TEMA 1: CARACTERISTICA GENERAL A ACTIVITII ECONOMICO

FINANCIAR A NTREPRINDERII I STRUCTURA CONTABILITII

ntreprinderea de stat ,, Mina de piatr din Miletii Mici i desfoar
activitatea n comformitate cu legislaia n vigoare , politica de contabilitate i
statutul ntreprinderii cu toate modificrile anexate.
Organele de conducere a ntreprinderii sunt :Fondatorul, consiliul de
administraie , oraganul executiv al ntreprinderii Administratorul, angajaii
ntreprinderii.
.S. ,, Mina de piatr din Miletii Mici a fost creat prin Hotrrea Gevernului
Republicii Moldova nr.798 din 10.08.2001.
Informaii iniiale :
Denumirea organizaiei: .S ,,Mina de piatr din Miletii Mici;
Adresa : r.ul Ialoveni, satul Piatra Alb;
Forma organizatorico-juridic: ntreprindere de stat;
Forma de proprietate: de stat;
Activitatea principal: dobndirea pietrei;
Codul fiscal:1003600115647;
Director : Nicolaie Castraan.
Aceast ntreprindere este una din cele mai mari ntreprinderi care dobndesc
piatr din R.M. .S ,,Mina de piatr din Miletii Mici n baza lichidrii sovhozuluifabric, nregistrat la Camera nregistrrii de Stat.
Numrul mediu scriptic al personalulu este de 89 de angajai , iar capital statutar
nregistrat la Camera nregistrrii de Stat constituie la 09.11.2011 - 6637 lei.
.S. ,,Mina de piatr din Miletii Mici extinde activ i colaborarea i cu partenerii
altor firme i ntreprinderi.Existena relaiilor de coresponden cu ali parteneri
permite de a executa pentru clieni rapid i calitativ servicii i alte operaii.

ntreprinderea dat dispune de un numr mare de clini , care sunt mulumii de

prestarea serviciilor i de calitatea zcmintelor.
Organizarea contabilitii n cadrul ntreprinderii
Politica de contabilitate a .S. ,,Mina de piatr din Miletii Micieste elaborat
comform:
Legea contabilitii nr.426-XIII din 04.04.1995;
Standardele Naionale de Contabilitate, aprobate prin ordinal Ministerului Finanelor

al R.M. nr.174 din 25.12.1997;

Planului de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor,

aprobat prin ordinal ministerului finanelor al R.M. nr.174 din 25.12.1997

Alte acte normative, inndu-se cont de modificrile i completrile ulterioare.

Principalele tipuri de activitate desfurate de .S.,,Mina de piatr din Miletii

MIci:
1. Dobndirea blocurilor de piatr;
2. Dobndirea i prelucrarea savurei de calcar;
3. Dobndirea deeurilor de piatr;
4. Acordarea serviciilor auto.

Evidena contabil la .S. ,,Mina de piatr din Miletii Mici este efectuat de catre
serviciul contabilitate, fiind o structur desinestttoare a ntreprinderii. Conatbilul
ef al .S. ,,Mina de piatr din Miletii Mici, Sandua Valentina, asigur controlul i
nregistrarea n conturile contabile a tuturor operaiunilor economice efectuate:
asigur oferirea informaiei operative i alctuirea rapoartelor financiare n termenii
stabilii, poart rspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare
a evidenei contabile.
Politica de contabilitatea este o parte foarte important a organizrii ntreprinderii,
de aceea la fondarea ntreprinderii , indifferent de tipul de proprietate apartenena
ramural i forma juridic, se ntocmete politica de contabilitate.Ea este revizuit, i
2

se aprob n fiecare an.La .S. ,,Mina de piatr din Miletii Mici m ultimii ani nu
prea au fost schimbri n politica de contabilitate.
La .S. ,,Mina de piatr din Miletii Mici responsabilitatea pentru organizarea i
inerea contabilitii o poart conductorul ntreprinderii , el are responsabilitatea de a
crea condiii optime pentru a se ine corect contabilitatea, pentru ntocmirea i
prezentarea la timp a raportelor, asigur ndeplinirea riguroas de ctre toate
subdiviziunile cu profil economic a cerinelor contabilitii privind ntocmirea
documentelor i prezentarea informaiei necesare pentru inerea evidenei i
completarea rapoartelor financiare.
nregistrarea documentelor ce atest desfurarea operaiunilor economice i
contabilizarea corespunztoare a sumelor indicate n aceste documente are loc doar
secia de conatbilitate.Documentele primare sunt prezentate n contabilitatea de
persoanele responsabile.
n cadrul .S.,,Mina de pitr din Miletii Mici evidena contabil se duce
semiautomatizat care fucioneaz sub form de program, operaiile omogene se
nscriu n form computerizat n registre cumulative numite ,,Jurnal-order n baza
documentelor primare i manual. ntreprinderea dispune de mijloace tehnice pentru
prelucrarea informaiei contabile ceea ce este foarte uor pentru ntreprindere.

TEMA 2 : CONTABILITATEA ACTIVELOR MATERIALE PE TERMEN

LUNG
Activele materiale pe termen lung reprezint activele care mbrac o form fizic
natural, pot fi utilizate de ntreprindere pe o perioad mai mare de un an. Aceste
active se conatbilizeaz n comformitate cu SNC 16 ,, Contabilitatea activelor
materiale pe termen lung
La .S. ,,Mina de piatr din Miletii Mici activeler materiale pe termen lung se
grupeaz n :
-Active materiale n curs de execuie
-Terenuri
-Mijloace fixe care includ : cldiri, construcii speciale, mijloace de transport, maini
i utilaje.
-Resurse naturale care includ: piatr i savur.
Evidena analitic se ine pe fiecare grup de mijloace fixe separat. Evaluarea
iniial a activelor materiale pe terman lung are loc n momentul recunoaterii
elementelor respective drept active la valoarea de intrare. La .S. ,,Mina de pitr din
Miletii Mici valoarea de intrare a activelor materiale n curs de execuie sau a
mijloacelor fixe pe o perioad de creare constituie pentru:
-obiecte create de ntreprindere la costul efectiv;
-cldirile i construcii speciale construite n antrepriz la costul efectiv;
-mainile i utilajele procurate la valoarea de cumprarea, inclusiv n cheltuieli la
achiziia acestora.

Calea de intrare a activelor materiale pe termen lung la ntreprindere este doar

procurarea contra mijloace bneti.Astfel un exemplu este procurarea unui mijloc fix
cu factur fiscal la data de 16 iulie 2008 ,,Remorca renders NPSA 22 (Anexa 1.1).
Mijlocul fix a fost nregistra la intrare prin formula :
Debitul contului 123.3 ,,Maini, utilaje i instalaii de transmisie-182043.33lei
Debitul contului 534.2,,Datorii privind taxa pe valoare adugat-36408.67lei
Creditul contului 521.2,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale218452lei
Constatarea activului drept element a activelor materiale pe termen lung are loc n
cazul cnd poate funciona la ntreprindere mai mult dee un an , se afl la n posesia
ntreprinderii pentru a fi utilizat n activitatea sa.
La momentul drii n exploatare se ntocmete un proces verbal de primire-predare
a mijlocului fix (Anexa1.2) i se ntocmete formula contabil:
Debitul contului 123.7 ,,Mijloace fixe
Creditul contului 121.3 ,,Active materiale n curs de execuie
Uzura la .S. ,,Mina de pitr din Miletii Mici se calcul dup metona liniar,
innd cont de valoarea probabil rmas, care este stabilit de ntreprindere comform
prevederilor din Politica de contabilitate. Comform acestui calcul suma uzurii
caclculate a mijloacelor fixe se raporteaz i se include n consumuri.
Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe feluri de obiecte, iar pentru
evidena sintetic este destinat contul de pasiv 124 ,,Uzura mijloacelor fixe n
creditul acestui cont se reflect sumele uzurii mijloacelor fixe calculate, iar n debit
casarea sumei uzurii a mijloacelor fixe.Soldul creditor reprezint suma uzurii
calculate a mijloacelor fixe existente la ntreprindere la finele perioadei de gestiune.
Evidena sintetic a uzurii se reflect de contabil automatizat unde este reflectat
suma uzurii calculat lunar i repartizarea ei la consumuri n funcie de destinaia

acestora. La ntreprindere se utilizeaz ,,Borderoul de calcul a uzurii(Anexa 1.3),

amortizarea se calculeaz automat comform programei, pentru fiecare obiect n parte.
Exemplu: se calculeaz amortizarea mijlocului fix ,,Autocamion Man care a fost
procurat la data de 16 iulie 2008 valoarea de intrare 363845,83 lei, durata de
funcioanre util 10 ani, lunar ntreprinderea caseaz 3090,20 lei (Anexa 1.3).
Formula contabil este:
Debitul contului 813.1 ,,Uzura i cheltuieli privind repararea i ntreinerea
mijloacelor fixe utilizate n producie-3090,20lei
Creditul contului 124.4 ,,Uzura mijloacelor de transport-3090,20lei
Ieirea mijloacelor fixe n cazul uzurii depline se perfecteaz cu actul de lichidare a
mijlocului fix (Anexa 1.4) care este semnat de comisia numit de conductor. n
exemplu dat se caseaz mijlocul fix ,,Automobilul ZIL 441510 CU AV-536 cu
numrul de inventar 1349.
n baza actului de lichidare a mijlocului fix (Anexa 1.4) se mtocmesc urmtoarele
formule contabile:
1.Reflectm decontarea uzurii:
Debitul contului 124.3,,Uzura mainilor, utilajelor i instalaiilor de transmisie57285lei
Creditul contului 123.3,,Maini , utilaje i instalaii de transmisie-57285lei
2.Reflectm decontarea velorii de bilan:
Debitul contului 721.2,,Cheltuieli privind ieirea activelor materiale pe termen
lung -57285lei
Creditul contului123.3,,Maini, utilaje i instalaii de transmisie-57285lei
3.Reflectm materialele rmase (fier uzat) n urma casrii mijloculi fix:
Debitul contului 211.6,,Alte materiale-4580lei
Creditul contului 621.2,,Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung4580lei
6

La ieirea activelor materiale pe termen lung prin vindere n baza facturii fiscale
(Anexa 1.5) ncheiat la data de 26 februarie 2008 ntre .S.,,Mina de pitr din
Miletii Mici i S.R.L.,,Corbul se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
1.Reflectm preul de vnzare:
Debitul contului 221.1 ,,Facturi de primit din ar-875833,50 lei
Creditul contului 534.2,,Datorii privind taxa pe valoare adugat-175166,50lei
Creditul contului 621.2,,Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung1051000lei
2.Decontm valorea de bilan:
Debitul contului 721.2,,Cheltuieli privind ieirea activelor materiale pe termen
lung-875833.50lei
Creditul contului 123.1,,Cldiri-875833.50lei
Existena mijloacelor fixe se poate uor de determinat cu ajutorul inventarierii.
Inventarierea este un ansamblu de operaii prin care se constat existena
integritii patrimoniului ntreprinderii la data la care se execut inventarierea.
La .S.,,Mina de piatr din Miletii Mici inventarierea se face n baza
Regulamentului privind invenatrierea nr.30 din 5.03.2001. Astfel n baza ,,Listei de
inventariere (Anexa1.6) s-a efectuat inventarierea seciei neproductoare.
Comisia de inventariere a ntocmit Lista de inventariere a mijloacelor fixe, care
trebuie s conin informaia privind obiectele de inventar ce vor fi supuse
inventarierii. Dup efectuare inventarierii rezultatele acesteia se nscriu n ,,Proces
verbal al edinei comisiei de inventariere.
Evidena analitic i sintetic se face pe fiecare secie i pentru fiecare mijloc fix n
parte.
Reparaia mijloacelor fixe se face cu scopul meninerii lor n stare normal de
funcionare, majorrii capacitii de producie a mijloacelor fixe, majorrii duratei de
funcionare util.
7

TEMA 3: CONTABILITATEA MICRII MRFURILOR N UNITILE DE

COMER CU AMNUNTUL
.S.,,Mina de piatr din Miletii Mici aprovizioneaz mrfuri de la depozitele
angro.
Odat cu pregtirea lotului de marf i ambalarea acestuia se perfecteaz
urmtoarele documente primare:
Factura fiscal;
Factura de expediie;
Bonul de consum;
Certificat de calitate;
Certificat de comformitate;
Cont factura;
Specificaii de coninut;
Dispoziia de plat.

