UNIVERSITATEA DANUBIUS GALATI

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE

MASTERAT M.F.P.P. ANUL II ZI
DOCTRINA SI DEONTOLOGIE PROFESIONALA

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL

PRIVIND EFECTUAREA EXPERTIZEI CONTABILE

Coordonator stiintific :
Lect. univ. dr. GHEORGHE STEFAN

Masterand:
HANCEANU (SOROCOLET) ILIEANA

Anul 2010

1. CADRUL DE REFERIN AL MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZA

CONTABIL____________________________________________________________5
1.1.

Conceptul, importana, obiectul i sfera de aciune a expertizei contabile_______5

1.2.

Caracteristicile i clasificarea expertizelor contabile_________________________9

1.3.

Aspecte ale evoluiei i organizrii expertizei contabile n Romnia___________12

1.4.

Expertiza contabil mijloc de prob n soluionarea cauzelor penale i civile__15

2. REGLEMENTAREA I ORGANIZAREA EXPERTIZEI CONTABILE_________20

2.1.

Expertiza contabil n dreptul procesual romn____________________________20

2.2.

Destinatarii expertizelor contabile_______________________________________23

2.3.

Finalitatea expertizelor contabile________________________________________24

2.4.
Norma profesional CECCAR nr. 35/2003 - Principiile deontologice alicabile n
misiunile privind expertiza contabil___________________________________________27
2.4.1.
2.4.2.
2.4.3.
2.4.4.
2.4.5.
2.4.6.

Principiul independenei expertului contabil_____________________________________27

Principiul competenei expertului contabil_______________________________________32
Principiul calitii expertizelor contabile.________________________________________35
Principiul secretului profesional i al confidenialitii expertizelor contabile____________38
Principiul acceptrii expertizelor contabile_______________________________________41
Principiul responsabilitii efecturii expertizelor contabile_________________________43

3. DEMERSUL TEHNIC I PROFESIONAL PRIVIND ELABORAREA

EXPERTIZELOR CONTABILE___________________________________________45
3.1.
3.1.1.
3.1.2.
3.1.3.
3.1.4.
3.1.5.
3.1.6.
3.1.7.
3.1.8.
3.1.9.

Norme de lucru specifice misiunilor privind expertiza contabil______________45

Calitatea de expert contabil___________________________________________________45
ndatoririle i drepturile experilor contabili______________________________________48
Dispunerea i numirea experilor contabili_______________________________________50
Rspunderea experilor contabili______________________________________________57
Conduita etic i profesional a experilor contabili________________________________59
Contractarea i programarea expertizelor contabile________________________________60
Modul de executare a profesiei de expert contabil_________________________________63
Delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile___________________65
Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile______________________________66

4. INSTITUIA EXPERTIZEI CONTABILE_________________________________68

4.1.

Cadrul legal i forma organizatoric_____________________________________68

4.1.1. Organizarea i atribuiile i Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din

Romnia_________________________________________________________________________69
4.1.2. Organele de conducere ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia i reprezentantul Ministerului Finanelor________________________________________70

4.2.
4.2.1.
4.2.2.
4.2.3.
4.2.4.
4.2.5.

Expertiza contabil___________________________________________________71
Expertiza contabil judiciar__________________________________________________71
Comparaie cu controlul financiar______________________________________________73
Expertiza contabil extrajudiciar (amiabil)_____________________________________75
Expertiza evaluatoare_______________________________________________________76
Expertiza n cazul reorganizrii i lichidrii judiciare a comercianilor_________________78

5. DEMERSUL TEHNIC I PROCEDURAL PRIVIND EFECTUAREA

EXPERTIZELOR CONTABILE JUDICIARE________________________________79
5.1.

Tehnica efecturii expertizelor contabile judiciare__________________________79

5.1.1. Admisibilitatea expertizelor, condiiile i organele care dispun efectuarea expertizelor

contabile judiciare_________________________________________________________________79
5.1.2. Recomandarea, desemnarea ;i numirea expertului contabil__________________________81

5.2.
5.2.1.
5.2.2.
5.2.3.

Procedura de efectuare a expertizei contabile judiciare_____________________84

Documentarea expertului asupra cauzei n litigiu__________________________________84
Actele de expertiz contabil judiciar coninut i valorificare______________________89
Raportul de expertiz contabil judiciar________________________________________91

6. STUDIU DE CAZ PRIVIND EFECTELE UNEI EXPERTIZE CONTABILE

JUDICIARE___________________________________________________________99
6.1.
CASA DE PENSII PARTE N PROCESELE CE AU CA OBIECT EXPERTIZE
CONTABILE JUDICIARE___________________________________________________99
6.1.1.
6.1.2.
6.1.3.

CNPAS - Prezentare general_________________________________________________99

Beneficiarii sistemului public de pensii________________________________________101
Principalii indicatori statistici pentru luna octombrie 2003________________________102

6.2. PREZENTAREA GENERAL A STUDIULUI DE CAZ______________________104

6.3.
6.3.1.
6.3.2.
6.3.3.

6.4.
6.4.1.
6.4.2.
6.4.3.
6.4.4.

RAPORTUL DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR________________109

Introducere______________________________________________________________109
Desfurarea expertizei contabile_____________________________________________112
Concluzii________________________________________________________________113

RAPORTUL DE CONTRAEXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR________113

Introducere______________________________________________________________113
mprejurrile cauzei_______________________________________________________114
Desfurarea expertizei_____________________________________________________117
Concluzii________________________________________________________________121

6.5.
6.5.1.

SUPLIMENT LA RAPORTUL DE CONTRAEXPERTIZ JUDICIAR_____122

Rspuns la obieciuni______________________________________________________123

6.6.

NCHEIEREA EXPERTIZEI CONTABILE JUDICIARE - SENTINA CIVIL

125

6.7.

CONCLUZII_______________________________________________________129

BIBLIOGRAFIE_______________________________________________________133

ANEXE______________________________________________________________137
ANEXA NR. 1_____________________________________________________________137
ANEXA NR. 2_____________________________________________________________139
ANEXA NR. 3_____________________________________________________________140
ANEXA NR. 4_____________________________________________________________146
ANEXA NR. 5_____________________________________________________________150
ANEXA NR. 6_____________________________________________________________151

1. CADRUL DE REFERIN AL MISIUNILOR PRIVIND

EXPERTIZA CONTABIL
1.1. Conceptul, importana, obiectul i sfera de aciune a
expertizei contabile
Expertiza contabil este o activitate depus de un personal autorizat de lege
pentru constituirea realitii unei operaii de natur economic i/sau financiar, pe
baza cercetrii documentelor, datelor i informaiilor de contabilitate. Acest personal
specializat este reprezentat, n prezent, n Romnia de experii contabili, membri activi ai
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR), n
viziunea cruia:
Una dintre activitile de baz ale experilor contabili, desfurat pe parcursul
a peste optzeci de ani de existen a profesiei contabile n Romnia, o constituie
efectuarea expertizei contabile, dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoanele
fizice sau juridice n condiiile prevzute de lege, ca: expertizele amiabile (la cerere),
expertizele judiciare n cauze civile, penale sau ale dreptului muncii, expertize de
gestiune, management, contabil-financiare i altele. Cuvntul expertiz vine de la
latinescul expertus, adica priceput, i se refer la lucrarea unei persoane experimentate,
specializate. Expertiza constituie o noiune care depete aciunea de control i pe cea de
verificare, nct exprim n sine ideea de exprimare a punctului de vedere al expertului,
n ceea ce privete faptul sau faptele asupra crora s-a efectuat expertiza. Deci, expertiza
este prin excelen o lucrare personal i critic, cuprinznd numai rezultatul examinrii
faptelor din punctul de vedere al exactitii formale i materiale i prerea expertului
asupra cauzelor i efectelor n legtur cu obiectul supus cercetrii sale. Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, asigurnd buna desfurare a
activitii experilor contabili, a decis reglementarea profesional a acestei activiti de
baz, elabornd Norma i comentariile misiunii privind expertiza contabil.
Expertiza constituie mijlocul de prob prin care, pe baza activitii de cercetare,
expertul aduce concluzii motivate tiinific cu privire la fapte pentru a cror lmurire sunt

necesare cunotine de specialitate.

