnate privind impozitul pe venit la finele
anului de gestiune;
-stornarea la finele anului de gestiune a sumelor impozitului pe venit pltit n
rate.
n creditul contului 731 se reflect la finele anului de gestiune:
-

activele amnate privind impozitul pe venit;

anularea (decontarea) datoriilor amnate privind impozitul pe venit;

decontarea cheltuielilor acumulate privind impozitul pe venit la

rezultatul financiar total.


n Planul de conturi pentru contul 731 nu sunt prevzute subconturi.

4.5.Contabilitatea managerial
Obiect: calculaia costurilor, stabilirea rentabilitii produselor,
lucrrilor si serviciilor, precum si ntocmirea, execuia si controlul;
Scop: determinarea periodic a rezultatelor analitice (pe produse) i
furnizarea de date necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea
ntreprinderii;
Informaiile sunt utilizate numai n interiorul entitii, au caracter
confidenial i in de strategia adoptat de fiecare entitate.
Este obligatorie, dar nu are la baz norme unitare, ea se organizeaz i
se conduce de ctre fiecare entitate n funcie de specificul activitii i de
nevoile proprii.
Urmrind literatura de specialitate, autorul identific urmtoarele
definiii i semnificaii pentru contabilitatea managerial strategic
(engl.Strategic Management Accouting (SMA)):
Autori, an

Definiie

SMA cuprinde

Simmonds (1981,O form de contabilitate managerial careInformaii despre afacere i


citat de Inman,pune accent pe informaiile referitoare ladespre concureni
1999)
factorii externi ai firmei, fiind vorba de
informaii non-financiare i informaii
generate n intern.
Bromwich (1990,Analiza informaiilor financiare referitoare laCosturile strategice (trimitere la
citat
deproduse, pieele unei firme, costurileABC, LCC) i BSC
Jrvenp, 1998) concurenilor,
structura
costului
i
monitorizarea
strategiei
firmei
i a
concurenilor.
Bouquin (1997) Contabilitatea capabil s ajute la gestionarea Gestionarea raportului cost
costurilor pe termen lung i care asistvaloare n funcie de poziia
managerii n procesul de control strategic.
concurenial a firmei
Jrvenp (1998) O abordare pe termen lung, orientat spreIndicatori financiari i nonviitor care s fie coerent cu noile perspectivefinanciari
asupra firmei.
Puolmaki (2004) Orientarea contabilitii spre procese, spreKasurinen, (1998, citat de
indicatori non-financiari i spre integrareaPuolmaki, 2004);
factorilor externi:piee concureni, clieni. Este- control de gestiune strategie;
o form de contabilitate managerial care- poziionare relativ;

furnizeaz informaii n scopuri strategice,- eficien intern;


planific poziia strategic i controleaz- alte informaii relevante;
performana strategic a firmei.
- evaluarea investiiilor;

Contabilitatea managerial (contabilitatea de gestiune) analizeaz


veniturile i cheltuielile, ncasrile i plile astfel nct s poat oferi
informaii despre profitabilitatea i disponibilitile bneti care pot contribui
la creterea companiei. Rolul contabilitii manageriale const n detalierea,
analiza i interpretarea informaiilor oferite de contabilitatea general, ntr-o
form accesibil managementului companiei.
Informaiile financiare sunt confideniale, se adreseaz mediului intern al
firmei (echipa managerial cu pregtire financiar i nonfinanciar) i sunt
prezentate sub forma unor rapoarte periodice nestandardizate, adaptate la
nevoile interne de management.
Ce trebuie s cunoatem ca s putem controla dezvoltarea unei afaceri?
1.Cum se clasific cheltuielile i cum se identific pe centre de cost?
2.Care este nivelul minim al vnzrilor pentru care firma nu nregistreaz
pierderi?
3.Cum se poate controla profitul unei companii?
4.Care este necesarul de finanare pentru dezvoltarea firmei?
5.Cum se calculeaz principalii indicatorii economico-financiari?
6.cum se elaboreaz bugetele i cum se ntocmesc rapoartele de control
bugetar?
7.Cum se implementeaz un sistem de raportri financiare adaptat la
cerinele interne de management?
Cum controlm finanele unei afaceri?
Prin intermediul instrumentele specifice de management financiar i anume:

1. Rapoarte de diagnostic financiar al firmei i anume: analiza veniturilor


i cheltuielilor, ncasrilor i plailor, identificarea punctelor tari si a
punctelor slabe cu ajutorul indicatorilor economici de rentabilitate, de
lichiditate, de gestiune (durata medie de ncasare a clienilor, de plata a
furnizorilor, de rotaie a stocurilor);
2. Estimri financiare pe termen mediu (1-3 ani) i lung (3-5 ani) care
vizeaz obiectivele strategice ale companiei i se refer mai ales la investiii
i surse de finanare;
3. Elaborarea bugetelor i a rapoartelor de control bugetar prin care se
stabilesc i se urmresc obiectivele anuale ale firmei i anume: maximizarea
cotei de pia, a profiturilor i a lichiditilor.
Sistemul bugetar al unei firme cuprinde: bugetele centralizatoare ale
firmei (bugetul de venituri i cheltuieli, bugetul de investiii, bugetul de
numerar i bilanul financiar) i bugetele specifice pe activiti (bugetul de
vnzri, bugetul de marketing, bugetul de producie, bugetul de distribuie,
bugetul de resurse umane si bugetul administraiei generale).
Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor entitii constituie unul
din cele mai importante i dificile sectoare ale sistemului naional de
contabilitate. n cadrul acestui sector se formeaz att indicatorii
contabilitii de gestiune (suma total a consumurilor de producie,
costul produselor fabricate, rentabilitatea produciei etc.), ct i ai
contabilitii financiare (costul mrfurilor, produselor vndut, serviciilor
prestate,

mrimea

oportunitatea

cheltuielilor

calculului

acestor

perioadei
indicatori

etc.).
sunt

De

exactitatea

cointeresai

i
att

utilizatorii interni ct i cei externi ai informaiei contabile.


Componena consumurilor, modul de evaluare i de constatare sunt
determinate

de

prevederile

Bazelor

conceptuale

ale

pregtirii

prezentrii rapoartelor financiare i SNC 3 Componena consumurilor i


a cheltuielilor entitii.
Consumurile reprezint resursele entitii utilizate pentru fabricarea
produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii venitului. Acestea sunt
legate nemijlocit de procesul de producie. La finele fiecrei perioade de
gestiune consumurile se reflect n Bilanul contabil ca active i nu se
iau n calcul la determinarea rezultatului financiar al entitii.
Consumurile incluse n costul produciei cuprind urmtoarele articole:
consumuri de materiale, consumuri privind retribuirea muncii, consumuri
indirecte de producie.
Consumurile de materiale cuprind costul materialelor, carburanilor i
lubrifianilor consumai, pieselor de schimb utilizate n procesul de
producie.
Consumurile privind retribuirea muncii includ salariile de baz i
suplimentare ale muncitorilor ncadrai n procesul de producie, premiile,
adaosurile, contribuiile la asigurrile sociale, calculate n baza salariilor
personalului care particip la procesul de producie.
Consumurile indirecte de producie sunt legate de deservirea i
gestiunea subdiviziunilor entitii i includ:
- cheltuieli de ntreinere i uzura mijloacelor fixe cu destinaie
productiv;
- amortizarea activelor nemateriale;
- uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat;
- salariile i contribuiile la asigurrile sociale ale personalului de
conducere ;
- alte consumuri aferente procesului de producie.
1. Consumurile indirecte de producie se subdivizeaz n:

v Consumuri variabile, a cror mrime depinde de modificarea


volumului produciei (costul materialelor consumate);
v Consumuri constante , a cror mrime nu depinde relativ de volumul
produciei (uzura calculat n baza metodei liniare).
2. n funcie de modul de includere n cost se deosebesc:
v Consumuri directe, care se identific i se atribuie unui anumit tip de
produs n momentul efecturii lor, fr alte calcule suplimentare.
(Consumuri directe materiale, salariale);
v Consumuri indirecte, care nu se identific pe un anumit tip de produs
n momentul efecturii lor, ci numai la nivelul unui centru de colectare
(secie), iar pentru a fi atribuit unui anumit tip de produs, sunt necesare
calcule suplimentare.
3. n funcie de momentul determinrii deosebim:
v Consumuri planificate, care sunt determinate nainte de a ncepe
procesul de producie;
v Consumuri efective, care se determin pe parcursul procesului de
producie.
La finele fiecrei perioade de gestiune, consumurile indirecte de
producie se repartizeaz ntre costul stocurilor produselor i produciei n
curs de execuie i cheltuielile perioadei. Consumurile se nregistreaz n
contabilitate n baza urmtoarelor documente primare: bonul de consum al
materialelor; fia-limit de consum; factura de expediie; factura fiscal;
raportul de producie; etc.
La contabilizarea consumurilor apar dou probleme principale :
evaluarea consumurilor, adic calcularea sumelor acestora, care
trebuie s fie reflectate n contabilitate i n rapoartele financiare ;
constatarea consumurilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n

care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoarte financiare.


n conformitate cu cerinele SNC, consumurile se evalueaz la
valoarea de bilan a activelor pe termen lung i curente ieite, sumelor
calculate la retribuirea muncii i alte contribuii pentru asigurrile
sociale, uzurii mijloacelor fixe i obiectelor de mic valoare i scurt
durat, amortizarea activelor nemateriale, rezervelor create, cheltuielilor
i plilor preliminate, coreciilor la datorii dubioase etc.
Consumurile se constat

i se reflect n contabilitate n baza

respectrii urmtoarelor principii:


specializarea exerciiilor ;
prudena ;
concordana ;
necompensarea.
Evidena analitic a consumurilor se ine pe tipuri de produse,
servicii, locuri de efectuare, articole de calculaie.
Pentru evidena sintetic sunt destinate conturile din grupa 81
Conturi ale consumurilor de producie:
- 811 Activiti de baz;
- 812 Activiti auxiliare;
- 813 Consumuri indirecte de producie.
Particularitatea conturilor specificate const n faptul c la finele
fiecrei

perioade

de

gestiune,

acestea

se

nchid

prin

conturile

contabilitii financiare i nu au sold.


La entitatea .M. Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. toate
consumurile de materii prime i auxiliare se in pe fiecare produs n parte n
registru special din programul de contabilitate SAP. Aici se ine evidena
materialelor i materiei prime separat una de alta: zahr, alcool etilic, acid

citric, bioxid de carbon; n cantiti normate i efective, precum i suma


efectiv.
n cadrul entitii exist secii de prelucrare a produselor, precum: secia
de fierbere, de fermentare, de turnare, de tratare .a. Deasemenea
consumurile de materiale se repartizeaz pe secii n parte, i evidena
acestora se ine n formulare proprii entitii. Ceea ce am menionat mai sus
este generalizat n formularul-descifrare pe fiecare lun conform conturilor
analitice.
Calcularea costului produciei fabricate const n repartizarea totalului de
consumuri pe fiecare produs n parte. Astfel, la entitate, se duce evidena
repartizrii consumurilor pe buturi i bere separat.
Exemple convenionale:
-La calcularea salariilor pentru lucrtorii din seciile de producie:
Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie
Credit contul 531 Datori fa de personal privind retribuirea muncii
-La calcularea contribuiilor la asigurrile sociale :
Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile
-La calcularea uzurii mijloacelor fixe antrenate n secia de producie:
Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie
Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe
-Trecerea consumurilor indirecte de producie n producia de baz:
Debit contul 811 Activitatea de baz
Credit contul 813 Consumuri indirecte de producie.

4.6.ntocmirea rapoartelor financiare


Rapoartele financiare ale unei entiti reprezint un sistem de
indicatori

independeni,

care

caracterizeaz

activitatea

economic

desfurat n cursul perioadei de gestiune i cuprind:


145.

Bilanul contabil (f.nr.1);

146.

Raportul privind rezultatele financiare (f.nr.2);

147.

Raportul privind fluxul capitalului propriu (f.nr.3);

148.

Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (f.nr.4);

149.

Nota explicativ i anexele respective.

Modul de ntocmire a rapoartelor financiare este reglementat de


prevederile SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare.
Pentru prezentarea obiectiv a informaiei rapoartelor financiare,
trebuie s corespund unor cerine anumite, bazate pe principiile de
contabilitate, i anume:
150.

obligativitatea i oportunitatea prezentrii care influeneaz

asupra importanei i utilitii informaiei pentru luarea deciziilor


de gestiune;
151.

veridicitatea informaiei care trebuie s reflecte exact i

obiectiv activitatea economic i situaia financiar a entitii. La


nivel de stat acest lucru este garantat de reflectarea unei informaii
n conformitate cu SNC, indiferent de regulile legislaiei fiscale;
152.

comparabilitatea

indicatorilor

rapoartele financiare

trebuie s fie att pe orizontal ct i n dinamic, n baza unei


metodologii unice, respectndu-se prevederile SNC;
153.

simplitatea, calitatea i accesibilitatea sunt asigurate prin

dispunerea de ctre utilizatorii informaiei de acest gen. Cerina


menionat se realizeaz prin reglementarea contabilitii, prin
existena unor formulare unificate de rapoarte financiare i a
Planului de conturi contabile unic.
Bilanul contabil. Reprezint un raport financiar n care se reflect
patrimoniul i situaia economico-financiar a entitii la un moment dat.
Bilanul se ntocmete trimestrial i anual. Lucrrile de completare a
bilanului anual reprezint, prin coninutul lor, operaiuni de prelucrare i
transpunere a datelor din bilanul precedent i din balana de verificare.
Raportul privind rezultatele financiare. Dac bilanul contabil
reflect situaia financiar a entitii la un anumit moment de timp, raportul
privind rezultatele financiare generalizeaz operaiunile economice efectuate
ntr-un interval de timp concret, numit perioad de gestiune. Raportul
privind rezultatele financiare se ntocmete trimestrial cu total cumulativ de
la nceputul anului de gestiune. Indicatorii prezentai n raportul privind
rezultatele financiare se divizeaz n trei grupe : venituri, cheltuieli i
rezultate financiare (profituri sau pierderi).
Raportul privind fluxul capitalului propriu. Raportul privind
fluxul capitalului propriu caracterizeaz sursele de informare ale acelor
active care constituie proprietatea entitii. Spre deosebire de bilanul
contabil, raportul privind fluxul capitalului propriu conine nu numai date la
o dat anumit, ci i informaii referitoare la fluxul (majorarea i
diminuarea) elementelor componente ale capitalului propriu n cursul anului
de gestiune.
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. Reprezint unul dintre
formularele principale n cadrul rapoartelor financiare ale entitii, n care se

reflect toate modificrile intervenite n resursele financiare, din punctul de


vedere al ncasrilor i plilor mijloacelor bneti n cursul anului.
Modul de ntocmire a raportului privind fluxul mijloacelor bneti
este reglementat de prevederile SNC 7 Raportul privind fluxul mijloacelor
bneti. Entitatea ntocmete raportul privind fluxul mijloacelor bneti
prin metoda direct, n baza datelor conturilor contabile. Informaiile
obinute prin aplicarea acestei metode evideniaz principalele tipuri de
ncasri i pli bneti n funcie de genul de activitate.
La finele anului agenii economici ntocmesc i prezint raportul
financiar anual. Conform prevederilor SNC informaia cuprins n rapoartele
financiare trebuie dezvluit n nota explicativ. Nota explicativ este un
capitol separat al rapoartelor financiare anuale, ntocmit de entitate n baza
ordinului conductorului privind pregtirea rapoartelor financiare anuale.
Modul de ntocmire a notei explicative este reglementat de prevederile SNC
5 Prezentarea rapoartelor financiare.
Structura notei explicative, volumul informaiei, precum i forma de
expunere entitatea le alege de sine stttor. Totodat n SNC 5 se determin
minimul de informaie, care urmeaz a fi dezvluit:
154.

Dispoziii generale.

n acest compartiment se prezint o caracteristic succint a


activitii entitii (tipurile de activiti curente, de investiii i financiar),
indicatorii principali ai fiecrui tip de activitate. Poate fi prezentat i
structura organizatoric a entitii, numrul personalului, structura
capitalului statutar, alte informaii generale privind activitatea entitii.
155.

