I

ORGANIZAREA
NTREPRINDERII

CONTABILITII

CADRUL

Compania ACM-Munceti este o societate cu rspundere limitat i a fost fondat n

luna august 1993, i nregistrat Republica Moldova pe adresa: MD-2032, str. N.Titulescu, 14.
Principalul gen de activitate al entitii este construcia complet i parial a construciilor
inginerti i civile din metal i prefabricate din aluminiu.
Conform Statului ntreprinderii (Anexa 1) principalele tipuri de activitai desfurate de
ctre aceasta sunt:

Proiectarea construciilor metalice conform crilor tehnice n cadrul companiei

funcioneaz un birou propriu de proiectare, care presteaz servcii de proiectare a

construciilor civile;
Fabricarea i montarea construiilor metalice pentru obiectivele industriale, agricole i
civile lucrri de confecionare i montare n teren a construciilor metalice pe

teritoriul Republicii Moldova.

Proiectarea, fabricare i montare construciilor din aluminiu i PVC compania
deine o secie de producere a ferestrelor i uilor din PVC i aluminiu, utilat cu

echipamenul necesar pentru procesul de producere.

Montarea edificiilor din construcii metalice uoare, darea lor n exploatare i

asigurarea bunei funcionri a acestora cel puin pe parcursul perioadei de garanie;

Prestarea serviciilor automacara entitatea are n gestiunea sa macarale care deservesc
att necesitile proprii ale companiei i ale celor strine.

Conform Structurii Organizatorice (Anexa 2 ) SRL ACM - Munceti este condus de un

director, n subordinea cruia se afl urmtoarele subdiviziuni:
-

secia de Proiectare;
secia Resurse Umane;
secia Financiar Contabil;
secia Logistic;
secia de Producere;

Fiecare secie mai are n subordinea sa mici departamente specifice profilului de

activitate desfurat.
Departamentul financiar-contabil la SRL ACM Munceti poart denumirea de
Secia Contabilitate, fiind gestionat de contabilul-ef. Contabilul-ef are n subordinea sa trei
contabili care in evidena mijloacelor bneti, introduc i elibereaz facturi, precum i ntocmesc
documentele primare la cerina contabilului-ef. Contabilul-ef este rspunztor de calculul i
evidena salariului, a mijloacelor fixe, stocurilor de mrfuri i materiale, calculele impozitelor i
alte operaiuni complexe. Pe lng evidena contabil, Contabilul-ef coordoneaz cu sectorul
3

Analiz i previziune economic (elaboreaz rapoarte operative pentru conductorul entitii i

diverse analize ale situaiei financiare), precum i cu sectorul Motivare i evidena personalului.
Ciclul contabil, la ntreprinderea poate fi descris dup cum urmeaz.
1. Documentele primare de la fiecare gestionar (depozit, secia producere) se transmit n
contabilitate cu o anumit periodicitate, n dependen de tip: zilnic (facturi, bonuri de
consum a materialelor), lunar (tabele de pontaj, rapoarte de repartizare a consumului de
materiale etc).
2. n baza documentelor acumulate, personalul seciei de contabilitate nregistreaz datele n
programa contabil.
3. Pentru operaiunile standarde tipice (calculul uzurii, amortizrii, etc), contabilul-sef
introduce lunar manual operainile n baza de date.
Politica de contabilitate (Anexa 3) reprezint o totalitate de convenii, principii, reguli,
metode i procedee adoptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i
ntocmirea rapoartelor finaciare.
Politica de contabilitate se elaboreaz n fiecare an de ctre Contabilul-ef i se aprob de
Directorul companiei. Comparativ cu anii precedeni, nu s-au nregistrat careva modificri ale
politicilor contabile la SRL ACM - Munceti.
Politica de contabilitate a entitii analizate este elaborat n conformitate cu:
-

Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007 ;

Standartele Naionale de contabilitate aprobate prin ordinul Ministerului

Finanelor al R.M. nr.174 din 25 decembrie 1997;

Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare

ntreprinderilor aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al R.M. nr.174

-

din 25 februarie 1997.

Modificri la Planul de conturi contabile al activitaii economicofinanciare a ntreprinderilor aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al

R.Moldva nr. 2 din 10.01.2006 .

Legea Bugetului de stat pe anul 2012 ;
Legea Bugetului asigurrilor sociale i medicale pe anul 2012 ;
Codul Fiscal i alte acte normative .

,,ACM Munceti SRL utilizeaz sistemul contabil complet n partid dubl, care prevede
inerea contabilitii n borderouri analitice i sintetice, jurnale i alte registre, datele crora se
transpun n Cartea mare care servete drept baz pentru ntocmirea rapoartelor financiare.
n ceea ce privete automatizarea sistemului de informaie contabil, putem meniona c pn
n anul 2004 la ,,ACM Munceti SRL evidena contabil era dus manual. n 2004,
ntreprinderea a implementat programa informatic 1-C Contabilitate, versiunea 7.7, astfel
4

automatiznd n totalitate sectorul contabil. Sistemul contabil nu este unul adaptat la specificul
ntreprinderii, avnd caracteristicile i funciile generale ale unui sitem contabil 1C.

II CONTABILITATEA FINANCIAR AVANSAT

2.1. Active nemateriale
Conform prevederilor Standardului Naional de Contabilitate (SNC) 13 Contabilitatea
activelor nemateriale, activele nemateriale reprezint active nepecuniare (nebneti) care nu
mbrac o form material, sunt controlate de ctre ntreprindere, pot fi utilizate o perioad mai
mare de un an n activitatea de producie, comer sau n alte tipuri de activiti, precum i n
scopuri administrative sau sunt destinate pentru a fi predate n folosin (n arend) persoanelor
fizice sau juridice.
La ntreprindere la contul 111 Active nemateriale pe termen lung sunt deschise (Anexa
4 Registru generalizator pe contul 111 pentru anul 2012) urmtoarele subconturi:

subcontul 5 Licene:

Licena pentru activitatea de proiectare pentru construcii i reconstrucii;

Licena pentru activitatea de construcii i reconstrucii de cldiri, construcii inginereti i reele

tehnico-edilitare.

subcontul 6 Programe informatice:

Programa VinSmeta Neo Prof (LMS);

Programa contabil 1C, versiunea 7.7;
Programa Microsoft Office Business.

subcontul 7 Alte active nemateriale:

Agrement tehnic pentru profil curbat din zinc;

Certificare Conform Standardului Internaional SR EN ISO 9001:2008;
Amortizarea acestor active se ine la contul 113 i subconturile 5, 6, 7 n depedende de
tipul activului,

n coresponden cu contul de cheltuieli 713 subcontul 2. Amortizarea se

calculeaz prin metoda liniar, ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune a activelor.
(Anexa 5 Registru generalizator pe contul 113 pentru anul 2012).
Evidena activelor nemateriale la SRL ACM-Munceti se ine n conformitate cu
cerinele SNC 13 "Contabilitatea activelor nemateriale". Nu am identificat momente specifice
sau tranzacii neobinuite la acest compartiment.
2.2. Active materiale pe termen lung
Activele materiale pe termen lung sunt activele care mbrac o form fizic natural, au
o durat de funcionare util mai mare de un an, se utilizeaz n activitatea ntreprinderii sau se
afl n procesul crerii i nu snt destinate vnzrii. Componena i modul de eviden a activelor

materiale pe termen lung se reglementeaz de SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe

termen lung.
n cadrul activelor materiale pe termen lung, SRL ACM-Munceti dispune numai de
mijloacele fixe care reprezint active, preul unitar al crora depete plafonul stabilit de
legislaie (6000 lei), planificate pentru utilizare mai mult de peste un an n activitatea de
producere, executare a lucrrilor, prestarea serviciilor sau pentru

scopuri administrative.

Componena acestora la entitatea analizat este urmtoarea (Anexa 6

Registru generalizator

pe contul 123 pentru anul 2012):

Cldiri evidena crora se ine la contul 123 subcontul 1;

Maini, utilaje i instalaii de transmisie - evidena crora se ine la contul 123 subcontul

3;
Mijloace de transport - evidena crora se ine la contul 123 subcontul 4;
Alte mijloace fixe - evidena crora se ine la contul 123 subcontul 7;
Obiectul constatat ca activ material pe termen lung se evalueaz la valoarea de intrare a

acestuia (evaluarea iniial) care const din valoarea de cumprare diminuat cu rabatul acordat,
reducerea acordat plus cheltuielile pentru procurarea acestora (asigurarea, taxele vamale,
impozitele

taxele,

cheltuielile

de transport), cheltuielile pentru montare, instalare,

experimentare etc.
Majoritate intrrilor a activelor materiale pe termen lung la ntreprindere sunt efectuate
prin procurare contra mijloacelor bneti.
Un exemplu de intrare a mijloacelor fixe este procurarea unui Ciocan de abataj cu
factur fiscalla numrul FB3025752 (Anexa 7 Factura fiscalde la Teocom-Lux SRL) la
data de 11 octombrie 2012.
Mijlocul fix respectiv a fost nregistrat la intrri prin formula:
Debit contul 123 Mijloace fixe, subcontul 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie
la valoarea mijlocului fix procurat - 9250,00 lei
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii privind
taxa pentru valoare adugat- la suma TVA - 1850,00 lei
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5211
Facturi de achitat n ar" - la valoarea materiilor prime procurate (inclusiv TVA) - 1100,00 lei
Uzura mijloacelor fixe ale entitii se calculeaz prin metoda liniar, ncepnd cu luna
urmtoare punerii n exploatare a activelor. Pentru evidena uzurii mijloacelor fixe este utilizat
contul 124 cu subconturile 1, 3, 4, 6, n funcie de categoria activului (Anexa 8 Registru
generalizator pe contul 124 pentru anul 2012). Durata de funcionare util se stabilete la
7

