UNIVERSITATEA DE VEST DIN TIMISOARA

FACULTATEA DE ECONOMIE SI DE ADMINISTRARE A AFACERILOR

DOMENIUL: CONTABILITATE
SPECIALIZAREA: EXPERTIZA CONTABILA SI EVALUAREA AFACERILOR

DOCTRINA CONTABILĂ ȘI DEONTOLOGIA

PROFESIEI
 CUPRINS
INTRODUCERE........................................................................................................................3
1. Aspecte teoretice cu privire la doctrina contabilă și deonteologia profesională....................4
 Introducere

Profesia contabilă se distinge de celelalte profesii prin asumarea responsabilității față de

interesul public: acționari, salariați, furnizori-creditori, clienți-debitori, bănci, buget,
contabilitatea națională, organisme de bursă, investitori, cumpărători. Ca atare, profesioniștii
contabili din întreaga lume trebuie să furnizeze servicii de înaltă calitate în interes public și
pentru aceasta relațiile dintre profesioniștii contabili și clienții sau angajatorii acestora, în
primul rând, dar și relațiile dintre profesioniștii contabili trebuie să respecte unele principii si
reguli de comportament profesional menite să dea serviciilor respective autoritatea necesară
și să prevină pătrunderea către consumatori a unor informații financiar-contabile care pot
influența negativ deciziile acestora.
Profesioniții contabili sunt implicați în toate domeniile vieții economice și sociale. Ei
lucrează în firme mici, mijlocii și mari sau ca practicieni individuali în întreprinderi
comerciale, industriale, financiare, în organizații non-profit, în entități din sectorul public, în
instituții, în educație, etc. Specializările pe care aceștia le pot avea sunt în domeniul contabil
și raportare financiară, în fiscalitate, în sisteme informatice, în finanțe corporative și
inteligență managerială, ca auditori interni sau externi, în consultanță sau pot contribui la
performanțele piețelor financiare.
Orice profesionsit contabil prestează servicii pentru un client determinat –
consumatorul/ beneficiarul final al serviciului. Profesionistul contabil indiferent că
elaborează, auditează situațiile financiare ale intreprinderii, acesta este plătit de către
intreprindere, dar utilizatorii (consumatorii) finali ai informațiilor desprinse din aceste situații
financiare sunt părţile interesate, menționate mai sus, cele care formează publicul şi ale căror
interese trebuiesc apărate.
Etica se ocupă cu studiul teoretic al valorilor și condiției umane din perspectiva principiilor
morale și a rolului acestora în viața socială. Etica reprezintă totalitatea normelor de conduită
morală, iar în sens și mai restrâns reprezintă un ansamblu de principii și reguli ale membrilor
unei profesii liberale.
Comportamentul etic înseamnă mai mult decât respectarea legilor, regulilor și
reglementărilor, este un angajament de a face ceea ce este bine și numai ceea ce este permis.
A fi etic înseamnă să faci ceea ce trebuie să faci, pentru că trebuie să faci și nu pentru
că te obligă cineva, scrie undeva sau te vede cineva.
În Romania, în domeniul eticii profesionale CECCAR a adoptat Codul etic IFAC încă
din anul 1995 drept Cod etic Național al profesioniștilor contabili şi l-a actualizat constant în
funcție de modificările aduse Codului etic IFAC. Ultima actualizare a Codului etic national a
fost realizată în anul 2011.
 1. Aspecte teoretice cu privire la doctrina contabilă și deonteologia
profesională

Doctrina profesiei contabile se ocupă cu organizarea şi funcţionarea organismului

professional.
Deontologia profesiei contabile studiază principiile de angajament, de comportament etic şi
profesional al practicienilor contabili membrii ai unui organismul profesional
Profesia contabilă cuprinde totalitatea activitatilor cu caracter economic care presupun
cunostinte in domeniul contabilitatii, a specialistilor care le efectuează precum și organismele
lor profesionale

Principalele activități ce formează profesia contabilă:

- ținerea contabilității;
- elaborarea, examinarea si prezentarea situatiilor financiare;
- audit statutar;
- alte lucrări de audit financiar-contabil sau control intern;
- servicii fiscale;
- servicii de management financiar-contabil;
- servicii de studii și consultanta pentru crearea întreprinderilor
- evaluări de întreprinderi;
- alte servicii contabile.
Reglementarea unei profesii e impusă de nevoia de standarde profesionale, etice, de educație,
care să fie îndeplinite de membrii acelei profesii.
Necesitatea și natura reglementării depind de următorii factori :
1. Capacitatea profesiei respective de a răspunde necesităților economiei și ale
societății ;
2. Condițiile de piață în care activează profesia ;
3. Calitatea serviciilor furnizate de membrii profesiei , ce implică :
- adoptarea de standarde profesionale, tehnice:
- adoptarea de reguli etice;
- nevoia de reprezentare a utilizatorilor necontractați ai serviciilor contabile precum
investitorii, creditorii
4. Reglementarea poate fi un mijloc eficace de asigurare a calității și de abordare a
unor aspecte ale pieței serviciilor contabile
Reglementarea profesiei acoperă urmatoarele domenii :
- cerințele de acces și certificare, sau autorizare; (examen acces, stagiu, aptitudini)
- cerințe referitoare la educația continuă, dezvoltarea profesională continuă,
- monitorizarea comportamentului profesioniștilor contabili;
- standardele profesionale și etice pe care profesioniști contabili trebuie să le
respecte/aplice;
- sistemele și procedurile disciplinare în cazul în care profesioniștii contabili nu
îndeplinesc cerințele de mai sus.
Necesitatea unor organisme profesionale puternice la nivel national rezulta prin
responsabilitatea pe care o are profesia contabila pentru protejarea interesului public, cel
putin din punct de vedere al trei domenii , care constituie comandamentele fundamentale ale
fiecarui organism : educatia, etica si controlul de calitate.
La nivel internațional ca și organism al profesiei contabile regăsim Federația Internațională a
Contabililor (IFAC), care este o organizație globală pentru profesia contabilă care acoperă
toate sectoarele și toate specializările profesiei: contabilitate de afaceri, consultanță fiscală,
audit, tehnologia informației, insolvabilitate, având ca și misiune consolidarea profesiei
contabile la nivel global prin standarde armonizate , capabile să furnizeze servicii de înaltă
calitate în interesul public.
Organismele profesionale membre IFAC sunt obligate să aplice principiile și regulile stabilite
prin Codul etic IFAC:
- fie prin adoptarea Codului etic IFAC drept Cod etic național;
- fie prin adoptarea Codului etic IFAC la nivelul jurisdicției locale;
- fie prin elaborarea unui Cod etic propriu care să cuprindă toate principiile și regulile
stabilite prin Codul etic IFAC.
Etica se ocupă cu studiul teoretic al valorilor și condiției umane din perspectiva principiilor
morale și a rolului acestora în viața socială, a fi etic înseamnă să faci ceea ce trebuie să faci,
pentru că trebuie să faci și nu pentru că te obligă cineva, scrie undeva sau te vede cineva.
În Romania, în domeniul eticii profesionale CECCAR a adoptat Codul etic IFAC încă din
anul 1995 drept Cod etic Național al profesioniștilor contabili şi l-a actualizat constant în
funcție de modificările aduse Codului etic IFAC. Ultima actualizare a Codului etic national a
fost realizată în anul 2011.
Codul etic național al profesioniștilor contabili din Romania stabilește norme de conduită
pentru profesionștii contabili și formulează principiile fundamentale ce trebuiesc respectate
de către profesioniștii contabili în vederea realizării obiectivelor comune. Profesioniștii
contabili din Romania acționează în diferite entități și ramuri ale economiei naționale ca liber
– profesioniști sau ca angajați, scopul de bază al Codului trebuie însă întotdeauna respectat.
Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerințe de bază:
1. Credibilitatea - întreaga societate are nevoie de informații și sisteme de informații
credibile;
2. Profesionalism - există o necesitate pentru clienți, patroni și alte părți interesate de a
putea fi clar identificate persoanele profesionale în domeniul contabil;
3. Calitate a serviciilor - este nevoie de asigurare că toate serviciile obținute din partea
profesionistului contabil sunt executate la standardul cel mai ridicat de performanță.
4. Încredere - utilizatorii serviciilor profesioniștilor contabili trebuie să se poată simți
încredințați că există un cadru al eticii profesionale care guvernează prestarea acestor
servicii.
Calitățile esențiale ale profesioniștilor în spiritul Codului etic naţional sunt:
- ştiinţă, competenţă şi conştiinţă;
- independență de spirit şi dezinteres material;
- moralitate, probitate şi demnitate.
Un profesionist contabil trebuie să respecte următoarele principii fundamentale:
1. Integritate - un profesionist contabil trebuie să fie drept și onest în toate relațiile
profesionale și de afaceri.
2. Obiectivitate - un profesionist contabil trebuie să fie imparțial și nu trebie să permită
prejudecăților, confuziilor, conflictelor de interese sau influențelor nedorite să
întervină în raționamentele profesionale sau de afaceri.
 3. Competența profesională și prudența - profesionistul contabil are o datorie
permanentă de a-și menține cunoștințele și aptitudinile profesionale la nivelul
necesar pentru a se asigura că un client sau un angajator primește servicii
profesionale competente bazate pe ultimele evoluții din practică, legislație și tehnică.
Un profesionist contabil ar trebui să acționeze cu prudență și în conformitate cu
standardele tehnice și profesionale aplicabile în furnizarea de servicii profesionale.
4. Confidențialitate - un profesionist contabil trebuie să respecte confidențialitatea
informaților dobândite ca urmare a unei relații profesionale sau de afaceri și nu
trebuie să divulge astfel de informații unei terțe părți fără o autorizație specifică cu
excepția cazului în care există un drept sau o obligație legală sau profesională de a
dezvălui aceste informații.
5. Comportamentul profesional - un profesionist contabil ar trebui să se conformeze
legilor și normelor relevante și ar trebui să evite orice acțiune ce poate discredita
această profesie.
6. Respectul față de normele tehnice și profesionale - profesionistul contabil trebuie să-
și îndeplinească sarcinile profesionale în conformitate cu normele tehnice și
profesionale relevante. Profesioniștii contabili au datoria de a executa cu grijă și
abilitate instrucțiunile clientului sau patronului în măsura în care sunt compatibile cu
cerințele de integritate, obiectivitate și, în cazul liber-profesioniștilor contabili, cu
independență.

