Sunteți pe pagina 1din 31

DOCTRINA I DEONTOLOGIA

PROFESIEI CONTABILE

- Suport de curs

Prof. univ. dr. Marin TOMA


- preedinte C.E.C.C.A.R. -
CUPRINS

Partea A: Tezele fundamentale ale profesiei


contabile

Partea B: Etica n profesia contabil

Partea C: Organizarea i exercitarea


profesiei contabile n Romnia

2
A. Tezele fundamentale ale
profesiei contabile

Cuprins :

I. Necesitatea i importana cunotinelor


doctrinare.

II. Profesia contabil: concept, structur, rol i


mod de reglementare.

III. Organizarea profesiei contabile.

IV. Standardele internaionale ale profesiei.

3
I. Necesitatea i importana cunotinelor doctrinare

Deriv din urmtoarele:


- Contientizarea rolului profesiei contabile.
- Comandamentele fundamentale ale profesiei.
- Cunoaterea modului de organizare.
- Semnificaia terminologiei specifice.
Cuvinte cheie: contientizare rol; cunoaterea organizrii;
semnificaia termenilor cu care opereaz profesia.

II. Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de


reglementare

1. Concept i structur.
2. Reglementarea profesiei contabile.
3. Rolul profesiei contabile.
4. ntre reglementare i interes public.

1. Concepte i structur

a) Definiia profesiei contabile


Profesia contabil este n mod curent definit ca totalitatea activitilor
care presupun cunotine n domeniul contabilitii, a specialitilor care le
efectueaz (presteaz), precum i organismele lor profesionale.

b) Activiti componente

1
2
9
Expert
8 contabil
7 3 Auditor
statutar
4
6 5

Serviciul profesional:
1. inerea contabilitii;
2. Elaborarea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare;
3. Audit statutar;
4. Alte lucrri de audit financiar, studii, expertize, controale, inspecii etc;
5. Management financiar-contabil;
6. Servicii fiscale (consultan, consiliere i asisten fiscal);

4
7. Servicii de studiii i consultan pentru crearea, organizarea i
reorganizarea ntreprinderilor;
8. Evaluri de ntreprinderi i titluri;
9. Alte servicii contabile i paracontabile.
Cuvinte cheie: profesia ca ntreg, audit (n general), audit financiar,
audit statutar, certificare.

c) Categorii de profesioniti contabili


- dependeni (angajai)
- independeni (n practic public sau liber profesioniti)

d) Unitatea n unicitatea profesiei contabile


- unitatea n jurul unor valori comune
- unicitatea rezult din :
se execut cu aceleai instrumente n orice
jurisdicie;
cod etic unic la nivel global;
poziia fa de interesul public (responsabilitate
direct).

2. Reglementarea profesiei contabile

a) Necesitatea reglementrii
Necesitatea reglementrii i natura acestei reglementri depind de:
a) profesia nsi, capacitatea ei de a rspunde efectiv i eficient
cererilor economiei i societii,
b) condiiile de pia n care activeaz profesia;
c) calitatea serviciilor furnizate de membrii si; reglementarea
este necesar pentru a certifica faptul c serviciile contabile de
pe pia sunt de calitate adecvat, ceea ce implic:
- adoptarea de standarde profesionale, tehnice;
- adoptarea de reguli etice;
- nevoia de reprezentare a utilizatorilor necontractai ai
serviciilor contabile, precum investitorii, creditorii etc. De
exemplu, n ultimii ani, eecurile etice din partea anumitor
membri ai profesiei, care au avut ca rezultat lipsa de
ncredere n raportarea financiar, au impus modificri
eseniale ale reglementrii profesiei (Legea Sarbanes-Oxley
n SUA, Legea Securitii financiare n Frana etc.).
Reglementarea poate fi un mijloc eficace de asigurare a calitii i de
abordare a unor aspecte aferente pieei serviciilor contabile cel puin datorit
urmtoarelor dou cauze:
Existena unui dezechilibru n ceea ce privete cunotinele ntre
clientul care primete serviciile contabile i furnizorul acestor servicii
care dispune de expertiz profesional; reglementarea poate trata
acest dezechilibru prin oferirea certificrii beneficiarului c furnizorul
5
dispune de calificrile necesare i va respecta standardele
profesionale adecvate n activitatea sa. Astfel, beneficiarul este
ncredinat c primete servicii de calitate.
n afara furnizorului i beneficiarului de servicii contabile exist i
teri pri care pot cumula beneficii sau costuri semnificative de pe
urma furnizrii de servicii contabile; reglementarea poate trata acest
aspect dnd o asigurare c aceste beneficii i costuri pentru prile
tere sunt luate n considerare pentru a determina ce serviciu trebuie
produs i la ce standarde de calitate. De exemplu, situaiile
financiare au o utilizare mult mai ampl i nu se limiteaz doar la
compania care este supus unei misiuni de audit, iar reglementarea
i asigur pe teri (investitori, creditori etc.) c primesc informaiile de
care au nevoie, deci ea certific faptul c beneficiile acestor tere
pri sunt avute n vedere cnd se contracteaz misiunea de audit.

b) Aria de acoperire i calitatea reglementrii


De obicei reglementarea profesiei contabile acoper urmtoarele
domenii:
- cerinele de acces i certificarea sau autorizarea;
- cerinele referitoare la educaia continu;
- monitorizarea comportamentului profesionitilor contabili;
- standardele profesionale i etice pe care profesionitii contabili
trebuie s le respecte;
- sistemele i procedurile disciplinare n cazul n care profesionitii
contabili nu ndeplinesc cerinele de mai sus.
Pentru ca reglementarea s asigure faptul c serviciile contabile sunt
de calitate adecvat, ea nsi, reglementarea, trebuie s fie de calitate
pentru a rspunde interesului public, adic trebuie s fie:
- proporional;
- transparent;
- s nu fie mpotriva competiiei;
- nediscriminatorie;
- precis;
- segmentat n funcie de inta sa;
- implementat consecvent i just;
- supus unei examinri periodice.

c) Modaliti de implementare a reglementrii


Sunt trei modaliti de implementare a reglementrii:
- autoreglementarea, specific economiilor liberale; organismul
profesional este recunoscut de guvern, care i deleag
responsabilitatea de a reglementa profesia;
- reglementarea extern; profesia este reglementat de guvern, fie
prin intermediul unei agenii guvernamentale, fie prin intermediul
unei agenii independente, creia guvernul i-a delegat sarcini de
reglementare;
6
- coreglementarea reprezint o combinare ntre autoreglementare i
reglementarea extern.
Autoreglementarea i reglementarea extern trebuie s se comporte n
aa fel nct s fie complementare, i nu s se concureze.
Exist mai multe modaliti n care autoreglementarea i reglementarea
extern pot fi combinate n vederea unui amestec eficient de reglementare:
- autoreglementare mpreun cu supravegherea ntreprins de o
agenie independent; n acest caz supravegherea este
complementar reglementrii i o ntrete;
- o combinare n care organismul profesional este responsabil pentru
anumite aspecte ale reglementrii iar guvernul sau o agenie
independent, pentru alte aspecte.

