Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
RAPORT
PRIVIND STAGIUL PRACTICII DE PRODUCTIE I
in baza materialelor
SRL „AUTOVERTRANS”
Ciclul I, studii superioare de lice•f °.
Specialitatea: Contabilitate
invii{iimiint cu frecve•f• redusii
Autor:
Studenta grupei
CT31R
Dona Ben
Conducator - metodist:
Diana G** TCO, asist.
univ.
Planul:
Concluzii 29
Bibliografie 30
Anexe
I. Caracterizarea generală a structurii organizatorice a activităţii entităţii economice
2
II. Organizarea contabilităţii în cadrul entităţii
3
în calitate de bază pentru ţinerea contabilităţii şi întocmirea situaţiilor financiare. Destinaţia de bază
şi obiectivul politicilor contabile adoptată de întreprindere constă în asigurarea furnizării unei
informaţii veridice şi integrale privind situaţia patrimonială, financiară şi rezultatele activităţii
întreprinderii necesare tuturor utilizatorilor de rapoarte financiare pentru evaluări şi luarea
deciziilor.
SRL ,,AUTOVERTRANS” aplică sistemul contabil complet în partidă dublă. Contabilitatea
se ţine cu utilizarea tehnicii computerizate, utilizînd sistema de evidență contabilă 1C.
4
Debit contul 112 ,,Imobilizări necorporale” - 150 lei
Credit contul 521” Datorii comerciale” – 150 lei .
Consideram incorectă această atribuire la imobilizari. Autorizațiile respective trebuiau
trecute direct la costuri ale perioadei dat fiind faptul da durata acestora era de 1 an și sunt utilizate
în activitatea de transport.
Amortizarea imobilizărilor necorporale se calculă cumulativ pe fiecare tip de activ
necorporal, și se reflect în contul 113,,Amortizarea imobilizărilor necorporale”. Amortizarea
activelor necorporale se calculează prin metoda liniară .
Astfel, pentru perioada iulie 2018, în cadrul SRL ,,AUTOVERTRANS”, conform Calculului
amortizării activelor necorporale (anexa4) s-a calculat amortizarea imobilizărilor necorporale în
valoare de 243,49 lei, pentru care în contabilitatea entității s-a întocmit următoarea formulă:
- pentru licențe:
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 713.2 ”Cheltuieli privind amortizarea,
întreţinerea şi reparaţia activelor imobilizate cu destinaţie administrativă” – 37,27 lei
Credit contul 113„Amortizarea imobilizărilor necorporale”, subcontul 113.4„ Amortizarea
licenţelor de activitate” – 32,24 lei;
- pentru programa 1C 8.2:
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 713.2 ”Cheltuieli privind amortizarea,
întreţinerea şi reparaţia activelor imobilizate cu destinaţie administrativă” – 95,83 lei
Credit contul 113„Amortizarea imobilizărilor necorporale”, subcontul 113.5„ Amortizarea
programelor informatice” – 56,25 lei.
Consideram că amortizarea licențelor pentru activitatea de transport rutier de mărfuri precum și
cea de construcții trebuia să fie trecută la costuri ale activității de bază contul 811 „ Activități
de baza” nu la contul 713 „Cheltuieli administrative”.
În cazul ieșirii de active necorporale, în contabilitate se reflectă următoarea formulă contabilă:
Debit contul 113„Amortizarea imobilizărilor necorporale”
Credit contul 111 „ Imobilizări necorporale” .
Casarea activelor necorporale se efectuează la expirarea duratei de exploatare utilă ori dacă
nu se prevede obţinerea unui avantaj economic din utilizarea activelor.
La ieşirea activelor necorporale se întocmeşte document justificativ, precum procesul-verbal
de casare a activelor necorporale.
5
evalueazaă la valoare de intrare a acestora. Valoarea de intrare a imobilizărilor corporale constă din
valoarea de cumpărare, inclusiv taxele vamale şi taxele pentru import, impozitele pentru obiectele
cumpărate, prevăzute de legislaţie, cheltuielile de aducere a activului achiziţionat în starea de lucru
pentru utilizarea previzibilă a lui. Rabaturile comerciale şi scontul (înlesnirile) la cumpărare se scad
la determinarea valorii de cumpărare a activului. Valoarea amortizabilă a mijloacelor fixe se
determină reieşind din valoarea de întrare a obiectului minus valoarea probabilă rămasă.
SRL ,,AUTOVERTRANS” dispune de urmatoarele mijloace fixe:
- Construcții agricole, agroindustriale, cu suprafața de 2189.6 m.p cu terenul aferent
cu suprafața de 1.1687 ha, amplasat în sat. Corlateni, r. Riscani. Mentionam faptul ca
acest obiect a fost cumparat recent la 07.03.2018, dar dreptul de proprietate inca nu a fost
inregistrat;
- Autoturism Mercedes-Benz (an. 2011) ;
- 19 autocamioane (DAF, Volvo, Renault, Scania, MAN, Iveco, Mercedes (an. 2004-
2012)) ;
- 2 autocamioane Kamaz (an.1983-1988);
- 9 semiremorci (an.2003-2008);
- 3 remorci (an.1975-1988);
- Excavator JCB, an 2013;
- Tehnica și utilaj pentru construcția/repararea drumurilor: incarcator, tavalug s.a.
Din cadrul mijloacelor fixe arendate de către entitate putem menționa:
- Construcția oficiului cu suprafata de 197,1 m. și baza de producie a parcului auto din
sat. Corlateni, r.Riscani, cu suprafata de – 0.09 ha, arendate fără plață de la fratele
fondatorului- Verhovetchi Ion, conform Contractelor de comodat f/n din 01.01.2018
valabile pîna la 31.12.2018, contractele se reinchee anual;
- 6 autocamioane – Volvo, ZIL, OPEL ;
- 4 semiremorci ;
- 3 autoturisme ;
- Autogreider.