momentul reflectrii la intrri a activului, n fia de evidena a acestuia. SRL ACM-Munceti

se conduce de Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale aprobat prin Hotrrea
Guvernului Republicii Moldova nr 338 din 21.03.2003.
Consumurile aferente reparaiei mijloacelor fixe se includ n consumurile sau
cheltuielile perioadei de gestiune n care au fost efectuate lucrrile de reparaie .
Ieirea mijloacelor fixe poate avea loc n urma casrii mijlocului fix, vnzrii, transmiterii
ca aport la capitalul statutar al altor ntreprinderi, transmiterii cu titlu gratuit, predrii n arend
finanat, lichidrii n cazul accidentelor, calamitilor naturale i altor evenimente excepionale.
La entitatea analizat nu au avut loc ieiri neobinuite de mijloace fixe.
Astfel, putem concluziona c la SRL ACM-Munceti nu au fost depistate aspecte
negative cu privire la nerespectarea reglementrilor contabile n vigoare. Abateri de la legislaia
contabil nu au fost depistate.
Am putea sugera companiei s formeze un provizion pentru reparaia mijloacelor fixe, n
vederea decontrii uniforme a costurilor de reparaie la cheltuieli pe parcursul mai multor
perioade, ceea ce ar duce la diminuarea impozitului pe venit n perioada n care nu sunt efectuate
reparaii.
2.3. Stocuri de mrfuri i materiale
Stocurile de mrfuri i materiale reprezint activele destinate vnzrii n cazul activitii
economice ordinare; nregistrate ca producie neterminat; destinate consumului n procesul de
producie i la prestarea de servicii. Componena stocurilor, modul de evaluare, constatare i
reflectare a acestora n rapoartele financiare este reglementat de prevederile SNC 2 Stocuri de
mrfuri i materiale.
Evaluarea iniial se efectueaz la data intrrii stocurilor. n rezultatul acestei evaluri, se
stabilete valoarea de intrare care cuprinde: valoarea de cumprare (contractual) i consumurile
aferente procurrii (cheltuielile de transport-aprovizionare). n valoarea de intrare nu se includ
reducerile acordate de furnizori i TVA aferent livrrilor impozabile.
Evaluarea curent se efectueaz la ieirea stocurilor (vnzare, casare etc.). n
conformitate cu SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale pentru evaluarea curent a stocurilor,
ntreprinderea poate s aplice una din metodele: metoda de identificare, FIFO (primul intrat
primul ieit), costului mediu ponderat.
n politica de contabilitate a entitii se specific c la evaluarea curent a stocurilor se utilizeaz
metoda costului mediu ponderat, care presupune determinarea costului mediu ponderat unitar
(C.M.P.) prin urmtoarea formul:

C.M.P. =

(Valoarea stocului iniial + Valoarea intrrilor)/(Cantitatea stocului iniial +

Cantitatea intrat).
Valoarea stocurilor ieite se va determina ca produs ntre C.M.P. i cantitatea stocurilor
ieite. ntruct contabilitatea ntrerpinderii este automatizat, la momentul ieirii unui anumit
stoc, programa contabil calculeaz i reflect automat valoarea de ieire a acestuia.
Evaluarea de bilan se efectueaz la data ntocmirii rapoartelor financiare. Astfel,
conform SNC 2, stocurile trebuie evaluate n bilan la suma cea mai mic dintre valoarea de
intrare i valoarea realizabil net (preul probabil de vnzare diminuat cu sume cheltuielilor de
comercializare). La entitatea analizat nu se ine cont de regula respectiv, valoarea realizabil
net nu se determin i n bilan stocurile se reflect la valoarea de intrare. Totui acest fapt este
de neles, lund n considerare c materialele sunt n permanen utilizate n procesul de
producie i reparaia mijloacelor fixe ale companiei. n acest caz, materialele nu ajung s fie
nvechite moral sau s nu fie utilizate pentru ca valoarea lor de intrare s ajung mai mic dect
cea realizabil net.
Aceast categorie de active este reprezentat la SRL ACM-Munceti:

Materii prime i materiale de baz (contul 211 subcontul 1);

Semifabricate cumprate i articole de completare (contul 211 subcontul 2);
Obiecte de mic valoare i scurt durat (contul 213 subcontul 1 i 2);
Producie n curs de execuie (contul 215 subcontul 2 analizate n detaliu la
compartimentul 3 Contabilitate managerial al prezentei lucrri);

Intrarea stocurilor de materiale se reflect obinuit n baza facturii primite de la furnizor.

Utilizarea materialelor i OMVSD n procesul de producere sau meninerea zilnic a mijloacelor
fixe se contabilizeaz n baza bonului de consum i se reflect n debitul contului 811, 813, i
debitul contului 713, subcontul 1 Cheltuieli cu reparaia mijloacelor fixe i subcontul 9
Alte cheltuieli generale i administrative conform cerinelor SNC 3 Componena
comnsumurilor i cheltuielilor.
n ceea ce privete OMVSD, este de menionat c, conform Planului de conturi contabile,
entitatea utilizeaz subcontul 1 Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc al contului
213 Obiecte de mic valoare i scurt durat pentru a reflecta OMVSD n stoc, adic cele
aflate la depozit, precum i subcontul 2 Obiecte de mic valoare i scurt durat n
exploatare al aceluiai cont pentru OMVSD date n folosin.

2.4. Creane pe termen scurt

9

Creanele reprezint angajamente de plat ale altor persoane fizice sau juridice fa de
ntreprinderea n cauz. Altfel spus, acestea sunt drepturi juridice ale ntreprinderii ca creditor de
a primi la scadena stabilit de contractele ntocmite o suma de bani, bunuri materiale ori alte
valori de la persoane juridice sau fizice numite debitori. Creanele se recunosc cu respectarea
acelorai cerine ca i la constatarea altor active, deci n cazul cnd: exista o certitudine
ntemeiat ca pe viitor acestea vor aduce avantaje economice, valoarea lor poate fi determinat
cu un grad nalt de certitudine. Creanele entitii analizate se reflect n contabilitate la valoarea
nominal, adic la valoarea specificat n contract sau factur (valoarea contactual) a
angajamentului.
Componena creanelor la ACM-Munceti SRL este urmtoarea:

Creane comerciale contabilizate la contul 221 subcontul 1 Facturi de

primit din ar;

Avansuri pe termen scurt acordate contabilizate la contul 224 subcontul 1
Avansuri pe termen scurt acordate n ar, destinat n special pentru

achitarea n avans pentru materiale;

Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit contul 225 subcontul 1;
Creane preliminate contul 226 subcontul 1;
Creane ale titularilor de avans contul 227 subcontul 2;
Creane pe termen scurt ale organelor de asigurri sociale contul 229
subcontul 2;

2.5. Mijloacele bneti

Mijloacele bneti sunt active cu cel mai nalt grad de lichiditate i cuprind disponibiliti
bneti n casieria ntreprinderii, conturile curente n valuta naional, valuta strin i alte
conturi la bnci, transferuri bneti n expediie, documente bneti. Modul de efectuare a
operaiunilor n casierie este stabilit prin Normele pentru efectuarea operaiunilor de casa n
economia naional a Republicii Moldova aprobate prin Hotrrea Guvernului Republicii
Moldova nr. 764 din 25.11.1992 (n continuare Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas),
cu modificrile si completrile ulterioare.
Pentru evidena mijloacelor bneti n casierie este destinat contul 241 Casa,
subcontul 1 Casa n valut naional (Anexa 9,10,11 Registru generalizator pe contul 241,
242, 243 pentru anul 2012). ntreprinderea analizat primete de la instituia financiar la care
se deservete bani n numerar pentru retribuirea muncii, acoperirea cheltuielilor de deplasare i
decontri cu titularii de avans. ACM-MuncetiSRL dispune de conturi bancare n de un cont
bancar n lei i diferite valute strine. Evidena mijloacelor bneti n contul bancar n lei se ine

10

n contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 1 Mijloace bneti nelegate
(Anexa 9 Registru generalizator pe contul 242 pentru anul 2012).
Soldurile mijloacelor bneti la conturile valutare, creanele i datoriile n valut strin
iniial sunt reflectate n evidena contabil n lei moldoveneti dup cursul Bncii Naionale a
Republicii Moldova la data efecturii operaiei la contul 243 Conturi curente n valut
strin, subcontul 1 Conturi valutare n ar (Anexa 10 Registru generalizator pe contul
243 pentru anul 2012).
Ulterior evaluarea posturilor de bilan n valut strin se efectueaz la data desvririi
operaiei economice, ori la ultima zi a anului de gestiune la ntocmirea drii de seam anuale.
Diferna de curs se recunoate n fiecare perioad de gestiune.
2.6. Capitalul propriu
Capitalul propriu reprezint totalitatea surselor proprii de finanare a activitii
economico-financiare a ntreprinderii i poate fi determinat ca diferen dintre activele i
datoriile entitii.
n componena capitalului propriu la ACM-Munceti SRL se evideniaz:
a) Capitalul statutar - care reprezint valoarea aporturilor proprietarilor ntreprinderii la
formarea acesteia, depuse n contul achitrii prilor sociale pentru asigurarea activitii statutare
a ntreprinderii. Evidena sintetic a acestuia se ine la contul 311 Capital statutar, subcontul
1 Capital Social, iar mrimea minim a acestuia s-a stabilit prin Regulamentul societilor
economice din Republica Moldova (Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 500 din
10.09.1991) i trebuie s constituie pentru societile cu rspundere limitat - 300 salarii lunare
minime, adic 5400 lei. Acesta este cuantumul aportului fondatorilor ACM-Munceti SRL la
nfiinarea entitii. Formarea capitalului statutar al ntreprinderii se reflect n contabilitate dup
nregistrarea de stat a ntreprinderii la Camera nregistrrii de Stat pe lng Ministerul Justiiei la
valoare nominala a titlurilor de valori emise (aciuni sau cote de participare) n baza urmtoarelor
documente jusificative: Actul de constituire, Certificatul de nregistrare a ntreprinderii (Anexa
10), ordinul de plat care justific depunerea mijloacelor bneti, extrasul de cont. Capitalul
statutar al ACM-Munceti SRL a fost depus n ntregime la fondare prin aporturi bneti ale
fondatorilor, iar n baza documentelor menionate s-a ntocmit urmtoarea formul contabil
(Anexa 12 Registru generalizator pe conturile 311 pentru anul 2012):
Debit contul 242 Conturi curente n valut naional - 5400 lei
Credit contul 311 Capital statutar - 5400 lei
Mrimea capitalului statutar al entitii analizate nu a suferit careva modificri ulterioare.
11

