Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CAPITOLUL IV Profesia de expert contabil si de contabil autorizat din Romania in mtrebari si raspunsuri
Uneori, datoria membrilor privind profesiunea lor si publicul poate fi in contradictie cu interesul lor personal pe termen scurt sau cu obligatiile lor de loialitate fata de angajator. Tinand seama de remarcile precedente este de datoria organismelor profesionale nationale sa defmeasca reguli de etica pentru membrii lor astfel incat sa garanteze o calitate optima a serviciilor si sa pastreze increderea publicului in profesie. Profesia contabila liberala este bazata pe moralitate ireprosabila, pe independents, pe stiinta in profesie, pe competent^.
PSstrarea acestui statut, privilegiat, al profesionistilor contabili presupune oferirea de servicii potrivit unor criterii care sS justifice increderea publicului. Interesul public este bunastarea colectiva a comunitatii si a institutiilor deservite de contabilul profesionist. Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public: - auditorii independent ajuta la mentinerea integrita^ii si eficienfei situafiilor financiare prezentate institutiilor financiare ca suport partial pentru imprumuturi si ac|ionarilor pentru a objine capital; - responsabilii fmanciari (directorii economici) cu atributii in diverse domenii de management financiar contribuie la utilizarea eficienta si efectiva a resurselor organizaauditorii interni furnizeaza asigurarea in legatura cu un sistem de control intern corect, care sporeste increderea in informatiile financiare externe ale patronului; experjii in impozite ajuta la stabilirea mcrederii si eficientei, precum si la aplicarea corecta a sistemului de impozitare; consilierii de gestiune si consultantii managerial! au o responsabilitate fata de interesul public in susjinerea luarii unor decizii manageriale corecte.
Profesionistii contabili au un rol important in societate. Comunitatea, publicul conteaza pe profesionistii contabili pentru o contabilitate financiara si o raportare corecte, pentru un management financiar eficient si sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri si impozite.
161
ELEMENTE DE DOCTRINA
o gestiune financiara eficienta, si de a oferi sfaturi avizate asupra unui mare numar de probleme, asupra gestiunii afacerilor sau de ordin fiscal. Pentru intelegerea rolului social, se poate admite ca bilanturi parazitate la profiturile care trebuie fiscalizate, ca urmare a unor servicii contabile necorespunzatoare, pot conduce Administratia la concluzia stabilirii unor noi impozite si taxe in sarcina contribuabililor. Tot in acest sens trebuie privita si contributia profesionistilor contabili la realizarea veniturilor statului, sursS a programelor sociale ale Guvernului.
studierea in folosul clientilor a posibilitatilor legale de evitare a unor pl&fi nedatorate; constiinciozitatea si integritatea cu care lucrarile sunt abordate; calitatea si continutul raportului; pastrarea secretului profesional.
8. In ce consta diferenta dintre expertul contabil si economistul salariat, dintre contabilul autorizat si contabilul salariat?
Expertul contabil este persoana care a dobandit aceasta calitate in conditiile OG nr. 65/1994, avand competenta profesionala de a verifica si de a aprecia modul de organizare si de conducere a activitatii economico-financiare si de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societa|ilor comerciale si de a verifica legalitatea bilantului contabil, a contului de profit si pierdere si a celorlalte componente ale situatiilor financiare. Prin urmare, ne gasim in fata unei arii de competente mult mai largi fata de cea a unui economist, economistul fund subordonat unui sef ierarhic si executand atributiile specifice fisei postului sau. De asemenea, economistul este specializat in multe domenii:
164
turism, servicii, marketing, management, planificare, salarizare, fmanciar-contabil etc. Expertul contabil este un economist, absolvent al specializarii fmanciar-contabile, independent fata de societatea comerciala. El nu primeste, pentru lucrarile executate, un salariu, ci un onorariu prevazut prin contractul incheiat cu referire la misiunea sa. Contabilul autorizat este persoana care a dobandit aceastS calitate in conditiile OG nr. 65/1994 si are capacitatea de a tine contabilitatea si de a pregati lucrSrile necesare intocmirii situa^iilor financiare. Contabilul autorizat, ca si expertul contabil, este un profesionist independent. Contabilul salarizat este subordonat sefului ierarhic si executa sarcinile care ii revin din fisa individuals a postului; rareori, in cazul unei intreprinderi, acesta executa toate lucr&rile contabile; de regulS, este specializat pe un sector al contabilitafii. Ca si economistul salariat, contabilul salariat raspunde fata de calitatea lucrarilor executate, putand fi stimulat ori penalizat de seful ierarhic sau la propunerea acestuia. Expertul contabil, contabilul autorizat, chiar daca sunt independent!, raspund civil si penal fata de intreprindere. De asemenea, ei pot pierde intreprinderea de client si, prin aceasta, sansa de venit. In schimb, economistul si contabilul salariati pierd cu greu postul in urma unor proceduri anevoioase.
Expertul contabil este specialistul care a dobandit cea mai inalta calificare in domeniul contabilita^ii si care are acces neingrSdit la efectuarea tuturor lucrarilor profesionale, inclusiv verificarea si certificarea situatiilor financiare (in conditiile reglementarilor specifice). Calitatea de expert contabil si cea de contabil autorizat se dobandesc pe bazS de examene si stagii practice. Pentru a dobandi calitatea, se cer indeplinite cumulativ mai multe conditii. Pot fi, la cerere, experji contabili persoanele care au titlul de academicieni, profesori si conferentiari universitari, doctori in economic si doctori docenti cu specialitatea finance sau contabilitate, insa cu indeplinirea conditiilor si sustinerea unui interviu privind Normele de organizare si functionare ale CECCAR.
stagiu de 3 ani (tutore/sistem colectiv, 200 ore/semestru + pregatire deontologies si doctrina profesionala); examen de aptitudini (examen sens, proba orala).
dovada ca persoana in cauzS nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislatiei in vigoare, interzice dreptul de gestiune si de administrate a societSfilor comerciale (cazierjudiciar); persoana in cauzS nu a savarsit fapte care sa incalce regulamentul privind conduita profesionalS; depunerea fisei individuale.