În evidența contabilă a entității SRL ,,AUTOVERTRANS” la contul 121”Imobilizări corporale
în curs de execuţie”sunt deschise 2 subconturi:
- 1211 ,,Construcţii în curs de execuţie” – pentru reparațiile capitale atît a garajului cît și a
mașinilor în garajul propriu;
- 1213 ,,Imobilizări corporale pînă la punerea în utilizare” – pentru mijloacele de transport
procurare până la punerea în funcțiune.
6
Astfel, în perioada 16-27.02.2019 au fost consumate materiale de construcție pentru reparația
garajului în valoare de 39020,60 lei care au fost contabilizate astfel (anexa 5):
Debit contul 121” Imobilizări corporale în curs de execuţie”, subcontul 1211 ,,Construcţii în
curs de execuţie” - 39020,60 lei
Credit contul 211 „Materiale”, subcontul 2112 ,, Materiale auxiliare” - 39020,60 lei.
SRL ,,AUTOVERTRANS” importă mijloace de transport pe care le utilizează în activitatea de
bază. Un astfel de exemplu a avut loc pe 18 decembrie 2018, cînd s-a procurat o semiremorcă
KEMPF O287FC din Germania conform Invoce (anexa 6) in valoare de 7000 euro.
Taxele vamale, procedurile vamale precum și TVA achitat la import s-au determinat conform
documentelor:
- Declarația penru valoarea în vamă (anexa 7);
- Declarația primară (anxa 8);
- Calculul procedurilor vamale (anexa9).
În baza acestor documente în contabilitatea entității s-au realizat următoarele înregistrări
contabile:
- Intrarea semiremorcii:
Debit contul 121” Imobilizări corporale în curs de execuţie”, 1213 ,,Imobilizări corporale pînă
la punerea în utilizare” – 137391,10 lei
Credit contul 521” Datorii comerciale” – 137391,10 lei;
- Reflectarea taxei si procedurilor vamale:
Debit contul 121” Imobilizări corporale în curs de execuţie”, subcontul 1211 ,,Construcţii în
curs de execuţie” – 13798,49 lei
Credit contul 234 ”Alte creanţe curente” – 13798,49 lei;
- Trecerea în cont a TVA achitat la import:
Debit contul 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată” – 53865,22 lei
Credit contul 234 ”Alte creanţe curente” – 53865,22 lei;
Pe data de 01.01.2019 semiremorca a fost dată în exploatare prin documentul Primirea la evidență a
MF 0002 din 01.01.2019, fapt reflectat în evidența contabilă prin formula (anexa 10):
Debit contul 123 ”Mijloace fixe” – 163678,66 lei
Credit contul 121” Imobilizări corporale în curs de execuţie” - 163678,66 lei.
De asemenea entitatea analizată procură mijloace de transport și de la furnizori din țară.
Astfel, la data de 12 iunie 2018, SRL ,,AUTOVERTRANS” a procurat de la CatanaVictor II un
autocamion KAMAZ QMK 482 în valoare de 10000 lei, inclusiv TVA (anexa 17-18).
În contabilitate s-au înregistrat următoarele formule cantabile:
7
Debit contul 121” Imobilizări corporale în curs de execuţie”, 1213 ,,Imobilizări corporale
pînă la punerea în utilizare” – 8333,33 lei
Credit contul 521” Datorii comerciale” – 8333,33 lei;
Pentru suma TVA:
Debit contul 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată” – 1666,67 lei
Credit contul 521” Datorii comerciale” – 1666,67 lei.
În componența 1233 ”Maşini, utilaje şi instalaţii de transmisie” la entitatea analizată sunt
incluse: Telefon Samsung Galaxy, Computer Apple, iPhone ș.a (anexa 11).
În cadrul entității SRL ,,AUTOVERTRANS” pe parcursul anului 2019 au avut loc și ieșiri de
mijloace fixe ca rezultat al vânzării acestora. Ca exemplu putem aduce vânzarea de autocamion
DAF –RSAP 148 și a Semiremorcii SCHMITZ –RSAA 940 care a avut loc la data de 23 aprilie
2019. Conform contractului de vînzare-cumparare a bunurilor (anexa 12) încheiat la data de
23.04.2019, SRL ,,AUTOVERTRANS” a vândut un mijloc de transport unui partener de afaceri -
SRL „TRANSCO GRUP”. Astfel, la 23 aprilie 2019 a fost emisă facture fiscală IV 2148374 (anexa
13), prețul tranzacției fiind de 268260,00 lei fără TVA, TVA -53652,00 lei.
Factura respectivă în contabilitatea SRL ,,AUTOVERTRANS” se reflectă astfel:
Debitul contului 234 „Alte creanţe curente” - 321912,00 lei
Creditul contului 621 „ Venituri din operațiuni cu active imobilizate” - 268260,00 lei
Creditul contului 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe
valoarea adăugată” - 53652,00 lei.
Odată cu emiterea facturii fiscale entitatea mai întocmește și un Act de primire –predare
(anexa 14) prin care mijlocul de transport este predat de SRL ,,AUTOVERTRANS” și prin care se
confirma primirea acestuia de catre beneficiar -SRL „TRANSCO GRUP”.
Totodată contabilitatea entității SRL ,,AUTOVERTRANS” întocmește un Ordin
privind scoaterea de la evidență a bunului nr.4 din 23.04.2019 (anexa 15), în baza căruia
auroturismele sunt scoase de la bilanțul entității prin formula contabilă:
Debitul contului 721 „Cheltuieli cu active imobilizate”- 175718,00 lei
Creditul contului 123 „Mijloace fixe” - 175718,00 lei (anexa 50).
Conform politicilor contabile entitatea analizată practică metoda liniară de calcul a
amortizării mijloacelor fixe.
Conform documentului Calcularea amortizării mijloacelor fixe (anexa 16) pentru luna iulie
2018, în contabilitatea SRL ,,AUTOVERTRANS” se întocmește următoarea formulă contabilă
aferente calculării amortizării mijloacelor fixe şi anume:
Debit contul 812 „ Activităţi auxiliare” - 220207,31 lei
8
Credit contul 124 ,,Amortizarea mijloacelor fixe’’ – 220207,31 lei.