b) Rezerve - n conformitate cu Codul Civil (art. 148) societile cu rspundere limitat sunt
obligate s formeze rezerve n mrime de cel puin 10 % din capitalul social de pe seama
profitului anului curent sau anilor precedeni a cror evidena trebuie inut la contul 321
Rezerve stabilite de legislaie. SRL ACM-Munceti nu se conformeaz cu reglementrile
legislative de rigoare deoarece nu a format rezerve n marimea cuantumului minim stabilit de
legislaie, soldul contului 321 fiind egal cu zero. Compania nu a format nici un alt tip de rezerve.
Se recomanda ca SRL ACM-Munceti s fac defalcri anuale n mrime de 5% din
profitul net la contul 321 n conformitate cu legislaia n vigoare.
c) Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) - reprezint rezultatul financiar al perioadei de
gestiune dup impozitare. n funcie de perioada obinerii se deosebete: profitul (pierderea)
anului curent i profitul (pierderea) anulilor precedeni.
Profitul (pierderea) anului curent se determin la finele perioadei de gestiune ca diferen
dintre veniturile i cheltuielile ntreprinderii; se reflect n rndul 150 din Raportul de profit i
pierderi i se trece n rndul 590 din Bilanul contabil. Pentru evidena acestuia se utilizeaz
conturile 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune.
La determinarea profitului anului curent se ntocmesc formulele contabile (Anexa 13
Analiza contului 351 pentru anul 2012):
a) La suma cheltuielilor acumulate:
Debit contul 351 Rezultat financiar total

- 21758570,73 lei

Credit contul 711.1 Costul produselor finite vndute

- 17661320,48 lei

Credit contul 713.1 Cheltuieli cu uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor

fixe cu destinaie general

- 786682,08 lei

Credit contul 713.2 Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale

- 10491,40 lei

Credit contul 713.3 Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ- 1811795,11 lei

Credit contul 713.4 Impozite, taxe i pli cu excepia impozitului pe venit - 28575,25 lei
Credit contul 713.5 Cheltuieli n scopuri de binefacere i sponsorizare

7000,00 lei

Credit contul 713.8 Cheltuieli de deplasare

- 114280,38 lei

Credit contul 713.9 Alte cheltuieli generale i administrative

- 914435,96 lei

Credit contul 714.1 Cheltuieli privind realizarea altor active curente

Credit contul 714.2 Cheltuieli privind arenda curent

246,68 lei

- 46812,55 lei

Credit contul 714.3 Cheltuieli privind amenzile, penalitile, despgubirile - 828,04 lei
Credit contul 714.5 Cheltuieli privind dobnzile pentru credite
i mprumuturi
Credit contul 714.9 Alte cheltuieli operaionale

- 175404,29 lei
- 4,90 lei
12

Credit contul 722.2 Cheltuieli Cheltuieli privind arenda finanat a activelor

materiale pe termen lung

- 3226,00 lei

Credit contul 722.3 Cheltuieli privind diferenele de curs valutar

Credit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit

- 78403,73 lei
- 119063,88 lei

b) La suma veniturilor acumulate:

Debit contul 611.1Venituri din vnzarea produselor
Debit contul 611.3 Venituri din servicii prestate

- 22677758,82 lei
- 145748,75 lei

Debit contul 612.1 Venituri din realizarea altor active curente

Debit contul 612.6 Alte venituri operaionale

- 246,68 lei
- 114012,21 lei

Debit contul 622.2 Venituri din arenda finanat a activelor materiale

pe termen lung

- 23879,52 lei

Debit contul 622.3 Venituri din diferene de curs valutar

Credit contul 351 Rezultat financiar total

- 74787,02 lei
- 23036433,00 lei

c) La suma profitului realizat (veniturile > cheltuielile):

Debit contul 351 Rezultat financiar total (23036433,00 - 21758570,73)

- 1277862,27 lei

Credit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune

- 1277862,27 lei

Profitul (pierderea anilor precedeni) -

se nregistreaz n contul 332 Profit

nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni dup reformarea bilaului contabil

conform situaiei la 31 decembrie:
Debit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
Credit contul

- 1277862,27 lei

332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni

-1277862,27 lei
Profitul anilor precedeni se repartizeaz conform deciziei fondatorilor. Pe parcursul
anului 2012, la entitatea analizat, profitul anilor precedeni nu a fost direcionat pentru pli n
folosul fondatorilor.
2.7. Datorii pe termen scurt
Datoriile sunt sursele strine de finanare a activitii ntreprinderii i reprezint
angajamentele de plat ale acesteia fa de furnizori pentru bunurile procurate i serviciile
prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea muncii, fa de stat privind plata
impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice. Datoriile pe termen scurt trebuie
decontate n decurs de 12 luni de la data bilanului.

13

Componena datoriilor pe termen scurt la ACM-Munceti SRL este urmtoarea (Anexa

14-21 Registre centralizatoare pe conturile 521, 523, 531, 532, 533, 534, 535, 539 pentru anul
2012):

Datorii comerciale contabilizate la contul 521 Datorii pe termen scurt privind

facturile comerciale, subcontul 1 Facturi de achitat n ar i subcontul 2 Facturi

de achitat n strintate;
Avansuri pe termen scurt primite contabilizate la contul 523 Avansuri pe termen

scurt primite, subcontul 1 Avansuri pe termen scurt primite din ar;

Datorii fa de personal privind retribuirea muncii contabilizate la contul 531 Datorii

fa de personal privind retribuirea muncii;

Datorii fa de titularii de avans contabilizate la contul 532 Datorii fa de personal

privind alte operaii, subcontul 1 Datorii fa de titularii de avans;

Datorii privind asigurarea social contabilizate la contul 533 Datorii privind

asigurrile, subcontul 1 Datorii fa de Fondul Social.

Datorii privind asigurarea medical - contabilizate la contul 533 Datorii privind

asigurrile, subcontul 3 Datorii privind asigurarea medical;

Datorii privind decontrile cu bugetul, contabilizate la contul 534 Datorii privind
decontrile cu bugetul, cu subconturile respective, n funcie de tipul impozitului sau
taxei: datorii privind impozitul pe venit reinut la sursa de plat, datorii privind taxa pe
valoarea adugat, evidena impozitul pe bunuri imobiliare, impozitul pe venit al
persoanelor fizice (destinat pentru evidena reinerilor fiscale din salariu), taxa pentru

ap, taxa pentru amenajarea teritoriului etc.

Datorii preliminate privind decontrile cu bugetul contabilizate la contul 535 Datorii
preliminate, subcontul 1 Datorii preliminate privind decontrile cu bugetul, destinat
pentru evidena primelor de asigurare medical 3,5% datorate de angajator pentru

salariai.
Datorii pe termen scurt fa de ali creditori contabiliozate la contul 539 Alte datorii
pe termen scurt, subcontul 3 Datorii pe termen scurt fa de ali creditori i
destinate n special pentru evidena decontrilor cu prestatorii de servicii: borkerii vamali,
servicii terminal, servicii de transport internaional, etc.
Menionm c nu am constat abateri de la legislaia i normele contabile de eviden,

constatare i evaluare a datoriilor.

2.8. Venituri
Venitul reprezint afluxul global de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune,
rezultat n procesul activitii ordinare a ntreprinderii sub form de majorare a activelor sau
14

diminuare a datoriilor care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor de

la contribuiile proprietarilor ntreprinderii. n componena veniturilor nu se includ sumele
ncasate n numele terilor persoane, cum ar fi taxa pe valoarea adugat, accizele ce urmeaz a fi
transmise la buget etc. Modul de evaluare i criteriile de recunoatere a veniturilor sunt
reglementate de Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, SNC 18
Venitul i Comentariile cu privire la aplicarea SNC 18 Venitul.
Pentru ACM - Munceti SRL reflectarea veniturilor utilizeaza contul 611 Venituri
din vnzri i subcontul 1 Venituri din vnzarea produselor i subcontul 3 Venituri din
servicii prestate. (Anexa 22 Registru centralizator pentru contul 611).
Constatarea veniturilor din lucrrile de construcie are loc atunci cnd sunt finalizate
lucrrile i au fost transmise drepturile de proprietate beneficiarului. Veniturile din prestarea
serviciilor se constat pe masura efecturii lor (dup ncheierea definitiv i primirea lucrrilor
de ctre beneficiar).
Nu sunt obiecii cu privire la modul de recunoatere, constatare i contabilizare a
veniturilor SRLACM - Munceti.
2.9. Cheltuieli
Cheltuielile reprezint diminurile de avantaje economice care apar n procesul
desfurrii activitii economico financiar a ntreprinderii sub form de micorri de active i
majorri de datorii. Cheltuielile

se nregistreaz la ntreprinderile cu toate tipurile de

activiti. Acestea se reflect n contabilitate i rapoartele financiare n baza metodei

calculrii din perioada n care s-au produs i cuprind cheltuielile activitilor operaionale, de
investiii, financiare, precum i pierderile excepionale.
Evaluarea cheltuielilor, la ntreprinderea analizat, se efectueaz la sumele efective ale
materialelor utilizate n procesul de producere, salariilor, contribuiilor i primelor calculate,
uzurii mijloacelor fixe i OMVSD, amortizrii activelor nemateriale salariilor calculate,
serviciilor procurate etc.
Cheltuielile se constat conform prevederilor legale, n baza principiului contabilitii de
angajamente n perioada de gestiune n care a fost obinut, indiferent de momentul efectiv al
plii mijloacelor bneti sau altei forme de compensare.
Datorit specificului activitii SRL ACM - Munceti, ntreprinderea utilizeaz
conturile de cheltuieli operaionale din cadrul planului de conturi contabile. Acestea includ
(Anexa 23-27 Registre generalizatoare pe conturile 711, 713, 714, 722, 731 pentru anul
2012):