Informaii privind publicitatea politicii de contabilitate.

n conformitate cu Standardele Naionale de Contabilitate acest


compartiment al notei explicative trebuie s cuprind:

- informaii privind baza (bazele) de evaluare, utilizate la pregtirea


rapoartelor financiare. Din aceste considerente n nota explicativ entitatea
dezvluie procedeele i metodele de contabilitate, utilizate la formarea
politicii de contabilitate, care influeneaz evalurile i luarea de decizii;
- descrierea fiecrei metode concrete de contabilitate necesare
prezentrii obiective a rapoartelor financiare. La elaborarea politicii de
contabilitate potrivit unor convenii diferite de cele stipulate de SNC 1
Politica de contabilitate entitile trebuie s publice detaliat conveniile
respective i cauzele aplicrii, precum i consecinele acestora n expresie
valoric.
- declaraii privind introducerea (sau neintroducerea) modificrilor n
politica de contabilitate. Toate modificrile n politica de contabilitate
urmeaz a fi dezvluite cu argumentarea motivelor modificrilor, sumei
coreciilor efectuate n perioada curent, sumei coreciilor aferente
perioadelor precedente etc.
156.

Informaii privind corespunderea rapoartelor financiare cu


SNC.

Toate entitile, care ntocmesc rapoartele financiare n conformitate


cu cerinele standardelor naionale de contabilitate, trebuie s publice acest
fapt. n caz c rapoartele financiare nu corespund cerinelor, cel puin, ale
unui standard, ele sunt considerate ca necorespunztoare SNC.
157.

Analiza datelor coninute n rapoartele financiare, precum i


date suplimentare necesare prezentrii obiective i perceperii
corecte de ctre utilizatori.

Raportul financiar este un document, ce permite utilizatorilor s


aprecieze modificrile reale survenite n situaia patrimonial i financiar a
entitii pe parcursul anului.

Obiectivele analizei patrimoniale i financiare a entitii const n:


158.

a face informaia coninut n raportul financiar anual

clar i neleas de toate categoriile de utilizatori;


159.

explica

cauzele

principale,

ce

au

condiionat

schimbrile, mai ales cele negative, a indicatorilor financiari;


160.

a ajuta utilizatorilor rapoartelor financiare s aprecieze

corect situaia patrimonial i financiar a entitii n scopul


lurii deciziilor corecte (de exemplu, referitor repartizrii
profitului, etc.).
Pentru atingerea obiectivelor propuse n procesul efecturii calculelor
i formulrii concluziilor analitice este necesar de a ine cont de urmtoarele
cerine generale:
161.

volumul i coninutul compartimentului analitic depinde de

dimensiunile i forma organizaional-juridic a entitii. Astfel, la


entitile mici capitalul analitic poate fi ntocmit dup o formul
redus (simplificat), iar n societile pe aciuni, entitile cu
capital strin acest compartiment trebuie s cuprind informaii
diverse i detaliate privind situaia patrimonial i financiar ale
acesteia;
162.

forma de expunere a materialului este determinat de sine

stttor, i anume, partea textual s fie mai clar i accesibil, iar


materialul numeric poate fi prezentat n form de tabel, diagrame,
scheme;
163.

la ntocmirea notei explicative este necesar s fie analizat un

singur indicator analitic dintr-o grup de indicatori reciproc


substituibili. n scopul aprecierii situaiei financiare este util ca
capitolul analitic al notei explicative s conin informaii necesare

pentru confruntarea indicatorilor cu una sau mai multe baze de


comparaie:
164.

cu perioadele precedente;

165.

cu nivelul programat n planul de afaceri;

166.

cu nivelul mediu pe ramur sau pe grupe de entiti cu acelai

profil;
167.

cu nivelul stabilit n practica mondial sau solicitat n sistemul

bancar al RM.
structura prii analitice a notei explicative trebuie s fie raional,
care s cuprind toate aspectele principale ale activitii economicofinanciare a entitii n perioada raportat (inclusiv i acele
momente negative existente n activitatea ntreprinderii). Capitolul
analitic trebuie s conin un numr optimal de compartimente
(pri), evitnd comasarea sau detalierea lor exagerat.
ntocmirea notei explicative potrivit cerinelor indicate mai sus va
contribui la determinarea corect a rezultatelor activitii entitii, care se
afl n procesul de prosperare sau de faliment.

5. Organizarea lucrului analitic la entitate


n scopul cunoaterii fenomenelor i proceselor economice care au loc
n cadrul unei entiti, apare necesitatea de a desfura o analiz economicofinanciar a cestei entiti. Cu ajutorul acestei analize se descoper structura
anumitor lucruri i fenomene, se stabilesc factorii care le genereaz, se
msoar influena diferitor elemente sau factori, se sintetizeaz rezultatul i
se elibereaz msuri care constituie coninutul deciziilor menite s asigure o
folosire optim a resurselor, s contribuie la sporirea eficienei activitii de
viitor. Prezentul capitol se constituie ca un exemplu practic de analiz
economico-financiar a unei entiti i anume la .M. Efes Vitanta Moldova
Brewery S.A.

5.1.Analiza programului de producie


Toate datele necesare pentru aprecierea ndeplinirii programului de
producie i comercializare se extrag din Raportul Statistic 1-P Producie
i/sau din Programul Social-Economic de dezvoltare al entitii (Planul
de afaceri, Business Plan).
Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analitic:
Tabelul 1.1
Aprecierea general a ndeplinirii programului
de producie i comercializare
Indicatori
A
1) Volumul produciei
fa-bricate n preuri

Anul
precedent
1
661091,0

Anul de
Gestiune
2
537185,0

Abaterea
absolut( +,-)
3
-123906,0

Abaterea
relativ(%)
4
81,25

comparabile , mii lei


2) Volumul produciei
fa-bricate n preuri
curente ale anului
respectiv, mii lei
3)Volumul produciei
vndute,mii lei
4)Venitul din
vnzri,mii lei

661091,0

564617,0

-96474,0

85,41

646903,0

567173,0

-79730,0

87,68

700355,0

658285,0

-42070,0

93,99

Sursa: Raportul statistic 1-P Producie(anexele 3,4)


1)IVPF <IVPV
81,25<87,68-rezult c stocurile finale s-au majorat (factor pozitiv)
2)IVPV<IVV
87,68<93,99-rezult c venitul din vnzri s-a majorat (factor pozitiv)
Concluzie: n urma comparaiilor efectuate se poate constata c la
entitatea analizat, programul de producie i comercializare a fost
determinat de ambii doi factori pozitivi.ns, dac lum n consideraie
coninutul fiecrui factor n parte, apoi observm c din aceti factori
pozitivi, niciunul nu depinde de entitatea analizat, ci de piaa de desfacere.
Tabelul 1.2
Aprecierea ndeplinirii programului de producie pe sortimente
Cantitatea

Volumul produciei

fabricate,mii lei
Anul
Anul de
Anul
Anul de
precedent gestiune
precedent gestiune
A
1
2
3
4
5
6
1)Bere din
90320,0
75210,0
6,42
579854,4 482848,2 482848,2
mal,mii l
2)Borhoturi i 108490,0 10390,0
0,16
1735,8
1662,4
1662,4
deeuri,t
3)Ape
5550,0
4360,0
2,16
11988,0
9417,6
9417,6
minerale,ape

gazate
nendulcite,
mii l
4)Ape cu
16810,0
7270,0
3,96
66567,6
28798,2
28798,2
adaos de zahr
i arome,mii l
5)Lichioruri i 2950,0
2880,0
15,47
45636,5
44553,6
44553,6
buturi ce
conin alcool
etilic,mii l
Total
224120,0 193620,0
*
705782,3 567280,0 567280,0
Sursa: Raportul statistic 1-P Producie(anexa 3,4)
Concluzie:
Preventiv n baza datelor din tabel, calculm coeficientul mediu pe
sortiment :
Ksort =567280,0/705782,3*100=80,38%
=567280,0-705782,3=-138502,3 mii lei
Conform datelor analizate se constat c la entitatea analizat programul
de producie pe sortimente a fost realizat la nivel de doar 80,38% fa de
nivelul anului precedent, ceea ce a contribuit la reducerea VPF cu 138502,3
mi lei. Suma produciei pierdute poate fi considerat ca rezerv intern de
majorare a VPF pe viitor.
Cel mai mare nivel al volumului produciei fabricate se atest la berea din
mal,att n perioada precedent ct i n perioada de gestiune.
Tabelul 1.3
Aprecierea ndeplinirii programului de producie dup structur
Feluri de
produse

Volumul produciei fabricate


Anul precedent
,mii lei
P,%

Anul de gestiune
,mii lei
P,%

1)Bere din
mal,mii l
2)Borhoturi i
deeuri,t
3)Ape
minerale,ape
gazate
nendulcite,
mii l
4)Ape cu adaos
de zahr i
arome,mii l
5)Lichioruri i
buturi ce
conin alcool
etilic,mii l
Total

579854,4

82,16

482848,2

85,12

5=(tot.3*
col.2) /100
466077,2

1735,8

0,25

1662,4

0,29

1418,2

1418,2

11988

1,70

9417,6

1,66

9643,8

9417,6

66567,6

9,43

28798,2

5,08

53494,5

28798,2

45636,5

6,46

44553,6

7,85

36646,3

36646,3

705782,3

100

567280,0

100

567280,0

542357,5

466077,2

Sursa: Raportul statistic 1-P Producie (anexa 3,4 );


Concluzie:
Preventiv calculm coeficientul mediu pe structur :
Kstr =542357,5/567280,0*100=95,61 %
=542357,5-567280,0=-24922,5 mii lei
n urma rezultatelor obinute se poate constata c la entitatea analizat,
programul de producie dupa structur comparativ cu nivelul anului
precedent, a fost realizat la nivel de doar 95,61 %, fapt ce a contribuit la
reducerea VPF cu 24922,5

mii lei. Suma produciei pierdute poate fi

socotit ca rezerv intern de majorare a VPF pe viitor.


Tabelul 1.4
Aprecierea dinamicii i structurii venitului din vnzri
Anul precedent

Anul de gestiune curent

Abaterea (+, -)

suma, lei
A
1. Venitul din
vnzarea produselor
finite
2. Venitul din
vnzarea mrfurilor
Venitul din vnzri
total

ponderea, %

suma, lei

ponderea,
lei
%
%
4
5=3-1
6=4-2
85,91 +565542588 85,91

3
565542588

92742732

14,09

700355128

100

658285320

100

+92742732 14,09
-42069808

Sursa: Anexa la Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)


Concluzie:
Conform datelor analizate se constat c la entitatea analizat venitul din
vnzri s-a redus fata de anul precedent cu -42069808 lei.Daca se efectueaza o
analiza din punct de vedere structural, atunci se constata ca in anul de gestiune
curent, cea mai mare pondere in totalul venitului din vinzari apartine venitului
din vinzarea produselor finite,in valoare de 85,91%,restul 14,09 % revin
venitului din vinzarea marfurilor.

Analiza utilizrii factorilor de producie


Tabelul 1.5
Aprecierea asigurrii ntreprinderii cu personal pe categorii n dinamic
(persoane)
Categorii de personal
Anul precedent Anul de gestiune
Abaterea
absolut (+,-)
A
1
2
3
1)Numarul mediu scriptic al
541
481
-60
salariailor total,inclusiv:
1.1)personal din activitatea
539
479
-60
de baz
1.1.1)muncitori
402
318
-84

1.1.2)funcionari
137
1.2)personal din activitatea
2
secundar
Sursa: Raportul statistic 1-m Munca (anexa 5,6)

161
2

+24
-

Concluzie:
Conform datelor din tabel se constata c la entitatea analizat, numarul
mediu scriptic al salariailor a avut o tendin negativ de reducere, de la
541 la 481 persoane, sau cu 60 persoane.Aceast reducere a fost
determinat de reducerea numarului mediu scriptic al salariailor din
activitatea de baz, care s-a redus cu 60 persoane, dei aceast reducere se
evideniaz doar la categoria de muncitori cu 84 persoane.Ct privete
categoria de funcionari, apoi aici se observ a tendin pozitiv de
majorare de la 137 la 161 persoane, sau cu 24 persoane.

Tabelul 1.6
Date iniiale pentru analiza indicatorilor productivitii muncii
Indicatori

Anul
precedent

Anul de
gestiune

Abat.abs.
(+,-)

Abat.relativ

1
2
1)VPF, lei
661091,0
537185,0
2)Numrul mediu scriptic 541
481
al salariailor, pers.
3)Numrul mediu scriptic 402
318
al muncitorilor, pers.
4)Ponderea muncitorilor 74,31
66,11
n numrul total al
salariailor (rd3:rd2)x100
5)Productivitatea medie 1221979,67 1116808,73
anual a unui salariat, (rd
1:rd2)x100
6)Productivitatea medie 1644504,98 1689261,01
anual a unui muncitor
(rd1:rd3)x100
Sursa: Raportul statistic 1-P Producie (anexa 3,4);
Munca (anexa 5,6)

3
-123906,0
-60

4
81,26
88,91

-84

79,1

-8,2

88,97

-105170,94 91,39
+44756,03

102,72

Raportul statistic 1-m

Concluzie:
Conform datelor din tabel se atesta faptul ca volumul productiei fabricate
din anul curent s-a redus fata de anul precedent cu -12390600 lei,fapt ce se
datoreaza influientii urmatorilor factori:
168.

reducerii numarului mediu scriptic al salariatilor cu -60

persoane;
169.

reducerii numarului mediu scriptic al muncitorilor cu -84

persoane;
170.

micsorarea productivitatii medii anuale a unui salariat cu

-105170,94 lei;
171.

reducerea ponderii muncitorilor n numrul total al

salariailor cu 8,2 % de asemenea a contribuit la reducerea


volumului de producie fabricat.
Se recomand cercetarea cauzelor ce au contribuit la reducerea volumului

de producie fabricat i ntreprinderea msurilor necesare n vederea


majorrii numrului mediu scriptic al salariailor,n special majorarea
numrului mediu scriptic al muncitorilor,n scopul sporirii productivitii
medii anuale atit a salariailor ct i a muncitorilor.
Tabelul 1.7
Analiza dinamicii indicatorilor productivitii muncii
Indicatori
Anul
Anul curent
Abaterea
Ritmul
precedent
(+,-)
creterii, %
A
1
2
3=2-1
4
1. Productivitatea medie 1221979,67 1116808,73 -105170,94 91,39
anual a unui salariat, lei
2. Productivitatea medie 1644504,98 1689261,01 +44756,03 102,72
anual a unui muncitor, lei
Concluzie:
n baza datelor din tabel se constat c la entitatea analizat
productivitatea medie anual a unui salariat s-a redus fa de anul
precedent

cu

-105170,94

lei,ritmul

creterii

fiind

de

91,39%,iar

productivitatea medie anual a unui muncitor a crescut fa de anul


precedent cu +44756,03 lei, fapt ce se apreciaz pozitiv n dezvoltarea
entitii.
Tabelul 1.8
Analiza factorial a productivitii medii anuale a unui salariat
Nr.
Indic.(factori)corelai

Calc.
Pm
Wm
1
2
3
4
5
6
7
1
0
74,58 1644505,0 1226513,9
X
X
2
1
66,39 1644505,0 1091786,9 1091786,9- -134727,0
1226513,9

8
X
Pm

66,39

1689261,0

1121471,8

total
X
X
X
X
Verificare: 1121471,8-1226513,9=-105042,1 mii lei

1121471,81091786,9
X

+29684,9

Wm

-105042,1

BIF: (-134727,0)+(+29684,9)=-105042,1 mii lei


Concluzie:
Conform rezultatelor obinute se poate constata c la entitatea analizat,Ws
n anul de gestiune, comparativ cu nivelul anului precedent, are o tendin
negativ de reducere, de la 1226513,9 lei la 1121471,8 lei, sau cu 105042,1
lei.
Aceast abatere a fost determinat de reducerea Pm cu 8,19 p.p., ceea ce
a dus la micorarea indicatorului rezultativ cu 134727,0 lei.Totodat, sub
influena pozitiv a majorrii Wm cu 44756,0 lei, indicatorul rezultativ s-a
mrit cu 29684,9 lei.
Deci, rezultatele analizei factoriale dau posibilitatea s se deduc c
entitatea n cauz dispune de rezerve interne de majorare a indicatorului
rezultativ pe viitor. Astfel, dac Pm se va majora cel puin pn la nivelul
anului precedent, atunci indicatorul rezultativ se va mri suplimentar cu
134727,0 lei((-105042,1)-(+29684,9)).
Tabelul 1.9
Calculul i aprecierea influenei factorilor generali de munc
la devierea volumului produciei fabricate
A
1. Volumul
produciei
fabricate, lei
(VPF)

1
661091000

2
537185000

3=21
-123906000

inclusiv sub influena


Ns
Ws
4
5
-73318780,2 -50587222,14

2. Numrul
mediu scriptic al
salariailor,
persoane (Ns)
3. Productivitatea
medie anual a
unui salariat, lei
(Ws)

541

481

-60

1221979,67

1116808,73

-105170,94

Concluzie:
Conform datelor din tabel se constat c la ntreprinderea analizat
volumul produciei fabricate s-a redus fa de anul precedent cu -123906000
lei .La aceast reducere au contribuit doi factori, i anume:
172.