Expertiza este: operaia fcut de unul sau mai muli experi cu scopul de a
constata unele fapte, de a controla, de a examina, de a msura i de a evalua anumite
lucruri ; o cercetare care const din diferite operaiuni specifice fiecrei specialiti ;
un mijloc de investigare, prin care se ajunge fie la obinerea unei probe, fie la evaluarea
exact a unei probe existente ; operaia ncredinat unor persoane pe baza
cunotinelor lor speciale, asupra faptelor pe care judectorii nu le-ar putea aprecia ei
nii ; un mijloc de dovad, reglementat de codul de procedur civil, la care recurge
instana n caz c, pentru stabilirea adevrului obiectiv, este nevoie de lmurirea unor
mprejurri de fapt, pentru a cror rezolvare se cer cunotine de specialitate n domeniul
tiinei, tehnicii, artei sau vreunei meserii pe care judectorul nu o posed ; un mijloc
de prob dispus sau cerut de organul juridic n materie civil sau penal, efectuat de un
specialist n materia litigiului, care prin cunotinele i experiena ce o posed trebuie s
aduc lmurirea diferitelor aspecte ce sunt necesare a fi cunoscute, n vederea soluionrii
unor cauze .
n activitatea lor de aprare a legalitii i dreptii, instanele judectoreti i
organele de urmrire penal au sarcina s clarifice situaiile de fapt care fac obiectul
proceselor civile, penale, a litigiilor de munc sau arbitrale i s stabileasc adevrul
pentru a putea pronuna hotrri temeinice i legale. n acest scop, acestea, au dreptul s
apeleze la sprijinul unor specialiti, care s examineze faptele i s-i spun punctul de
vedere, motivat i fundamentat, prin expertize, respectiv crora le solicit un aviz
calificat i competent.
Aceti specialiti care o pregtire teoretic superioar i o bogat experien
practic i care sunt recunoscui n domeniul respectiv ca persoane cu mare autoritate i
competen, poart denumirea de experi . Necesitatea expertizei este determinat i de
existena unor interpretri diferite ntr-o singur problem care trebuie lmurite de
specialiti. Cnd pentru lmurirea unor mprejurri de fapt, instana socotete de cuviin
s cunoasc prerea unor specialiti, va numi unul sau trei experi, stabilind punctele
asupra crora ei urmeaz s se pronune. Cnd pentru lmurirea unor fapte sau
mprejurri ale cauzei, n vederea aflrii adevrului, sunt necesare cunotinele unui
expert, instana judectoreasc sau organul de urmrire penal, la cerere sau din oficiu,

hotrsc efectuarea unor expertize.

Folosind expresia de expert legiuitorul s-a referit la o anumit categorie de
persoane care, prin studiile fcute, cunotinele dobndite i, atunci cnd legea o prevede,
atestarea obinut n urma unui examen, sunt experi ntr-un anumit domeniu de
activitate, iar prin constatrile i concluziile pe care le formuleaz, ca urmare a numirii
lor ntr-un anumit dosar de urmrire penal sau de judecat, ajut organele care au dispus
numirea la soluionarea cauzei.
Obiectul expertizei judiciare l formeaz lmurirea unor mprejurri de fapt a
cror cunoatere reclam o competen special. Obiectul expertizei judiciare se limiteaz
la dovedirea mprejurrilor de fapt, fr a avea n vedere clarificarea unor probleme
juridice, care sunt de competena organelor judiciare .
Expertiza judiciar ajut la lmurirea problemelor pe care le genereaz cauza i
la formarea convingerii intime a judectorului, contribuind alturi de celelalte probe, la
rezolvarea cauzei prin soluii temeinice i legale.
Consultarea experilor folosete, de regul, pentru adoptarea unor hotrri de
maxim importan i cu deosebite consecine juridice, economice, politice sau morale .
Consultarea experilor poate mbrca mai multe forme i poate servi uor unor
scopuri diverse. Dar, n toate mprejurrile, experii analizeaz fapte i documente, culeg
i prelucreaz informaii, pun n valoare pregtirea lor profesional n vederea formulrii
concluziilor i opiniilor finale, pe care le sintetizeaz n raportul de expertiz.
Expertiza contabil are o mare frecven n activitatea procesual. Expertiza
contabil este frecvent solicitat n procesele civile sau penale cu caracter economic, ntre
societi comerciale, instituii publice sau chiar obteti, sau ntre acestea i peroane
fizice, respectiv n litigii de munc sau litigii comerciale. Aceasta deoarece fenomenele
economico-sociale sunt consemnate n documente i eviden contabil.
Prin expertiza contabil se nelege misiunea dat unui expert contabil de a
controla registrele, conturile i actele justificative ale unui agent economic, fie n scopul
de a furniza prilor interesate datele necesare, fie spre a procura justiiei informaiile
interesate n scopul de a se pronuna, n cunotin de cauz, asupra unui proces sau a
unei contestaii de care a fost sesizat .
Documentele primare i nregistrrile contabile, ntocmite i efectuate cu

respectarea normelor legale, reprezint un instrument juridic, dar nu pot fi administrate

direct ca mijloace de prob n procesul civil i penal att datorit volumului foarte mare
ct i necesitilor de interpretare tiinific a contabilitii pentru a scoate toate
nelesurile pe care le cuprinde .
Sub raport civil documentele primare pot dovedi att raporturi juridice i
operaii efectuate, ct i cuantumul valoric corespunztor al acestora. Sub aspect penal
acestea pot constitui indicii sau chiar dovezi ale unor infraciuni.
Valorificarea forei probante a documentelor justificative i a nregistrrilor
contabile i lmurirea problemelor care decurg din acestea se fac de ctre specialiti n
contabilitate. Interpretarea corect a unor fapte sau situaii economic-financiare pe baza
informaiilor contabile cere, n mod necesar, administrarea probei prin expertiz
contabil.
O prim clasificare a expertizelor ar putea fi:
1 expertizele economice pot viza situaia economico-financiar a unor organizaii
economice pentru luarea unor decizii de dezvoltare, reorganizare, raionalizarea unor
fluxuri informaionale, modificarea structurilor de fabricaie prin prisma costurilor i
beneficiilor cu rezultate bune n ara noastr dup 1990, obiective suplinite de controlul
economico-financiar.
1 expertizele contabile judiciare vizeaz o arie de probleme n funcie de necesitile
instanelor judectoreti.
Utilizarea datelor i documentelor contabile, prin expertiza de specialitate, ca
mijloc de prob n justiie este supus la dou categorii de limite:
1. operaiunile, procesele sunt consemnate corect ca i coninut (fond) dar i ca
form evidena economic prezint neajunsuri;
1. alteori, existena unor operaiuni incorecte ca i fond sunt acoperite sub forma
unei evidene ireproabile
n aceste situaii este pus la ndoial fora probant a evidenei economice, caz
n care expertul trebuie mai nti s stabileasc corectivele aduse contabilitii i s
stabileasc cile de urmat pentru reconstituirea adevrului material.
Obiectul expertizei contabile cuprinde situaii, activiti sau operaii
economico-financiare indicate de organele judiciare, care se cerceteaz pe baza suporilor

materiali i a informaiilor cuprinse n document i n evidena economic.

Sfera de aciune a expertizei contabile poate cuprinde ntreaga activitate
economic i financiar a unei societi sau instituii, dar obiectivele ei sunt limitate la
problemele solicitate de ctre organele judiciare, examinate n lumina legislaiei
economice i financiare care se aplic domeniului cercetat.
Ea are ca obiect de cercetare situaia economico-financiar a patrimoniului i
capacitatea acestuia de a genera profit, aa cum rezult din documentele primare i
evidena tehnic-operativ i contabil privind intrarea i ieirea legal a valorilor
materiale i bneti, cu scopul final de a se stabili n mod tiinific, corectitudinea sau
incorectitudinea administrrii patrimoniului .

1.2. Caracteristicile i clasificarea expertizelor contabile

Caracteristicile expertizei contabile sunt definite de funciile ei i de obiectul de
activitate.
Expertiza contabil este un mijloc de prob folosit de organele judiciare n
cauzele care necesit lmurirea unor situaii de fapt pe baza documentelor, evidenei
operative i informaii contabile. Astfel, pe baza cercetrii de specialitate, n cauzele care
privesc prejudicii, expertiza contabil ofer organelor judiciare lmuriri exacte cu privire
la existena i proporia unor lipsuri din patrimoniul unei societi, natura faptei care a
generat prejudiciul i stabilirea rspunderii.
Expertiza contabil este o activitate auxiliar pentru organele judiciare, care are
ca scop s elucideze latura economico-financiar a cauzelor pe care acestea le
soluioneaz, s lmureasc faptele aa cum sunt reflectate n documente i evidena
contabil.
Obiectul i funciile expertizei contabile pot fi precizate i prin studierea ei
comparativ cu controlul financiar. Cele dou au unele elemente comune, dar ntre ele
exist i deosebiri eseniale. Printre elementele comune se numr:
3 obiectul acestora cuprinde sfera activitii economico-financiare i gestionare a
unei societi, instituii, .a.;

folosesc metode i procedee de lucru asemntoare;