15

 Costul produselor finite vndute, contabilizat la contul 711 Costul vnzrilor,

subcontul 1 Costul produselor finite vndute;
Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie general contabilizate la contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 1
Cheltuieli privind

uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie

general, destinat pentru inerea evidenei:

-

uzurii tuturor mijloacelor fixe ale entitii, inlcusiv celor cu destinaie de producie,

care ar fi trebuit s fie clasificate drept consumuri i incluse n costul vnzrilor;

cheltuielilor suportate pentru ntreinerea mijloacelor fixe ale entitii;
cheltuielilor cu privire la consumul de materiale i piese de schimb pentru reparaia
curent a mijloacelor fixe.

Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale, contabilizate la contul 713

Cheltuieli generale i administrative, subcontul 2 Cheltuieli privind amortizarea
activelor nemateriale destinat pentru inerea evidenei cheltuielilor de amortizare a
programei contabile, programei de calculare a devizelor .a.;
Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere, contabilizate la
contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 3 Cheltuieli de
ntreinere a personalului administrativ i de conducere, destinat pentru evidena
salariilor, contribuiilor de asigurri sociale i medicale datorate de angajator aferente
personalului administrativ al companiei;
Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit, contabilizate la contul 713
Cheltuieli generale i administrative, subcontul 4 Impozite, taxe i pli, cu
excepia impozitului pe venit;
Cheltuieli n scopuri de binefacere i sponsorizare contabilizate la contul 713 Cheltuieli
generale i administrative, subcontul 5 Cheltuieli n scopuri de binefacere i
sponsorizare.
Cheltuieli de deplasare contabilizate la contul 713 Cheltuieli generale i
administrative,

subcontul 8 Cheltuieli de deplasare destinat pentru evidena

cheltuielilor de deplasare a personalului care efectuaeaz lucrri de montare n teritoriu.

Alte cheltuieli generale i administrative, contabilizate la contul 713 Cheltuieli
generale i administrative, subcontul 9 Alte cheltuieli generale i administrative,
destinat pentru evidena cheltuielilor aferente serviciilor bancare, internet, telefonie etc.
Cheltuieli privind realizarea altor active curente la contul 714 Alte cheltuieli
operaionale, subcontul 1 Cheltuieli privind realizarea altor active curente.

16

 Cheltuieli privind arenda curent, contabilizate la contul 714 Alte cheltuieli

operaionale, subcontul 2 Cheltuieli privind arenda curent destinat pentru
contabilizarea plilor de arend a oficiului.
Cheltuieli privind amenzile, penalitile, despgubirile, contabilizate la contul 714 Alte
cheltuieli operaionale, subcontul 3, Cheltuieli privind amenzile, penalitile,
despgubirile destinat pentru inerea evidenei penalitilor i amenzilor achitate de
ntreprindere.
Cheltuieli privind dobnzile pentru credite i mprumuturi, contabilizate la contul 714
Alte cheltuieli operaionale, subcontul 5 Cheltuieli privind dobnzile pentru credite
i mprumuturi destinat pentru contabilizarea dobnzilor achitate de entitatea pentru
creditele bancare de care dispune.
Alte cheltuieli operaionale etc.
Nu am identificat abateri majore de la regulile general acceptate de contabilizare,
constatare i evaluare a cheltuielilor.

17

III CONTABILITATEA MANAGERIAL

Contabilitatea

managerial

reprezint

un

domeniu

distinct

cadrul

evidenei

contabile,avnd drept obiectiv principal msurarea, colectarea, prelucrarea i transmiterea

informaiei pentru planificare (bugetare), calculaie, control i analiza executrii bugetelor n
scopul pregtirii rapoartelor interne pentru luarea deciziilor manageriale.
Principalele obiective sau funcii ale contabilitii managerial sunt:

calcularea costurilor pe produse (lucrri, servicii), activiti i pe unitiorganizaionale

(diviziunii, departamente, secii, servicii etc.);

determinarea diferitor marje i rezultate analitice pe produse, servicii sau activiti;

furnizarea informaiei necesare elaborrii bugetelor;

furnizarea informaiilor necesare elaborrii bugetelor;

furnizarea de informaii pentru stabilirea abaterilor ntre previziuni i realizri;

furnizarea de informaii destinate msurrii performanelor (rentabilitate, productivitate)

la nivelul sectoarelor de activitate i al produselor;

furnizarea datelor pentru exercitarea controlului gestionar;

luarea deciziilor manageriale pe termen lung i coordonarea dezvoltrii ntreprinderii.

Obiectele contabilitii manageriale cuprind resursele economice de care dispunentreprin

derea, procesele economice precum i rezultatele activitii att a ntreprinderii nntregime, ct i

a subdiviziunilor structurale separate.
Un sistem efectiv de contabilitate managerial d posibilitate ntreprinderii s mnuiasc
operaiile de fiecare zi, s depisteze probleme i s le rezolve, s fac planuri pentru
perioadelescurte i lungi i s evalueze progresul.
Scopul contabilitii de gestiune const n asigurarea managerilor cu informaiile necesare
n procesul planificrii corespunztoare, gestiunii i controlului efectiv. Scopurile sunt
consideraterealizate dac sistemul contabilitii de gestiune creat la ntreprindere permite:
asigurarea unei activiti mai efective a acesteia, luarea celei mai argumentate decizii gestionare
i determinareacorespunztoare a strategiei ntreprinderii pe pia. Scopul contabilitii
manageriale n timp este continuu, permanent i se atinge pentru o perioad scurt de timp.
Contabilitatea managerial opereaz cu noiunile de consumuri i cheltuieli. Astfel,
conform SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, consumurile
reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor sau prestarea serviciilor n scopul
obinerii unui venit, iar
18

Cheltuielile toate cheltuielile i pierderile ntreprinderiirezultate n urma desfurrii

activitii economico-financiare a ntreprinderii.
Costul de producie reprezint expresia bneasc a tuturor resurselor utilizate pentru fabricarea
produselor sau prestarea serviciilor. Conform SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor
ntreprinderii, n costul de producie se includ 3 grupe de consumuri:
1.consumuri directe de materiale;
2.consumuri directe privind retribuirea muncii;
3.consumuri indirecte de producie
La SRL ACM - Munceti contabilitatea managerial este integrat cu cea financiar,
datorit faptului c evidena consumurilor i calculaia costurilor este destul de simpl ntr-o
ntreprindere cu profil de activitate asemntor entitii analizate, i n special, n domeniul
prestrii servciilor. La ntreprinderea analizat nu se elaboreaz bugete i nu exist un sistem de
planificare sau normare pus la punct i nu se elaboreaz rapoarte manageriale specifice.
Organizarea contabiliti manageriale se realizeaz n raport cu mrimea ntreprinderii,
nevoile interne de informare i specificul activitii. Astfel, ntreprinderile mari i organizeaz
contabilitate managerial bazat pe proceduri detaliate i riguroase. n schimb, n cazul firmelor
mijlocii funciile contabilitii de gestiune sunt preluate adesea de contabilitatea financiar, prin
detalierea i prelucrarea informaiilor furnizate de acestea n funcie de nevoile manageriale.n
teoria i practica modern a contabilitii managerial dup tipul de conexiune ntrecontabilitatea
financiar i cea managerial, se confrunt 2 concepii generale de organizare a acesteia i
anume:

concepia organizrii contabilitii de gestiune ntr-un sistem conectat, integrat

cucontabilitatea financiar, realizndu-se un singur circuit informaional contabil, care
integreaz cele 2 componente, - denumit concepia monist (integralist) de organizarea
contabilitii (monism contabil);

concepia organizrii contabilitii de gestiune ntr-un circuit complet autonom fa

decontabilitatea financiar, - denumit concepia dualist de organizare a contabilitii
(dualism contabil).
SRL ACM - Munceti utilizeaz doar 2 conturi pentru evidena consumurilor aferente

procesului de producere i prestrii serviciilor:

Contul 811 Activiti de baz, subcontul 1 Consumri directe de materiale (Anexa

28 Borderou pe conturile 811 pentru anul 2012) destinat pentru inerea evidenei
consumurilor directe de materiale utilizate nemijlocit in procesul de producere.
19

Contul 811 Activiti de baz, subcontul 4 Alte consumuri directe de producie care este destinat evidenei consumurilor indirecte aferente procesului de producere,
precum retiruirea muncii (salarii, contribuii de asigurri sociale i medicale) pentru
angajaii ncadrai nemijlocit n procesul de sudare, vopsire i montare a sistemelor de
construcii metalice (gazoelectrosudor, inginer, electrician, lctu, strungar, tencuitor,
etc.); Contul 811 ca i celelalte conturi ale contabilitii de gestiune este un cont de
calculaie i la sfritul perioadei nu are sold.
Consumurile acumulate la acest conturi se trec la finele perioadei de gestiune la contul
711 Costul vnzrilor, subcontul 1 Costul produselor finite vndute, la care se

reflect doar aceste tipuri de consumuri.

