CODUL PRIVIND CONDUITA PROFESIONAL A AUDITORILOR I CONTABILILOR DIN REPUBLICA MOLDOVA DISPOZI II GENERALE Introducere 1.

Prezentul Cod este elaborat n baza Codului privind Etica Contabililor Profesioni ti (Code of Ethics for Professional Accountants), aprobat de Federa ia Interna ional a Contabililor (IFAC) n redac ia anului 2000. Obiectiv 2.Obiectivul prezentului Cod const n stabilirea scopurilor profesiei de auditor i contabil, precum i a principiilor fundamentale i a normelor de conduit profesional ale acestora. 3.n lipsa unor restric ii indicate n mod concret, scopurile i principiile fundamentale snt egal valabile pentru to i auditorii i contabilii, indiferent de locul de munc (organiza ie de audit, sectorul de produc ie (servicii), comer , sectorul necomercial, institu ii publice sau sectorul de nv mnt). 4.Normele de conduit profesional , stabilite de prezentul Cod, snt de natur general i nu pot fi aplicate n toate situa iile concrete ce apar n activitatea practic a auditorilor i contabililor. Defini ii 5.n prezentul Cod snt utiliza i termeni cu urm torul con inut: Agent economic (company - eng.) - persoan fizic sau juridic , inclusiv ntreprinderile mam i fiic , indiferent de faptul dac activitatea acesteia este sau nu orientat spre ob inerea profitului. Angajament ce necesit exprimarea opiniei (reporting assignment - eng.) - angajament ce necesit exprimarea opiniei auditorului asupra informa iei financiare. Auditor - succesor (receiving accountant - eng.) - auditor ce exercit activitate de audit, c ruia auditorul n func iune sau clientul acestuia i-a ncredin at i i-a transmis exercitarea auditului, prestarea serviciilor conexe, serviciilor de inere a contabilit ii, n domeniul fiscalit ii, consulting-ului etc. sau auditor care prime te consulta ii de la auditorul n func iune n scopurile atingerii unei n elegeri a necesit ilor clientului. Auditor ce exercit activitate de audit (professional accountant in public practice - eng.)1 - persoan fizic care corespunde cerin elor de calificare stabilite de legisla ie i de ine certificat de calificare al auditorului, care presteaz servicii profesionale, indiferent de tipul lor (audit, servicii conexe, fiscalitate, consulting etc.) ____________________________ 1 Pentru comoditate acest termen poate fi utilizat, de asemenea pentru indicarea organiza iei de audit. Auditor n func iune (existing accountant - eng.) - auditor care actualmente exercit auditul sau presteaz clientului servicii profesionale n domeniul contabilit ii i fiscalit ii, consulting-ului sau alte servicii profesionale similare. Contabil titular (employed professional accountant - eng.) - contabil angajat n sectorul de produc ie (servicii), comer , sectorul necomercial, institu ii publice sau sectorul de nv mnt. Investitor (investor - eng.) - persoan fizic sau juridic care are o influen notabil asupra obiectului de investi ii. Obiect de investi ii (investee - eng.) - agent economic n care investitorul are o influen notabil . Obiectivitate (objectivity - eng.) - o combina ie de impar ialitate, onestitate intelectual i libertate fa de conflictele de interese. Oferta de servicii (solicitation - eng.) - adresarea c tre clien ii poten iali cu oferta de prestare a unor servicii profesionale. Organiza ie de audit (practice - eng.) - agent economic ce posed licen privind dreptul de exercitare a activit ii de audit. Publicarea informa iei (publicity - eng.) - informarea publicului despre activitatea auditorilor i contabililor, care nu este ndreptat spre promovarea inten ionat pe pia a activit ii profesionale a acestora. Publicitate (advertising - eng.) - informarea publicului despre calificarea sau serviciile prestate de auditorii ce exercit activitate de audit, n scopul extinderii activit ii profesionale a acestora. Servicii profesionale (professional services - eng.) - orice tip de servicii, prestate de un auditor sau contabil titular i care necesit cuno tin e n domeniul contabilit ii sau disciplinelor nrudite, inclusiv servicii privind contabilitatea, auditul, fiscalitatea, consulting-ul etc. Caracteristicile profesiei de auditor i contabil 6.Ca i orice alt profesie, profesia de auditor i contabil se determin printr-un ir de caracteristici, inclusiv: *posedarea unor cuno tin e, dobndite n procesul de studii i instruire continu profesionale; *respectarea de c tre auditori i contabili a Codului privind conduita profesional , inclusiv men inerea la un nivel cuvenit a modului unic de abordare obiectiv a ndeplinirii obliga iilor sale; *acceptarea unor obliga ii fa de societate n ansamblu (prin introducerea unor restric ii la atribuirea unei calific ri sau n utilizarea unui titlu).

7.Obliga iile auditorilor i contabililor fa de profesia lor i fa de societate uneori pot intra n conflict cu interesele personale imediate sau cu loialitatea lor fa de patron. 8.Prezentul Cod stabile te norme de conduit profesional unice n scopul asigur rii celei mai nalte performan e a activit ii desf urate i men inerii ncrederii publicului n profesia de auditor i contabil. Interese publice 9.O caracteristic distinct a oric rei profesii o constituie acceptarea obliga iilor acesteia fa de public. Din punct de vedere al profesiei de auditor i contabil publicul reprezint clien ii, creditorii, organele de stat, patronii, angaja ii, investitorii, comunitatea de afaceri i financiar i to i cei care conteaz pe obiectivitatea i onestitatea auditorilor i contabililor n scopul men inerii func ion rii corespunz toare a activit ii de antreprenoriat. Aceast ncredere impune o responsabilitate a profesiei de auditor i contabil fa de interesele publice. Interesele publice bun starea general a persoanelor i organiza iilor, c rora auditorii i contabilii le presteaz servicii. 10.Obliga iile auditorilor i contabililor nu se limiteaz doar la satisfacerea necesit ilor unui anumit client sau patron. Standardele profesiei de auditor i contabil snt determinate n m sur considerabil de interesele publice, ca de exemplu n cazurile urm toare: * auditorii independen i ajut la confirmarea veridicit ii i eficien ei rapoartelor financiare prezentate institu iilor financiare ca suport par ial pentru primirea creditelor i mprumuturilor i ac ionarilor n scopul atragerii de capital; * conduc torii serviciilor financiare ndeplinesc diverse func ii n domeniul managementului financiar i contribuie la utilizarea eficace i eficient a resurselor ntreprinderilor lor; * auditorii interni asigur o certitudine n func ionarea eficient a sistemului de control intern, ce spore te nivelul autenticit ii informa iei financiare prezentate utilizatorilor externi de c tre patron; * speciali tii n domeniul fiscalit ii contribuie la aplicarea eficient i corect a prevederilor legisla iei fiscale; * consultan ii n domeniul managementului poart responsabilitate fa de public, promovnd luarea deciziilor manageriale corecte. 11.Auditorii i contabilii de in un rol important n societate. Investitorii, creditorii, patronii i al i reprezentan i ai comunit ii de afaceri, precum i organele de stat i publicul n general conteaz pe auditori i contabili n ceea ce prive te corectitudinea inerii contabilit ii i ntocmirii rapoartelor financiare, eficien a managementului financiar i competen a privind problemele activit ii economice i fiscalit ii. Atitudinea i comportamentul auditorilor i contabililor la prestarea unor astfel de servicii influen eaz bun starea economic a societ ii n ansamblu. 12.Auditorii i contabilii vor putea men ine aceast pozi ie avantajoas numai cu condi ia c serviciile prestate de c tre ace tia vor r mne la un nivel att de nalt, care va asigura p strarea ncrederii publicului fa de profesie. De aceea, auditorii i contabilii snt cointeresa i n faptul de a convinge utilizatorii serviciilor lor, c asemenea servicii snt prestate la cel mai nalt nivel de performan i n conformitate cu cerin ele conduitei profesionale. 13.Prezentul Cod este elaborat innd cont de interesele publice i a tept rile utilizatorilor n ceea ce prive te normele de conduit profesional a auditorilor i contabililor. Scopurile profesiei de auditor i contabil 14.Scopurile profesiei de auditor i contabil reprezint : (a)desf urarea activit ii n corespundere cu cele mai nalte standarde de profesionalism, (b)atingerea celui mai nalt nivel de performan a serviciilor prestate, i (c)respectarea cerin elor intereselor publice. Aceste scopuri impun ndeplinirea a patru necesit i de baz ale utilizatorilor de servicii: *Autenticitate ntreaga societate are nevoie de informa ie autentic i de sisteme informa ionale adecvate. *Profesionalism Auditorii i contabilii trebuie s fie recunoscu i de clien i, patroni i alte p r i interesate ca fiind profesioni ti n domeniul auditului i contabilit ii. *Calitatea serviciilor prestate Necesitatea asigur rii corespunderii nivelului serviciilor prestate de auditori i contabili celor mai nalte standarde de performan . *ncredere Utilizatorii serviciilor prestate de auditori i contabili, trebuie s fie siguri de existen a unui cadru de conduit profesional , care reglementeaz prestarea unor astfel de servicii. Principiile fundamentale ale conduitei profesionale 15.Pentru a atinge scopurile profesiei, auditorii i contabilii trebuie s se conduc de anumite principii fundamentale. 16.Principiile fundamentale snt: *Onestitatea Auditorii i contabilii trebuie s fie sinceri i one ti la prestarea serviciilor profesionale.

