Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
produciei3
2. Organizarea evidenei contabile la
entitate.7
3. Organizarea prelucrrii cu ajutorul mainilor de calcul a informaiei
contabile
....10
4. Coninutul temelor:
4.1.Contabilitatea capitalului
propriu.13
4.2.Contabilitatea
datoriilor19
4.3.Contabilitatea
veniturilor..31
4.4.Contabilitatea
cheltuielilor...42
4.5.Contabilitatea
managerial..56
4.6.ntocmirea rapoartelor
financiare........62
5. Organizarea lucrului analitic la entitate:
5.1.Analiza programului de
producie...67
5.2.Analiza costurilor de
producie....82
5.3.Analiza profitului si
rentabilitii.....86
5.4.Analiza situaiei financiare a entitii...
......102
6. ntocmirea drii de seama privind rezultatele
practicii...125
7. Bibliografie
.128
8. Anexe
..129
ntocmirea rapoartelor
financiare .
n cazul aplicrii sistemului contabil complet entitatea trebuie s :
- utilizeze planul de
conturi contabile
al
activitii
economico-
financiare ;
- ntocmeasc formularele registrelor
agenii
economici care nu
La alegerea
se
sistemului
contabil
trebuie
de
inut
cont
de
urmtoarele:
9. indicatorii
financiare
anuale pe ultimii
doi ani
succesivi -
micului
categorii de entiti nu se
business
trebuie
consider ca ageni ai
s aplice
sistemul contabil
al
cror
(fondatorilor) care nu
dominant
capital
sunt
pe
pia ;
social
ageni
ai
cota
acionarilor
micului
business
depete 35 %;
15. entitile
productoare
importatoare
accizelor;
16. companiile fiduciare i de asigurri ;
17. fondurile de investiii ;
de
mrfuri
supuse
18. bncile i
alte instituii
19. entitile de
financiare;
20. entitile
din
domeniul jocurilor
21. fondurile
nestatale de pensii;
de
noroc;
Contabilitatea
bazeaz pe urmtoarele
financiar se
principii
de baz:
23. continuitatea activitii - prevede c
activitatea
n viitorul previzibil
entitatea i
va
continua
fr reducerea substanial
volumului de vnzri;
24. specializarea
veniturilor
aprut
eerciiului a calculrii
prevede
cheltuielilor n
indiferent de
perioada
constatarea
care
acestea
au
sau plii
de mijloace bneti;
25. prudena presupune c activele i veniturile nu trebuie s fie
rapoartele
financiare
trebuie
decizie;
27. permanena metodelor - prevede utilizarea metodelor constante
i procedeelor de
evaluare i de
evidena a elementelor
patrimoniale;
28. prioritatea
urmeaz s
reeind
coninutului asupra
fie reflectate
din coninutului
lor
economic,
dar
nu numai
rnd
al
formei juridice;
29. principiul
divizrii
eerciiului n Cartea
Mare rapoartele
financiare
se
ndeplinesc
trimestrial,
raportul pe
ultimul
perioadei
bilanului - soldurile
de
gestiune
precedente
bilanului
la sfritul
trebuie s
coincid
cu
reciproc a activelor
concordanei constatarea
veniturilor i
cheltuielilor
totalitate
de entitate pentru
de principii
inerea
metode i procedee
contabilitii
ntocmirea
politice de contabilitate
contabilitate
se elaboreaz
pentru fiecare
an de
sau adunarea
fondatorilor
i dup aceasta
trebuie s fie
conductorului entitii.
elaborrii
politicii
de
contabilitate
const
trebuie
s fie aplicat
de toate
nou
create
urmeaz
elaboreze
politica
de
entitii;
Schimbarea proprietarilor;
Modificarea
legislaiei n vigoare.
cu procedeele
i mijloacele
de
de
de
proiectare const
conceptual i
cea
ce
nseamn
se
vor
determina
elementele
informatice
din atribute. n
baza
aa fel
ca
fiecare
grup
contabil
generale i specifice.
Obiectivele
entitii.
Soluionarea acestor
probleme
obiectivele
generale le putem
funcii
Sub activitatea
financiar
trebuie s
automatizeze calculul i
cu terii.
Sub
activitatea
contabilitate
la
componente:contabilitatea financiar
financiar
se
de
concretizeaz
nivelul
de
entitii
gestiune.
urmrirea
are
dou
Contabilitatea
existenei
micrii
de gestiune
poate fi
urmrete
nclcarea
Sistemul
informatic
trebuie
poat
selecta
din
baza
sa
trei direcii.
Obiectivele
specifice
ale
sistemului informatic
n viitor n
evidena
existenei
modificrii
ntocmete
formula
contabil.
-
capitalului propriu, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv n cadrul
cruia pot fi deschise dou subconturi:
3121 Capital suplimentar vrsat,
3122 Diferene de curs aferente aporturilor valutare n capitalul statutar.
Soldul acestuia poate fi att creditor se nregistreaz n Bilanul
contabil i Raportul privind fluxul capitalului propriu cu cifre obinuite (fr
paranteze), ct i debitor se reflect n rapoartele menionate cu cifre
negative (n paranteze).
n cazul cnd plasarea aciunilor are loc la un pre ce depete valoarea
lor nominal, suma diferenei dintre valoarea nominal i preul de vnzare
se trece la contul de pasiv 312 Capital suplimentar.
- Dac valoarea aciunilor proprii vndute depete voalarea nominal se va
nregistra formula contabil:
Debit contul 242 Conturi curente n valut naional
Credit contul 312 Capital suplimentar
- Dac aciunile sunt plasate la un pre mai mic dect valoarea nominal,
suma diferenei se reflect astfel:
Debit contul 312 Capital suplimentar
Credit contul 311 Capital statutar.
1.3.Particularitatea evidenei capitalului de rezerv
n condiiile economiei de pia, o mare importan are constituirea
rezervelor n componena capitalului propriu al entitii, care se trateaz
ca o msur de precauie rezonabil pentru nlturarea dereglrilor n
desfurarea normal a activitii financiare i de producie.
Rezervele entitii se divizeaz n trei categorii, i anume:
1. rezerve stabilite de legislaie;
(pierderea)
al
precedeni.
Profitul (pierderea) net reprezint rezultatul financiar al perioadei de
gestiune dup impozitare, adic el se determin ca suma algebric a
profitului pn la impozitare i a cheltuielilor (economiilor) privind
impozitul pe venit.
Suma profitului (pierderii) net al anului de gestiune se determin n
contul 351 Rezultat financiar total. La finele anului n acest cont se trec
veniturile i cheltuielile acumulate pe toate felurile de activiti
urmtoarele formule contabile:
- la trecerea veniturilor la rezultat:
Debit clasa 6 Venituri
prin
nerepartizat
(acoperirea pierderii)
al
anilor
precedeni
efectueaz
i se reflect
contabilitate
numai
n baza deciziei
proprietarilor.
Din motivul c la nceputul oricrui an financiar soldul contului 333
Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune trebuie s fie egal cu zero,
la reformarea Bilanului contabil, soldul contului dat se trece la rezultatul
anilor precedeni. Astfel, se va reflecta:
- la suma profitului net (anexa 2):
- 79884271 lei
Credit contul 332 Profit nerepartizat(pierdere neacoperit) al anilor
precedeni
Capitalul secundar reprezint o parte component a capitalului propriu
ce cuprinde diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung ale entitii
i subveniile de stat.
Modul de determinare a diferenelor din reevaluarea activelor pe termen
lung este reglementat de prevederile SNC 13 Contabilitatea activelor
nemateriale i SNC 16 Contabilitatea activelor materiale.
Pentru evidena diferenelor din reevaluare este destinat contul 341
Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung. n creditul acestui
cont se nregistreaz ecarturile din reevaluarea activului pe termen lung, iar
n debit suma reducerii din reevaluare. Soldul contului reprezint suma
subveniilor primite, nefolosite la finele perioadei de gestiune.
Subveniile reprezint ajutoarele sau donaiile oferite de Guvern sau de
alte organizaii de stat.
4.2.Contabilitatea datoriilor
n
capitolul
respectiv
este
redat
modul
de
clasificare
45.
datorii financiare;
46.
datorii comerciale;
47.
datorii calculate.
49.
an;
an;
v De asemenea n funcie de modul de achitare se cunosc:
50.
cedarea
51.
alte
i juridice sunt destinate conturile din clasa 4 Datorii pe termen lung, iar
a datoriilor pe termen scurt conturile din clasa 5 Datorii pe termen
scurt.
Datoriile ntreprinderii la etapa constatrii lor pot fi exprimate n valut
naional n cazul cnd provin din ar sau n valut strin dac provin
din strintate. Datoriile n valut strin sunt reflectate n contracte,
documente primare de achiziionare a mrfurilor etc., ns la etapa
nregistrrii n conturile contabile i rapoartele financiare datoriile trebuie
recalculate n valut naional.
Datoriile exprimate n valut strin n urma modificrii cursului de
schimb valutar din momentul apariiei acestora pn la momentul achitrii
lor, pot genera venituri n cazul diferenelor favorabile de curs valutar sau
pierderi n cazul diferenelor nefavorabile de curs valutar.
Conform Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii
rapoartelor financiare, datoriile se constat i pot fi reflectate n
Bilanul contabil n cazul cnd se respect urmtoarele condiii:
52. exist probabilitatea diminurii n viitor a activelor care sunt
bancare
mprumuturilor
pe
termen
scurt
lung
bneti
contul
care depete
de
decontare.
soldul
Condiiile
pri
legate
nelegate,
persoane
fizice,
personalul
ntreprinderii.
Creditele
bancare
i mprumuturile, n dependen
de
termenul
de
acetia),
iar
avansurilor (stingerea
nominalizate
este
creanelor
creditor
comerciale). Soldul
reprezint
datoriile
utilizarea
conturilor
comerciale
ale
pe
termen
scurt
privind
facturile
comerciale
- La calculul taxei pe valoare adugat din procurare se va reflecta
urmtoarea formul contabil:
Debit contul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat
-
2524,50
lei
(anexa 11 )
Credit
comerciale
179529,90
lei
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
- 1077179,40
lei
Informaia privind existena i micarea conturilor sus numite se
reflect n registrele pentru conturile respective. La finele perioadei de
gestiune informaia din aceste registre se trece n Cartea mare i,
dup verificare, se reflect n Bilanul contabil.