3 constatrile i concluziile se fundamenteaz pe legislaia economico-financiar

care reglementeaz domeniul cercetat;
3 sunt mijloace eficiente pentru aprarea i dezvoltarea proprietii, i se execut de
lucrtori specializai n domeniul financiar-contabil, cunosctori ai practicii economice i
avnd o bun orientare politic i o inut moral ireproabil. Cu toate acestea expertiza
contabil i controlul financiar nu se confund ca activitate i funcie. n acest sens, ntre
aceste dou domenii apar deosebiri, astfel:
3 controlul financiar se efectueaz de organele n drept, de control, i cuprinde, pe o
anumit perioad, ntreaga activitate economic i financiar sau unele laturi ale acesteia
din societatea controlat; Expertiza contabil SC limiteaz la cercetarea problemelor cu
caracter economic sau financiar indicate de organele judiciare;
3 controlul financiar cuprinde ntregul material documentar (documente primare,
justificative, evidene, dri de seam contabile etc), privind activitatea pe perioada
controlat. Expertiza contabil cerceteaz numai acea parte din materialul documentar,
pus la dispoziie, care este necesar pentru stabilirea adevrului sau lmurirea problemei
date spre cercetare.
3 controlul financiar se efectueaz permanent i sistematic de ctre organe ncadrate
n acest scop, pe cnd expertiza contabil se efectueaz numai n cazurile dispuse de
organele judiciare, constituind o sarcin temporar a persoanelor care au calitatea de
expert contabil i au fost desemnate n acest scop;
3 actele de control (proces verbal, note de constatare) consemneaz constatrile cu
scopul stabilirii msurilor pentru mbuntirea activitii, ele putnd servi, n cazul unor
abateri, ca punct de plecare pentru trimiterea n cercetare sau judecat a celor vinovai de
nclcarea legilor. Rapoartele de expertiz se ntocmesc ca mijloace de prob ale cror
concluzii servesc organelor judiciare pentru stabilirea adevratei stri de fapt i
soluionarea just a cauzei;
3 organul de control poate fi martor n justiie, n cauza n care a fcut controlul, n
timp ce expertul contabil nu poate fi martor n aceeai cauz.
Dup mobilul sau scopul n care a fost solicitat, expertiza contabil poate fi:
12 judiciar solicitat de anumite organe pentru soluionarea cauzelor aflate n

10

stare de anchet, cercetare sau judecat. Acest tip de expertiz este reglementat de: Codul
de procedur civil, Codul de procedur penal, alte legi speciale;
12 extrajudiciar solicitat de persoane fizice sau juridice interesate fr s existe
un dosar de anchet, cercetare sau judecat . Acest tip de expertiz nu are calitate de
mijloc de prob n justiie, ci, cel mult, de argument pentru solicitarea de ctre pri a
administrrii probei cu expertiza contabil sau a rezolvrii unor litigii pe cale amiabil.
Dup natura obiectivelor (ntrebrilor) la care trebuie s rspund expertul
contabil, avem urmtoarea clasificare:
14 expertize contabile civile, dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile;
15 expertize contabile penale, dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile
ataate litigiilor penale;
14 expertize contabile comerciale, dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor
comerciale;
14 expertize contabile fiscale,dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale;
14 alte categorii de expertize contabile judiciare, dispuse de organele n drept sau
extrajudiciare, solicitate de ctre clieni.
Dup domeniul de specialitate la care se refer, dup cunotinele necesare
pentru efectuarea lor, dup aria de aplicabilitate, expertizele pot fi: medico-legale,
criminalistice, balistice, n transport, tehnice, grafologice, psihologice, comerciale,
artistice, contabile .
Consultarea experilor folosete de regul pentru adoptarea unor hotrri de
maxim importan i cu deosebite consecine juridice, economice, politice sau morale.

1.3. Aspecte ale evoluiei i organizrii expertizei contabile n

Romnia
Organizarea activitii de expertiz contabil este rezultatul unui proces istoric
ndelungat, realizndu-se mai nti conceptele, pentru ca treptat acest domeniu s fie
reglementat prin norme de drept.
Primele referiri despre expertiza contabil, n ara noastr se regsesc nc n
anul 1887 n Codul Comercial Romn. Noiunile nu erau suficient clarificate, expertul

11

numindu-se uneori i comisar sau arbitru.

Legea din 1916 pentru organizarea corpului de contabili autorizai i de experi
contabili din Romnia nu coninea norme privind reglementarea expertizei contabile, ci
se referea la stabilirea drepturilor ce obineau titlul de expert .
Un prim congres al corpului s-a inut n 1923, al doilea n 1925 la Cluj, urmate
de altele n ar i strintate, de studii, lucrri, proiecte de legi ntr-o vreme cnd nsi
documentele Federaiei Internaionale a Asociaiei de Experi, cu sediul la Bruxelles se
susinea c funcia de expert nu este o profesiune, ci o misiune .
n ara noastr, n ce privete situaia expertului contabil au existat trei
concepii: poziia sa a fost privit ca o treapt alturi de alte categorii contabile, sau ca o
profesiune independent, sau ca o misiune temporar.
Organizarea propriu-zis a domeniului expertizei contabile n ara noastr
dateaz din anul 1921 cnd se adopt Legea prin care se nfiineaz Corpul de contabili
autorizai i experi contabili.
Acest organism reprezenta o organizaie profesional care a funcionat pn n
anul 1951. Dup aceast dat activitatea de expertiz contabil a fost reorganizat de mai
multe ori.
Plecnd de la necesitatea ca nivelul calitativ al expertizelor contabile s
corespund exigenelor tiinifice impuse de disciplina din care deriv - contabilitatea aceast activitate, ncepnd cu anul 1957, este organizat i ndrumat de Ministerul
Finanelor pn la data de 19 august 1994, cnd apare Ordonana nr. 65 privind
organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai. Aceast
Ordonan a Guvernului Romniei este legiferat prin Decretul nr. 121 din 23 mai 1995,
privind promulgarea Legii pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 65/1994. Legea i
Decretul au fost publicate n Monitorul Oficial nr. 103 Partea I din 29 mai 1995.
Pn la acea dat, corpul de experi contabili era constituit din cadre cu studii
economice i cu un anumit stagiu n specialitatea contabil-financiar i care au obinut
titlul de expert contabil n urma unui examen organizat de Ministerul Finanelor.
Cadrul juridic legal iniial, care a stat la baza organizrii i desfurrii
activitii de expertiz contabil, l-au constituit normele de drept prevzute n Decretul nr.
434/1957, precum i cele cuprinse n Codurile de procedur civil i penal. Ulterior au

12

fost adoptate noi acte normative, care constituie, mpreun cu prevederile Codului de
procedur civil i a Codului de procedura penal, cadrul juridic i organizatoric al
activitii de efectuare a expertizelor contabile: Decretul nr. 79/1971 i HCM
nr.845/1971.
n lumina actelor normative evocate mai sus, forma organizatoric i
atribuiile organelor conductoare erau: Biroul central pentru expertize contabile, care
funciona n cadrul Ministerului Finanelor, iar n teritoriu erau Birourile locale pentru
expertize contabile care funcionau n cadrul Administraiilor financiare judeene i a
municipiului Bucureti.
Biroul central coordona, controla i ndruma ntreaga activitate de expertiz
contabil, inea evidena experilor contabili, studia practica de efectuare a expertizelor
contabile n vederea generalizrii celor mai bune metode de efectuare a expertizelor. De
asemenea ddea indicaii metodologice i lua msuri pentru mbuntirea activitii i
calitii expertizelor contabile. El organiza examenele pentru atribuirea calitii de expert
contabil.
Birourile locale, cumulau i activitatea de expertize tehnice, precum i cele
contabile, controlau i ndrumau activitatea de expertiz contabil n teritoriu, ineau
evidena experilor contabili, recomandau organelor care au dispus efectuarea
expertizelor contabile un numr de experi, din cei aflai n evidena biroului, n vederea
numirii unuia sau unora dintre ei pentru efectuarea expertizelor. De asemenea urmrea
efectuarea la timp a expertizelor contabile dispuse de organele de jurisdicie sau de
urmrire penal, verificau rapoartele de expertiz ntocmite, precum i deconturile de
cheltuieli, pe care le avizau.
De remarcat, aa cum artam mai sus, ca aceste birouri recomandau i experii
tehnici organelor judiciare care dispuneau efectuarea unor expertize tehnice, verificau i
vizau i deconturile de cheltuieli i de onorariu ntocmite de experii tehnici, dar ele nu
aveau competena de a verifica rapoartele de expertiz tehnic.
Aceste birouri de expertiz contabil, reineau 10% din onorariul aprobat i
impozitau restul dup reglementrile legale n vigoare. Sumele reinute erau folosite
pentru acoperirea cheltuielilor ocazionate de controlul i ndrumarea activitii de
expertiz, pentru acoperirea cheltuielilor cu organizarea examenelor, iar diferena

13

necheltuit se vira la sfritul anului la buget.

n ultimii ani, legislaia n vigoare privind expertiza contabil este menionat n
continuare, monitoarele din care acestea au fost consultate fiind trecute la bibliografie.
Referiri la acestea se vor face pe parcursul lucrrii n notele de subsol.
Alte reglementri privind expertiza judiciar tehnic (inclusiv cea contabil)
apar n Ordonana Guvernului nr. 2/2000.
Organizarea activitii de expertiz contabil a fost legiferat prin Ordinul nr.
65/1994, a fost modificat prin Ordinul nr. 50/28.08.1997 i apoi alte modificri au fost
fcute n 1999.
Acordarea de vize anuale privind exercitarea profesiei este menionat n
Hotrrea nr. 182/1997 ce i-a ncetat valabilitatea urmat de Hotrrea Consiliului
Superior nr. 39/21.11.2000, intrat n vigoare n 03.01.2001. Organizarea expertizei
contabile prevzut n Ordinul Guvernului nr. 65/1994 prevzut n Legea nr.
42/24.05.1995 e modificat prin Ordinul nr. 50/1997 prevzut n Legea nr.
126/14.07.1999 modificat ulterior prin Legea nr. 186/02.10.1999.