d) Reglementarea profesiei la nivel european


d1. Reglementarea general
Profesia contabil este reglementat de Directiva 89/48/CEE
nlocuit prin Directiva 2005/36/CEE cu privire la recunoaterea
calificrilor profesionale.
Profesionistul contabil este definit ca fiind specialistul care a
absolvit ntr-un stat membru, cel mai nalt nivel de pregtire i formare
cerut n acea ar pentru activitatea de profesionist contabil i care, are
acces, fr restricii la toate serviciile i activitile componente ale
profesiei contabile inclusiv odat autorizat, la activitatea de audit
statutar.
Aceti profesioniti contabili au studii universitare, un stagiu
practic de cel puin 3 ani i au susinut i promovat un test de aptitudini,
iar calitatea profesional obinut are diferite denumiri dar cu coninut
echivalent, cele mai des ntlnite fiind cea de expert contabil (ntlnit
frecvent n rile latino-continentale), Chartred accountant (n general
n zona anglo-saxon) Contabil public autorizat (CPA) n Statele Unite,
etc.
d2. Reglementarea special
Dat fiind importana activitii de audit statutar ca ultim
activitate care filtreaz fluxurile ctre consumatorii (utilizatorii)
informaiilor coninute n situaiile financiare ale unei entiti, exigenele
suplimentare n ce privete aceast activitate ca i condiiile de
autorizare a persoanelor fizice i juridice care doresc s presteze
servicii de audit statutar sunt reglementate distinct prin Directiva
84/253/CEE cunoscut sub denumirea de a 8-a Directiv, nlocuit prin
Directiva 2006/43/CF cunoscut sub denumirea de noua Directiv a
8-a.
Principalele prevederi ale celei de a 8-a Directive se refer la:
condiiile de autorizare i de retragere a autorizrii unui
profesionist contabil de a efectua audit statutar. Pentru ca o
persoan fizic s fie autorizat s efectueze audit statutar,
condiiile sunt:
7
- s aib studii universitare relevante sau un nivel echivalent;
- s fi susinut un examen de acces la calitatea de
profesionist contabil;
- s fi efectuat un stagiu de pregtire practic de cel puin 3
ani;
- s fi promovat un examen de competen profesional;
condiiile speciale privind independena auditorului, calitatea
prestaiilor de audit statutar i standardele aplicabile;
crearea unui sistem de supraveghere public asupra activitii
de audit statutar i a auditorilor statutari.

3. Rolul profesiei contabile

a) Satisfacerea interesului public


Cuvinte cheie: publicul profesiei contabile; interesele publicului

Rolul profesiei contabile = Protejarea interesului public

Acionarii

Bncile
Salariaii

Clieni i
debitori

Buget
Situaiile
financiare ale unei
Furnizori i ntreprinderi
creditori

Eventuali Contabilitatea
cumprtori sau naional (prin
investitori centralizarea
conturilor)

Organismele
de burs

8
b) Dezvoltarea economiei
Nu exist progres uman fr dezvoltarea pieelor dar pieele nu se pot
dezvolta fr profesioniti contabili; deci profesionitii contabili satisfac un
interes general.
Bilanul contabil i situaiile financiare n ansamblul lor constituie cea
mai bun carte de vizit a unei ntreprinderi, iar profesionistul contabil este
artizanul acesteia.
ntreprinderile mici i mijlocii care reprezint peste 80% din economia
european, constituie inima comerului european. Dezvoltarea ntreprinderilor
depinde de costul capitalului acestora, iar costul capitalului depinde i de
ncrederea n informaiile financiare, adic de calitatea muncii profesionitilor
contabili.
Regulile contabile ca i actorii principali profesionitii contabili , sunt
indispensabile pentru bunul mers al economiei mondiale:
cum altfel s-ar putea msura activitile economice?
cum ar putea s existe bugete naionale i impozite i deci
solidaritate ntre cetenii aceluiai stat?
cum ar putea s existe ncredere n tranzaciile comerciale i
financiare?
cum s-ar putea mpri roadele activitilor economice ntre
angajaii unei companii i proprietarii acesteia, ntre munc i
capital?

c) Rolul social
Nu n ultimul rnd trebuie menionat rolul social al profesionitilor
contabili, pe de o parte, prin faptul c determinarea i plata tuturor veniturilor
n societate constituie una din lucrrile importante ale profesionitilor
contabili, iar pe de alt parte, de calitatea muncii lor depinznd bunstarea
salariaiilor i a cetenilor unei ri. Toi profesionitii contabili au misiune de
a aciona peste tot n interes public, iar aceast misiune trebuie ndeplinit
indiferent de locul n care i desfoar activitatea: n instituii, n afaceri, n
educaie sau n practic liber.

4. ntre reglementare i interesul public


Cuvinte cheie: - supravegherea public n audit
- reglementare excesiv
- riscuri de etatizare
- riscuri de politizare

III. Organizarea profesiei contabile

1. Organizarea profesiei contabile


a) Necesitatea unor organisme profesionale puternice
Necesitatea unor organisme profesionale puternice la nivel naional
rezult din responsabilitatea pe care o are profesia contabil pentru
9
protejarea interesului public, cel puin din punctul de vedere al trei domenii,
care constituie comandamentele fundamentale ale oricrui organism
profesional: educaia, etica i controlul de calitate.

1 2

Educaie i calitate
3

1= prile interesate n activitatea unei entiti (publicul);


2 = entitatea beneficiar a serviciilor furnizate de profesionitii contabili;
3 = profesionitii contabili.
Att publicul, ct i entitatea beneficiar a serviciilor profesionale
trebuie protejate de o eventual incompeten a profesionitilor contabili;
aceast protecie este asigurat atunci cnd organismul profesional stabilete
msuri eficiente n ceea ce privete educaia profesionitilor contabili i n
ceea ce privete calitatea serviciilor furnizate de profesionitii contabili.

Etic
2
1

Publicul trebuie protejat de eventuale nelegeri neconforme ntre


profesionitii contabili i entitile beneficiare ale serviciilor prestate de ctre
acetia; aceast protecie este asigurat atunci cnd organismul profesional
stabilete msuri de etic i deontologie profesional eficiente.

b) Modaliti de organizare a profesiei


Asociaiile sau organismele profesionale se nfiineaz prin
consimmntul membrilor profesioniti contabili sau printr-o lege. Indiferent
de modul de organizare, recunoaterea asociaiei printr-o reglementare d
autoritate activitilor desfurate de aceasta i de membrii si, mult mai
important fiind ns recunoaterea din partea mediului economic, a societii
n general, care trebuie s gseasc serviciile furnizate de profesionitii
contabili ca indispensabile i creatoare de valoare.
ntr-o ar se pot constitui unul sau mai multe organisme ale profesiei
contabile. Atunci cnd se creeaz mai multe organisme n domeniul profesiei
contabile, pentru servirea interesului public, este necesar ca acestea s nu fie
10
organizate pe principii monopoliste, exclusiviste n ceea ce privete activitile
componente ale profesiei contabile.
Persoanele care doresc s fac parte din organismele profesionale
trebuie s dein calificrile necesare. La nivel european exist dou moduri
de abordare a calificrii profesionale: sistemul de calificare a pregtirii i
sistemul de calificare funcional.
Calificarea pregtirii indic faptul c persoana respectiv deine un nivel
de educaie i de pregtire, calificarea pregtirii asigurnd accesul la toate
sau la o serie larg de activiti ale profesiei contabile. Termenul de calificare
funcional ntlnit n unele ri denot o calificare profesional care
permite persoanei respective s exercite numai funcia pentru care deine
calificarea.
Indiferent de numrul organismelor profesionale, pentru a putea
exercita activitatea de audit statutar profesionistul contabil trebuie s fie
autorizat de o autoritate competent.

c) Criterii de recunoatere a unui organism profesional


Pentru a fi recunoscut de autoritile publice i de organismele
internaionale, un organism naional al profesiei contabile trebuie:
- s fie un organism necomercial i neguvernamental;
- s fie acceptat i recunoscut de membrii si;
- membrii si s fie profesioniti contabili;
- s se bucure de bun reputaie n rndul autoritilor publice
i al publicului;
- s aib capacitatea de a dezvolta sau influena standardele
profesionale i contabile (etica, disciplina, practica
profesional, controlul calitii);
- membrii si trebuie s fie autorizai s desfoare, la cel
mai nalt nivel posibil, activitile tradiionale efectuate de
profesionitii contabili;
- s aib capacitatea de administrare i resursele necesare
pentru ndeplinirea misiunii i obiectivelor sale.

d) Organizarea profesiei contabile la nivel global i regional

Federaia Internaional a Contabililor (IFAC)


S-a nfiinat n anul 1977 cu 63 de membri fondatori din 51 de ri ca
rspuns la provocrile perioadei: susinerea contabililor n rezolvarea unor
probleme tehnice i de afaceri mai complexe, furnizarea unei direcii i a unui
mecanism instituional care s orienteze contabilii din ntreaga lume pe calea
dreapt i etic.
n prezent, IFAC este o organizaie global, semnificativ, care cuprinde
155 de organisme membre i asociate din 118 state, reprezentnd peste 2,5
milioane de contabili care lucreaz n practica public sau angajai n industrie
i comer, educaie, instituii publice etc.