*Obiectivitatea Auditorii i contabilii trebuie s fie corec i, impar iali i nu trebuie s permit prevalarea asupra obiectivit tii a unor prejudec i, conflicte de interese sau influen e externe. *Competen a profesional i con tiinciozitatea La prestarea serviciilor auditorii i contabilii trebuie s fie con tiincio i, competen i i silitori, precum i s men in cuno tin ele i aptitudinile profesionale la a a un nivel, care s asigure posibilitatea ca clientul sau patronul s beneficieze de servicii profesionale competente, bazate pe ultimele modific ri n legisla ie, activitatea practic i metodologie. *Confiden ialitatea Auditorii i contabilii trebuie s respecte confiden ialitatea informa iei dobndite n timpul prest rii serviciilor profesionale i nu trebuie s utilizeze sau s divulge informa ia respectiv f r o permisiune corespunz toare, cu excep ia cazurilor, n care divulgarea este prev zut de legisla ie sau de drepturile sau obliga iile profesionale. *Comportamentul profesional Auditorii i contabilii trebuie s ac ioneze ntr-o manier corespunz toare reputa iei profesiei i s evite orice comportament care ar putea discredita profesia. Cea din urm se ia n considerare la elaborarea cerin elor etice, innd cont de responsabilitatea auditorului i contabilului fa de clien i, ter i, colegi de profesie, colaboratori, patroni, precum i fa de public n ansamblu. *Respectarea standardelor profesionale tehnice Auditorii i contabilii trebuie s presteze serviciile profesionale n conformitate cu cerin ele standardelor profesionale tehnice corespunz toare. Auditorii i contabilii snt obliga i s execute con tiincios i cu pricepere indica iile clientului sau patronului, n m sura n care acestea snt compatibile cu cerin ele de onestitate, obiectivitate, iar n cazul auditorului ce exercit activitate de audit (n continuare auditor), de asemenea i cu cerin a de independen (vezi paragrafele 48-60 ale prezentului Cod). n plus, auditorii i contabilii trebuie s respecte cerin ele: -Legisla iei n vigoare a Republicii Moldova. -Standardelor Na ionale de Audit (SNA) sau, n lipsa anumitor SNA, Standardelor Interna ionale de audit (SIA) recomandate spre aplicare de c tre organul de stat ce exercit , n conformitate cu legisla ia n vigoare, regularizarea activit ii de audit. -Standardelor Na ionale de Contabilitate (SNC) sau, n lipsa anumitor SNC, Standardelor Interna ionale de Contabilitate (SIC) recomandate spre aplicare de c tre organul de stat ce exercit , n conformitate cu legisla ia n vigoare, regularizarea contabilit ii. -Altor regulamente i norme aprobate de organele de stat. Domeniul de aplicare 17.Scopurile profesiei de auditor i contabil i principiile fundamentale ale conduitei profesionale snt de natur general i nu pot fi aplicate pentru solu ionarea problemelor etice ce apar n fiecare caz concret. Totodat , prezentul Cod con ine recomand ri privind aplicarea scopurilor i principiilor fundamentale n situa iile tipice ce apar n activitatea practic a auditorilor i contabililor. 18.n prezentul Cod normele de conduit profesional snt divizate n trei compartimente: *Compartimentul A con ine norme generale de conduit profesional aplicabile auditorilor ce exercit activitate de audit i contabililor titulari, cu excep ia cazurilor stipulate. *Compartimentul B con ine norme de conduit profesional suplimentare celor descrise n Compartimentul A al prezentului Cod, aplicabile auditorilor ce exercit activitate de audit. *Compartimentul C con ine norme de conduit profesional suplimentare celor descrise n Compartimentul A al prezentului Cod, aplicabile contabililor titulari, iar n cazurile stipulate - i auditorilor ce exercit activitate de audit. NORME DE CONDUIT PROFESIONAL COMPARTIMENTUL A - Norme generale de conduit profesional aplicabile auditorilor ce exercit activitate de audit i contabililor titulari Onestitate i obiectivitate 19. Onestitatea implic nu doar integritatea, dar i desf urarea corect a afacerilor i sinceritatea. Obiectivitatea necesit ca auditorii i contabilii s fie corec i, one ti din punct de vedere intelectual i neimplica i n conflicte de interese. 20. Auditorii i contabilii exercit diferite func ii i trebuie s demonstreze obiectivitate n circumstan e variate. Auditorii exercit angajamente ce necesit exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare, precum i presteaz servicii de consulting n domeniul fiscalit ii i managementului. Contabilii ntocmesc rapoarte financiare, efectueaz auditul intern, precum i exercit func ii de manageri financiari n sectorul de produc ie (servicii), comer , sectorul necomercial, institu ii publice sau sectorul de nv mnt. De asemenea, ei preg tesc profesional persoanele care tind s nsu easc profesia de auditor i contabil. Indiferent de tipul serviciilor prestate sau de

func ia n care ac ioneaz , auditorii i contabilii trebuie s manifeste onestitate la prestarea serviciilor profesionale, precum i s p streze obiectivitatea aprecierilor, de exemplu la analiza i luarea deciziilor. 21. La examinarea situa iilor i practicilor ce necesit o tratare specific a cerin elor privind conduita profesional legate de obiectivitate, o aten ie adecvat trebuie acordat urm torilor factori: (a)auditorii i contabilii se confrunt cu situa ii care implic posibilitatea exercit rii de presiuni asupra lor. Astfel de presiuni pot afecta obiectivitatea auditorilor i contabililor; (b)este imposibil a determina toate situa iile n care pot fi exercitate presiuni. De aceea, la luarea deciziilor ce identific rela iile care probabil sau posibil vor reduce nivelul obiectivit ii auditorului sau contabilului, trebuie s prevaleze bunul sim (n elepciunea); (c)trebuie evitate rela iile ce permit prevalarea prejudec ilor sau influen a altor p r i asupra obiectivit ii; (d)auditorii i contabilii trebuie s se asigure c personalul ce presteaz servicii profesionale respect principiul obiectivit ii; (e)auditorii i contabilii nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri de orice natur , care pot fi considerate ca avnd o influen considerabil negativ asupra aprecierii profesionale a acestora sau ale persoanelor cu care au de afacere. Auditorii i contabilii trebuie s evite situa iile care ar putea d una reputa ia lor profesional . Solu ionarea conflictelor etice 22. n procesul desf ur rii activit ii profesionale auditorii i contabilii se confrunt cu situa ii care pot determina apari ia unor conflicte de interese. Asemenea conflicte pot ap rea ntr-o varietate de forme, de la o dilem relativ nensemnat la cazuri extreme de fraud i activit i ilicite similare. Este imposibil de ntocmit o list exhaustiv de situa ii care pot determina apari ia conflictelor de interese. Auditorii i contabilii trebuie s fie n permanen vigilen i i aten i la factorii care pot determina conflictele de interese. Divergen a de opinii dintre un auditor sau un contabil i o alt parte nu constituie, n sine, o problem de etic . Totu i, faptele i circumstan ele n fiecare caz concret trebuie s fie examinate de c tre p r ile implicate. 23. Se admite posibilitatea existen ii anumitor factori, care apar n cazurile, cnd responsabilit ile auditorului sau contabilului pot intra n contradic ie cu solicit rile interne sau externe de un tip sau altul. Prin urmare: *poate exista pericolul de exercitare de presiuni din partea unui conduc tor, membru al Consiliului director sau partener; la apari ia presiunii de asemenea pot conduce rela iile de rudenie sau personale (vezi paragraful 53 al prezentului Cod). Este necesar de a descuraja rela iile sau interesele care pot afecta, d una sau amenin a onestitatea auditorului/contabilului; *auditorului/contabilului i se poate solicita s ac ioneze contrar standardelor profesionale tehnice; *pot ap rea contradic ii "de divizare a loialit ii" ntre conducerea auditorului/contabilului i cerin ele prezentului Cod; *apari ia conflictului de interese de asemenea este posibil la publicarea informa iei eronate, care poate fi n avantajul clientului/patronului i de care, totodat , poate sau nu beneficia auditorul/contabilul. 24. La aplicarea normelor de conduit profesional auditorii i contabilii se pot confrunta cu problemele identific rii comportamentului lipsit de etic sau solu ion rii conflictelor etice. La examinarea problemelor importante de etic auditorii i contabilii trebuie s respecte politica existent a organiza iei-patron, ndreptat spre solu ionarea unor astfel de conflicte. n cazurile n care politica organiza iei-patron nu contribuie la solu ionarea conflictului etic, este necesar de examinat ra ionalitatea urm toarelor ac iuni: *discutarea problemei care a provocat conflictul cu conduc torul direct. Dac nu este posibil de a rezolva problema la nivelul conducerii directe i auditorul/contabilul decide s apeleze la urm torul nivel superior de conducere, aceast decizie trebuie comunicat conduc torului direct. Dac se dovede te c conducerea este implicat n conflict, auditorul/contabilul trebuie s ridice problema la nivelul urm tor superior al conducerii. n cazul, cnd conduc torul direct este conduc tor executiv superior (director general etc.), urm torul nivel poate fi organul executiv, Consiliul director, membrii Consiliului director care nu particip n organele executive, sau adunarea ac ionarilor; *apelarea (cu respectarea normei de confiden ialitate) c tre un consultant independent sau c tre organiza ia auditorilor i/sau contabililor profesioni ti n scopul ob inerii recomand rilor i consulta iilor referitoare la ac iunile posibile; *dac conflictul etic privind o problem semnificativ (spre exemplu frauda) n-a fost nl turat dup toate posibilit ile de solu ionare a acestuia la toate nivelurile interne, n ultim instan , auditorul/contabilul poate s - i dea demisia i s prezinte un memorandum de informare reprezentantului corespunz tor al organiza iei-patron. 25. Orice auditor/contabil aflat la un post de conducere trebuie s depun eforturi pentru a asigura elaborarea i implementarea n cadrul organiza iei sale a politicii privind solu ionarea conflictelor etice. Competen a profesional 26. Auditorii i contabilii nu trebuie s se prezinte drept exper i, care dispun de a a cuno tin e sau experien pe care n realitate nu le posed . 27. Competen a profesional poate fi divizat n dou etape distincte:

(a)Atingerea competen ei profesionale. Competen a profesional se atinge n primul rnd n baza unui nivel nalt al studiilor generale, urmate de studii de specialitate, instruirii i test rilor sus inute la disciplinele profesionale corespunz toare, precum i, indiferent de faptul dac este prev zut sau nu, acumul rii experien ei profesionale ntr-o anumit perioad . Aceast succesiune trebuie s serveasc ca model de dezvoltare profesional a auditorului/contabilului. (b)Men inerea competen ei profesionale: (i) men inerea competen ei profesionale impune o cunoa tere permanent a noilor elabor ri profesionale n domeniul contabilit ii i auditului, inclusiv a standardelor i regulamentelor de contabilitate i audit na ionale i interna ionale, precum i cerin elor actelor legislative i normative. (ii) auditorii i contabilii trebuie s implementeze programe orientate spre asigurarea controlului performan ei serviciilor profesionale prestate, n conformitate cu cerin ele standardelor profesionale tehnice. Confiden ialitatea 28. Auditorii i contabilii trebuie s respecte confiden ialitatea informa iei referitoare la afacerile clientului/patronului, ob inut n timpul derul rii serviciilor profesionale. Obliga ia de a respecta confiden ialitatea r mne n vigoare chiar i dup ncheierea rela iilor dintre auditor/contabil i client/patron. 29. Auditorii i contabilii trebuie s respecte ntotdeauna confiden ialitatea, cu excep ia cazurilor specifice, cnd exist autoriz ri corespunz toare i concrete, precum i cnd divulgarea este prev zut de actele legislative i normative sau exist obliga ii profesionale sau juridice de dezv luire a informa iei. 30. Auditorii i contabilii trebuie s asigure respectarea confiden ialit ii din partea personalului, ce i desf oar activitatea sub controlul lor, precum i din partea persoanelor care ofer consultan i asisten . 31. Confiden ialitatea implic nu numai nedivulgarea informa iei, dar cere de asemenea, ca auditorii/contabilii care ob in informa ii n timpul derul rii serviciilor profesionale s nu utilizeze i nici s nu creeze impresia utiliz rii acestor informa ii n scopuri personale sau n interesul unei ter e p r i. 32. Auditorii i contabilii au acces la un volum mare de informa ie confiden ial privind activitatea clientului/patronului, care nu este publicat i nu este prezentat n alt mod publicului. Prin urmare, auditorii i contabilii nu trebuie s divulge neautorizat informa ia care nu urmeaz a fi dezv luit . Aceast prevedere nu se extinde asupra cazurilor de dezv luire a informa iei n scopurile execut rii obliga iilor de auditor/ contabil n conformitate cu standardele profesionale. 33. Aspectele privind confiden ialitatea informa iei snt reglementate de legisla ia n vigoare a Republicii Moldova, iar cerin ele de conduit profesional - de prezentul Cod i alte acte normative. 34. La luarea deciziilor privind divulgarea informa iei confiden iale trebuie lua i n considerare un ir de factori, cum ar fi spre exemplu: (a)ob inerea unei permisiuni privind divulgarea informa iei. Asemenea permisiune se elibereaz auditorului/contabilului de c tre client/patron, innd cont de interesele tuturor p r ilor, inclusiv ale p r ilor ter e ale c ror interese ar putea fi afectate; (b)existen a cerin elor actelor legislative i normative referitoare la divulgarea informa iei; (c)existen a obliga iilor sau drepturilor profesionale de a divulga informa ia, spre exemplu, n cazul necesit ii: (i) respect rii cerin elor standardelor profesionale tehnice i normelor de conduit profesional , n situa ia cnd o astfel de dezv luire nu contravine prevederilor prezentului Cod; (ii) protej rii intereselor profesionale ale auditorului/contabilului n cadrul procedurilor legale; (iii) efectu rii controlului colegial al calit ii de c tre organiza iile de audit conform n elegerii reciproce; (iv) r spunderii la o solicitare sau investigare efectuat de organele de stat sau profesionale. 35. n cazurile n care auditorul/contabilul decide c informa ia confiden ial poate fi divulgat , este necesar s se in cont de urm toarele: *dac snt cunoscute i confirmate, n m sura n care este posibil, toate faptele relevante. n cazul existen ei faptelor sau opiniilor neconfirmate caracterul i modul de divulgare a informa iei se determin n baza aprecierii profesionale a auditorului/contabilului; *modul presupus de informare i destinatarii; n special, auditorul/contabilul trebuie s fie convins c p r ile c rora le este adresat informa ia snt destinatarii corespunz tori care poart responsabilitate pentru luarea m surilor adecvate n baza acesteia; *dac divulgarea informa iei va conduce la responsabilitate juridic a auditorului/contabilului i care snt consecin ele posibile ale acesteia. 36. n toate situa iile de acest gen, auditorii i contabilii trebuie s in cont de necesitatea primirii unei consulta ii juridice sau recomand rilor organiza iei profesionale din care fac parte. Servicii n domeniul fiscalit ii 37. Auditorii i contabilii care exercit servicii profesionale n domeniul fiscalit ii pot s creeze condi ii maxim favorabile pentru client/patron, cu condi ia c serviciile: *se acord cu competen profesional ,

*nu afecteaz onestitatea i obiectivitatea, i *corespund, n opinia auditorului/contabilului, legisla iei n vigoare. Dilemele pot fi rezolvate n favoarea clientului/patronului n cazurile n care pentru aceasta exist o confirmare rezonabil . 38. Auditorul/contabilul nu trebuie s ofere clientului/patronului garan ie c declara ia fiscal ntocmit sau consulta iile acordate n domeniul fiscalit ii snt neatacabile. Mai mult dect att, auditorul/contabilul trebuie s se asigure c clientul/patronul cunosc limitele specifice serviciilor n domeniul fiscalit ii astfel nct ei s nu interpreteze gre it o exprimare de opinie ca fiind o afirma ie cert . 39. La ntocmirea sau acordarea ajutorului privind preg tirea declara iei fiscale auditorul/contabilul trebuie s informeze clientul/patronul c responsabilitatea pentru con inutul declara iei fiscale revine, n primul rnd, clientului/patronului. Auditorul/contabilul trebuie s ntreprind toate m surile necesare pentru ntocmirea corect a declara iei fiscale n baza informa iei primite de la client/patron. 40. Consulta iile sau opiniile n domeniul fiscalit ii cu consecin e semnificative acordate clientului/patronului trebuie s fie perfectate n form scris i incluse n componen a documentelor de lucru. 41. Auditorul/contabilul nu trebuie s fie asociat cu nici o declara ie fiscal sau informa ie, dac exist temei s se cread c acestea: (a)con in date false sau care induc n eroare; (b)con in afirma ii sau date prezentate f r temei, sau f r cunoa terea faptului dac acestea snt adev rate sau false; (c)omit sau denatureaz informa ia care este necesar de a fi prezentat conform prevederilor legisla iei fiscale i acest fapt poate induce n eroare autorit ile fiscale. 42. Auditorul/contabilul poate ntocmi declara ii fiscale ce presupun utilizarea estim rilor contabile dac acest fapt este prev zut de legisla ia n vigoare i este imposibil de a primi date mai precise n circumstan ele create. La folosirea estim rilor contabile este necesar de a evita crearea impresiei privind exactitatea informa iei existente. Auditorul/contabilul trebuie s fie convins c estim rile contabile snt rezonabile n circumstan ele create. 43. La ntocmirea declara iei fiscale, auditorul/contabilul se poate baza pe informa ia furnizat de client/patron cu condi ia ca aceast informa ie s par rezonabil . De i, examinarea/revizuirea documentelor sau a altor dovezi pentru confirmarea informa iei nu snt cerute, auditorul/contabilul trebuie s ncurajeze, cnd este cazul, prezentarea informa iei justificative. n plus, auditorul/contabilul: (a)trebuie s foloseasc , n m sura posibilit ii, declara iile fiscale ale clientului pentru anii preceden i; (b)este obligat s efectueze solicit ri rezonabile, dac informa ia apare ca fiind incorect sau incomplet ; i (c)este ncurajat s fac referirile necesare la registrele contabile i jurnalele de nregistrare a opera iilor economice. 44. Dac auditorul/contabilul sesizeaz o eroare sau o omisiune semnificativ a informa iei n declara ia fiscal pentru anul precedent (indiferent de asocierea auditorului/contabilului cu aceast declara ie) sau despre faptul c declara ia fiscal n-a fost prezentat , auditorul/contabilul este obligat: (a)s informeze imediat clientul/patronul asupra erorii sau a omisiunii de informa ie i s recomande comunicarea acestor fapte autorit ilor fiscale. n acest caz, auditorul/contabilul nu este n drept s informeze autorit ile fiscale f r permisiunea corespunz toare a clientului/patronului; (b)dac clientul/patronul nu corecteaz eroarea, atunci auditorul/contabilul trebuie: (i) s informeze clientul/patronul despre imposibilitatea continu rii prezent rii intereselor clientului/patronului referitor la declara ia fiscal sau alt informa ie conex prezentat autorit ilor fiscale; (ii) s examineze dac rela iile ulterioare cu clientul/patronul vor corespunde responsabilit ilor profesionale ale auditorului/contabilului. (c)dac auditorul/contabilul conchide c rela iile profesionale cu clientul/patronul pot continua, trebuie luate toate m surile necesare pentru a preveni repetarea erorii descoperite n declara iile fiscale ulterioare. Activitatea profesional interna ional 45. Activitatea profesional pe teritoriul Republicii Moldova a auditorilor i contabililor din alte ri se desf oar n conformitate cu cerin ele legisla iei n vigoare i ale prezentului Cod. 46. Activitatea profesional a auditorilor i contabililor care au ob inut calificare n Republica Moldova i desf oar activitatea profesional peste hotarele ei, se reglementeaz de actele legislative i normative ale rilor corespunz toare, precum i de cerin ele organiza iilor profesionale din care ace tia fac parte. Publicarea informa iei 47. n marketing i n informarea publicului despre sine i despre serviciile prestate auditorii i contabilii nu trebuie s : (a)utilizeze mijloace care ar d una reputa iei profesiei de auditor i contabil; (b)declare exagerat despre posibilit ile de exercitare a serviciilor, calificare sau experien a dobndit ; i (c)denigreze calit ile profesionale i /sau s aprecieze negativ activit ile altor auditori/contabili. OMPARTIMENTUL B - Norme suplimentare de conduita