Componena
consumurilor
cheltuielilor
ntreprinderii;
69. SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale;
70. SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung.
Salariul
constituie
orice recompens
sau
venit calculat
remunerarea personalului
care include
sumele
pltite personalului
pentru
perioada
concediilor
de
odihn,
pentru
salarii.
Din
salariile
personalului
pot
fi
efectuate
urmtoarele reineri:
73. reineri fiscale: impozitul pe venitul persoanelor fizice;
74. reineri
lei;
77. 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 25200
lei.
Venitul impozabil al salariatului cuprinde orice form de salarizare,
premiile, suplimentele, onorariile, ndemnizaiile, comisioanele i alte pli,
precum i nlesnirile acordate salariatului de ctre ntreprindere. n venitul
impozabil nu se includ plile de asigurare.
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se calculeaz i se reine la
sursa de plat i n momentul plii de la suma impozabil, cu scderea
destinat
contul
de
pasiv
534 Datorii
privind
cont.
Soldul
este
creditor
reflect
suma
datoriilor
-5833,33
lei
Credit contul 521 Datorii privind facturile comerciale
-Reflectarea sumei TVA aferent vnzrilor de produse finite (anexa 21):
Debit contul 221 Creane pe t.s. aferente facturilor comerciale
- 18920,84 lei
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
Entitatea ntocmete lunar Declaraia privind TVA (anexa 22)
Deasemenea, deoarece entitatea produce i comercializeaz produse
supuse accizelor, ea prezint lunar Declaraia privind accizele (anexa 23)
-La suma impozitului pe venit a persoanelor fizice (anexa 14) pe luna
octombrie 2009, se va reflecta:
Debit contul 531 Datorii fa de personal privnd retribuirea muncii
-427843,02 lei
Credit contul 534.7 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor
fizice
84. Contabilitatea altor datorii pe termen scurt
4.3.Contabilitatea veniturilor
1. Componena veniturilor i modul general de reflectare a
acestora n conturile contabile.
Venitul reprezint creterea avantajelor economice n decursul
perioadei de gestiune sub form de aflux sau majorare a activelor, sau
diminuarea a datoriilor car conduc la creterea capitalului propriu, cu
excepia sporurilor din contul contribuiilor proprietarilor entitii.
Venitul cuprinde numai afluxul global de avantaje economice ncasate
sau care urmeaz a fi ncasate n numele terelor persoane, cum sunt, de
exemplu, taxa pe valoarea adugat, accizele, ncasrile globale obinute de
entitate din nsrcinarea terilor din comercializarea produselor sau
mrfurilor acestora, deoarece aceste sume nu reprezint un avantaj economic
al ntreprinderii i nu influeneaz capitalul propriu al acesteia.
Venitul se evalueaz la valoarea venal (just) primit sau care
urmeaz a fi primit cu minusul rabaturilor i reducerilor comerciale admise
de ntreprindere.
Valoarea venal reprezint suma la care poate fi schimbat un activ sau
stins o datorie ntre prile independente informate, interesate i care au
consimit tranzacia.
n unele cazuri suma venitului poate fi mai mic sau mai mare dect
valoarea venal a produselor, mrfurilor i serviciilor vndute. De exemplu,
la vnzarea mrfurilor cu reduceri de pre (adic la o sum mai joas dect
preul de vnzare obinuit), venitul este constatat la suma cea mai mic, dar
se
includ
n componena
veniturilor
din activitatea
neoperaional.
Pentru generalizarea informaiei privind veniturile ntreprinderii sunt
89.
90.
91.
92.
(dac
prestarea
acestor
servicii
constituie
activitatea
de
baz
ntreprinderii);
93.
94.
95.
97.
74624,22 lei
38900,84 lei
Credit contul 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat
II. Alte venituri operaionale.
Alte venituri operaionale includ veniturile care apar n procesul
desfurrii activitii de baz a ntreprinderii, ns nu se refer la veniturile
din vnzri.
Pentru generalizarea informaiei privind alte venituri operaionale este
destinat contul 612 Alte venituri operaionale n care, n particular, se
reflect:
98.
inventarie;
102.
ntreprinderii;
104.
materiale
conform
evalurii
precedente
(n
limita
valorii
de
intrare/costurilor lor);
106.
- 658285320 lei
- 8950859 lei
- 667236179 lei
108.
109.
veniturile excepionale.
constatate la inventariere;
112.
altor ntreprinderi;
113.
ieite;
115.
116.
Exemple convenionale:
- La ieirea activelor materiale pe termen lung se va ntocmi formula
contabil:
Debit contul 121 Active materiale pe termen lung
Credit contul 621.2 Venituri din ieirea activelor materiale pe termen
lung
La finele fiecrui trimestru, rulajul creditor al contului 621 Venituri
din activitatea de investiii se nregistreaz n Raportul financiar privind
rezultatele financiare. Contul 621 Venituri din activitatea de investiii la
sfritul anului de gestiune se nchide prin trecerea veniturilor acumulate n
contul 351 Rezultatul financiar total.
- Contul 621 se nchide la sfritul anului prin formula (anexa 2):
Debit contul 621 Venituri din activitatea de investiii- 6985855 lei
Credit contul 351 Rezultat financiar total
-6985855 lei
ntreprinderii);
121. plata (redevenele) pentru activele nemateriale transmise n folosina
special utilizate;
125. datoriile decontate cu termenul expirat privind redevenele i plile
Exemplu convenional:
- Veniturile din diferene de curs valutar aferente datoriilor pe termen
scurt privind facturile comerciale, se reflect prin formula contabil.
Debit contul 521.1 Facturi de achitat n ar
Credit contul 622.3 Venituri din diferene de curs valutar
129.
(anexa 2):
Debit contul 622 Venituri din activitatea financiar - 92705514 lei
Credit contul 351 Rezultat financiar total
-92705514 lei
incendiilor;
136.
141.
perioade de gestiune,
contabil:
Debit contul 623 Venituri excepionale
Credit contul 351 Rezultat financiar total.
4.4.Contabilitatea cheltuielilor
1.Componena cheltuielilor i modul general de reflectare a acestora n
conturile contabile.
Cheltuielile reprezint diminuarea avantajelor economice n decursul
perioadei de gestiune sub forma de reflux sau utilizare a activelor, fie
apariie a datoriilor care conduc la micorarea capitalului propriu, cu
excepia diminurilor rezultate din repartizarea capitalului ntre proprietarii
entitii.
n Contabilitatea financiar cheltuielile se subdivizeaz n urmtoarele
grupe:
- cheltuieli ale activitii operaionale;
- cheltuieli ale activitii neoperaionale;
- cheltuieli privind impozitul pe venit.
La contabilizarea cheltuielilor apar dou probleme principale:
1) evaluarea cheltuielilor, adic calcularea sumelor acestora, care trebuie
s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare;
2) recunoaterea (constatarea) cheltuielilor, adic stabilirea perioadei de
gestiune n care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele
financiare.
Cheltuielile se evalueaz la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i
curente ieite, la sumele efective ale salariilor i contribuiilor de asigurri
sociale i medicale calculate, uzurii mijloacelor fixe i OMVSD, amortizrii
activelor nemateriale, provizioanelor pentru cheltuieli i pli preliminare
constituie, coreciilor la creanele compromise etc.
Cheltuielile se recunosc i se reflect n contabilitate n baza urmtoarelor
principii:
specializarea exerciiilor, conform cruia cheltuielile se recunosc i s
reflect n contabilitate n perioada de gestiune n care acestea au avut loc,
indiferent de momentul plii efective a mijloacelor bneti sau altei forme
prestarea
acestor
servicii
constituie
activitatea
de
baz
ntreprinderii);
- valoarea de bilan (costul) a mrfurilor (produselor, serviciilor)
transmise (prestate) altor ntreprinderi sub form de aport la capitalul statutar
n schimbul altor active etc.;
- costul lucrrilor de construcie-montaj, de cercetare-proiectare, de
prospeciune, de cercetri tiinifice i altor lucrri executate;
- costul serviciilor de transportare a mrfurilor i pasagerilor;
- costul serviciilor de comunicaie prestate;
- costul serviciilor de vnzare a mrfurilor n consignaie (dac
prestarea acestor servicii constituie activitatea de baz a ntreprinderii);
- valoarea de bilan a bunurilor transmise n arend finanat/leasing
financiar
(dac
arenda/leasingul
constituie
activitatea
de
baz
ntreprinderii);
- costul
serviciilor
din
activitatea
de
arend/leasing
(dac
de
transport
privind
comercializare
mrfurilor
(produselor);
o cheltuielile de reclam (publicitate);
o cheltuielile pentru reparaiile garantate i deservirea cu termen de
garanie a mrfurilor (produselor vndute);
o cheltuieli privind decontarea creanelor compromise aferente facturilor
comerciale, inclusiv de constituire a provizionului (coreciei) privind
creanele compromise (dubioase);
o cheltuielile privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile
(produsele) vndute, inclusiv de constituire a provizioanelor n aceste
scopuri;
o cheltuielile privind remuneraiile angajailor (innd cont de
contribuiile de asigurri sociale i medicale) care deservesc procesul de
comercializare a mrfurilor (produselor) i de prestare a serviciilor;
o comisioanele (defalcrile) pltite organizaiilor de comercializare , de
intermediere i altor ntreprinderi i persoane;
o uzura i cheltuielile de ntreinere a mijloacelor fixe car deservesc
este
destinat
contul
713
Cheltuieli
generale
ntreprinztor;
o cheltuielile pentru pregtirea i reciclarea personalului;
o achitarea diferitelor servicii prestate ntreprinderii n conformitate cu
contractele ncheiate;
o cheltuielile aferente angajrii forei de munc;
o cheltuielile de ntreinere a produciilor i unitilor de deservire;
o cheltuielile neproductive (pierderi din staionri nemotivate; pierderi
din casarea produselor alimentare i medicamentoase cu termenul de
garanie expirat etc.);
o alte cheltuieli aferente deservirii i gestiunii ntreprinderii.
n Planul de conturi pentru contul 713 sunt prevzute urmtoarele
subconturi:
7131 Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu
destinaie general;
7132 Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale;
7133 Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de
conducere;
7134 Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit;
7135 Cheltuieli n scopuri de binefacere i sponsorizare;
7136 Cheltuieli privind protecia mncii;
7137 Cheltuieli de reprezentan;
7138 Cheltuieli de deplasare;
7139 Alte cheltuieli generale i administrative.
Evidena analitic a cheltuielilor generale i administrative se ine pe tipurile
lor, pe articole i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a
ntreprinderii.