Modificarea numrului mediu scriptic al salariailor cu -60

persoane a contribuit la reducerea volumului produciei fabricate


cu -73318780,2 lei
173.

Modificarea productivitii medii anuale a unui salariat cu

-105170,94 lei,a contribuit la reducerea volumului produciei


fabricate cu

-50587222,14 lei.

Rezerva intern de sporire a VPF constituie -123906000 lei.


Se recomand cercetarea minuioas a cauzelor ce au dus la micorarea
att a numrului mediu scriptic al salariailor ct i a productivitii
acestora, i ntreprinderea msurilor necesare n vederea readucerii acestor
factori la nivel.
Tabelul 1.10
Aprecierea dinamicii i structurii mijloacelor fixe
ale ntreprinderii pe categorii
Anul precedent

Anul de gestiune

Suma, lei

Pond%

Suma, lei

Pond,
%

Abaterea
(+,-)
Suma,lei
4

Pond
%
5

1. Mijloace 641648,8
100
885377,4
fixe, total
1.1 Cldiri 92058,3
14,37
148120,9
1.2
13154,6
2,04
19498,2
Construcii
speciale
1.3
520631,0
81,13
700088,5
Maini,utilaje
1.4 Mijloace 15778,5
2,45
17643,4
de transport
1.5 Alte
26,4
mijloace fixe
1.6 Plantaii 26,4
0,01
perene
Sursa: Anexa la Bilanul contabil(anexa 1,2)

100

+243728,6

16,73
2,20

+56062,6
+6343,6

+2,36
+0,16

79,07

+179457,5

-2,06

1,99

+1864,9

-0,46

0,01

+26,4

+0,01

-26,4

-0,01

Concluzie:
Din tabel rezult c la entitatea analizat, valoarea mijloacelor fixe n total
n anul de gestiune, comparativ cu nivelul anului precedent s-a majorat de
la 641648,8 mii lei la 885377,4 mii lei, sau cu 243728,6 mii lei. Aceasta
abatere a fost determinat de majorarea valorii cldirilor, a construciilor
speciale, a mainilor, utilajelor,instalaiilor de transmisie, a mijloacelor de
transport i a altor mijloace fixe, care au contribuit la majorarea
indicatorului rezultativ cu 56062,6 mii lei, 6343,6 mii lei,179457,5 mii lei,
1864,9 mii lei, i respectiv cu 26,4 mii lei.
Totodat, reducerea valorii plantaiilor perene cu 26,4 mii lei a contribuit
la reducerea indicatorului rezultativ cu aceeai sum.
Se apreciaz pozitiv faptul ca ponderea principal le revine mijloacelor
fixe active, dei ponderea acestora s-a redus de la 81,13 % la 79,07 %, sau
cu 0,46 p.p.
Tabelul 1.11
Date iniiale pentru calculul i aprecierea indicatorilor, care

caracterizeaz micarea i starea funcional a mijloacelor fixe


(lei)
Tipuri de
mijloace fixe
pe categorii
A
Mijloace fixe,
total
din care:
cldiri
construcii
speciale
maini,utilaje,
instalaii
de
transmisie
mijloace
de
transport
Plantaii perene
Alte MF

La finele
anului
precedent
1
641648822

Intrate

Ieite

La finele KieMF KreMF


Kuz
Kutil
anului curent 3/1*100 2/4*100 Uz.ac/4 100*100
Kuz
3
4
5
6
7
8
21080478 885377394
3,29
29,91 30,97 69,03

2
264809050

92058267
13154569

58804137
9230547

2741546 148120858
2886939 19498177

2,98
21,95

39,7
47,34

14,81
40,6

85,19
59,4

520631031

192338939

12881406 700088564

2,47

27,47

34,00

66,00

15778554

4435427

17643394

16,29

25,14

35,86

64,14

26401
-

26401

100
100

2570587
-

Sursa: Anexa la Bilanul contabil (anexa 1,2)


Concluzie:
Conform datelor din tabel, se constat c la

M Efes Vitanta

Moldova Brewery S.A.,cea mai mare parte din totalul mijloacelor


fixe,revine compartimentului de maini,utilaje,instalaii de transmisie,att la
finele anului precedent de 52063103 lei1,ct i la finele anului curent de
700088564 lei.Cel mai mare coeficient al ieirii se atest la construciile
speciale(21,95%),

iar

cel

mai

mic

coeficient

al

ieirii

la

maini,utilaje,instalaii de transmisie (2,47%).


Cel mai mare coeficient de renoire a MF se atest la construciile
speciale (47,34%),iar cel mai mic coeficient de renoire a MF se ntlnete la
mijloacele de transport(25,14%),fapt ce scoate-n eviden vechimea
mijloacelor de transport.
Dac se face analiza coeficientului uzurii acumulate,atunci se
depisteaz faptul c cel mai mare coeficient de uzur acumulat se atest la

construciile speciale(40,60%),iar cel mai mic coeficient- la cldiri


(14,81%).
Coeficientul maxim de utilitate se atest la plantaiile perene i la alte
MF,iar cel mai mic coeficient de utilitate e ntlnit la construciile
speciale,fapt negativ ce nu permite meninerea construciilor la nivelul
recomandat.
Tabelul 1.12
Aprecierea eficienei utilizrii mijloacelor fixe
n baza indicatorilor generalizatori sintetici
Indicatorii
Anul
Anul de
Abaterea
Ritmul creterii
precedent
gestiune absolut (+,-)
(%)
A
1
2
3
4
1)VPF, mii lei
661091,0
537185,0
-123906,0
81,26
2)Valoarea medie a
611111,4
763513,1
+152401,7
124,94
mijl.fixe, mii lei
3)Capacitatea
92,44
142,13
+49,69
153,75
Mijl.fixe,
bani(rd2:rd1*100)
4)Randamentul
1,08
0,70
-0,38
64,81
mijl.fixe,lei(rd1:rd2)
Sursa: Anexa la Bilanul contabil(anexa 1,2); Rapoartele statistice 1-P
Producie(anexa 3,4)
Concluzie:
n urma datelor analizate se constat c la M Efes Vitanta Moldova
Brewery S.A.,volumul produciei fabricate s-a redus fa de anul precedent
cu -123906 mii lei,ritmul creterii fiind de 81,26%. La aceast diminuare a
contribuit creterea valorii medii a MF cu+152401,7 mii lei, ritmul creterii
fiind de 124,94%; sporirea capacitii mijloacelor fixe cu +49,69
bani,ritmul creterii fiind de 153,75 % i diminuarea randamentului
mijloacelor fixe cu -0,38 lei deasemenea a contribuit la reducerea VPF.

Tabelul 1.13

Nr.
Calc.

Analiza factorial a randamentului mijloacelor fixe de producie


Indic.(fact.)corelai

Pp/a

1
1
2
3

2
0
1
2

rmf

3
81,37
79,94
79,94

4
1,33
1,33
0,88

Total
X
X
X
Verificare: 0,70-1,08=-0,38 lei
BIF: (-0,02)+(-0,36)=-0,38 lei

5
1,08
1,06
0,70

6
X
1,06-1,08
0,70-1,06

7
X
-0,02
-0,36

-0,38

8
X
Pp/a
rmf
X

Concluzie:
Conform rezultatelor obinute la entitatea analizat se poate constata c
RMF n anul de gestiune comparativ cu nivelul anului precedent, are o
tendin negativ de reducere, de la 1,08 lei la 0,70 lei, sau cu 0,38 lei.
Aceast abatere a fost determinat de influena negativ a reducerii
Pp/a cu 1,43 p.p. si a

rmf cu 0,45 lei, care au contribuit la micorarea

indicatorului rezultativ cu 0,02 lei i respectiv cu 0,36 lei.


Rezerva intern de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor este de
0,38 lei, pe seama majorrii Pp/a i a rmf cel puin pn la nivelul anului
precedent.
Tabelul 1.14
Calculul i aprecierea influenei factorilor generali, legai de asigurarea i
utilizarea mijloacelor fixe, la devierea volumului produciei fabricate
Indicatori
Inclusiv sub influena
MF

RMF

A
1)VPF,mii lei
2)valoarea medie a
mijl.fixe
productive,mii lei
3)Randamentul
mijl.fixe
productive,lei

1
661091,0

2
537185,0

3
-123906,0

4
5
+166228,9 -290134,9

611111,4

763513,1

+152401,7

1,08

0,70

-0,38

Verificare:537185,0-661091,0=-123906,0 mii lei


BIF: (+166228,9)+(-290134,9)=-123906,0 mii lei
Concluzie:
Conform datelor obinute se poate constata c la entitatea analizat,
VPF n anul de gestiune comparativ cu nivelul anului precedent are o
tendin negativ de reducere de la 661091,0 mii lei la 537185,0 mii lei, sau
cu 123906,0 mii lei. Aceast abatere a fost determinat de influena
urmatorilor doi factori:
a)modificarea valorii medii a mijloacelor fixe productive, care a
contribuit la majorarea indicatorului rezultativ cu 166228,9 mii lei
[((+152401,7)*1,08)/1000];
b)modificarea randamentului mijloacelor fixe productive, care a
contribuit la reducerea indicatorului rezultativ cu 290134,9 mii
lei[(763513,1*(-0,38))/1000].
BIF: (+166228,9)+(-290134,9)=-123906,0 mii lei
Deci, n urma analizei factoriale, se poate deduce c rezerva intern de
majorare a indicatorului rezultativ pe viitor este de 290134,9 mii lei ((123906,0)-(+166228,9)), pe seama majorrii randamentului mijloacelor
fixe productive cel puin pn la nivelul anului precedent.

Tabelul 1.15
Date iniiale pentru analiza factorilor detaliai, legai de asigurarea i
utilizarea mijloacelor fixe, la devierea volumului produciei fabricate
Indicatori

Anul
precedent
A
1
1)VPF, mii lei
661091,0
2)Valoarea medie a MF productive,mii 611111,4
lei
3)Valoarea medie a MF active,mii lei 497279,1
4)Ponderea prii active n valoarea
81,37
medie total a MF productive,%
5)Randamentul MF active,lei
1,33
6)Randamentul MF productive,lei
1,08

Anul de
gestiune
2
537185,0
763513,1

Abaterea (+,-)
3
-123906,0
+152401,7

610359,8
79,94

+113080,7
-1,43

0,88
0,70

-0,45
-0,38

Sursa: Anexa la Bilanul contabil(anexa 1,2); Raportul statistic 1-P


Producie(anexa3,4)
Concluzie:
Conform datelor din tabel se constat c la ntreprinderea analizat
volumul produciei fabricate s-a redus fa de anul precedent cu -123906
mii lei. La aceast diminuare a volumului produciei fabricate a contribuit
reducerea ponderii prii active n valoarea medie total a mijloacelor fixe
productive cu -1,43%,reducerea randamentului mijloacelor fixe active cu
-0,45% ct i reducerea randamentului mijloacelor fixe productive cu
-0,38% fa de anul precedent.n pofida acestor diminuri,exist i factori
ce au contribuit la majorarea volumului produciei fabricate, i anume
sporirea valorii medii a mijloacelor fixe productive cu +152401,7 mii lei i
majorarea valorii medii a mijloacelor fixe active cu +113080,7 mii lei.
Tabelul 1.16
Aprecierea eficienei utilizrii resurselor materiale
n baza indicatorilor generalizatori sintetici
Indicatori
Anul precedent Anul curent

Abaterea

(+,-)
A
1
2
1. Volumul produciei fabricate,mii lei 661091,0
537185,0
-123906,0
2. Consumul total de materiale,mii lei 320514,7
299855,1
-20659,6
3. Randamentul resurselor materiale 2,0626
1,7915
-0,2711
consumate (Rrm)
Sursa: Raportul statistic 1-P Producie(anexa3,4); Raportul statistic 5C Consumurile i cheltuielile ntreprinderii(anexa 7,8)
Concluzie:
n baza datelor din tabel se constat c la entitatea Efes Vitanta
Moldova Brewery S.A.,volumul produciei fabricate s-a redus fa de anul
precedent cu -123906 mii lei. La aceast diminuare a volumului produciei
fabricate a contribuit reducerea consumului total de materiale cu -20659,6
mii lei fa de anul precedent i reducerea randamentului resurselor
materiale consumate cu -0,2711%.

Tabelul 1.17
Calculul i aprecierea influenei factorilor generali, legai de asigurarea i
utilizarea resurselor materiale, la devierea volumului produciei fabricate
Indicatori
A
1
1)VPF,mii lei
661091,0
2)Consumul total de 320514,7
materiale,mii lei
3)Randamentul
2,0626
resurselor materiale
consumate,lei(rd1:rd2)
Sursa: Raportul statistic

Inclusiv sub influena


2
537185,0
299855,1

CM
Rm
3
4
5
-123906,0 -42612,5 -81293,5
-20659,6
X
X

1,7915

-0,2711

1-P Producie(anexa3,4); Raportul statistic 5-C

Consumurile i cheltuielile ntreprinderii(anexa 7,8)


Verificare:537185,0-661091,0=-123906,0 mii lei
BIF: (-42612,5)+(-81293,5)=-123906,0 mii lei
Concluzie:
Conform rezultatelor obinute din tabel rezult c la entitatea analizat,
n anul de gestiune comparativ cu nivelul anului precedent are o tendin
negativ de reducere de la 661091,0 mii lei la 537185,0 mii lei, sau cu
123906,0 mii lei. Aceast abatere a fost determinat de influena
urmatorilor doi factori:
a)modificarea consumului total de materiale care a contribuit la
reducerea

indicatorului

rezultativ

cu

42612,5

mii

lei

[((-

20659,6)*2,0626)/1000];
b)modifiarea resurselor materiale consumate, care a contribuit la
reducerea indicatorului rezultativ cu 81293,5 mii lei [(299855,1*(0,2711))/1000].
Rezerva intern de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor este de
123906,0 mii lei ((-42612,5)+(-81293,5)), pe seama majorrii consumului
total de materiale i a randamentului resurselor materiale consumate cel
puin pn la nivelul anului precedent.

5.2.Analiza costurilor de producie


Analiza costului produciei ncepe cu aprecierea structurii i dinamicii
acestuia utiliznd urmtorul tabel analitic :
Tabelul 2.1

Aprecierea dinamicii i structurii costului produciei


Denumirea
Anul
Abaterea (+,-)
elementelor de
consumuri
precedent
De gestiune
,mii lei P,%
,mii lei P,%
,mii lei P,%
A
1
2
3
4
5
6
1)Consumuri de 320514,7 54,65 299855,1 51,62 -20659,6 -3,03
materiale
2)Consumuri
49355,7
8,55
50594,8
8,71
+1239,1
-0,16
privind retribuirea
muncii
3)Consumuri
214424,1 36,80 230432,6 39,67 +16008,5 -2,87
indirecte de
producie
4)Costul
584294,5 100
580882,5 100
-3412,0
X
produciei total
Sursa: Raportul statistic 5-C Consumurile i cheltuielile ntreprinderii(anexa
7,8).
Concluzie:
Conform rezultatelor obinute la entitatea analizat, se poate deduce c
costul produciei n total are n anul de gestiune comparativ cu nivelul
anului precedent, o tendin pozitiv de reducere, de la 584294,5 mii lei la
580882,5 mii lei, sau cu 3412,0 mii lei. Aceast abatere a fost determinat
de influena pozitiv a reducerii consumurilor directe materiale cu 20659,6
mii lei, care a contribuit la reducerea indicatorului rezultativ cu aceeai
sum. Totodat, sub influena negativ a majorrii consumurilor directe
salariale i a celor indirecte de producie, indicatorul rezultativ s-a mrit cu
1239,1 mii lei, i respectiv cu 16008,5 mii lei.
Rezerva intern de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor este de
17247,6 mii lei ((-3412,0)-(-20659,6)), pe seama reducerii consumurilor
privind retribuirea muncii i a celor indirecte de producie cel puin pn la

nivelul anului precedent.