profesional aplicabile auditorilor ce exercit activitate de audit Independen a 48. La exercitarea unui angajament ce necesit exprimarea opiniei asupra informa iei financiare auditorul trebuie s fie liber de orice interes care ar putea fi considerat (indiferent de efectul lui real) ca fiind incompatibil cu onestitatea, obiectivitatea i independen a. 49. n continuare snt prezentate unele situa ii n cadrul c rora independen a auditorului poate fi pus la ndoial din cauza lipsei reale sau aparente a acesteia. Implicarea n afacerile financiare ale clien ilor 50. Implicarea auditorului2 n afacerile financiare ale clientului se r sfrnge asupra independen ei acestuia i poate aduce la concluzia c independen a a fost afectat . Asemenea implicare este posibil ntr-un ir de cazuri, ca de exemplu, la existen a: ___________________________________________ 2 Prevederile acestui paragraf se extind att asupra tuturor angaja ilor organiza iei de audit care presteaz servicii profesionale, ct i asupra ac ionarilor (asocia ilor) organiza iei de audit. (a)interesului financiar direct cu privire la client; (b)interesului financiar semnificativ indirect cu privire la client, de exemplu, n cazurile n care auditorul este persoana de ncredere a proprietarului companiei de trust, executor al testamentului sau administrator al oric rei propriet i, dac o asemenea companie sau proprietate are un interes financiar fa de agentul economic-client; (c)mprumuturilor acordate clientului sau oric rei persoane de conducere a acestuia, precum i a mprumuturilor primite de la client sau de la orice persoan de conducere a acestuia; (d)interesului financiar ntr-o afacere comun cu clientul sau cu angaja ii acestuia; (e)interesului financiar referitor la un nonclient, care are rela ii cu clientul n calitate de investitor sau obiect de investi ii. Comentariu Independen a este afectat n cazurile n care auditorul de ine sau inten ioneaz s ob in un interes financiar direct sau interes financiar semnificativ indirect fa de agentul economic, c ruia auditorul i presteaz servicii profesionale care necesit men inerea independen ei. Interesul financiar direct include interesul rudelor apropiate (inclusiv de gradul III) ale auditorului. Independen a este supus riscului i n cazul cnd auditorul de ine ac iuni sau ofer consulta ii referitoare la oportunitatea investirii n ac iuni ale ntreprinderii clientului n numele ter ei p r i, spre exemplu, proprietarului companiei de trust, deoarece poate ap rea conflict ntre responsabilit ile fa de ter a parte i responsabilit ile fa de client. Dac auditorul, conduc torul organiza iei de audit sau rudele apropiate ale acestora snt proprietari mputernici i ai companiei de trust - de in toare a unui num r de ac iuni semnificativ pentru capitalul statutar al agentului economic sau relativ sumei totale a activelor companiei de trust, organiza ia de audit nu trebuie s accepte exercitarea angajamentului ce necesit exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare ale acestui agent economic. Aceea i cerin se extinde i asupra persoanelor care snt executori ai testamentului sau administratori ai oric rei propriet i. n cazul cnd ac iunile clientului snt achizi ionate involuntar, de exemplu, n rezultatul mo tenirii, c s toriei cu un de in tor de ac iuni sau n caz de asociere a companiilor, auditorul trebuie s : (a)nstr ineze ct mai curnd aceste ac iuni, sau (b)refuze pe viitor exercitarea angajamentelor ce necesit exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare ale acestui agent economic. Auditorul, precum i rudele sale apropiate nu trebuie s acorde ori s garanteze clientului mprumuturi sau s accepte mprumuturi sau garan ii de mprumuturi din partea clientului. Ultima interdic ie nu se aplic creditelor sau mprumuturilor acordate b ncilor sau primite de la acestea sau de la alte institu ii financiare similare, conform procedurilor, condi iilor i cerin elor de creditare obi nuite, precum i n cazul ipotecilor pe case, conturilor curente ori de depozit la b nci, cooperativelor de construc ii etc. Cnd obiectul de investi ii, care nu are calitate de client, este semnificativ pentru clientul-investitor, orice interes financiar direct sau semnificativ indirect al auditorului n obiectul de investi ii nonclient se consider ca nc lcare a independen ei auditorului fa de client. n a a fel, cnd clientul-obiect de investi ii este semnificativ pentru investitorul nonclient, orice interes financiar direct sau semnificativ indirect al auditorului n investitorul nonclient, se consider ca nc lcare a independen ei auditorului fa de client. Alte rela ii, cum ar fi afacerile comune dintre clien i i non-clien i, de asemenea pot afecta independen a. De regul , n afaceri comune un interes financiar nesemnificativ al auditorului cu privire la investitorul nonclient nu afecteaz independen a auditorului fa de clientul-investitor, cu condi ia c auditorul nu poate influen a semnificativ asupra investitorului nonclient. Dac auditorul nu are i nu poate avea cuno tin e despre interesele financiare sau rela iile ce implic afaceri comune, independen a auditorului nu poate fi considerat ca fiind nc lcat .

De regul , auditorul trebuie s fie independent fa de client i fa de toate companiile mam , filiere i afiliate ale acestuia. Func ii n cadrul agen ilor economici 51.Auditorul poate fi considerat ca persoan cointeresat , dac acesta este sau a fost pe parcursul perioadei auditate sau n perioada imediat anterioar exercit rii angajamentului de audit: (a)membru al Consiliului director, conduc tor sau angajat al agentului economic; sau (b)partener al unui membru al Consiliului director sau al unui conduc tor al agentului economic ori angajat al unei ntreprinderi cu participarea persoanelor indicate. Aceasta poate prejudicia independen a auditorului la exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare ale acestui agent economic. Comentariu n cazurile indicate mai sus auditorul nu trebuie s exercite auditul rapoartelor financiare ale unor astfel de agen i economici, precum i s ndeplineasc alte angajamente cu ei, ce necesit exprimarea unei opinii. Perioada recomandat , imediat anterioar exercit rii angajamentului, nu trebuie s fie mai mic de doi ani dup finalizarea rela iilor, expuse n paragraful 51 al prezentului Cod. Prestarea altor servicii clien ilor 52. La prestarea altor servicii concomitent cu efectuarea auditului sau cu exercitarea altor angajamente ce necesit exprimarea unei opinii, auditorul nu trebuie s execute func ii de conducere n cadrul agentului economic, precum i s ia decizii manageriale, responsabilitatea pentru care o poart Consiliul director i conducerea agentului economic. Comentariu Auditorii pot s ofere clien ilor lor alte servicii de consulting n domeniul fiscalit ii, finan elor i managementului. Asemenea practic are ra ionalitate economic , deoarece auditorii snt bine familiariza i cu business-ul clientului. Aceasta se refer n special la ntreprinderile micului business, unde auditul rapoartelor financiare i consulta iile n domeniul fiscalit ii snt strns legate. Mai mult dect att, unul din compartimentele-cheie n audit l reprezint examinarea sistemului de control intern, fapt care implic recomand ri de perfec ionare a acestuia. Serviciile prestate de auditor n domeniul managementului i fiscalit ii poart un caracter consultativ i nu trebuie s substituie func iile conducerii clien ilor. Prestarea altor servicii profesionale, n particular celor consultative, nu influen eaz asupra independen ei auditorului, cu condi ia c el nu particip la luarea deciziilor manageriale i nu- i asum responsabilitate pentru acestea. Totu i, auditorul trebuie s se preocupe de faptul ca serviciile consultative oferite s nu se intersecteze cu func iile de conducere ale agentului economic. De exemplu, auditorul care ofer consulta ii referitoare la implementarea sistemului de eviden a stocurilor de m rfuri i materiale, trebuie s efectueze o verificare de audit obi nuit asupra func ion rii acestui sistem, deoarece nendeplinirea tuturor procedurilor standarde de audit referitoare la acest sistem afecteaz competen a i independen a acestuia. Auditorii deseori primesc solicit ri privind oferirea serviciilor de inere a contabilit ii. Asemenea situa ie este caracteristic in special ntreprinderilor micului business, care nu pot ntre ine un serviciu adecvat de contabilitate. n afar de aceasta, serviciile de inere a contabilit ii pot fi solicitate i de agen ii economici mari. n toate cazurile n care este cerut independen i n care auditorul este implicat n inerea contabilit ii clientului, trebuie respectate urm toarele cerin e: (a)auditorul nu trebuie s intre n rela ii directe sau indirecte cu clientul i trebuie s evite orice conflicte de interese care afecteaz onestitatea sau independen a; (b)clientul trebuie s accepte responsabilitatea pentru rapoartele financiare; (c)auditorul nu trebuie s - i asume rolul de angajat sau de conduc tor al agentului economic; (d)personalul organiza iei de audit c ruia i este ncredin at inerea sectoarelor distincte ale contabilit ii nu trebuie s participe la exercitarea auditului acestor sectoare. Faptul c auditorul a prelucrat sau a preg tit anumite documente contabile nu elimin necesitatea efectu rii unui num r suficient de proceduri de audit. Rela iile personale i de rudenie cu clientul 53. Rela iile personale i de rudenie cu clientul pot afecta independen a auditorului. Este necesar ca modul de abordare independent fa de exercitarea tuturor angajamentelor s nu fie afectat de orice rela ii personale sau de rudenie. Comentariu Este imposibil de expus toate situa iile posibile privind nivelul acceptabil al rela iilor personale ntre auditor i client3 sau persoanele care ocup func ii cu responsabilit i executive (de exemplu, membru al Consiliului director, director executiv sau general, director financiar sau alt angajat ce ocup func ie similar ) n cadrul clientului. _________________________________________________ 3 n acest context no iunea de "client" include proprietarul agentului economic, ac ionarii principali i membrii organului executiv. De exemplu, o asemenea situa ie poate ap rea atunci cnd auditorul i un func ionar sau un angajat al clientului au interese de afaceri comune sau cnd auditorul are un interes material semnificativ n afacerea comun cu clientul.