La sosirea mrfurilor la destinie nsoitorul anun destinatorul i ncredineaz

bunurile beneficiarului.Pe documentele nsoitoare se aplic tampila de recepie dac
la recepie s-au constatat lipsuri de mrfuri atunci recepia se sintetizeaz i se
ntocmete proces verbal de constatare a divergenilor n 3 exemplare:
- I exemplar se naintez scrisoare de pretenie furnizorului
- II exemplar se transmite n contabilitate
8

- III rmne la gestionar.

.S.,,Mina de piatr din Miletii Mici dispune de o cantin care alimenteaz strict
lucrtorii ntreprinderii. Aceast cantin dispune de 4 lucrtori : buctar superior,
buctar i lucrtor.

TEMA 4: EVIDENA MATERIALELOR I A OBIECTELOR DE MIC

VALOARE I SCURT DURAT
.S.,,Mina de pitr din Miletii Mici achiziioneaz materiale necesare procesului
de producie att pe baz de contract ncheiate cu furnizorii, ct i fr contract.
Intrrile de materiale se contabilizeaz n baza documentelor primare care nsoesc
materialele procurate. n calitate de documente primare este:
,,Factura fiscal (Anexa 2.1) atunci cnd pltitorul este nregistrat ca pltitor de

TVA. .S ,,Mina de piatr din Miletii Miciprocur materiale de la SC ,,Carolina

Guu SRL n baza facturii fiscale seria JB 149177 n sum de 2995lei , inclusiv
TVA, Se ntocmesc:
Debitul contului 211.6 ,,Alte materiale-2495.83lei
Creditul contului 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale2495.83lei
Respectiv se reflect i suma TVA:
Debitul contului 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul-499.17lei
Creditul contului 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale499.17lei
Achitarea pentru materialele procurate este efectuat prin transfer i se face formula:
Debitul contului 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale2995lei
Creditul contului 242 ,,Cont curent n valut naional-2995lei
9

 ,,Actul de achiziie a mrfurilor (Anexa 2.2) este ntocmit cnd materialele sunt

procurate de la la persoan fizic .

.S. ,,Mina de pitr din Miletii Mici a procur piese de schimb de la persoana
fizic Chihai Alexandru n sum de 7872 lei , se nregistreaz urmtoarele formule:
Debitul contului 211.6 ,,Alte materiale- 7872lei
Creditul contului 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale7872lei
Delegaiile (Anexa2.3) la .S.,,Mina de pitr din Miletii Mic se ntocmesc de
ctre contabil, forma standart (formular tipizat forma M 2) , se completeaz numele
, numrul i seria buletinului de identitate a delegatului , data , ntreprinderea de la
care este delegat , valorile de materiale , semnturile contabilului , delegatului i
conductorului ntreprinderii. Delegaiile se elibereaz pe 10 zile , dup expirarea
termenului ele se anuleaz . Evidena delegaiilor n Registrul de eviden a
delegaiilor.
Pentru perfectarea corect a documentelor la .S.,,Mina de piatr din Miletii
Mici se respect urmtoarele condiii:
1. La fiecare depozit sunt liste cu modelul semnturilor persoanelor care au dreptul de a

primi materiale.
2. Cantitatea materialelor livrate se cntrete , msoar i se numr.

La ntreprinderea dat are loc consumul sistematic de materiale , livrarea se

perfecteaz prin fia limit de consum (Anexa 2.4) care se ntocmete lunar pentru
fiecare fel de material n 2 exemplare din care 1 rmne la depozit , iar al 2-lea se
transmite n secia beneficiar.
La eliberarea materialelor pentru necesitile gospodreti se perfecteaz bonul de
consum (Anexa 2.5).
Dintre OMVSD la .S. ,,Mina de pitr din Miletii Mici putem meniona:
mbrcminte de protecie , ctile de protecie , nclaminte. Pentru evidena
10

sintetic a OMVSD sunt destinate conturile 213 ,,Obiecte de mic valorea i scurt
durat i contul 214 ,,Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat
.S. ,,Mina de pitr din Miletii Mici procur OMVSD n valoare de 1680 lei
(Anexa 2.6) , TVA 20% . La sfritul anului n urma inventarierii OMVSD nu s-au
constatat n folosin.
1) Reflectm aprovizionarea de la furnizori cu OMVSD:
Debitul contului 213 ,,OMVSD 1680lei
Debitul contului 534.2 ,, Datorii privind TVA 280lei
Creditul contului 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
1400lei
2) Reflectm darea n folosin a OMVSD:
Debitul contului 213.2 ,,OMVSD n exploatare 1680lei
Creditul contului 213.1 ,,OMVSD n stoc 1680lei
3)Reflectm uzura OMVSD date n folosin:
Debitul contului 813.8 ,,Consumuri indirecte de producie 1680lei
Creditul contului 214 ,,Uzura OMVSD 1680lei
4)Reflectm casarea OMVSD:
Debitul contului 214.1 ,, Uzura OMVSD-1680lei
Creditul contului 213.2 ,,OMVSD 1680lei
La ieirea OMVSD se perfectez actul de casare a OMVSD (Anexa 2.7) , proces
verbal de casare a OMVSD .Comform Politicii de contabilitate evaluarea OMVSD se
face la valoarea de bilan a OMVSD

TEMA 5 : CONTABILITATEA MIJLOACELOR BNETI

Mijloacele bneti reprezint activele cele mai lichide ale ntreprinderii. La
.S.,,Mina de piatr din Miletii Mici mijloacele bneti se clasific dup mai multe
criterii:
11

1. n funcie de valuta exprimat:

-mijloace bneti n valut naional

2. m funcie de locul pstrrii i forma de exprimare:
- mijloace bneti n numerar care se pstreaz n casierie
La .S.,,Mina de piatr din Miletii Mici ncasarea i pstrarea numararului,
precum i decontrile prin numerar se efectueaz prin casierie.
Modul de efectuare a operaiunilor n casierie este stabilit prin Normele pentru
efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova
Aprobate prin hotrrea Guvernului R.M. nr.764 din 25.11.1992, cu modificrile
ulterioare.
Operaiunile n casierie sunt efectuate de ctre casier, care poart toat
responsabilitatea material pentru integritatea disponibilului bnesc i a hrtiilor de
valoare primite la pstrare.
n casieria ntreprinderii banii pot fi primii din contul bancar,din vnzarea n
numerar a produselor, n urma rambursrii avansurilor neutilizate de ctre titularii de
avans.
Casierul primete numerarul n casierie din contul bancar n baza delegaiei
bancare, ntocmit de ctre contabilul-ef sau alt persoan numit de acesta. n
delegaie se indic denumirea emitentului delegaiei , numele i prenumele
mandatorului , codul bncii , numrul contului , localitatea emiterii , data , luna ,
anul. Verso-ul delegaiei cuprinde suma divizat dup destinaie , semnturile
emitentului , prima a conductorului i a doua - a contabilului-ef sau a altor
persoane cu dreptul de a pune semntura respective adeverite prin tampila
ntreprinderii , datele din buletinul de indentitate al persoanei care primete
numerarul.
La intrarea mijlocalor bneti n casierie din contul bancar ct i alte cazuri se
ntocmete dispoziia de ncasare (Anexa 4.2 i 4.3) la care este anexat chitana ,
12

care se detaeaz i se nmn depuntorului de mijloace bneti semnat de ctre

contabilul efi casier.
Evidena operaiunilor privind existena i fluxurile mijloacelor bneti n casieria
ntreprinderii se ine la contul de activ 241 ,,Casa. n debitul acestui cont se reflect
toate ncasrile de mijloacelor bneti, iar n credit plile n numerar. Soldul
contului 241 ,,Casa este debitor i reprezint suma numerarului existent n casieria
ntreprinderii la fenele perioadei de gestiune.
La .S.,,Mina de piatr din Mileti Mici pe data de 26 februarie 2013 n baza
dispoziiei de ncasare nr. 4i 5 au fost ncasate urmtoarele sume:
- Privind plata pentru piatr de calitatea III, de la Fureanu Ion (Anexa 4.2)

Debitul contului 241 ,,Casa -1113,60lei

Creditul contului 221.1,,Facturi de primit din ar-1113,60lei
-privind plata pentru piatr de calitatea III, de la Tulbure Ion (Anexa4.3)
Debitul contului 241,,Casa-2208lei
Creditul contului 221.1,,Facturi de primit din ar-2208lei
La .S.,,Mina de piatr din Miletii Mici pentru eliberarea numerarului din
casierie se ntocmete dispoziia de plat.
n cazul efecturii plii pentru achitarea salariilor i indemnizaiilor , se
ntocmete o list (borderoul de plat ), la suma total indicat n aceast list achitat
efectiv se ntocmete o dispoziie de plat.
La .S.,,Mina de piatr din Miletii Mici din casierie la data de 01.03.2013 au fost
eliberate urmtoarele sume:
-comform dispoziiei de plat nr.04 , eliberat lui Castrave Vasilii , baza- salariului
(Anexa 4.3)
Debitul contului 531.1 ,,Datorii privind retribuirea muncii 1500lei
Creditul contului 241 ,,Casa 1500lei
13

-comform dispoziiei de plat nr.05 , eliberat lui Budeanu Dumitru , baza-salariului