-Reflectarea prestrii serviciilor de parcare (anexa 24):
privind
mprumuturilor, cu
dobnzile
aferente
creditelor
bancare
ieite;
o pierderile din cotele de participaie la capitalurile statutare ale altor
entiti i din operaiunile cu prile legate;
o sumele decontate ale creanelor compromise privind dobnzile i
dividendele calculate;
o alte cheltuieli aferente ieirii activelor pe termen lung.
n Planul de conturi pentru contul 721 sunt prevzute urmtoarele
subconturi:
7211 Cheltuieli privind ieirea activelor nemateriale;
7212 Cheltuieli privind ieirea activelor materiale pe termen lung;
7213 Cheltuieli privind ieirea activelor financiare pe termen lung;
7214 Cheltuieli din reevaluarea activelor pe termen lung la ieirea
acestora;
7215 Cheltuieli aferente participanilor n alte ntreprinderi;
7216 Cheltuieli privind operaiile cu prile legate;
7217 Alte cheltuieli ale activitii de investiii.
Evidena analitic a cheltuielilor activitii de investiii se ine pe tipurile lor,
pe articole i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a entitii.
-nchiderea contului 721 la sfritul anului de gestiune (anexa 2):
Debit contul 351 Rezultatul financiar total-3015048 lei
Credit contul 721 Cheltuieli din activitatea de investiii-3015048 lei
Cheltuieli ale activitii financiare.
Cheltuieli ale activitii financiare apar n urma modificrii mrimii i
structurii capitalului propriu, mprumuturilor i creditelor entitii.
Pentru generalizarea informaiei privind cheltuielile activitii
financiare ale entitii este destinat contul 722 Cheltuieli ale activitii
Pierderi excepionale
Pierderile excepionale apar ca rezultat al evenimentelor sau operaiunilor
rare i netipice, nelegate de activitatea economico-financiar (ordinar) a
ntreprinderii.
Pentru generalizarea informaiei privind pierderile din evenimentele
excepionale este destinat contul 723 Pierderi excepionale n care, n
particular, se reflect:
o valoarea de bilan a bunurilor (activelor pe termen lung i curente)
ieite (distruse, casate, expropriate etc.) ca rezultat al accidentelor,
incendiilor, calamitilor naturale i altor evenimente excepionale;
o valoarea prejudiciilor (defectelor) din deteriorrile bunurilor n urma
accidentelor,incendiilor,
calamitilor
naturale
altor
evenimente
excepionale;
o cheltuielile legate de prevenirea i/sau lichidarea consecinelor
evenimentelor excepionale:
- salariile angajailor;
- contribuiile de asigurri sociale i primele de asisten medical;
- valoarea (costul) materialelor, energiei electrice consumate, serviciilor
activitilor auxiliare proprii i ale altor ntreprinderi etc.;
o pierderile din stoparea activitii de baz a ntreprinderii n urma
evenimentelor excepionale:
- salariile angajailor n perioada staionrilor i contribuiile i asigurri
sociale i primele de asisten medical;
- valoarea bunurilor materiale, energiei electrice, apei, energiei de toate
tipurile consumate etc.
n Planul de conturi pentru contul 723 sunt prevzute urmtoarele
subconturi:
4.5.Contabilitatea managerial
Obiect: calculaia costurilor, stabilirea rentabilitii produselor,
lucrrilor si serviciilor, precum si ntocmirea, execuia si controlul;
Scop: determinarea periodic a rezultatelor analitice (pe produse) i
furnizarea de date necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea
ntreprinderii;
Informaiile sunt utilizate numai n interiorul entitii, au caracter
confidenial i in de strategia adoptat de fiecare entitate.
Este obligatorie, dar nu are la baz norme unitare, ea se organizeaz i
se conduce de ctre fiecare entitate n funcie de specificul activitii i de
nevoile proprii.
Urmrind literatura de specialitate, autorul identific urmtoarele
definiii i semnificaii pentru contabilitatea managerial strategic
(engl.Strategic Management Accouting (SMA)):
Autori, an
Definiie
SMA cuprinde
mrimea
oportunitatea
cheltuielilor
calculului
acestor
perioadei
indicatori
etc.).
sunt
De
exactitatea
cointeresai
i
att
de
prevederile
Bazelor
conceptuale
ale
pregtirii
perioade
de
gestiune,
acestea
se
nchid
prin
conturile
independeni,
care
caracterizeaz
activitatea
economic
146.
147.
148.
149.
comparabilitatea
indicatorilor
rapoartele financiare
Dispoziii generale.
explica
cauzele
principale,
ce
au
condiionat
cu perioadele precedente;
165.
166.
profil;
167.
bancar al RM.
structura prii analitice a notei explicative trebuie s fie raional,
care s cuprind toate aspectele principale ale activitii economicofinanciare a entitii n perioada raportat (inclusiv i acele
momente negative existente n activitatea ntreprinderii). Capitolul
analitic trebuie s conin un numr optimal de compartimente
(pri), evitnd comasarea sau detalierea lor exagerat.
ntocmirea notei explicative potrivit cerinelor indicate mai sus va
contribui la determinarea corect a rezultatelor activitii entitii, care se
afl n procesul de prosperare sau de faliment.
Anul
precedent
1
661091,0
Anul de
Gestiune
2
537185,0
Abaterea
absolut( +,-)
3
-123906,0
Abaterea
relativ(%)
4
81,25
661091,0
564617,0
-96474,0
85,41
646903,0
567173,0
-79730,0
87,68
700355,0
658285,0
-42070,0
93,99
Volumul produciei
fabricate,mii lei
Anul
Anul de
Anul
Anul de
precedent gestiune
precedent gestiune
A
1
2
3
4
5
6
1)Bere din
90320,0
75210,0
6,42
579854,4 482848,2 482848,2
mal,mii l
2)Borhoturi i 108490,0 10390,0
0,16
1735,8
1662,4
1662,4
deeuri,t
3)Ape
5550,0
4360,0
2,16
11988,0
9417,6
9417,6
minerale,ape
gazate
nendulcite,
mii l
4)Ape cu
16810,0
7270,0
3,96
66567,6
28798,2
28798,2
adaos de zahr
i arome,mii l
5)Lichioruri i 2950,0
2880,0
15,47
45636,5
44553,6
44553,6
buturi ce
conin alcool
etilic,mii l
Total
224120,0 193620,0
*
705782,3 567280,0 567280,0
Sursa: Raportul statistic 1-P Producie(anexa 3,4)
Concluzie:
Preventiv n baza datelor din tabel, calculm coeficientul mediu pe
sortiment :
Ksort =567280,0/705782,3*100=80,38%
=567280,0-705782,3=-138502,3 mii lei
Conform datelor analizate se constat c la entitatea analizat programul
de producie pe sortimente a fost realizat la nivel de doar 80,38% fa de
nivelul anului precedent, ceea ce a contribuit la reducerea VPF cu 138502,3
mi lei. Suma produciei pierdute poate fi considerat ca rezerv intern de
majorare a VPF pe viitor.
Cel mai mare nivel al volumului produciei fabricate se atest la berea din
mal,att n perioada precedent ct i n perioada de gestiune.
Tabelul 1.3
Aprecierea ndeplinirii programului de producie dup structur
Feluri de
produse
Anul de gestiune
,mii lei
P,%
1)Bere din
mal,mii l
2)Borhoturi i
deeuri,t
3)Ape
minerale,ape
gazate
nendulcite,
mii l
4)Ape cu adaos
de zahr i
arome,mii l
5)Lichioruri i
buturi ce
conin alcool
etilic,mii l
Total
579854,4
82,16
482848,2
85,12
5=(tot.3*
col.2) /100
466077,2
1735,8
0,25
1662,4
0,29
1418,2
1418,2
11988
1,70
9417,6
1,66
9643,8
9417,6
66567,6
9,43
28798,2
5,08
53494,5
28798,2
45636,5
6,46
44553,6
7,85
36646,3
36646,3
705782,3
100
567280,0
100
567280,0
542357,5
466077,2
Abaterea (+, -)
suma, lei
A
1. Venitul din
vnzarea produselor
finite
2. Venitul din
vnzarea mrfurilor
Venitul din vnzri
total
ponderea, %
suma, lei
ponderea,
lei
%
%
4
5=3-1
6=4-2
85,91 +565542588 85,91
3
565542588
92742732
14,09
700355128
100
658285320
100
+92742732 14,09
-42069808
1.1.2)funcionari
137
1.2)personal din activitatea
2
secundar
Sursa: Raportul statistic 1-m Munca (anexa 5,6)
161
2
+24
-
Concluzie:
Conform datelor din tabel se constata c la entitatea analizat, numarul
mediu scriptic al salariailor a avut o tendin negativ de reducere, de la
541 la 481 persoane, sau cu 60 persoane.Aceast reducere a fost
determinat de reducerea numarului mediu scriptic al salariailor din
activitatea de baz, care s-a redus cu 60 persoane, dei aceast reducere se
evideniaz doar la categoria de muncitori cu 84 persoane.Ct privete
categoria de funcionari, apoi aici se observ a tendin pozitiv de
majorare de la 137 la 161 persoane, sau cu 24 persoane.
Tabelul 1.6
Date iniiale pentru analiza indicatorilor productivitii muncii
Indicatori
Anul
precedent
Anul de
gestiune
Abat.abs.
(+,-)
Abat.relativ
1
2
1)VPF, lei
661091,0
537185,0
2)Numrul mediu scriptic 541
481
al salariailor, pers.
3)Numrul mediu scriptic 402
318
al muncitorilor, pers.
4)Ponderea muncitorilor 74,31
66,11
n numrul total al
salariailor (rd3:rd2)x100
5)Productivitatea medie 1221979,67 1116808,73
anual a unui salariat, (rd
1:rd2)x100
6)Productivitatea medie 1644504,98 1689261,01
anual a unui muncitor
(rd1:rd3)x100
Sursa: Raportul statistic 1-P Producie (anexa 3,4);
Munca (anexa 5,6)
3
-123906,0
-60
4
81,26
88,91
-84
79,1
-8,2
88,97
-105170,94 91,39
+44756,03
102,72
Concluzie:
Conform datelor din tabel se atesta faptul ca volumul productiei fabricate
din anul curent s-a redus fata de anul precedent cu -12390600 lei,fapt ce se
datoreaza influientii urmatorilor factori:
168.
persoane;
169.
persoane;
170.