Contul 813 Consumuri indirecte de producie, subcontul 1 Uzura, i consumuri
aferente reparaiei Mijloacelor Fixe utilizate n procesul de producie - care este
destinat evidenei consumurilor indirecte legate de uzura cldirea seciei de producie,
reparaia utilajelor i mainilor folosite n procesul de producere pentru toata gama de
produse: precum aparatele de sudur, automobilele i echipamentele care tranport
construciile metalice la locul montrii i ajut la ridicarea i aranjarea construciilor

metalice n procesul de montare.

Contul 813 Consumuri indirecte de producie, subcontul 3 ntreinerea
personalului de conducere i de deservire a producerii se utilizeaz pentru a ine
evidena consumurilor aferente retiruirii muncii (salarii, contribuii de asigurri sociale i
medicale) pentru angajaii ncadrai care deservesc mainile i echipamentele enumerate

mai sus.
Contul 813 Consumuri indirecte de producie, subcontul 7 Consumuri legate de
deplasarea personalului angajat pentru deservirea producerii destinat pentru a ine
evidena consumurilor aferente cheltuielilor de deplasare salariaii care deservesc

echipamentele utilzate indirect in procesul de producere (oferi, macaragii, etc).

Contul 813 Consumuri indirecte de producie, subcontul 8 Alte consumuri
indirecte de producere este contul destinat pentru contabilizarea consturilor cu energie
electric, alte consumuri de materiale i OMVSD, reparaia curenta a utilajelor care nu
snt nemijlocit utilizate in procesul de producere.
Acesta este un cont de colectare-repartizare care la sfritul perioadei de gestiune se
repartizeaz pentru includere n costul produselor fabricate i serviciilor prestate.
Una din funciile de baz ale contabilitii manageriale este elaborarea bugetelor i

controlul executrii acestora.

20

Bugetarea reprezint un proces de determinare a aciunilor care urmeaz s fieefectuate

n viitor i de prezentare a acestora sub forma unui sistem de bugete.
Bugetul reprezint un document financiar, elaborat pn la momentul efecturiiaciunilor
previzibile. El reprezint expresia monetar a planurilor de activitate ide dezvoltare a
ntreprinderii care coordoneaz i concretizeaz n cifre proiecteleadministratorilor.Bugetele se
ntocmesc pentru o perioad viitoare limitat n timp, maximum pe un an, cu ealonarea pe
perioade mai mici: trimestre, luni. Spre deosebire de formularele-tip ale rapoartelor financiare,
bugetul nu are o form standard care trebuie s fie respectat cu strictee. Acesta poate avea o
form i o structurdiferit n funcie de obiectul bugetrii, mrimea ntreprinderii, nivelul
calificrii i experienaelaboratorilor, etc. Bugetul poate fi pregtit n ntregime nu n expresie
monetar, pot fi utilizate i unitinaturale: ore, uniti de produs, cantitate, etc. Ele pot fi
elaborate att pentru ntreprinderea nntregime, ct i pentru subdiviziunile acesteia.
Pentru coordonarea lucrrilor privind ntocmirea bugetului general la ntreprinderi se
creeaz comisii bugetare. Comisia bugetar poate fi format din reprezentanii conducerii de vrf
a ntreprinderii (directorul financiar, conductorii seciilor de producie, marketing,
aprovizionare, planificare, contabilitii, etc). Aceast comisie trebuie s elaboreze instruciunea
(regulamentul) privind ntocmirea bugetului, care reprezint un ndrumar util pentru conductorii
responsabili de ntocmirea bugetului.
Bugetul trebuie s reprezinte o informaie accesibil i clar, neleas de utilizatori.
Scopurile bugetrii (funciile bugetului) sunt:

planificarea operaiunilor ce asigur realizarea obiectivelor strategice alentreprinderii;

coordonarea diverselor tipuri de activiti ale diferitelor subdiviziuni;

stimularea conductorilor de toate nivelurile n vederea atingerii scopurilor centrelor de

responsabilitate;

controlul activitii curente, asigurarea disciplinei prevzute de plan;

evaluarea ndeplinirii planurilor de ctre centrele de responsabilitate i conductorii lor;

instruirea managerilor i altor angajai din serviciile economico-financiare ale

ntreprinderii.
Din cele menionate mai sus, observm importana bugetrii, ca un instrument de control

i asigurare a unei bune funcionaliti a oricrei ntreprinderi.

21

La entitatea analizat nu se elaboreaz bugete, cu toate c este destul de simplu de

ntocmit un set general, care ar aduce un plus de valoare ntreprinderii analizate, din perpectivele
meionate mai sus.
Astfel, propunem conducerii entitii s considere elaborarea bugetelor i recomandm
ntocmirea urmtoarelor tipuri mai importante i adecvate specificului entitii analizate:
1. Bugetul produciei finite
Acesta ar putea fi elaborat individual pentru toate tipurile de producie: Bugetul constuciilor
metalice, bugetul serviciilor de construcie i montare a panourilor termoizolante de tip
sandwich, bugetul construciilor din aluminiu i PVC, bugetul prestrii servciilor macara.
Elaborarea acestor bugete este nu este simpl, dar este absolut necesar pentru o planificare
eficient a activitii ntreprinderii.
2. Bugetul consumurilor directe privind retribuirea muncii
Pentru elaborarea acestui tip de buget este suficient ca entitatea s multiplice salariul lunar
pentru fiecare muncitor ncadrat n procesul de producere cu 12 luni.
3. Bugetul contribuiilor privind asigurrile sociale i asistena medical obligatorie
Pentru elaborarea acestui buget, SRL ACM - Munceti va trebui s aplice cotele de 23% i
respective 3,5% la suma calculat n bugetul consumurilor directe de retribuire a muncii.
De asemenea, pentru entitatea n cauz, recomandm s se elaboreze bugetele pentru
consumul de materie prim, materiale i OMVSD necesare pentru a menine n stare normal de
funcionare echipamentele i mainile de producie.
n rest la acest capitol nu sunt alte obiecii.

22

IV ANALIZA RAPOARTELOR FINANCIARE

Analiza rapoartelor financiare (Anexa 29, 30 Raportul financiar al SRL ACM-Munceti
pentru anul 2011, 2012) ncepe cu studierea veniturilor din vnzri obinut de ctre entitatea
analizat pentru a stabili care este genul de activitate ce aduce cel mai mult venit acesteia. ACM
- Munceti SRL efectueaz 2 tipuri de activiti, i anume: fabricarea i montarea construciilor
din metale i PVC, prestarea serviciilor de proiectare. Analiza structurii i dinamicii veniturilor
din vnzri este prezentat n Tabelul 4.1.
Tabelul 4.1
Dinamica i structura veniturilor din vnzri ale ACM-Munceti SRL
Indicatori
Venit din fabricarea i
montarea construcii din metal
i PVC
Venit din prestarea serviciilor
de proiectare
Total

2011
suma, lei

2012
suma, lei

Abaterea absolut
suma, lei
%

28788207

99,48

22677759

99,36

- 6110448

- 0,12

149080

0,52

145749

0,64

-3331

+ 0,12

28937287

100

22823508

100

- 6113779

Sursa: Raport financiar al SRL ACM-Munceti pentru anii 2011, 2012

n baza datelor din Tabelul 4.1, concluzionm c att n anul 2011, ct i n 2012, peste 99
la sut din veniturile ntreprinderii sunt generate de fabricarea i montarea construciilor din
metal i PVC. n dinamic, ns, acestea se reduc nesemnificativ cu 6,1 mil lei. De asemenea, n
anul 2012, crete ponderea veniturilor din prestarea serviciilor de de proiectare de la 0,52% la
0,64%, dar se reduc cu aproximativ 3 mii lei. Recomandm entitii sa i diversifice sursele de
venit prin introducerea unor servicii noi legate de activitatea de construcii
In continuare vom studia dinamica i structura profitului pn la impozitare.
Tabelul 4.2
Dinamica i structura profitului pn la impozitare al ACM-Munceti SRL
2011
2012
Abaterea absolut
Indicatori
suma, lei
%
suma, lei
%
suma, lei
%
Rezultatul din activitatea
operationala
1567976
93,03
1379891
98,78
-188085
+5,75
Rezultatul din activitatea
investitionala
113277
6,72
0
0
-113277
-6,72
Rezultatul din activitatea
financiara
4211
0,25
17037
1,22
12826
+0,97
Rezultatul exceptional
0
0
0
0
0
0
Profitul pina la impozitare
1685464
100
1396928
100
-288536
0

Sursa: Raport financiar al SRL ACM-Munceti pentru anii 2011, 2012

23

n urma analizei efectuate observm c profitul pn la impozitare se reduce

nesemnificativ n dinamic cu 288,5 mii lei comparativ cu rezultatul anului precendent. Acest
fapt se datoreaz influenei negative a 2 factori i anume: reducerea n dinamic att a
rezultatului activitii operaionale cu 188 mii lei, ct i a rezultatului din activitatea
investiional cu 113 mii lei. Astfel, n anul 2012, entitatea a nregistrat rezultat nul

din

activitatea investiional, ceea ce nseamn c n perioada curent entitatea nu a vndut mijloace

fixe i nu a nregistrat venituri din dobnzi.Un factor care a avut o influen pozitiv asupra
profitului pn la impozitare este creterea rezultatului din activitatea financiar cu 12 mii lei n
anul 2012 fa de anul 2011, de unde rezult c ACM - Munceti SRL a nregistrat diferene de
curs valutar pozitive. Se apreciaz pozitiv faptul c activitatea operaional sa majorat n anul
2012 comparativ cu 2011 cu 5,75%.
n continuare se prezint analiza factorial a profitului din activitatea operaional.
Tabelul 4.3
Calcului influenei factorilor asupra modificrii profitului din activitatea operaional (lei)