(Anexa 4.4)
Debitul contul 531.1 ,,Datorii privind retribuirea muncii 2000lei
Creditul contul 241 ,,Casa -2000lei
Dispoziia de ncasare i plat pn la transmiterea n casierie se nregistreaz de
casier n Registrul de cas (Anexa 4.5), n care se determin soldul de mijloace
bneti n casierie la nceputul zilei , ncasrile i ieirile n cursul zilei, precum i
soldul la sfritul zilei.
Registrul de cas se ntocmete n dou exemplare automatizat : primul exemplar
rmne n casierie, iar al doilea se detaeaz de la Registru i servete casierului drept
raport, care mpreun cu documentele anexate se prezint la contabilitate.
.S.,,Mina de piatr din Miletii Miciefectueaz ncasri n numerar i este
nzestrat cu cu aparat de cas cu memorie fiscal. Zilnic casierul completeaz
Registrul aparatului de cas.
n comformitate cu Regulamentul privind inventarierea nr.27 din 28.04.2004 , n
scopul exercitrii controlului asupra integritii i fluxului mijloacelor bneti la
ntreprindere n termenele stabilite se efectueaz inventarierea casieriei.
Pentru efectuarea inventarierii la .S.,,Mina de piatr din Miletii Mici se
desemneaz o comisie special, n componena creia intr cel puin trei persoane ,
inclusiv contabilul ef. Inventarierea casieriei prevede verificarea soldului efectiv al
mijloacelor bneti, a documentelor bneti i a documentelor cu regim special.
Dup inventarierea mijloacelor bneti se ntocmete procesul verbal de
invenatriere a numerarului (Anexa 4.6)
Evidena sintetic operaiunilor n casierie se ine n registre, formularele crora n
funcie de modul de prelucrarea a informaiei (automatizat sau manual), se
determin desinestttor de ctre ntreprindere, lundu-se n consideraie necesitile
informaionale la ntocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor bneti.
14

Toate ntreprinderile indiferent de forma juridic de organizare a acestora, sunt

obligate s pstreze mijloacele bneti temporar libere n instituiile bancare.
La deschiderea contului curent ntre titularul de cont i instituia bancar se nchee
un contract privind deservirea de cas i decontrile.
Modul de deschidere, administrare i nchidere a conturilor bancare este
reglementat de prevederile Regulamentului privind deschiderea i nchiderea
conturilor la bncile R.M. aprobat prin Hotrrea Consiliului de Administraie al
B.N.M. Nr.415 din 30.12.1999.
ncasrile i plile n conturile curente se efectueaz de ctre banc comform
documentelor bancare tipizate care trebuie certificate prin semnturile persoanelor
indicate n fia cu specimentele de semnturi i amprenta tampilei.
Vrsarea numeralului din casieria entitii la conturile bancare se efectueaz n baza
diferitelor documente bancare tipizate , ntocmite manual sau atumatizat aici se
ntocmete formula contabil:
Debitul contului 242 ,,Cont curent n valut naional
Creditul contului 241,,Casa
Evidena analitic a mijloacelor bneti se ine pe bnci comerciale la care sunt
deschise conturile curente, pe tipuri de mijloace bneti legate i nelegate.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti
n valut naional n conturile curente ale ntreprinderii este destinat contul de activ
242,,Conturi curente n valut naional. n debitul contului 242 se reflect
ncasarea mijloacelor bneti n conturile curente n valut naionele, iar n credit se
reflect utilizarea mijloacelor bneti din conturile curente. Soldul contului 242 este
debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n conturile curente n valut naional
la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 ,,Active curente din
Bilanul contabil.

15

Ieirea mijloacelor bneti din contul 242,,Cont curent n valut naional are loc
prin creditarea acestui cont astfel n baza ordinului de plat nr.29 (Anexa 4.7) )la data
de 28 februarie 2013 .S,,Mina de piatr din Miletii Mici achit datoria fa de IM
AGROPIESE GRUP SRL n sum de 4683, 60 lei ntocminduse fomula contabil:
Debitul contului 522,,Datorii pe termen scurt fa de prile legate 4683,60lei
Creditul contului 242,,Cont curent n valut naional- 4683,60lei

TEMA 6 : CONTABILITATEA CREANELOR NTREPRINDERII

Crenele constituie o parte a activelor care trebuie achitate ntreprinderii de ctre
alte persoane fizice i juridice la scaden stabilite prin condiiile contractului sau a
altor acte normative. Cu orice client al ntreprinderii se ncheie un contract de vnzare
cumprarea (Anexa 5.1) n care se indic obiectul contractului , obligaiile
vnztorului, obligaiile cumprtorului,cantitatea i calitatea , preul , condiiile de
achitare , forma de achitare i eliberare termenul de valabilitate , soluionarea
letigiilor , dispoziii finale i rechizite.
Comform Politicii de contabilitate la .S. ,,Mina de pitr din Miletii Mici
creanele curente i cele pe termen scurt se reflect la valoarea nominal.
Creanele comerciale reprezint a cea parte a creanelor care apar n cazul cnd
momentul transmiterii ctre cumprtori a drepturilor de proprietate asupra
produselor , mrfurilor i altor active livrate , precum i cel al prestrii de servicii nu
coincide cu momentul achitrii acestora.
Produsele finite i evidena livrrilor se ine n ,,Cartea de livrri a produselor
finite , n care se nregistreaz numrul de ordine , numrul i seria facturii n baza
creia sa efectuat livrarea , denumirea beneficiarului i deservirea livrrii , suma fr
TVA i cu TVA . Evidena livrrilor de produse finite , de mrfuri se ine n mod
automatiza n ,,Registrul vnzrilor.
16

Achitarea la vnzarea produselor finite , mrfurilor se efectueaz prin transfer n

baza Dispoziiei de plat de la banc fie prin achiatare n numerar n casierie.
.S.,,Mina de pitr din Miletii Mici nu creeaz rezerve aferente contului 222
,,Corecii la crene dubioase.
Evidena crenelor comerciale la ntreprindere se ine pe debitori i pe termenul de
achiatare a acestora, astfel la expirarea termenului de achitare , acestea se caseaz
trecndu-se la cheltuieli comerciale prin formula contabil:
Debit contul 712 ,,Cheltuieli comerciale
Credit contul 221,,Creane pe termen scurt privind facturile comerciale
Acordarea avansului se face n baza ,,cont facturii i plata este comfirmat prin
Dispoziia de plat (Anexa 5.2) aici se ntocmete formula contabil
Debit contului 224 ,,Avansuri pe termen scurt acordate- 10000 lei
Credit contului 242 ,,Cont curent n valut naional 10000 lei
Creanele privind decontrile cu bugetul apar ca urmare a diferenelor dintre
sumele calculate i achitate la buget a impozitelor i taxelor , a cror mod de
administrare i de contabilizare are un aspect complex.
Comform anexei la Bilanul contabil creanele privind decontrile cu bugetul
(petru impozitele i taxele republicane) ale .S.,,Mina de piatr din Miletii Mici
pentru anul 2011 au fost n sum de 1938 lei.
Creanele apar n legtur cu administrarea i contabilizarea TVA .Dac suma TVA
aferent procurrilor depete suma TVA aferent volumului livrrilor n perioada
fiscal (1lun) diferena la sfritul lunii se trece n categoria Creanelor pe termen
scurt privind decontrile cu bugetul , care se contabilizeaz n contul 225 ,,Creane pe
termen scurt privind decontrile cu bugetul
Creanele personalului reprezint datorii ale angajailor fa de ntreprindere i
apar n urma:
1.acordrii avansurilor spre decontare (titularilor de avans);
17

2.recuperrii de ctre gestionar a daunei materiale cauzate;

3.alte datorii.
Pentru evidena sintetic a creanelor pe termen scurt ale personalului se utilizeaz
contul de activ 227 ,,Creane pe termen scurt ale personalului
Evidena analitic a creanelor personalului se ine pe fiecare debitor , pe tipuri de
creane.
Creanele personalului se nregistreaz n conatbilitatea ntreprinderii n baza
ordinii de plat i a listei de plat(Anexa 5.3).
Titularii de avans sunt angajaii ntreprinderii , crora li se elibereaz mijloace
bneti spre decontare , necesare pentru acoperirea cheltuielilor care urmeaz a fi
suportate de angajatul respectiv n legtur cu ndeplinirea sarcinilor de serviciu.
La eliberarea avansurilor din casierie , n baza ,,Dispoziiei de plat (Anexa 5.4) se
ntomete formula contabil:
Debit contului 227 ,,Creane pe termen scurt ale personalului 2000lei
Credit contului 241 ,,Casa 2000lei
n termen de 3 zile titularul de avans trebuie s prezinte n contabilitatea ,,Decontul
de avans (Anexa 5.5) n care se indic suma primit i suma efectiv cheltuit . n
baza decontului de avans se ntocmete formula contabil :
Debit contului 713 ,,Cheltuieli generale i administrative 2445lei
Credit contului 227 ,,Creane e termen scurt ale personalului 2445lei
n afar de creanele comerciale , creanele personalului , creanele bugetului n
procesul activitii economice a ntreprinderii apar i alte creane pe termen scurt
(aferente vnzrii mrfurilor ctre ntreprinderile de colaborare).
Pentru generalizarea existenei i micrii acestor creane la .S. ,,Mina de pitr din
Miletii Mici este destinat contul 229 ,,Alte creane pe termen scurt.
Evidena analitic a altor creane pe termen scurt se ine pe fiecare debitor.
Constatarea altor creane pe termen scurt se face n baza documentelor justificative.
18

TEMA 7 : CONTABILITATEA DATORIILOR

Datoriile reprezint angajamentul de plat al ntreprinderii fa de furnizori pentru
bunurile procurate i serviciile prestate , fa de personalul angajat privind
remunerarea muncii , fa de stat privind plata impozitelor i taxelor , fa de alte
persoane fizice i juridice.
n dependen de criteriile de clasificare .S. ,,Mina de pitr din Miletii Miciare
urmtoarele datorii:
n funcie de coninutul economic:
-datorii financiare
-datorii calculate
-datorii comerciale
La .S. ,,Mina de pitr din Miletii Micidatoriile se constat i se evalueaz la
suma nominal , inclusiv TVA i alte impozite i taxe care urmeaz a fi achitate.
Dup constatare datoriile se reflect n contabilitate n baza principiului
specializrii exerciiilor atunci cnd au fost nregistrate n documentele contabile ,
fiind incluse n rapoartele financiare n perioada la care se refer , dar nu atunci cnd
se pltesc mijloacele bneti sau se transmit alte active n schimb.
Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de
furnizori , antreprenori i ali creditori pentru activele procurate , avansurile primite i
serviciilede care ntreprinderea a beneficiat.
Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor , antreprenor ,
creditor , pe termene de apariie i de stingere a datoriilor.
Evidena sintetic a datoriilor comerciale i a avansurilor primite pe termen scurt
sunt destinate conturile de pasiv 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile
19

comerciale , 523 ,,Avansuri pe termen scurt primite . n creditul acestor conturi se

nregistreaz creterea datoriilor comerciale i ncasarea avansurilor de la cunprtori,
iar n debit achitarea datoriilor i utilizarea avansurilor. Soldul conturilor
nominalizate este creditor i reprezint datoriile comerciale ale ntreprinderii la o
anumit dat.
Procurarea se face n baza facturii fiscale , facturii de expediie , actului de
achiziie.
La procurare se ntocmete formula contabil (Anexa 6.1)
Debitul contului 211 ,,Materiale 580,10 lei
Creditul contului 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
580,10lei
La suma TVA :
Debitul contului 534.2 ,,Datorii privind taxa pe valoare adugat -116,02lei
Creditul contului 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
-116,02lei
n cazul cnd achiziia este fcut din strintate se utilizeaz contul 521.2 ,,Facturi
de achitat din strintate.
Avansurile primite sunt sume primite n contul vnzrii ulterioare a produselor ,
care pn la livrarea produselor se consider datorii.
Ulterior avansul primit este utilizat la stingerea creanei aprute la vnzare:
Debitul contului 523 ,,Avansuri pe termen scurt primite
Creditul contului 221 ,, Creane pe termen scurt privind facturile comerciale
Datoriile calculate reprezint angajamentele de plat ale ntreprinderii :
-fa de personal (datorii salariale);
-fa de organele de asigurri sociale i medicale (datorii sociale);
-fa de buget (datorii fiscale);
-fa de fondatori.
20

Datorii fa de personal cuprind angajamentele ntreprinderii privind:

a) Retribuia muncii
b) Alte operaii.