Dac se examineaz structura costului produciei, apoi se observ c
ponderea principal revine consumurilor directe de materiale, care n anul
de gestiune comparativ cu nivelul anului precedent s-a redus de la 54,65 %
la 51,62 %, sau cu 3,03 %.
Tabelul 2.2
Calculul i aprecierea influenei factorilor asupra modificrii
consumurilor directe de materiale n costul produciei (mii lei)
Indicatori
Anul
Anul de
Abaterea
Ritmul
precedent gestiune
absolut(+,-) creterii(%)
A
1
2
3=2-1
4=2/1*100
1)materii prime i
266953,2 254434,3 -12518,9
95,31
materiale
2)materiale de construcii 2317,1
2099,3
-217,8
90,60
3)combustibil
14217,6
15178,2
+960,6
106,76
4)energie electric
10627,2
10805,7
+178,5
101,68
5)ap
7460,1
8467,1
+1007,0
113,50
6)alte consumuri de mater. 16809,8
8870,6
-7939,2
52,77
7)energie termic
450,0
-450,0
X
8)total consumuri de
320514,7 299855,1
-20659,6
93,55
materiale
Sursa: Raportul statistic 5-C Consumurile i cheltuielile
ntreprinderii(anexa 7,8); Raportul statistic 1-P Producie(anexa 3,4)
Concluzie:
Conform rezultatelor obinute la entitatea analizat, se poate deduce c
consumurile directe de materiale au n anul de gestiune comparativ cu
nivelul anului precedent o tendin pozitiv de reducere, de la 320514,7 mii
lei la 299855,1 mii lei, sau cu 20659,6 mii lei. Aceast abatere a fost
determinat de influena pozitiv a reducerii consumului de materii prime i
materiale,materiale de construcii, energia termic i a altor consumuri de
materiale, care au contribuit la reducerea indicatorului rezultativ cu

12518,9 mii lei, 217,8 mii lei, 7939,2 mii lei, i respectiv cu 450,0 mii lei.
Totodat, sub influena negativ a majorrii consumului de combustibil,
energie electric i ap, indicatorul rezultativ s-a majorat cu 960,6 mii lei,
178,5 mii lei, i respectiv cu 1007,0 mii lei.
Rezerva intern de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor este de
2146,1 mii lei ((-20659,6)-(-12518,9)-(-217,8)-(-7939,2)), pe seama
reducerii consumului de combustibil, energie electric i ap cel puin pn
la nivelul anului precedent.
Tabelul 2.3
Calculul i aprecierea influenei factorilor asupra modificrii
consumurilor directe privind retribuirea muncii n costul produciei(mii lei)
Indicatori
Anul
Anul de
Abaterea
Ritmul
precedent
gestiune
absolut(+,-) creterii,%
A
1
2
3
4
1)Consumuri directe p/d
49355,7
50594,8
+1239,1
102,51
retribuirea muncii
2)Contribuii la asigurrile
10689,5
11110,9
+421,4
103,94
sociale
3)Consumuri p/d retribuirea 60045,2
61705,7
+1660,5
102,76
muncii-total
Sursa: Raportul statistic 5-C Consumurile i cheltuielile
ntreprinderii(anexa 7,8); Raportul statistic 1-P Producie(anexa 3,4)
Concluzie:
n urma rezultatelor obinute la entitatea analizat, se poate deduce c
consumurile privind retribuirea muncii total n anul de gestiune comparativ
cu nivelul anului precedent, are o tendin negativ de majorare, de la
60045,2 mii lei la 61705,7 mii lei, sau cu 1660,5 mii lei. Aceast abatere a
fost determinat de influena negativ a majorrii consumurilor directe
privind retribuirea muncii i a contribuiilor la asigurrile sociale, care au
dus la mrirea indicatorului rezultativ cu 1239,1 mii lei i respectiv, cu
421,4 mii lei. Rezerva intern de reducere a indicatorului rezultativ pe viitor

este de 1660,5 mii lei, pe seama reducerii consumurilor directe privind


retribuirea muncii i a contribuiilor la asigurrile sociale cel puin pn la
nivelul anului precedent.

Tabelul 2.4
Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor ntreprinderii
pe feluri de activiti
Anul precedent

Anul curent

Abaterea (+, -)

ponderea, suma, lei ponderea,


lei
%
%
1
2
3
4
5
593087242
95,86
660043021
94,02
66955779

Ritmul
creterii
%

6
-1,84

7
111,29

1.1. costul
vnzrilor

405549235

68,38

462740798

70,11

57191563

+1,73

114,10

1.2. cheltuieli
comerciale

99360492

16,75

98655846

14,95

-704646

-1,80

99,29

1.3. cheltuieli
generale i
administrative

64033235

10,80

59534873

9,02

-580798362 -1,78

92,97

suma, lei

A
1. Cheltuieli ale
activitii
operaionale total, inclusiv:

1.4. alte
cheltuieli
operaionale
2. Cheltuieli ale
5621435
activitii de
investiii
3. Cheltuieli ale 20009147
activitii
financiare
4. Pierderi
excepionale
5. Total cheltuieli 618717824

0,91

3015048

0,43

-2606387

-0,48

53,63

3,23

38951150

5,55

+18942003 +2,32

194,67

100

702009219

100

+83291395

113,46

Sursa: Anexa la Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)


Concluzie:
Conform datelor analizate se constat c la entitatea Efes Vitanta
Moldova Brewery S.A.,totalul cheltuielilor s-a majorat fa de anul
precedent cu +83291395 lei,ritmul creterii fiind de 113,46%, fapt ce
influieneaz negativ activitatea entitii.Cea mai mare pondere n totalul
cheltuielilor revine cheltuielilor activitii operaionale de 95,86% n anul
precedent i de 94,02% n anul curent,ritmul creterii fiind de 111,29%.Cea
mai mic pondere n totalul cheltuielilor revine cheltuielilor din activitatea
de investiii,n mrime de 0,91% n anul precedent i 0,43% n anul
curent,ritmul creterii fiind de doar 53,63%,de unde se evideniaz tendina
de diminuare a cheltuielilor din sfera respectiv,i bineneles diminuarea
activitii investuionale.
n cadrul cheltuielilor din activitatea operaional cea mai mare
pondere revine costului vnzrilor,att n anul precedent,ct i n anul
curent,respectiv 68,38% i 70,11%,iar cea mai mic pondere revine altor
cheltuieli operaionale de 4,07% n anul precedent i de 5,93% n anul
curent.Rezerva intern de reducere a cheltuielilor constituie 91100790 lei.Se

recomand cercetarea cauzelor ce au contribuit la majorarea cheltuielilor i


ntreprinderea msurilor necesare n vederea reducerii acestor cheltuieli.

5.3.Analiza profitului si rentabilitii


n economia de pia, profitul constituie raiunea existenei ntreprinderii,
iar rentabilitatea reflect capacitatea ntreprinderii de a obine profit. Masa
profitului total obinut de ntreprindere nu este omogen, n componena sa
ntrnd rezultate din activiti i operaii diferite.
Tabelul 3.1
Analiza dinamicii i structurii profitului perioadei de gestiune
pn la impozitare la .M.Efes Vitanta Moldova Brewery
Anul precedent
1.Rezultatul din activitatea
operaional
2.Rezultatul din activitatea de
investiii
3.Rezultatul din activitatea
financiar
4.Rezultatul din activitatea
economico-financiar
5.Rezultatul excepional
6.Profitul perioadei de
gestiune pn la impozitare

Anul de gestiune

Abaterea ()

, mii lei
7193,2

Pond,%
56,35

, mii lei
11462,1

Pond, %
15,46

mii lei
+4268,9

%
-40,89

4676,6

29,89

3970,8

4,12

-705,8

-25,77

1234,2

13,76

53754,4

80,42

+52520,2

+66,66

17393,9

100

64918,3

100

+47524,4

17393,9

100

64918,3

100

+47524,4

Sursa: Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)


Concluzie :

n urma rezultatelor obinute se poate deduce c la

entitatea analizat, profitul perioadei de gestiune pn la impozitare, n anul


de gestiune, comparativ cu nivelul anului precedent, are o tendin pozitiv
de majorare, de la 17393,9 mii lei la 64918,3 mii lei, sau cu 47524,4 mii lei.
Aceast abatere a fost determinat de majorarea profitului din activitatea
operaional i a profitului din activitatea financiar, care au determinat

sporirea indicatorului rezultativ cu 4268,9 mii lei i respectiv cu 52520,2 mii


lei.
Totodat, sub influena negativ a reducerii profitului din activitatea de
investiii, indicatorul rezultativ s-a redus cu 705,8 mii lei.
Rezerva intern de sporire a indicatorului rezultativ pe viitor este de
705,8 mii lei, pe seama majorrii profitului din activitatea de investiii cel
puin pn la nivelul anului precedent.
Examinnd structura profitului perioadei de gestiune pn la
impozitare, observm c ponderea principal i revine profitului din
activitatea financiar, care pe parcursul anului s-a majorat de la 13,76% la
80,42%, sau cu 66,66 p.p.
Din punct de vedere al coninutului economic, profitul brut se
calculeaz ca diferena dintre venitul din vnzri i costul vnzrilor.
Pb=VV-CV, (VV-venit din vnzri;CV-costul vnzrilor;Pb-profit brut).
Tabelul 3.2
Date iniiale pentru analiza factorial a profitului brut (mii lei)
Indicatori

Anul de gestiune
Recalculat
Efectiv
2
3
582555,4
658285,3
492319,6
462740,8
90235,8
195544,5

A
1
1)Venitul din vnzri 700355,1
2)Costul vnzrilor 409549,6
3)Profitul brut
294805,5
(rd1-rd2)
Sursa :Raportul privind rezultatele financiare (anexa 1,2);

Datele pentru colonia 2 se calculeaz de sinestttor lund la baz una din


cele 3 metode de calcul:
I.metoda analitic ;

II.metoda sintetic;
III.metoda combinat.
Pentru a calcula indicatorii recalculai din tabelul 3.2 autorul utilizeaz
metoda sintetic n baza venitului din vnzri i a costului vnzrilor:
174.

a)IVV=(VV1/VV0)*100=93,99 %

b)Icv=(CV1/CV0)*100=112,99 %
2. a) Krecvv= IVV/ Icv=93,99%/112,99%=0,8318
b) Kreccv= Icv/ IVV=112,99%/93,99%=1,2021
3. a)VVrec= Krecvv*VV0 =0,8318*700355,1=582555,4 mii lei
b)Cvrec= Kreccv*CV0=1,2021*409549,6=492319,6 mii lei
4. Pb rec=VVrec-Cvrec=90235,8 mii lei
Tabelul 3.3
Calculul i aprecierea influenei factorilor asupra modificrii PB
Denumirea factorilor Metoda de calcul

Calculul influenei
factorilor

Rezultatul
influenei(+,-)
mii lei
1
2
3
[(%VV)*Pb0]:100 [(-6,01)*294805,5] :100 -17717,8

A
1)Modificarea
venitului din vnzri
2)Modificarea
[(Pbrec-Pb0)- F1] [(90235,8structurii i
294805,5)+17717,81]
sortimentului
produselor vndute
3)Modificarea costului-(CV1-Cvrec)
-(462740,8-492319,6)
vnzrilor
4)Modificarea preului(VV1-VVrec)
(658285,3-582535,4)
la produsele vndute
5)TOTAL
X
X
Verificare : 195544,5-294805,5=-99261,0 mii lei

-186851,9

+29578,8
+75729,9
-99261,0

BIF : (-17717,8)+(-186851,9)+(+29578,8)+(+75729,9)=-99261,0 mii lei

Concluzie:
Conform rezultatelor obinute la entitatea analizat se poate constata c
profitul brut n anul de gestiune comparativ cu nivelul anului precedent are
o tendin negativ de reducere de la 294805,5 mii lei la 195544,5 mii lei
sau cu 99261,0 mii lei.
Aceast abatere a fost determinat de influena negativ a modificrii
venitului din vnzri i a modificrii structurii i sortimentului produselor
vndute, care au dus la micorarea indicatorului rezultativ cu17717,8 mii lei
i respectiv,cu186851,9mii lei.
Totodat, sub influena pozitiv a modificrii costului vnzrilor i a
modificrii preului la produsele vndute, indicatorul rezultativ s-a majorat
cu 29578,8 mii lei i respectiv cu 75729,9 mii lei.
Deci, n urma analizei factoriale, observm c entitatea n cauz
dispune de rezerve interne de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor.
Astfel, dac venitul din vnzri i structura i sortimentul produselor
vndute se vor majora cel puin pn la nivelul anului precedent. Atunci
indicatorul rezultativ se va majora suplimentar cu 204569,7 mii lei ((99261,0)-(+29578,8)-(+75729,9)).
ns, lund n consideraie c preul la produsele vndute nu depinde de
entitate, ci de piaa de desfacere, atunci putem spune c profitul brut s-a
redus nu cu 99261,0 mii lei, ci cu 174990,9 mii lei ((-99261,0)-(+75729,9)).
Tabelul 3.4
Analiza factorial a profitului din activitatea operaional +
Indicatori
A
1. Profitul brut (pierderea global)
2. Alte venituri operaionale

Anul
precedent
1
2140003
1374411

Anul curent Abaterea (+,


-)
2
3
3765676
+1625073
3799590
+2425179

Rezultatul
influenei
4
+1625073
+2425179

3. Cheltuieli comerciale
4. Cheltuieli generale i
administrative
5. Alte cheltuieli operaionale
6. Profitul (pierderea) din
activitatea operaional

380988
1356572

1260939
1891869

+879951
+535297

-879951
-535297

1583561
193893

3485304
927154

+1901743
+733261

-1901743
X

Sursa: Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)


Concluzie:
175.