1.4. Expertiza contabil mijloc de prob n soluionarea

cauzelor penale i civile
Justiia are misiunea de a reconstitui faptele i mprejurrile care au dat natere
acestora, dup care aplicnd normele corespunztoare s pronune hotrrea, care pentru
a fi dreapt e necesar dovedirea faptelor care presupune adunarea probelor.
Una din aceste probe, expertiza, ocup un loc aparte pentru c aduce n faa
instanei concluziile unor persoane specializate n anumite domenii, concluzii la care
instana nu ar putea ajunge orict de bine pregtit ar fi.
Procesul penal este o succesiune de activiti ale organelor judiciare privind
stabilirea faptelor considerate infraciuni, ncadrarea lor n normele de drept i aplicarea
pedepselor celor vinovai.
Procesul civil este activitatea instanei de judecat cu privire la pricinile civile
ntre pri, drepturile nclcate i soluia dat care dup rmnerea ei definitiv devine
14

executorie opozabil tuturor.

Cuvntul expert provine din latinescul peritus care nseamn cunosctor i din
expertus adic persoana care a probat, a ncercat i are experien .
Probele reprezint acele elemente de fapt (realiti, ntmplri, mprejurri) care
datorit relevanei lor informative servesc la aflarea adevrului i la justa rezolvare a unei
cauze penale .
ntre probe, n procesul penal alturi de expertize avem declaraiile nvinuitului
sau inculpatului, declaraiile prii vtmate, declaraiile prii civile i ale prii
civilmente responsabile, declaraiile martorilor, nscrisurile, mijloacele materiale de
prob, constatrile tehnico-tiinifice, constatrile medico-legale.
n procesul juridic o prob trebuie s fie admisibil, pertinent, concludent i
util.
Expertizele sunt necesare i oportune pe tot parcursul procesului penal pentru
clarificarea unor fapte; expertizele sunt analizate de organul de cercetare sau de instana
penal admiterea de expertize ca procedeu de probaiune fiind numai de competena
acestor organe care trebuie s pun la dispoziie experilor materialele, datele i lmuririle
necesare pentru efectuarea expertizei.
Expertiza, ca prob de specialitate trebuie s nlture neclaritile din dosar,
concluziile acestuia confirmnd sau infirmnd vinovia inculpatului sau nvinuitului din
proces.
Pentru a fi admise probele n procesul civil trebuie s ndeplineasc urmtoarele
condiii: s nu fie oprit de lege, s fie verosimil (s nu contrazic legile naturii), s fie
pertinent (s aib legtur cu obiectul dosarului), sa fie concludent (s ajute instana la
soluionarea cauzei). n procesul civil proba este mijlocul legal pentru a dovedi un fapt.
Alturi de proba prin rapoartele de expertiz, n procesul civil, avem probe prin
nscrisuri, probe prin declaraiile martorilor, probe materiale, cercetarea la faa locului,
recunoaterea (mrturisirea).
Dac instana apreciaz c este necesar cunoaterea prerii unor specialiti,
numete unul sau trei experi stabilind obiectivele asupra crora trebuie s rspund .
Organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei numete expertul sau
specialistul i precizeaz obiectivele i ntrebrile la care trebuie s rspund prin sau

15

ordonan.
Partea interesat are dreptul s solicite ca pe lng persoana numit n calitate
de expert s mai participe la efectuarea expertizei, pe cheltuiala sa i a unui expert sau
specialist, nominalizat de ea din categoria persoanelor autorizate .
Expertul sau specialistul va ntocmi un raport de expertiz, al crui coninut l
vom vedea n capitolul III al prezentei lucrri, raport care pentru a fi admis ca prob este
analizat n raport cu alte mijloace de prob, de exemplu msurtorile i concluziile unui
cadru tehnic n cazul evalurii daunelor unui incendiu.
Dac dou expertize conin concluzii diferite cu privire la acelai fapt, instana
poate reine una dintre ele sau le poate nltura dispunnd o alt expertiz.
Cnd mai muli experi n aceeai cauz au preri diferite, raportul de expertiz
trebuie s conin prerea motivat a fiecruia dintre ei.
Expertiza singur nu poate constitui temeiul unic n baza cruia instana
soluioneaz cauza, hotrrea judectoreasc luat, fiind rodul analizrii i considerrii
ntregului sistem probator din dosar.
Expertiza contabil, ca activitate specializat n scopul servirii organelor
judiciare, se caracterizeaz astfel:
19 are ca obiect cercetarea unor fapte sau situaii de natur economico-financiar;
20 sfera de aciune cuprinde activitatea economic a unei societi, sau instituii,
pentru probleme i obiective indicate de organul judiciar;
19 cerceteaz situaiile, faptele i mprejurrile pe baza informaiilor din evidena
economic i a supori1or ei materiali;
19 interpreteaz i stabilete concluziile cu privire la problema cercetat pe baza
legilor i actelor normative care reglementeaz domeniul;
19 elaboreaz concluzii care constituie mijloc de prob de o factur deosebit.
Stabilirea realitii strii de fapt i aprecierea probelor se face de ctre
judectori, organele de cercetare penal, procurori n urma examinrii atente a
concluziilor expertului, a legturilor de cauzalitate ntre existena unor acte i fapte pentru
clarificarea problemelor supuse judecii.
Potrivit principiului convingerii intime a judectorului, bazata pe lege i
contiin, el este n msur s aprecieze fora probant a expertizei contabile i s admit

16

sau s resping concluziile formulate, n funcie de nivelul tiinific i calitatea acesteia.

Actele normative n vigoare prevd c expertiza contabil este un mijloc de
prob care se dispune, la cerere sau din oficiu, de organul n drept, cnd pentru lmurirea
unor fapte sau mprejurri ale cauzei sunt necesare cunotinele unui expert. Domeniul n
care se utilizeaz expertiza contabil este cel economic, de regul n litigiile judiciare
dintre diferite pri publice sau private.
Cu privire la proba cu expertiz contabil n domeniul litigiilor din gestiuni,
expertiza contabil are drept scop cercetarea de ctre una sau mai multe persoane care au
calitatea de experi contabili, a situaiei economice

a unei anumite gestiuni dintr-o

societate comercial sau orice alt instituie, aa cum rezult din evidenele contabile i
documentele primare privind intrarea i ieirea legal a valorilor materiale i bneti cu
scopul final de a stabili, n mod tiinific, paguba produs de gestionar sau de alte
persoane, n perioada dat spre expertizare .
ntre proba cu expertiz contabil i aceea cu martori exist unele asemnri
dar i deosebiri eseniale. Faptul c nsui legiuitorul ncadreaz i proba cu expertiz i
aceea cu martori n aceeai categorie procesual a mijloacelor de prob arat c att
martorul ct i expertul sunt teri n proces, urmrindu-se o finalitate comun: prin
activitatea procesual pe care o desfoar s contribuie la stabilirea adevrului de ctre
organele de urmrire i judecat.
Spre deosebire de martor, care relateaz fapte trecute, expertul contabil
formuleaz concluzii proprii, noi n dosar, care au la baz documente i date din evidena
contabil i operativ. Martorul fiind produsul mprejurrilor cauzei, nu poate fi nlocuit,
dar expertul este ales dintre specialitii n domeniul supus expertizrii. Aa fiind, prestaia
procesuala a expertului i are suportul n sarcina trasat lui de organul judiciar, fiind o
persoan complet strin de raportul procesual i deci neinteresat n cauz.
Fiind o prob, opinia expertului nu are o for probatorie absolut, ea fiind
supus liberei aprecieri a organului judiciar; dat fiind ns caracterul de prob tiinific,
respingerile concluziilor expertizei contabile trebuie s fie motivate.
n sfrit, o ultim precizare: tendina de a fi asimilat expertul cu judectorul
- primul avnd rolul de arbitru de specialitate, nu poate fi corect, atta timp ct
judectorul are obligaia s soluioneze din punct de vedere juridic ntreaga cauz,

17

expertul contabil se limiteaz s cerceteze, potrivit mandatului primit, aspecte economice

ale cauzei i s ntocmeasc un raport bazat pe cunotinele sale de specialitate care
devine o prob supus aprecierii judectorului.
Aa se explic faptul instituirii dreptului pe care l au organele judiciare de a
dispune o nou expertiz (denumit impropriu n limbaj curent contraexpertiz.
ntruct expertiza constituie o prob ntre altele aprecierea probelor se face potrivit
convingerii intime format n urma examinrii tuturor dovezilor existente, instana poate
respinge concluziile acesteia motivndu-i hotrrea sau poate dispune efectuarea unei
noi expertize. n cazul n care s-a dispus o nou expertiz care ajunge la concluzii diferite
fa de prima, utiliznd criterii diferite i alt mod de investigaie, instana se poate opri la
aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect tiinific.