Calculul salariilor se reflect n contabilitate astfel:

Debitul contului 811,,Producia de baz
Debitul contului 813 ,,Consumuri indirecte de producie
Debitul contului 812 ,,Activiti auxiliare
Creditulcontului 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Atunci cnd salariile calculate reprezint cheltuieli ale perioadei:
Debitul contului 712 ,,Cheltuieli comerciale
Debitul contului 713 ,,Cheltuieli generale i administrative
Debitul contului 714 ,,Alte cheltuieli operaionale
Creditul contului 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii.
Evidena datoriilor fa de personal se ine cu ajutorul contului 531 ,,Datorii fa
de personal privind retribuirea muncii.
Datoriile privind decontrile cu bugetul : Relaiile agenilor economici cu bugetul
de stat se concretizeaz n procesle de calculare , achitare i declarare a impozitelor i
taxelor.
Pentru a generaliza informaia privind datoriile fa de buget este destinat contul de
pasiv 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul.Evidena analitic a datoriilor
privind decotrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i taxe.
Impozitul pe bunurile imobiliare se achit n baza ,,Calculului impozitului pe
bunurile imobiliare ale persoanelor juridice i se ntocmete formula contabil:
Debitul contului 713 ,,Cheltuieli generale i administrative
Creditul contului 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul
Pentru evidena altor datorii pe termen scurt este destinat contul 539 ,,Alte datorii
pe termen scurt.Evidena analitic a acestora la .S.,,Mina de piatr din Miletii
21

Mici se duce pe fiecare creditor. Cu ajutorul acestui cont se duce evidena datoriilor
pentru serviciile de care beneficiaz , pentru ap , servicii de canalizare , energie
electric etc.
Salariul reprezint datoria ntreprinderii fa de angajaii si pentru munca
efectuat.
Salariaii reprezint numrul de lucrtori la o dat anumit.Comform legislaiei n
vigoare , ntreprinderea stabilete de sinestttor statele i numrul de lucrtori, cu
excepia organizaiilor bugetare.
Comform actelor normative pot fi utilizate 2 forme de salarizare:
1) Pe unitate de timp sau n regie;
2) Pentru volumul de munc sau n regie.

Pentru organizarea evidenei corecte a muncii , a produciei i a salariilor, este

necesar determinarea numrului personalului scriptic al ntreprinderii i evidena
operativ a personalului deoarece personalul scriptic se schimb continuu n funcie
de procesele de angajare , transferare , concediere.
Atunci cnd o persoan vrea s se angajeze la serviciu aceast persoan depune o
cerere de angajare , n baza acestei cereri se emite ordin de angajare (Anexa 6.2) ,
care se prezint angajatuluispre a lua cunotin contra semtur. Cu angajatul se
ncheie un contract de munc ,,Contract individual de munc .n acest contract se
menioneaz funcia pe care o va ndeplini angajatul , perioada angajrii , drepturile i
obligaiile prilor ,regimul de munc i odihn ,semnturile ambelor pri. Dup
ncheierea contractului angajatul completeaz ,,Fia personal (Anexa 6.3) ,
personalul administrativ mai completeaz i ,,Fia personal de eviden a cadrelor.
Dac angajatul vrea s rezilieze contractul de munc atunci salariatul depune o
cerere de concediere i n baza acestei cereri se emite ,,Ordin de demisie (Anexa6.4)
i se ntocmete ,,Fia de concediere.

22

Prezena la lucru i evidena timpului lucrat se realizeaz prin utilizarea ,,Tabelului

de eviden a folosirii timpului de munc (Anexa 6.5), aceste tabele sunt completate
zilnic n fiecare secie ,i la sfritul lunii sunt prezentate n conatbilitate.
La .S. ,,Mina de pitr din Miletii Mici calculul salariului se efectueaz n acord
i n regie , aprobat de conducerea ntreprinderii.
Calculul salariului se efectueaz n baza ,,Contului personal (Anexa 6.6) deschis
pentru fiecare salariat n parte. Veniturile impozabile ale salariailor cuprind toate
formele de venit: salariul ,premiile , suplimentele , onorariile , indemnizaiile ,
comisioanele i alte pli. n venitul impozabil nu se includ plile de asigurare
comform contractului de asigurare , compensaiile n caz de pierdere temporar a
capacitii de munc , bursele , pensiile alimentare etc.
Petru a beneficia de scutire salariatul prezint la locul de munc ,,Cerere de
acordare a scutirilor(Anexa 6.7) , la aceast cere trebuie s fie anexate documente
justificative ce comfirm dreptul la scutirile cerute. O dat cu calculul salariilor
aparte obligaia fa de bugetul asigurrilor sociale. Evidena analitic a datoriilor
privind asigurrile se ine n vederea obinerii informaiei privind existena i
destinaia mijloacelor asigurrilor. Pentru evidena sintetic a defalcrilor i
decontrilor aferente contribuiilor la asigurri sociale n Fondul asigurrilor sociale ,
datoriilor privind asigurarea medical , asigurarea personalului ntreprinderii e
destinat contul de pasiv 533 ,,Datorii privind asigurrile. n creditul acestui cont se
reflecat datoriile calculate privind asigurrile , iar n debit mijloacele achiate , virate
i cheltuite. Soldul contului dat este creditor i reprezint datoriile privind primele de
asigurare la sfritul perioadei de gestiune.
ntreprinderea achit salariailor la locul de munc de baz pe seama mijloacelor
asigurrilor sociale , numai indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc ,
indemnizaia n caz de sarcin i luzie , celelalte indemnizaii de invaliditate n caz
de accidente de munc sau de boal profesional , indemnizaii pentru nmormntare,
23

compensaii pentru persoanele care au avut de suferit n urma avariei de la C.A.E.

Cernobl , compensaiinominative pentru unele categorii de populaie , pensii
diferitelor categorii de populaii etc. , fiind calculate i achitate de Casa Naional de
Asigurri Sociale.
Plile efectuate de ntreprindere n favoarea angajailor se reflect prin formula
contabil:
Debitul contului 533,,Datorii privind asigurrile
Creditul contului 531,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Creditul contului 532 ,,Datorii fa de personal privind alte operaii
Suma spre achitare Casei Naionale de Asigurri Sociale se calculeaz ca diferena
dintre sumele calculate i achitate efectiv de ntreprindere salariailor si.
Angajaii de asemenea defalc contribuii n bugetul asigurrilor sociale de stat n
mrime de 1% din suma salariului i altor recompense calculate care se reine din
salariul acestora , reflectndu-se prin formula contabil.
Debitul contului 531,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Creditul contului 533,,Datorii privind asigurrile
Pentru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitului
pe venit al persoanelor fizice n contabilitate este destinat contul de pasiv 534
,,Datorii privind decontrile cu bugetul. n creditul acestui cont se reflect datoriile
calculate fa de buget privind impozitul pe venit , iar n debit plile virate efectiv
sau trecute n cont. Soldul este creditor i reprezint suma datoriilor ntreprinderii
privind plile datorate bugetului la sfritul perioadei de gestiune. Comform
prevederilor Codului Fiscal, se stabilete suma total a impozitului pe venit ce se
determin n anul 2013, pentru persoanele fizice n modul urmtor :
- n mrime de 7% din venitul anual impozabil ce nu depaete suma de 26700 lei;
- n mrime de 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 26700lei.

24

n comformitate cu prevederile Codului Fiscal fiecare contribuabil ( persoan

fizic rezident) are dreptul la scutiri la impozit pe venit. Scutirile la impozit pe venit,
reinut din salariu (inclusiv prime i faciliti) , se acord la locul de munc de baz
lucrtorilor rezideni ai Republicii Moldova , n baza cererii de acordare a scutirilor
depus de fiecare angajat n parte.
Fiecare contribuabil are dreprul la o scutire personal n sum de 9120 lei pe
an.Suma scutirii personale va constitui 13560 lei pe an pentru fiecare persoan care :
a) S-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la

C.A.E. Cernobl;
b) Este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la

C.A.E. Cernobl;
c) Este invalid de rzboi , invalid din copilrie , invalid de gradul I i II;
d) Este pensionar victim a respresiunilor politice , ulterior reabilitat.

La .S. ,,Mina de pitr din Miletii Mici plata salariului are loc prin achitarea n
numerar din casieria ntreprinderii. Comform hotrrii ntreprinderii plata salariului
trebuie trebuie s fie fcut pn la data de 5 a lunii urmtoare n care se calculeaz
salariul . La plata salariului se ntocmete formula contabil:
Debitul contului 531 ,,Datoriifa de personal privind retribuirea muncii
Creditul contului 242 ,,Cont de decontare
Achitarea salariului din cas se efectueaz n baza ,,Registrului salariului unde se
indic suma ce trebuie s fie primit de fiecare angajat care i pune semntura dup
ce o ncaseaz i se ntocmete formula contabil :
Debitul contului 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Creditul contului 241 ,,Casa
La sfritul zilei casierul calculeaz suma salariilor acordate i suma salariilor
neridicate. Pentru sumele salariilor neridicate se ntocmete ,,Registrul salariului
depus. Informaia privind calcularea i micarea datoriilor fa de salariai se
25

reflect n registrul pentru contul 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea

muncii.
Datoriile financiare include datoriile legate de angajarea capitalului atras a
creditelor bancare , a mprumuturilor n valut naional i strin primite de ctre
ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice , pe un termen stabilit i pentru o
anumit plat.
Pentru evidena decontrilor cu personalul ntreprinderii privind alte operaiuni, cu
excepia decontrilor privind retribuirea muncii , este destinat contul de pasiv
532 ,,Datorii fa de personal privind alte operaii . n creditul acestui cont se
reflect datoriile aferente altor operaii calculate personalului , iar n debit achitarea
i trecerea la scderi a datoriilor de acest tip . Soldul este creditor i reprezint
datoriile ntreprinderii fa de personal aferente altor operaiuni la finele perioadei de
gestiune.