Rela iile de rudenie ale auditorului cu clientul ntotdeauna creeaz o amenin are inacceptabil pentru independen . Asemenea rela ii apar n cazurile cnd un auditor sau un partener sau un angajat al organiza iei de audit implicat n exercitarea angajamentului, este rud apropiat (inclusiv de gradul III) cu clientul. Remuner ri 54.Dac suma remuner rii primite de la un client sau de la un grup de clien i asocia i reprezint o parte considerabil (peste 50 %) din venitul total al organiza iei de audit, dependen a de acest client sau grup de clien i trebuie s fie examinat n ceea ce prive te men inerea independen ei auditorului. Comentariu Dac remuner rile de la un client sau de la un grup de clien i asocia i constituie venitul total sau o parte considerabil (peste 50%) din venitul total al organiza iei de audit auditorul trebuie s analizeze foarte atent dac nu a fost nc lcat principiul independen ei. O situa ie similar poate ap rea n cazul cnd remuner rile datorate de un client pentru serviciile profesionale prestate r mn nepl tite pentru o perioad ndelungat de timp, ndeosebi dac o parte considerabil nu este pl tit nainte de prezentarea i/sau publicarea raportului auditorului asupra rapoartelor financiare ale clientului pentru anul urm tor. Aceast regul nu se r sfrnge asupra: *organiza iilor de audit nou create care doresc s - i consolideze situa ia pe pia ; *organiza iilor de audit care inten ioneaz s - i nceteze activitatea; *ntreprinderilor fiice sau filialelor organiza iilor de audit, care exercit auditul unui client sau unui grup de clien i asocia i cu condi ia efectu rii unui control al calit ii serviciilor profesionale din partea conduc torului oficiului central sau altei filiale (ntreprinderi fiice) a organiza iei de audit. Remuner ri condi ionate 55.Serviciile profesionale nu trebuie propuse sau acordate clientului conform angajamentului prin care remunerarea este condi ionat de faptele descoperite sau de rezultatele serviciilor prestate. Comentariu Remuner rile nu se consider condi ionate, dac ele snt stabilite de instan a judec toreasc sau de organele de stat. Remuner rile calculate pe baza unui procentaj sau pe oricare alt baz similar fa de rezultatele ob inute se consider condi ionate. Bunuri i servicii 56.Acceptarea bunurilor i serviciilor n calitate de cadouri, precum i acceptarea unei cordialit i i ospitalit i exagerate din partea clientului poate reprezenta o amenin are asupra independen ei. Comentariu Auditorii, precum i rudele lor apropiate nu trebuie s accepte de la clien i bunuri i servicii, cu excep ia bunurilor i serviciilor oferite n condi ii de afaceri. Auditorii nu trebuie s accepte cadouri i ospitalitate ce dep esc limitele unei amabilit i obi nuite a rela iilor publice. De inere de capital 57.Auditorii trebuie s controleze capitalul statutar al organiza iei de audit. M rimea total a cotei p r i n capitalul statutar al organiza iei de audit a participan ilor care nu snt auditori/organiza ii de audit, nu poate dep i limita stabilit de legisla ia n vigoare. Comentariu Pentru evitarea influen ei directe sau indirecte asupra auditorilor din partea altor persoane, se recomand ca ntreg capitalul propriu al organiza iei de audit s fie de inut de auditori. Drept exemplu de influen indirect serve te situa ia cnd organiza ia de audit prime te mprumuturi convertibile de la alte persoane care nu snt auditori, ceea ce poate duce la nc lcarea regulii cu privire la de inerea de capital. Fo ti parteneri/conduc tori 58.Partenerul/conduc torul organiza iei de audit poate p r si organiza ia prin pensionare, finalizare a contractului, demisie sau vnzare a organiza iei (cotei sale n organiza ie). Un asemenea partener/conduc tor poate accepta o ofert de angajare din partea clientului organiza iei de audit, fa de care acesta este un fost partener/conduc tor, n timp ce, aceast organiza ie de audit efectueaz auditul sau exercit alte angajamente ce necesit exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare ale clientului. n asemenea cazuri independen a organiza iei de audit nu va fi afectat cu condi ia c : (a)datoriile fa de fostul partener/conduc tor (de exemplu, privind remunerarea muncii, pentru cota lui n capitalul statuar, etc.) se achit la termen i integral i totodat nu apar ndoieli fa de capacitatea organiza iei de audit de ai continua activitatea conform principiului continuit ii activit ii; (b)fostul partener/conduc tor nu particip real sau aparent la afacerile organiza iei de audit, indiferent de faptul primirii remuner rii. Oferirea de c tre organiza ia de audit a unui birou i altor facilit i fostului partener/conduc tor poate indica faptul particip rii acestuia n afacerile organiza iei. Litigii n desf urare sau iminente 59.Litigiul ntre un auditor i un client poate na te temerea, c rela iile normale ntre ace tia snt tulburate n m sura n care independen a auditorului i obiectivitatea acestuia pot fi afectate.

Comentariu Ini ierea de c tre un client sau o ter persoan (de exemplu, creditorul clientului) a unui litigiu mpotriva auditorului n leg tur cu calitatea nesatisf c toare a auditului sau ini ierea unui litigiu de c tre auditorul care afirm , spre exemplu, despre fapte de falsificare sau fraud din partea func ionarilor agentului economic, stabilite dup ntocmirea raportului auditorului, vor fi considerate c afecteaz independen a. Ini ierea litigiului sau probabilitatea nalt de ini iere a acestuia, sau declararea privind inten ia de a ini ia un proces mpotriva auditorului cu privire la afacerile clientului ori viceversa pot plasa auditorul i clientul ntr-o pozi ie care poate afecta obiectivitatea auditorului. Asemenea situa ie poate influen a asupra capacit ii auditorului de a exprima o opinie impar ial i nep rtinitoare asupra rapoartelor financiare ale clientului. n acela i timp, existen a unui asemenea litigiu (sau probabilitatea nalt de ini iere a lui) poate afecta disponibilitatea conducerii clientului de a dezv lui auditorului informa ia necesar pentru exercitarea angajamentului de audit. n aceste condi ii auditorul trebuie s ia n considerare circumstan ele n care publicul poate percepe independen a auditorului ca fiind afectat de litigiu. Rela iile ndelungate ale personalului superior al organiza iei de audit cu clien ii 60.Utilizarea aceluia i personal superior (conduc tori ai grupelor de audit) pentru exercitarea auditului n cadrul unui angajament cu un client ntr-o perioad ndelungat de timp poate pune n pericol independen a. Organiza ia de audit trebuie s ia m suri pentru asigurarea men inerii obiectivit ii i independen ei pe parcursul ntregii perioade a angajamentului. Comentariu Dezvoltarea rela iilor profesionale necesit timp, dar odat dezvoltate, de regul , ele conduc la maximum de eficacitate si eficien . Continuitatea personalului superior la exercitarea angajamentelor de audit este n mod obi nuit de ncurajat att din punctul de vedere al clientului, ct i al auditorului. Ca i n cazul rela iilor personale i de rudenie, expus n paragraful 53 al prezentului Cod, exist pericolul, c implicarea ndelungat a unui i aceluia i angajat al organiza iei de audit cu un client poate conduce la formarea unor rela ii strnse care pot afecta obiectivitatea i independen a. n plus, aspectele ce in de controlul calit ii auditului snt afectate n sensul n care auditorul, care are rela ii ndelungate cu clientul, se poate baza n mod exagerat pe aceste rela ii n exercitarea procedurilor de audit i n procesul lu rii deciziilor-cheie de audit n baza aprecierii profesionale. Organiza ia de audit trebuie s ia m suri privind asigurarea unei rota ii regulate a personalului superior, implicat n angajamente de audit. Cnd rota ia este impracticabil , trebuie elaborat o metodic de control al calit ii auditului n scopul men inerii obiectivit ii i independen ei. Deciziile privind periodicitatea i caracterul rota iei personalului, n special acelui superior (de exemplu, a conduc torilor grupelor de audit), implicat n exercitarea angajamentelor, se bazeaz pe mai multe considerente practice. Totodat , o asemenea rota ie trebuie s asigure o mbinare ra ional a personalului cu experien i a celui nou angajat, precum i o tranzi ie ordonat a acestuia. Rota ia poate fi dificil sau impracticabil n organiza iile de audit mici (filiale), precum i la exercitarea angajamentelor specializate. n asemenea cazuri, trebuie aplicate m suri alternative de precau ie, cum ar fi stabilirea unei n elegeri permanente privind primirea consulta iilor externe de la un alt auditor cu experien corespunz toare sau de la un oricare alt serviciu, prev zut pentru aceste scopuri, de exemplu, n cadrul organiza iei profesionale. Competen profesional i responsabilit i referitoare la utilizarea lucr rilor persoanelor care nu snt auditori/contabili 61.Auditorii trebuie s evite acceptarea prest rii serviciilor profesionale pentru efectuarea c rora nivelul lor de competen este insuficient, pn cnd ei nu vor ob ine consulta ii competente i asisten , care le vor permite prestarea acestor servicii n mod satisf c tor. Dac auditorul nu are competen suficient pentru prestarea anumitei p r i a serviciilor profesionale, el se poate adresa dup o consulta ie specializat c tre exper i, cum ar fi al i auditori/contabili, juri ti, ingineri, geologi, evaluatori etc. 62.n astfel de cazuri, de i auditorul se bazeaz pe competen a profesional a expertului, el totu i, nu trebuie s presupun n mod automat c expertul este cunoscut cu normele etice. ntruct responsabilitatea final pentru prestarea serviciului profesional r mne pe seama auditorului, acesta trebuie s urm reasc respectarea cerin elor de conduit profesional . 63.La utilizarea serviciilor exper ilor care snt auditori/ contabili, auditorul presupune c ei cunosc i respect cerin ele Codului privind conduita profesional . 64.La utilizarea serviciilor exper ilor care nu snt auditori/ contabili, auditorul trebuie s se conving c ace tia snt ncuno tiin a i cu cerin ele de conduit profesional . Aten ia primordial trebuie s fie acordat principiilor fundamentale, expuse n paragraful 16 al prezentului Cod, care se extind asupra oric rui angajament cu participarea exper ilor. 65.Gradul de control i gestiune necesare va depinde de persoanele implicate i de natura angajamentului. Exemple de asemenea gestiune i control pot include: *recomandarea ca persoanele implicate s ia cuno tin de Codul privind conduita profesional corespunz tor;