Indicatori

2011

2012

Abaterea
absolut

Profitul brut
5153940 5162188
8248
Alte venituri operationale
71012
114259
43247
Cheltuieli comerciale
0
0
0
Cheltuieli generale si administrative
3486604 3673260
+186656
Alte cheltuieli operationale
170372
223296
+52924
Rezultatul din activitatea operationala
1567976 1379891
-188085
Sursa: Raport financiar al SRL ACM-Munceti pentru anii 2011, 2012

Mrimea
influenei
factorilor
+8248
+43247
0
-186656
-52924
X

Ca urmare a calculelor efectuate n Tabelul 4.3 putem concluziona c rezultatul din

activitatea operaionl s-a redus, n mare parte, datorit majorrii cu 186,6 mii lei a cheltuielilor
generale i administrative, adic majorarea acesto cheltuieli a a avut o influen negativ de
peste 99% asupra rezultatului operaional. Un alt factor care a influenat negativ rezultatul
operaional este majoararea altor cheltuieli operaionale cu 52,9 mii lei n 2012 fa de anul
precedent 2011. Totui majorarea dramatic a cheltuielilor a fost anihilat puin de majorarea n
dinamic a veniturilor operaional, care a influenat pozitiv cu 43,2 mii lei rezultatul operaional,
fapt ce se apreciaz pozitiv.
Profitul brut reprezint elementul principal de formare a profitului operaional. n
legtura cu aceasta, este foarte important s se studieze factorii care acioneaz asupra

24

modificrii lui. n continuare vom da apreciere dinamicii i structurii profitului brut pe tipuri de
activiti operaionale.
Tabelul 4.4
Dinamica i structura profitului brut al SRL ACM-Munceti

Indicatori

2011
suma, lei

28788207

99,48

2012
suma, lei

Abaterea absolut
suma, lei
%

Profit brut din vnzarea

construciilor metalice
Profit brut din prestarea

22677759

99,36

-6110448

-0,12

serviciilor de proiectare
149080
0,52
145749
0,64
-3331
Total
28937287
100
22823508
100
-6113779
Sursa: Raport financiar al SRL ACM-Munceti pentru anii 2011, 2012

+0,12
0

Calculele efectuate n Tabelul 4.4 denot faptul c cauza de baz a diminurii profitului
brut n anul 2012 constituie micorarea profitului brut att din vnzarea construciilor metalice ct
i a celui din prestarea serviciilor de proiectare. Aceast situaie se datoreaz n mare parte
reducerii venitului din prestarea acestor categorii de servicii. Reducerea n dinamic a profitului
brut din activitile menionate poate fi cauzat, deci, de micorarea volumului produselor
realizate sau serviciilor prestate sau a preului unitar pentru produse i serviciile respective.
Recomandm conducerii s studieze aspectul n cauz i s efectueze o analiz a pieei de
desfacere a serviciilor prestate i a potenialilor clieni.
Pentru o analiz mai detaliat putem apela la calcularea indicatorilor rentabilitii veniturilor din
vnzri.
Tabelul 4.5
Analiza n dinamic a Rentabilitii veniturilor din vnzri n baza profitului brut

Abaterea
Indicatori
2011
2012
absolut
1. Profit brut, lei
5153940
5162188
+8248
2. Venituri din vinzari, lei
27837287 22823508
-5013789
3. Rentabilitatea veniturilor din vinzari, %
18,51
22,62
+4,11
Sursa: Raport financiar al SRL ACM-Munceti pentru anii 2011, 2012
Calculele efectuate n Tabelul 4.5 confirm ipoteza presupus la efectuarea analizei
dinamicii i structurii profitului brut, i anume faptul c, cu toate c activitatea entitii se reduce
considerabil (veniturile din vnzri scad n 2012 cu 5013 mii lei), iar profitul brut al companiei a
crescut ntro poporie mic (cu doar 8 mii lei). Astfel, rentabilitatea veniturilor din vnzri crete
in dinamic cu 4,11%, atingnd valoarea de 22,62% n anul 2012. Acest fapt se apreciaz pozitiv,
25

deoarece denot o sporire a rentabilitii i a capacitii entitii de a genera profit (costurile se

reduc ntr-o porporie mai mare dect veniturile din vnzri).
Pentru a analiza poziia financiar a ntreprinderii n baza datelor bilanului contabil, vom
studia structura activelor entitii prin metoda pe vertical i orizontal, n tabelul de mai jos.
Tabelul 4.6
Dinamica i structura activelor ACM-Munceti SRL

Indicatori
1. Active nemateriale
2. Active materiale pe termen

2011
2012
Abaterea absolut
suma, lei %
suma, lei %
suma, lei
%
25642 0,12
17651 0,07
-7991 -0,05

lung
3. Total active pe termen lung
4. Stocuri de marfuri si
materiale
5. Creante pe termen scurt
6. Mijloace banesti

9498667 44,31

11730162 48,53

2231495

+4,22

9527459 44,44

11750963 48,62

2223504

+4,18

2774301 12,94

4331902 17,92

1557601

-4,98

8724234 40,70

7347919 30,40

177976

0,83

472676

-1376315 -10,30

1,96

7. Alte active curente

232690 1,09
265269 1,10
8. Total active curente
11909201 55,56 12417766 51,38
Total general active
21436660
100 24168729
100
Sursa: Raport financiar al SRL ACM-Munceti pentru anii 2011, 2012

294700
32579
508565
2732069

+1,13
+0,01
-4,18
0,00

Calculele efectuate n tabelul de mai sus demonstreaz o majorare a valorii totale a

activelor entitii n anul 2012 comparativ cu 2011 cu 112 mii lei, fapt ce se apreciaz pozitiv,
ntruct creterea activelor ntreprinderii duce la sporirea capacitilor operaionale ale acesteia.
n mare parte aceast majorare este cauzat de creterea n dinamic a activelor pe termen lung
cu 2,2mil lei. Totodat, apreciem pozitiv faptul c activele curente ale ntreprinderii se majoreaz
de la 1,19 mil lei n 2011 la 1,24 mil lei la finele anului 2012, fiind influenate de majorarea
valorii stocurilor de mrfuri i materiale cu 1,56 mil lei i a mijloace bneti cu 294,7 mii lei,
ceea ce se apreciaz pozitiv. Totui, considernd profilul de activitate al entitii i analiznd
structura activelor (din care se observ o majorare de la 44% la 48% n ponderea activelor pe
termen lung), recomadm conducerii entitii s continuie restructurarea activele ntreprinderii n
favoarea celor pe termen lung, pentru a majora capacitile de producere ale acesteia. Pentru a
evalua ct de eficient utilizeaz i gestioneaz activele entitii vom analiza, n continuare,
rentabilitatea activelor.
Rentabilitatea activelor reprezint un instrument principal de msurare a eficienei
capitalui investit n activele entitii.
26

Tabelul 4.7
Calculul i dinamica Rentabilitii activelor

Indicatori

Abaterea absolut
2011
2012
1. Profitul pina la impozitare, lei
1685464
1396928
-288536
2. Valoarea medie a activelor, lei
20323565
22802695
2479130
3. Rentabilitatea activelor, %
8,29
6,13
-2,16
Sursa: Raport financiar al SRL ACM-Munceti pentru anii 2011, 2012
Calculele efectuate denot c Rentabilitatea activelor scade de aproximativ cu 2 unitai n
2012, comparativ cu anul 2011. Astfel, n anul 2011, la un leu investit n active revenea 8 bani
profit, iar n 2012 doar 6 bani profit pn la impozitare. Acest fapt ar trebui s ngrijoreze
conducerea entitii deoarece activele ntreprinderii nu sunt att de rentabile ca n anii precedeni.
La urmtoarea etap a analizei rapoartelor financiare vom studia evoluia fondului de rulment net
al SRL ACM-Munceti. Fondul de rulment net reprezint valoarea activelor curente finanate
din sursele proprii ale entitii i totodat caracterizeaz capacitatea entitii de a-i acoperi
datoriile curente din contul activelor lichide.
Tabelul 4.8
Calculul i analiza fondului de rulment net

Indicatori

2011

2012

1. Active curente, lei

11909201
12417766
2. Datorii pe termen scurt, lei
1081393
942986
3. Fondul de rulment net, lei
10827808
11474780
Sursa: Raport financiar al SRL ACM-Munceti pentru anii 2011, 2012

Abaterea
absolut
508565
-138407
646972

Calculele efectuate denot o situaie favorabil din punct de vedere a fondului de rulment
net, deoarece n ambele perioade acesta ia valori pozitive, ceea ce semnific c activele curente
sunt finanate din surse interne ale entitii. Astefel in cazul n care ntreprindere va avea
necesitatea sa sting imediat datoriile pe termen scurt, activele lichide vor fi suficiente i
ntreprinderea analizat nu va ntmpina greuti.
Pentru o analiz mai detaliat a cauzelor ce au determinat dinamica fondului de rulment net n
anii 2011-2012 vom efectua analiza factorial a acestuia.
Tabelul 4.9
Analiza factorial a fondului de rulment net

(lei)

27

Indicatori

2011

1. Capital statutar i suplimentar

2. Rezerve
3. Profit nerepartizat
4. Datorii de arend pe termen lung
7. Active nemateriale
8. Active materiale pe termen lung
9. Fondul de rulment net

5400
0
19006865
31213
25642
9498667

2012
5400
0
20277327
0
17651
11730162

Mrimea

Abaterea

influenei

absolut

factorilor
0
0
1270462
-31213
7991
-2231495

0
0
1270462
-31213
-7991
2231495

9519169
8534914
-984255
(rd. 1+2+3+4+5+6-7-8)
Sursa: Raport financiar al SRL ACM-Munceti pentru anii 2011, 2012