TEMA 8 : CONTABILITATE CAPITALULUI PROPRIU

Capitalul propriu reprezint diferena dintre mrimea total a activelor i datoriilor
ntreprinderii i reprezint surse de formare a mijloacelor proprii ale ntreprinderii.
Capitalul propriu cuprinde: capitalul statutar (social) ; capitalul suplimentar ;
rezervele ; profitul nerepartizat i capitalul secundar.
La determinarea mrimii capitalului propriu primele cinci elemente (capitalul
statutar , suplimentar ,rezervele , profitul nerepartizat) se reflect cu semnul plus la
majorarea capitalului statutar , iar ultimele patru (capitalul nevrsat , retras, pierderea
neacoperit i profitul utilizat al anului de gestiune) se nregistreaz cu semnul
minus , corectnd mrimea capitalului.
Capitatul statutar al ntreprinderii comfor ,,Satatutului este compus din depuneri
bneti i patrimoniu n sum total de 6637 lei.De la momentul constituirii
ntreprinderii i pna n momentul de fa suma capitalului statutar nu s-a schimbat.
26

La formarea capitalului statutar au fost ntocmite utmtoarele formule contabile:

Debitul contului 241,,Casa
Creditul contului 311,,Capital statutar
Dac aportul la capitalul statutar nu a fost n mijloace bneti ci n active materiale ,
atunci formula contabil este :
Debitul contului 211,,Materiale
Creditul contului 311,,Capital statutar
n componena capitalului propriu al ntreprinderii se include Profitul (Pierderea)
net al anului de gestiune i profitul nerepartizat al anilor precedeni. Evidena
profitului net al anilor precedeni se ine cu ajutorul contului 332,,Profit net al anilor
precedeni.
n dependen de direciile de utilizare, se ntocmesc urmtoarele formule:
Debitul contului 332,,Profit nerepartizat al anilor precedeni
Creditul contului 321,,Rezerve stabilite de legislaie
Creditul contului 322,,Rezerve prevzute de statut
Profitul (pierderea) net reprezint rezultatul financiar al perioadei de gestiune dup
impozitare.
Suma profitului (pierderii)net al anului de gestiune se determin n contul
351,,Rezultat financiar total.La finele anului n acest cont se trec veniturile i
cheltuielile acumulate pe toate felurile de activiti.dup reflectarea n acest cont a
cheltuielilor aferente impozitului pe venit , suma diferenei dintre rulajele debitor i
creditor va reprezenta rezultatul financiar net. nregistrarea la suma profitului net
este:
Debitul contului 351 ,,Rezultat financiar total 69523lei
Creditul contului 333,,Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune 69523lei

27

Dat fiind faptul c fiecare an de gestiune trebuie s se nceap cu soldul ,,zero a

contului 333,,Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune la reformarea Bilanului
contabil , soldul contului numit trece la rezultatele anilor precedeni prin formula:
Debitul contului 333 ,,,Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune 69523lei
Creditul contului 332 ,,Profit nerepartizat al anilor precedeni 69523lei
Evidena capitalului statutar este dus la contul 341.2 ,,Diferene din reevaluarea
activelor materiale pe termen lung. Evidena analitic a diferenelor din reevaluarea
activelor materiale pe termen lung se ine pe fiecare obiect n parte.

TEMA 9 : CONTABILITATEA VENITURILOR I CHELTUIELILOR

Veniturile reprezint afluxuri globale de avantaje economice obinute de
ntreprindere n cursul perioadei de gestiune , sub form de majorare a activelor sau
micorare a datoriilor , care conduc la creterea capitalului propriu , cu excepia
sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor ntreprinderii. .S.,,Mina de piatr din
Miletii Mici dispune doar de venituri din activitatea operaional.
Veniturile din activitatea operaional includ : venituri din vnzri i alte venituri
din activitatea operaional.
Veniturile se evalueaz la valoarea venal primit sau care urmeaz a fi primit cu
minusul rabaturilor i reducerilor comerciale admise de ntreprindere i se constat
comform principiului contabilitatea de angajamente n perioada de gestiune n care a
fost obinut indiferent de momentul efectiv al intrrii mijloacelor bneti sau altei
forme de compensare.
La reflectarea veniturilor din vnzarea produselor se ntocmete formula contabil:
28

Debitul contului 221.4 ,,Creane pe termen scurt privind facturile comerciale

Creditul contului 611.1,,Venituri din vnzri
La reflectarea plii pentru activele materiale pe termen lung transmise n arenda
operaional se ntocmete formula:
Debitul contului 228 ,,Creane pe termen scurt privind veniturile calculate
Creditul contului 612 ,,Alte venituri operaionale
La finele perioadei de gestiune are loc nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli
prin intermediul contului 351,,Rezultat financiar ntocmindu-se formulele conatbile:
1) nchiderea conturilor de venituri se face prin debitarea lor n coresponden cu

creditul contului 351,,Rezultat financiar total formula este :

Debitul contului 611 ,,Venituri din vnzri 6229808 lei
Debitul contului 612 ,,Alte venituri operaionale 5093992lei
Creditul contului 351 ,,Rezultat financiar total 69523lei
2) nchiderea contului de cheltuieli se face prin creditarea lor n coresponden cu

debitul contului 351 ,,Rezultat finaciar total :

Debitul contului 351 ,,Rezultat financiar total 69523 lei
Creditul contului 711 ,,Costul vnzrilor - 5093992lei
Creditul contului 712,,Cheltuieli comerciale -0 lei
Creditul contului713 ,,Cheltuieli generale i administrative -1013098 lei
Creditul contului 714,,Alte cheltuieli operaionale 87390lei
Apoi comparndu-se rulajul debitor (cheltuieli acumulate) i rulajul creditor (total
venituri) ale contului 351 ,,Rezultat financiar total se determin profitul (pierderea)
perioadei de gestiune , care se contabilizeaz astfel :
Debitul contului 351 ,,Rezultat financiar total 69523lei
Creditul contului 333,,Profit net (pierdere) ale perioadei de gestiune -69523 lei

29

Suma profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune se nregistreaz n rndul

150 cu acela nume din Raportul privind rezultatele financiare i Bilanul contabil din
rndul 590 ( cu acela nume).
Cheltuielile reprezint diminuri de avantaje economice care apr n procesul
desfurarii activitii economico financiare a ntreprinderii. Cheltuielile nu se
includ n costul produselor fabricate , ci se reflect n Raportul privind rezultatele
financiare.
.S. ,,Mina de piatr din Miletii Mici are urmtoarele tipuri de cheltuieli : costul
vnzrilor, cheltuieli comerciale ,generale i administrative ,cheltuieli ale activitii de
investiii i alte cheltuieli operaionale.
Costul vnzrilor cuprinde valoarea de bilan a mrfurilor vndute, costul efectiv al
produselor finite vndute i serviciile prestate.Pentru evidena sintetic este destinat
contul 711 ,,Costul vnzrilor.
n cursul perioadei de gestiune la valoarea de bilan(costul efectiv) al produselor
vndute se ntocmete formula contabil:
Debitul contului 711,,Costul vnzrilor
Creditul contului 216.1,,Produse
Cheltuielile comerciale sunt cheltuieli aferente desfacerii produselor, mrfurilor i
prestrilor de servicii i anume : cheltuielile de transport privind desfacerea. Evidena
acestor cheltuieli se ine n contul 712 ,,Cheltuieli comerciale.
La reflectarea cheltuielilor legate de ncrcarea produselor n mijloacele de
transport se ntocmete formula contabil:
Debitul contului 712,,Cheltuieli comerciale
Creditul contului 531,,Datorii fa de personal privins retrinbuirea muncii
Creditul contului 533,,Datorii privind asigurrile

30

Cheltuieli generale i administrative sunt cheltuieli privind deservirea i gestiunea

ntreprinderii n ansamblu.pentru evidena acestor cheltuieli este destinar contul
713,,Cheltuieli generale i administrative.
La calcularea uzurii mijloacelor fixe utilizate n scopuri generale ale ntreprinderii
se ntocmete formula contabil:
Debitul contului 713,,Cheltuieli generale i administrative
Creditul contului 124,,Uzura mijloacelor fixe
Reflecatarea cheltuielilor pentru ntreinerea transportului de serviciu:
Debitul contului 713,,Cheltuieli generale i administrative
Creditul contului 211,,Materiale
La calcularea impozitelor i taxelor, cu excepia impozitului pe venit , taxelor de
stat, cheltuieli de judecat se ntocmete formula contabil:
Debitul contului 713,,Cheltuieli generale i administrative
Creditul contului 534,,Datorii privind decontrile cu bugetul
Alte cheltuieli operaionale.Evidena acestor cheltuieli se ine n contul 714 ,,Alte
cheltuieli operaionale.
Aceste cheltuieli pot aprea n cazul vinderii altor active curente , se ntocmete
formula contabil :
Debitul contul 714.1 ,,Alte cheltuieli operaionale
Creditul contului 211.1,,Materiale
Cheltuieli ale activitii de investiii, evidena crora este dus cu ajutorul contului
721,,Cheltuieli ale activitii de investiii apar la ieirea activelor pe termen lung .
La reflectare valorii de bilan a activelor pe termen lung ieite se ntocmete formula
contabil:
Debitul contului 721,,Cheltuieli ale activitii de investiii
Creditul contului 123,,Mijloace fixe

31

Cheltuieli privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor aferente

impozitului pe venit luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al
perioadei de gestiune.Pentru evidena cheltuielilor aferente impozitului pe venit este
destinat contul 731,,Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
La reflectarea sumei datoriilor curente privind decontrile cu bugetul aferente
impozitului pe venit:
Debitul contului 731,,Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
Creditul contului 534,,Datorii privind decontrile cu bugetul.