*cererea unei confirm ri scrise privind n elegerea normelor de conduit profesional ; *oferirea de consulta ii n cazurile apari iei situa iilor de conflict poten iale. 66.Auditorul trebuie s fie atent la cerin ele specifice de independen sau alte riscuri inerente angajamentului respectiv. Asemenea situa ii necesit o aten ie deosebit i gestiune/control asupra respect rii normelor de conduit profesional . 67.Dac auditorul nu este convins c la o oarecare etap a angajamentului vor fi respectate normele de conduit profesional corespunz toare, el nu trebuie s accepte exercitarea unui asemenea angajament. Dac auditorul a nceput deja exercitarea angajamentului, el trebuie s ntrerup ndeplinirea lui. Remuner ri i comisioane 68.Auditorii care presteaz servicii profesionale unui client i asum responsabilitatea de a presta aceste servicii cu onestitate i obiectivitate, i n concordan cu standardele profesionale tehnice. Aceast responsabilitate se realizeaz prin aplicarea cuno tin elor i aptitudinilor profesionale pe care auditorul le-a ob inut prin instruire i activitate practic . Pentru serviciile prestate auditorului i se cuvine remunerare. Remuner ri profesionale 69.Remuner rile profesionale trebuie s reflecte corect valoarea serviciilor prestate clientului, innd cont de: (a)cuno tin ele i aptitudinile profesionale necesare pentru prestarea serviciilor respective; (b)nivelul de preg tire i experien al personalului, angajat n derularea serviciilor profesionale; (c)timpul necesar fiec rui angajat ce particip n derularea serviciilor profesionale; (d)gradul de responsabilitate care se presupune la prestarea acestor servicii. 70.Remuner rile profesionale trebuie s fie calculate n baza unui tarif/or sau /zi adecvat pentru fiecare colaborator implicat n derularea serviciilor profesionale. Aceste tarife trebuie s se bazeze pe premisa fundamental c organizarea i desf urarea activit ii auditorului i serviciile prestate clien ilor snt bine planificate, controlate i administrate. La stabilirea tarifelor se iau n considerare factorii expu i n paragraful 69 al prezentului Cod, precum i condi iile legale, sociale i economice. Determinarea tarifelor adecvate se afl n competen a fiec rui auditor/organiza ie de audit. 71.Auditorul nu trebuie s declare c anumite servicii profesionale vor fi prestate n prezent sau pe viitor pentru o remunerare anumit sau o remunerare estimat , sau o remunerare cuprins n anumite limite dac n momentul declar rii exist probabilitatea unei cre teri considerabile a m rimii remuner rii, iar poten ialul client nu este informat despre aceast probabilitate. 72.n cazul n care la prestarea serviciilor profesionale unui client, poate fi necesar sau ra ional perceperea unei remuner ri prestabilite, auditorul trebuie s estimeze m rimea remuner rii reie ind din prevederile paragrafelor 6971 ale prezentului Cod. 73.Auditorul poate stabili o remunerare mai mic dect cea aplicat anterior, pentru servicii similare, cu condi ia ca m rimea remuner rii s fie calculat n conformitate cu prevederile paragrafelor 69-71 ale prezentului Cod. Comentariu Este acceptabil ca auditorul s - i asigure munca prin stabilirea unei remuner ri mai mici dect un alt auditor. Totu i, auditorii care presteaz servicii pentru remuner ri, m rimea c rora este considerabil mai mic dect m rimea remuner rilor aplicate de c tre auditorul n func iune sau de al i auditori, trebuie s fie con tien i c n acest caz exist un risc n ceea ce prive te percep ia calit ii serviciilor prestate. Prin urmare, primind decizia referitor la m rimea remuner rii ce va fi aplicat unui client pentru prestarea serviciilor profesionale, auditorul trebuie s fie convins c m rimea remuner rii stabilite: *nu va afecta calitatea lucr rilor, i serviciile vor fi prestate con tiincios n conformitate cu toate standardele profesionale i procedurile de control al calit ii; *nu va induce n eroare clientul n privin a volumului (sferei) exact al serviciilor, pentru care a fost determinat remunerarea i a indicatorilor n baza c rora va fi calculat remunerarea. 74.Conform paragrafului 55 al prezentului Cod, serviciile profesionale nu trebuie s fie oferite sau prestate clien ilor n baza unui acord, conform c ruia: *plata remuner rii depinde de depistarea anumitor fapte sau de realizarea anumitor rezultate, sau *remunerarea depinde ntr-un alt fel de faptele descoperite sau rezultatele serviciilor prestate. Comentariu Remuner rile nu se consider condi ionate, dac ele snt stabilite de instan a judec toreasc sau de organele de stat. Remuner rile calculate n baza unui procentaj sau oric rei altei baze similare fa de rezultatele ob inute, se consider condi ionate. 75.La exercitarea angajamentelor auditorul suport anumite cheltuieli nemijlocit legate de prestarea serviciilor profesionale (de exemplu, de deplasare, trasport etc.), care pot fi luate n considerare la determinarea sumei totale a remuner rii profesionale.

76.Att n interesul clientului, ct i al auditorului, pentru a evita nen elegerile n leg tur cu remunerarea, se recomand ca nainte de nceperea ndeplinirii angajamentului s fie clar definit , de preferat n scris, baza dup care se va calcula remunerarea i orice alte angajamente de plat 4 . ______________________________________ 4 Informa ii suplimentare snt prezentate n SNA 210 "Condi iile angajamentelor de audit". Comisioane 77.Plata i/sau primirea unui comision de c tre auditor poate afecta obiectivitatea i independen a lui. Auditorul nu urmeaz s pl teasc comisioane n scopul atragerii unui client sau s accepte comisioane pentru trimiterea unui client c tre o ter parte. Auditorul de asemenea nu trebuie s accepte comisioane pentru recomandarea produselor sau serviciilor oferite de alte persoane. 78.Remuner rile pl tite i/sau primite de la al i auditori pentru atragerea/trimiterea clien ilor snt considerate drept comisioane, n cazul cnd auditorul care face trimiterea nu presteaz nici un fel de servicii. 79.Pl ile efectuate de auditor/organiza ia de audit c tre fo tii participan i sau mo tenitorii acestora pentru procurarea integral a organiza iei de audit sau a unei cote p r i din aceasta, nu snt considerate drept comisioane. Activit i incompatibile cu practica de audit 80.Auditorul nu trebuie s fie angajat concomitent n mai multe activit i care deterioreaz sau pot deteriora onestitatea, obiectivitatea sau independen a acestuia, sau reputa ia profesiei de auditor i contabil i care, n consecin , snt incompatibile cu prestarea serviciilor profesionale. 81.Prestarea simultan a dou sau a mai multor tipuri de servicii profesionale nu afecteaz , prin ea ns i, onestitatea, obiectivitatea sau independen a. 82.Angajarea simultan ntr-o activitate de antreprenoriat sau alt activitate care nu este legat de prestarea serviciilor profesionale i care nu permite auditorului s - i desf oare activitatea profesional n modul cuvenit, n conformitate cu principiile etice fundamentale ale profesiei de auditor i contabil, trebuie considerat incompatibil cu activitatea de audit. Rela iile cu al i auditori ce exercit activitate de audit Acceptarea de noi angajamente 83.Extinderea activit ii clientului implic deseori formarea de filiale sau ntreprinderi-fiice n regiunile unde auditorul n func iune nu practic . n aceste circumstan e, clientul sau auditorul n func iune, cu acordul clientului, poate solicita unui auditor-succesor ce practic n asemenea regiune s presteze serviciile profesionale necesare pentru exercitarea misiunii. 84.Trimiterea clien ilor de asemenea poate avea loc la prestarea serviciilor sau misiunilor specializate, dac auditorul n func iune nu posed cuno tin e speciale i experien n domeniile corespunz toare ale contabilit ii i auditului. 85.Auditorii trebuie s ofere doar acele servicii, pe care ei consider c le pot ndeplini cu competen profesional . n interesul att a profesiei n ansamblu, ct i a clien ilor este important ca auditorii, n caz de necesitate, s primeasc consulta ii de la persoanele competente. 86.Totu i, auditorul n func iune care nu posed anumite aptitudini practice specializate poate s nu recomande clientul s u unui alt auditor ce posed asemenea aptitudini, din teama, c pe viitor clientul se poate dezice de serviciile lui n favoarea altui auditor. Ca rezultat, clien ii pot fi lipsi i de posibilitatea folosirii avantajelor consulta iilor la care ei au dreptul. 87.Dorin ele unui client trebuie s fie determinabile n alegerea consultan ilor profesioni ti potrivi i (auditorilorsuccesori), indiferent de necesitatea cuno tin elor speciale. Prin urmare, auditorul nu trebuie s limiteze dreptul clientului n primirea consulta iei specializate i, n circumstan e potrivite, trebuie s recomande clientului s primeasc o astfel de consulta ie. 88.Serviciile sau consulta iile unui auditor ce posed aptitudini specializate pot fi c utate ntr-una din modalit ile urm toare: (a)de c tre client: (i) n urma unei discu ii i consult ri cu auditorul n func iune; (ii) la rug mintea special sau la recomandarea auditorului n func iune; (iii) f r referire la auditorul n func iune; sau (b)de c tre auditorul n func iune cu respectarea confiden ialit ii. 89.Cnd auditorul este rugat s presteze servicii sau consulta ii, el trebuie s se intereseze dac clientul poten ial are un auditor n func iune. n cazul n care exist un auditor n func iune care va continua s presteze servicii profesionale, trebuie s fie respectate procedurile expuse n paragrafele 90-96 ale prezentului Cod. n cazul n care are loc nlocuirea auditorilor, trebuie s fie respectate procedurile expuse n paragrafele 97-108 ale prezentului Cod. 90.Auditorul-succesor trebuie s :