18

2. REGLEMENTAREA I ORGANIZAREA EXPERTIZEI

CONTABILE

2.1. Expertiza contabil n dreptul procesual romn

Expertiza contabil judiciar este un mijloc de prob n justiie, o form de
cercetare i lmurire a unor fapte sau de mprejurri de natur economico-financiar
indicate de organele judiciare n scopul soluionrii litigiilor dintre persoane juridice,
dintre acestea i persoane fizice, precum i a proceselor penale privind infraciuni prin
care au fost aduse pagube patrimoniului.
Expertiza contabil judiciar constituie un mijloc de prob la care organul de
urmrire penal sau instana de judecat apeleaz, la cererea parilor sau din oficiu, n
vederea lmuririi unor mprejurri de fapt i stabilirii adevrului material. Ea se
ncredineaz de instanele respective unor specialiti pentru a constata i evalua anumite
fapte, pe care judectorii nu le-ar putea procura sau aprecia ei nii, stabilind n acest
scop asupra crora experii numii urmeaz s se pronune.
Spre deosebire de expertizele tehnice, medicale sau criminalistice, care Se
refer de regul la cercetarea unei singure probleme, cum ar fi: determinarea valorii unui
imobil, stabilirea cauzelor decesului unei persoane, atestarea autenticitii unui act, a
unei semnturi etc., obiectul expertizei contabile se refer la cercetarea unui ansamblu de
documente contabile, acte normative i probleme economico-financiare pentru atingerea
scopului pe care i l-a propus. nsi punctele stabilite de organele n drept la care trebuie
s rspund expertul se caracterizeaz prin pluralitate i diversitate.
Expertiza contabil are ca sarcin principal s contribuie la stabilirea
adevrului material i la justa soluionare de ctre organul judiciar a cauzei aflat n faza
de cercetare sau de judecat. Ea trebuie s ofere organului n cauz o prob ndeajuns de
temeinic i de nenlturat pentru tragerea la rspundere a persoanelor vinovate de
nclcarea legalitii, nesocotirea disciplinei financiare i pgubirea patrimoniului.
n acest scop, expertiza contabil analizeaz cauzele care au determinat abaterile

19

de la normele legale cu caracter economic i financiar, descifreaz relaiile economice i

financiare, dintre prile aflate n litigiu, caracterizeaz starea de fapt a agentului
economic respectiv n raport cu legea i actele normative care reglementeaz domeniul
investigat, stabilind legturile de cauzalitate i responsabilitile. Din studierea cauzelor
generatoare de pagube n dauna patrimoniului, expertiza poate desprinde deficienele
existente n organizarea i conducerea sistemului de eviden, imperfeciunile propagate
pe traseul procesului decizional, precum i omisiunile sau erorile comise n executarea
atribuiilor de serviciu cu consecine negative asupra patrimoniului agentului economic
expertizat.
Organul care a dispus efectuarea expertizei contabile indic n scris prin
ordonan sau ncheiere:
1. obiectul expertizei, ntrebrile la care expertul trebuie s rspund;
2. termenul de depunere a raportului de expertiz;
3. renumeraia provizorie a acestuia .
Obiectul expertizei este astfel formulat i delimitat nct sfera operaiilor i
documentelor de expertizat s nu depeasc competena expertului.
Procedura de numire i stabilire a obiectivelor urmeaz 2 faze:
24 numirea expertului la termenul cnd se cere s se ncuviineze proba prin
expertiz contabil. n aceast faz se stabilesc obiectivele n principiu, se numete
expertul contabil, se fixeaz termenul pentru citarea parilor i a expertului numit;
24 n a doua faz, respectiv la noul termen, se stabilesc, n prezena prilor i a
expertului, ntrebrile la care urmeaz s rspund experii, se informeaz prile despre
faptul c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri, i c pot cere modificarea
sau completarea lor, se stabilete termenul de efectuare a expertizei, condiiile de
participare a prilor la expertiz;
Aceast procedur urgenteaz efectuarea expertizelor prin definitivarea
obiectivelor n prezena tuturor prilor, inclusiv a expertului numit, i permite
clarificarea problemelor pe care le ridica natura expertizei: termenul de efectuare,
necesitatea ca prile s dea sau nu explicaii, depunerea de noi acte.
Pentru fructificarea la maximum a acestei faze procedurale, este necesar ca
imediat dup numire expertul s fac o sumar analiz a dosarului, ceea ce i va permite

20

s fie n tem i deci s ia parte la discuii competent i n cunotin de cauz.

ntrebrile care se pun experilor contabili trebuie s ndeplineasc o serie de
cerine:
26 s fie formulate n mod clar, concret, astfel nct la ntocmirea concluziilor
expertul contabil s poat formula rspunsuri precise;
26 s fie n strns legtur cu coninutul cauzei care se judec i s decurg din
mprejurrile concrete ale cauzei;
26 s se refere la probleme care impun cunotine de specialitate, la lucrri pentru a
cror rezolvare sunt necesare cunotine teoretice i practice de contabilitate, care s fac
necesar intervenia unui specialist. De exemplu: ntrebarea s stabileasc daca ntre
pri a existat un contract sau convenie scris nu este indicat, ntruct nu necesit
prerea unui specialist n contabilitate, vizeaz doar clarificarea unei stri de fapt;
26 s nu cear expertului contabil ncadrri juridice ale faptelor cercetate.
Formulrile ca: s se stabileasc gradul de vinovie sau s se determine dac lipsa n
gestiune a nvinuitului este rezultatul unei delapidri sau a unei neglijene n serviciu
sunt ntrebri care depesc limitele expertizei contabile;
26 s fie formulate n limita competenei expertului contabil, a drepturilor i
obligaiilor acestuia;
26 s fie formulate cu obiectivitate, astfel nct din formularea lor s nu reias o
anumit prere a organului care a dispus efectuarea expertizei, deoarece aceasta ar putea
influena pe expert. De exemplu: s se determine suma exact furat de gestionar are un
vdit caracter de acuzare. Organul beneficiar poate s-i formuleze o atare convingere
numai dup epuizarea cercetrilor, lipsa putnd proveni i din alte cauze: perisabiliti,
neglijene, etc;
26 formularea ntrebrilor s fie fcut ntr-o strict ordine de succesiune logic,
respectiv ntrebrile urmtoare s derive din cele anterioare. De exemplu: s nu se pun
nti ntrebarea: care este valoarea lipsei n gestiune i apoi dac perisabilitile
sczute din gestiune au fost legal i corect calculate ci invers, deoarece stabilirea lipsei
finale presupune acordarea nainte a perisabilitilor legale; ntrebrile puse expertului
trebuie s epuizeze pe ct posibil toate mprejurrile cauzei, astfel nct s nu mai fie
necesar formularea altora noi pe baz de ordonan suplimentar.

21

Exist cazuri n care obiectivele expertizei nu sunt suficient precizate. n aceast

situaie expertul este obligat s cear organului care a dispus expertiza, concretizarea n
scris a problemelor ce trebuie s formeze obiectul expertizei.
Dac n timpul executrii expertizei se ivesc situaii n care apare necesar
extinderea obiectivelor fixate, n cazul expertizelor dispuse de organe de urmrire penal,
expertul, sesizeaz n scris organele respective care vor putea lrgi obiectivele; n cazul
expertizelor dispuse de organe de judecat, expertul menioneaz despre aceasta n
raportul de expertiz .
Prile au dreptul i ele de a formula unele ntrebri expertului n legtur cu
cauza i viznd specialitatea contabil. Organul ce dispune efectuarea expertizei poate s
admit sau nu ntrebrile formulate de pri.
Expertul contabil nu are voie s-i extind singur obiectivele fixate, s rspund
la unele ntrebri care nu i-au fost puse sau care depesc competena sa.