Conform datelor analizate se constat c profitul din activitatea

operaional s-a marit fa de anul precedent cu +733261 lei, fapt ce se


datoreaz cresterii profitului brut total cu +1625073 lei cit si a altor
venituri operationale cu +2425179, dar i diminuarea cheltuielilor au
contribuit la majorarea profitului respectiv cheltuielile comerciale cu
-879951 lei,cele generale si administrative cu -535297 lei si alte
cheltuieli operationale respectiv cu -1901743.
Intreprinderea nu dispune de Rezerva intern de majorare a profitului
din activitatea operaionala.
Se recomand de continuat aceasta politica de diminuare a cheltuielilor si
majorare a profitului.
Tabelul 3.5
Analiza dinamicii i structurii profitului (pierderilor)
din activitile neoperaionale
Anul precedent
suma, lei Ponderea, %
1
2
46976342
79,19

A
1. Profitul (pierderea)
din activitatea de
investiii
2. Profitul (pierderea)
12342895
din activitatea financiar
3. Rezultatul
excepional: profit
(pierderi)
Total profit (pierderi)
59319237
din activitile

Anul curent
Abaterea (+, -)
suma, lei ponderea, % suma, lei ponderea, %
3
4
5
6
3970808
6,88
-43005534
-72,31

7
8,45

20,81

53754363

93,12

+41411468

+72,31

435,51

100

57725171

100

-1594066

97,31

neoperaionale
Sursa: Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)

Concluzie:
Conform datelor din tabel,se constat c la entitatea analizat profitul
din activitatea neoperaional s-a redus fa de anul precedent cu -1594066
lei. La aceast diminuare a contribuit reducerea profitului din activitatea de
investiii cu
-43005534 lei.Cea mai mare pondere n totalul profitului din activitatea
neoperaional n anul precedent revine profitului din activitatea de investiii
n mrime de 79,19%,iar n anul curent revine profitului din activitatea
financiar n mrime de 93,12%.
Cea mai mic pondere n totalul profitului din activitatea neoperaional n
anul precedent revine profitului din activitatea financiar n mrime de
20,81%, iar n anul curent- profitului din activitatea de investiii de 6,88%.
Cel mai mare ritm al creterii se atest la profitul din activitatea
financiar, n valoare de 435,51%, iar cel mai mic ritm al creterii se atest
la profitul din activitatea de investiii, n mrime de 8,45%.
Rezerva intern de sporire a profitului din activitatea neoperaional
constituie -43005534 lei.
Se recomand cercetarea cauzelor ce au dus la reducerea profitului din
activitatea de investiii.
Tabelul 3.6
Analiza factorial a profitului (pierderii) din activitatea de investiii+
Indicatori
A
1. Venituri din activitatea de investiii,
total
inclusiv:
- din ieirea activelor materiale pe termen
lung
2. Cheltuieli din activitatea de investiii,
total

Anul precedent Anul curent

Abaterea (+, -)

1
2320000

2
1685000

3
-1235000

Rezultatul
influenei
4
-1235000

2320000

1685000

-1235000

-1235000

2372554

1684061

(688493)

+688493

inclusiv:
- privind ieirea activelor materiale pe
termen lung
3. Profit (pierdere) din activitatea de
investiii

2372554

1684061

(688493)

+688493

(52554)

939

53493

Sursa: Anexa la Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)


Concluzie:
Conform datelor analizate se constat c la entitatea analizat profitul
din activitatea de investiii a crescut fa de anul precedent cu +53493 lei. La
aceast majorare au contribuit diminuarea cheltuielilor din activitatea de
investitii

cu 688493 lei, i anume cheltuielile privind iesirea activelor

materiale ce s-au redus cu 688493 lei.Negativ a influientat diminuarea


veniturilor din iesirea activelor materiale pe termen lung care diminuindu-se
cu 1235000 lei au influentat in aceeasi proportie si profitul din activitatea de
investitii.
Rezerva intern de sporire a profitului din activitatea de investiii
constituie 1235000 lei.
Se recomand cercetarea cauzelor ce au contribuit la reducerea
veniturilor din activitatea de investiii,i gsirea soluiilor potrivite pentru a
majora aceste venituri i respectiv profitul din activitatea de investiii.
Tabelul 3.7
Analiza factorial a profitului (pierderii) din activitatea financiar+
Indicatori
A
1. Venituri din activitatea financiar,
total
inclusiv:
- din diferene de curs valutar
2. Cheltuieli din activitatea financiar,
total
inclusiv:

Anul
precedent
1
40350

Anul curent Abaterea (+,


-)
2
3
470076
+429726

Rezultatul
influenei
4
+429726

40350

470076

+429726

+429726

337428

536926

+199498

-199498

185385

347044

+161659

-161659

- privind diferenele de curs valutar


-privind arenda finanat a activelor
materiale pe termen lung
3. Profit (pierdere) din activitatea
financiar

152043

189882

+37839

-37839

(297078)

(66850)

+230228

Sursa: Anexa la Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)

Concluzie:
Conform datelor din tabel se atest faptul c profitul din activitate
financiar a crescut fa de anul precedent cu +230228 lei, fapt ce se
datoreaz creterii veniturilor din activitatea respectiv cu +429726 lei i
anume creterea veniturilor din diferene de curs valutar cu aceasta
suma,dar si diminuarea cheltuielilor cu 199498 lei dintre care:cele privind
diferentele de curs valutar cu 161659 lei iar cele privind arenda finantata a
activelor materiale pe TL cu 37839 lei.Cu toate ca factorii au influentat
pozitiv

intreprinderea

continua

sa

aiba

pierdere

din

activitatea

financiara.Rezerva interna intreprinderea nu are.


Se recomand gsirea soluiilor necesare n vederea micorrii pierderii si
obtinerii profitului.
Analiza rentabilitii venitului din vnzri
Rata rentabilitii venitului din vnzri (Rv) reflect capacitatea entitii de
a obine profit n urma vnzrii produselor finite, mrfurilor i prestrii
serviciilor i se exprim prin raportul :
Rv=(Pb/VV)*100 (%),
unde : Pb-profitul brut
VV-venituri din vnzri.

Tabelul 3.8
Aprecierea dinamicii nivelului rentabilitii venitului din vnzri+
Indicatori
Anul
Anul curent
Abaterea
precedent
(+, -)
A
1
2
3
1. Venituri din vnzri, lei
7429254
13074547
+5645293
2. Profitul brut, lei
2140603
3765676
+1625073
3. Profitul din activitatea operaional, 193893
927104
+733261
lei
4. Profitul pn la impozitare, lei
(155739)
861243
+1016982
5. Profitul net, lei
(155739)
861243
+1016982
6. Rentabilitatea veniturilor din vnzri
(%), calculat n baza:
6.1. profitului brut
28.81
28.8
6.2.
profitului
din
activitatea
2.6
7.09
operaional
6.3. profitului pn la impozitare
2.09
6.59
6.4. profitului net
30.96
6.59
Sursa: Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)

-0.01
+4.49
+4.5
-14.37

Concluzie:
Conform rezultatelor obinute la entitatea analizat, se poate constata c
rentabilitatea venitului din vnzri calculata n baza profitului brut anul de
gestiune a nregistrat o tendin de diminuare de la 28.8% la 28.81%, sau cu

0.01 p.p.
Aceast abatere minora a fost determinat de influena modificrii
veniturilor din vnzri cu +5645293 lei si a modificrii profitului brut cu
+1625073 lei.Rentabilitatea venitului calculata in baza profitului din
activitatea operationala a crescut cu +4.49 % la acest rezultat ducind
cresterea

profitului

din

activitatea

operationala

cu

+733261

lei.Modificarea profitului pn la impozitare cu +1016982 lei a dus la


majorarea rentabilitatii calculata in baza acestiu indicator cu +4.5 % si
doar rentabilitatea calculata in baza profitului net sa micsorat cel mai
simnificativ cu -14.37% cu toate ca profitul net a crescut cu +1016982
lei.
Se recomand cercetarea cauzelor ce au dus la diminuarea rentabilitatii
calculata in baza profitului brut si a celui net,i soluionarea acestor
dificulti n vederea majorrii rentabilitii veniturilor din vnzri i
majorarea capacitii entitii de a obine profit n urma vnzrii
produselor finite, mrfurilor i prestrii serviciilor.
Analiza rentabilitii economice a activelor
Ra=(PPI/TA)*100
Ra=ra*Rvv
ra-recuperabilitatea activelor
Rvv-rentabilitatea venitului din vnzri
PPI-profitul perioadei de gestiune pn la impozitare
TA-total active
Tabelul 3.9
Date iniiale pentru analiza rentabilitii activelor+
Indicatori
Anul precedent Anul de gestiune Abaterea (+,-)
A
1
2
3
1)Profitul perioadei de gestiune (155739)
861243
+1016982

pn la impozitare,mii lei
2)venitul din vnzri,mii lei
3)Suma total a activelor,mii lei
4)Rata recuperabilitii activelor
(rd2:rd3)
5)Profitabilitatea vnzrilor
(rd1:rd2*100),%
6)Rentabilitatea
activelor(rd1:rd3*100),%
Sursa: Bilanul contabil;

7429254
18114028
0.41

13074547
19632403
0.66

+5645293
+1518375
+0.25.

-2.1

6.59

+8.69

(0.86)

4.39

+3.53

Raportul privind rezultatele financiare (anexa

1,2)
Concluzie:
Conform datelor din tabel se constat c la entitatea analizat
rentabilitatea activelor crete fa de anul precedent cu +3.53%, fapt ce se
datoreaz creterii profitului perioadei de gestiune pn la impozitare cu
+1016982 mii lei.dar si majorarii sumei totale a activelor fa de anul
precedent cu 1518375 mii lei.Rata recuperabilitii activelor s-a majorat fa
de anul precedent cu +0.25 rotaii,la fel ca si profitabilitatea vnzrilor
respectiv cu +7,58%.
Factorii care influeneaz Ra sunt:
-modificarea recuperabilitii activelor,
-modificarea rentabilitii venitului din vnzri.
Calculul i aprecierea factorilor care influeneaz asupra rentabilitii
activelor se realizeaz prin metoda substituiei n lan, utiliznd urmtorul
tabel analitic:
Tabelul 3.10
Nr.
Calc.

Calculul influenei factorilor asupra


modificrii rentabilitii activelor n dinamic
Indic.(fact.)corelai

Nr.de rot a Rvv


activelor

1
2
3
4
5
6
7
8
1
0
0,8519
2,28
2,12
X
X
X
2
1
0,6551
2,28
1,49
1,49-2,12
-0,63
ra
3
2
0,6551
9,86
6,46
6,46-1,49
+4,97
Rvv
Total
X
X
X
X
X
+4,34
X
Sursa: Bilanul contabil; Raportul privind rezultatele financiare (anexa 1,2)
Verificare: 6,46-2,12=+4,34%
BIF: (-0,63)+(+4,97)=+4,34 %
Concluzie:
Din calculele efectuate rezult c la entitatea analizat, nivelul rentabilitii
activelor n anul de gestiune comparativ cu anul precedent are o tendin
pozitiv de majorare de la 2,12 % la 6,46 %, sau suplimentar cu 4,34%.
Aceast abatere a fost determinat de influena pozitiv a majorrii
rentabilitii venitului din vnzri cu 7,58 % care a contribuit la sporirea
indicatorului rezultativ cu 4,97 %.
Totodat, sub influena negativ a reducerii recuperabilitii activelor cu
0,1968 rotaii, indicatorul rezultativ s-a redus cu 0,63%.
Rezerva intern de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor este de
0,63%.), cu condiia respectrii recuperabilitii activelor cel puin pn la
nivelul anului precedent.

Tabelul 3.11
Date iniiale pentru analiza factorial a rentabilitii activelor
cu destinaie de producie
Indicatori

Anul precedent

Anul curent

A
1. Venitul din vnzri, lei
2. Profitul pn la impozitare, lei
3. Valoarea medie a mijloacelor fixe, lei
4. Valoarea medie a stocurilor de mrfuri i
materiale, lei
5. nzestrarea veniturilor din vnzri cu
mijloace fixe, lei
6. nzestrarea veniturilor din vnzri cu
stocuri de mrfuri i materiale, lei
7. Rentabilitatea veniturilor din vnzri, %
8. Rentabilitatea activelor cu destinaie de
producie, %

1
700355128
173939841
611111394,5
134325098,5

2
658285320
64918329
763513108
206783609

Abaterea
(+, -)
3
-42069808
-109021512
+152401713,5
+72458510,5

0,8725736

1,169851

+0,287277

0,1917957

0,3141246

+0,1223289

24,83
23,33

9,86
6,69

-14,97
-16,64

Sursa: Bilanul contabil; Raportul privind rezultatele financiare; Anexa la


Bilanul contabil(anexa 1,2)
Concluzie:
n urma datelor analizate se constat c la ntreprinderea Efes Vitanta
Moldova Brewery S.A.,rentabilitatea activelor cu destinaie de producie s-a
redus fa de anul precedent cu -16,64%, fapt ce se datoreaz reducerii
profitului pn la impozitare cu -109021512 lei i respectiv majorrii valorii
medii a mijloacelor fixe cu +152401713,5 lei i majorrii valorii medii a
stocurilor de mrfuri i materiale cu +72458510,5 lei.
Tabelul 3.12
Calculul influenei factorilor la devierea nivelului rentabilitii activelor
cu destinaie de producie

Factorii corelai
nzestra- nzestra- Rentabirea cu MF, rea cu
litatea
lei
SMM, lei vnzrilor
(MF/VV) (SMM/
%
VV)
(PPI/VV)
3
4
5

1
2
3
4

0
1
2
3

0,8725736
1,169851
1,169851
1,169851

0,1917957
0,1917957
0,3141246
0,3141246

24,83
24,83
24,83
9,86

23,33
18,24
16,73
6,64

18,24-23,33 -5,09
16,73-18,24 -1,51
6,64-16,73 -10,09

Ra
Rb
Rc

Concluzie:
Conform datelor din tabel,se constat c la ntreprinderea analizat, rata
rentabilitii activelor cu destinaie de producie se reduce fa de anul
precedent cu -16,64%, sub influienanegativ a urmtorilor factori:
176.

Majorarea nzestrrii veniturilor din vnzri cu mijloace fixe

cu +0,287277 lei,a contribuit la reducerea rentabilitii activelor cu


destinaie de producie cu -5,09 %;
177.

Majorarea nzestrrii veniturilor din vnzri cu stocuri de

mrfuri i materiale cu +0,1223289 lei, a contrubuit la reducerea


rentabilitii activelor cu destinaie de producie cu 1,51%;
178.

Reducerea rentabilitii veniturilor din vnzri cu -14,97 %,a

contribuit la reducerea rentabilitii activelor cu destinaie de


producie cu -10,09%.
Rezerva intern de sporire a ratei rentabilitii activelor cu destinaie de
producie constituie 16,64%.
Se recomand cercetarea minuioas a cauzelor ce au dus la reducerea
ratei rentabilitii activelor cu destinaie de producie.

Analiza rentabilitii financiare a capitalului propriu


Rf=(PN/CPr)*100
Rf=Ep*Pf*Ra
Ef-efect de prghie,Pf-presiunea fiscal,Ra-rentabilitatea activelor
Factorii care influeneaz rentabilitatea financiar sunt: modificarea efectului
de prghie, modificarea presiunii fiscale, modificarea rentabilitii activelor.
Tabelul 3.13
Analiza dinamicii rentabilitii capitalului propriu+
Indicatori

Anul precedent

Anul curent

A
1. Profitul pn la impozitare, lei
2. Profitul net, lei
3. Valoarea capitalului propriu la nceputul
anului, lei
4. Valoarea capitalului propriu la sfritul
anului, lei
5. Valoarea medie a capitalului propriu, lei
6. Rentabilitatea capitalului propriu,
calculat n baza profitului pn la
impozitare, %
7. Rentabilitatea capitalului propriu,
calculat n baza profitului net, %

1
155739
155739
426994

2
861243
861243
271255

Abaterea
(+, -)
3
+705504
+705504
-155739

271255

1132498

+861243

349124.5
44.61

701876.5
122.71

+352752
+78.10

44.61

122.71

+78.10

Sursa: Bilanul contabil; Raportul privind rezultatele financiare;(anexa


1,2)

Concluzie:
n urma datelor analizate se constat c la entitatea respectiv
rentabilitatea capitalului propriu calculat att n baza profitului pn la
impozitare,ct i n baza profitului net, a crescut fa de anul
precedent,respectiv cu 78.10% in ambele cazuri. Aceast modificare se
datoreaz majorarii profitului pn la impozitare si a profitului net cu
+705504, factori ce influieneaz direct modi ficarea rentabilitii
capitalului propriu.
Alt factor invers proporional rentabilitii capitalului propriu este valoarea
medie a capitalului propriu,care crescnd cu +352752 lei, a contribuit la
reducerea ratei rentabilitii capitalului propriu n aceeai proporie.