-105170,94 lei;
171.
cu
-105170,94
lei,ritmul
creterii
fiind
de
91,39%,iar
Calc.
Pm
Wm
1
2
3
4
5
6
7
1
0
74,58 1644505,0 1226513,9
X
X
2
1
66,39 1644505,0 1091786,9 1091786,9- -134727,0
1226513,9
8
X
Pm
66,39
1689261,0
1121471,8
total
X
X
X
X
Verificare: 1121471,8-1226513,9=-105042,1 mii lei
1121471,81091786,9
X
+29684,9
Wm
-105042,1
1
661091000
2
537185000
3=21
-123906000
2. Numrul
mediu scriptic al
salariailor,
persoane (Ns)
3. Productivitatea
medie anual a
unui salariat, lei
(Ws)
541
481
-60
1221979,67
1116808,73
-105170,94
Concluzie:
Conform datelor din tabel se constat c la ntreprinderea analizat
volumul produciei fabricate s-a redus fa de anul precedent cu -123906000
lei .La aceast reducere au contribuit doi factori, i anume:
172.
-50587222,14 lei.
Anul de gestiune
Suma, lei
Pond%
Suma, lei
Pond,
%
Abaterea
(+,-)
Suma,lei
4
Pond
%
5
1. Mijloace 641648,8
100
885377,4
fixe, total
1.1 Cldiri 92058,3
14,37
148120,9
1.2
13154,6
2,04
19498,2
Construcii
speciale
1.3
520631,0
81,13
700088,5
Maini,utilaje
1.4 Mijloace 15778,5
2,45
17643,4
de transport
1.5 Alte
26,4
mijloace fixe
1.6 Plantaii 26,4
0,01
perene
Sursa: Anexa la Bilanul contabil(anexa 1,2)
100
+243728,6
16,73
2,20
+56062,6
+6343,6
+2,36
+0,16
79,07
+179457,5
-2,06
1,99
+1864,9
-0,46
0,01
+26,4
+0,01
-26,4
-0,01
Concluzie:
Din tabel rezult c la entitatea analizat, valoarea mijloacelor fixe n total
n anul de gestiune, comparativ cu nivelul anului precedent s-a majorat de
la 641648,8 mii lei la 885377,4 mii lei, sau cu 243728,6 mii lei. Aceasta
abatere a fost determinat de majorarea valorii cldirilor, a construciilor
speciale, a mainilor, utilajelor,instalaiilor de transmisie, a mijloacelor de
transport i a altor mijloace fixe, care au contribuit la majorarea
indicatorului rezultativ cu 56062,6 mii lei, 6343,6 mii lei,179457,5 mii lei,
1864,9 mii lei, i respectiv cu 26,4 mii lei.
Totodat, reducerea valorii plantaiilor perene cu 26,4 mii lei a contribuit
la reducerea indicatorului rezultativ cu aceeai sum.
Se apreciaz pozitiv faptul ca ponderea principal le revine mijloacelor
fixe active, dei ponderea acestora s-a redus de la 81,13 % la 79,07 %, sau
cu 0,46 p.p.
Tabelul 1.11
Date iniiale pentru calculul i aprecierea indicatorilor, care
La finele
anului
precedent
1
641648822
Intrate
Ieite
2
264809050
92058267
13154569
58804137
9230547
2741546 148120858
2886939 19498177
2,98
21,95
39,7
47,34
14,81
40,6
85,19
59,4
520631031
192338939
12881406 700088564
2,47
27,47
34,00
66,00
15778554
4435427
17643394
16,29
25,14
35,86
64,14
26401
-
26401
100
100
2570587
-
M Efes Vitanta
iar
cel
mai
mic
coeficient
al
ieirii
la
Tabelul 1.13
Nr.
Calc.
Pp/a
1
1
2
3
2
0
1
2
rmf
3
81,37
79,94
79,94
4
1,33
1,33
0,88
Total
X
X
X
Verificare: 0,70-1,08=-0,38 lei
BIF: (-0,02)+(-0,36)=-0,38 lei
5
1,08
1,06
0,70
6
X
1,06-1,08
0,70-1,06
7
X
-0,02
-0,36
-0,38
8
X
Pp/a
rmf
X
Concluzie:
Conform rezultatelor obinute la entitatea analizat se poate constata c
RMF n anul de gestiune comparativ cu nivelul anului precedent, are o
tendin negativ de reducere, de la 1,08 lei la 0,70 lei, sau cu 0,38 lei.
Aceast abatere a fost determinat de influena negativ a reducerii
Pp/a cu 1,43 p.p. si a
RMF
A
1)VPF,mii lei
2)valoarea medie a
mijl.fixe
productive,mii lei
3)Randamentul
mijl.fixe
productive,lei
1
661091,0
2
537185,0
3
-123906,0
4
5
+166228,9 -290134,9
611111,4
763513,1
+152401,7
1,08
0,70
-0,38
Tabelul 1.15
Date iniiale pentru analiza factorilor detaliai, legai de asigurarea i
utilizarea mijloacelor fixe, la devierea volumului produciei fabricate
Indicatori
Anul
precedent
A
1
1)VPF, mii lei
661091,0
2)Valoarea medie a MF productive,mii 611111,4
lei
3)Valoarea medie a MF active,mii lei 497279,1
4)Ponderea prii active n valoarea
81,37
medie total a MF productive,%
5)Randamentul MF active,lei
1,33
6)Randamentul MF productive,lei
1,08
Anul de
gestiune
2
537185,0
763513,1
Abaterea (+,-)
3
-123906,0
+152401,7
610359,8
79,94
+113080,7
-1,43
0,88
0,70
-0,45
-0,38
Abaterea
(+,-)
A
1
2
1. Volumul produciei fabricate,mii lei 661091,0
537185,0
-123906,0
2. Consumul total de materiale,mii lei 320514,7
299855,1
-20659,6
3. Randamentul resurselor materiale 2,0626
1,7915
-0,2711
consumate (Rrm)
Sursa: Raportul statistic 1-P Producie(anexa3,4); Raportul statistic 5C Consumurile i cheltuielile ntreprinderii(anexa 7,8)
Concluzie:
n baza datelor din tabel se constat c la entitatea Efes Vitanta
Moldova Brewery S.A.,volumul produciei fabricate s-a redus fa de anul
precedent cu -123906 mii lei. La aceast diminuare a volumului produciei
fabricate a contribuit reducerea consumului total de materiale cu -20659,6
mii lei fa de anul precedent i reducerea randamentului resurselor
materiale consumate cu -0,2711%.
Tabelul 1.17
Calculul i aprecierea influenei factorilor generali, legai de asigurarea i
utilizarea resurselor materiale, la devierea volumului produciei fabricate
Indicatori
A
1
1)VPF,mii lei
661091,0
2)Consumul total de 320514,7
materiale,mii lei
3)Randamentul
2,0626
resurselor materiale
consumate,lei(rd1:rd2)
Sursa: Raportul statistic
CM
Rm
3
4
5
-123906,0 -42612,5 -81293,5
-20659,6
X
X
1,7915
-0,2711
indicatorului
rezultativ
cu
42612,5
mii
lei
[((-
20659,6)*2,0626)/1000];
b)modifiarea resurselor materiale consumate, care a contribuit la
reducerea indicatorului rezultativ cu 81293,5 mii lei [(299855,1*(0,2711))/1000].
Rezerva intern de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor este de
123906,0 mii lei ((-42612,5)+(-81293,5)), pe seama majorrii consumului
total de materiale i a randamentului resurselor materiale consumate cel
puin pn la nivelul anului precedent.
12518,9 mii lei, 217,8 mii lei, 7939,2 mii lei, i respectiv cu 450,0 mii lei.
Totodat, sub influena negativ a majorrii consumului de combustibil,
energie electric i ap, indicatorul rezultativ s-a majorat cu 960,6 mii lei,
178,5 mii lei, i respectiv cu 1007,0 mii lei.
Rezerva intern de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor este de
2146,1 mii lei ((-20659,6)-(-12518,9)-(-217,8)-(-7939,2)), pe seama
reducerii consumului de combustibil, energie electric i ap cel puin pn
la nivelul anului precedent.
Tabelul 2.3
Calculul i aprecierea influenei factorilor asupra modificrii
consumurilor directe privind retribuirea muncii n costul produciei(mii lei)
Indicatori
Anul
Anul de
Abaterea
Ritmul
precedent
gestiune
absolut(+,-) creterii,%
A
1
2
3
4
1)Consumuri directe p/d
49355,7
50594,8
+1239,1
102,51
retribuirea muncii
2)Contribuii la asigurrile
10689,5
11110,9
+421,4
103,94
sociale
3)Consumuri p/d retribuirea 60045,2
61705,7
+1660,5
102,76
muncii-total
Sursa: Raportul statistic 5-C Consumurile i cheltuielile
ntreprinderii(anexa 7,8); Raportul statistic 1-P Producie(anexa 3,4)
Concluzie:
n urma rezultatelor obinute la entitatea analizat, se poate deduce c
consumurile privind retribuirea muncii total n anul de gestiune comparativ
cu nivelul anului precedent, are o tendin negativ de majorare, de la
60045,2 mii lei la 61705,7 mii lei, sau cu 1660,5 mii lei. Aceast abatere a
fost determinat de influena negativ a majorrii consumurilor directe
privind retribuirea muncii i a contribuiilor la asigurrile sociale, care au
dus la mrirea indicatorului rezultativ cu 1239,1 mii lei i respectiv, cu
421,4 mii lei. Rezerva intern de reducere a indicatorului rezultativ pe viitor
Tabelul 2.4
Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor ntreprinderii
pe feluri de activiti
Anul precedent
Anul curent
Abaterea (+, -)
Ritmul
creterii
%
6
-1,84
7
111,29
1.1. costul
vnzrilor
405549235
68,38
462740798
70,11
57191563
+1,73
114,10
1.2. cheltuieli
comerciale
99360492
16,75
98655846
14,95
-704646
-1,80
99,29
1.3. cheltuieli
generale i
administrative
64033235
10,80
59534873
9,02
-580798362 -1,78
92,97
suma, lei
A
1. Cheltuieli ale
activitii
operaionale total, inclusiv:
1.4. alte
cheltuieli
operaionale
2. Cheltuieli ale
5621435
activitii de
investiii
3. Cheltuieli ale 20009147
activitii
financiare
4. Pierderi
excepionale
5. Total cheltuieli 618717824
0,91
3015048
0,43
-2606387
-0,48
53,63
3,23
38951150
5,55
+18942003 +2,32
194,67
100
702009219
100
+83291395
113,46
Anul de gestiune
Abaterea ()
, mii lei
7193,2
Pond,%
56,35
, mii lei
11462,1
Pond, %
15,46
mii lei
+4268,9
%
-40,89
4676,6
29,89
3970,8
4,12
-705,8
-25,77
1234,2
13,76
53754,4
80,42
+52520,2
+66,66
17393,9
100
64918,3
100
+47524,4
17393,9
100
64918,3
100
+47524,4
Anul de gestiune
Recalculat
Efectiv
2
3
582555,4
658285,3
492319,6
462740,8
90235,8
195544,5
A
1
1)Venitul din vnzri 700355,1
2)Costul vnzrilor 409549,6
3)Profitul brut
294805,5
(rd1-rd2)
Sursa :Raportul privind rezultatele financiare (anexa 1,2);
II.metoda sintetic;
III.metoda combinat.