TEMA 10 : CONTABILITATEA CONSUMURILOR

Consumurile reprezint resursele ntreprinderii utilizate pentru fabricarea
produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii venitului. Acestea sunt legate
nemijlocit de procesul de producie (prestri servicii) . La finele fiecrei perioade de
gestiune consumurile se reflect n Bilanul contabil ca active i nu se iau n calcul la
determinarea rezultatului financiar al ntreprinderii.
Consumurile incluse n costul produciei cuprind urmtoarele articole:
1.Consumuri de materiale;
2.Consumurile privind retribuirea muncii;
3.Consumurile privind CAS i CAM;
4.Consumuri indirecte de producie.
Consumurile activitii de baz se reflect la contul 811 Activitatea de baz.
Acest cont este destinat generalizrii informaiilor privind consumurile pentru
fabricarea produselor i determinarea costului efectiv.
Este un cont de calculare n debitul cruia se reflect soldul produciei n curs de
execuie la nceputul perioadei de gestiune, de asemenea consumurile de materiale i
retribuire a muncii, CAS, CAM suportate la fabricarea produselor n perioada de
32

gestiune respectiv.n credit se reflect costul produselor fabricate i soldul

produciei n curs de execuie la finele perioadei de gestiune.
Evidena analitic a consumurilor directe se ine pe locuri de consumuri (secii)
feluri de produse.
La eliberarea produciei finite n depozit se ntocmete formula contabil:
Debitul contului 216,,Produse
Creditul contului 811,,Producia n curs de execuie
Pentru generalizarea informaiei privind consumurile aferente deservirii i gestiunii
subdiviziunilor de produciei ale ntreprinderii este destinat contul 813,,Consumuri
indirecte de producie.
Consumurile indirecte de producie includ :
-Uzura mijloacelor fixe cu destinaie de producie,
-Consumuri de ntreinere a mijloacelor fixe cu destinaie de producie (asisten
tehnic , reparaie tehnic i capital),
-Salariile muncitorilor auxiliari ncadrai n procesul de producie.
Este un cont de colectare repartizare n debit se reflect pe parcursul perioadei de
gestiune consumurile pe articole stabilite de entitate (energia termic , uzura
mijloacelor fixe), n credit trecerea acestor consumuri colectate n costul produselor
fabricate.
La calculul tretribuiilor CAS i CAM personalului ncadrai n procesul de
producie se reflect formula contabil :
Debitul contului 813,,Consumuri indirecte de producie
Creditul contului 531,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Creditul contului 533,,Datorii privind asigurrile
La reflectarea consumurilor pentru reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe n stare
de lucru se ntocmete formula conatbil:
-a materialelor consumate
33

Debitul contului 813 ,,Consumuri indirecte de materiale

Creditul contului 211,,Materiale
-a energiei electrice
Debitul contului 813,,Consumuri indirecte de producie
Creditul contului 521,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
La sfritul fiecrei perioade de gestiune consumurile acumulate n debitul contului
813,,Consumuri ndirecte de producie se repartizeaz i se includ n costul
produselor i serviciilor activitilor de baz:
Debitul contului 811,,Producia de baz
Creditul contului 813 ,,Consumuri indirecte de producie

TEMA 11 : RAPOARTELE FINANCIARE

Raportul financiar reprezint un sistem reglementat de indicatori financiari
generalizatori care caracterizeaz situaia patrimonial i financiar, existena i
fluxul capitalului propriu i al mijloacelor bneti ale entitii pe o perioad de
gestiune. Raportul financiar constituie stadiul final al activitii financiare.
Obiectivele ntocmirii acestuia se reduc la satisfacerea necesitilor tuturor
utilizatorilor n informaii necesare privind activitatea ntreprinderilor prezentat
printr-o form accesibil i neleas utilizatorilor rapoartelor financiare:
- externi - au nevoie de informaii pentru a lua decizii (acordarea de credite, a face
investiii, de a ncheia contracte comerciale etc.)
- interni-utilizeaz informaia rapoartelor financiare pentru planificare, evaluare,
control etc.
Componena, coninutul, modul de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare
sunt determinate de: Legea contabilitii, Bazele conceptuale ale pregtirii i
prezentrii rapoartelor financiare, SNC.
34

Rapoartele financiare includ indicatorii activitii tuturor subdiviziunilor

structurale ale entitii, indiferent de locul amplasrii acestora.
Informaia din rapoartele financiare trebuie s corespund urmtoarelor
caracteristici calitative: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea, comparabilitatea
.S.,,Mina de piatr din Miletii Mici ntocmete i prezint raportul financiar
anual care cuprinde :
1. Bilanul contabil (formularul nr.1),
2. Raportul de profit i pierdere (formularul nr.2),
3. Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul nr.3),
4. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (formularul nr.4),
5. Notele explicative, inclusiv anexele la rapoartele financiare.

Rapoartele financiare anuale se prezint de la 25 ianuarie pn la 31 martie ale

anului ce urmeaz dup anul gestionar.
Rapoartele financiare se prezint:
-

organelor teritoriale pentru statistic conform locului de nregistrare a

ntreprinderii.
- proprietarilor, n conformitate cu actele de constituire
- altor autoriti publice, bncilor, altor utilizatori cointeresai.
Bilanul contabil reprezint un raport financiar n care se reflect patrimoniul i
situaia economico-financiar a ntreprinderii la un moment dat. Bilanul se
ntocmete la anumite termene, care coincid cu sfritul perioadei de gestiune.
Bilanul contabil se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul
Finanelor al Republicii Moldova. Completarea bilanului contabil se efectueaz prin
prelucrarea i transpunerea datelor din bilanul precedent i din balana de verificare
a conturilor sintetice.
Bilanul contabil cuprinde trei elemente principale, legate nemijlocit de evaluarea
situaiei patrimoniale i financiare a ntreprinderii i anume:
35

active
capital propriu
datorii
ntre aceste elemente trebuie s existe un echilibru, prezentat n felul urmtor:
activ = capital propriu + datorii
Activele i datoriile se subdivizeaz n Bilanul contabil n active i datorii pe
termen lung i curente.
Activele sunt resursele controlate de ntreprindere, rezultate din evenimentele
anterioare care vor genera n viitor, dup cum se prevede, un aflux de avantaje
economice. Acestea cuprind urmtoarele elemente principale: active nemateriale;
active materiale; active financiare; stocuri de mrfuri i materiale; creanele privind
operaiile de comer i alte operaii; investiii financiare; mijloace bneti.
Activele pe termen lung au o durat util de funcionare mai mare de un an i
cuprind activele nemateriale, activele materiale pe termen lung i activele financiare
pe termen lung
Activele curente se mpart n stocuri de mrfuri i materiale, conturile debitorilor
privind operaiile de comer i alte operaii, investiii financiare i mijloace bneti.
Pasivele reprezint sursele de constituire a bunurilor economice (activelor)
ntreprinderii. Pasivul cuprinde urmtoarele elemente:
capital propriu
datorii pe termen lung
datorii pe termen scurt
Capitalul propriu reprezint sursele proprii de finanare a activitii economicofinanciare a ntreprinderii sau mrimea rmas n activele ntreprinderii dup
scderea datoriilor i este format din capitalul statutar i secundar, rezerve, profitul
nerepartizat al anilor precedeni i cel net al perioadei de gestiune i diferenele din
36

reevaluarea activelor pe termen lung. Capitalul propriu se reflect n bilanul contabil

n capitolul 3 Capital propriu.
Datoriile sunt angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru
bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea
muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice
i fizice.
n Bilanul contabil datoriile se clasific dup diferite criterii. n funcie de termenul
de achitare se disting:
Datorii pe termen lung cu termenul de achitare mai mare de un an. Se reflect n
Bilanul contabil n capitolul 4 Datorii pe termen lung
Datorii pe termen scurt cu termenul de achitare nu mai mare de un an. Se reflect
n Bilanul contabil n capitolul 5 Datorii pe termen scurt.
Raportul de profit i pierdere este unul dintre cele mai importante rapoarte
financiare, care reprezint un interes primordial att pentru conducerea ntreprinderii,
ct i pentru ali utilizatori de informaie. n raportul dat se generalizeaz operaiunile
economice efectuate ntr-un interval de timp concret, numit perioad de gestiune.
Raportul de profit i pierdere se ntocmete trimestrial cu total cumulativ de la
nceputul anului de gestiune.
Raportul de profit i pierdere se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de
Ministerul Finanelor al Republicii Moldova.
n conformitate cu S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare raportul de profit
i pierdere cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile
(pierderile) ntreprinderii realizate n cursul perioadei curente de gestiune i perioadei
corespunztoare a anului precedent grupate pe tipuri de activiti:
Activitatea operaional care este activitatea de baz a ntreprinderii n vederea
obinerii venitului din vnzarea produciei, mrfurilor, executrii lucrrilor, prestrii
37

serviciilor, precum i veniturile obinute din vnzarea stocurilor de mrfuri i

materiale, hrtiilor de valoarea pe termen scurt, amenzi, penaliti, despgubiri etc.
Indicatorii activitii operaionale sunt:
- Venitul din vnzri
- Costul vnzrilor
- Profit brut (pierdere global)
- Alte venituri operaionale
- Cheltuieli comerciale
-Cheltuieli generale i administrative
- Alte cheltuieli operaionale
-Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere)
Activitatea de investiii legat de procurarea (achiziionarea) i vnzarea activelor
pe termen lung (mijloace fixe, terenuri, investiii financiare pe termen lung, etc.). n
raportul de profit i pierdere se prezint numai rezultatul din aceast activitate :
Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere). Veniturile i cheltuielile
activitii de investiii fiind coninute n anexa la raportul de profit i pierdere.
Activitatea financiar este activitatea din care rezult modificrile mrimii i
structurii capitalului propriu i mprumuturilor ntreprinderii. n raportul de profit i
pierdere la fel este prezentat numai rezultatul financiar din aceast activitate,
veniturile i cheltuielile fiind prezentate n anexa la raportul de profit i pierdere.
Articole excepionale sunt veniturile i cheltuielile rezultate din operaiile sau
eventualitile care pot fi delimitate strict de activitatea ordinar a ntreprinderii i de
aceea nu se prevede c acestea vor aprea frecvent sau permanent (pierderile din
calamitile naturale, despgubirile primite, pierderi din schimbarea legislaiei). n
raport de asemenea este prezentat numai rezultatul excepional (profit sau pierderi).

38

Sursele de informaii pentru completarea raportului de profit i pierdere i a anexei

la el sunt registrele sintetice i analitice pe conturile de venituri i cheltuieli (clasele 6
i 7), precum i alte informaii.
Tehnica ntocmirii raportului de profit i pierdere const n completarea fiecrui
rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele a 6 i 7
ale Planului de conturi contabile. n procesul completrii Raportului rezultatele
financiare pozitive (profiturile) se nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar
cele negative (pierderile) n paranteze.
Raportul privind fluxul capitalului propriu caracterizeaz acea parte a activelor
care constituie proprietatea ntreprinderii. Indicatorii evideniai n acest raport sunt
foarte importani pentru utilizatori, n special pentru proprietari.
Pentru ntocmirea Raportului privind fluxul capitalului propriu o mare
importan o are delimitarea corect a surselor de finanare a activelor n surse proprii
i mprumutate.
n conformitate cu prevederile S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare,
Raportul privind fluxul capitalului propriu cuprinde date privind soldurile i
modificrile prilor componente ale capitalului propriu sub aspectul gruprii
prevzute de capitolul III Capital propriu al bilanului contabil:
- Capitalul statutar i suplimentar;
- Rezerve;
- Profit nerepartizat (pierdere neacoperit);
- Capital secundar.

ntocmirea acestui raport const n completarea fiecrui rnd n baza soldurilor

i rulajelor corespunztoare conturilor din clasa 3 a Planului de conturi contabile.