-984255

Pentru finanarea activitii nentrerupte a ntreprinderii este important asigurarea

ntreprinderii cu fondul de rulment net la nivelul necesar adic s fie respectat normativul
fondului de rulment net. La entitatea analizat fondul de rulment are o valoare pozitiv n ambii
ani analizai, ceea ce semnific faptul c firma are o msura de siguran, n sensul ca activele
circulante vor fi finanate de ctre capitalurile permanente. Totui din calculele efectuate se vede
o tendin de reducere n dinamic a fondului de rulment net al datorit influenei negative a
urmtorilor factori: majorarea activelor materiale pe termen lung, i diminuarea datoriilor de
arend pe termen lung, care au avut o influen negativ n valoare total de 2262708 lei. Astfel
influena factorilor pozitivi cum sunt: creterea profitului nerepartizat cu 1270462 lei i
diminuarea activelor nemateriale nu nu a putut acoperi impactul adus de factorii negativi asupra
situaiei patrimoniale a companiei inclusiv i asupra evoluiei fondului de rulment net.
O etap important n analiza economico financiar a oricrei ntreprinderi o constituie analiza
suselor de finanare a activelor i gradului de ndatorare a activelor.
Tabelul 4.10
Analiza dinamicii i structurii surselor de finanare a activelor

Indicatori

2011

2012

Abaterea absolut

suma, lei
%
suma, lei
%
suma, lei
1. Capital propriu
19012265 88,69
20282727 83,92
1270462
2. Datorii pe termen lung
1343002
6,26
2943016 12,18
1600014
3. Datorii pe termen scurt
1081393
5,05
942986
3,90
-138707
Total surse de finanare
21436660
100
24168729
100 +2732069
Sursa: Raport financiar al SRL ACM-Munceti pentru anii 2011, 2012

%
-4,77
+5,92
-1,15
0

28

n baza analizei efectuate putem constata c valoarea surselor de finanare a activelor a

crescut n dinamic cu 2,7 mil lei. Cauza primordial a acestei majorri este creterea datoriilor
pe termen lung, adic societate utilizeaz surse externe mprumutate pentru finanarea masiv a
activelor. Deasemenea, n anul 2012 la ACM Munceti SRL crete i capitalul propriu cu
circa 1,27 mil lei, adic sursele proprii de finanare ale ntreprinderii cresc n anul 2012, ceea ce
se apreciaz pozitiv.
n continuare vom analiza gradul de ndatorare a ntreprinderii prin calcularea urmtoarelor rate:
rata de ndatorare, rata corelaiei ntre datorii i capitalul propriu i rata prghiei financiare.
Tabelul 4.11
Analiza gradului de ndatorare a SRL ACM-Munceti

Indicatori
1. Datorii totale
2. Capital propriu
3. Active totale
4. Rata de ndatorare (rd.1/rd.3)
5. Rata corelaiei ntre datorii i capital propriu

2011

2012

2424395
19012265
21436660
0,11

3886002
20282727
24168729
0,16

(lei)
Abaterea
absolut
+1461607
+1270462
+2732069
+0,05

(rd. 1/rd. 2)
0,13
0,19
+0,06
6. Rata prghiei financiare (rd. 3/rd.2)
1,13
1,19
+0,06
Sursa: Raport financiar al SRL ACM-Munceti pentru anii 2011, 2012
Tabelul de mai sus prezint o situaie favorabil din punct de vedere a nivelului de
ndatorare a entitii. Astfel dac analizm rata de ndatorare, observm c n ambele perioade
analizate aceasta nu depete nivelul de 0.5, situaie n care entitatea dispune de surse externe i
proprii de finanare n raport de 1:1. La entitatea analizat predomin sursele proprii de finanare,
da se observ o tendin uoar de cretere a acestei rate cu 0,05 uniti n anul 2012 comparativ
cu anul 2011 i atinge nivelul de 0,16. i rata corelaiei datoriilor cu capitalul propriu
nregistreaz valori satisfctoare, aa cum n situaia ideal ar trebui s ia valori mai mici ca 1,
la entitatea analizat acest indicator este de 0,19 n 2012, majorndu-se nesemnificativ cu 0,06
uniti. Valoarea i evoluia ratei prghiei financiare (nivelul suficient: ntre 1 i 2) denot aceeai
situaie favorabil din punct de vedere a atragerii surselor externe de finanare nregistrnd
valoare de 1,19 n 2012.
n continuarea analizei surselor de finanare vom trece la sudierea dinamicii i structurii
capitalului propriu al entitii n cauz, pentru a da o apreciere evoluiei surselor proprii de
finanare.
Tabelul 4.12
29

Dinamica i structura capitalului propriu al SRL ACM-Munceti

Indicatori

2011
suma, lei

2012
%

suma, lei

Abaterea absolut
%

suma, lei

1. Capital statutar i
suplimentar
2. Rezerve

5400
0
1900686

0,028
0

5400
0

3. Profit nerepartizat

5
1901226

99,962

20277327

0,026
0

0
0

-0,002
0

99,964 +1270462

+0,002

Total capital propriu

5
100 20282727
100 +1270462
Sursa: Raport financiar al SRL ACM-Munceti pentru anii 2011, 2012

Din calculele de mai sus observm c valoarea capitalului propriu nregistreaz o cretere
n dinamic cu 1270,5 mii lei, atingnd valoarera de 20282,7 mii lei n anul 2012.. Aceast
cretere a fost influenat n totalitate de majorarea n dinamic a profitului nerepartizat cu
1270,5 mii lei, fapt care se apreciaz pozitiv. Oricum ponderea majoritar n componena
surselor proprii de finanare o deine profitul nerepartizat, i ponderea acestuia n total se menine
stabil i n 2012, nregistrnd nite majorri minore n 2012, cu 0,002 puncte procentuale.
Analiza creanelor i datoriilor pe termen scurt, de obicei se efectueaz la etapa
preliminar a analizei lichiditii bilanului contabil. Astfel, pentru a aprecia starea creanelor i
datoriilor pe termen scurt vom efectua n continuare analiza dinamicii i structurii acestora n
tabelul de mai jos:
Tabelul 4.13
Dinamica i structura creanelor i datoriilor pe termen scurt ale SRL ACM-Munceti

Indicatori
1. Creante pe termen
scurt, total - inclusiv:
1.1 Creante aferente
facturilor comerciale
1.2 Avansuri pe termen
scurt acordate
1.3 Creante privind
decontarile cu bugetul
1.4 Creane ale
personalului
1.5 Creane privind

2011
suma, lei

2012
suma, lei

Abaterea absolut
suma, lei
%

8724234

100

7347919

100

-1376315

6867517

78,72

5559614

75,66

-907903

-3,06

1356564

15,55

1072576

14,60

-283988

-0,95

39355

0,45

254931

3,47

215576

+3,02

0
30

veniturile calculate
1.6 Alte creane pe

460798

5,28

460798

6,27

+0,99

1081393

100

942986

100

-138777

781859

72,30

789826

83,76

+7967

+11,40

189631

17,54

111900

11,87

-77731

-5,67

56295
5,21
41260
4,38
-15035
termen scurt
Sursa: Raport financiar al SRL ACM-Munceti pentru anii 2011, 2012

-0,83

termen scurt
2. Datorii pe termen
scurt, total - inclusiv:
2.1 Datorii comerciale
2.2 Datorii privind
decontarile cu bugetul
si asigurarile
2.3 Datorii fata de
fondatori
2.4 Alte datorii pe

Din calculele efectuate n tabelul de mai sus constatm c att creanele pe termen scurt i
datoriile pe termen scurt au sczut n dinamic. Astfel, soldul creanelor la finele anului 2012 a
constituit 7347,9 mii lei, ceea ce este cu 1376,3 mii mai puin comparativ cu anul precedent.
Aceast micorare a fost influenat, n special, de scderea creanelor comerciale cu
907,9 mii lei i a avansurilor pe termen scurt acordate cu 283,9 mii lei. Structura creanelor nu sa modificat semnificativ comparativ cu anul 2011, i anume ponderea majoritar o dein evident
creanele comerciale cu 75,66% n 2012 (2011: 78,72%), urmat de avansurile pe termen scurt
acordate cu 14,60% pentru anul 2012 (2011: 15,55%). n ce privete situaia datoriilor pe termen
scurt, putem meniona c la finele anului 2012 soldul acestora constituie 943 mii lei, ceea ce este
cu 138,8 mii lei mai puin dect la finele anului precedent. Reducerea datoriilor curente a fost
cauzat n principal de diminuare datoriilor privind decontrile cu bugetul i asigurrile cu 77,7
mii lei. La fel i alte datorii pe termen au sczut n dinamic i constituie la finele anului 2012
41,2 mii lei, cu 15 mii lei mai puin comparativ cu finele anului 2011. Structura datoriilor pe
termen scurt nu s-a modificat semnificativ comparativ cu anul, precum i n anul precedent
ponderea majoritar n total datorii pe termen scurt o dein datoriile comerciale cu peste 80%,
urmate de datoriile privind decontrile cu bugetul i asigurrile 11 % i alte datorii pe termen
scurt 4%. Situaia creanelor i datoriilor comerciale este un favorabil. Propunem conducerii
ntreprinderii s continue activitatea sa n modul care a fcut-o pn acum i s caute metode
pentru mbuntirea situaiei.