Speța nr. 1:Constructim SA – evaziune fiscală, spălare da bani

Societatea comercială CONSTRUCTIM își desfășoară activitatea în domeniul construcțiilor
rezidențiale. Principalele atribuții ale companiei sunt construcția de imobile, reparații
ulterioare și servicii de design interior. Firma dispune de un număr foarte mare de angajați:
230 de persoane, dintre care 30 sunt angajați în departamentele administrative. Datorită
numărului mare de tranzacții, societatea nu și-a externalizat serviciul de contabilitate, ci a
creat un departament propriu.
Firma își propune obținerea un credit pe termen lung de la banca Transilvania pentru a putea
achiziționa anumite imobilizări de care să se folosească în proiectele ulterioare. Cei din bancă
analizează SF pe care firma le pune la dispoziție și doresc să facă o analiză amănunțită pentru
a putea oferi împrumutul. O metodă de control pe care o folosesc cei de la bancă este
verificarea încrucișată si anume verifică facturile și în contabilitatea furnizorului/clientului să
vadă dacă au fost introduse corect toate documentele justificative. În urma controlului s-a
constatat că sociatatea în cauză, inregistra în contabilitate facturi fictive. Aceasta realizează
tranzacții cu o firmă din alt județ, SC PLASTICA SRL, care se ocupă de comercializarea
materialelor din plastic utilizate in domeniul construcțiilor.
Banca, prin agenții săi, a descoperit în urma controlului că societatea SC PLASTICA SRL nu
a livrat și nu a încasat contravaloarea facturilor fictive.
Motivul acestor acțiuni ilegale este acela de a diminua TVA-ul și de a avea mai putin de plata
catre stat. Ulterior, dupa investigatii amananuntite s-a constatat urmatoarea schema a fraudei:
firma CONSTRUCTIM a ales sa “colaboreze” cu o alta firma care nu era atat de cunoscuta
pe segmentul pietei pe care isi desfasura activitatea si anume SC PLASTICA SRL. Trebuie
mentionat faptul ca SC Plastica SRL nu a luat parte in mod activ la nicio activitate si nu
cunostea situatia reala in care a fost implicata. CONSTRUCTIM inregistra facturi “primite”
de la PLASTICA prin care achizitionau diferite materiale din plastic utilizate in constructii.
In urma acestor tranzactii CONSTRUCTIM obtinea un avantaj indirect de la stat si anume
acela de a recupera TVA-ul. Toate aceste activitati erau realizate în mod conștient de
profesionistul contabil din entitatea respectivă, cu acordul administratorului. Acesta este
acuzat de evaziune fiscală și spălare de bani pentru că, în perioada 2011 – martie 2014 și-a
dedus, în mod ilegal, impozitele faţă de bugetul de stat. De asemenea, în perioada 2012 –
2014, prin intermediul conturilor deschise la banca Transilvania în numele societăţii,
contabilul ar fi retras și transferat în numerar diferite sume de bani, provenite din relaţii
comerciale fictive cu SC PLASTICA SRL. Pentru a conferi legitimitate retragerilor de
numerar din conturile societăţii CONSTRUCTIM, acesta ar fi prezentat unităţilor bancare, ca
documente justificative, borderouri de achiziţii fictive de materiale plastice. Prejudiciul
cauzat prin activitatea infracţională este de peste 3.500.000 de lei. Profesionistul contabil a
fost reţinut pentru 24 de ore pentru faptele sale urmand a fi audiat in instanta. Facturile nu
atestau efectuarea unor operațiuni comerciale reale, scopul înregistrării acestora fiind
sustragerea de la îndeplinirea obligațiilor fiscale. Prejudiciul cauzat statului s-a ridicat la
valoarea totală de 158.874 lei. In acest exemplu firma, înșeală instituția de credit și statul.
În cadrul speței prezentate mai sus, profesionistul contabil a încalcat următoarele principii:
- principiul integrității
- principiul obiectivității
-