- elaborarea de tablouri de utilizari si resurse; - asistenja in prevenirea si inlaturarea dificult&tilor unic) efectuarea de audit fmanciar-contabil, ca: - diagnostic fmanciar - cresterea, rentabilitatea, echilibrul si riscurile financiare; - audit intern - organizarea sau controlul regularitatii si sinceritatii sistemului; - studii, asistenta pentru realizarea de investitii financia re; - audit statutar si certificarea bilantului contabil, cu respectarea reglementarilor specifice; d) efectuarea de evaluari potrivit Standardelor Internationale de Evaluare, ca: - evaluSri de bunuri si active patrimoniale; - evaluari de intreprinderi si de valori mobiliare, pentru vanzaii, succesiuni, partaje, dona^ii sau la cererea celor interesafi; - evaluari de elemente intangibile; e) efectuarea de expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice in condi^iile prevazute de lege, ca: - expertize amiabile (la cerere); - expertize contabil-judiciare; - arbitraje in cauze civile; - expertize de gestiune; f) executarea de lucrari cu caracter financiar-contabil, ca: - intocmirea de situatii periodice; - consolidarea conturilor ?i bilantului; - intocmirea de planuri de finantare pe termen mediu si lung;
169
g) executarea de lucrari cu caracter fiscal, ca: - studii si consultajii pe probleme de ordin fiscal; - participarea la intocmirea si depunerea declaratiilor fiscale; - asistenta in probleme de TV A si impozite; - fiscalitate imobiliara; - asistenta in aplicarea tarifului vamal; - asistarea contribuabilului cu ocazia verificarilor; - vizarea declaratiilor fiscale anuale ale agentilor economici; h) efectuarea de lucrari de organizare administrative si informatica, cum ar fi: - organigrame, structuri, definiri de functii; - legaturi intre servicii, circulatia documentelor si informatiilor; - mecanizarea si automatizarea prelucrarii informatiilor, alegerea echipamentelor; - analiza si organizarea fluxului informational; - alegerea soft-urilor necesare; - formarea profesionala continua; - contributii la protectia patrimoniului unitatii; i) indeplinirea atributiilor prevazute in mandatul de cenzor la societatile comerciale, conform prevederilor legale; j) indeplinirea atributiilor prevazute de lege in procedurile de reorganizare judiciara si faliment, cum ar fi: fuziuni, divizari, dizolvari, retragerea sau excluderea unor asociati etc.; k) asistenta de specialitate pentru infiintarea si reorganizarea societatilor comerciale;
170
1) efectuarea oricarui serviciu profesional care presupune cunostinte de contabilitate; m) alte activitati si servicii pentru intreprinderi cuprinse in clasele CAEN 6209, 6420, 6619, 6920, 7022, 7320 si 8299.
comerciale, agricole, bancare sau de asigurari, si nici in societati civile. Societatile de expertiza si/sau de contabilitate pot fi romane, straine sau mixte. Societatile de expertiza si/sau de contabilitate se bucura de aceleasi drepturi si au aceleasi obliga^ii impuse membrilor Corpului. Exceptia consta in dreptul de a alege sau de a fi ales in organele de conducere ale Corpului. Angajarea raspunderii societatilor comerciale de expertiza contabila si/sau de contabilitate si a membrilor care le alcatuiesc se realizeaza prin exercitarea dreptunlor administrative si a celor de natura tehnicS de catre: - conducatorul (administratorul) societatii: drepturile admi nistrative si sociale (de exemplu, fata de banca, reprezentarea societatii in fata tertilor si a administratiei publice etc.), acesta dispunand de semnatura sociala a societatii; - expertii contabili, contabilii autorizati si ceilalti asociati sau actionari ai societatii, care asigura cerintele de natura tehnica ale propriilor lor lucrari executate, prin semnarea acestora, alaturi de semnatura autorizata a conducerii so cietatii.
- patrimoniul propriu; - scopul determinat. Aceste elemente le intruneste CECCAR, care are capacitatea de folosinta care se refers la drepturile si obligatiile care corespund scopului pentru care a fost infiinj:at (persoana juridica) si capacitatea de exercitiu; CECCAR are capacitatea de exercitiu din momentul constituirii organelor sale de conducere. Corpul reprezinta profesia in raport cu alte institutii din Romania si din afara {Srii: - relatiile cu bugetul, directe; - are cont in banca; - intocmeste b.v.c.; - organizeaza contabilitate proprie, intocmeste bilanf pro priu, potrivit legii; - gestioneaza intregul patrimoniu al Corpului, inclusiv pe eel dat in administrarea operativa filialelor; - continutul capacitatii de folosinta si de exercitiu este dat de atributiile pe care le are Corpul (interne si externe).
autoritatilor publice, precum si in raporturile cu persoanele fizice si juridice din tara si din strainatate. Corpul colaboreaza cu organele de specialitate ale statului la elaborarea de norme legate de profesia contabila, insa normele de lucru, specifice profesiei, sunt rezultatul activitatii Corpului.
ELEMENTS DE DOCTRINA
zile de la data instiintarii oficiale. Hotararile Curtii de Apel sunt definitive; h) Aproba planurile anuale de activitate ale Consiliului Superior si ale consiliilor filialelor Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati; i) Alege si revoca presedintele si membrii Comisiei Superioare de Disciplina; j) Indeplineste orice alte atributii prevazute de lege.
h) Aproba statele de functii ale Corpului si filialelor; i) Asigura participarea membrilor sai in cadrul unor comisii de studii si cercetari destinate a face sa progreseze profesia si stiinta contabila sau in diverse grupuri de lucru din cadrul institutiilor guvernamentale si neguvernamentale, la solicitarea acestora; j) Decide in termen de 30 de zile asupra contestatiilor facute impotriva hotararilor luate de Comisia Superioara de Disciplina; k) Aproba normele privind desfasurarea activitStii curente a compartimentelor si verigilor organizatorice ale Corpului; 1) la toate mSsurile necesare pentru desfasurarea in bune conditii a activitStii de acordare a vizei anuale pentru exercitarea profesiei si a celei de asigurare a riscului profesional de catre toti membrii Corpului; m) Indeplineste alte atributii prevazute de lege, Regulament si hotararile Conferintei Nationale a expertilor contabili si contabililor autorizati.