Ulterior contul 812 „ Activităţi auxiliare” se închide cu contul 811 ,,Activități de bază”,
care la rîndul său este închis cu contul 711 ,,Costul vînzării”, subcontul 711.3 ,,Costul serviciilor
prestate”.
9
Debitul contului 521„Datorii comerciale curente” 181760,00 lei
Creditul contului 242 „Conturi curente în monedă națională” 181760,00
lei
După procurare combustibilul este depozitat într-un loc special de unde apoi se alimentează
mijloacele de transport auto.
În cadrul SRL ,,AUTOVERTRANS” combustibilul este eliberat şoferilor făcându-se
înregistrări corespunzătoare în ,,Registrul de evidență a motorinei” în care se înregistrează numele,
prenumele șoferului, cantitatea de combustibil alimentat, data alimentării, numărul foii de parcurs,
semnăturile persoanelor responsabile.
Casarea combustibilului în cadrul entității SRL ,,AUTOVERTRANS” are loc în baza
Actului de trecere a materialelor la pierderi pentru foaia de parcurs (Anexa 20) care se întocmește
pentru fiecare mijloc de transport în parte în baza kilometrajului parcurs de fiecare masină în luna
curentă conform datelor din foile de parcurs (anexele 21-22). Fiecare foaie de parcurs este trecută
într-un Registru de evidenţă a foilor de parcurs.
În contabilitate se întocmește formula contabilă corespunzătoare:
Debitul contului 811 „Activități de bază” - 201080,82 lei
Creditul contului 211 „Materiale”, subcontul 211.4„Combustibil” - 201080,82 lei.
SRL ,,AUTOVERTRANS” achiziţionează piese de schimb pentru reparația curentă a
mijloacelor de transport pe care o realizează de sinestatător.
Astfel, la data de 30 septembrie 2019, entitatea a procurat de la Politrans SRL (anexa 23),
piese de schimb în valoare de 50497,52 lei fară TVA.
În cadrul SRL ,,AUTOVERTRANS” s-au întocmit formulele contabile:
- reflectarea pieselor de schimb procurate:
Debitul contului 211,,Materiale” 50497,52 lei
Creditul contului 521„Datorii comerciale curente” 50497,52 lei
- reflectarea sumei TVA aferentă procurărilor:
Debitul contului 534 „Datorii față de buget” 10099,48 lei
Creditul contului 521„Datorii comerciale curente” 10099,48 lei
- reflectarea achitării:
Debitul contului521„Datorii comerciale curente” 60597,00 lei
Creditul contului242 „Conturi curente în monedă națională” 60597,00
lei
În cazul efectuării lucrărilor de reparaţie a mijloacelor de transport auto cu forțele proprii,
materialele consumate se casează prin intermediul Actul de trecere la pierderi, de exemplu, nr.294
din 30.10.2019 (anexa 24), întocmindu-se următoarea înregistrare contabilă:
10
Debitul contului 811 „Activități de bază” - 3062,00 lei
Creditul contului 211 „Materiale”, subcontul 2113 „ Pese de schimb”- 3062,00 lei
11
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa obiectelor de mică valoare şi scurtă durată,
fie în stoc sau în exploatare, şi mişcarea acestora este destinat contul de activ 213 „Obiecte de mică
valoare şi scurtă durată”. La acest cont pot fi deschise următoarele subconturi:
- 2131 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în stoc”;
- 2132 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în exploatare”;
- 2133 „Construcţii şi dispozitive provizorii”;
- 2134 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată transmise temporar terţilor”.
Evidenţa analitică a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată se ţine pe tipuri de obiecte şi
locuri de păstrare.
Toate operaţiunile de intrare a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată se înregistrează în
Registru de evidenţă deschis la contul 213.1 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în stoc”.
În cadrul SRL ,,AUTOVERTRANS” achiziția de OMVSD are loc de la furnizori, de obicei,
cu plata ulterioară. Astfel, pe 16 februarie 2019, conform facturii fiscale AAF1692991 (anexa 25)
au fost procurate obiecte de mică valoare şi scurtă durată în suma de 216,00 lei, care au fost
contabilizate astfel:
Debitul contului 2131„Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în stoc” – 179,99 lei
Creditul contului 521„Datorii comerciale curente” – 179,99 lei
Pentru suma TVA:
Debitul contului 534 „Datorii față de buget” - 36,01 lei
Creditul contului 521„Datorii comerciale curente” - 36,01 lei
Obiectele de mică valoare şi scurtă durată se dau în utilizare prin Borderoul de evidență a
eliberării OMVSD (anexa 26), întocmindu-se următoarea înregistrare contabilă:
Debitul contului 811 „Activități de bază”
Creditul contului 2131„Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în stoc” .
Uzura calculată aferentă obiectelor de mică valoare şi scurtă durată date în folosinţă se trece
la costuri, cheltuieli sau la valoarea activelor la care acestea sunt utilizate.
Calcularea uzurii obiectelor de mică valoare şi scurtă durată se reflectă în Jurnalul order pe
contul 214 întocmindu-se următoarele formule contabile:
Debitul contului 811 „Activități de bază”
Debitul contului 712 „Cheltuieli de distribuire”
Debitul contului 713 ,,Cheltuieli administrative”
Creditul contului 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată”.
Pe măsura scoaterii din funcţiune a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată se procedează
la casarea uzurii calculate aferentă acestor obiecte, efectuându-se înregistrarea contabilă:
Debitul contului 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată”
12
Creditul contului 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”.
În cadrul SRL ,,AUTOVERTRANS” la casarea obiectelor de mică valoare şi scurtă durată se
întocmește Actul pentru anularea obiectelor de mică valoare şi scurtă durată (anexa 27).
În cadrul întreprinderii de regulă creanţa provine dintr-un contract de vînzare, de credit, din
obligaţii legale precum plata unor impozite şi taxe etc. Creanţa este garantată de bunuri mobile şi
imobile sau cu drepturi reale care intră în patrimoniul debitorului.