Pentru a calcula indicatorii recalculai din tabelul 3.2 autorul utilizeaz
metoda sintetic n baza venitului din vnzri i a costului vnzrilor:
174.
a)IVV=(VV1/VV0)*100=93,99 %
b)Icv=(CV1/CV0)*100=112,99 %
2. a) Krecvv= IVV/ Icv=93,99%/112,99%=0,8318
b) Kreccv= Icv/ IVV=112,99%/93,99%=1,2021
3. a)VVrec= Krecvv*VV0 =0,8318*700355,1=582555,4 mii lei
b)Cvrec= Kreccv*CV0=1,2021*409549,6=492319,6 mii lei
4. Pb rec=VVrec-Cvrec=90235,8 mii lei
Tabelul 3.3
Calculul i aprecierea influenei factorilor asupra modificrii PB
Denumirea factorilor Metoda de calcul
Calculul influenei
factorilor
Rezultatul
influenei(+,-)
mii lei
1
2
3
[(%VV)*Pb0]:100 [(-6,01)*294805,5] :100 -17717,8
A
1)Modificarea
venitului din vnzri
2)Modificarea
[(Pbrec-Pb0)- F1] [(90235,8structurii i
294805,5)+17717,81]
sortimentului
produselor vndute
3)Modificarea costului-(CV1-Cvrec)
-(462740,8-492319,6)
vnzrilor
4)Modificarea preului(VV1-VVrec)
(658285,3-582535,4)
la produsele vndute
5)TOTAL
X
X
Verificare : 195544,5-294805,5=-99261,0 mii lei
-186851,9
+29578,8
+75729,9
-99261,0
Concluzie:
Conform rezultatelor obinute la entitatea analizat se poate constata c
profitul brut n anul de gestiune comparativ cu nivelul anului precedent are
o tendin negativ de reducere de la 294805,5 mii lei la 195544,5 mii lei
sau cu 99261,0 mii lei.
Aceast abatere a fost determinat de influena negativ a modificrii
venitului din vnzri i a modificrii structurii i sortimentului produselor
vndute, care au dus la micorarea indicatorului rezultativ cu17717,8 mii lei
i respectiv,cu186851,9mii lei.
Totodat, sub influena pozitiv a modificrii costului vnzrilor i a
modificrii preului la produsele vndute, indicatorul rezultativ s-a majorat
cu 29578,8 mii lei i respectiv cu 75729,9 mii lei.
Deci, n urma analizei factoriale, observm c entitatea n cauz
dispune de rezerve interne de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor.
Astfel, dac venitul din vnzri i structura i sortimentul produselor
vndute se vor majora cel puin pn la nivelul anului precedent. Atunci
indicatorul rezultativ se va majora suplimentar cu 204569,7 mii lei ((99261,0)-(+29578,8)-(+75729,9)).
ns, lund n consideraie c preul la produsele vndute nu depinde de
entitate, ci de piaa de desfacere, atunci putem spune c profitul brut s-a
redus nu cu 99261,0 mii lei, ci cu 174990,9 mii lei ((-99261,0)-(+75729,9)).
Tabelul 3.4
Analiza factorial a profitului din activitatea operaional +
Indicatori
A
1. Profitul brut (pierderea global)
2. Alte venituri operaionale
Anul
precedent
1
2140003
1374411
Rezultatul
influenei
4
+1625073
+2425179
3. Cheltuieli comerciale
4. Cheltuieli generale i
administrative
5. Alte cheltuieli operaionale
6. Profitul (pierderea) din
activitatea operaional
380988
1356572
1260939
1891869
+879951
+535297
-879951
-535297
1583561
193893
3485304
927154
+1901743
+733261
-1901743
X
A
1. Profitul (pierderea)
din activitatea de
investiii
2. Profitul (pierderea)
12342895
din activitatea financiar
3. Rezultatul
excepional: profit
(pierderi)
Total profit (pierderi)
59319237
din activitile
Anul curent
Abaterea (+, -)
suma, lei ponderea, % suma, lei ponderea, %
3
4
5
6
3970808
6,88
-43005534
-72,31
7
8,45
20,81
53754363
93,12
+41411468
+72,31
435,51
100
57725171
100
-1594066
97,31
neoperaionale
Sursa: Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)
Concluzie:
Conform datelor din tabel,se constat c la entitatea analizat profitul
din activitatea neoperaional s-a redus fa de anul precedent cu -1594066
lei. La aceast diminuare a contribuit reducerea profitului din activitatea de
investiii cu
-43005534 lei.Cea mai mare pondere n totalul profitului din activitatea
neoperaional n anul precedent revine profitului din activitatea de investiii
n mrime de 79,19%,iar n anul curent revine profitului din activitatea
financiar n mrime de 93,12%.
Cea mai mic pondere n totalul profitului din activitatea neoperaional n
anul precedent revine profitului din activitatea financiar n mrime de
20,81%, iar n anul curent- profitului din activitatea de investiii de 6,88%.
Cel mai mare ritm al creterii se atest la profitul din activitatea
financiar, n valoare de 435,51%, iar cel mai mic ritm al creterii se atest
la profitul din activitatea de investiii, n mrime de 8,45%.
Rezerva intern de sporire a profitului din activitatea neoperaional
constituie -43005534 lei.
Se recomand cercetarea cauzelor ce au dus la reducerea profitului din
activitatea de investiii.
Tabelul 3.6
Analiza factorial a profitului (pierderii) din activitatea de investiii+
Indicatori
A
1. Venituri din activitatea de investiii,
total
inclusiv:
- din ieirea activelor materiale pe termen
lung
2. Cheltuieli din activitatea de investiii,
total
Abaterea (+, -)
1
2320000
2
1685000
3
-1235000
Rezultatul
influenei
4
-1235000
2320000
1685000
-1235000
-1235000
2372554
1684061
(688493)
+688493
inclusiv:
- privind ieirea activelor materiale pe
termen lung
3. Profit (pierdere) din activitatea de
investiii
2372554
1684061
(688493)
+688493
(52554)
939
53493
Anul
precedent
1
40350
Rezultatul
influenei
4
+429726
40350
470076
+429726
+429726
337428
536926
+199498
-199498
185385
347044
+161659
-161659
152043
189882
+37839
-37839
(297078)
(66850)
+230228
Concluzie:
Conform datelor din tabel se atest faptul c profitul din activitate
financiar a crescut fa de anul precedent cu +230228 lei, fapt ce se
datoreaz creterii veniturilor din activitatea respectiv cu +429726 lei i
anume creterea veniturilor din diferene de curs valutar cu aceasta
suma,dar si diminuarea cheltuielilor cu 199498 lei dintre care:cele privind
diferentele de curs valutar cu 161659 lei iar cele privind arenda finantata a
activelor materiale pe TL cu 37839 lei.Cu toate ca factorii au influentat
pozitiv
intreprinderea
continua
sa
aiba
pierdere
din
activitatea
Tabelul 3.8
Aprecierea dinamicii nivelului rentabilitii venitului din vnzri+
Indicatori
Anul
Anul curent
Abaterea
precedent
(+, -)
A
1
2
3
1. Venituri din vnzri, lei
7429254
13074547
+5645293
2. Profitul brut, lei
2140603
3765676
+1625073
3. Profitul din activitatea operaional, 193893
927104
+733261
lei
4. Profitul pn la impozitare, lei
(155739)
861243
+1016982
5. Profitul net, lei
(155739)
861243
+1016982
6. Rentabilitatea veniturilor din vnzri
(%), calculat n baza:
6.1. profitului brut
28.81
28.8
6.2.
profitului
din
activitatea
2.6
7.09
operaional
6.3. profitului pn la impozitare
2.09
6.59
6.4. profitului net
30.96
6.59
Sursa: Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)
-0.01
+4.49
+4.5
-14.37
Concluzie:
Conform rezultatelor obinute la entitatea analizat, se poate constata c
rentabilitatea venitului din vnzri calculata n baza profitului brut anul de
gestiune a nregistrat o tendin de diminuare de la 28.8% la 28.81%, sau cu
0.01 p.p.
Aceast abatere minora a fost determinat de influena modificrii
veniturilor din vnzri cu +5645293 lei si a modificrii profitului brut cu
+1625073 lei.Rentabilitatea venitului calculata in baza profitului din
activitatea operationala a crescut cu +4.49 % la acest rezultat ducind
cresterea
profitului
din
activitatea
operationala
cu
+733261
pn la impozitare,mii lei
2)venitul din vnzri,mii lei
3)Suma total a activelor,mii lei
4)Rata recuperabilitii activelor
(rd2:rd3)
5)Profitabilitatea vnzrilor
(rd1:rd2*100),%
6)Rentabilitatea
activelor(rd1:rd3*100),%
Sursa: Bilanul contabil;
7429254
18114028
0.41
13074547
19632403
0.66
+5645293
+1518375
+0.25.