Tabelul 3.14
Date iniiale pentru analiza factorial a rentabilitii capitalului
propriu+
Indicatori
A
1. Venitul din vnzri, lei
2. Profitul pn la impozitare, lei
3. Profitul net, lei
4. Valoarea medie a capitalului
propriu, lei
5. Valoarea medie a activelor, lei
6. Rata prghiei financiare, coef.
(rd.5 : rd.4)
7. Rentabilitatea vnzrilor, %
(rd.2 : rd.1 x 100)
8. Numrul de rotaii ale activelor
totale, coef.
(rd.1 : rd.5)

Semne Anul precedent


convenionale
B
1
VV
7429254
PPI
(155739)
PN
(155739)
CP
349124.5

Anul curent

Abaterea
(+, -)

2
13074547
861243
861243
701876.5

3
+5645293
+1016982
+1016982
+352752

A
Pf

18114028
51.88

19632403
27.97

+1518375
-23.91

Rv

(2.096)

6.59

+8.686

Na

0.41

0.66

+0.25

9. Rata corelaiei dintre profitul net


i profitul pn la impozitare, %
(rd.3 : rd.2 x 100)
10. Rentabilitatea activelor, %
11. Rentabilitatea capitalului
propriu, calculat n baza:
- profitului net, %
- profitului pn la impozitare, %

Rc

1.00

1.00

Ra
Rcp

(0.86)
(44.61)

4.35
122.71

+5.21
+167.32

Rcp

(44.61)

122.71

+167.32

Sursa: Bilanul contabil; Raportul privind rezultatele financiare;(anexa


1,2)
Concluzie:
Conform datelor din tabel, se constat c la entitatea respectiv
rentabilitatea capitalului propriu calculat att n baza profitului pn la
impozitare,ct i n baza profitului net, s-a marit fa de anul
precedent,respectiv cu 167.32%. Aceast modificare se datoreaz majorarii
profitului pn la impozitare i a profitului net cu +1016982 lei, factori ce
influieneaz direct modi ficarea rentabilitii capitalului propriu.
Alt factor invers proporional rentabilitii capitalului propriu este valoarea
medie a capitalului propriu,care crescnd cu +352752 lei, a contribuit la
reducerea

ratei

rentabilitii

capitalului

propriu

aceeai

proporie.Factorii care influeneaz rentabilitatea financiar a capitalului


propriu sunt: modificarea efectului de prghie,care s-a majorat cu -23.91,
modificarea rentabilitii activelor cu +5.21%.
Tabelul
3.15
Calculul influenei factorilor asupra rentabilitii capitalului propriu +
Denumirea factorilor

Calculul mrimii influenei


factorilor
1
2
Modificarea rentabilitii
5.21*51.88*1

Mrimea influenei, %
3
+270.29

activelor
Modificarea
prghiei
financiare
Modificarea
corelaiei
dintre profitul net i profitul
pn la impozitare
Total

(23.91)*4.35*1

-104.008

+166.29

Concluzie:
Din calculele efectuate rezult c la entitatea analizat nivelul rentabilitii
financiare n anul de gestiune,comparativ cu anul precedent are o tendin
pozitiva de crestere pina la ~167%
Sub influena negativa a diminuariii efectului de prghie cu -23.91
rentabilitatea capitalului propriu a scazut cu 104.008%,iar majorarea
rentabilitatii activelor a dus la cresterea rentabilitatii capitalului cu
+270.29% Rezerva intern de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor
este de 104.008%, pe seama modificarii pirghiei financiare cel puin pn la
nivelul anului precedent.
Se recomanda de majorat viteza de rotatie a activelor dar si rentabilitatea
lor prin optimizarea cheltuielilor.

Analiza rentabilitii capitalului permanent

Rcp=(PPI/CP)*100, CP=CPr+DTL,

Rcp=P%*Cr*Rf

Tabelul 3.16
Date iniiale pentru analiza factorial a rentabilitii capitalului
permanent
indicatori
Anul precedent Anul de gestiune Abaterea (+,-)
A
1
2
3
1)profitul perioadei de gestiune 17393,9
64918,3
+47524,4
pn la impozitare,mii lei
2)profitul net,mii lei
146942,0
79884,3
-67057,7
3)capitalul propriu,mii lei
36198,1
36198,1
0
4)capitalul permanent,mii lei
69620,7
333924,9
+264304,2
5)ponderea CPr n CP,% (P%) 51,99
10,84
-41,15
6)corelaia dintre PPI i PN,(Cr) 0,1184
0,8126
+0,6942
7)rentab.financiar,(rd2:rd3)*100 405,94
220,69
-185,25
8)rentab.CP,% (rd1:rd4)*100
24,98
19,44
-5,54
Sursa: Bilanul contabil; Raportul privind rezultatele financiare(anexa
1,2)
Concluzie :
Conform datelor din tabel, se constat c la ntreprinderea analizat
rata rentabilitii capitalului permanent s-a redus fa de anul precedent
cu -5,54%. Acest fapt se datoreaz reducerii profitului net cu -67057,7
mii lei,i totodat majorrii valorii capitalului permanent cu +264304,2
mii lei.
La aceast reducere deasemenea contribuie i reducerea ponderii
capitalului permanent n totalul capitalului propriu cu -41,15%.

5.4.Analiza situaiei financiare a entitii


Analiza situaiei financiare se ncepe cu determinarea i
cercetarea patrimoniului ntreprinderii. Analiza structurii patrimoniale are ca
obiectiv dinamica i raporturile dintre diferite elemente patrimoniale i a

schimbrilor intervenite. Analiza situaiei financiare se ncepe cu


determinarea i precutarea patrimoniului ntreprinderii. Analiza structurii
patrimoniale are ca obiectiv dinamica i raporturile dintre diferite elemente
patrimoniale i a schimbrilor intervenite.
Tabelul 4.1
Diagnosticul i aprecierea structurii
patrimoniului ntreprinderii la valoarea real+
Anul precedent
Anul de gestiune
Abaterea ()
,mii lei
P,%
,mii lei
P,% ,mii lei
%
1.Active pe termen lung
1.1.Valoarea de bilan a
activelor nemateriale
1.2.Valoarea de bilan a
activelor materiale pe
termen lung
1.3.Active financiare pe
termen lung
1.4.Alte active pe termen
lung
2.Active curente
2.1.Stocuri de mrfuri i
materiale
2.2.Creane pe termen scurt
2.3.Investiii pe termen
scurt
2.4.Mijloace bneti
2.5.Alte active pe termen
scurt
Valoarea real a
patrimoniului
ntreprinderii

8054651
4643

44.47
.0256

9698450
1669

49.40
0.009

+1643799
-2974

+4.93
-0.0166

8050008

44.45

9696781

49.39

-1646773

+4.94

10059377
1908997

55.53
10.54

9933953
1914289

50.60
9.75

-125424
+5292

-4.93
-0.79

7466910
645400

41.22
3.56

7236273
775400

36.86
3.95

-230637
+130000

-4.36
+0.39

31635
6435

0.17
0.04

46
7945

0.0002
0.04

-31589
+1510

-0.169
-

18114028

100

19632403

100

+1518375

Concluzie:
Conform rezultatelor obinute, se poate constata c la entitatea analizat,
patrimoniul la valoarea real n anul de gestiune comparativ cu nivelul
anului precedent, are o tendin pozitiv de majorare de la 18114028 mii lei
la 1518375 mii lei, sau suplimentar cu 1518375 mii lei.

Aceast abatere a fost determinat de influena pozitiv a majorrii


valorii activelor pe termen lung care au contribuit la sporirea indicatorului
rezultativ cu +1643799 mii lei.
Pentru o apreciere mai obiectiv a modificrilor evideniate apare
necesitatea examinrii concordanei dintre capitolul I i capitolul II (n
exemplul nostru 49.40% si 50.60%) ceea ce corespunde proporiei teoretice
50/50%
Examinnd structura patrimoniului la valoarea real, observm c
ponderea principal i revine capitolului II, care n anul de gestiune
comparativ cu nivelul anului precedent s-a micsorat de la 55.53 % la 50.60
%. n componena activelor pe termen lung ponderea principal i revine
subcapitolului 2 (AML), care n anul de gestiune comparativ cu nivelul
anului precedent s-a majorat cu 4.94%.(49.39-44.45).

Tabelul 4.2
Calculul i aprecierea patrimoniului net al ntreprinderii+
Patrimoniul net
La finele
La finele
anului
anului curent
precedent
A
I. TAL

1.1. AN

030

4643

1669

1.2. AML 090 8050008

9696781

1.3. AFL 160


1.4. AAL 170

Total I
180
II. TAC
2.1. SMM 250

8054651

9698450

1908997

1914289

C
IV.
DTL

690

2170463

5075373

760

522442

982693

Total IV 770
2692905
V. DTS
5.1.DFT 820 6919519
S

6058066

531746

3640384

5170775

4.1.
DFL
4.2.
DLC

2.2. CTS
2.3. ITS

350
390

7466910
645400

7236273
775400

2.4.MB

440

31635

46

2.5. AAC 450

6435

7945

Total II
Total
activ

460
I+II

10059377
9933953
18114028 19632403

5.2.DCT 860
S

7725414

6917844

5.3
DTSC

504935

353220

960

Total V 970 15149868


Total
IV+V 17842773
Dat.

12441839
18499905

X
X

x
x

-5090491
271255

-2507886
+1132498

Sursa: Bilanul contabil; Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)


PN=TA-TD

Concluzie:
n baza datelor analizate se constat c patrimoniul net al ntreprinderii
calculat n baza activelor i datoriilor pe termen lung s-a redus fa de anul
precedent cu -123741486 lei, pe cnd

patrimoniul net al ntreprinderii

calculat n baza activelor i datoriilor pe termen scurt s-a majorat fa de


anul precedent cu +192635747 lei.Patrimoniul total al ntreprinderii
cunoate o tendin de majorare fa de anul precedent cu +68894261
lei,fapt cr caracterizeaz o situaie pozitiv pentru ntreprindere.

Tabelul 4.3
Calculul i aprecierea capacitii de plat, solvabilitii i lichiditii
Bilanului contabil n dinamic
Indicatori

Anul precedent

Anul de gestiune

Metoda de
calcul
1

1)La

MB/DTS

11824,7/340174,8=
0,03

7755,3/189825,8=
0,04

Abaterea Grania
(+,-)
teoretic
4
5
+0,01

[0,2-0,25]

2)Li

(TACSMM)/DTS

3)Lt

TAC/DTS

(824333,3191352,7)/340174,8=
1,86
824333,3/340174,8=
2,42

(1007182,7+2,27
222214,5)/189825,8=
4,13
1007182,7/189825,8= +2,89
5,31

La lichiditatea absolut;Li-lichiditatea intermediar;Lt-lichiditatea total


Concluzie:
Conform rezultatelor obinute la entitatea analizat, se poate deduce c n
anul de gestiune comparativ cu nivelul anului precedent, toi indicatorii de
lichiditate au o tendin pozitiv de majorare.
Astfel, rata lichiditii absolute s-a majorat de la 0,03 la 0,04 puncte, sau
cu 0,01 puncte. nsui faptul c dimensiunea acestui indicator la finele
anului de gestiune este cu mult mai mic dect graniele teoretice de
ncadrare a lichiditii, ne dovedete c entitatea nu dispune de mijloace
bneti suficiente pentru a-i achita datoriile. Acelai lucru l putem spune
i despre nivelul anului precedent.
Dac examinm lichiditatea intermediar, apoi dimensiunea acestui
indicator s-a majorat de la 1,86 la 4,13 puncte, sau cu 2,27 puncte.
Deoarece acest nivel depaete graniele teoretice, atunci putem spune c
att n anul de precedent, ct i n anul de gestiune, entitatea dispune de
resurse pe care nu le utilizeaz corect pentru a-i achita datoriile pe termen
scurt.
Dac examinm lichiditatea total, apoi observm c ea s-a majorat de la
2,42 la 5,31 puncte, sau suplimentar cu 2,89 puncte. Se poate spune ca n
amndou perioade de gestiune, acest indicator a depit graniele teoretice
de ncadrare a lichiditii, ceea ce nseamn ca entitatea nu folosete
raional resursele pentru achitarea datoriilor.

[0,7-1]
[2-2,5]

Tabelul 4.4
Analiza ratelor generalizatoare de rotaie a activelor
Indicatori
1
1. Venitul din vn-zri,
lei
2. Valoarea medie a
activelor, lei
3. Numrul de rotaii ale
activelor (rd.1 : rd.2)
4.
Rata
nzestrrii
veniturilor din vnzri
cu active, lei (rd.2 :
rd.1)
5. Durata de rotaie a
activelor, zile (360 :
rd.3)

Anul precedent
2
700355128

Anul de gestiune
3
658285320

Abaterea absolut
4
-42069808

737131972

913510332,5

+176378360,,5

0,95

0,72

-0,23

1,05

1,39

+0,34

378,95

500

+121,05

Concluzie:
Conform datelor din tabel,se constat c la entitatea analizat durata
de rotaie a activelor s-a majorat fa de anul precedent cu +121,05
zile,fapt ce reprezint o situaie ce se apreciaz negativ. La obinerea acestui
rezultat au contribuit majorarea valorii medii a activelor cu +176378360,5
fa de anul precedent i bineneles reducerea venitului din vnzri cu
-41069808 lei fa de anul precedent,la fel are un impact negativ asupra
modificrii duratei de rotaie a activelor.
Numrul de rotaii a activelor s-a redus fa de anul precedent cu -0,23
rotaii,situaie extrem de nefavorabil pentru dezvoltarea
ntreprinderii,reprezentnd incapacitatea de recuperare din vnzri a
mijloacelor plasate n activelor ntreprinderii.

Tabelul 4.5

Analiza general a ratelor de rotaie


a prilor componente ale activelor totale
Indicatori
Anul precedent
Anul de gestiune
1
2
3
1. Venitul din vn700355128
658285320
zri, lei
2. Valoarea medie a
611111394,5
763513108
mijloacelor fixe, lei
3. Valoarea medie a
281294836
352683714,4
activelor curente, lei
4. Numrul de rotaii
1,15
0,86
ale mijloacelor fixe
(rd.1 : rd.2)
5. Numrul de rotaii
2,49
1,87
ale activelor curente
(rd.1 : rd.3)
6. Durata de rotaie a
144,59
192,87
activelor
curente
(rd.3 x 360 : rd.1)

Abaterea absolut
4
-42069808
+152401713,5
+71388878,5
-0,29
-0,62
+48,28

Concluzie:
n urma analizei efectuate,autorul constat c numrul de rotaii ale
mijloacelor fixe s-a redus fa de anul precedent cu -0,29 rotaii ,fapt ce
caracterizeaz o situaie negativ pentru entitate.
Numrul de rotaii ale activelor curente deasemenea s-a redus cu -0,62
rotaii,situaie ce caracterizeaz incapacitatea de recuperare din vnzri a
mijloacelor plasate n activele ntreprinderii.
Durata de rotaie a activelor curente la fel caracterizeaz o situaie ce
este n defavoarea dezvoltrii economice a entitii,deoarece acest indicator
cunoate o sporire de +48,28 zile,situaie ce se aprecia negativ.
La obinerea acestor rezultate au contribuit reducerea venitului din
vnzri cu -41069808 lei fa de anul precedent,i respectiv majorarea
valorii medii a mijloacelor fixe cu +152401713,5 lei i majorarea valorii

medii a activelor curente cu +71388878,5 lei.


Tabelul 4.6
Date iniiale pentru analiza factorial a duratei de rotaie a activelor
totale
Indicatori
Anul precedent
Anul de gestiune Abaterea absolut
1
2
3
4
1.
Venituri
din
700355128
658285320
-42069808
vnzri, lei
2. Valoarea medie a
737131972
913510332,5
+176378360,,5
activelor totale, lei
3. Valoarea medie a
281294836
352683714,4
+71388878,5
activelor curente, lei
4. Cota activelor
38,16
38,61
+0,45
curente n activele
totale, % (rd.3 : rd.2 x
100)
5. Durata de rotaie a
144,59
192,87
+48,28
activelor curente, zile
(rd.3 x 360 : rd.1)
6. Durata de rotaie a
378,90
499,58
+120,68
activelor totale, zile
(rd.2 x 360 : rd.1)
Concluzie:
Conform datelor din tabel,se constat c la ntreprinderea analizat
durata de rotaie a activelor totale s-a majorat fa de anul precedent cu
+120,68 zile, fapt ce se datoreaz influienei urmtorilor factori:
-Reducerea veniturilor din vnzri cu -42069808 lei;
-Majorarea valorii medii a activelor totale cu+17378360,5 lei, fapt ce
reiese i din ponderea pe care o ocup activele curente n totalul
activelor,indicator ce cunoate o sporire de +0,45%;
-Modificarea valorii medii a activelor curente cu +71388878,5 lei.