Unul din principiile de bază ale contabilităţii creanţelor constă în faptul că operaţiile
economice legate de livrarea produselor, mărfurilor, executarea serviciilor se înregistrează în
contabilitate în baza documentelor comerciale şi de decontare justificative. Creanţele întreprinderii
se reflectă în contabilitate la valoarea lor nominală.
Decontările clienţilor şi cumpărătorilor rareori au loc concomitent cu expedierea
produselor, mărfurilor, prestarea serviciilor. În aceste condiţii furnizorul are dreptul unei creanţe
asupra cumpărătorului.
Livrarea produselor şi prestarea serviciilor în urma cărora apar creanţele comerciale se
efectuează în baza următoarelor documente primare: factura fiscală; proces - verbal de primire
predare a serviciilor; ordinul de plată; proces - verbal de inventariere, etc.
Contul de activ 221 „Creanţe comerciale" este destinat pentru înregistrarea valorii
contractuale a produselor livrate şi serviciilor prestate, incusiv TVA. Evidenţa analitică a creanţelor
comerciale se ţine pe fiecare debitor dupa cum se vede în Balanța de verificare pe contul
2211 (anexa 28).
Pe data de 19.02.2019, SRL ,,AUTOVERTRANS” a prestat servicii de transport, conform
facturii IV2148265 (anexa 29) în valoare de 8424,00 lei, inclusiv TVA.
In contabilitatea s-a înregistrat următoarea formulă
contabilă: Debitul contului 221,,Creanţe comerciale” 8424,00 lei
Creditul contului 611 „Venituri din vînzări”, subcontul 611.3 ,,Venituri din prestarea serviciilor”
7020,00 lei;
Creditul contului 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată” 1404,00 lei.
Pe data de 20.02.2019, SRL ,,AUTOVERTRANS” a prestat servicii de construcții a
dtrumurilor, conform facturii IV2148257 (anexa 30) în valoare de 15000,00 lei, inclusiv TVA.
In contabilitatea s-a înregistrat următoarea formulă
contabilă: Debitul contului 221,,Creanţe comerciale” 15000,00
13
lei
14
Creditul contului 611 „Venituri din vînzări”, subcontul 611.3 ,,Venituri din prestarea serviciilor”
12500,00 lei
Creditul contului 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată” 2500,00 lei.
Factura respectivă ulterior este introdusă în programa de evidență contabilă a entității și poate fi
observată în Rulajul pe contul 221,,Creanţe comerciale” și respective 611 „Venituri din vînzări”
(anexa 31). Toate facturile de livrare se înregistrează în Registrul de evidență a vînzărilor.
Mijloacele băneşti reprezintă activele cele mai lichide ale întreprinderii. Pentru evidenţa
contabilă a mişcării mijloacelor băneşti este destinată grupa 24 „Mijloace băneşti” care se reflectă în
subcapitolul 2.4 „Mijloace băneşti” al bilanţului contabil.
Pentru a păstra temporar numerarul liber, şi executarea operaţiilor diverse (plăţi sau
încasări), firmele deschid conturi curente la bancă. Fiecare agent economic, conform legislaţiei are
drept la un singur cont curent în monedă naţională. Mijloacele din contul curent sunt administrate
de întreprinderea în cauză. Fără acordul întreprinderii operaţii cu mijloacele băneşti se pot face doar
prin dispoziţia incasso. SRL ,,AUTOVERTRANS” are deschis cont curent la BC ,,Moldova
Agroindbank” SA (MAIB).
Eliberarea banilor în numerar şi viramentele în conturi se efectuează de bancă conform
documentelor bancare, care trebuie legalizate cu semnăturile celora din fişa de specimente de
semnături şi amprenta ştampilei. Documentele spre plată se execută în limita soldului din contul
curent sau peste acesta dacă este încheiat cu banca comercială un contract de credit de tip overdraft.
În cazul lipsei de bani, aceste documente se trec în fişierul nr.2 al băncii „Documente curente
neachitate la termen”. Ele se achită în ordine cronologică, prioritate acordându-se datoriilor faţă de
buget şi Fondul Social.
Modul de efectuare a plăţilor din contul curent este prevăzut de legislaţia în vigoare.
Decontările fără numerar se efectuează prin transferul numerarului în conturile curente ale entității
de pe conturile plătitorului pe contul beneficiarului cu ajutorul diferitor operaţiuni bancare care
înlocuiesc banii din numerar. Prin intermediul acestei forme se efectuează nu numai decontările cu
furnizorii pentru bunurile materiale primite sau cumpărătorii pentru serviciile prestate, dar şi cu
bugetul privind impozitele, alţi debitori şi creditori, cu întreprinderile fiice sau întreprinderile mame
etc.
15
Pentru fiecare zi când au avut loc operaţiuni pe contul curent în monedă naţională banca va
emite extras de cont pentru operaţiunile efectuate. Extrasul de Cont (anexa 32) cuprinde informaţii
în ceea ce priveşte data de înregistrare a operaţiunilor, natura şi valoarea operaţiunilor, dobânzile şi
comisioanele aferente, operaţiunile efectuate pe cont, beneficiarul şi plătitorul operaţiunilor
efectuate, etc. document care are anexat şi documentele în baza cărora s-au efectuat încasările şi
plăţile. Aici se indică soldul iniţial, rulajele debitoare și creditoare şi soldul final.