b) Asigura apararea intereselor filialei si administrarea bunurilor acesteia; c) Asigura prevenirea si concilierea tuturor contestatiilor sau conflictelor de ordin profesional; d) Hotaraste in ceea ce priveste inscrierea in Tabloul Corpului sau asupra modificarilor care se aduc acestuia, potrivit precizarilor Consiliului Superior; e) Sesizeaza Consiliul Superior cu propuneri si sugestii privind exercitarea profesiei; f) Sesizeaza Comisia de Disciplina a filialei despre abaterile profesionale constatate in sarcina membrilor Corpului; g) Efectueaza sau autorizeaza pe intreg teritoriul filialei toate formele de publicitate colectiva considerate utile conform hotararilor Consiliului Superior; h) Pronunta radierea din Tabloul Corpului in cazurile prevazute de Regulament, precum si Tncetarea provizorie a calitatii de membru al Corpului, la cererea celui interesat; i) Analizeaza si adopta bugetul filialei potrivit normelor emise de Consiliul Superior; j) Urmareste realizarea programului de activitate al filialei aprobat de Conferinta Nationala, precum si executia bugetului de venituri si cheltuieli al filialei, luand sau propunand masurile corespunzatoare in sarcina Biroului Permanent sau a directorului executiv al filialei; k) indeplineste alte atributii prevazute de lege, de Regulament, de hotararile si deciziile organelor de conducere ale Corpului.
180
dupa insusirea acestora de catre Biroul Permanent prin presedintele acestuia se prezinta Consiliului Superior pentru adoptare cu eel putin o luna mainte de inceperea exerci(iului financiar; c) Asigura execufia bugetului de venituri si cheltuieli, prezentand informari periodice Biroului Permanent; in acest sens, asigura si raspunde de organizarea si tinerea contabilitatii la nivel central si teritorial; d) Asigura exercitarea tuturor lucrarilor administrative si de secretariat; e) Organizeaza si asigura evidenfa centralizata a experjilor contabili si a contabililor autoriza|;i inscrisi in Tabloul Corpului de catre filiale; f) Asigura publicarea anuala in Monitorul Oficial al Romaniei a Tabloului Corpului; g) Organizeaza, asigura si urmareste publicitatea in legatura cu exercitarea profesiei; ii propune Comisiei Superioare de Disciplina pe cei care se fac vinovaji de incalcarea reglementarilor privind publicitatea; h) Asigura publicarea, potrivit legii, a situatiilor flnanciare anuale, dupa aprobarea lor de catre Conferinta Nationala; i) AsigurS conditiile materiale pentru desfasurarea activitatilor Corpului; j) Propune presedintelui Biroului Permanent, anual, odata cu proiectul de buget, schema de functii si de salarizare a sectoarelor administrative si a salariafilor din subordine; k) Numeste si revoca, cu respectarea statelor de functii aprobate de Consiliul Superior, personalul de executie al Corpului si ii stabileste salariile;
182
1) Asigura publicarea hotararilor si deciziilor organelor superioare ale Corpului potrivit reglementarilor si normelor in vigoare; m) Participa, fara drept de vot, la sedintele Biroului Permanent si ale Consiliului Superior, luand cunostinta de hotararile acestora; n) Prezinta bilantul contabil spre adoptare Consiliului Superior si spre aprobare Conferintei Nationale; o) Reprezinta Corpul in fata autoritatilor publice, a tertilor sau a organizatiilor nationale si Internationale, aparand prestigiul si independenta membrilor sai; p) fndeplineste once alte atributii stabilite de CN, CS si BP.
Constituire: - 5 membri titulari (dintre care un presedinte); - 5 membri supleanji. Mandatul membrilor Comisiei de Disciplina este de 4 ani.
c) Rezolva contestatiile formulate impotriva hotararilor disciplinare pronuntate de Comisiile de Disciplina ale filialelor. d) Aplica sanctiunile interzicerii dreptului de a exercita profesia de EC sau CA membrilor Corpului care au savarsit abated grave prevazute in regulament.
Termenul de contestare este de 30 de zile, iar raportorul dispune de eel mult 30 de zile pentru a pregati raportul si pentru a-1 putea sustine in fata Comisiei Superioare.
sesizeaza Biroul Permanent al Consiliului Superior al Corpului cu privire la aprobarea sau refuzul de mscriere in Tabloul Corpului de catre Consiliul filialei pe care le considers nelegale; sesizeaza Comisia Superioara de Disciplina cu privire la hotararile Comisiilor de Disciplina ale filialei pe care le considers nelegale; sesizeaza persoanele desemnate de MEF sa efectueze supravegherea publica ori de cate ori hotararile si masurile luate de Consiliile filialelor contravin reglementarilor legale, si trimite spre stiinta o copie dupa sesizare.
33. Care sunt principalele fapte care constituie abater! disciplinare ale unui membru al Corpului?
Principalele fapte care constituie abateri disciplinare ale unui membru al Corpului sunt: a) comportamentul necuviincios fata de membrii Corpului, de reprezentantul MFP sau de alti participant! la reuniunile de lucru ale organelor de conducere si control ale Corpului; b) absenta nemotivata de la intrunirea Adunarii generale a filialei sau de la Conferinja Nationala; c) nerespectarea dispozitiilor Codului privind conduita etica si profesionala a expertilor contabili si contabililor autorizati din Romania referitoare la publicitate; d) absenta nejustificata de la cursurile de pregatire si perfectionare reglementate prin normele emise de Corp;
187
e) prestarea de servicii de contabilitate fara contract scris incheiat cu clientul sau pe baza unui contract in care nu a fost inscrisa calitatea profesionala a celui care il incheie: expert contabil, contabil autorizat; f) nerespectarea obligatiilor de pastrare a secretului profesional; g) nedeclararea sau declararea partiala a veniturilor, in scopul sustragerii de la plata cotizatiei stabilite de Regulament; h) fapta membrului Corpului de a nu depune, in termenul stabilit, la filiala de care apartine, fisa pentru persoane fizice sau juridice (pentru persoanele juridice raspunderea incumba presedintelui Consiliului de administrate sau administratorului, dupa caz); i) incalcarea dispozitiilor privind exercitarea profesiei si raspunderea disciplinary administrative, civila sau penala, potrivit legii si Regulamentului; j) refuzul de a pune la dispozitia organelor de control ale Corpului documentele privind activitatea profesionala; k) declaratii neconforme realitatii in relatiile cu Corpul sau cu tertii, cu producerea de consecinte juridice, precum si orice alte incalcari ale conduitei etice si profesionale.