Pe baza acestui caz, am constat că acest contabil nu respectă principiul integrităiti, nu este
sincer si onest fată de entitatea economică, îi lipsete obiectivitatea din cauză că rationamentul
său profesional este ghidat de un interes personal, totodată încalcă si principiul
competenei profesionale si al atentiei cuvenite prin actionarea cu nediligentă în cazul
standardelor tehnice ale imobilizărilor corporale, iar comportamentul său profesional nu este
cinstit si corect. Potrivit Codului de Etică Contabilă, nu este admisă nici o lezare care poate
afecta activitatea firmei, dar acest contabil reprezintă o ameninare de interes personal pentru
firmă care este concretizată în utilizarea personală necorespunzătoare a activelor.

Spența nr. 2: Sustragerea de la plata TVA-ului și a impozitului pe

profit/dividende
Prezentarea situației: Societatea în cauză a desfăşurat activităţi comerciale în domeniul
comercializării, instalării şi service-ului echipamentelor profesionale pentru industria
hotelieră (maşini de spălat haine/ vase, cuptoare, frigidere, fripteuze, etc.), Un singur angajat,
I.C s-a ocupat de partea tehnică (instalare şi service echipamente) iar S.O în funcţia de
director s-a ocupat de tot ceea ce înseamnă relaţia cu clienţii, furnizorii, fiind singurul care a
avut drept de semnătură în bancă pentru conturile bancare ale societăţii, ocupându-se totodată
şi de întocmirea şi gestionarea documentelor justificative generate de activitatea societăţii
(emitere facturi vânzare, efectuarea de încasări şi plăţi, inclusiv prin bancă, etc), discutarea
problemelor contabile şi fiscale cu contabila societăţii şi plata salariului acesteia.
În urma controlului fiscal realizat de autoritățile competente în cadrul societății S.R.L s-au
constatat următoarele:
- contabilul societății în complicitate cu administratorul acesteia au vândut mărfuri fără
documente justificative, fără contabilizarea veniturilor astfel obținute, prejudiciind
Bugetul de Stat cu 7.034 lei reprezentând impozit pe profit și 32.829 TVA.
 - nu s-a putut dovedi existența faptică a soldului scriptic de numerar în casierie;
- unul dintre asociații firmei a ridicat o sumă de bani din contul bancar al societății, fără
ca această tranzacție să fie evidențiată în contabilitate;
- în urma unei decizii a asociaților, se achită celor 2 asociați dividende (conform
statului de plată și a dispozițiilor de plată), se calculează și se reține impozitul de
dividende în sumă de 20.427 de lei, însă nu se achită la Bugetul de Stat;
- nu s-au înregistrat în contabilitate 7 facturi fiscale.

Bibliografie:
Moraru Maria – Doctrină contabilă şi deontologia profesiei, Editura Solness, Timişoara,
2010
Bunget, Ovidiu Constantin – Repere ale evoluţiei contabilităţii, Editura Mirton, Timişoara,
2004