*limiteze serviciile sale la o misiune concret primit de la client sau prin trimitere de la auditorul n func iune, n lipsa altor indica ii din partea clientului; *ntreprind m suri rezonabile de men inere a rela iilor de lucru dintre auditorul n func iune i client i s nu exprime nici un fel de observa ii critice la adresa serviciilor profesionale ale auditorului n func iune, f r a oferi ultimului posibilitatea de a prezenta toat informa ia relevant . 91.Auditorul-succesor, c ruia clientul i-a ncredin at o misiune, clar distinct de misiunea exercitat de c tre auditorul n func iune sau de cea ini ial ob inut de la client sau prin trimiterea de la auditorul n func iune, trebuie s-o examineze ca pe o solicitare separat de prestare a serviciilor sau consulta iilor. nainte de a accepta orice misiune de acest tip, auditorul-succesor urmeaz s : *comunice clientului despre obliga ia profesional de a informa auditorul n func iune; *n tiin eze imediat auditorul n func iune (preferabil n scris) despre primirea de la client a solicit rii privind prestarea serviciilor; *informeze auditorul n func iune despre natura general a solicit rii clientului i s cear toat informa ia relevant existent , necesar pentru exercitarea misiunii. 92.n cazul cnd clientul insist ca auditorul n func iune s nu fie informat despre primirea solicit rii privind prestarea serviciilor, auditorul-succesor trebuie s decid dac motivele clientului snt ntemeiate. n absen a unor circumstan e speciale, simpla nedorin a clientului nu reprezint un motiv suficient pentru a nu informa auditorul n func iune. 93.Auditorul-succesor trebuie s : (a)respecte indica iile primite de la auditorul n func iune sau de la client, n acea m sur n care acestea nu contravin cerin elor legale, normative sau de alt natur ; (b)asigure, pe ct este posibil, ca auditorul n func iune s fie informat despre natura general a serviciilor profesionale prestate. 94.n cazul n care doi sau mai mul i auditori presteaz servicii profesionale clientului, n func ie de natura serviciilor prestate, poate fi ra ional ca auditorul-succesor s informeze doar unul dintre ei. 95.Auditorul n func iune, n afar de indica iile referitoare la angajamentul predat, trebuie s men in , pe ct aceasta este de ra ional, contactul cu auditorii-succesori i s colaboreze cu ace tia n cazul tuturor solicit rilor rezonabile de asisten . 96.Cnd auditorul care nu este auditor n func iune prime te o solicitare cu rug mintea de a- i exprima opinia asupra aplic rii standardelor de contabilitate, de audit sau altor acte legislative i normative n anumite situa ii sau tranzac ii, el trebuie s dea dovad de pruden , deoarece exist posibilitatea form rii opiniei n condi iile presiunii excesive asupra aprecierii i obiectivit ii lui. Opinia format f r a se ine cont de toate faptele relevante poate crea dificult i unui asemenea auditor dac aceasta este atacat , sau dac acest auditor este angajat ulterior de c tre agentul economic. n acest sens, n scopul minimiz rii riscului de oferire a consulta iilor neadecvate, auditorul trebuie s se conving de faptul c el are acces la toate informa iile relevante. Cnd solicitarea privind exprimarea opiniei a fost f cut n circumstan ele men ionate mai sus, auditorul ce a primit solicitarea, trebuie s informeze auditorul n func iune. Auditorul n func iune, cu permisiunea clientului, trebuie s ofere acestui auditor toat informa ia relevant solicitat despre client. Auditorul ce a primit solicitarea, de asemenea cu permisiunea clientului, trebuie s prezinte auditorului n func iune o copie a raportului final. Dac clientul nu este de acord cu informarea reciproc ntre auditori, atunci n mod normal, auditorul ce a primit solicitarea nu trebuie s nceap exercitarea angajamentului. nlocuirea auditorului 97.Proprietarii agentului economic au dreptul indiscutabil de a- i alege/nlocui consultan ii profesioni ti (auditoriisuccesori). Dup cum este necesar, ca interesele legale ale proprietarilor s fie ap rate, este la fel de important ca auditorul care este solicitat s nlocuiasc un alt auditor s aib posibilitatea s se asigure de faptul c nu exist careva motive profesionale pentru care angajamentul s nu fie acceptat. Aceasta nu poate fi f cut eficient f r o comunicare direct cu auditorul n func iune. n absen a unei solicit ri speciale, auditorul n func iune nu trebuie s ofere voluntar informa ii despre afacerile clientului. 98.Comunicarea cu auditorul n func iune permite auditorului-succesor poten ial s : *stabileasc , dac circumstan ele n care se propune nlocuirea auditorului permit acceptarea acestei propuneri; *se determine n inten iile sale de a prelua angajamentul; *men in rela ii armonioase cu auditorul n func iune. 99.M sura n care auditorul n func iune poate discuta afacerile clientului cu auditorul-succesor poten ial depinde de: (a)ob inerea permisiunii din partea clientului; i/sau (b)cerin ele legale, normative sau de alt natur n ceea ce prive te divulgarea unei astfel de informa ii. 100. Auditorul-succesor poten ial trebuie s trateze cu cea mai strict confiden ialitate i s acorde importan a cuvenit oric rei informa ii oferite de c tre auditorul n func iune.

101. Informa iile oferite de c tre auditorul n func iune pot indica, spre exemplu, faptul c motivele oficiale de nlocuire a auditorului naintate de client nu corespund realit ii. Aceste informa ii pot de asemenea indica, c propunerea privind nlocuirea auditorului a fost naintat deoarece auditorul n func iune i-a sus inut punctele de vedere i i-a ndeplinit obliga iile corect, nec tnd la opozi ia sau eschivarea clientului n cazul existen ei dezacordurilor considerabile, de exemplu, n ceea ce prive te aplicarea principiilor sau practicilor stabilite n domeniul contabilit ii. 102. Comunicarea reciproc ntre auditorul-succesor, client i auditorul n func iune serve te pentru protejarea: (a)auditorului-succesor poten ial n acceptarea angajamentului n circumstan ele cnd nu se cunosc toate faptele relevante; (b)intereselor minorit ii proprietarilor agen ilor economici, care pot fi insuficient informa i despre toate circumstan ele n care este propus nlocuirea auditorilor; (c)intereselor auditorului n func iune, cnd nlocuirea propus apare n rezultatul exercit rii con tiincioase de c tre auditorul n func iune a obliga iilor sale sau reprezint o tentativ de implicare n activitatea auditorului ca profesionist independent. 103. nainte de a accepta un angajament privind prestarea serviciilor profesionale recurente, prestate pn la momentul respectiv de c tre alt auditor, auditorul-succesor poten ial trebuie: (a)s se asigure c clientul poten ial a avizat auditorul n func iune despre nlocuirea propus i i-a eliberat permisiune, preferabil n scris, de a discuta liber afacerile clientului n ntregime cu auditorul-succesor poten ial; (b)dup ob inerea r spunsului afirmativ de la clientul poten ial privind punctul (a), s solicite permisiunea de a contacta auditorul n func iune. Dac o astfel de permisiune i este refuzat sau dac permisiunea men ionat n punctul (a) nu este acordat , auditorul-succesor poten ial, n lipsa unor circumstan e excep ionale care snt cunoscute ntru-totul i dac faptele necesare nu au fost ob inute prin alte mijloace, trebuie s refuze angajamentul de prestare a serviciilor; (c)dup ob inerea permisiunii de la clientul poten ial, s solicite auditorului n func iune, preferabil n scris, furnizarea: (i) informa iei privind orice motive profesionale care trebuie s fie cunoscute nainte de a decide acceptarea sau refuzul angajamentului; (ii) altei informa ii detaliate, necesare pentru luarea deciziei. 104. Auditorul n func iune, dup primirea de la auditorul-succesor poten ial a solicit rii indicate n paragraful 103(c) al prezentului Cod trebuie prompt: (a)s r spund la solicitare, preferabil n scris, i s comunice despre existen a oric ror motive profesionale pentru care auditorul-succesor poten ial nu ar trebui s accepte angajamentul; (b)la existen a motivelor de acest fel sau a altor informa ii ce trebuie dezv luite, s se asigure c clientul a permis prezentarea acestei informa ii auditorului-succesor poten ial. Dac asemenea permisiune nu este acordat , auditorul n func iune trebuie s comunice acest fapt auditorului-succesor poten ial; (c)ob innd permisiunea de la client s ; (i) dezv luie toat informa ia necesar auditorului-succesor poten ial pentru ca acesta s decid acceptarea sau refuzul angajamentului, i (ii) discute liber cu auditorul-succesor poten ial toate problemele relevante asupra c rora acesta ar trebui s fie avertizat. 105. Dac auditorul-succesor poten ial nu prime te r spuns de la auditorul n func iune pe parcursul unei perioade rezonabile de timp (mai mare de o lun ) i nu snt motive de a presupune c exist circumstan e excep ionale legate de nlocuirea propus , el trebuie s ncerce s stabileasc leg tura cu auditorul n func iune prin alte mijloace. Dac asemenea ncerc ri nu duc la un rezultat satisf c tor, auditorul-succesor poten ial trebuie s trimit auditorului n func iune o scrisoare suplimentar n care s men ioneze c el: *presupune, c nu exist nici un motiv profesional care ar mpiedica acceptarea angajamentului, i *are inten ia s accepte angajamentul. 106. Existen a datoriilor clientului privind plata remuner rii auditorului n func iune nu constituie motiv profesional pentru refuzul angajamentului de c tre auditorul-succesor poten ial. 107. Auditorul n func iune trebuie s transmit prompt clientului sau noului auditor, cu permisiunea clientului, toate registrele i documentele clientului5 care se p streaz sau pot fi p strate la el dup numirea auditoruluisuccesor. ________________________________ 5 Cu excep ia cazurilor prev zute de legisla ia n vigoare. 108. n conformitate cu cerin ele legisla iei n vigoare sau din alte motive (spre exemplu, n scopul asigur rii celei mai nalte calit i a serviciilor), unii clien i (inclusiv institu iile de stat) organizeaz concursuri (tendere) sau solicit de la auditori (organiza ii de audit) prezentarea documentelor privind prestarea serviciilor profesionale. n cazul, dac n rezultatul numirii auditorului-succesor poten ial auditorul n func iune poate fi destituit din postul s u,