11
Principalele organizaii i grupri regionale care funcioneaz n Europa
sunt:
Federaia Experilor Contabili Europeni (FEE) este organizaia
recunoscut de IFAC care gestioneaz profesia contabil la nivelul
Uniunii Europene: cuprinde organisme profesionale, admise conform
principiului de ar, din toate cele 27 de ri membre ale Uniunii
Europene. CECCAR este membru FEE din anul 1996, FEE are ca
obiectiv ntrirea profesiei contabile la nivelul Uniunii Europene i
aplicarea standardelor internaionale n domeniul contabilitii i
auditului.
Pentru ca un organism profesional dintr-o ar s devin membru FEE
este necesar:
- s nu fie organism guvernamental;
- s fie un organism stabil n cadrul profesiei contabile;
- s fie recunoscut prin lege sau prin consens general;
- s provin dintr-o ar european.
Cnd dintr-o ar exist o a doua candidatur pentru calitatea de
membru este necesar consultarea membrului existent;
Federaia Experilor Contabili Francofoni (FIDEF);
Federaia Experilor Contabili Mediteraneeni (FCM);
Comitetul de Integrare Latin Europa-America (CILEA);
Parteneriatul Sud-Est European pentru Dezvoltarea Contabilitii
(SEEPAD).

2. nfiinarea unui organism profesional

a) Consideraii generale
Nu exist un model unic valabil pentru fiecare organism profesional de
contabilitate, dar exist principii i roluri compatibile ale organismelor
profesionale. La dezvoltarea i mbuntirea programelor sau activitilor
este important ca organismul profesional de contabilitate s aib un plan de
aciuni pentru realizarea obiectivelor, n care s fie determinate sarcinile-
cheie, resursele necesare i termenele.
Obiectivele generale ale profesiei contabile sunt:
- protejarea interesului public prin asigurarea faptului c
membrii respect cele mai ridicate standarde de conduit
profesional i etic;
- obinerea unei recunoateri publice a unei game largi de
servicii pe care contabilii profesioniti le pot oferi;
- promovarea, meninerea i sporirea cunotinelor,
abiitilor i competenei membrilor organizaiei i stagiarilor;
- promovarea i protejarea pbiectivelor i sustenabilitatea
organizaiei i profesiei de contabil;
- pstrarea drepturilor legitime ale membrilor;

12
- asigurarea independenei profesionale a contabililor
indiferent de locul ocupat;
- avansarea teoriei i practicii de contabilitate;
- determinarea criteriilor de eligibilitate pentru apartenena la
organism;
- dezvoltarea i pstrarea unor relaii eficiente de lucru cu
administraia, cu alte organisme naionale, regionale i
internaionale de contabilitate.
Mobilul de nfiinare a unui organism profesional de contabilitate poate fi
o iniiativ de guvern pentru promovarea unei abordri naionale a
reglementrii profesiei sau poate fi un grup de profesioniti contabili care
doresc determinarea unei identiti clare activitilor lor.

b) Structura legal i organizaional


nainte de abordarea structurii legale i organizaionale a unui organism
profesional nou de contabilitate, este important s se convin n principiu
asupra scopurilor, obiectivelor i activitilor-cheie ale organizaiei i asupra
unui termen general de implementare. Aceste decizii trebuie s in cont de
stadiul de dezvoltare a profesiei din ara respectiv i de resursele financiare
i umane care vor fi la dispoziia organizaiei. Factorii de decizie ai
organizaiei trebuie, de asemenea, s aib n vedere i diferenele ntre
necesitile tehnice i schema de reglementare dorit pentru persoanele din
practica public, precum i pentru membrii cu diverse roluri, de exemplu,
auditori, contabili financiari, consilieri financiari, consultani de management,
profesori i oficiali guvernamentali.
Aceste diferene se reflect deseori n structura legal i organizaional
a organismelor profesionale de contabilitate; acestea rezult din interesul
public deosebit n munca auditorilor i din standardele contabile internaionale
i naionale create pentru a menine i mbunti calitatea raportrilor
financiare.
Civa dintre factorii care trebuie analizai sunt:
- scopul nfiinrii organismului profesional;
- cadrul legal existent, dac este cazul, pentru reglementarea
profesiei;
- numrul de contabili calificai din ar i natura general a
calificrilor acestora;
- protecia legal, dac este cazul, pentru anumite titluri profesionale
(de exemplu, auditor statutar, expert contabil etc);
- natura sarcinilor, dac este cazul, care sunt rezervate profesionitilor
contabili;
- care va fi interaciunea dintre profesie i guvern;
- standardele de contabilitate i audit urmate n general de
profesionitii contabili n pregtirea i auditarea declaraiilor
financiare;
- necesitatea n cadrul profesiei a unor programe de formare continu;

13
- cererea viitoare estimat de profesioniti contabili n toate sectoarele
din ar;
- extinderea i calitatea sistemului educaional pentru pre-
gtirea profesionitilor contabili;
- activitile i programele specifice care vor fi derulate de
organismul profesional de contabilitate i cele care vor fi asumate
de organisme guvernamentale sau alte organizaii;
- resursele care vor fi disponibile pentru finanarea organismului
profesional de contabilitate;
- numrul de contabili din ar care in de un organism profesional de
contabilitate din afara rii.

c) Colaborarea cu Guvernul
Realizarea creterii economice i protejarea interesului public, sunt
obiective comune ale administraiilor i organismelor profesionale de
contabilitate. n cadrul colaborrii cu administraia, grupul care formeaz
organismul profesional trebuie s rein aceste obiective comune.