Declarative de candidatura cuprind: - numele, prenumele, adresa candidatului; categoria profesionala: EC/CA; - modul de exercitare a profesiei; functiile detinute anterior in cadrul Corpului si perioadele respective; functia pentru care candideaza: membru al Consiliului Superior al Corpului sau al Consiliului filialei; obiectivele si strategia pe care le propune candidatul daca va fi ales; - declaratie pe propria raspundere in sensul ca indeplineste cerintele de eligibilitate din Regulament.
4) Sectiunea a patra - ,,Experti contabili care isi desfasoara activitatea in cadrul unor societati, companii sau cabinete membre ale Corpului": A. cu capital strain sau mixt; B. cu capital autohton. 5) Sectiunea a cincea - ,,Contabili autorizati liber-profesionisti care isi desfasoara activitatea individual sau ca persoane fizice autorizate". 6) Sectiunea a $asea - ,,Contabili autorizati care au statut de angajati in intreprinderi, institutii bancare si de asigurari, educatie, cercetare, institutii centrale sau locale". 7) Sectiunea a japtea - ,,Contabili autorizati care isi desfa soara activitatea in cadrul societatilor de contabilitate membre ale Corpului": A. cu capital strain sau mixt; B. cu capital autohton. 8) Sectiunea a opta - ,,Titluri onorifice": A. presedinti de onoare; B. experti contabili de onoare; C. contabili autorizati de onoare.
ELEMENTS DE
Este obligatorie mentinerea cunostintelor si aptitudinilor profesionale la nivelul necesar exercitarii profesiei. Este necesara actionarea cu prudenfa si in conformitate cu standardele tehnice si profesionale. Dezvoltarea profesionala continua a profesionistilor contabili se realizeaza in baza Standardului profesional nr. 38 emis de CECCAR privind dezvoltarea profesionala continua a profesionistilor contabili, pus in aplicare prin Programul national de dezvoltare profesionala continua a profesionistilor contabili.
Obligatia de confidentialitate continua si dupa incetarea relatiei dintre profesionistul contabil si client sau angajator. Posibilitatea divulgarii informatiilor are deci loc in urmatoarele situatii: - autorizarea de catre client sau angajator; - autorizarea prevazuta prin lege (de exemplu, furnizarea de probe injustice, autoritatea fiscala, prevenirea si sanctionarea spalarii banilor); - conformarea auditului de calitate; - investigatii din partea unui organism normalizator. Profesionistul contabil trebuie sa se convinga ca partile carora li se adreseaza comunicarea informatiilor sunt destinatarii adecvati si au responsabilitatea sa reactioneze ca atare. Confidentialitatea este stricta, in afara de cazul in care profesionistul contabil a primit o autorizatie specials de a divulga informatiile sau in caz de obligatii legale sau profesionale. Profesionistii contabili trebuie sa se asigure ca persoanele angajate sub orice forma - subalterni sau colaboratori - respecta aceleasi reguli de confidentialitate. Confidentialitatea se refera nu numai la divulgarea informatiilor; ea implica, de asemenea, faptul ca informatiile primite nu sunt folosite de profesionistul contabil in beneficiul sau personal sau al unui teit. Acest principiu nu se aplica divulgarii informatiilor care ii permit profesionistului contabil sa-si indeplineasca obligatiile stabilite prin normele profesionale. In interesul public si al profesiunii, normele profesionale trebuie sa defineasca conceptul de confidentialitate si sa furnizeze o orientare asupra naturii si intinderii obligatiilor legate de confidentialitate si asupra circumstantelor in care divulgarea de informatii primite in cursul exercitarii unei misiuni trebuie autorizata sau ceruta.
194
Obligatiile de confiden{ialitate sau secret profesional sunt inscrise in legislatia fiecarei tari. Pentru a stabili daca informatiile confidentiale pot fi divul-gate, trebuie avute in vedere urmatoarele aspecte (cu titlu de exem-ple): a) Cand divulgarea este autorizata de client; daca interesele tuturor partilor (cu deosebire terti) pot fi lezate: - profesionistului contabil i se poate cere sa lucreze con tra normelor profesionale si tehnice; profesionistul se poate gasi intre exigentele unui superior si aplicarea normelor tehnice si profesionale; un conflict de interese se poate produce cand publica-rea unor informatii eronate poate avantaja angajatorul sau clientul si favoriza sau dezavantaja profesionistul contabil. b) Cand divulgarea este ceruta de lege sau cand exista obligatii profesionale de divulgare: - profesionistul trebuie sa faca apel la judecata sa pentru a determina tipul de informatii care pot fi divulgate; trebuie sa se evite situatiile care implica fapte sau opinii nejustificate sau nejustificabile; profesionistul trebuie sa se asigure ca persoanele care primesc informatiile sunt destinatarii corecti ai unor astfel de informatii, adica cu abilitati sa primeasca astfel de informatii; - profesionistul trebuie sa stabileasca daca divulgarea si consecintele acesteia implica responsabilitatea sa. Se recomanda, in toate aceste cazuri, consultarea organismu-lui profesional si/sau a unui avocat.
195
ELEMENTS DE DOCTRINA
si financiare cu angajatii clientului afla^i in pozitia de a exercita o influenta directs asupra profesionistului contabil. Regula de baza in cazul in care circumstantele privind amenintarea la adresa independentei sunt semnificative este: inainte de acceptarea misiunii se procedeaza astfel: se intreprind diligentele necesare pentru eliminarea acelor circumstante; sau, daca nu este posibil, - se refuza acceptarea sau continuarea misiunii.
onorariile neprevazute - acceptarea pe parcursul executarii lucrarilor a unor onorarii neprevazute in contract; imprumutul catre, sau de la un client, sau de la director!! sau angajatii acestuia. Daca clientul este o banca, impru mutul nu genereaza o amenintare la adresa independentei, cu conditia ca imprumutul sa fie acordat conform normelor procedurale valabile pentru ceilalti clienti.