Încasările în contul curent, adică stingeria de creanţe, în contabilitatea entităţii a fost
întocmită următoarea formulă contabilă:
Debitul contului 242 „Conturi curente în valută naţională ”
Creditul contului 221 „Creanţe comerciale”
Conform Fisei contul 242 pentru perioada 04.02.2019-06.02.2019 (anexa 33) în contul
curent al SRL ,,AUTOVERTRANS” au avut loc urmatoarele intrari de mijloace banesti :
- primirea mijloace băneşti din stingerea creanțelor de la SRL ,,MEGASTOC-PRIM”:
Debitul contului 242 „Conturi curente în monedă naţională”- 75000,00 lei
Creditul contului 221 „Creanțe comerciale” –75000,00 lei
- primirea mijloace băneşti din stingerea creanțelor de la SRL ,,RIDICOM-PRIM”:
Debitul contului 242 „Conturi curente în monedă naţională”- 23529,36 lei
Creditul contului 221 „Creanțe comerciale” –23529,36 lei
- primirea mijloace băneşti din stingerea creanțelor de la SRL ,,DRUMNORD-
CONSTRUCT”:
Debitul contului 242 „Conturi curente în monedă naţională”- 80000,00 lei
Creditul contului 221 „Creanțe comerciale” –80000,00 lei
- primirea avansului de la SRL ,,SMART ENERGY SOLUTION”:
Debitul contului 242 „Conturi curente în monedă naţională”- 2275,00 lei
Creditul contului 523 „ Avansuri primite curente” –2275,00 lei
Operaţiunile ce ţin ieşirea mijloacelor băneşti din contul bancar al SRL
,,AUTOVERTRANS” pentru perioada 04.02.2019-06.02.2019 (anexa 33):
1) Debitul contului 713 „Servicii bancare” – 70,00 lei
Creditul contului 242 „Conturi curente în monedă naţională”– 70,00 lei;
2) Debitul contului 521 „Datorii comerciale”– 240,00 lei
Creditul contului 242 „Conturi curente în monedă naţională”– 240,00 lei;
3) Debitul contului 521 „Datorii comerciale”– 3600,00 lei
Creditul contului 242 „Conturi curente în monedă naţională”– 3600,00 lei;
4) Debitul contului 521 „Datorii comerciale”– 1262,00 lei
Creditul contului 242 „Conturi curente în monedă naţională”– 1262,00 lei;
16
5) Debitul contului 224 „ Avansuri acordate curente”– 212,00 lei
Creditul contului 242 „Conturi curente în monedă naţională”– 212,00 lei ș. a.
Totodată, conform pct. 8 din Normele pentru efectuarea operaţiunilor de casă în economia
naţională a Republicii Moldova întreprinderile au dreptul să păstreze în casele lor numerar pentru
retribuirea muncii, plata subvenţiilor de asigurare socială, burselor, pensiilor, numai pe un termen de
cel mult 3 zile lucrătoare, inclusiv ziua de primire a banilor la instituţia financiară.
Pentru efectuarea decontărilor curente întreprinderilor li se permite să aibă disponibilităţi
băneşti în numerar. Încasarea şi păstrarea numerarului, precum şi decontările în numerar se
efectuează la întreprinderea cercetată prin casierie.
Evidenţa operaţiunilor privind existenţa şi fluxurile mijloacelor băneşti în casieria
întreprinderii se ţine în contul de activ 241” Casa”. Evidenţa operaţiunilor în casierie la SRL
,,AUTOVERTRANS” se ţine în Registrul de casă (anexa 34-35) cu formulare automatizată.
Evidenţa se duce pe fiecare zi cînd au fost efectuate decontări în numerar. Se completează „Darea
de seamă a casierului" la care se anexează documentele confermative: dispoziţia de plată şi
dispoziţia de încasare. Fiecare dispoziţie de plată / de încasare eliberată pe parcursul anului este
numerotată în ordine cronologică în jurnalele de înregistrare a documentelor dc intrare ieşire.
În continuare vom examena operațiuni contabile care au avut loc în casieria întreprinderii
SRL ,,AUTOVERTRANS” la data de 26.02.2019 conform înregistrărilor din Registrul de casă
pentru ziua de 26.02.2019 (anexa 34):
a) intrarea mijloacelor bănești de la banca:
Debitul contului 241 ,,Casa” - 10000,00 lei
Creditul contului 245 ,,Transferuri de numerar în expediţie” - 10000,00 lei
b) plata conform Dispoziției de plată (3 la numar) a
salariilor: Debitul contului 521 ,, Datorii comerciale curente” –
2434,59 lei Creditul contului 241 ,, Casa” - 2434,59 lei;
Pe data de 27.02.2019 conform Registrul de casă pentru ziua de 27.02.2019 (anexa 35) au
avut loc următoarele mișcari de numerar:
- plata conform Dispozițiilor de plată (5 la numar) a datoriilor privind titularii de
avans: Debitul contului 5321 ,, Datorii faţă de titularii de avans” – 7600,00 lei
Creditul contului 241 ,, Casa” – 7600,00 lei.
Informația respectivă este sintetizată ulterior în Jurnalul pe contul 241 ,, Casa” (anexa 36).
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti în valută
străină în conturile valutare la băncile de pe teritoriul Republciii Moldova este destinat contul de
activ 243 „Conturi curente în valută străină”.
17
SRL ,,AUTOVERTRANS” are deschis un cont curent în valută străină (euro) la BC
,,Moldova Agroindbank” SA (MAIB).
19
Pentru generalizarea informaţiei privind decontările cu personalul întreprinderii aferente
retribuţiilor şi sumelor depuse este destinat contul de pasiv 531 „Datorii faţă de personal privind
retribuirea muncii".
În cazul angajării personalului la lucru se depune o cerere de angajări baza căreia se emite un
ordin de angajare la serviciu. Cu angajatul se închei contract de muncă şi, după caz, un contract de
răspundere materială pe valorile primite în gestiune. După încheierea contractului individual de
muncă (anexa 39), angajatul completează într-un singur exemplar fişa personală de evidenţă a
cadrelor.
Calculul salariilor, venitului impozabil şi impozitului pe venit se face în bază cumulativă, de
la începutul anului sau din momentul angajării la serviciu, în Fişa personală deschisă pentru fiecare
angajat. Toate reţinerile care au loc din salariu se efectuează în Fișa personală de evidență a
veniturilor sub formă de salariu și alte plăți efectuate de către patron în folosul angajatului (anexa
41).
Salariul se calculează acelor persoane, pentru care există ordin de încadrare în statele
întreprinderii. Dacă există ordin pe cadre, persoanele date sunt trecute în „Tabelul de evidenţă a
folosirii timpului de muncă” (anexa 40), unde este dusă evidenţa timpului efectiv lucrat, după care
se calculează salariile în „Registrul calculul salariului” (anexa 42), în concordanţă cu salariul tarifar.