d) Reglementrile de baz ale organismului profesional


Organismul profesional de contabilitate trebuie s aib propria structur
de reglementare adecvat cadrului legal naional. O structur de reglementare
const n:
o lege a contabililor sau o alt legislaie care recunoate organismul
profesional ca entitate legal care reprezint profesia i care i poate
conferi putere legal pentru reglementarea membrilor;
un statut i regulamente proprii;
cerine de admitere i un registru al membrilor;
reguli de conduit profesional i etic n afara cadrului legal (de
exemplu, reguli cu privire la independent). Aceste reguli trebuie s
se bazeze pe Codul etic al IFAC:
standarde contabile i de audit;
sisteme disciplinare pentru membrii care nu respect regulile de
conduit ale organismului;
cerine de autorizare pentru auditori i alte funcii;
sisteme de monitorizare pentru membri.
Statutul organismului profesional de contabilitate este documentul oficial
care stabilete numele i scopul, i cerinele de administrare a organizaiei.
Acesta conine, de asemenea, i cerinele de membru, drepturile i puterile
membrilor. Sistemul disciplinar, i cerinele cu privire la suspendarea, demiterea
i reprimarea membrilor.
De multe ori, organismele profesionale aleg s stabileasc i un set de
regulamente care determin diversele cerine de politic la nivel nalt care nu
sunt neaprat acoperite de statut. n funcie de structura administrativ a
organismului, regulamentele pot fi modificate i actualizate mai frecvent dect
statutul.
14
e) Conducerea organismului
Organul principal de conducere al organismului profesional de
contabilitate este Consiliul. (n anumite ri acest grup este numit i Comisia".)
Componena Consiliului este n general aleas de membri, de obicei pe un
termen specificat, care poate fi rennoit o dat sau de mai multe ori. Pentru
determinarea numrului de membri din Consiliu trebuie s se aib n vedere
reprezentarea corespunztoare a membrilor, crend n acelai timp un grup
suficient de mic pentru a colabora eficient.
La fel de important este i personalul angajat. Personalul (angajat poate:
- s influeneze i s maximizeze contribuia voluntarilor;
- s asigure respectarea directivelor organului de conducere;
- s execute funcii importante administrative, de relaii publice i de
legtur;
- s asigure o continuitate i o perspectiv istoric;
- s ndeplineasc activiti operaionale pentru realizarea obiectivelor
Consiliului;
- s i asume un rol consultant, inclusiv s ofere voluntarilor ndrumri
cu privire la aspectele statutare;
- s acioneze ca punct de contact pentru membri.
Preedintele este liderul organismului profesional de contabilitate ales de
Consiliu sau de membri, n general pe termen limitat. Unele organisme de
contabilitate i acord preedintelui posibilitatea de a fi ales pe mai multe
mandate, dar unele organisme limiteaz rolul acestuia la un singur mandat.
Rolul preedintelui implic reprezentarea, conducerea, comunicarea i
promovarea organismului profesional de contabilitate. Rolul acestuia este de a
asigura c organismul dezvolt i pstreaz o identitate progresiv puternic n
calitate de organizaie profesional responsabil n faa publicului, membrilor,
comunitilor pe care le deservete.
n calitate de reprezentant principal al organismului, preedintele pstreaz
legtura cu guvernul, organele de reglementare, specialitii n educaie i alte
organisme i agenii la nivel naional, regional i internaional.
Rolul preedintelui necesit comunicarea cu membrii organismului,
stagiarii, potenialii membri, publicul, guvernul i organele de reglementare.
Rolul acestuia implic i promovarea organismului
Preedintele colaboreaz strns cu directorul executiv i cu personalul
organismului profesional de contabilitate.

f) Finanarea organismului
Cu toate c finanarea iniial din surse externe poate fi necesar n primii
ani, n cele din urm organizaia trebuie s genereze suficiente venituri pentru
a-i acoperi toate costurile de exploatare i pentru a permite unele investiii n
dezvoltare. Membrii unei organizaii noi de contabilitate trebuie s se angajeze
15
n asigurarea unui anumit nivel de finanare n fiecare etap de dezvoltare n
aa fel nct s nu existe etape cu dependen exagerat de un suport
financiar extern.

g) Marketingul i promovarea profesiei


Marketingul eficient este esenial pentru succesul pe termen lung al
organizaiei. Un organism profesional care i planific i i coordoneaz cu
atenie activitatea de marketing are mai multe e de a-i atinge obiectivele
strategice.

3. Rolul i responsabilitile organismului profesional

a) Cerine privind accesul la profesie

b) Cerine privind exercitarea profesiei


adoptarea i implementarea standardelor
codul de conduit
asigurarea calitii
investigaii i proces disciplinar
dezvoltarea profesional continu

IV. Standardele internaionale ale profesiei

a) Standardele internaionale de educaie


IFAC emite trei tipuri diferite de documente:
- Standardele Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili
(IES);
- ndrumrile Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili
(IEG);
Documentele Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili
(IEP).
Cele trei tipuri de documente reflect n ordine descresctoare natura
autoritii publicaiilor conform funciunilor lor: Standardele sunt mai autorizate
dect ndrumrile, care la rndul lor sunt mai autorizate dect Documentele.
Standardele Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili
(IES):
- stabilesc standarde de bun practic" general acceptate n educaie i
dezvoltare pentru profesionitii contabili;
- exprim reperele pe care organismele membre trebuie s le ating n
pregtirea i dezvoltarea continu a profesionitilor contabili;
- stabilesc elementele eseniale ale coninutului i procesului de educaie
i dezvoltare la nivelul scontat pentru ctigarea recunoaterii, acceptrii
i aplicrii internaionale;

16
- dei nu pot trece legal peste legile i reglementrile locale, furnizeaz
referine autorizate pentru influenarea reglementrilor locale cu privire la
buna practic general acceptat.
Pn n prezent, IFAC a emis opt Standarde Internaionale de Educaie
pentru Profesionitii Contabili (IES-uri):
IES 1, intitulat Cerine de intrare ntr-un program de educaie
contabil profesionist";
IES 2, intitulat Coninutul programelor de educaie profesional";
IES 3, intitulat Aptitudini profesionale";
IES 4, intitulat Valori profesionale, etic i atitudini";
IES 5, intitulat Cerine de experien practic";
IES 6, intitulat Evaluarea capacitilor profesionale i competenei";
IES 7, intitulat Dezvoltarea profesional continu";
IES 8, intitulat Cerine privind competena profesionitilor contabili
din domeniul auditului".

b) Standardele internaionale de calitate


Controlul calitii este abordat la trei niveluri:
- la nivelul misiunii
control intern
- la nivelul cabinetului (firmei)
- la nivelul organismului profesional control extern
Sistemul de control al calitii la nivelul cabinetului (firmei) trebuie s
includ politici i proceduri care s se refere la fiecare dintre elementele
urmtoare:
a) Responsabilitile conducerii pentru calitatea din interiorul cabinetului
(firmei) constau n:
- stabilirea de politici i proceduri al cror scop este de a promova o
cultur intern bazat pe recunoaterea faptului c n realizarea
misiunilor calitatea este esenial;
- stabilirea structurilor sau persoanelor care i asum
responsabilitatea final pentru sistemul de control al calitii n
cadrul firmei;
- persoanele care au atribuii cu privire la sistemul de control al
calitii n cadrul firmei trebuie s dein experien i capaciti
suficiente i adecvate, precum i autoritatea necesar.
b)Cerinele etice constau n stabilirea de politici i proceduri care s-i
ofere firmei asigurarea rezonabil c firma i personalul acesteia
respect cerinele etice relevante: integritatea, obiectivitatea,
competena profesional, confidenialitatea, profesionalismul i
independena.
c) Acceptarea i continuarea relaiei cu clienii i misiuni specifice
presupun:

17
-stabilirea de politici i proceduri pentru acceptarea clienilor;
-stabilirea de politici i proceduri pentru continuarea relaiilor cu
clienii i pentru retragerea din misiune sau din relaiile cu clienii.

d) Resursele umane se refer la:


- stabilirea de politici i proceduri pentru a oferi asigurrea rezonabil
c firma deine suficient personal cu capacitile i competenele
necesare, care se refer la: recrutarea personalului, evaluarea
performanei, capacitile, competena, dezvoltarea carierei, promo-
varea, stimulentele etc;
- stabilirea echipelor pe misiuni.
e) Realizarea misiunilor presupune stabilirea de politici i proceduri
pentru:
- asigurarea realizrii misiunilor n conformitate cu standardele
profesionale i cu cerinele legale;
- modul de acordare a consultaiilor;
- modul de soluionare a divergenelor de opinii n cadrul echipei
misiunii sau dintre echip i celelalte structuri ale firmei;
- examinarea independent a controlului de calitate;
- documentarea misiunilor.
f) Monitorizarea presupune stabilirea de politici i proceduri pentru:
- asigurarea rezonabil c politicile i procedurile cu privire la sistemul
de control al calitii sunt: relevante, adecvate, funcioneaz eficient i
sunt respectate n practic;
- analiza i evaluarea continu a sistemului de control al calitii;
- inspecia periodic a unor misiuni deja ncheiate.