Autoexaminarea sau autocontrolul: certificarea situatiilor financiare ale unei firme de catre aceeasi persoana implicata in elaborarea acestora; pregatirea documentelor primare pentru inregistrarea in contabilitate care fac obiectul unei misiuni de certificare; un membru al echipei de certificare care ocupa sau a ocupat functia de director sau a fost angajat al clientului; prestarea unor servicii pentru un client ale caror rezultate urmeaza sa fie avute in vedere in cursul altor misiuni efectuate la acelasi client. Favorizarea: promovarea actiunilor intr-o unitate cotata atunci cand aceasta este un client de audit al situatiilor financiare; apararea unui client in cazul unor litigii sau in rezolvarea disputelor cu tertii; un membru al echipei de audit are o ruda de gradul I sau un afm care ocupa functia de director sau angajat al clien tului; acceptarea unor cadouri din partea clientului; asocierea de lunga durata a unui membru important al echipei cu clientul.
198
Intimidarea: amenintarea inlocuirii sau concedierii facuta de client; amenintarea deschiderii unui litigiu; exercitarea unei presiuni in vederea reducerii volumului de munca pretins aferent executiei unei misiuni si respectiv a onorariilor.
politic! si proceduri pentru reglementarea si monitorizarea controlului calitStii misiunilor; documentarea situatiilor care pot afecta conformitatea cu principiile fundamentale si la adresa independentei; comunicarea la timp a politicilor si procedurilor, si instruirea personalului si a partenerilor; desemnarea unui membru cu experienta al conducerii drept responsabil pentru supravegherea funcfionarii adecvate a sistemului de control al calitatii; implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru monitorizarea si consilierea misiunii; consultarea unei terte persoane (organism profesional CECCAR, CAFR, CCF, ANEVAR, UNPRL, sau normalizator- MEF, Consiliul Concurentei etc.) sau a altui pro fesionist contabil membru al Corpului; prezentarea naturii serviciilor prestate si a marimii onorariilor percepute catre organele tutelare ale clientului; implicarea altui profesionist contabil (persoana flzica sau societate de profil) pentru a realiza din nou o parte din misiune. Masuri de protectie din partea clientului: ratificarea sau aprobarea de catre persoane din afara clien tului a alegerii profesionistului contabil pentru realizarea misiunii; alegerea profesionistului contabil si atribuirea misiunii prin licitatie; clientul are angaja(i competent! care pot lua decizii manageriale; clientul a implementat proceduri interne - organizarea contabilitatii, auditul intern, sistemul informatic etc. care asigura alegeri obiective in mandatarea misiunilor. 200
ELEMENTE DE DOCTRINA
46. Conflicte de interese. Care sunt circumstantele de care trebuie N;I se tina seama?
Profesionistii contabili sunt deseori confruntati cu situatii care implica conflicte de ordin profesional; nu se poate stabili o lista completa de situatii susceptibile de a genera conflicte de interese, insa profesionistii trebuie sa descopere factorii care dau nastere la astfel de conflicte. Exista si unele circumstante particulare in care responsabilitatea profesionistului contabil poate fi in conflict cu unele cerinte interne si externe: Un superior, director, administrator sau asocial poate face presiuni. Trebuie descurajate orice relatie sau orice interes susceptibil de a pune in pericol, de a influenta negativ integritatea profesionistului contabil. 202
Profesionistului contabil i se poate cere sa lucreze contra normelor profesionale si tehnice. Identificarea circumstantelor in care ar putea aparea un conflict de interese: profesionistul contabil are interese de afaceri directe cu un client sau are o participate la un competitor al clientului; profesionistul contabil presteaza servicii pentru clienti ale caror interese sunt in conflict. Evaluarea semnificatiei circumstantei care genereaza conflictul de interese si luarea masurilor de protectie: notificarea clientului despre conflictul de interese care ar putea aparea si obtinerea consimtamantului acestuia de a actiona in asemenea imprejurari; notificarea tuturor partilor interesate; utilizarea unor echipe distincte; indrumarea echipei, confidentialitatea. Un conflict de interese se poate produce si cand publica-rea unor informatii eronate poate avantaja angajatorul sau clientul si favoriza sau dezavantaja profesionistul contabil.
47. Care este procedura de urmat cand este dificil de sesizat un comportament contrar eticii sau pentru a rezolva un conflict de ordin profesional?
Cand este dificil de sesizat un comportament contrar eticii sau pentru a rezolva un conflict de ordin profesional, daca politicile
203
stabilite de organismul profesional nu sunt suficiente, profesionistul contabil poate recurge la urmatoarele: - examinarea conflictului cu superiorul direct. Daca intervenjia superiorului direct nu este suficienta si profesio nistul contabil decide sa se adreseze nivelului superior urmator, superiorul direct trebuie notificat in acest sens; - daca superiorul este presupus implicat in conflict, profe sionistul trebuie sa supuna problema nivelului ierarhic eel mai ridicat; - solicitarea avizului confidential al unui consilier inde pendent sau al organismului profesional; - daca toate resursele interne nu sunt suficiente, profesio nistul contabil poate, pentru chestiuni grave, sa demisioneze si sS trimita o scrisoare in acest sens conducerii entitatii care 1-a angajat. Orice profesionist contabil care ocupa un post de conducere trebuie sa se asigure ca, in cadrul entitatii respective, sunt stabilite reguli in materie de rezolvare a conflictelor profesionale.
sa le utilizeze conform destinatiilor stabilite; sa aiba posibilitatea sa justifice existenta si utilizarea fondurilor respective.