2.2. Destinatarii expertizelor contabile

Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri de specialitate cu
obiective definite, solicitate de cei interesai, experilor contabili nscrii n partea activ a
Tabloului Corpului. Prin urmare, destinatarii expertizei contabile judiciare i
extrajudiciare sunt solicitanii acesteia.
Solicitanii expertizei contabile judiciare sunt:
33 organele de instrumentare (urmrire i cercetare) a cauzelor care fac obiectul
dosarelor penale: Poliie i Parchet;
34 instanele de judecat a cauzelor penale i civile.
Indiferent c expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt dispuse din
oficiu sau sunt acceptate la cererea nvinuiilor sau prilor implicate n procesul judiciar,
acetia sunt, de asemenea, utilizatori principali ai expertizelor contabile judiciare. n acest
sens, practicile curente impun expertului contabil s depun la dosarul cauzei un set de
rapoarte de expertiz contabil judiciar, astfel nct, cte un exemplar al raportului s
poat fi nmnat fiecrui nvinuit sau parte implicat n procesul judiciar.

22

Solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare dintre persoanele

fizice sau juridice interesate n contractarea unor astfel de lucrri cu experii contabili
nscrii n partea activ a Tabloului Corpului. n mod direct, atunci cnd solicitanii
expertizelor contabile extrajudiciare folosesc aceste lucrri n concilierea intereselor lor
n relaiile cu partenerii comerciali i de afaceri, organisme administrative, etc.,pot fi i
acetia considerai destinatari ai expertizelor contabile extrajudiciare.

2.3. Finalitatea expertizelor contabile

Caracteristica esenial a expertizelor contabile este c acestea au un scop
definit n momentul solicitrii i acceptrii lor de ctre experi. Acest scop definit se
concretizeaz n obiectivele, respectiv ntrebrile la care trebuie s rspund expertul
contabil.
Tot de finalitatea expertizelor contabile ine i utilizarea acestora doar n
contextul n care au fost solicitate. ntruct expertul contabil i exprim fundamentat
rspunsul la fiecare obiectiv (ntrebare) stabilit naintea efecturii expertizei contabile,
aceste rspunsuri nu pot fi extrapolate (generalizate) nici n timp i nici n spaiu.
Obiectivele expertizei contabile judiciare
Expertiza contabil judiciar poate avea ca obiective, de exemplu:
1. neglijena sau abuzul n serviciu n legtur cu stabilirea i executarea obligaiilor
contractuale;
1. stabilirea ntrzierilor pentru plata preului i corectitudinea calculului
penaliti1or;
1. stabilirea cantitilor de produse livrate ntre prile n litigiu, ce s-a achitat i ce a
mai rmas de plat.
Expertiza contabil judiciar cuprinde latura economico-financiar a faptelor i
mprejurrilor, latura judiciar fiind exclusiv de competena organelor judiciare. De
exemplu, n litigiile cu privire la pagube, expertiza contabil ofer organelor judiciare
lmuriri cu privire la existena i proporia lipsurilor din patrimoniul unui agent
economic, natura faptei care a generat paguba i stabilirea rspunderii. Obiectivele cu
privire la constatarea vinoviei persoanelor care au produs pagubele materiale i la
23

faptele care le-au generat depesc sfera expertizei contabile, acestea constituind
obiective ale anchetei penale.
Obiectivele expertizei contabile, respectiv ntrebrile la care trebuie s rspund
expertul, se stabilesc, de organul de urmrire penal sau de instana de judecat, la
cererea prilor sau din oficiu.
Expertize n materie comercial se efectueaz atunci cnd este necesar a se
cerceta calcule, nscrisuri i registre de comer. Instana poate numi, n acest scop, unul
sau mai muli experi, care s asculte prile, s examineze socotelile, nscrisurile i
registrele, s consemneze prin proces verbal declaraiile i recunoaterile prilor, s
ncerce s le mpace dac este posibil i s raporteze instanei despre rezultat.
Expertizele n materie penal au loc atunci cnd justiia are interesul de a
controla gestiunea unor comerciani n stare de faliment sau a administratorilor de rea
credin ai unor societi comerciale. Instana ncredineaz expertului numit actele i
registrele ce urmeaz s fie controlate n chestionarul la care acesta are nsrcinarea s
rspund. Expertul poate chema pe falit sau inculpat numai cu permisiunea judectorului.
Obiectivele (ntrebrile) care se dau spre rezolvare expertului contabil se
stabilesc i consemneaz n scris n ordonan de organele de urmrire penal sau n
ncheiere de instana de judecat. Expertiza contabil rezolv numai obiectivele sau
problemele indicate n actul prin care s-a dispus efectuarea ei i numai pentru perioada
stabilit. Obiectul expertizei contabile poate fi extins numai cu aprobarea Organului care
a dispus efectuarea ei.
Obiectivele (ntrebrile) care se dau spre rezolvare expertului contabil trebuie:
1. s fie formulate cu obiectivitate, n mod clar i concret, n strict ordine de
succesiune logic i n limita competenei drepturilor i obligaiilor expertului contabil;
1. s se refere la probleme care necesit cunotine teoretice i practice de
contabilitate;
1. s fie n strns legtur cu coninutul cauzei ce se judec i s decurg din
mprejurrile concrete ale cauzei;
1. s epuizeze toate aspectele neclare n dosarul respectiv, s cuprind toate
mprejurrile cauzei, astfel nct s previn formularea ulterioar de noi obiective;
1. s nu solicite expertului contabil ncadrri juridice ale faptelor cercetate.

24

n cazul cnd obiectivele expertizei contabile nu sunt suficient precizate,

expertul contabil solicit organului care a dispus efectuarea expertizei s concretizeze n
scris problemele care trebuie s formeze obiectul expertizei. De asemenea, expertul
contabil sesizeaz organul care a dispus efectuarea expertizei contabile atunci cnd n
timpul efecturii expertizei contabil se ivesc situaii care necesit extinderea obiectivelor
fixate sau efectuarea prealabil a unor expertize tehnice, grafologice.
Expertizele contabile au ca obiect stabilirea pagubelor produse n gestiuni.
Deseori, prin prob cu expertiza contabil se depun analize economico-financiare, ale
unor societi, cu scopul de a determina comportamentul conductorilor i al persoanelor
din compartimentele funcionale i de producie, n raport cu atribuiile lor de serviciu. n
cadrul unor astfel de obiective analiza modului n care au fost ncheiate raporturile
contractuale i executarea obligaiilor asumate prezint interes pentru soluionarea unor
dosare care au ca obiect neglijena sau abuzul n serviciu.
n cazurile penale , fixarea obiectivelor la care urmeaz s rspund experii, se
caracterizeaz prin desfurarea ei n dou faze:
35 ncuviinarea probei i stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului,
fixarea unui termen cnd se citeaz prile i expertul numit i analiza sumar a dosarului
de ctre expertul contabil numit;
35 punerea n discuia prilor i a expertului numit a obiectivelor (ntrebrilor) la
care expertul trebuie s rspund, atenionarea acestora asupra faptului c au dreptul s
fac observaii i s solicite modificarea, completarea sau definitivarea obiectivelor n
prezena prilor, i a expertului numit.
Rspunsurile expertului contabil sunt punctuale i sunt valabile numai n
contextul punctual n care au fost documentate i formulate. Prin urmare, nici rspunsul
individual i nici alte rspunsuri ale expertului contabil la obiective corelative nu
reprezint o opinie, ci doar o lmurire, de unde i optica jurisprudenei c: expertul nu
este nici judector i nici martor, ci un consultant care ajut pe judector n rezolvarea
unor probleme de specialitate.
O consecin a faptului c rspunsurile formulate de expertul contabil n
expertizele contabile nu constituie opinii, ci doar lmuriri, consultane de specialitate,
expertizele contabile nu au ca finalitate publicitatea lor. Ele sunt cel mult transparente, n

25

folosul celor care justific un interes material i/sau moral n consultarea i utilizarea lor.

2.4. Norma profesional CECCAR nr. 35/2003 - Principiile

deontologice alicabile n misiunile privind expertiza
contabil
Principiile deontologice fundamentale crora trebuie s li se supun
profesionistul contabil sunt implicit definite n Codul privind conduita etic i
profesional a experilor contabili i a contabililor autorizai din Romnia, i se refer
la: integritate, obiectivitate, independen, secretul profesional, respectarea normelor
tehnice i profesionale, competen profesional i comportare deontologic.
Norma profesional CECCAR nr. 35 privind expertizele contabile reine i
comenteaz explicit urmtoarele principii deontologice dup care expertul contabil
trebuie s se ghideze n efectuarea expertizelor contabile i extrajudiciare: independena
expertului contabil, competena expertului contabil, calitatea expertizelor contabile,
secretul profesional i confidenialitatea expertizelor contabile, acceptarea expertizelor
contabile i responsabilitatea efecturii expertizelor contabile.
Aceste principii vor fi comentate n cele ce urmeaz.