c) Standardele internaionale de etic


Consiliul pentru Standarde de Etic pentru Contabili (IESBA) din cadrul
IFAC a emis Codul etic al profesionitilor contabili care cuprinde standarde etice
de nalt calitate, precum i alte prevederi pentru profesionitii contabili din
ntreaga lume.
Codul etic IFAC stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale
pentru profesionitii contabili i furnizeaz un cadru conceptual i ndrumri
pentru aplicarea acestor principii.
Obligaiile organismelor profesionale membre IFAC se refer la
urmtoarele:
- organismele membre nu trebuie s aplice standarde mai puin
stringente dect cele stipulate n Codul etic IFAC;
- acolo unde responsabilitile elaborrii codurilor naionale de etic
revin terilor, organismele membre trebuie s urmreasc convergena
codului naional cu codul IFAC, depunnd cele mai susinute eforturi
pentru a-i convinge pe cei responsabili cu elaborarea codurilor
naionale s ncorporeze Codul IFAC.

18
n Romnia, Codul etic IFAC a fost adoptat, cu unele mici modificri,
drept Cod etic naional al profesionitilor contabili, nc din anul 2002.

d) Standardele internaionale de contabilitate


IFAC, prin Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate pentru
Sectorul Public (IPSASB), emite Standardele Internaionale de Contabilitate
pentru Sectorul Public (IPSAS), iar Consiliul pentru Standarde Internaionale
de Contabilitate (IASB) emite Standardele Internaionale de Raportare
Financiar (IFRS).
Obligaiile organismelor membre IFAC n legtur cu standardele
internaionale de contabilitate se refer n principal la depunerea celor mai
susinute eforturi pentru:
- ncorporarea cerinelor IPSAS-urilor n cerinele naionale de
contabilitate pentru sectorul public sau, acolo unde responsabilitatea
elaborrii cerinelor naionale de contabilitate pentru sectorul public
revine guvernelor sau altor teri, convingerea acelor responsabili s se
conformeze IPSAS-urilor;
- asisten la implementarea IPSAS-urilor sau a standardelor naionale
de contabilitate pentru sectorul public care ncorporeaz IPSAS-urile;
- ncorporarea cerinelor IFRS-urilor n standardele naionale de
contabilitate sau, acolo unde responsabilitatea pentru elaborarea
standardelor naionale de contabilitate revine Guvernului sau terilor,
convingerea acestora c standardele naionale trebuie s se
conformeze IFRS-urilor sau s fie convergente cu IFRS-urile;
- asisten la implementarea IFRS-urilor sau a standardelor naionale
care ncorporeaz IFRS-urile.

e) Standardele intarnaionale de audit


LFAC, prin Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurri
(LAASB), emite urmtoarele categorii de standarde:
- Standardele Internaionale de Audit (ISA);
- Standardele Internaionale pentru Misiunile de Examinare (ISRE);
- Standardele Internaionale pentru Misiunile de Certificare (ISAE);
- Standardele Internaionale pentru Serviciile Conexe (ISRS).
IAASB emite, de asemenea, Declaraii aferente de practic, norme
metodologice i ndrumri pentru profesionitii contabili.
Obligaiile organismelor membre IFAC n legtur cu aceste standarde i
alte documente se refer la depunerea celor mai susinute eforturi pentru:
- ncorporarea standardelor internaionale i a celorlalte documente
emise de IAASB n standardele naionale, sau, acolo unde
responsabilitatea emiterii standardelor naionale revine terilor,

19
convingerea acestora s ncorporeze n standardele naionale
standardele i celelalte documente emise de IAASB;
- asistarea la implementarea standardelor internaionale sau a
standardelor naionale care ncorporeaz standardele internaionale;
- implementarea unui proces care s furnizeze membrilor la timp
traducerea corect i complet a standardelor internaionale i a
celorlalte documente emise de IAASB.
B. ETICA N PROFESIA CONTABIL

1. Elemente conceptuale

a) Etica n general i etica profesional


ntr-un context mai larg, etica se ocup cu studiul teoretic al valorilor i
condiiei umane din perspectiva principiilor morale i a rolului acestora n viaa
social.
In sens restrns, etica reprezint totalitatea normelor de conduit moral,
iar n sens i mai restrns reprezint un ansamblu de principii i reguli ale
membrilor unei profesii liberale.
In Oxford Dictionary of Business etica este definit ca un comportament
considerat a fi bun, corect, drept i onorabil pe baza principiilor sau
indicaiilor dintr-o teorie etic specific".
Etica este specific democraiei i mai ales este strns legat de procesul
democratic: democraia n general i cea economic n special presupun
dereglementare, iar locul lsat liber prin de-reglementare este luat de coduri
de etic n diferite domenii.
Teoretic vorbind, etica, n general, este zon neclar, deoarece nu exist
un set universal de principii etice care s defineasc ce este bine i ce este
ru, circumstanele avnd un rol important. Nu tot ce este nedrept sau greit
este neaprat i neetic, dup cum nu tot ce pare a fi neetic este nedrept sau
greit; puterea de convingere a obiceiurilor i religiei influeneaz conceptul
nostru personal despre bine i ru.
Rezultatele unui studiu pe tema eticii n afaceri au concluzionat c factorii
eseniali pentru mersul unei organizaii competente n materie de etic au fost
urmtorii:
conducere; trebuie demonstrat grija companiei fa de etic i valori,
precum i fa de propriile rezultate;
consecven; compania trebuie n mod efectiv s practice ceea ce
predic; altfel spus, ntre vorbe i fapte trebuie s existe
consecven;
echitate; oamenilor le pas de modul cum sunt tratai i aceasta este
considerat problema etic numrul unu;
transparen; angajaii de astzi ateapt s existe transparent n
comunicrile furnizate;
recompense; percepia angajatului este aceea c este mai important
s recompensm ceea ce este pozitiv dect s pedepsim
20
comportamentul neetic.
Exist, n general, o strns legtur ntre educaie i etic;
comportamentul etic presupune un anumit nivel de competen care se
obine i se menine prin aciuni educative. Educaia n general i educaia n
etic n special sunt garanii ale dezvoltrii valorilor morale i profesionale.
Un cod de conduit este n general definit de profesioniti ca un
ansamblu de principii profesionale de etic ce reglementeaz exerciiul
profesional al unor activiti.
Organismele profesionale recomand deseori membrilor lor s includ
principiile eseniale ale codului n contractele cu clienii pentru ca acetia s
cunoasc comportamentele pe care le ateapt de la profesionistul contabil.
Conform directivelor europene privind serviciile, un cod de etic trebuie
s includ, n funcie de specificul fiecrei profesiuni, att modalitile de
comunicare comerciale referitoare la profesiile reglementate, ct i regulile
referitoare la condiiile de exercitare a activitilor profesionitilor ca reguli
deontologice viznd s garanteze n mod deosebit independena,
imparialitatea i secretul profesional.
Profesia contabil se distinge de alte profesii prin asumarea unei
responsabiliti fa de interesul public; ca atare, profesionitii contabili din
ntreaga lume trebuie s furnizeze servicii de nalt calitate n interes public i
pentru aceasta relaiile dintre profesionitii contabili i clienii sau angajatorii
acestora n primul rnd, dar i relaiile dintre profesionitii contabili trebuie s
respecte unele principii i reguli de comportament profesional menite s dea
serviciilor respective autoritatea necesar i s previn ptrunderea ctre
consumatori (utilizatori) a unor informaii financiar-contabile care pot influena
negativ deciziile acestora.
Stabilirea de principii i reguli etice i monitorizarea nsuirii i respectrii
acestora de ctre toi profesionitii contabili constituie ( una din atribuiile de
baz ale organismului profesional. Pentru [aceasta, organismul profesional
trebuie s aib capacitatea i resursele necesare pentru instituirea unui sistem
de investigare i de (sanciuni pentru cazurile de nerespectare a standardelor
profesionale si etice.