de noi misiuni
Serviciile sau sfaturile unui liber-profesionist contabil care poseda competence particulare pot fi solicitate: a) de catre client: dupa discutii si consultari prealabile cu profesionistul contabil in functie (existent); - la cererea sau recomandarea expresa a profesionistului contabil in functie (existent); - fara consultarea profesionistului contabil in func^ie; b) de catre profesionistul contabil in functie (existent), sub rezerva respectarii stride a secretului profesional. Uneori clientul cere - la contactarea unui liber-profesionist contabil - sa nu fie informal profesionistul contabil in functie (existent); in astfel de cazuri, profesionistul contabil trebuie sa decida daca motivele clientului sunt acceptabile. Profesionistul contabil contactat trebuie: - sa se conformeze instructiunilor primite de la profesionistul contabil in functie sau de la client, in masura in care nu sunt contradictorii cu obligatiile legale sau profe-sionale; sa garanteze, pe cat posibil, ca profesionistul contabil in functie este bine informal de natura generala a serviciilor profesionale prestate. Cand opinia unui profesionist contabil in functie (existent) este solicitata in ceea ce priveste aplicarea principiilor contabile,
205
normelor de audit, normelor de raportare, profesionistul contabil in functie trebuie sS aiba grija ca opinia sa sa nu influenteze in mod exagerat judecata si obiectivitatea profesionistului contabil contactat.
rului sau scrupulos de a actiona ca profesionist independent. inainte de a accepta o nominalizare pentru a presta servicii profesionale care pana atunci au fost prestate de catre un alt liberprofesionist contabil, profesionistul contabil trebuie: sa stabileasca daca clientul potential a informat profesio nistul in functie de intentia sa de a-1 inlocui si 1-a autorizat, in scris, sa discute liber si fara limite despre afacerile sale cu noul profesionist contabil; sa solicite autorizarea de comunicare cu profesionistul contabil in functie. Daca aceasta autorizare este refuzata, profesionistul contabil trebuie, in absenta altor mijloace alternative de a obtine asigurarile necesare, sa refuze nominalizarea sa. Daca autorizarea este data, trebuie sa-i ceara profesionistului in functie: sa ii furnizeze toate informatiile care i-ar interzice sa accepte misiunea; sa ii furnizeze toate informatiile necesare care s& ii permita sa ia o decizie. Profesionistul in functie, la primirea autorizatiei din partea clientului, trebuie: s5 raspunda (in scris) aratand daca exista motive profesionale care i-ar interzice profesionistului sa accepte nominalizarea sa; sa se asigure ca clientul a autorizat divulgarea informatiilor profesionistului desemnat; sa comunice orice informatie de care are nevoie profesionistul desemnat, pentru ca acesta sa poata sa decida daca accepta sau nu misiunea, si sa abordeze liber cu profesionistul desemnat toate problemele importante privind nominalizarea sa.
207
ELEMENTS DE DOCTRINA
Periodic se evalueaza, se apreciaza eventualele schimbari aparute in situatia clientilor sau cabinetului/societatilor lor si daca acestea genereaza noi riscuri. Profesionistii pot exprima in sens clientilor recomandari sau rezerve. In cazul contestarii lor, scrise, acestea vor putea constitui probe exoneratoare de responsabilitate a profesionistilor
i 1_ !
contabih. In situatia imposibilitatii executarii lucrarilor solicitate din cauza clientului, contractul se reziliaza.
52. Competenta profesionala si responsabilitatea cand se utilizeaza lucrarile unui alt expert
Liber-profesionistii contabili trebuie sa evite sS presteze servicii profesionale fara o competenta adecvata, in afara de cazul cand beneficiaza de sfaturi avizate si de o asistenta care sa le permits s3 presteze servicii de calitate. Daca un profesionist contabil nu poseda competentele necesare intr-un domeniu specific in cadrul misiunii sale, acesta poate solicita sfaturi tehnice de la specialist! (alti profesionisti contabili, avocati, ingineri, geologi sau alfi experti). In acest caz, desi profesionistul contabil se sprijina pe competen^ele tehnice ale specialistului consultat, acesta din urma nu cunoaste in mod necesar regulile de etica ale profesiunii. Intrucat profesionistului contabil ii revine, in intregime, responsabilitatea pentru serviciul prestat, el trebuie sa se asigure ca regulile de etica au fost respectate de catre expertul consultat. El trebuie sa se asigure ca expertul consultat este la curent cu regulile de etica, mai ales cu principiile fundamentale ale profesiei; aceste principii se aplica la orice misiune la care participa acesti experti.
209
Aceasta asigurare se poate obtine: - fie cerand expertilor respectivi sa citeasca regulile de etica; - fie cerand expertilor o confirmare scrisa asupra bunei intelegeri a regulilor de eiicS; - fie dand sfaturi daca apar conflicte potentiate. Cand profesionistul contabil nu are asigurarea ca regulile de etica sunt cunoscute si respectate, el trebuie sa refuze incredintarea misiunii sau sa o intrerupa (daca a inceput). Schematic, demersurile profesionistului contabil se prezinta astfel:
da are competen^a adecvata lucrarii? liber-profesionistul contabil nu are competenta nu accepts lucrarea sa u accepta lucrarea da r angajeazS (subcontracteaza) un expert (specialist) care trebuie s3 cunoascS regulile de etica
210
trebuie examinata cu atentie, caci independenta poate fi pusa in pericol. Organismele membre ale IFAC stabilesc reguli si furnizeaza instructiuni membrilor lor referitoare la acest subiect; acestea trebuie sa fie in concordanta cu nivelul de dezvoltare al profesiei contabile, cu situatia economics a fiecarei tari. Serviciile profesionale nu trebuie sa fie propuse sau efectuate unui client pe baza de acorduri sau contracte conform carora facturarea onorariilor este condifionata de importanta problemelor descoperite sau de rezultatele acestor servicii. In tarile in care facturarea onorariilor conditionata de rezultat este autorizata de legislatia sau de normele organismului, aceste misiuni trebuie limitate la acelea pentru care independenta nu este obligatorie. Onorariile fixate de tribunal sau de alta autoritate publica nu sunt considerate ca intrand in aceasta categoric. Dimpotriva, onorariile facturate procentual sau alte metode similare sunt considerate ca intrand in aceasta categoric.
de catre profesionist sau de catre cabinet a principiilor si procedurilor in scopul stabilirii unui grad rezonabil de certitudine ca lucrarile s-au efectuat conform ,,principiilor de baza care guverneaza lucrarile respective". Principiile de calitate constituie obiective si scopuri, iar procedurile autocontrolului se definesc ca masuri de luat pentru a satisface principiile adoptate care pun in actiune, in aplicare proceduri privind: - calitatile personale (cabinet sau societate); aptitudinile si competenta; - repartijia lucrarilor; - instructiunile si supervizarea. Controlul de calitate asupra lucrarilor realizate de expertul contabil sau de contabilul autorizat care isi desfasoara activitatea individual se poate organiza si exercita numai de catre CECCAR, potrivit Normelor emise de acesta si aprobate de Conferin|a Nationala.