39

n coloana a 4 a acestui raport cu cifre obinuite (fr paranteze) se reflect

soldurile creditoare iniiale corespunztoare conturilor respective, iar cu cifre
negative (n paranteze) soldurile debitoare iniiale.
n coloana 5 ncasat (calculat) se arat cu cifre obinuite rulajele creditoare
aferente conturilor de pasiv, iar cu cifre negative rulajele debitoare aferente
conturilor de activ din clasa 3 Capital propriu.
n coloana 6 Consumat (virat) se reflect cu cifre obinuite rulajele debitoare
aferente conturilor de pasiv, iar cu cifre negative rulajele creditoare aferente
conturilor de activ.
Coloana 7 La finele perioadei de gestiune curente se completeaz n baza
soldurilor finale: soldurile creditoare se reflect cu cifre obinuite (fr paranteze), iar
cele debitoare - cu cifre negative (n paranteze).
Rndul 120 din Raportul privind fluxul capitalului propriu se va ntocmi n
baza datelor din postul 150 al Raportului de profit i pierdere.
Pentru crearea unei imagini complete a situaiei financiare a entitii privind volumul
i deplasarea mijloacelor bneti, modificarea soldurilor acestora n cursul perioadei
de gestiune este necesar ntocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor bneti.
Obiectivul ntocmirii acestuia const n dezvluirea informaiei n ceea ce
privete modificrile intervenite n resursele financiare ale entitii din punct de
vedere al ncasrii i plii mijloacelor bneti.
Modul de ntocmire a raportului privind fluxul mijloacelor bneti este
reglementat de prevederile SNC5 Prezentarea rapoartelor financiare, SNC7
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti.
Acest raport este ntocmit de ctre agenii economici ce utilizeaz sistemul
contabil complet.Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmete n baza
contabilitii de cas adic se reflect la sumele ncasate i pltite de mijloace bneti
i a echivalentului acestora.
40

Mijloacele bneti reflectate n Raportul privind fluxul mijloacelor bneti

cuprind:
-mijloacele bneti n casierie:241"Casa
-mijloacele bneti n conturile bancare: 242"Cont curent n valut naional";
243"Cont curent n valut strin";244"Conturi speciale la bnci"
-echivalentele mijloacelor bneti care includ:
*transferurile bneti n expediie: 245"Transferuri bneti n expediie"
*documentele bneti: 246"Documente bneti"
n practica mondial sunt recunoscute 2 metode de ntocmire a raportului privind
fluxul mijloacelor bneti:
1.Metoda direct (utilizat n RM),
2.Metoda indirect (se utilizeaz pentru verificare).
Metoda direct de ntocmire se bazeaz pe analiza fluxului mijloacelor bneti n
conturile entitii. Ea prevede ntocmirea raportului dup 3 capitole:
1.Activitatea operaional,
2.Activitatea de investiii,
3.Activitatea financiar.
Metoda indirect. Fluxul din activitatea de investiii i financiar se calcul n
mod identic cu metoda direct. Totodat, pentru calculul fluxului din activitatea
operaional se analizeaz posturile Bilanului contabil i Raportului de profit i
pierderi. Avantajul metodei date const n faptul c ea arat cauza deosebirii
profitului (pierderii nete) de fluxul net al mijloacelor bneti.
Rezultat din activitatea operaional (rd.080 a raportului de profit i pierdere),
Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit (rd.140 a raportului de profit i

pierdere),
Rezultat net din activitatea operaional,
Corectri se ia capitolul I i II al bilanului contabil,
41

 ncasri (pli) nete a mijloacelor bneti = rezultat net din activitatea operaional

corectri.
Anexa la bilanul contabil se ntocmete i se prezint anual coninnd informaii
detaliate ale bilanului contabil. Spre deosebire de acesta, la ntocmirea anexei
respective este necesar informaia furnizat de evidena analitic. Anexa la bilanul
contabil are urmtoarele compartimente:
1.Date generale - data nregistrrii ntreprinderii, codul fiscal, nr. efectiv de
persoane, nr. mediu scriptic de lucrtori etc.
2. Existena i micarea activelor pe termen lung.
3. Existena i micarea activelor curente.
4. Starea i modificarea datoriilor pe termen lung.
5. Starea datoriilor pe termen scurt.
6. Not informativ privind valorile contabilizate n conturile extrabilaniere.
7. Not informativ privind impozitele i taxele generale de stat i locale.
8. Not informativ privind datoriile i creanele aferente decontrilor cu bugetul
asigurrilor sociale de stat.
9. Not informativ privind datoriile i creanele aferente decontrilor cu
fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical.

TEMA 12 : ANALIZA ACTIVITII FINANCIAR ECONOMICE A

NTREPRINDERII
n scopul cunoaterii fenomenelor i a desprinderilor legturilor cauzale apare
necesar analiza care reprezint o metod de cercetare care const n descompunerea
sau desfacerea unui ntreg (obiect , fenomen sau proces) n elementele sale

42

componente , procednd la identificarea factorilor , cauzelor i condiiilor care i-au

generat i respectiv influenat.

Dinamica i structura profitului pna la impozitare

Rezultatul financiar al activitii ntreprinderii se caracterizeaz prin suma
profitului (pierderilor ) i a nivelului rentabilitii obinute. Profitul reprezint
depirea veniturilor ctigate de ntreprindere asupra consumurilor i cheltuielior
suportate de aceasta n activitatea de ntreprinztor .Cantitativ profitul (pierderea ) se
determin ca:
Profit (pierdere) = Venituri Consumuri i Cheltuieli
n practica contabil i analitic autohton, n comformitate cu SNC sunt utilizate
urmtoarele noiuni ale profitului :
I.

Profit brut este profitul (pierderea) obinut din vnzarea produselor , mrfurilor i
serviciilor prestate i se determin ca diferen dintre veniturile din vnzri i costul
vnzrilor.

II.

Profit (pierdere ) pn la impozitare reprezint profitul (pierderea) obinut de

ntreprindere n cursul perioadei de gestiune din activitatea operaional , de investiii
, financiar i excepional . El se mai numete profit contabil.

III.

Profit (pierdere) net reprezint rofitul (pierderea) ce rmne la dispoziia

ntreprinderii dup calcularea cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit i
se determin ca diferen dintre profitul pn la impozitarea i
pe venit.

43

cheltuieli privind impozitul

Analiza rezultatelor financiare a ntreprinderii , de regul , se ncepe cu aprecierea n

dinamic a structurii profitului perioadei de gestiune pn la impozitare , care poate fi
determinat astfel:
PPI = RAO + RAI + RAF + RE
Analiza n dinamic permite de a aprecia evaluarea mrimii acestuia n comparaie
cu anul precedent , iar analiza structural aportul fiecrui tip de activitate n
obinerea profitului pn la impozitare. Pozitiv se apreciaz creterea n dinamic a
cotei RAO n sum total a PPI.
Drept surs informaional pentru analiza respectiv servete Raportul de profit i
pierdere.
Analiza structurii profitului perioadei de gestiune pn la impozitare n dinamic
Tabelul 11.1
Indicatori

Anul 2010

A
Rezultat

din

1
activitatea 96545

Anul 2011

Abaterea (+ ,-)

2
69523

3=2-1
-27022

-9109

operaional
Rezultat din activitatea de investiii 9109

Rezultat din activitatea financiar

Rezultat excepional

69523

-36131

Profitul

perioadei

pn

la 105654

impozitare

44

Analiza factorial a profitului brut

Analiza se ncepe cu aprecierea evoluiei structurii profitului brut obinut pe
tipuri de activiti operaionale. n calitate de surs informaional pentru analiza
structurii profitului brut servete Raportul de profit i pierdere.
Profitul brut se calcul dup urmtoarea formul:
PB = VV CV
Unde:
PB profitul brut
VV venit din vnzri
CV costul vnzrilor
Analiza factorial a profitului brut
Tabelul 11.2
Indicatorii

Anul 2010

Anul 2011

Venit din vnzari, mii lei 6877377

6229808

Costul vnzrilor

5502460

5093992

Profitul brut

1374917

1135816

al 19,99188

18,23195

Nivelul

mediu

profitului brut

45

Aplicnd metoda diferenelor absolute calculm aciunea factorilor asupra modificrii

PB astfel:
1. Calculm aciunea modificrei VV asupra modificrei PB:
PBVV

= VV * NPB0 / 100 = (-647569)*19,99188 /100 = - 129461,21 mii

lei
2. Calculm aciunea modificrei NPB asupra modificrei PB:
PBNPB

= VV1 * NPB0 / 100 =6229808 * (-1,76) /100 = -109640,25 mii

lei
Balana factorilor:
1135816 1374917 = -129461,21 + (-109640,25)
-239101 = - 239101,46
Analiza fondului de rulment
n practica analitic se utilizeaz 2 metode de calcul i analiz a fondului de
rulment.
Calculul activelor curente nete (fondului de rulment)
Tabelul 11.3
Indicatori

Anul 2010

Anul 2011
46

Abaterea (+,-)

Varianta I

6638

6638

pe 267020

267020

273658

273658

71550351

Capital propriu
Datorii

financiare

termen scurt
Capital permanent

Active

materiale

termen lung
Fond de rulment
Varianta II
Active curente
Datorii financiare

pe 7150351
-6876693

-6876693

2034532

2395387

+360855

pe 3777468

4095193

+317725

termen scurt
Fond de rulment

-1742936

-1699806

Varianta I
Fond de rulment = Capital permanent ATL
Varianta II
Fond de rulment = Active curente - DTS
n cadrul analizei se estimeaz i influena factorilor asupra modificrii fondului
de rulment .
Calculul aciunii factoriilor asupra modificrii fondului de rulment prin metoda
balanei
Tabelul 11.4

Factorii
Stocuri de

mrfuri

materiale
Creane pe termen scurt

Metoda de calcul
i SMM1 SMM0 = 1601047 -1637641
CTS1 CTS0 = 778283 -389253
47

influenei factorilor
-36594
+389030

Investiii pe termen scurt

ITS1- ITS0

Mijloace bneti

MB1 MB0 = 15438 - 7658

+7780

Datorii comerciale

-(D.Com1 D.Com0) =-(309400 3647077)

+552277

Datorii financiare

-(D.Finan1 D.Finan0)

Datorii calculate

-(D.Calc1-D.Calc0) =-(1000393 130391)

-870002

Total

factorilor=

influenei

42491

Fond de

rulment

Analiza indicatorilor de rentabilitate

Rentabilitatea reprezint un indicator calitativ ce caracterizeaz eficiena activitii
entitii. n practic se folosesc un ir de indicatori de rentabilitate:
Rentabilitatea brut
Rentabilitatea net
Rentabilitatea activelor
Rentabilitatea capitalului propriu
Rentabilitatea capitalului permanent