auditorul-succesor la prezentarea documentelor trebuie s indice c nainte de a accepta angajamentul este necesar s ia leg tur cu auditorul n func iune, pentru a discuta eventualele motive profesionale care ar mpiedica acceptarea acestui angajament. Dup trecerea cu succes a concursului sau accept rii angajamentului auditorulsuccesor trebuie s -l contacteze pe auditorul n func iune. Publicitatea, oferta de servicii i publicarea informa iei 109. Pentru o informare ct mai obiectiv a publicului auditorii pot realiza publicitate (reclam ), ofert de servicii i publicare a informa iei. 110. Publicitatea i oferta de servicii trebuie s fie decente, oneste, veridice i calitativ executate. Oferta de servicii prin utilizarea constrngerii sau a h r uielii este prohibit . 111. Exemple de activit i incompatibile cu criteriile indicate n paragraful 110 al prezentului Cod includ ac iunile care: (a)creeaz a tept ri false, am gitoare sau nejustificate de rezultate favorabile; (b)sugereaz abilitatea de a influen a orice instan judec toreasc , organ de reglementare i alte organisme similare sau persoane oficiale; (c)constau n declara ii de laud ; (d)con in compara ii cu al i auditori; (e)con in m rturii sau aprob ri din partea ter ilor; (f)con in afirma ii care ar putea induce n eroare sau n ela utilizatorul poten ial al serviciilor; (g)arog nejustificat calitatea de expert sau specialist ntr-un anumit domeniu al contabilit ii i auditului. 112. Organiza iile profesionale pot din numele s u s informeze publicul cu privire la nomenclatorul serviciilor prestate de auditori (organiza ii de audit). Publicarea informa iei 113. Publicarea informa iei de c tre auditor este acceptabil dac : (a)este efectuat n scopul inform rii publicului sau a sectoarelor interesate ale acestuia despre faptele reale i cele care nu induc n eroare; (b)este ndeplinit calitativ i cu respectarea normelor profesionale; (c)nu con ine repet ri frecvente a numelui auditorului i orice laude excesive la adresa acestuia. 114. Exemplele care urmeaz ilustreaz circumstan ele n care se admite publicarea informa iei, precum i aspectele care trebuie luate n considerare cu condi ia respect rii cerin elor paragrafului 113 al prezentului Cod. Numiri i distinc ii n interesul att al publicului, ct i al profesiei de auditor i contabil orice numire sau alt activitate a auditorului de importan na ional sau local , precum i acordarea oric rei distinc ii unui auditor trebuie s fie aduse la cuno tin a publicului cu indicarea, unde este potrivit, a apartenen ei la organiza ia profesional . Totu i, auditorul nu trebuie s utilizeze numirile, activit ile sau distinc iile men ionate anterior n scopul promov rii pe pia a activit ii sale profesionale. Auditorii n c utarea unei angaj ri sau a unei activit i profesionale Auditorul poate s informeze p r ile interesate despre faptul, c el se g se te n c utarea unui parteneriat n organiza ia de audit sau a unei angaj ri n domeniul contabilit ii i auditului. Aceasta poate avea loc prin diferite mijloace, spre exemplu, prin intermediul public rii n presa profesional , adres rii n scris c tre al i auditori (organiza ii de audit) etc. Cataloage Numele auditorului (denumirea organiza iei de audit) poate fi inclus n cataloagele publicate de c tre organiza iile profesionale sau de alt tip. nregistr rile n asemenea cataloage trebuie s fie limitate la indicarea numelui (denumirii), adresei, num rului de telefon, descrierii succinte a activit ii profesionale i oric rei altei informa ii necesare pentru a permite utilizatorilor s contacteze persoana sau organiza ia indicat n acestea. C r i, articole, interviuri, lec ii, apari ii la radio i televiziune Auditorii, care snt autori ai c r ilor sau articolelor de specialitate, pot indica numele lor i calificarea profesional , precum i denumirea organiza iei de audit a lor, dar nu trebuie s ofere informa ie cu privire la serviciile prestate de aceast organiza ie. Cerin e similare se nainteaz i n cazul particip rii auditorilor la lec ii i interviuri, apari iei n programe radio sau de televiziune ce au o tem profesional . Ceea ce scriu sau spun auditorii nu trebuie s aib un caracter promo ional n folosul propriu sau al organiza iilor acestora, dar trebuie s exprime un punct de vedere obiectiv profesional asupra subiectului examinat. Auditorii poart responsabilitate pentru faptul c tot ce se public sau ce apare n fa a publicului s corespund acestor cerin e. Cursuri de instruire, seminare etc. Auditorul (organiza ia de audit) poate organiza cursuri de instruire sau seminare pentru clien i, colaboratori sau al i auditori. Participarea altor persoane la asemenea cursuri de instruire sau seminare se admite n cazul cnd aceste

persoane singure au solicitat participarea. Aceast cerin nu mpiedic auditorii s presteze servicii de acest gen altor organe profesionale, asocia ii sau institu ii de nv mnt care organizeaz cursuri pentru membrii s i sau pentru public. Nu se admite eviden ierea exagerat a numelui auditorului n orice bro uri sau documente emise n baza acestor seminare i cursuri. Bro uri i documente ce con in informa ie profesional tehnic Bro urile i alte documente pe care se indic numele auditorului (denumirea organiza iei de audit) i care con in informa ie profesional tehnic n ajutorul angaja ilor sau clien ilor pot fi distribuite unor astfel de persoane sau altor auditori. Distribuirea acestor bro uri i documente altor persoane se admite n cazurile n care aceste persoane le-au solicitat singure. Angajarea personalului Informarea publicului despre posturile vacante poate fi efectuat prin intermediul oric ror mijloace de informare n mas n care apar, de obicei, astfel de anun uri. Se admite ca n descrierea postului s fie prezentate anumite detalii referitoare la unul sau mai multe dintre serviciile prestate clien ilor de c tre aceast organiza ie de audit, dar nu se permite de a include n anun ul despre posturile vacante careva element de publicitate. Anun urile nu trebuie s con in nici o sugestie asupra faptului c serviciile oferite snt mai superioare serviciilor oferite de alte organiza ii de audit, ca o consecin a m rimii activit ii, asocierilor sau a altor motive. n publica iile adresate special institu iilor de nv mnt, n scopul inform rii studen ilor i a absolven ilor despre posibilit ile profesionale, se admite descrierea serviciilor oferite ntr-o manier de afaceri. Publicarea informa iei n numele clien ilor Auditorul poate informa publicul n numele clien ilor, n primul rnd, n scopul angaj rii personalului contabil. n acest caz, auditorul trebuie s se asigure ca asemenea publica ii s fie ndreptate spre atingerea scopurilor clientului. Bro uri i cataloage ale organiza iei de audit Auditorul poate distribui clien ilor s i sau altor persoane la solicitarea acestora: (a) bro uri ale organiza iei de audit cu expunerea obiectiv a nomenclatorului i con inutului serviciilor prestate; i (b) cataloage cu indicarea numelor partenerilor, adreselor oficiilor, precum i a denumirilor i adreselor ntreprinderilor asociate i fiice. Rechizite de birou i c r i de vizit Rechizitele de birou i c r ile de vizit ale auditorului (organiza iei de audit) pot con ine: *numele partenerilor, directorilor i altor angaja i ai organiza iei de audit; *titlurile i abrevierile profesionale; *denumirea ora elor i rilor n care snt reprezentan e ale organiza iei; *logotipurile, numerele de telefoane i alte informa ii necesare despre organiza ia de audit. Nu se admite indicarea unor cuno tin e i aptitudini speciale privind oferirea anumitor servicii. Anun uri n ziare Pentru informarea publicului despre nfiin area unei noi organiza ii de audit, despre modific rile n componen a partenerilor organiza iei de audit sau despre orice modific ri ale adresei organiza iei pot fi utilizate anun urile n ziarele i revistele corespunz toare. Includerea numelui auditorului ntr-un document emis de client n cazurile n care un client are inten ia s publice raportul auditorului asupra activit ii ntreprinderii existente a clientului sau privind nfiin area unei ntreprinderi noi, auditorul trebuie s ntreprind m surile necesare care vor garanta c contextul n care va fi publicat acest raport nu va induce n eroare publicul referitor la natura i con inutul acestui raport. n aceste circumstan e, auditorul trebuie s informeze clientul despre faptul c pentru publicarea documentului este necesar de a fi ob inut permisiunea auditorului. O abordare similar trebuie utilizat i n privin a altor documente, pe care clientul are inten ia s le emit i n care este indicat numele auditorului care ac ioneaz ca consultant independent. Aceast regul nu mpiedic includerea numelui auditorului n raportul anual al clientului. Dac auditorii, n calitate de persoane particulare, snt asocia i cu activitatea anumitei organiza ii sau de in func ii n cadrul ei, astfel de organiza ie poate indica numele auditorilor i titlul lor profesional pe rechizite de birou i pe documente. Auditorul trebuie s se asigure c aceast informa ie nu a indus publicul n eroare referitor la existen a leg turii dintre aceast organiza ie i activitatea lui profesional independent n calitate de auditor. COMPARTIMENTUL C - Norme suplimentare de conduita profesionala aplicabile contabililor titulari n acest compartiment snt expuse norme suplimentare celor con inute n compartimentul A al prezentului Cod i recomand ri pentru contabilii angaja i n sectorul de produc ie (servicii), comer , sectorul necomercial, institu ii publice sau sectorul de nv mnt. Aceste norme i recomand ri de asemenea pot fi aplicabile auditorilor angaja i n organiza iile de audit.

Conflicte ce in de loialitate 115. Contabilii titulari snt obliga i s respecte loialitatea att fa de patronul s u, ct i fa de profesia sa. La apari ia conflictelor ntre aceste obliga ii, prioritatea contabilului titular, de regul , trebuie s fie sus inerea scopurilor legale i etice ale organiza iei-patron, precum i a regulilor i a procedurilor legate de aceast sus inere. Totodat , n pofida cerin elor patronului contabilul titular nu trebuie s : (a)ncalce legisla ia n vigoare; (b)ncalce cerin ele actelor normative n domeniul contabilit ii i auditului, precum i prevederile prezentului Cod; (c)n ele sau s induc n eroare (inclusiv prin t cere) auditorii patronului; (d)semneze sau s fie asociat ntr-un alt mod cu documentul sau afirma ia ce denatureaz semnificativ faptele. 116. Divergen ele de opinii referitoare la tratarea corect a aspectelor contabilit ii i normelor de conduit profesional , de regul , trebuie examinate i solu ionate n cadrul organiza iei-patron, ini ial cu conducerea nemijlocit a contabilului titular i apoi dac dezacordurile asupra unui aspect etic semnificativ nu snt solu ionate, cu nivelul mai superior al conducerii sau cu membrii Consiliului director care nu fac parte din organele executive. 117. Dac contabilul titular nu poate solu iona o problem cu caracter semnificativ care a cauzat un conflict dintre cerin ele patronului i obliga iile profesionale, el poate fi nevoit, dup epuizarea tuturor posibilit ilor, s examineze necesitatea demision rii ca metod de solu ionare a conflictului. Angaja ii trebuie s expun patronului motivele acestei ac iuni ns datoria lor de a respecta confiden ialitatea, de regul , exclude comunicarea problemei respective unor ter e persoane (cu excep ia cazurilor prev zute de cerin ele legale, normative sau profesionale). 118. Recomand ri mai detaliate privind solu ionarea conflictelor etice snt expuse n paragrafele 22-25 ale prezentului Cod. Sus inerea colegilor de profesie 119. Contabilul titular, n special cel cu func ii de r spundere, trebuie s acorde o deosebit aten ie necesit ii dezvolt rii i p str rii de c tre colegi a propriilor opinii n domeniul contabilit ii, precum i trebuie s poat s examineze i s solu ioneze n mod profesional divergen ele ntre opinii. Competen a profesional 120. Contabilul titular poate primi o misiune/func ie pentru executarea c reia acesta nu dispune de instruire special sau experien suficiente. Cnd contabilul titular prime te asemenea misiune/func ie, el nu trebuie s induc n eroare patronul s u referitor la cuno tin ele i experien a sa i, n caz de necesitate, trebuie s solicite consulta ii i asisten speciali tilor/exper ilor respectivi. Prezentarea informa iei 121. Contabilul titular trebuie s : *reflecte i s prezinte informa ia financiar reie ind din cerin ele actelor legislative i normative, inclusiv prevederile prezentului Cod; *contribuie la utilizarea metodelor moderne de inere a contabilit ii n scopul reflect rii i prezent rii ct mai veridice a informa iei financiare i nefinanciare. DATA INTR RII N VIGOARE 122. Prezentul Cod intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2002. Se recomand aplicarea anticipat .