b) Codul etic IFAC : rol, structur


Codul etic al profesionitilor contabili are un dublu rol:
- d autoritate serviciilor furnizate de profesionitii contabili;
beneficiarii serviciilor furnizate de profesionitii contabili sunt
asigurai c aceste servicii sunt realizate de specialiti care
respect anumite standarde i rspund pentru calitatea
prestaiilor lor;
- protejeaz profesionitii contabili n faa unor crime eco nomice i a
altor fenomene negative din economie, pre cum splare de bani,
finanri de terorism, fraude de tot felul, corupie etc.
Organismele profesionale membre IFAC sunt obligate s aplice principiile
i regulile stabilite prin Codul etic IPAC:
- fie prin adoptarea Codului etic IFAC drept cod etic naional al
21
profesionitilor contabili;
- fie prin adoptarea Codului etic LFAC la specificul jurisdiciei locale;
- fie prin elaborarea unui cod etic propriu care s cuprind toate
principiile i regulile stabilite prin Codul etic IFAC.

Codul etic IFAC este structurat n trei pri i 22 de seciuni repartizate


astfel:
Partea A - destinat tuturor profesionitilor contabili, indiferent de
statut: liber-profesioniti sau angajai; conine ase seciuni:
- Seciunea 100, Introducere i principii fundamentale;
- Seciunea 110, Integritatea;
- Seciunea 120, Obiectivitatea;
- Seciunea 130, Competena profesional i prudena;
- Seciunea 140, Confidenialitatea;
- Seciunea 150, Comportamentul profesional.
Partea B - destinat profesionitilor contabili independeni (liber-
profesioniti contabili); conine 10 seciuni:
- Seciunea 200, Introducere;
- Seciunea 210, Numirea profesionistului contabil;
- Seciunea 220, Conflicte de interese;
- Seciunea 230, Opinii suplimentare;
- Seciunea 240, Onorarii i alte tipuri de remunerare;
- Seciunea 250, Marketingul serviciilor profesionale;
- Seciunea 260, Cadouri i ospitalitate;
- Seciunea 270, Custodia activelor clientului;
- Seciunea 280, Obiectivitate;
- Seciunea 290, Independena n audit.
Partea C - destinat profesionitilor contabili angajai; conine ase
seciuni:
- Seciunea 300, Introducere;
- Seciunea 310, Conflicte conceptuale;
- Seciunea 320, ntocmirea i raportarea informaiilor;
- Seciunea 330, Luarea de msuri n cunotin de cauz;
- Seciunea 340, Interese financiare;
- Seciunea 350, Stimulente.

2. Principiile etice fundamentale ale profesiei contabile

a) Integritatea
Concept: Integritatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie
drept i onest n relaiile profesionale i de afaceri i s nu se asocieze la
declaraii false sau care ar putea induce n eroare consumatorii (utilizatorii).
Comentarii: Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze la
rapoartele, evidenele, comunicatele sau alte informaii cnd apreciaz c
acestea:
- conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n
22
eroare;
- conin declaraii sau informaii eronate;
- omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n
eroare.
Sunt profesionitii contabili integri? Deseori integritatea este asemuit
unui elefant: l recunoti, dar i-e greu s l descrii.

b) Obiectivitatea
Concept: Obiectivitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s
fie imparial, fr idei preconcepute, s nu se gseasc n situaii de conflict
de interese sau de incompatibilitate i n nicio alt situaie care ar putea
determina un ter bine informat, dar i \ bine intenionat s i pun la ndoial
cinstea i corectitudinea.
Comentarii: Principiul obiectivittii impune o obligaie tuturor
profesionitilor contabili de a nu-i compromite profesia din cauza unor erori,
conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a altor persoane.
Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiectivitatea i este
afectat. Este imposibil ca toate aceste situaii s fie definite i descrise.
Relaiile care aduc un plus de confuzii sau influeneaz n mod negativ
raionamentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebui evitate.
Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite
i trebuie s-i demonstreze obiectivitatea n mpre-, jurri diferite. Liber-
profesionitii contabili realizeaz rapoarte de certificare, presteaz servicii
fiscale i alte servicii de consultan managerial. Ali profesioniti contabili
angajai ntocmesc situaii financiare fiind subordonai altora, execut serviciile
de audit intern i servesc n diferite funcii financiare de conducere din
industrie, comer, sectorul public i educaie. De asemenea, unii profesioniti
contabili i pregtesc i i instruiesc pe cei care aspir s intre n profesie.
Indiferent de poziie sau serviciul prestat, profesionitii contabili trebuie s
protejeze integritatea serviciilor profesionale i s menin obiectivitatea n
raionamentul profesional.
n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod
specific potrivit cerinelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordat atenia
corespunztoare urmtorilor factori:
Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se
pot exercita presiuni care le pot diminua obiectivitatea.
Este practic imposibil s se defineasc i s se descrie toate
situaiile n care ar exista aceste posibile presiuni. n stabilirea
standardelor pentru identificarea relaiilor care pot ori par s afecteze
obiectivitatea profesionistului contabil trebuie s domine un caracter
rezonabil.
Trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute, prtinirea ori
influenele altora s ncalce obiectivitatea.
Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c personalul
angajat pentru serviciile profesionale contabile i-a nsuit principiul
obiectivittii.
23
Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri sau
invitaii (la mese, spectacole) care pot fi considerate a avea o
influen important i duntoare asupra raionamentului lor
profesional sau asupra acelora cu care negociaz.

c) Competena profesional i prudena


Concept: Acest principiu presupune c profesionistul contabil deine
competenele necesare, specifice misiunii pe care o are de ndeplinit, i
satisface concomitent cele dou cerine ale conceptului: obinerea
competenei i meninerea competenei.
Comentarii: Principiul competenei profesionale i al prudenei impune
urmtoarele obligaii pentru profesionitii contabili:
- meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar
astfel nct clienii sau angajatorii lor s fie siguri c primesc servicii
profesionale competente; i
- s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i
profesionale atunci cnd ofer servicii profesionale.
Serviciile profesionale competente necesit un raionament solid n
aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale n furnizarea unor astfel de
servicii. Competena profesional poate fi mprit n dou faze separate:
- obinerea unui nivel de competen profesional;
- meninerea unui nivel de competen profesional.
Meninerea unui nivel de competen profesional necesit ' o
permanent contientizare i nelegere a evoluiilor relevante pe plan
profesional tehnic i n mediul de afaceri. Dezvoltarea profesional continu
elaboreaz i menine capacitile care i permit unui profesionist contabil s
desfoare o activitate competent ntr-un mediu profesional.
Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu
prevederile unei sarcini, cu atenie i meticulozitate, innd cont de un interval
de timp.
Un profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei care i
desfoar activitatea sub tutela unui profesionist contabil beneficiaz de
instruire i supervizare adecvate.
Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe
clieni, angajatori i ali utilizatori de servicii profesionale de limitele inerente ale
serviciilor pentru a evita nelegerea eronat ,a unei opinii exprimate drept
afirmarea unui fapt.