31

Analiza lichiditii bilanului contabil, adic a capacitii entitii de a-i onora

obligaiile pe termen scurt, poate fi analizat prin calculul indicatorilor de lichiditate cu referire
la tabelul de mai jos:
Tabelul 4.14
Calculul i evoluia ratelor de lichiditate ale SRL ACM-Munceti
Abaterea
Indicatori
2011
2012
absolut
1. Active curente, lei
11909201 12417766
508565
2. Creane pe temen scurt, lei
6867517
5559614
-1307903
3. Mijloace bneti, lei
177976
472676
294700
4. Datorii pe termen scurt, lei
1081393
942986
-138407
Rata lichiditii curente (rd.1/rd.4)
11,01
13,16
2,15
Rata lichiditii intermediare (rd. 2+rd.3)/rd.4
6,52
6,40
-0,12
Rata lichiditii absolute (rd. 3/rd. 4)
0,16
0,50
0,34
Sursa: Raport financiar al SRL ACM-Munceti pentru anii 2011, 2012

Analiza ratelor de lichiditate ale SRL ACM-Munceti permite constatarea urmtoarelor

concluzii: rata lichiditii curente crete n anul 2012 comparativ cu 2011 cu 2,15 puncte, Acest
fapt se explic prin majorarea semnificativ a stocurilor la finele anului 2012. Valoarea optim
pentru acest indicator este de 1,8-2 puncte, valorea suficient pentru a garanta c entitatea va fi
n stare s-i achite toat suma datoriilor pe termen scurt n caz de necesitate urgent. La
entitatea analizat nivelul ratei respective atinge valoarea de 13,16 puncte, ceea ce denot un
exces de active curente comparativ cu datoriile curente, reflectnd o situaie negativ prinvind
eficiena utilizrii activelor. Analiznd evoluia ratei de lichiditate intermediar, putem spune c
i valorile acesteia depesc cu mult valoarea optimal, care ar trebui sa fie situat n intervalul
0,8-1, atingnd valoarea de 6,40 puncte n 2012. Dar totui rata intermediar a sczut cu 0,12
puncte n anul 2012 fa de anul precedent.

Analiznd rata lichiditii absolute, care se

majoreaz n dinamic, constituind la finele anului 2012 - 0,50 , ceea ce nseamn c 55% din
totalul datoriilor pe termen scurt vor putea fi rambursate la cererea imediat. Se apreciaz faptul
c ntreprinderea a micorat soldul creanelor pe termen scurt cu 1307,9 mii lei n anul 2012 fa
de anul precedent. Totui recomandm conducerii s efectueze o analiz mai detaliat a activelor
curente cu privire la utilizarea lor eficient.
n continuare vom analiza fluxul mijloacelor bneti generate de SRL ACM-Munceti,
pentru a stabili care sunt activitile generatoare de lichiditi.
Tabelul 4.15
Aprecierea general a strii fluxului net total a mijloacelor bneti a SRL ACM - Munceti

32

Indicatori

2009

Fluxul net din activitatea operationala

Fluxul net din activitatea investitionala
Fluxul net din activitatea financiara

(lei)
Abaterea

2010

-371522
0
482867

-1332910
0
1631227

absolut
-961388
0
1148360

Fluxul net total

111345
298317
Sursa: Raport financiar al SRL ACM-Munceti pentru anii 2011, 2012

186972

n baza datelor prezentate n tabelul de mai sus conchidem c fluxul net din activitatea
operaional este negativ, ceea ce se apreciaz nefavorabil. i mai observm c acest indicator se
reduce semnificativ n 2012 comparativ cu anul 2011 (de aproximativ 3 ori), ceea ce ar
reprezenta un semn de ntrebare pentru conducerea entitii. Fluxul net din activitatea financiar
este pozitiv, majornduse semnificativ n anul 2012 cu 1148,3 mii lei, i fiind reprezentat n
ambele perioade de ncasri i pli sub form de credite i mprumuturi. Lipsa altor ncasri i
pli din activitatea investiional demonstreaz faptul c entitatea nu practic efectuarea de
investiii. Astfel, n cazul stagnrii activitii de baz, entitatea nu are alte surse de aflux de
lichiditi, n afar de mprumuturi i credite bancare. Recomandm entitii, lund n
consideraie specificul activitii acesteia i situaia financiar de moment, s practice o activitate
investiional mai intens, s procure noi mijloace fixe, fapt care ar spori potenialul acesteia i
viitoarele fluxuri de mijloace bneti.
n continuare vom analiza mai detaliat structura plilor i ncasrilor de mijloace bneti.
Tabelul 4.16
Analiza structurii fluxului net de mijloace bneti prin metoda separat

Indicatori
1. Incasari bneti din
vnzri
2. Pli bneti
furnizorilor si
antreprenorilor
3. Plati banesti
salariatilor si
contributii pentru
asigurarile sociale
4. Plata dobnzilor
5. Plata impozitului pe
venit
6. Alte ncasri de

2011
suma, lei

2012
suma, lei

34017829

90,70

26831786

88,99

-7186043

-1,71

28800548

77,01

22684007

75,99

-6116541

-1,02

4019366
118041

10,75
0,31

4199545
175404

14,07
0,59

180179
57363

3,32
0,28

311137
121489

0,83
0,32

594797
388499

1,99
1,29

283660
267010

1,16
0,97

Abaterea absolut
suma, lei
%

33

mijloace bneti
7. Alte pli de
mijloace bneti
1261748
3,37
899442
3,01
-362306
8. ncasri bneti sub
form de credite i
mprumuturi
3368174
8,98
2929358
9,72
-438816
9. Pli bneti privind
creditele i
mprumuturile
2885307
7,73
1298131
4,35
-1587176
Total incasari
37507492
100
30149643
100
-7357849
Total plati
37396147
100
29851326
100
-7544821
Sursa: Raport financiar al SRL ACM-Munceti pentru anii 2011, 2012

-0,36

0,74

-3,38
0
0

Informaia prezentat n tabelul de mai sus demonstreaz c att pe parcursul anului 2012
ct i 2011, entitatea analizat a ncasat mijloace bneti n cea mai mare parte din activitatea sa
de baza (fabricarea i montare construciilor metalice): 90,70% n anul 2011 i 88,99% n 2012.
O cot important din totalul de ncasri o ocup i ncasrile bneti sub form de credite i
mprumuturi, astfel ponderea mijloacelor bneti ncasate crete de la 8,98% la 9,72% n 2012,
cu 0,74% fa de anul precedent. Ponderea cea mai mare n total pli efectuate o deine categoria
de pli bneti furnizorilor i antreprenorilor (care se reduce n dinamic att ca valoare ct i ca
procent din total. n anul 2012, a crescut ponderea plilor bneti salariailor i contribuiilor
pentru asigurri sociale n totalul plilor efectuate cu 3,32 puncte procentuale fa de anul 2011,
astfel plile salariale reprezint 14,07% din totalul plilor efectuate. De menionat c n anul de
referin sa redus aproximativ de 2 ori valoarea plilor bneti privind creditele i
mprumuturile, astfel dac n anul 2011 ponderea lor n totalul plilor efectuate era de 7,73%, n
2012 acestea ocup doar 4,35% din total. Propunem conducerii companiei s gestioneze i s
urmreasca ncasarile i plile baneti din credite i mprumuturi pentru a asigura un echilibru la
nivel de ntreprindere.
Pentru a generaliza putem meniona c analiza economico-financiar a SRL ACM Munceti a demonstrat c entitatea, n principiu, este profitabil, dar merit s se acorde atenie
deosebit gestionrii activelor curente i datoriilor pe termen scurt. Un alt moment important ar
fi de a utiliza mijloacele disponibile n dezvoltarea potenialului tehnic i al activitii
investiionale. Entitatea este stabil din punct de vedere financiar, de aceea ar putea obine cu
uurin un credit bancar pe termen lung pentru a-i dezvolta i extinde activitatea.

34

Concluzii:
Analiznd i studiind particularitile contabile ale ntreprinderii ACM - Munceti SRL, putem
generaliza c entitatea se racordeaz cerinelor Legii Contabilitii i Standardelor Naionale de
Contabilitate. Cu toate acestea, au fost constatate anumite lacune n evidena contabil, care vor
fi analizate dup cum urmeaz:
1. n ceea ce privete contabilizarea cheltuielilor aferente reparaiei mijloacelor fixe,
recomandm entitii s creieze provizioane pentru reparaia mijloacelor fixe, n vederea
decontrii uniforme a costurilor de reparaie la cheltuieli pe parcursul mai multor
perioade, astfel am reduce impozitul pe venit n perioada n care nu sunt efectuate
reparaii.
2. n ceea ce privete evaluarea de bilan a materialelor nu se respect SNC , care spune c
stocurile trebuie evaluate n bilan la suma cea mai mic dintre valoarea de intrare i
valoarea realizabil net (preul probabil de vnzare diminuat cu sume cheltuielilor de
comercializare). La entitatea analizat nu se ine cont de regula respectiv, valoarea
realizabil net nu se determin i n bilan stocurile se reflect la valoarea de intrare.
Totui acest fapt este de neles, lund n considerare c materialele sunt n permanen
utilizate n procesul de producie i reparaia mijloacelor fixe ale companiei. n acest caz,
materialele nu ajung s fie nvechite moral sau s nu fie utilizate pentru ca valoarea lor de
intrare s ajung mai mic dect cea realizabil net.
3. n ceea ce privete aspectele analizate la capitolul Contabilitate managerial, rezumm
c entitatea nu elaboreaz bugete, care ar reprezinta un bun instrument de control pentru
conducerea ntreprinderii. De asemenea n ceea ce privete inerea evidenei consumurilor
de producie propunem entitii s structureze conturile de consumuri pe tipurile de
servicii prestate, iar acestea la rndul lor pe articole de calculaie (care ar reprezenta:
salarii, contribuii sociale i medicale, uzura mijloacelor de producie, consumuri de
materiale de meninere i reparaie a utilajului productiv etc).
4. Conform analizei economico-financiar a entitii analizate rezult c, la general,
ntreprinderea este profitabil i stabil din punct de vedere financiar, de aceea ar putea
obine cu uurin un credit bancar pe termen lung pentru a-i dezvolta i extinde
activitatea. Rcomandm s se acorde atenie gestionrii activelor curente i datoriilor pe
termen scurt.

35