-2.1
6.59
+8.69
(0.86)
4.39
+3.53
1,2)
Concluzie:
Conform datelor din tabel se constat c la entitatea analizat
rentabilitatea activelor crete fa de anul precedent cu +3.53%, fapt ce se
datoreaz creterii profitului perioadei de gestiune pn la impozitare cu
+1016982 mii lei.dar si majorarii sumei totale a activelor fa de anul
precedent cu 1518375 mii lei.Rata recuperabilitii activelor s-a majorat fa
de anul precedent cu +0.25 rotaii,la fel ca si profitabilitatea vnzrilor
respectiv cu +7,58%.
Factorii care influeneaz Ra sunt:
-modificarea recuperabilitii activelor,
-modificarea rentabilitii venitului din vnzri.
Calculul i aprecierea factorilor care influeneaz asupra rentabilitii
activelor se realizeaz prin metoda substituiei n lan, utiliznd urmtorul
tabel analitic:
Tabelul 3.10
Nr.
Calc.
1
2
3
4
5
6
7
8
1
0
0,8519
2,28
2,12
X
X
X
2
1
0,6551
2,28
1,49
1,49-2,12
-0,63
ra
3
2
0,6551
9,86
6,46
6,46-1,49
+4,97
Rvv
Total
X
X
X
X
X
+4,34
X
Sursa: Bilanul contabil; Raportul privind rezultatele financiare (anexa 1,2)
Verificare: 6,46-2,12=+4,34%
BIF: (-0,63)+(+4,97)=+4,34 %
Concluzie:
Din calculele efectuate rezult c la entitatea analizat, nivelul rentabilitii
activelor n anul de gestiune comparativ cu anul precedent are o tendin
pozitiv de majorare de la 2,12 % la 6,46 %, sau suplimentar cu 4,34%.
Aceast abatere a fost determinat de influena pozitiv a majorrii
rentabilitii venitului din vnzri cu 7,58 % care a contribuit la sporirea
indicatorului rezultativ cu 4,97 %.
Totodat, sub influena negativ a reducerii recuperabilitii activelor cu
0,1968 rotaii, indicatorul rezultativ s-a redus cu 0,63%.
Rezerva intern de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor este de
0,63%.), cu condiia respectrii recuperabilitii activelor cel puin pn la
nivelul anului precedent.
Tabelul 3.11
Date iniiale pentru analiza factorial a rentabilitii activelor
cu destinaie de producie
Indicatori
Anul precedent
Anul curent
A
1. Venitul din vnzri, lei
2. Profitul pn la impozitare, lei
3. Valoarea medie a mijloacelor fixe, lei
4. Valoarea medie a stocurilor de mrfuri i
materiale, lei
5. nzestrarea veniturilor din vnzri cu
mijloace fixe, lei
6. nzestrarea veniturilor din vnzri cu
stocuri de mrfuri i materiale, lei
7. Rentabilitatea veniturilor din vnzri, %
8. Rentabilitatea activelor cu destinaie de
producie, %
1
700355128
173939841
611111394,5
134325098,5
2
658285320
64918329
763513108
206783609
Abaterea
(+, -)
3
-42069808
-109021512
+152401713,5
+72458510,5
0,8725736
1,169851
+0,287277
0,1917957
0,3141246
+0,1223289
24,83
23,33
9,86
6,69
-14,97
-16,64
Factorii corelai
nzestra- nzestra- Rentabirea cu MF, rea cu
litatea
lei
SMM, lei vnzrilor
(MF/VV) (SMM/
%
VV)
(PPI/VV)
3
4
5
1
2
3
4
0
1
2
3
0,8725736
1,169851
1,169851
1,169851
0,1917957
0,1917957
0,3141246
0,3141246
24,83
24,83
24,83
9,86
23,33
18,24
16,73
6,64
18,24-23,33 -5,09
16,73-18,24 -1,51
6,64-16,73 -10,09
Ra
Rb
Rc
Concluzie:
Conform datelor din tabel,se constat c la ntreprinderea analizat, rata
rentabilitii activelor cu destinaie de producie se reduce fa de anul
precedent cu -16,64%, sub influienanegativ a urmtorilor factori:
176.
Anul precedent
Anul curent
A
1. Profitul pn la impozitare, lei
2. Profitul net, lei
3. Valoarea capitalului propriu la nceputul
anului, lei
4. Valoarea capitalului propriu la sfritul
anului, lei
5. Valoarea medie a capitalului propriu, lei
6. Rentabilitatea capitalului propriu,
calculat n baza profitului pn la
impozitare, %
7. Rentabilitatea capitalului propriu,
calculat n baza profitului net, %
1
155739
155739
426994
2
861243
861243
271255
Abaterea
(+, -)
3
+705504
+705504
-155739
271255
1132498
+861243
349124.5
44.61
701876.5
122.71
+352752
+78.10
44.61
122.71
+78.10
Concluzie:
n urma datelor analizate se constat c la entitatea respectiv
rentabilitatea capitalului propriu calculat att n baza profitului pn la
impozitare,ct i n baza profitului net, a crescut fa de anul
precedent,respectiv cu 78.10% in ambele cazuri. Aceast modificare se
datoreaz majorarii profitului pn la impozitare si a profitului net cu
+705504, factori ce influieneaz direct modi ficarea rentabilitii
capitalului propriu.
Alt factor invers proporional rentabilitii capitalului propriu este valoarea
medie a capitalului propriu,care crescnd cu +352752 lei, a contribuit la
reducerea ratei rentabilitii capitalului propriu n aceeai proporie.
Tabelul 3.14
Date iniiale pentru analiza factorial a rentabilitii capitalului
propriu+
Indicatori
A
1. Venitul din vnzri, lei
2. Profitul pn la impozitare, lei
3. Profitul net, lei
4. Valoarea medie a capitalului
propriu, lei
5. Valoarea medie a activelor, lei
6. Rata prghiei financiare, coef.
(rd.5 : rd.4)
7. Rentabilitatea vnzrilor, %
(rd.2 : rd.1 x 100)
8. Numrul de rotaii ale activelor
totale, coef.
(rd.1 : rd.5)
Anul curent
Abaterea
(+, -)
2
13074547
861243
861243
701876.5
3
+5645293
+1016982
+1016982
+352752
A
Pf
18114028
51.88
19632403
27.97
+1518375
-23.91
Rv
(2.096)
6.59
+8.686
Na
0.41
0.66
+0.25
Rc
1.00
1.00
Ra
Rcp
(0.86)
(44.61)
4.35
122.71
+5.21
+167.32
Rcp
(44.61)
122.71
+167.32
ratei
rentabilitii
capitalului
propriu
aceeai
Mrimea influenei, %
3
+270.29
activelor
Modificarea
prghiei
financiare
Modificarea
corelaiei
dintre profitul net i profitul
pn la impozitare
Total
(23.91)*4.35*1
-104.008
+166.29
Concluzie:
Din calculele efectuate rezult c la entitatea analizat nivelul rentabilitii
financiare n anul de gestiune,comparativ cu anul precedent are o tendin
pozitiva de crestere pina la ~167%
Sub influena negativa a diminuariii efectului de prghie cu -23.91
rentabilitatea capitalului propriu a scazut cu 104.008%,iar majorarea
rentabilitatii activelor a dus la cresterea rentabilitatii capitalului cu
+270.29% Rezerva intern de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor
este de 104.008%, pe seama modificarii pirghiei financiare cel puin pn la
nivelul anului precedent.
Se recomanda de majorat viteza de rotatie a activelor dar si rentabilitatea
lor prin optimizarea cheltuielilor.
Rcp=(PPI/CP)*100, CP=CPr+DTL,
Rcp=P%*Cr*Rf
Tabelul 3.16
Date iniiale pentru analiza factorial a rentabilitii capitalului
permanent
indicatori
Anul precedent Anul de gestiune Abaterea (+,-)
A
1
2
3
1)profitul perioadei de gestiune 17393,9
64918,3
+47524,4
pn la impozitare,mii lei
2)profitul net,mii lei
146942,0
79884,3
-67057,7
3)capitalul propriu,mii lei
36198,1
36198,1
0
4)capitalul permanent,mii lei
69620,7
333924,9
+264304,2
5)ponderea CPr n CP,% (P%) 51,99
10,84
-41,15
6)corelaia dintre PPI i PN,(Cr) 0,1184
0,8126
+0,6942
7)rentab.financiar,(rd2:rd3)*100 405,94
220,69
-185,25
8)rentab.CP,% (rd1:rd4)*100
24,98
19,44
-5,54
Sursa: Bilanul contabil; Raportul privind rezultatele financiare(anexa
1,2)
Concluzie :
Conform datelor din tabel, se constat c la ntreprinderea analizat
rata rentabilitii capitalului permanent s-a redus fa de anul precedent
cu -5,54%. Acest fapt se datoreaz reducerii profitului net cu -67057,7
mii lei,i totodat majorrii valorii capitalului permanent cu +264304,2
mii lei.
La aceast reducere deasemenea contribuie i reducerea ponderii
capitalului permanent n totalul capitalului propriu cu -41,15%.
8054651
4643
44.47
.0256
9698450
1669
49.40
0.009
+1643799
-2974
+4.93
-0.0166
8050008
44.45
9696781
49.39
-1646773
+4.94
10059377
1908997
55.53
10.54
9933953
1914289
50.60
9.75
-125424
+5292
-4.93
-0.79
7466910
645400
41.22
3.56
7236273
775400
36.86
3.95
-230637
+130000
-4.36
+0.39
31635
6435
0.17
0.04
46
7945
0.0002
0.04
-31589
+1510
-0.169
-
18114028
100
19632403
100
+1518375
Concluzie:
Conform rezultatelor obinute, se poate constata c la entitatea analizat,
patrimoniul la valoarea real n anul de gestiune comparativ cu nivelul
anului precedent, are o tendin pozitiv de majorare de la 18114028 mii lei
la 1518375 mii lei, sau suplimentar cu 1518375 mii lei.
Tabelul 4.2
Calculul i aprecierea patrimoniului net al ntreprinderii+
Patrimoniul net
La finele
La finele
anului
anului curent
precedent
A
I. TAL
1.1. AN
030
4643
1669
9696781
Total I
180
II. TAC
2.1. SMM 250
8054651
9698450
1908997
1914289
C
IV.