2.4.1. Principiul independenei expertului contabil

Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii
n partea activ a Tabloului Corpului. Expertul contabil solicitat n efectuarea unei
expertize este obligat s fie independent fa de prile implicate n expertiz, evitnd
orice situaie care ar presupune lips de independen sau o constrngere care ar putea
s i mpieteze integritatea i obiectivitatea.
Calitatea de expert contabil, membru activ al Corpului, nscris n una din prile
Tabloului Corpului, se dovedete cu legitimaia (carnetul) de membru, vizat anual.
Societile de expertiz contabil, membre active ale Corpului sunt nscrise n partea a
patra a Tabloului Corpului sub titlul de: Persoane juridice de profil.
Experii contabili nu i pot exercita aceast calitate i, prin urmare, nu pot

26

efectua expertize contabile n perioada n care desfoar activiti salariale n afara

Corpului sau n perioadele n care desfoar activiti comerciale. n astfel de perioade,
experii contabili sunt considerai inactivi i evidena lor se ine separat, n cadrul
seciunii Experi contabili a Corpului.
Fac excepie de la aceast interdicie i, deci, pot efectua expertize contabile,
experii contabili din urmtoarele categorii: cadre didactice din nvmntul de profil
economic, specialiti care desfoar activiti literare i publicistice n domeniul
economic, persoanele care ndeplinesc funcii de demnitate public, n calitate de
parlamentar, consilier local i judeean.

2.4.1.1.Publicarea listei experilor contabili i a societilor de expertiz

contabil
Regulamentar, publicarea listei experilor contabili i a societilor de expertiz
contabil judiciar i extrajudiciar, care au dreptul s efectueze expertize contabile este
un atribut al Secretarului General al Consiliului Superior al CECCAR, care:
37 organizeaz i asigur evidena centralizat a experilor contabili i a societilor
de expertiz contabil nscrise n Tabloul Corpului de ctre filiale;
38 asigur publicarea anual n Monitorul Oficial al Romniei a Tabloului Corpului.
La nivelul filialelor CECCAR, secretarul acestora trebuie s organizeze i s
asigure evidena experilor contabili i a societilor de expertiz contabil n cadrul
Corpului existent la filiale.
Dac, din diverse motive, un expert contabil este solicitat n efectuarea unei
expertize contabile judiciare sau extrajudiciare fr a fi nscris n rndul membrilor activi
ai Corpului, acesta are obligaia deontologic de a releva solicitantului situaia n care se
afl.

2.4.1.2.Particulariti privind incompatibilitatea expertului contabil n

demersul efecturii expertizelor contabile judiciare i
extrajudiciare.
Ipotezele generale n care integritatea, obiectivitatea i independena
profesionistului contabil pot fi afectate sunt:
39 este implicat financiar, direct sau indirect, n activitile clienilor si;

27

40 este implicat n activitile clienilor si n calitate de membru al consiliului de

administraie, al executivului acestuia sau n calitate de angajat sub controlul
direciunii clienilor;
41 desfoar acte de comer sau slujbe salariate concomitent cu exercitarea profesiei
contabile liberale, care se poate finaliza ntr-un conflict de interese sau care sunt
prin natura lor incompatibile sau n contradicie cu poziia de independen,
integritate i obiectivitate a profesionistului contabil;
42 este implicat prin relaii familiale i/sau personale cu clienii si;
43 accept i primete de la un singur client onorarii care constituie procentaje
inacceptabil de ridicate pentru veniturile profesionistului contabil, ceea ce
presupune c profesionistul contabil i aloc majoritatea timpului afectat
activitii sale n interesul clientului respectiv;
44 accept i primete onorarii neprecizate anticipat n sum absolut, prin contracte
sau convenii.
Aceast list de incompatibiliti nu este exhaustiv, ci exemplificativ.

2.4.1.3. Abinerea, recuzarea i nlocuirea experilor

Motivele temeinice care mpiedic pe un expert s efectueze o expertiz nu
trebuie confundate cu cazurile de incompatibilitate. Pentru ca un expert numit ntr-o
cauza anumit i care nu poate efectua lucrarea din motive temeinice s poat fi
nlocuit este necesar s prezinte o cerere motivat i eventual, cu dovedirea acestora prin
alte acte (adeverine, certificate de boal, etc). Cererea astfel motivat, mpreun cu
avizul organului care a fcut numirea expertului, se prezint organului care a dispus
efectuarea lucrrii. Organul care a fcut recomandarea, odat cu avizul su favorabil,
urmeaz s recomande alt expert (sau experi), pentru a nu se ntrzia efectuarea
expertizei contabile dispuse.
Nu pot fi recomandai, chiar dac au calitatea de experi, conductorii
compartimentelor cu atribuiuni financiar-contabile din unitile Ministerului de Interne,
Justiiei i Procuraturii generale (Parchetului). De asemenea, experii contabili care
ndeplinesc funcii de control financiar pot efectua expertize numai n procese civile i n
cauze de arbitraj.
Experii contabili recomandai i numii, care cunosc c sunt incompatibili sau
28

c exista motiv de recuzare n privina lor, sunt datori s declare preedintelui instanei
sau procurorului care supravegheaz cercetarea penal, c se abin de la efectuarea
expertizei, cu artarea cazului ce constituie motivul abinerii.
n situaia n care experii nu se abin de a participa la efectuarea expertizei, ei
pot fi recuzai. Recuzarea trebuie cerut n termen de 5 zile de la numirea expertului,
dac motivul ei exist la acea dat, sau n alte cazuri, din momentul cnd s-a ivit motivul
de recuzare. Recuzarea se formuleaz oral sau n scris, cu artarea cazului de
incompatibilitate care constituie motivul recuzrii, n cursul urmririi penale i
judectoreti, de ctre oricare dintre pri. Expertul contabil poate fi recuzat n
urmtoarele cazuri:
1. el, soul, ascendenii ori descendenii lor au interes n judecarea pricinii sau este
so, rud sau afin, al unei pri pn la al patrulea grad inclusiv;
1. ntre el i una din pri a fost n judecat penal n timp de 5 ani naintea recuzrii;
1. este tutore, curator sau consilier judiciar al unei pri;
1. i-a spus prerea cu privire la pricina ce se judec;
1. a primit de la una din pri daruri sau fgduieli de daruri ori altfel de ndatoriri;
1. este vrjmie ntre ei, soul sau una din rudele sale, pn la al patrulea grad de rudenie inclusiv i una din pri, soii sau rudele acestora pn la gradul al treilea inclusiv.

2.4.1.4.Consecinele nerespectrii independenei expertului contabil n

misiunile privind expertizele contabile
n cazul expertizelor contabile judiciare, atunci cnd incompatibilitatea este
reglementat de norme de organizare judectoreasc, nclcarea lor atrage nulitatea
absolut. n timpul procesului, excepia de incompatibilitate poate fi invocat de orice
parte interesat, procuror sau instan din oficiu. Dup pronunarea hotrrii de fond,
partea interesat sau procurorul pot invoca incompatibilitatea pe calea apelului ori, dup
caz, recursului. ns, nclcarea normelor privind incompatibilitatea nu poate fi invocat
pe calea contestaiei n anulare.

29

Tot o consecin a nerespectrii independenei expertului contabil solicitat n

efectuarea de expertize contabile judiciare este expunerea acestuia posibilitilor de
recuzare, fapt care poate fi interpretat ca o atingere a bunei reputaii a profesiunii
contabile liberale.
Consecinele nerespectrii stricte a regulilor de independen a expertului
contabil n cazul elaborrii de expertize contabile extrajudiciare sunt mai atenuate,
putndu-se invoca nulitatea lor relativ sau chiar ignora n demersul atingerii scopurilor
n care au fost solicitate i elaborate.
Alturi de reglementrile procedurale, civile i penale, expertul contabil trebuie
s respecte cu strictee reglementrile Corpului. Potrivit Regulamentului de organizare i
funcionare a CECCAR, se aplic sanciunea disciplinar interzicerea dreptului de
exercitare a profesiei pentru:
45 nclcarea cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru, elaborate de
Corp, privind exercitarea profesiei, dac fapta a avut ca urmare producerea unui
prejudiciu moral sau material (art. 125, lit. c);
46 practicarea profesiei de expert contabil... fr viz anual pentru exercitarea
profesiei, legal acordat (art. 125, lit. d).

2.4.2. Principiul competenei expertului contabil

Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este
reglementat. El trebuie s se supun regulilor Corpului privind formarea continu,
actualizarea i testarea permanent a cunotinelor pe care le posed.
n spiritul i litera acestei norme profesionale, completat cu reglementrile
legale i autoreglementrile Corpului, trebuie avute n vedere cteva aspecte care vor fi
prezentate n continuare.