De exemplu, conform Tabelului de evidenţă a folosirii timpului de muncă pe luna noiembrie
iulie 2018 (anexa 42) angajatul Bologa Sergiu, după funcţie șofer a lucrat 26 de zile, în total 208
ore.
Astfel, conform Borderoului de calcul al salariului pentru luna iulie 2018 (anexa 43), în
contabilitatea entității au fost calculate salarii angajaților săi. În cele ce urmează o să precăutăm un
caz concret pentru a exemplifica contabilizarea calculării și reținerilor din salariu.
Astfel, salariul calculat pentru luna iulie 2018, a angajatului Bologa Sergiu, constituie 7000
lei. În legătură cu angajații săi entitatea economică mai suportă cheltuieli legate de
calcularea contribuțiilor de asigurare socială de 23% și cele medicale în mărime de 4,5%, aferente
salariului calculat angajatului (cotele pentru anul 2018).
Prin urmare, cu calculul retribuțiilor salariatului Bologa Sergiu în contabilitatea SRL
,,AUTOVERTRANS” au loc următoarele înregistrări contabile:
1) Calculul salariului angajatului:
Debitul contului 811.1„Activități de bază” 7000 lei
Creditul contului 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” 7000 lei
2) Calcularea contribuțiilor de asigurări sociale de stat achitate de întreprindere conform formulei
(7000*23%/100%= 644):
Debitul contului 811.1„Activități de bază” 1610 lei
20
Creditul contului 533 „Datorii privind asigurările”, subcontul 5331 „Datorii faţă de bugetul
asigurărilor sociale de stat” 1610 lei
3) Calcularea primelor de asigurare medicală calculate de întreprindere (7000*4,5%/100%=1315):
Debitul contului 811.1„Activități de bază” 315 lei
Creditul contului 541 „Datorii preliminate”, subcontul 5412 „Datorii preliminate privind primele de
asigurare obligatorie de asistenţă medicală” 315 lei.
De asemenea, din salariile personalului sunt efectuate un șir de reţineri obligatorii ca:
impozitul pe veniturile persoanelor fizice; 6% în bugetul asigurărilor sociale de stat (pentru anul
20187) şi 4,5% asigurarea obligatorie de asistenţă medicală (pentru anul 2018).
De menționat faptul că angajatul poate beneficia de scutiri, ce pot fi observate în Fișa
personală (anexa 41).
Contabilizarea reținerilor din salariu se realizează prin urmatoarele formule contabile:
1) Reținerea contribuțiilor individuale de asigurări sociale din salariul angajatului:
Debitul contului 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” 420,00 lei
Creditul contului 533 „Datorii privind asigurările”, subcontul 5331 „ Datorii faţă de bugetul
asigurărilor sociale de stat” 420,00 lei
2) Reținerea contribuțiilor de asigurare medicală:
Debitul contului 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” 315,00 lei
Creditul contului 533 „Datorii privind asigurările”, subcontul 5332 „Datorii faţă de fondurile
asigurării obligatorii de asistenţă medicală” 315,00 lei
1) Determinarea impozitului pe venit conform următoarelor etape:
a) Se determină contribuţia individuală de asigurare socială de stat reţinută din salariu (6%):
(7000*6%): 100% = 420 lei;
b) Se determină prima de asigurare obligatorie de asistenţă medicală reţinută din salariu
(4,5%): (7000*4,5%):100% = 315 lei,
c) Se determină venitul impozabil:
Venitul impozabil = 7000 – 420 – 315 – 2510= 3755 lei. Prin urmare angajatului Babici Vladislav i
se reține impozit pe venit în mărime de 7%;
d) Se determină impozitul pe
venit: 2595×0,07 = 181,65 lei
(3755-2595)*0,18=208,80
2) Reținerea impozitului pe venit:
Debitul contului 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” 380,45 lei
Creditul contului 534 „Datorii față de buget” 380,45 lei.
21
Lunar entitatea prezintă Darea de seamă privind reținerea impozitului pe venit, a primelor de
asigurare obligatorie de asistență medicală și a contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii
calculate (Forma IPC18) (anexa 44).
SRL ,,AUTOVERTRANS” este înregistrată ca plătitor de TVA prin urmare prezintă lunar
Declarația privind TVA (anexa 44).
22
1) există o certitudine întemeiată privind diminuarea beneficiilor economice ale entităţii;
2) mărimea cheltuielilor poate fi evaluată în mod credibil.
În cadrul SRL ,,AUTOVERTRANS” sunt utilizate toate conturile de cheltuieli.
Conform Fișei contului 713.1„Cheltuieli cu personalul administrativ” (anexa 46) în acest
subcont are loc calculul salariului personalului administrativ (director, contabililor):
1) Debitul contului 713.1„Cheltuieli cu personalul administrativ” 32000 lei
Creditul contului 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” 32000 lei
2) Calcularea contribuțiilor de asigurări sociale de stat achitate de întreprindere:
Debitul contului 713.1„Cheltuieli cu personalul administrativ” 7200 lei
Creditul contului 533 „Datorii privind asigurările”, subcontul 5331 „Datorii faţă de bugetul
asigurărilor sociale de stat” 7200 lei
3) Calcularea primelor de asigurare medicală calculate de întreprindere:
Debitul contului 713.1„Cheltuieli cu personalul administrativ” 1800 lei
Creditul contului 541 „Datorii preliminate”, subcontul 5412 „Datorii preliminate privind primele de
asigurare obligatorie de asistenţă medicală” 1800 lei.