DTL
690
2170463
5075373
760
522442
982693
Total IV 770
2692905
V. DTS
5.1.DFT 820 6919519
S
6058066
531746
3640384
5170775
4.1.
DFL
4.2.
DLC
2.2. CTS
2.3. ITS
350
390
7466910
645400
7236273
775400
2.4.MB
440
31635
46
6435
7945
Total II
Total
activ
460
I+II
10059377
9933953
18114028 19632403
5.2.DCT 860
S
7725414
6917844
5.3
DTSC
504935
353220
960
12441839
18499905
X
X
x
x
-5090491
271255
-2507886
+1132498
Concluzie:
n baza datelor analizate se constat c patrimoniul net al ntreprinderii
calculat n baza activelor i datoriilor pe termen lung s-a redus fa de anul
precedent cu -123741486 lei, pe cnd
Tabelul 4.3
Calculul i aprecierea capacitii de plat, solvabilitii i lichiditii
Bilanului contabil n dinamic
Indicatori
Anul precedent
Anul de gestiune
Metoda de
calcul
1
1)La
MB/DTS
11824,7/340174,8=
0,03
7755,3/189825,8=
0,04
Abaterea Grania
(+,-)
teoretic
4
5
+0,01
[0,2-0,25]
2)Li
(TACSMM)/DTS
3)Lt
TAC/DTS
(824333,3191352,7)/340174,8=
1,86
824333,3/340174,8=
2,42
(1007182,7+2,27
222214,5)/189825,8=
4,13
1007182,7/189825,8= +2,89
5,31
[0,7-1]
[2-2,5]
Tabelul 4.4
Analiza ratelor generalizatoare de rotaie a activelor
Indicatori
1
1. Venitul din vn-zri,
lei
2. Valoarea medie a
activelor, lei
3. Numrul de rotaii ale
activelor (rd.1 : rd.2)
4.
Rata
nzestrrii
veniturilor din vnzri
cu active, lei (rd.2 :
rd.1)
5. Durata de rotaie a
activelor, zile (360 :
rd.3)
Anul precedent
2
700355128
Anul de gestiune
3
658285320
Abaterea absolut
4
-42069808
737131972
913510332,5
+176378360,,5
0,95
0,72
-0,23
1,05
1,39
+0,34
378,95
500
+121,05
Concluzie:
Conform datelor din tabel,se constat c la entitatea analizat durata
de rotaie a activelor s-a majorat fa de anul precedent cu +121,05
zile,fapt ce reprezint o situaie ce se apreciaz negativ. La obinerea acestui
rezultat au contribuit majorarea valorii medii a activelor cu +176378360,5
fa de anul precedent i bineneles reducerea venitului din vnzri cu
-41069808 lei fa de anul precedent,la fel are un impact negativ asupra
modificrii duratei de rotaie a activelor.
Numrul de rotaii a activelor s-a redus fa de anul precedent cu -0,23
rotaii,situaie extrem de nefavorabil pentru dezvoltarea
ntreprinderii,reprezentnd incapacitatea de recuperare din vnzri a
mijloacelor plasate n activelor ntreprinderii.
Tabelul 4.5
Abaterea absolut
4
-42069808
+152401713,5
+71388878,5
-0,29
-0,62
+48,28
Concluzie:
n urma analizei efectuate,autorul constat c numrul de rotaii ale
mijloacelor fixe s-a redus fa de anul precedent cu -0,29 rotaii ,fapt ce
caracterizeaz o situaie negativ pentru entitate.
Numrul de rotaii ale activelor curente deasemenea s-a redus cu -0,62
rotaii,situaie ce caracterizeaz incapacitatea de recuperare din vnzri a
mijloacelor plasate n activele ntreprinderii.
Durata de rotaie a activelor curente la fel caracterizeaz o situaie ce
este n defavoarea dezvoltrii economice a entitii,deoarece acest indicator
cunoate o sporire de +48,28 zile,situaie ce se aprecia negativ.
La obinerea acestor rezultate au contribuit reducerea venitului din
vnzri cu -41069808 lei fa de anul precedent,i respectiv majorarea
valorii medii a mijloacelor fixe cu +152401713,5 lei i majorarea valorii
1
1
2
3
Factorii corelai
Cota
Durata de
activelor
rotaie a
curente n activelor
activele curente, zile
totale, %
2
3
5
6
7
8
0
38,16
144,59
378,90
1
38,61
144,59
374,49
374,49-378,90
-4,41
2
38,61
192,87
499,53
499,53-374,49 +125,04
Concluzie:
n urma datelor analizate autorul constat c durata de rotaie a
9
Ra
Rb
Anul precedent
,mii lei
A
3)capitalul propriu
3.1.capital statutar i
suplimentar
3.2.rezerve
3.3.profit nerepartizat
3.4.capital secundar
Total capitolul 3
4)datorii pe termen lung
4.1.datorii financiare pe t/l
4.2.datorii calculate pe t/l
Total capitolul 4
5)datorii pe termen scurt
5.1.datorii financiare pe t/s
5.2.datorii comerciale pe t/s
5.3.datorii calculate pe t/s
Total capitolul 5
Total general pasiv
Anul de gestiune
P,%
2
,mii lei
Abaterea (+,-)
P,%
,mii lei
1
X
36752,4
X
4,47
3
X
36752,4
X
3,73
X
-
6
X
-0,74
132871,0
278864,8
448488,2
X
33422,6
33422,6
X
183328,0
63397,3
93449,5
340174,8
822085,6
16,16
33,92
54,55
X
4,07
4,07
X
22,30
7,72
11,36
41,38
100
37790,9
422839,2
497382,5
X
291205,6
6521,2
297726,8
X
59581,5
41481,1
88763,2
189825,8
984935,1
3,84
42,93
50,5
X
29,57
0,66
30,23
X
6,05
4,21
9,01
19,27
100
-95080,1
+143974,4
+48894,3
X
+291205,6
-26901,4
+264304,2
X
-123746,5
-21916,2
-4686,3
-150349,0
+162849,5
-12,32
+9,01
-4,05
X
+29,57
-3,41
+26,16
X
-16,25
-3,51
-2,35
-22,11
X
Concluzie:
Conform datelor analizate, se constat c la entitatea analizat sistemul de
coeficieni n baza crora se examineaz evoluia i structura surselor de
finanare a activelor cunosc urmtoarea evoluie:
Coeficientul de autonomie cunoate o diminuare de -0,03066 %,evolund de
la 0,5455% la 0,51484%;
Coeficientul de atragere a surselor mprumutate sporete de la 0,45445% la
0,485158%;
Coeficientul corelaiei ntre sursele mprumutate i proprii se majoreaz cu
+0,1093 puncte;
Rata solvabilitii generale se reduce cu -0,13927 puncte,fapt puin
nafavorabil pentru entitate, deoarece scade capacitatea ntreprinderii de a
achita datoriile totale cu toate activele de care dispune,ns totui acest
coeficient este la nivel;
Rata general de acoperire a capitalului propriu se majoreaz fa de anul
precedent cu +0,1093.
X
191352,7
X
222214,5
X
+30861,8
X
+30861,8
126796,4
111040,4
-15756,0
-15756,0
31200,6
+31200,6
+31200,6
11824,7
1566,6
7755,3
1616,2
-4069,4
+49,6
-4069,4
+49,6
331540,4
X
373827,0
X
+42286,6
X
+42286,6
X
183328,0
59581,5
-(-123746,5)
+123746,5
63397,3
41481,1
-(-21916,2)
+21916,2
93449,5
88763,2
-(-4686,3)
+4686,3
340174,8
189825,8
-(-150349,0)
+150349,0
Fondul de rulment
-8634,4
184001,2
Verificare:184001,2 (-8634,4)=+192635,6 mii lei
+192635,6
Metoda de calcul
de
B
(a1-ao)
Calculul influenei
factorilor
1
(222214546-191352672)
pe
(b1-b0)
(111040389-126796382)
Rezultatul
influenei, lei
2
+30861874
-15755993
termen scurt
3. Modificarea investiiilor pe
termen scurt
4. Modificarea mijloacelor bneti
5. Modificarea altor active curente
6. Modificarea datoriilor financiare
pe termen scurt
7.
Modificarea
datoriilor
comerciale pe termen scurt
8. Modificarea datoriilor pe termen
scurt calculate
(c1-c0)
(31200600-0)
+31200600
(d1-d0)
(e1-e0)
-(f1-f0)
(7755330-11824703)
(1616193-1566614)
-(59581497-183328044)
-4069373
+495579
+123746547
-(g1-g0)
-(41481115-63397272)
+21916157
-(h1-h0)
-(88763168-93449524)
+4686356
Modificarea
stocurilor
de
mrfuri
materiale,
care
lei;
187.
Tabelul 4.12
Balana creanelor i datoriilor pe termen scurt
Creane pe
termen scurt
La
La finele
Abate-rea
Datorii pe
La finele
La finele
finele anului anului curent
(+, -)
termen scurt anului prece- anului curent
prece-dent
dent
2.2.1. Creane 86901448
97315155 +10413707 5.1.
Datorii 183328044 59581497
aferente
financiare pe
factu-rilor
termen scurt,
Abate-rea
(+, -)
-123746547
comer-ciale
2.2.2.
Corecii
la
datorii
dubioase
2.2.3. Creane
ale
prilor
legate
2.2.4.
32647405
Avansuri
acordate
2.2.5. Creane 3545923
privind
decon-trile
cu bugetul
2.2.6. TVA de
263181
recuperat
2.2.7. Creane
124413
ale personalului
2.2.8. Creane
10153
privind venitul calculat
2.2.9.
Alte 3303859
creane
pe
termen scurt
Total creane 126796382
pe
termen
scurt
Depirea
+213378458
datoriilor pe
termen scurt
asu-pra
creanelor
Balana
+213378458
276306
+276306
10972514
-21674891
2381909
-1164014
53984
-209197
13
-124400
17010
+6857
23498
-3280361
total
5.2.
Datorii 63397272
comerciale pe
termen scurt,
total
5.3. Datorii pe 93449524
termen
scurt
calcu-late
41481115
-21916157
88763168
-4686356
111040389
189825780
+155810940
+78785391
-134593067 Depirea
-213378458
creanelor
asupra
datoriilor pe termen scurt
-134593067 Balana
-213378458
-78785391
+134593067
-78785391
+134593067
+78785391
lei.