Dac se efectuiaz analiza duratei de rotaie a activelor curente, atunci


se atest o alt situaie negativ, deoarece acest indicator a sporit fa de
anul precedent cu +48,28 zile.
Tabelul 4.7

1
1
2
3

Calculul influenei factorilor la modificarea duratei de rotaie


a activelor totale

Factorii corelai

Cota
Durata de
activelor
rotaie a
curente n activelor
activele curente, zile
totale, %
2
3
5
6
7
8
0
38,16
144,59
378,90
1
38,61
144,59
374,49
374,49-378,90
-4,41
2
38,61
192,87
499,53
499,53-374,49 +125,04
Concluzie:
n urma datelor analizate autorul constat c durata de rotaie a

activelor totale se majoreaz fa de anul precedent cu +120,68 zile. La


aceast majorare au contribuit urmtorii factori:
179. Majorarea cotei activelor curente n totalul activelor cu

+0,45%, a contribuit la reducerea duratei de rotaie a activelor


totale cu -4,41 zile;
180. Majorarea duratei de rotaie a activelor curente cu +48,28 zile,

a contribuit la majorarea duratei de rotaie a activelor totale cu


+ 125,04 zile.
Rezerva intern de reducere a duratei de rotaie a activelor totale constituie
+125,04 zile.
Se recomand cercetarea cauzelor ce au contribuit la majorarea duratei

9
Ra
Rb

de rotaie a activelor curente, i luarea msurilor necesare n vederea


reducerii duratei de rotaie a activelor totale.
Tabelul 4.8
Diagnosticul i aprecierea structurii surselor de constituire a
patrimoniului ntreprinderii la valoarea real
Indicatori

Anul precedent

,mii lei
A
3)capitalul propriu
3.1.capital statutar i
suplimentar
3.2.rezerve
3.3.profit nerepartizat
3.4.capital secundar
Total capitolul 3
4)datorii pe termen lung
4.1.datorii financiare pe t/l
4.2.datorii calculate pe t/l
Total capitolul 4
5)datorii pe termen scurt
5.1.datorii financiare pe t/s
5.2.datorii comerciale pe t/s
5.3.datorii calculate pe t/s
Total capitolul 5
Total general pasiv

Anul de gestiune

P,%
2

,mii lei

Abaterea (+,-)

P,%

,mii lei

1
X
36752,4

X
4,47

3
X
36752,4

X
3,73

X
-

6
X
-0,74

132871,0
278864,8
448488,2
X
33422,6
33422,6
X
183328,0
63397,3
93449,5
340174,8
822085,6

16,16
33,92
54,55
X
4,07
4,07
X
22,30
7,72
11,36
41,38
100

37790,9
422839,2
497382,5
X
291205,6
6521,2
297726,8
X
59581,5
41481,1
88763,2
189825,8
984935,1

3,84
42,93
50,5
X
29,57
0,66
30,23
X
6,05
4,21
9,01
19,27
100

-95080,1
+143974,4
+48894,3
X
+291205,6
-26901,4
+264304,2
X
-123746,5
-21916,2
-4686,3
-150349,0
+162849,5

-12,32
+9,01
-4,05
X
+29,57
-3,41
+26,16
X
-16,25
-3,51
-2,35
-22,11
X

Sursa: Bilanul contabil; Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)


Concluzie:
Conform datelor din tabel, rezult c la entitatea analizat, sursele de
constituire a patrimoniului s-au majorat n anul de gestiune comparativ cu
nivelul anului precedent de la 822085,6 mii lei la 984935,1 mii lei, sau cu
162849,5 mii lei.
Aceast abatere a fost determinat de influena pozitiv a majorrii
capitalului propriu i a datoriilor pe termen lung, care au contribuit la
sporirea indicatorului rezultativ cu 48894,3 mii lei i respectiv cu 264304,2
mii lei.

Totodat, sub influena negativ a reducerii datoriilor pe termen


scurt, indicatorul rezultativ s-a redus cu 150349,0 mii lei.
Examinnd structura surselor de constituire a patrimoniului la entitatea
analizat, apoi observm c ponderea principal i revine capitolului
3(capital propriu), care pe parcursul anului de gestiune s-a redus de la
54,55 % la 50,5 %, sau cu 4,05 %.
Concomitent, n structura capitalului propriu, ponderea principal i
revine profitului nerepartizat, care n anul de gestiune comparativ cu anul
precedent s-a majorat de la 33,92 % la 42,93% sau suplimentar cu 9,01%.
Tabelul 4.9
Examinarea evoluiei i structurii surselor de finanare a activelor n
baza sistemului de coeficieni
Indicatori
Metoda de calcul
La finele La finele Abaterea (+,
anului
anului de
-)
precedent gestiune
A
B
1
2
3
rd
.
650
1. Coeficientul de
0,5455
0,51484
-0,03066
rd .980
autonomie, %
rd .770 rd .970
2. Coeficientul de
0,45445
0,485158 +0,030708
rd .980
atragere a surselor
mpru-mutate, %
rd .770 rd .970
3.
Coeficientul
0,8330
0,9423
+0,1093
rd .650
corelaiei ntre sursele
mpru-mutate i proprii, puncte
rd .980
4. Rata solvabi-litii
2,20045
2,06118
-0,13927
rd .770 rd .970
generale, puncte
rd .980
5. Rata general de
1,8330
1,9423
+0,1093
rd .650
acoperire a capitalului
pro-priu, puncte
Sursa: Anaxa la bilanul contabil(anexa 1,2)

Concluzie:
Conform datelor analizate, se constat c la entitatea analizat sistemul de
coeficieni n baza crora se examineaz evoluia i structura surselor de
finanare a activelor cunosc urmtoarea evoluie:
Coeficientul de autonomie cunoate o diminuare de -0,03066 %,evolund de
la 0,5455% la 0,51484%;
Coeficientul de atragere a surselor mprumutate sporete de la 0,45445% la
0,485158%;
Coeficientul corelaiei ntre sursele mprumutate i proprii se majoreaz cu
+0,1093 puncte;
Rata solvabilitii generale se reduce cu -0,13927 puncte,fapt puin
nafavorabil pentru entitate, deoarece scade capacitatea ntreprinderii de a
achita datoriile totale cu toate activele de care dispune,ns totui acest
coeficient este la nivel;
Rata general de acoperire a capitalului propriu se majoreaz fa de anul
precedent cu +0,1093.

Analiza fondului de rulment


FR=AC-DTS, (AC-active curente, DTS-datorii pe termen scurt)
FR=CPr+DTL-ATL, (CPr-capital propriu, DTL-datorii pe termen lung,ATLactive pe termen lung)
Tabelul 4.10
Calculul i aprecierea fondului de rulment n dinamic
Indicatori
Anul precedent Anul de
Abat.abs.
Rez.influenei
gestiune
(+,-)
factorilor
A
1
2
3
4
2.Active curente
2.1.Stocuri de mrfuri
i materiale
2.2.Creane pe termen
scurt
2.3.Investiii pe termen
scurt
2.4.Mijloace bneti
2.5.Alte active pe
termen scurt
Total capitolul 2
5)datorii pe termen
scurt
5.1.datorii financiare
pe t/s
5.2.datorii comerciale
pe t/s
5.3.datorii calculate pe
t/s
Total capitolul 5

X
191352,7

X
222214,5

X
+30861,8

X
+30861,8

126796,4

111040,4

-15756,0

-15756,0

31200,6

+31200,6

+31200,6

11824,7
1566,6

7755,3
1616,2

-4069,4
+49,6

-4069,4
+49,6

331540,4
X

373827,0
X

+42286,6
X

+42286,6
X

183328,0

59581,5

-(-123746,5)

+123746,5

63397,3

41481,1

-(-21916,2)

+21916,2

93449,5

88763,2

-(-4686,3)

+4686,3

340174,8

189825,8

-(-150349,0)

+150349,0

Fondul de rulment
-8634,4
184001,2
Verificare:184001,2 (-8634,4)=+192635,6 mii lei

+192635,6

BIF: (+42286,6)+(+150349,0)=+192635,6 mii lei


Concluzie:
n urma rezultatelor obinute la entitatea n cauz, se poate deduce c
fondul de rulment n anul de gestiune comparativ cu anul precedent, are o
tendin pozitiv de majorare de la -8634,4 mii lei la 184001,2 mii lei, sau
suplimentar cu 192635,6 mii lei.
Aceast abatere a fost determinat de influena pozitiv a majorrii
Stocurilor de Mrfuri i Materiale, Investiii pe termen Scurt,alte active pe
termen scurt, precum i a reducerii datoriilor financiare, comerciale i
calculate pe termen scurt, care au contribuit la sporirea indicatorului
rezultativ cu 30861,8 mii lei, 31200,6 mii lei, 49,6 mii lei, 123746,5 mii lei,
21916,2 mii lei, i respectiv cu 4686,3 mii lei.
Totodat, sub influena negativ a reducerii creanelor pe termen scurt
cu 15756,0 mii lei i a mijloacelor bneti cu 4069,4 mii lei, indicatorul
rezultativ s-a redus cu aceleai sume.
Rezerva intern de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor este de
19825,4 mii lei ((+192635,6)-(212461,0)), pe seama respectrii Creanelor
pe Termen Scurt i a Mijloacelor bneti cel puin pn la nivelul anului
precedent.
Tabelul 4.11
Calculul influenei factorilor asupra modificrii fondului de rulment
n dinamic
Denumirea factorilor
A
1. Modificarea stocurilor
mrfuri i materiale
2. Modificarea creanelor

Metoda de calcul
de

B
(a1-ao)

Calculul influenei
factorilor
1
(222214546-191352672)

pe

(b1-b0)

(111040389-126796382)

Rezultatul
influenei, lei
2
+30861874
-15755993

termen scurt
3. Modificarea investiiilor pe
termen scurt
4. Modificarea mijloacelor bneti
5. Modificarea altor active curente
6. Modificarea datoriilor financiare
pe termen scurt
7.
Modificarea
datoriilor
comerciale pe termen scurt
8. Modificarea datoriilor pe termen
scurt calculate

(c1-c0)

(31200600-0)

+31200600

(d1-d0)
(e1-e0)
-(f1-f0)

(7755330-11824703)
(1616193-1566614)
-(59581497-183328044)

-4069373
+495579
+123746547

-(g1-g0)

-(41481115-63397272)

+21916157

-(h1-h0)

-(88763168-93449524)

+4686356

Sursa:Anexa la bilanul contabil (anexa 1,2)


Concluzie:
Conform datelor analizate se constat c la ntreprinderea analizat fondul
de rulment are o tendin de majorare de +192635,6 mii lei, fapt ce se
datoreaz influienei urmtorilor factori:
181.

Modificarea

stocurilor

de

mrfuri

materiale,

care

majornduse cu +30861874 lei,a contribuit la majorarea fondului de


rulment n aceeai proporie;
182.

Modificarea creanelor pe termen scurt ,care s-au redus cu

-15755993 lei, i au contribuit la reducerea fondului de rulment n


aceeai mrime;
183.

Majorarea investiiilor pe termen scurt cu +31200600 ,au

contribuit n aceeai proporie la majorarea fondului de rulment;


184.

Reducerea mijloacelor bneti cu -4069373 lei,a contribuit la

reducerea fondului de rulment cu -4069373 lei;


185.

Modificarea altor active curente +495579 lei, a contribuit la

majorarea fondului de rulment cu +495579 lei;


186.

Reducearea datoriilor financiare pe termen scurt -123746547

lei, au contribuit la majorarea fondului de rulment cu +123746547

lei;
187.

Modificarea datoriilor comerciale pe termen scurt de asemenea

influieneaz invers proporional modificarea fondului de rulment,


deoarece reducndu-se cu -21916157 lei, au contribuit la majorarea
fondului de rulment cu +21916157 lei;
188.

Modificarea datoriilor pe termen scurt calculate cu -4686356

lei, au contribuit la majorarea fondului de rulment n aceeai


proporie.
Rezerva intern de reducere a excedentului de fond de rulment
constituie 19825366 lei.
Se recomand lichidarea stocurilor prin majorarea vnzrilor, prin
realizarea unor promoii, prin efectuarea reducerilor, n vederea
evitrii pe viitor a excedentului de fond de rulment.

Tabelul 4.12
Balana creanelor i datoriilor pe termen scurt
Creane pe
termen scurt

La
La finele
Abate-rea
Datorii pe
La finele
La finele
finele anului anului curent
(+, -)
termen scurt anului prece- anului curent
prece-dent
dent
2.2.1. Creane 86901448
97315155 +10413707 5.1.
Datorii 183328044 59581497
aferente
financiare pe
factu-rilor
termen scurt,

Abate-rea
(+, -)
-123746547

comer-ciale
2.2.2.
Corecii
la
datorii
dubioase
2.2.3. Creane
ale
prilor
legate
2.2.4.
32647405
Avansuri
acordate
2.2.5. Creane 3545923
privind
decon-trile
cu bugetul
2.2.6. TVA de
263181
recuperat
2.2.7. Creane
124413
ale personalului
2.2.8. Creane
10153
privind venitul calculat
2.2.9.
Alte 3303859
creane
pe
termen scurt
Total creane 126796382
pe
termen
scurt
Depirea
+213378458
datoriilor pe
termen scurt
asu-pra
creanelor
Balana
+213378458

276306

+276306

10972514

-21674891

2381909

-1164014

53984

-209197

13

-124400

17010

+6857

23498

-3280361

total
5.2.
Datorii 63397272
comerciale pe
termen scurt,
total
5.3. Datorii pe 93449524
termen
scurt
calcu-late

41481115

-21916157

88763168

-4686356

111040389

-15755993 Total datorii pe 340174840


termen scurt

189825780

+155810940

+78785391

-134593067 Depirea
-213378458
creanelor
asupra
datoriilor pe termen scurt
-134593067 Balana
-213378458

-78785391

+134593067

-78785391

+134593067

+78785391

Sursa : Anexa la bilanul contabil (anexa 1,2)


Concluzie:
Conform datelor din tabel, se constat c la ntreprinderea analizat totalul
creanelor pe termen scurt s-a redus fa de anul precedent cu -15755993
lei, iar totalul datoriilor pe termen scurt s-a majorat cu +155810940 lei. Ca
rezultat,se deduce c depirea datoriilor pe termen scurt asupra creanelor
cunoate o tendin de reducere cu -134593067 lei, n anul precedent
aceast depire fiine de +213378458 lei, iar n anul curent de +78785391

lei.
Depirea creanelor asupra datoriilor pe termen scurt ns cunoate o
tendin de majorare cu +134593067 lei, n anul precedent aceast depire
fiind de -213378458 lei, iar n anul curent de -78785391 lei.

Tabelul 4.13
Analiza ponderii creanelor n activele ntreprinderii
Indicatorii
La nceputul
La sfritul
anului
anului
1
2
3
1. Creane pe termen scurt, lei
126796382
111040389
2. Active total, lei
822085636
1004935029
3. Ponderea creanelor n active, %
15,42
11,05
4. Active curente, lei
331540371
373827058
5. Ponderea creanelor n activele
38,24
29,70
curente, %
Sursa: Bilanul contabil (anexa 1,2)

Abaterea
(+, -)
4
-15755993
+182849393
-4,37
+42286687
-8,54

Concluzie:
n baza datelor din tabel se constat c la ntreprinderea Efes Vitanta
Moldova Brewery S.A., att ponderea creanelor n active ct i ponderea
creanelor n activele curente,cunoate o diminuare de -4,37% i respectiv
de -8,54%. Acest fapt se datoreaz micorrii numrului creanelor pe
termen scurt,de la 126796382 lei n anul precedent la 111040389 lei n anul
curent,adic se cunoate o reducere de -15755993 lei, pe cnd att activele
curente ct i activele totale cunosc o sporire n dinamic de +42286687 lei
i respectiv +182849393 lei.

Tabelul 4.14

Analiza ponderii datoriilor pe termen scurt n pasivele ntreprinderii


Indicatorii
La nceputul La sfritul
Abaterea
anului
anului
(+, -)
1
2
3
4
1. Datoriile pe termen lung, lei
297726773 33422581 -264304192
2. Datoriile pe termen scurt, lei
340174840 189825780 -150349060
3. Total mijloace atrase, lei
637901613 223248361 -414653252
4. Total pasive, lei
822085636 1004935029 +182849393
5. Ponderea datoriilor pe termen scurt n
41,38
18,89
-22,49
pasive, %
6. Ponderea datoriilor pe termen scurt n
53,33
85,03
+31,70
mijloacele atrase, %
Sursa: Bilanul contabil (anexa 1,2)
Concluzie:
Conform datelor din tabel, se constat c la entitatea analizat ponderea
datoriilor pe termen scurt n pasivele ntreprinderii se reduce fa de anul
precedent cu -22,49%,datorit reducerii datoriilor pe termen scurt cu
-150349060 lei fa de anul precedent, i majorrii pasivelor totale n
cadrul ntreprinderii cu +182849393 lei fa de anul precedent.
Ponderea datoriilor pe termen scurt n mijloacele atrase cunoate o
tendin de sporire fa de anul precedent cu +31,70 %, fapt ce se datoreaz
reducerii totalului mijloacelor atrase cu -414653252 lei fa de anul
precedent.