d) Confidenialitatea
Concept: Confidenialitatea cere profesionistului contabil s nu divulge
i nici s nu foloseasc n interes personal informaiile pe care le obine cu
ocazia ndeplinirii misiunilor sale profesionale.
Comentarii: Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor
contabili de a se abine de la:
Dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei
angajatoare ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, cu
24
excepia cazului n care au fost autorizai n mod special s fac
public o anumit informaie sau dac exist o obligaie legal sau
profesional de a face publice acele informaii.
Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii
sarcinilor de serviciu n avantajul personal sau n avantajul unei tere
pri.
n urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s
divulge informaii confideniale:
atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator;
atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exemplu:
- pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor
proceduri judiciare; i
- pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur
eventuale nclcri ale legii.
atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a le
divulga n cazul n care nu este interzis prin lege:
- pentru a se conforma controlului calitii unui corp membru sau
al organismului profesional ;
- pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea
organizaiei membre sau a unui organism normalizator ;
- pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist
contabil n cursul procedurilor judiciare ; i
- pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice.
Atunci cnd profesionistul contabil a stabilit c informaia confidenial
poate fi divulgat, trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte:
dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror
interese ar putea fi afectate, vor fi prejudiciate n cazul n care clientul
sau angajatorul consimte ca profesionistul contabil s divulge
informaii;
dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi
susinute cu dovezi, n msura n care acest lucru este posibil; cnd
situaia implic fapte sau opinii nefondate, trebuie s se recurg la
raionamentul profesional pentru a se determina tipul de prezentare
care trebuie fcut, dac este disponibil;
ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz; mai exact,
profesionistul contabil trebuie s fie convins c prile crora li se
adreseaz comunicarea sunt destinatarii adecvai i au
responsabilitatea s reacioneze ca atare.

e) Profesionalismul
Concept: Acest principiu impune ca obligaie profesionistului contabil s se
conformeze legilor i reglementrilor relevante i s evite orice aciune care ar
prejudicia profesia, organismul profesional sau un membru.
Comentarii: Principiul profesionalismului sau comportamentului
profesional impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se conforma
25
legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni care pot discredita
profesia contabil. Acestea includ aciuni pe baza crora o ter parte raional
i informat, la curent cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este
afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei.
n cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor i a activitii pe
care o efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie s furnizeze informaii
eronate despre profesia lor. Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii i loiali,
i nu trebuie:
- s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer,
calificrile pe care le posed i experiena pe care o dein;
- s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de
fundament privind munca desfurat de alii.
f) Respectul fa de standarde i reglementri
Concept: Profesionistul contabil trebuie s respecte standardele
profesionale, de educaie i de calitate ca o garanie c acioneaz n scopul
protejrii interesului public.
Comentarii: Este de datoria organismelor profesionale s elaboreze
standarde profesionale pentru fiecare dintre activitile componente ale
profesiei contabile, care constituie criterii de calitate n aprecierea misiunilor
realizate de profesionitii contabili.
g) Independena
Concept: Principiul independenei cere profesionistului contabil
satisfacerea concomitent a celor dou componente fundamentale ale
conceptului, i anume:
a) independena de spirit (n gndire) sau independena de drept: const
n acea stare a profesionistului contabil potrivit creia el consider c
poate ndeplini o misiune n condiii de integritate i cu obiectivitatea
necesar;
b) independena n aparen (comportamental) sau independena de
fapt: presupune c o ter persoan bine informat, dar i bine
intenionat nu gsete niciun motiv de natur comportamental care
s o determine s pun la ndoial integritatea i obiectivitatea
profesionistului contabil.
Comentarii: Independena este un concept care cunoate trei moduri de
abordare: independena absolut, independena relativ i independena
restrictiv, n funcie de natura i condiiile specifice serviciului prestat.
Un profesionist contabil n practica public nu ar trebui s se angajeze
n orice afacere, ocupaie sau activitate care i afecteaz sau care i-ar putea
afecta integritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesiei, i care ca
rezultat ar fi incompatibil cu prestarea serviciilor profesionale.

Ameninri la adresa independentei:


Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi afectat ntr-o gam
larg de cazuri. Multe ameninri se mpart n urmtoarele categorii:
a) de interes propriu;
26
b) de autoexaminare (autocontrol);
c) de favorizare;

d) de familiaritate; i
e) de intimidare.

3. Obligaiile organismelor profesionale


Profesionitii contabili n general i cei n practica public n special,
oricare ar fi activitatea profesional pe care o efectueaz, vnd n realitate
reputaie, iar reputaie fr educaie i etic nu exist.
Organismele profesionale membre IFAC au obligaia s prevad n
statutele i regulamentele lor reguli cu privire la investigaia i disciplina n caz
de conduit greit, inclusiv pentru abaterile de la standardele profesionale.
Conduita greit include:
- activitile cu caracter penal;
- aciunile sau inaciunile care pot periclita profesia contabil;
- abaterile de la standardele profesionale;
- abaterile de la cerinele etice;
- neglijena profesional grav;
- un numr de cazuri de neglijen mai puin importante care, cumulate,
pot indica nepotrivirea de a exercita drepturile de practic;
- activitatea necorespunztoare.
Organismele profesionale membre IFAC trebuie s elaboreze un regim
eficient de investigare i disciplinar care s permit ca cei care judec s
impun o serie de penalizri cum ar fi sanciunile ca: mustrarea, pierderea sau
restricionarea drepturilor de practic, amenda (plata costurilor), pierderea
titlului profesional sau retragerea autorizrii, excluderea din organismul
profesional.
Organismele profesionale trebuie s informeze fiecare membru n parte
n legtur cu toate prevederile Codului etic, standardelor profesionale,
regulilor i reglementrilor, i cu consecinele neconformrii.
Organismele profesionale trebuie s asigure resursele financiare
necesare care s permit efectuarea la timp a aciunilor de investigare i
disciplinare.
Totodat, organismele profesionale trebuie s elaboreze i s menin
un proces de examinare independent a plngerilor clienilor sau altor pri n
cazurile n care s-a decis, ca urmare a investigaiei, c problema n cauz nu
va fi deferit unei instane disciplinare.

27
C. ORGANIZAREA I EXERCITAREA PROFESIEI
CONTABILE N ROMNIA

1. O profesie tradiional liberal


Organizarea profesiei contabile n Romnia, ca profesie liberal de sine
stttoare, s-a fcut cunoscut ncepnd cu ultimii ani ai secolului XLX i primii
ani ai secolului XX. In anul 1907 s-a nfiinat Uniunea Absolvenilor colilor
Superioare de Comer" care n 1908 a redactat un proiect de organizare al
unui Corp al Contabililor cu scopul de a statua asupra a tot ce privete
interesele profesionale ale carierei de contabil n general".
Consacrarea titlului de contabil n Romnia avea s se nfptuiasc prin
votarea n Camera Deputailor la 18 iunie 1921 i n Senat la 1 iulie 1921 i prin
promulgarea prin Decret regal la 13 iulie 1921 a Legii privind constituirea
Corpului Contabililor Autorizai i Experilor Contabili. Cel care s-a strduit
pentru promovarea acestei reglementri i avea s devin primul preedinte al
Corpului pentru o perioad de aproape 20 de ani, Grigore L. Trancu-Iai,
ministrul muncii, scria, n ziua de 2 noiembrie 1921.