Depirea creanelor asupra datoriilor pe termen scurt ns cunoate o
tendin de majorare cu +134593067 lei, n anul precedent aceast depire
fiind de -213378458 lei, iar n anul curent de -78785391 lei.
Tabelul 4.13
Analiza ponderii creanelor n activele ntreprinderii
Indicatorii
La nceputul
La sfritul
anului
anului
1
2
3
1. Creane pe termen scurt, lei
126796382
111040389
2. Active total, lei
822085636
1004935029
3. Ponderea creanelor n active, %
15,42
11,05
4. Active curente, lei
331540371
373827058
5. Ponderea creanelor n activele
38,24
29,70
curente, %
Sursa: Bilanul contabil (anexa 1,2)
Abaterea
(+, -)
4
-15755993
+182849393
-4,37
+42286687
-8,54
Concluzie:
n baza datelor din tabel se constat c la ntreprinderea Efes Vitanta
Moldova Brewery S.A., att ponderea creanelor n active ct i ponderea
creanelor n activele curente,cunoate o diminuare de -4,37% i respectiv
de -8,54%. Acest fapt se datoreaz micorrii numrului creanelor pe
termen scurt,de la 126796382 lei n anul precedent la 111040389 lei n anul
curent,adic se cunoate o reducere de -15755993 lei, pe cnd att activele
curente ct i activele totale cunosc o sporire n dinamic de +42286687 lei
i respectiv +182849393 lei.
Tabelul 4.14
Tabelul 4.15
Calculul i aprecierea coeficienilor de rotaie a creanelor
i datoriilor pe termen scurt
Indicatori
Anul
Anul de
Abaterea
precedent
gestiune
(+, -)
A
1
2
3
1. Venitul din vnzri, lei
700355128 658285320 -42069808
111040389
-15755993
2. Valoarea total a creanelor pe termen 126796382
scurt, lei
3. Valoarea total a datoriilor pe termen 340174840 189825780
scurt, lei
4. Coeficientul de rotaie a creanelor pe
0,18
0,17
termen scurt (rd.2 : rd.1)
5. Perioada de recuperare a creanelor
2000
2117,65
(360 : rd.4), zile
6. Coeficientul de rotaie a datoriilor pe
0,49
0,29
termen scurt (rd.3 : rd.1)
7. Perioada de achitare a datoriilor pe 734,69
1241,38
termen scurt (360 : rd.6), zile
-150349060
-0,01
+117,65
-0,20
+506,69
Concluzie:
n urma rezultatelor obinute se constat c la entitatea analizat att
coeficientul de rotaie a creanelor pe termen scurt,ct i coeficientul de
rotaie a datoriilor pe termen scurt,cunosc o tendin de diminuare n
dinamic,respectiv cu -0,01 % i -0,2%.
Dac analizm perioada de recuperare a creanelor, acest indicator crete
n dinamic cu +117,65 zile fa de anul precedent,fapt ce caracterizeaz o
situaie negativ pentru entitate, deoarece se majoreaz numrul de zile n
care creanele se transform-n bani.
Perioada de achitare a datoriilor de asemenea se majoreaz cu +506,69
zile, n anul precedent fiind de 734,69 zile, iar n anul curent de 1241,38
zile, acest fapt deasemenea caracterizeaz o situaie negativ pentru
ntreprindere, i anume incapacitatea de plat a datoriilor de ctre
ntreprindere.
Tabelul 4.16
Evoluia fluxurilor mijloacelor bneti
Tipuri de activitate
Perioada
Perioada
Abaterea
Ritmul
precedent
raportat
(+, -)
creterii,%
A
1
2
3
4
Activitatea operaional
66895355
14858595
-52036760
22,21
Activitatea investiional
(87398074) (184751729) -97353655
211,39
Activitatea financiar
(4349373)
167941036 +172290409
38,61
ncasri(pli) excepionale
Fluxul net total
(24852092)
(1952098)
+22899994
Concluzie:
Conform datelor analizate se constat c la ntreprinderea Efes
Vitanta Moldova Brewery S.A., fluxul net total se majoreaz fa de anul
precedent cu +22899994 lei,ritmul creterii fiind de 7,85 %, n anul
precedent acest flux constituind -24852092 lei, iar n anul curent -1952098
lei. La obinerea acestui rezultat a contribuit majorarea fluxului mijloacelor
bneti din activitatea financiar cu +172290409, ritmul creterii fiind de
38,61%, dar i reducerea fluxului mijloacelor bneti din activitatea
operaional i din activitatea de investiii cu -52036760 lei i respectiv cu
-97353655. Cel mai mare ritm al creterii se atest la fluxurile bneti din
activitatea de investiii cu 211,39 %.
7,85
Tabelul 4.17
Analiza separat a structurii ncasrilor i plilor mijloacelor bneti
A
1.
2.
3.
4.
5.
6.
1.
2.
3.
4.
B
ncasri bneti
ncasri bneti
din vnzri
Alte
ncasri
operaionale
Dobnzi ncasate
Dividende
ncasate
ncasri
sub
form de credite
Alte ncasri ale
mijloacelor
bneti
Total
ncasri
bneti
Pli bneti
Pli
bneti
furnizorilor
Pli
bneti
salariailor
Plata dobnzilor
Plata impozitului
pe venit
Perioada precedent
suma, lei ponderea, %
Perioada raportat
suma, lei ponderea, %
Abaterea (+,-)
suma, lei
ponderea,
%
5
6
932544995
91,68
904209711
57,11
-28335284
-34,57
49991534
4,92
5229157
0,33
-44762377
-4,59
574974
1575
0,06
0,0002
279632
1665
0,02
0,0001
-295342
+90
-0,04
-0,0001
33956400
3,34
673584750
42,54
+639628350
+39,2
1017069478
100
1583304915
100
+566235437
539961260
49,50
562465797
36,09
+22504537
-13,47
54607642
5,00
66307785
4,25
+11700143
-0,75
12870156
9688000
1,18
0,89
19317441
14381986
1,24
0,92
+6447285
+4693986
+0,06
+0,03
5. Alte
pli
operaionale
6. Pli
bneti
pentru procurarea
activelor
pe
termen lung
7. Pli
bneti
privind creditele
8. Plata dividendelor
Total pli bneti
298514716
27,37
232107264
14,87
-66407452
-12,5
136839989
12,55
191754628
12,29
+54914639
37411800
3,43
474120450
30,38
+436708650 +26,95
893973
1090787536
0,08
100
357164
1560812515
0,02
100
-536809
+470024979
-0,26
-0,06
-
Concluzie:
n urma datelor din tabel,se atest faptul c la entitatea analizat
totalul ncasrilor bneti cunoate o tendin de majorare fa de anul
precedent cu +566235437 lei,ca i totalul plilor bneti ce cunosc o
majorare de +470024979 lei, cu taote c ritmul de cretere a ncasrilor
bneti depete ritmul de cretere a plilor cu +96210458 lei, fapt extrem
de benefic pentru dezvoltarea ntreprinderii n ansamblu.
Dac se analizeaz structura ncasrilor, atunci se atest faptul c cea mai
mare pondere n totalul ncasrilor i n anul precedent i n anul curent
revine ncasrilor bneti din vnzri, respectiv ocupnd
91,68%
57,11%, iar cea mai mic pondere i n anul precedent i n anul curent
revine dividendelor ncasate de 0,0002% i respectiv de 0,0001%.
Efectund analiza structural a plilor bneti totale, autorul constat c
cea mai mare pondere revine plilor bneti furnizorilor n anul precedent
de 49,50% i n anul curent de 36,09.Cea mai mic pondere este ocupat de
plata dividendelor cu 0,08% n anul precedent i respectiv de 0,02% n anul
curent.
Tabelul 4.18
Calculul influenei factorilor asupra fluxului net de mijloace bneti
Fluxurile mijloacelor bneti
pe tipuri de activiti
Perioada
precedent
Perioada
raportat
Abaterea (+,
-)
1
Activitatea operaional
ncasri bneti din vnzri
Alte ncasri operaionale
Pli bneti furnizorilor
Pli bneti salariailor
Plata dobnzilor
Plata impozitului pe venit
Alte pli operaionale
Fluxul net din activitatea operaional
Activitatea de investiii
Dobnzi ncasate
Dividende ncasate
2
932544995
3
904209711
Influena
asupra
fluxului net
4
5
-28335284 -28335284
49991534
539961260
54607642
12870156
9688000
298514716
66894755
574974
5229157
562465797
66307785
19317441
14381986
232107264
27802383
279632
-44762377
+22504537
+11700143
+6447285
+4693986
-66407452
-39092372
-295342
-44762377
-22504537
-11700143
-6447285
-4693986
+66407452
-39092372
-295342
1575
1665
+90
+90
191754628
+54914639
-54914639
-191473331
673584750
-55209891
-55209891
+639628350 +639628350
31166100
+31166100
+31166100
37411800
474120450
+436708650 -436708650
893973
-4349373
-73718058
357164
+230273236
+66602288
-536809
+536809
+234622609 +234622609
+140320346 +140320346
controla
permanent
ndeplinirea
dispoziiilor
i planurilor
acesteia
ei,
ieftinirea
sunt
ndreptate
lucrului
spre
perfecionarea
contabilitate,
majorarea
condiiile
necesare
pentru
organizarea
corect a
calcularea, aprecierea
volumului i mrimii
notelor
repartizarea
funciilor evidenei
strategic
primordial
al
societii
este
optimizarea
liderul
activitii
personalului
asigurarea
condiiilor
respective de munc;
- existena i competena n relaiile cu productorii i furnizorii de
materii prime i resurse tehnico-materiale pentru entitate;
- corectitudinea, atenia i sigurana n relaii cu cumprtorii i
consumatorii produselor noastre;
Conducerea de vrf, precum i toi colaboratorii .M. Efes Vitanta
Moldova Brewery S.A. fac tot posibilul pentru realizarea politicii adoptate
n domeniul calitii, atingerea scopurilor trasate i a lozincii calitii:
Fiabilitatea, Garania, Calitatea sunt Prosperitatea noastr, Onoarea i
reputaia entitii.
n final, dup convingerea c innd seama de dimensiunea i
BIBLIOGRAFIE
193.
194.