Rata rentabilitii brute = Profitul brut / Venituri din vnzri = 1135816 / 6229808 =
0,1823
Rentabilitatea net = Profitul net / Venituri din vnzri = 69523/ 6229808 = 0,0112
Rentabilitatea activelor = Profitul perioadei pn la impozitare / active = 69523 /
9545738 = 0,0073
Rentabilitatea capitalului propriu = Profitul perioadei pn laimpozitarea / capitalul
propriu = 69523 / 6638 = 10,473

48

Analiza patrimoniului net

Analiza situaiei financiare la orice entitate ncepe cu aprecierea structurii
petrimoniului ei. Patrimoniul este totalitatea mijloacelor economice exprimate n
etalon valoric ce aparin persoanelor fizice sau juridice.
Patrimoniul net reflect mrimea activelor entitii formate numai pe seama
surselor proprii de finanare.
Patrimoniul net = Active Datorii = Capital propriu
Calculul patrimoniului net se efectueaz paralel cu analiza factorial a acesteia.
Calculul i analiza factorial a valorii patrimoniului net
Tabelul 11.5
Indicatorii

Anul 2010

Anul2011

Abaterea (+ ,-)

Influena factor.
asupra
patrimoniului

9545738

+360835

net
+360835

Datorii pe termen lung 267020

267020

Datorii pe termen scurt 3777468

4095193

+317725

-317725

Total patrimoniul net

5183525

+43110

+43110

Total active

9184903

5140415

La urmtoarea etap a analizei se estimeaz 2 elemente structurale ale

patrimoniului net :
1) ATL nete = ATL DTL
2) AC nete = AC DTS

Patrimoniul net = ATL nete AC net

Analiza structurii patrimoniului net n dinamic
Tabelul 11.6
49

Active

Active

Suma
La

La

nceputul

sfritul

anului
pe 7150351

termen lung
Active
curente
Total active

2034552
9184903

Datorii

Suma
La

La

Val. patrim. net

La
La sfritul

nceputul

sfritul

nceputul

anului

anului
267020

anului
6883331

6883331

anului
7150351

Datorii

anului
pe 267020

2395387

termen lung
Datorii
pe 3777468

4095193

-1742916

-1699806

9545738

termen scurt
Total datorii

4362213

5140415

5183525

4044488

Analiza structurii activelor prin metoda ratelor presupune examinarea valorii

componenei i corelaiei dintre diferite posturi ale bilanului. n acest scop se
folosesc informaia din rapoartele financiare i se calcul , examineaz dinamica
diferitor rate. Astfel se calcul urmtoarele rate :
Ponderea stocurilor de mrfuri i materiale = Stocuri de mrfuri i materiale /
active = 1601047 / 9545738 = 0, 1677
Ponderea valorii patrimoniului cu destinaie de producie = Mijloace fixe + stocuri
de mrfuri i materiale / active = 12763561 + 1601047 / 9545738 = 1.505
Rata imobilizrilor = Active pe termen lung / active = 7150351 / 9545738 = 0,7490
Coeficientul de recuperare a activelor = Venituri din vnzri / active =6229808 /
9545738 = 0,6526
Pentru asigurarea folosirii eficienei a activelor nivelul acestui indicator trebuie
sa fie mai mare ca 1 , dar la .S ,,Mina de piatr din Miletii Mici el este mai mic ca
1.

50

Analiza structurii surselor de formare a activelor

Analiza surselor de finanare a activelor permite aprecierea stabilitii financiare a
acesteia i a gradului de dependen a surselor atrase. n cadrul analizei structurii
surselor de finanare se examineaz un ir de coeficieni sau rate n dinamic.
1)coeficientul de autonomie = Capital propriu / pasive = 6638 / 9545738 = 0,0007
Acest raport reflect ponderea patrimoniului entitii format din surse proprii de
finanare.
2)rata de atragere a mijloacelor mprumutate = Datorii pe termen lung + datorii pe
termen scurt / pasive = 267020 + 4095193 / 9545738 = 0,457
Acest coeficient oscileaz dup nivelul recomandat ntre 0-0,5.
3)rata corelaiei ntre sursele proprii i cele atrase = datorii / capital propriu =
4362213 / 6638 = 657,15
Acest coeficient ne arat cte mijloace atrase revin la 1 leu capital propriu cu ct e
mai mare acest coeficient cu att mai mare este riscul creditor la acordarea creditului.
Punctul critic este egal cu 1.
4)Coeficientul riscului financiar = Datorii pe termen lung / capital propriu = 267020 /
6638 = 40,226
Se apreciaz ca periculos situaie atunci cnd acest coeficient e mai mare ca 0,3.
Astfel strategia spre atragere suplimentar a mijloacelor mprumutate este limitat.n
cazul necesitii finanrii suplimentare acestea trebuie efectuat pe seama
mijloacelor proprii.

Analiza lichiditii bilanului contabil i capacitatea de plat a ntreprinderii

n cadrul echilibrului financiar absolut necesar pentru lichiditatea entitii una
din conduiile importante este capacitatea de plat sau lichiditatea.La baza acestui
indicator st raportul dintre mijloacele de plat i datoriile de plat.
51

Lichiditatea = mijloace de plat / datorii de plat

Pe baza acestui model se calcul un ir de indicatori dintre care cel mai rspndit
model n sistemul bancar al R.M .include urmtoarele rate de lichiditate:
1) Lichiditatea absolut ( de gradul I) = Mijloace bneti / datorii pe termen scurt =

15438 / 4095193 = 0,0038

Acest coeficient arat ponderea datoriilor pe termen scurt ale ntreprinderii care pot
fi achitatea urgent prin mobilizarea disponibilitaii bneti. Nivelul minim acceptabil
al acestui indicator constituie 0,2.
2) Lichiditatea indernidiar ( de gradul II) = Mijloace bneti + investiii + creane pe

termen scurt / datorii pe termen scurt = 15438 + 778283 / 4095193 = 0,1938

Nivelul recomandat al acestui indicator este 0,7.
3) Rata general de acoperire (de gradul III) = Active curente / datorii pe termen scurt =

2395387 / 4095193 = 0,0586

Acest coeficient se utilizeaz pentru aprecierea capacitii de plat pe o perioad
mai ndelungat, nivelul recomandat este >2 .
Acest modalitate de apreciere a lichiditii e larg rspndit pentru c este foarte
simpl i accesibil ca surs informaional.

Analiza creanelor i datoriilor

Analiza creanelor i datoriilor entitii reprezint o latur esenial a analizei
situaiei financiare de care n mare parte depinde lichiditatea entitaii.
Creanele reprezint suma mijloacelor entitaoo distrase din circiutul acesteia i
utilizate temporar n circuitul debitorilor.
Datoriile reprezint suma mijloacelor atrase n circuitul entitaii dar care aparin
creditorilor.
Analiza structurii creanelor i datoriilor
Tabelul 11.7
52

Posturi de creane i Anul 2010

Anul 2011

Abaterea (+,-)

datorii
Creane pe termen lung Avansuri pe termen lung -

565437

400955

facturilor comerciale
Creane pe termen scurt -

ale prilor legate

Avansuri acordate

pe 15370

4642

-10728

termen scurt
Creane pe termen scurt 24943

1938

-23005

Creane pe termen scurt 94065

53023

-41042

ale personalului
Creane pe termen scurt -

153243

62850

778283

389030

pe -

pe 267020

267020

267020

267020

Total crene pe termen

lung
Creane

privind

aferente 164482

decontrile

cu

bugetul

privind

veniturile

calculate
Alte creane pe termen 90393
scurt
Total creane pe termen
scurt
Datorii

financiare

termen lung
Datorii calculate

389253

termen lung
Total datorii pe termen
lung
Datorii

financiare

pe -

termen scurt
53

Datorii

comerciale

termen scurt
Datorii calculate

pe 3647077

3094800

-552277

pe 130391

1000393

870002

4095193

317725

termen scurt
Total datorii pe termen

3777468

scurt

Sursele infomaionale pentru analiza creanelor i datoriilor snt :

-bilanul contabil;
-registrul de eviden analitic a debitorilor;
-registrul de eviden analitic a creditorilor.

CONCLUZII I RECOMANDRI
n prezentul raport efectuat n cadrul practicii de producie la .S.,,Mina de piatr
din Miletii Mici au fost examinate toate compartimentele posibile comform
programei.
n urma studierii detaliate a ntreprinderii, a genurilor de activitate, a modului de
organizare a contabilitii pot s menionez c ntreprinderea nu are numai scopul de
obinerea venitului ci i satisfacerea necesitii consumatorului n ceea ce privete
asigurarea cu mrfuri necesare.
54

ntreprinderea necesit un volum foarte mare de lucru, fiindc are un volum nalt al
informaiilor contabile.
La .S .,,Mina de piatr din Miletii Mici organizarea contabilitii se face
comform cerinelor ,,Legii contabilitiidin 4 aprilie 1995, standardele naionale de
contabilitate i nu n ultimul rnd planul de conturi al activitaii economico
financiare a ntreprinderii.
La .S.,,Mina de piatr din Miletii Mici responsabilitatea pentru organizarea i
inerea contabilitii o poart conductorul ntreptrinderii , el are responsabilitatea de
a crea condiii optime pentru a se ine corect contabilitatea.
Deasemenea o latur important n organizarea activitii ntreprinderii este
problema asigurrii i evidenei operative a personalului. Este necesar s se asigure
necesarul de personal din punct de vedere cantitativ , ct i din punct de vedere a
gradului de calificare a personalului angajat , pentru a putea asigura desfurarea
eficient a activitii ntreprinderii.
n cadrul .S. ,,Mina de piatr din Miletii Mici evidena contabil se duce
semiautomatizat, care funcioneaz sub form de program operaiile omogene se
nscriu unele n form computerizat n registre cumulative numite ,,Jurnale order
n baza documentelor primare. ntreprinderea dispune de mijloace tehnice de
prelucrarea informaiei contabile ceea ce mult ajut simplificare lucrului contabil.
ntreprinderea pe parcursul anului 2011 a obinut o pierdere destul de
semnificativ. .S.,,Mina de piatr din Miletii Mici are punctele dar n general
prioritatea o dein punctele forte :
; Contabilitatea automatizat
; Se ntocmesc documente primare i centralizatoare necesare,
; Dispun de condiiile favorabile pentru desfurarea activitii de ctre muncitori
; Se face nventarierea lasfritul fiecrui an.

55

n urma studierii modului de inere a contabilitii n cadrul .S. ,,Mina de piatr

din Miletii Mici, nu am observat nclcri grave de la actele normative i
legislative care reglementeaz activitatea economic, cu unele mici excepii
documentele primare nu sunt nregistrate la timp, ceea ce ncalc disciplina contabil.
Studiul evidenei contabile la ntreprinderea dat a determinat consultarea a mai
multor manuale de specialitate. n lucrare au fost utilizate S.N.C ; Planul de conturi
contabile; Noul sistem contabil al agenilor economici.
n general , rezultatele evidenei contabile la ntreprinderea dat, reflect o situaie
favorabil n ceea ce privete activitatea i dezvoltarea ntreprinderii.

56