Nu se pot incheia contracte globale. Nu se pot incheia contracte pentru activMti incompatibile. Este interzisa impartirea onorariilor intre colegi prin participarea la executarea lucrarilor. Onorariile nu pot fi fixate in functie de rezultatele obtinute. In caz de litigiu referitor la onorariu, arbitrajul il constituie presedintele filialei (procedura dreptului comun).
59. Care sunt factorii de care trebuie sa se tina seama atunci cand se apreciaza respectarea regulilor de etica in ceea ce priveste integritatea si obiectivitatea?
Integritatea nu presupune numai cinste, dar si echitate si sinceritate. Principiul obiectivitatii impune tuturor profesionistilor
214
contabili obligatia de a fi justi, cinstitl in plan intelectual si neimplicati in conflicte de interese. Profesionistii contabili trebuie, in orice situatie, sa garanteze integritatea lucrarilor lor si sa ramana obiectivi in judecata si rationamentul lor, oricare ar fi natura activitatii lor, si anume: profesionistii liberal! indeplinesc misiuni de audit, consilieri fiscali, consilieri de gestiune etc.; ^ alti profesionisti contabili pregatesc situatiile financiare in contul angajatorilor lor; executa lucrari de audit intern, exercita funcfiuni de gestiune fmanciara in industrie, comert, sectorul public sau educatie. Cu ocazia alegerii situatiilor si practicilor care trebuie sa fie avute in vedere, atunci cand se apreciaza respectarea regulilor de etica referitoare la obiectivitate, se va tine cont de urmatorii factori: Profesionistii contabili sunt deseori confruntati cu situatii care ii expun la riscuri (presiuni) susceptibile de a pune in discutie obiectivitatea lor. Este imposibil de a defini si de a reglementa toate situatiile generatoare de presiuni; asemanarea, verosimilitatea prevaleaza atunci cand se definesc criteriile care permit identificarea relatiilor susceptibile de a pune in discu^e obiec tivitatea profesionistului contabil. Trebuie evitate toate relajiile si situatiile care implica prejudecati, influentele din partea tertilor care pun in discutie obiectivitatea. Profesionistii contabili trebuie sa se asigure ca personalul insarcinat cu prestarea serviciilor profesionale respecta principiile de integritate si obiectivitate. Profesionistii contabili nu trebuie nici sa accepte, nici sa ofere cadouri sau alte avantaje care pot fi considerate, in
215
mod rezonabil, ca pot influenta semnificativ si negativ rationamentul, judecata lor profesionala sau a colaboratorilor lor.
a) ar contine un fals sau o inducere in eroare; b) ar contine informatii furnizate cu nepasare sau necunoasterea reala a faptului; c) ar omite sau ar ascunde informatia ceruta, putand in duce in eroare Fiscul. Poate folosi estimarile in pregatirea declaratiilor fiscale.
a) sa utilizeze mijloace care aduc atingere reputatiei profesiei; b) sa supraevalueze serviciile pe care ei sunt in masura sa le furnizeze, calificarile pe care le poseda sau experienta dobandita; c) sa denigreze munca, serviciile celorlalti membri.
Oferta: - directa sau indirecta; conjlne demersurile intreprinse pe langa un eventual client in scopul de a i se propune servicii profesionale. Publicitatea si oferta sunt permise numai pentru membrii activi ai Corpului. Interdict!! privind publicitatea si oferta: - publicitatea prin comparatie cu alte cabinete care aduce prejudicii in vreun fel acestora; - oferirea de reduced de tarife (remize, comisioane sau alte avantaje) sau uzarea de un mandat politic, o misiune sau o functie administrative. Profesionistii contabili pot folosi emblema Corpului pe hartia cu antet destinata corespondentei; deviza este ,,$tiinta, Independent^, Moralitate", atribute esentiale ale exercitarii profesiei.
ELEMENTE DE
64. Enumerati situatiile care nu raspund criteriilor de obiectivitate, incredere, cinste, decenta si bun-gust pentru o actiune de promovare
Intre situatiile care nu indeplinesc criteriile de obiectivitate, incredere, cinste, decenta si bun-gust le amintim pe cele care: - creeaza sperante false, indue in eroare sau creeaza sperante nejustificate de posibile rezolvari favorabile; - implica posibilitatea de a influenta orice instanta, tribunal, agentie de reglementare; - fac comparatie cu altii; - contin marturii sau aprobari scrise; - contin orice alte precizari care ar putea sa ii produca unei persoane rezonabile o neintelegere sau o decep(;ie; - pretind nejustificat ca persoana respectiva este expert sau specialist intr-un anume domeniu al contabilitatii.
65. Care sunt conditiile cerute unei actiuni de promovare atunci cand publicitatea nu este autorizata?
Exista o paleta a condifiilor cerute unei actiuni de promovare, si anume: - sa aiba ca obiect aducerea la cunostinta publicului sau a acelor sectoare ale publicului care sunt interesate a faptelor intr-un mod care sa nu fie fals, sa nu inducS in eroare si sa nu produca deceptii; 220 sa fie de bun-simt;
sa fie demna din punct de vedere profesional; sa evite repetarea frecventa, ostentativa a numelui contabilului profesionist independent; sa evite promovarea personals excesiva.
Actiunea disciplinara pentru sanctionarea anumitor fapte se intreprinde fie in paralel cu actiunea penala, civila sau administrative, fie in afara existentei unei asemenea actiuni. Principiul ,,Penalul tine in loc civilul" nu se aplica in materie disciplinara.
avertisment scris; suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioada de timp de la 3 luni la 1 an; interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert con tabil sau de contabil autorizat.