Conform Fișei contului 713.2„ Cheltuieli privind amortizarea, întreţinerea şi reparaţia
activelor imobilizate cu destinaţie administrativă” pentru luna februarie 2019 (anexa 47), în cadrul
SRL ,,AUTOVERTRANS”, s-a calculat amortizarea imobilizărilor necorporale în valoare de
243,49 le, pentru care în contabilitatea entității s-a întocmit următoarea formulă:
- pentru licențe:
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 713.2 ”Cheltuieli privind amortizarea,
întreţinerea şi reparaţia activelor imobilizate cu destinaţie administrativă” – 199,74 lei
Credit contul 113„Amortizarea imobilizărilor necorporale”, subcontul 113.4„ Amortizarea
licenţelor de activitate” – 199,74 lei;
- pentru programa 1C 8.2:
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 713.2 ”Cheltuieli privind amortizarea,
întreţinerea şi reparaţia activelor imobilizate cu destinaţie administrativă” – 185,41 lei
Credit contul 113„Amortizarea imobilizărilor necorporale”, subcontul 113.5„ Amortizarea
programelor informatice” – 185,41 lei.
În subcontul 713.8„ Alte cheltuieli administrative” SRL ,,AUTOVERTRANS” sunt
reflectate cheltuielile cu casarea altor materiale, obiectelor de mică valoare și scurtă durată utilizate
în scopuri administrative, precum și serviciile bancare și alte servicii.
Casarea, spre exemplu, a apei potabile de la SRL ,,AQUA TRADE CC” pe data de
29.01.2019 s-a realizat prin întocmirea următoarei formule contabile (anexa 48):
23
Debitul contului 713„Cheltuieli administrative”, subcontul 713.8„Alte cheltuieli
administrative” 200,00 lei
Creditul contului 521 „Datorii comerciale” 200,00 lei.
SRL ,,AUTOVERTRANS” reflectă cheltuielile aferente plății pentru serviciile bancare
în contul 713.8 „Alte cheltuieli administrative”. Astfel pentru perioada 28.01.2019-29.02.2019,
conform Fișei contului 713.8 pentru perioada respectivă (anexa 48) aceste cheltuielile au constituit
40,00 lei. Această operație se reflectă prin formula contabilă:
Debitul contului 713„Cheltuieli administrative”, subcontul 713.8„Alte cheltuieli
administrative” 40,00 lei
Creditul contului 242 „Cont curent în monedă națională” 40,00 lei.
Contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională” la SRL ,,AUTOVERTRANS” este
destinat generalizării cheltuielilor aferente amenzilor, penalităţilor, despăgubirilor, lipsurilor şi
pierderilor valorilor materiale, plata dobânzilor pentru credite și împrumuturi.
Pe parcursul perioadei de gestiune alte cheltuieli operaţionale se acumulează în debitul
contului 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională” cu total cumulativ de la începutul anului.
SRL ,,AUTOVERTRANS” dispune de credite bancare pe termen lung. Lunar întreprinderea
reflectă cheltuielile cu plata dobânzii la alte cheltuieli operaţionale, înregistrându-se formula
contabilă (anexa 49):
Debitul contului 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională”, subcontul 714.3
“Cheltuielile privind dobânzile” 36451,37 lei
Creditul contului 242 „ Cont curent în monedă națională” 36451,37 lei.
La finele anului de gestiune, în cadrul întreprinderi conturile de cheltuieli se închid prin
trecerea rulajelor debitoare ale acestora la rezultatul financiar.
La casarea valorii de bilanț a autoturismelor vândute, entității intocmește formula contabilă:
Debitul contului 721 „Cheltuieli cu active imobilizate”- 175718,00 lei
Creditul contului 123 „Mijloace fixe” - 175718,00 lei (anexa 50).
Reflectarea pierderilor privind diferenţele de curs valutar aferente conturilor valutare şi
operaţiilor în valută străină, se reflectă în Jurnalul contului 722 „Cheltuieli financiare”, subcontul
722.1 ,,Cheltuieli din diferenţe de curs valutar”.
La finele lunii ianuarie 2019, la conturile valutare al entității se aflau niște solduri în EURO.
În scopul ajustării datelor la cursul real, la finele zilei de 31.091.2019, a fost înregistrată formula
contabilă corespunzătoare, reflectată în Jurnalul operațiilor economice pe anul 2019 și Fișa contului
722.1 ,,Cheltuieli din diferenţe de curs valutar” (anexa 51):
Debitul contului 722 „Cheltuieli financiare”, subcontul 722.1 ,,Cheltuieli din diferenţe de
curs valutar” 5,91 lei
24
Creditul contului 243 „Conturi curente în valută străină”, subcontul 2431 „Numerar la
conturi în țară” 5,91 lei.
Pentru luna februarie 2019 la suma ajustărilor:
Debitul contului 722 „Cheltuieli financiare”, subcontul 722.1 ,,Cheltuieli din diferenţe de
curs valutar” 1637,65 lei
Creditul contului 243 „Conturi curente în valută străină”, subcontul 2431 „Numerar la
conturi în țară” 1637,65 lei.
Avansul acordat în valută străină (Euro) companiei „Yuranex Auto Jagaregatan” urmează a
fi ajustată în legătură cu schimbarea cursului valutar. Pentru înregistrarea ajustării s-a întocmit
următoarea formulă contabilă (anexa 51):
Debitul contului 722 „Cheltuieli financiare”, subcontul 722.1 ,,Cheltuieli din diferenţe de
curs valutar” 1544,40 lei
Creditul contului 224 „Avansuri acordate curente”, subcontul 224.2 „Avansuri acordate în
străinătate” 1544,40 lei.
Rezultatele financiare se calculează la finele fiecărei perioade de gestiune ca diferenţa dintre
veniturile şi cheltuielile înregistrate în contabilitate.Rezultatele financiare anuale se calculează după
închiderea conturilor de evidenţă a veniturilor şi cheltuielilor prin intermediul contului 351
„Rezultat financiar total ”.
25
efective a mijloacelor băneşti. Astfel, mijloacele băneşti pot fi primite de întreprindere nu numai în
perioada în care au fost constatate veniturile, ci şi în perioadele precedentă şi ulterioară.
Pe data de 19.02.2019, SRL ,,AUTOVERTRANS” a prestat servicii de transport, conform
facturii IV2148265 (anexa 29) în valoare de 8424,00 lei, inclusiv TVA.