Tabelul 4.15
Calculul i aprecierea coeficienilor de rotaie a creanelor
i datoriilor pe termen scurt
Indicatori
Anul
Anul de
Abaterea
precedent
gestiune
(+, -)
A
1
2
3
1. Venitul din vnzri, lei
700355128 658285320 -42069808
111040389
-15755993
2. Valoarea total a creanelor pe termen 126796382
scurt, lei
3. Valoarea total a datoriilor pe termen 340174840 189825780
scurt, lei
4. Coeficientul de rotaie a creanelor pe
0,18
0,17
termen scurt (rd.2 : rd.1)
5. Perioada de recuperare a creanelor
2000
2117,65
(360 : rd.4), zile
6. Coeficientul de rotaie a datoriilor pe
0,49
0,29
termen scurt (rd.3 : rd.1)
7. Perioada de achitare a datoriilor pe 734,69
1241,38
termen scurt (360 : rd.6), zile

-150349060
-0,01
+117,65
-0,20
+506,69

Concluzie:
n urma rezultatelor obinute se constat c la entitatea analizat att
coeficientul de rotaie a creanelor pe termen scurt,ct i coeficientul de
rotaie a datoriilor pe termen scurt,cunosc o tendin de diminuare n
dinamic,respectiv cu -0,01 % i -0,2%.
Dac analizm perioada de recuperare a creanelor, acest indicator crete
n dinamic cu +117,65 zile fa de anul precedent,fapt ce caracterizeaz o
situaie negativ pentru entitate, deoarece se majoreaz numrul de zile n
care creanele se transform-n bani.
Perioada de achitare a datoriilor de asemenea se majoreaz cu +506,69

zile, n anul precedent fiind de 734,69 zile, iar n anul curent de 1241,38
zile, acest fapt deasemenea caracterizeaz o situaie negativ pentru
ntreprindere, i anume incapacitatea de plat a datoriilor de ctre
ntreprindere.

Tabelul 4.16
Evoluia fluxurilor mijloacelor bneti
Tipuri de activitate
Perioada
Perioada
Abaterea
Ritmul
precedent
raportat
(+, -)
creterii,%
A
1
2
3
4
Activitatea operaional
66895355
14858595
-52036760
22,21
Activitatea investiional
(87398074) (184751729) -97353655
211,39
Activitatea financiar
(4349373)
167941036 +172290409
38,61
ncasri(pli) excepionale
Fluxul net total
(24852092)

(1952098)

+22899994

Concluzie:
Conform datelor analizate se constat c la ntreprinderea Efes
Vitanta Moldova Brewery S.A., fluxul net total se majoreaz fa de anul
precedent cu +22899994 lei,ritmul creterii fiind de 7,85 %, n anul
precedent acest flux constituind -24852092 lei, iar n anul curent -1952098
lei. La obinerea acestui rezultat a contribuit majorarea fluxului mijloacelor
bneti din activitatea financiar cu +172290409, ritmul creterii fiind de
38,61%, dar i reducerea fluxului mijloacelor bneti din activitatea
operaional i din activitatea de investiii cu -52036760 lei i respectiv cu
-97353655. Cel mai mare ritm al creterii se atest la fluxurile bneti din
activitatea de investiii cu 211,39 %.

7,85

Tabelul 4.17
Analiza separat a structurii ncasrilor i plilor mijloacelor bneti

A
1.
2.
3.
4.
5.
6.

1.
2.
3.
4.

B
ncasri bneti
ncasri bneti
din vnzri
Alte
ncasri
operaionale
Dobnzi ncasate
Dividende
ncasate
ncasri
sub
form de credite
Alte ncasri ale
mijloacelor
bneti
Total
ncasri
bneti
Pli bneti
Pli
bneti
furnizorilor
Pli
bneti
salariailor
Plata dobnzilor
Plata impozitului
pe venit

Perioada precedent
suma, lei ponderea, %

Perioada raportat
suma, lei ponderea, %

Abaterea (+,-)
suma, lei
ponderea,
%
5
6

932544995

91,68

904209711

57,11

-28335284

-34,57

49991534

4,92

5229157

0,33

-44762377

-4,59

574974
1575

0,06
0,0002

279632
1665

0,02
0,0001

-295342
+90

-0,04
-0,0001

33956400

3,34

673584750

42,54

+639628350

+39,2

1017069478

100

1583304915

100

+566235437

539961260

49,50

562465797

36,09

+22504537

-13,47

54607642

5,00

66307785

4,25

+11700143

-0,75

12870156
9688000

1,18
0,89

19317441
14381986

1,24
0,92

+6447285
+4693986

+0,06
+0,03

5. Alte
pli
operaionale
6. Pli
bneti
pentru procurarea
activelor
pe
termen lung
7. Pli
bneti
privind creditele
8. Plata dividendelor
Total pli bneti

298514716

27,37

232107264

14,87

-66407452

-12,5

136839989

12,55

191754628

12,29

+54914639

37411800

3,43

474120450

30,38

+436708650 +26,95

893973
1090787536

0,08
100

357164
1560812515

0,02
100

-536809
+470024979

-0,26

-0,06
-

Concluzie:
n urma datelor din tabel,se atest faptul c la entitatea analizat
totalul ncasrilor bneti cunoate o tendin de majorare fa de anul
precedent cu +566235437 lei,ca i totalul plilor bneti ce cunosc o
majorare de +470024979 lei, cu taote c ritmul de cretere a ncasrilor
bneti depete ritmul de cretere a plilor cu +96210458 lei, fapt extrem
de benefic pentru dezvoltarea ntreprinderii n ansamblu.
Dac se analizeaz structura ncasrilor, atunci se atest faptul c cea mai
mare pondere n totalul ncasrilor i n anul precedent i n anul curent
revine ncasrilor bneti din vnzri, respectiv ocupnd

91,68%

57,11%, iar cea mai mic pondere i n anul precedent i n anul curent
revine dividendelor ncasate de 0,0002% i respectiv de 0,0001%.
Efectund analiza structural a plilor bneti totale, autorul constat c
cea mai mare pondere revine plilor bneti furnizorilor n anul precedent
de 49,50% i n anul curent de 36,09.Cea mai mic pondere este ocupat de
plata dividendelor cu 0,08% n anul precedent i respectiv de 0,02% n anul
curent.

Tabelul 4.18
Calculul influenei factorilor asupra fluxului net de mijloace bneti
Fluxurile mijloacelor bneti
pe tipuri de activiti

Perioada
precedent

Perioada
raportat

Abaterea (+,
-)

1
Activitatea operaional
ncasri bneti din vnzri
Alte ncasri operaionale
Pli bneti furnizorilor
Pli bneti salariailor
Plata dobnzilor
Plata impozitului pe venit
Alte pli operaionale
Fluxul net din activitatea operaional
Activitatea de investiii
Dobnzi ncasate
Dividende ncasate

2
932544995

3
904209711

Influena
asupra
fluxului net
4
5
-28335284 -28335284

49991534
539961260
54607642
12870156
9688000
298514716
66894755
574974

5229157
562465797
66307785
19317441
14381986
232107264
27802383
279632

-44762377
+22504537
+11700143
+6447285
+4693986
-66407452
-39092372
-295342

-44762377
-22504537
-11700143
-6447285
-4693986
+66407452
-39092372
-295342

1575

1665

+90

+90

Alte ncasri ale mijloacelor bneti

Pli bneti pentru procurarea 136839989


activelor pe termen lung
Fluxul net din activitatea de investiii -136263440
Activitatea financiar
33956400
ncasri bneti sub form de credite
Alte ncasri ale mijloacelor bneti
Pli bneti privind credite i
mprumuturi
Plata dividendelor
Fluxul net din activitatea financiar
Fluxul net total

191754628

+54914639

-54914639

-191473331
673584750

-55209891
-55209891
+639628350 +639628350

31166100

+31166100

+31166100

37411800

474120450

+436708650 -436708650

893973
-4349373
-73718058

357164
+230273236
+66602288

-536809
+536809
+234622609 +234622609
+140320346 +140320346

Sursa:Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (anexa 1,2)


Concluzie:
n baza datelor din tabel se constat c la entitatea Efes Vitanta
Moldova Brewery S.A., fluxul net total de mijloace bneti cunoate o
tendin de sporire fa de anul precedent cu +140320346 lei, fapt ce se
datoreaz influienei urmtorilor factori:
Influien pozitiv cunoate doar din partea fluxului net din activitatea
financiar de +234622609 lei,n rest fiind influienat negativ de
modificarea fluxului net din activitatea operaional n mrime de
-39092372lei, i din modificarea fluxului net din activitatea de investiii n
mrime de -55209891 lei.
n cadrul fluxului net din activitatea operaional, influien pozitiv se
atest doar la alte pli operaionale care reducndu-se cu -66407452 lei ,a
contribuit la mojorarea fluxului net total, restul plilor i ncasrilor din
activitatea operaional au o influien negativ asupra fluxului net total.n
cadrul activitii de investiii, influien pozitiv se atest doar la
dividendele ncasate n mrime de +90 lei, n rest influiena negativa

persist la toate elementele componente.


n cadrul fluxului net din activitatea financiar numai plile bneti
privind ceditile i mprumuturile au influienat negativ modificarea fluxului
net total cu -436708650 lei,n rest toi indicatorii componeni ai activitii
financiare influieniaz pozitiv modificarea indicatorului rezultativ.
Rezerva intern de majorare a fluxului net total constituie 610362243
lei.
Se recomand cercetarea minuioas a cauzelor ce au contribuit la
reducerea indicatorilor de ncasri i pli din toate activitile ce
caracterizeaz fluxul net total.

6. ntocmirea drii de seama privind rezultatele practicii


Entitatea reprezint veriga organizatoric a economiei naionale care
realizeaz fuziunea ntre factorii de producie n scopul producerii i

desfacerii de bunuri economice (produse, lucrri, servicii etc.) n funcie


de cerinele pieii, cu scopul de a obine un profit maximal.
Organizarea corect a contabilitii d posibilitatea de a urmri i
de

controla

permanent

ndeplinirea

dispoziiilor

i planurilor

economice, respectarea tuturor drepturilor juridice, hotrrilor i legilor


Parlamentului i a Guvernului.
ndrumrile principale privind organizarea contabilitii i cile de
mbuntire ale
metodologiei

acesteia

ei,

ieftinirea

sunt

ndreptate

lucrului

spre

perfecionarea

contabilitate,

majorarea

productivitii muncii n contabilitate. Pentru aceasta este necesar de


cutat n permanen cile de organizare raional a procesului contabil
la entitate.
Responsabilitatea pentru inerea evidenei contabile la .M. Efes
Vitanta Moldova Brewery S.A. aparine conductorului entitii care
creeaz

condiiile

necesare

pentru

organizarea

corect a

contabilitii.Pentru o eficien mai sporit i o operativitate n domeniul


contabilitii, entitatea a efectuat un plan de conturi specific doar ei. Autorul
a anexat planul de conturi respectiv cu toate modificrile incluse.
Entitatea efectueaz existena curent i contabil a rezultatelor activitii
sale,

duce evidena statistic n conformitate cu legislaia Republicii

Moldova. Directorul general i contabilul-ef poart rspunderea pentru


respectarea modului de completare i veridicitatea evidenei i drii de
seam. Circulaia documentelor este zilnic. Toate operaiile economice
care se efectueaz sunt reflectate n registrele contabile.
Informaia n contabilitate se prelucreaz la un sistem integral

automatizat, ceea ce reduce lucrul n contabilitate i are loc o majorare


a productivitii muncii.
Pentru a obine rezultate maxime cu cheltuieli minime este nevoie de
respectat un ir de condiii, cum ar fi:
189.

studiul minuios al particularitilor proceselor de producere i

organizarea activitii entitii;


190.

calcularea, aprecierea

volumului i mrimii

notelor

informaionale, ce se reflect n contabilitate;


191.

cunoaterea legislaiei n vigoare, studierea Standardelor

Naionale de Contabilitate, a Planului de conturi, Codul fiscal,


instruciunile privind evidena contabil, operativ i statistic,
precum i coninutul rapoartelor financiare;
192.

repartizarea

funciilor evidenei

ntre contabilitate i alte

subdiviziuni de caracter economic i de producie.


Scopul

strategic

primordial

al

societii

este

optimizarea

asortimentului de produse conform cerinelor pieii.


.M. Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. rmne

liderul

incontestabil n vederea producerii i comercializrii berii, avnd o


reea

larg de distribuie att n ar ct i peste hotarele ei: statele din

cadrul CSI, rile Baltice, Germania, Grecia, Romnia, Israel, etc.


Este o entitate cu o perspectiv de o importan economic care
pune accentul pe calitatea nalt a produselor oferite la preuri
competitive, n vederea satisfacerii nevoilor consumatorilor i stabilirii
relaiilor de cooperare cu partenerii stabilii att din ar ct i peste
hotarele ei.
Principiile trasate i scopurile determinate au fost nfptuite prin:

- funcionarea, dezvoltarea, analiza i perfecionarea permanent a


sistemului managementului calitii n cadrul entitii;
- utilizarea n anvergur a marketingului n cadrul entitii i pe pieele
de desfacere a produciei sale;
- aplicarea proceselor tehnologice moderne, a utilajelor i metodelor de
organizare a muncii pe parcursul etapelor principale de activitate n
producie;
- elaborarea i confecionarea noilor tipuri de produse, elementele
fundamentale ale crora sunt calitatea i inofensivitatea pentru consumator;
- perfecionarea metodelor i mijloacelor de control i ncercri;
- aciunile de corectare i prevenire, orientate spre diminuarea
deficienelor i necorespunderilor n munc, precum i reducerea
cheltuielilor pentru produsele necalitative;
- instruirea orientat i planificat a personalului, perfecionarea
calificrii i profesionalismului acestuia;
- argumentarea

activitii

personalului

asigurarea

condiiilor

respective de munc;
- existena i competena n relaiile cu productorii i furnizorii de
materii prime i resurse tehnico-materiale pentru entitate;
- corectitudinea, atenia i sigurana n relaii cu cumprtorii i
consumatorii produselor noastre;
Conducerea de vrf, precum i toi colaboratorii .M. Efes Vitanta
Moldova Brewery S.A. fac tot posibilul pentru realizarea politicii adoptate
n domeniul calitii, atingerea scopurilor trasate i a lozincii calitii:
Fiabilitatea, Garania, Calitatea sunt Prosperitatea noastr, Onoarea i
reputaia entitii.
n final, dup convingerea c innd seama de dimensiunea i

complexitatea activitii entitii .M. Efes Vitanta Moldova Brewery S.A.,


de rigoarea managementului practicat n ntregime sau parial, metodele i
tehnicile operaionalizate sunt utile n asigurarea funciunii acesteia pe
coordonatele eficienei-condiie a viabilitii i dezvoltrii n economia de
pia.

BIBLIOGRAFIE
193.

Acte legislative i normative

1. Codul fiscal al Republicii Moldova, nr. 1167 din 24.04.97.


2.Legea Republicii Moldova cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi
nr.845-XII din 3.01.1992
3. Legea Republicii Moldova Privind investiiile strine, nr.998-XII din
01.04.98, cu modificrile i completrile ulterioare.
4.Legea cu privire la societile pe aciuni nr.1134-XIII din 02.04.1997
5.Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii
mijloacelor fixe in scopul impozitarii din 29.01.2001.
6.Regulamentul cu privire la detaarea angajailor ntreprinderilor,
instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova, Hot. Gov. nr.836 din
24.06.2002.
7.Regulamentul privind decontrile fr numerar n Republica Moldova
nr.25/11-02 din 12.07.1996.

8.Standardele Naionale de Contabilitate ale Republicii Moldova.

194.

Manuale, monografii, cri tiprite .a.

9.Nederi, Bucur V., Cru M. i co-autori Contabilitate financiar ediia


I i ediia II, Chiinu 1999, 2003.
10.Nederi, Bucur V. , colectiv de autori Noul sistem contabil, Chiinu
1998.
11.Zlatin Natalia Contabilitatea constituirii i lichidrii unitilor
economice, tez-autoreferat, Chiinu 2001.