2. Recunoaterea naional i internaional


n anul 1990 avea s nceap un nou drum, o nou aventur entru a
rspunde ndemnurilor primului preedinte al Corpului, Grigore L. Trancu-Iai,
care se adresa generaiilor viitoare urndu-le ca prin munc i cultur, prin
caliti de inim i avnt s fie mai mari, mai vrednici i mai fericii dect am
fost noi". Experii contabili, folosii n regimul comunist exclusiv pentru lucrri
de expertiz contabil judiciar, cunoscnd trecutul glorios al profesiei lor din
perioada antecomunist, s-au angajat s readuc profesia de expert contabil
i de contabil autorizat la nivelul pe care aceasta trebuia s-1 aib ntr-o
economie n tranziie i o societate n care ncepeau s se manifeste valorile
statului de drept.
O prim etap a constituit-o separarea, n anul 1992, de experii tehnici i
nfiinarea, ca organism de sine stttor, a Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai. Impus de dificultile tranziiei, urmtoarea etap a fost
consacrat ncadrrii Corpului n sistemul economic i social printr-o
recunoatere din partea autoritii publice: promovarea unei legi pentru
organizarea i funcionarea Corpului. Aceasta s-a realizat prin Ordonana
Guvernului nr. 65/1994 aprobat prin Legea nr. 42/1995.
Prelund ceea ce era adaptabil sau perfectibil i tradiional romnesc n
legea Corpului din 1921 i adoptnd sau adaptnd ceea ce era prevzut n
reglementrile profesiei contabile din alte ri europene - mai ales a rilor cu
aceeai origine de drept ca a Romniei, legea din 1994 a constituit i
constituie un model de reglementare a profesiei contabile care se confirm din
plin astzi, cnd organismul mondial al contabilitii - IFAC - a emis un
Document de poziie cu privire la modul de reglementare a profesiei
contabile ntr-o jurisdicie sau alta; Ordonana Guvernului nr. 65/1994 a fost i

28
rmne, cu toate tendinele care se manifest n ultimii ani, o reglementare
european, ntruct:
reglementeaz strictul necesar pentru aprarea interesului public,
aspectele de reglementare intern fiind mandatate organismului
profesional Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia (CECCAR);
reglementnd activitatea de expertiz contabil i organismul
profesional al experilor contabili, reglementeaz profesia contabil ca
un ntreg i expertul contabil ca profesionistul cu cel mai nalt nivel de
educaie i instruire n domeniul contabilitii (cu acces fr restricii
la toate activitile i serviciile care formeaz profesia contabil), i nu
o activitate sau alta component a profesiei contabile;
este o reglementare de esen liberal, nefcnd posibil dependena
de stat, care ns prin reprezentanii Ministerului Economiei i
Finanelor supravegheaz ca activitatea CECCAR s se desfoare
cu respectarea legilor generale ale arii.
Caracterul unitar, de ntreg, al profesiei contabile din Romnia i rolul
european al expertului contabil romn, de specialist cu cele mai nalte i
cuprinztoare cunotine n domeniul contabilitii i care are acces nengrdit la
toate serviciile sau activitile care compun profesia contabil, rezult cu
pregnan din atribuiile expertului contabil prevzute n reglementrile
menionate, i anume:
- inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirea situaiilor
financiare;
- efectuarea de analize economico-financiare;
- efectuarea de audit financiar-contabil;
- efectuarea evalurilor de active, ntreprinderi sau titluri de valoare;
- efectuarea de expertize contabile judiciare sau extrajudiciare;
- executarea lucrrilor cu caracter fiscal i acordarea de consultan,
consiliere i asisten fiscal;
- efectuarea de lucrri de organizare administrativ i informatic;
- ndeplinirea mandatului de cenzor;
- ndeplinirea atribuiilor prevzute de lege n procedurile de
reorganizare judiciar i faliment;
- acordarea de asisten de specialitate necesar pentru nfiinarea i
reorganizarea societilor comerciale;
- efectuarea pentru persoane fizice i juridice a oricrui serviciu
profesional care presupune cunotine de contabilitate.
Misiunea CECCAR reflectat prin strategiile i programele de activitate
const n dezvoltarea unei profesii contabile capabile s satisfac interesul
public i s contribuie la dezvoltarea economiei naionale prin aplicarea celor
mai nalte standarde de educaie, de etic i de calitate.
Ca o recunoatere a calitii reglementrii profesiei i o apreciere a
modului hotrt n care au demarat aciunile pentru reconstruirea unui
organism profesional puternic, bazat pe autoregle-mentare, la numai doi ani de
la renfiinare, n anul 1996, Corpul a devenit membru cu drepturi depline al
29
Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC) i al Federaiei Experilor
Contabili Europeni (FEE) i a nceput s se manifeste ca un important centru al
profesiei contabile liberale din centrul i sud-estul Europei.
CECCAR este o organizaie profesional foarte important n regiune i,
de asemenea, un membru foarte activ al IFAC", declara preedintele IFAC, dl
Juan Jose Fermn del Valle, la Congresul al XVU-lea al profesiei contabile din
Romnia, organizat de CECCAR n zilele de 1 i 2 septembrie 2008 la
Bucureti.
Sunt mndru i v mulumesc c suntei att de numeroi; mulumesc
CECCAR pentru tot ce a fcut i sunt sigur c vei ajunge departe", a spus
preedintele FEE, dl Jacques Potdevin, la Congresul din 1-2 septembrie 2008.
La acelai Congres - cel mai mare eveniment naional de profil i al
doilea din Europa -, preedintele Ordinului Experilor Contabili din Frana, dl
Jean Pierre Alix, a declarat: Vreau s v spun c CECCAR reprezint un
element important al Comunitii Europene a profesiei contabile; CECCAR
contribuie la solidaritatea acestei profesii la nivel european".
Profesia contabil din Romnia, odat recunoscut internaional prin
cooptarea reprezentantului ei - CECCAR ca membru al organismului mondial
- IFAC i european - FEE, s-a remarcat printr-o puternic activitate
concretizat n:
- ncheierea a 20 de acorduri de colaborare i cooperare cu organisme
profesionale din ri precum Frana, Marea Britanie, Italia, Israel,
Ungaria, Polonia, Ucraina, Moldova, Serbia etc, n baza crora
profesia contabil romneasc a fost furnizoarea sau beneficiara celor
mai actuale sisteme i tehnici de organizare i exercitare a profesiei;
- iniierea unor aciuni regionale cum ar fi nfiinarea Parteneriatului Sud-
Est European pentru Dezvoltarea Contabilitii (SEEPAD);
- participarea ca membru fondator la constituirea Comitetului pentru
Integrare Latin Europa-America (CILEA);
- participarea ca membru la vehiculul profesional mediteranean denumit
Federaia Experilor Contabili Mediteraneeni (FCM);
- participarea ca membru la Federaia Experilor Contabili Francofoni
(FIDEF);
- participarea activ i constant n cadrul grupelor de lucru ale Federaiei
Experilor Contabili Europeni;
- sprijinirea unor organisme profesionale din regiune pentru a deveni
membre ale IFAC.
3. Titlul profesional de expert contabil
condiii de obinere
serviciile profesionale prestate de expertul contabil
4. Organizarea i funcionarea C.E.C.C.A.R.
organele de conducere i atribuii:
- la nivel central
- la nivel teritorial

30
investigaii i disciplin

Bibliografie obligatorie:

- Elemente de Doctrin i Deontologia profesiei contabile.


Editura C.E.C.C.A.R. - 2008
- Ordonana Guvernului nr. 65/1994, republicat
- Regulamentul de organizare i funcionare al C.E.C.C.A.R.
- Codul etic naional al profesionitilor contabili

31