222
absenta nejustificata de la cursurile de pregatire si perfecfionare profesionala reglementate prin normele emise de Corp; r prestarea de servicii de contabilitate fara contract scris incheiat cu clientul sau pe baza unui contract in care nu a fost inscrisa calitatea profesionala a celui care il mcheie: expert contabil sau contabil autorizat; nerespectarea obligatiei de pastrare a secretului profesional; nedeclararea sau declararea partiala a veniturilor in scopul sustragerii de la plata cotizatiei prevazute in regulament; fapta membrului Corpului de a nu depune in termenul stabilit de filiala de care apartine fisa pentru persoane fizice sau juridice; pentru persoanele juridice raspunderea incumba presedintelui Consiliului de administrate sau administratorului, dupa caz; incalcarea dispozi^iilor cu privire la incompatibilitatile exercitarii profesiei; refuzul de a pune la dispozitia organelor de control ale Corpului documentele privind activitatea profesionala; declaratii neconforme realitatii, in relatiile cu Corpul sau cu tertii, in vederea producerii de consecinte juridice, precum si orice alte incalcari ale conduitei etice si profesionale.
223
ELEMENTE DE DOCTRINA
Condamnarea definitiva pentru savarsirea unei fapte penale care, potrivit legii, interzice dreptul de gestiune si de administrare a societafilor comerciale. Incalcarea, cu intense, prin acjiune sau omisiune, a normelor de lucru privind exercitarea profesiei, daca fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material. Practicarea profesiei de expert contabil sau de contabil autorizat farS viza anuala pentru exercitarea profesiei.
neplata cotizatiei profesionale pe o perioada de un an; nerespectarea reglementarilor cu privire la incompatibilitate; a fost sanctionat cu interzicerea dreptului de exercitare a profesiei cu suspendarea acestui drept pe o perioada de un an.
Obiectul asigurarii acopera raspunderea civila contractuala care revine asiguratului ca urmare a faptelor si/sau a actelor de omisiune datorate culpei in desfasurarea activitatii profesionale in baza unui contract scris de prestari servicii, legal incheiat, semnat de ambele parti. Asigurarea nu acopera raspunderea civila extracontractuala care ii poate reveni asiguratului in legatura cu pagubele cauzate tertilor datorate faptelor proprii. Riscurile asigurate, respectiv despagubirile acordate se pot referi la: - acoperirea prejudiciilor produse tertilor ca urmare a unor lucrari profesionale executate acestora de catre asigurat; - acoperirea prej udiciilor produse clientului asiguratului ca urmare a pierderii, distrugerii sau deteriorarii documentelor originale si/sau suporturilor magnetice pre date de acesta asiguratului in vederea inregistrarii si prelucrarii datelor financiar-contabile; - sumele cheltuite de asigurat sau de clientul prejudicial al acestuia pentru reconstituirea, refacerea sau inlocuirea documentelor anterior mentionate; - cheltuielile facute de asigurat in procesul civil, daca a fost obligat la desdaunare. Nu se acorda despagubiri pentru: - pierderi cauzate de alte activitati decat cele prevazute de lege; - pagube produse cu intentie sau din neglijenta grava a asiguratului; - pagube produse ca urmare a nerespectarii reglementarilor legale in vigoare referitoare la desfasurarea activitatii profesionale si a conduitei etice;
226
pagube cauzate de neexecutarea sau executarea parfiala a angajamentelor contractuale. Perioada de acoperire a pretentiilor de despagubiri solicitate de client! (raspunderea asiguratului): - pana la 5 ani - pentru obligatii fiscale (corelata cu termenul de prescriptie prevazut de art. 89 alin. (1) din Codul de procedura fiscala); - pana la 2 ani de la data producerii pagubei (corelata cu termenul de prescriptie de 2 ani prevazut de art. 3 alin. (2) din Decretul nr. 167/1958 privitor la prescripJia extinctiva, in cazul raporturilor care izvorasc din asigurare).
aducerea in instanta a expertului contabil, cu mandat (art. 188 alin. (2) din Codul de procedura civila), in caz de pricini urgente sau pentru a da lamuriri atunci cand i se cere (art. 211 din Codul de procedura civila).
Amenzi judiciare Daca legea nu prevede altfel, instanta va sanctiona urmatoarele fapte savarsite in legaturS cu procesul: refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea lucrarii in termenul fixat, ori refuzul de a da lamuririle cerute; neluarea de catre conducatorul unitatii in cadrul careia urmeaza a se efectua o expertiza a masurilor necesare pentru efectuarea acesteia sau pentru efectuarea la timp a expertizei; neprezentarea unui inscris sau a unui bun de catre eel care il detine, la termenul fixat in acest scop de instanta; refuzul sau omisiunea unei autoritati sau a altei persoane de a comunica la cererea instantei, la termenul fixat in acest scop, datele care rezulta din actele si evidentele ei; cauzarea amanarii judecatii sau executarii silite de catre eel insarcinat cu indeplinirea ,,actelor de procedura"; lipsa nejustificata a expertului de la procesul penal atunci cand este citat; tergiversarea de catre expert a indeplinirii insarcinarilor primite, respectiv a efectuarii si depunerii raportului de expertiza contabila judiciar5.
Interesul propriu: - interese financiare, imprumuturi sau garanfii; - conventii de compensate prin stimulente; - utilizarea inadecvata a activelor firmei. - Autoexaminarea sau autocontrolul: - mtocmirea unor documente care fac obiectul examinarii si justificarii (aprobarii) de catre acelasi profesionist contabil (de exemplu, acorda viza de control financiar preventiv pentru operatiuni in documente pe care tot el le aproba). - Familiaritatea: - incheierea unui contract de prestari de consultants financiar-contabila cu un profesionist contabil membru apropiat al familiei. - Intimidarea: amenintarea cu concedierea sau schimbarea din functie daca profesionistul contabil nu este de acord cu aplicarea unui principiu contabil la prezentarea situa(:iei financiare a firmei. Masuri de protectie: - aplicarea standardelor profesionale; - respectarea reglementarilor; - implementarea sistemului de control intern, de con trol financiar preventiv; - monitorizarea performantei angajatilor; - aplicarea de politici si proceduri angajatilor. In situatia in care profesionistul contabil considers ca se vor continua actiunile neetice: - apelarea la consiliere judiciara; sau - in cazuri extreme, demisionarea din cadrul entitatii angajatoare.
230