In contabilitatea s-a înregistrat următoarea formulă contabilă:
Debitul contului 221,,Creanţe comerciale” 8424,00 lei
Creditul contului 611 „Venituri din vînzări”, subcontul 611.3 ,,Venituri din prestarea serviciilor”
7020,00 lei
Creditul contului 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată” - 1404,00 lei.
Pe data de 20.02.2019, SRL ,,AUTOVERTRANS” a prestat servicii de construcții a
dtrumurilor, conform facturii IV2148257 (anexa 30) în valoare de 15000,00 lei, inclusiv TVA.
In contabilitatea s-a înregistrat următoarea formulă
contabilă: Debitul contului 221,,Creanţe comerciale” 15000,00
lei
Creditul contului 611 „Venituri din vînzări”, subcontul 611.3 ,,Venituri din prestarea serviciilor”
12500,00 lei
Creditul contului 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată” 2500,00 lei.
Factura respectivă ulterior este introdusă în programa de evidență contabilă a entității și poate fi
observată în Rulajul pe contul 221,,Creanţe comerciale” și respective 611 „Venituri din vînzări”
(anexa 31).
La finele fiecărei perioade de gestiune rulajele creditoare cu total cumulativ de la începutul
anului ale conturilor de venituri se reflectă în rândurile corespunzătoare ale Situației de
profit şi pierdere. De asemenea, la finele fiecărei perioade de gestiune rulajele creditoare ale
conturilor de venituri se iau în calcul la determinarea rezultatului financiar, închizându-se cu contul
351
„Rezultatul financiar total”. Astfel, se întocmesc următoarele formule contabile :
Debitul contului 611 „Venitul din vânzări”
Debitul contului 612 „Alte venituri operaţionale”
Debitul contului 622 „Venituri financiare”
Creditul contului 351 „Rezultatul financiar total”
În concluzie la acest subpunct se poate afirma că contabilizarea veniturilor în cadrul entității
respective se realizează cu respectarea Legii contabilităţii și raportării financiare, a Planului de
conturi contabile și în conformitate cu noile prevederi ale SNC „Venituri”.
26
2.11. Situaţiile financiare
Situaţiile financiare au drept scop prezentarea informaţiilor utile în luarea deciziilor
economice pentru o gamă largă de utilizatori cum ar fi: proprietarii (acţionarii, asociaţii), creditorii,
clienţii, salariaţii, autorităţile publice şi publicul.
Pentru realizarea acestui scop situaţiile financiare oferă informaţii despre: active; capital propriu;
datorii; venituri şi cheltuieli; fluxuri de numerar.
În funcţie de criteriile stabilite în Legea contabilităţii și raportoării financiare şi necesităţile
informaţionale ale utilizatorilor entitatea poate întocmi:
1) situaţii financiare complete; sau
2) situaţii financiare simplificate.
Situaţiile financiare complete
cuprind:
3) bilanţul;
4) situaţia de profit şi pierdere;
5) situaţia modificărilor capitalului propriu;
6) situaţia fluxurilor de numerar;
7) notele la situaţiile financiare.
Situaţiile financiare simplificate cuprind:
1) bilanţul;
2) situaţia de profit şi pierdere;
3) nota explicativă.
Situaţiile financiare se întocmesc şi se prezintă anual. În cazul modificării datei de
raportare şi prezentăii situaţiilor financiare pe o perioadă mai lungă sau mai scurtă de un an,
entitatea trebuie se dezvăluie:
1) perioada acoperită de situaţiile financiare;
2) motivul stabilirii unei perioade de gestiune mai lungi sau mai scurte de un an; şi
3) faptul că informaţiile din situaţiile financiare nu sînt pe deplin comparabile (de exemplu,
pentru entităţile nou înregistrate prima perioadă de gestiune se consideră perioada din data
înregistrării de stat a entităţii pînă la 31 decembrie al aceluiaşi an calendaristic. În cazul în care
înregistrarea de stat a entităţii are loc după 1 octombrie, prima perioadă de gestiune se consideră
perioada din data înregistrării de stat pînă la 31 decembrie al următorului an calendaristic).
Situaţiile financiare includ indicatorii activităţii tuturor filialelor, reprezentanţelor şi
subdiviziunilor entităţii amplasate pe teritoriul Republicii Moldova.
Situaţiile financiare se întocmesc în baza informaţiilor contabile după reflectarea
rezultatelor inventarierii pentru confirmarea existenţei şi stării activelor şi pasivelor.
27
Concluzii
28
Bibliografie
1. Legea contabilităţii și raportării financiare: nr. 287 din 15.12.2017. [on-line] [citat
01.11.2019]. Disponibil: http://lex.justice.md/md/373601/.
2. Standardele Naţionale de Contabilitate, aprobate prin ordinul Ministerului Finanţelor al
Republicii Moldova: nr. 118 din 06.08.2013. [on-line] [citat 01.11.2019]. Disponibil:
http://lex.justice.md/md/349175/.
3. Hotărârea Guvernului RM Nr. 764 din 25.11.1992 privind aprobarea Normelor pentru
efectuarea operaţiunilor de casă în economia naţională a Republicii Moldova. [on-line] [citat
01.11.2019]. Disponibil: http://lex.justice.md/ 296766.
4. Planul General de Conturi Contabile aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al
Republicii Moldova nr. 1534 din 22.10.2013 (cu modificările şi completările ulterioare prin
OMF 188 din 30.12.2014 ). In: http://lex.justice.md/md/349931;
5. Grigoroi, L. Contabilitatea întreprinderii. Chişinău: Ed. Cartier SRL, 2011. 508p.;
6. Nederiţă, A. Corespondenţa conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. şi Codului
fiscal. Chişinău: Contabilitate şi audit, 2007. 640 p.;
7. Nederiţă, A. Contabilitatea financiară. Chişinău: ASEM, 2003;
8. Bucur, V.; Ţurcanu, V.; Graur, A. Contabilitatea impozitelor. Chişinău: ASEM, 2005. 564
p.;
9. Frecăuţeanu, A. Contabilitate financiară - 2. Chişinău: Centrul editorial al UASM, 2007.
265 p.;
29
ANEXE