2.4.2.1. Condiiile dobndirii calitii de expert contabil

Calitatea de expert contabil trebuie dobndit n condiiile legislaiei n
vigoare
n prezent, accesul la profesia de expert contabil () se face pe baz de examen

30

de admitere, la care s obin cel puin media 7 i minimum nota 6 la fiecare disciplin,
efectuarea unui stagiu de 3 ani i susinerea unui examen de aptitudini la terminarea
stagiului.() Se poate prezenta la un examen de admitere () persoana care
ndeplinete urmtoarele condiii:
a. are capacitatea de exerciiu deplin;
b. are studii superioare n specializarea contabilitate-finane, cu diplom recunoscut
de Ministerul Educaiei i Cercetrii i practic n specialitate de cel puin 3 ani, sau
studii economice superioare i practic n specialitate de cel puin 5 ani;
c. nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legilor n vigoare, interzice dreptul de
gestiune i de administrare a societilor comerciale.
La cerere, persoanele care au titluri de academicieni, profesori i confereniari
universitari, doctori n economie, doctori doceni, cu specialitatea contabilitate sau
finane, au acces la profesia de expert contabil pe baza titlului de doctor (cu ndeplinirea
condiiilor prevzute de literele a i c de mai sus) i susinerea unui interviu privind
normele de organizare i funcionare a CECCAR.

2.4.2.2.Competena expertului contabil i pregtirea profesional

Competena profesional a expertului contabil trebuie ntreinut printr-o
pregtire profesional anual continu.
n condiiile progresului i schimbrilor rapide n domeniul economic,
inclusiv n cel al teoriilor i practicilor financiar-contabile, cunotinele dobndite n
timpul studiilor universitare (superioare) sunt perisabile. Este motivul pentru care
accederea n Corp, respectiv dobndirea calitii de expert contabil se supune unui
examen de admitere, unui stagiu i unui examen de aptitudini la terminarea stagiului.
Sunt exceptate de la aceast regul persoanele cu studii doctorale, respectiv diplome de
doctor n economie, specialitatea finane-contabilitate, pe considerentul c, prin natura
activitilor pe care le desfoar, sunt interesate s i menin la zi cunotinele
profesionale.
Competena expertului contabil se impune din necesitatea de a se apra onoarea
i independena Corpului i de a se conferi lucrrilor acestuia autoritate tiinificoprofesional. n acest sens, expertul contabil trebuie s aib cel puin urmtoarele caliti

31

eseniale:

tiin, competen, contiin;

independen de spirit i dezinteres material;

moralitate, probitate i demnitate.

Pentru dezvoltarea acestor caliti eseniale, expertul contabil trebuie s:

i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional, dar i cunotinele

de cultur general, singurele capabile s i ntreasc discernmntul;

acorde fiecrei operaii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar

pentru a-i fundamenta o opinie profesional, nainte de a emite preri;

i exprime opinia fr nici o reinere fa de dorina chiar ascuns, a celui

care l consult i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i dac este

nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate;

nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s-i exercite

libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirilor ndatoririlor sale;

considere c independena sa trebuie s-i gseasc manifestarea deplin n

exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i a

regulilor stabilite de Corp.

2.4.2.3. Excepii de la obligaia experilor contabili de a se supune

pregtirii profesionale anuale continue.
Experii contabili care au efectuat perioada de stagiu de 3 ani sunt scutii de
obligaia urmririi cursurilor de pregtire profesional anual continu pentru o perioad
de doi ani de la dobndirea calitii de expert contabil.
La cerere, pot s nu urmeze cursurile de pregtire profesional anual continu,
dar sunt obligai s se prezinte la test:

experii contabili de onoare;

cadrele universitare i cadrele didactice din licee, cu norme ntregi sau

fraciuni de norm, care predau disciplinele ce fac parte din Programul naional de
formare profesional continu, dar numai pentru disciplinele predate;

doctoranzii n economie, n specialitatea finane-contabilitate;

32

membri ai Consiliului Superior CECCAR, ai consiliului filialelor,

secretarii de filiale, membrii alei i salariai ai Comisiei de Formare Profesional a

CECCAR i lectorii participani la Programul naional de formare profesional continu.
Consecine ale refuzului experilor contabili de a urma cursurile de pregtire
profesional continu.
Refuzurile nejustificate ale membrilor Corpului, deci i ale experilor contabili
de a urma cursurile de pregtire profesional anual continu se sancioneaz cu
suspendarea acestora din Tabloul Corpului.

2.4.3. Principiul calitii expertizelor contabile.

Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost
solicitat i pe care le-a acceptat cu contiinciozitate, corectitudine i imparialitate.
Expertizele contabile trebuie s fie utile celor care le-au solicitat.

2.4.3.1.Calitatea expertizelor contabile ntre principiu i consecin.

Calitatea expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare poate fi observat,
mai degrab, ca o consecin a competenei profesionale i a independenei expertului
contabil, dect un principiu deontologic de sine stttor. Aceasta

deoarece, fr

competena profesional atestat legal, discutarea calitii expertizelor contabile

estesuperflu. Totui calitatea expertizelor contabile nu rezult cu necesitate din
competena profesional atestat legal i din independena expertului contabil. Membrii
Corpului trebuie s-i exercite profesia cu contiin i devotament. Legalitatea,
imparialitatea i n cadrul profesiei, dorina de a fi util clienilor, trebuie s le inspire
recomandrile pe care le fac i s le ghideze efectuarea lucrrilor. Ei trebuie s se abin
de la orice lucrri inutile efectuate numai n dorina de ctig.
Abinerea de la efectuarea unor expertize contabile considerate de expertul
contabil ca fiind inutile nu trebuie s fie o form voalat a unui refuz. n consecin,
abinerea trebuie argumentat i poate deveni operant doar cu acordul solicitanilor
expertizelor contabile. n argumentrile sale privind utilitatea expertizelor solicitate,
expertul contabil trebuie s orienteze solicitanii ctre formularea de obiective concrete,

33

formulate clar, fr echivoc.

Argumentarea i justificarea calitii expertizelor contabile
Pentru asigurarea calitii expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare,
experii contabili solicitai n efectuarea acestora trebuie s aplice:
principiile contabilitii;
normele profesionale elaborate de Corp privind exercitarea calitii de expert
contabil i efectuarea lucrrilor de expertiz contabil.
Este raiunea pentru care expertiza contabil judiciar i extrajudiciar trebuie
s se finalizeze ntr-un raport scris din care trebuie s rezulte ntinderea lucrrilor,
constatrile efectuate, documentele care au fost consultate i justificarea concluziilor
formulate la fiecare obiectiv n parte.

2.4.3.2.Aprecierea calitii expertizelor contabile.

Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri cu caracter tiinific.
Prin urmare, calitatea lor este prezumat. Totui, argumentarea tiinific are calitatea ei.
Aprecierea acesteia se realizeaz pe dou paliere.
Palierul individual, concret, al fiecrei expertize contabile n parte. Pe acest
palier, aprecierea calitii expertizei se face de ctre solicitant, care, de regul, apreciaz
calitatea expertizei n funcie de utilitatea acesteia n atingerea scopurilor pentru care a
fost solicitat.
Palierul de ansamblu al lucrrilor efectuate de profesioniti contabili.
Pe acest palier se organizeaz i se deruleaz controlul de calitate n cadrul
profesiei contabile, axat pe aprecierea modului de aplicare a normelor profesionale. n
acest sens, CECCAR a elaborat Regulamentul privind controlul de calitate n profesia
contabil.
Controlul de calitate n cadrul profesiei contabile este un control colegial
efectuat de membrii activi ai Corpului, nscrii n lista de controlori de calitate.
Obiectivele controlului de calitate n profesia contabil sunt:

oferirea ctre public a unei bune percepii despre calitatea serviciilor

armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;

prestate;

34

contribuirea la buna organizare a cabinetelor de expertiz contabil i a

metodelor de lucru;

aprecierea modului de aplicare a regulilor i a normelor profesionale;

dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor

dintre colegi, aprecierea i respectul profesionitilor fa de organismele Corpului.

Controlul de calitate al profesiei contabile este de ordin general i nu punctual.
Controlorii de calitate ai Corpului nu sunt abilitai s i exprime punctul de vedere
asupra unor expertize contabile judiciare sau extrajudiciare concrete, ci numai asupra
ansamblului lucrrilor elaborate de cabinetele de expertiz contabil supuse controalelor
de calitate. Intermediar, controlul de calitate n profesia contabil se concretizeaz ntr-o
Not de sintez transmis cabinetului controlat, care dispune de un termen de 30 de zile
pentru a-i prezenta controlorilor observaiile sale. Dup expirarea termenului, controlorii
de calitate trebuie s ntocmeasc un Raport de control avnd ca anexe:
Nota de sintez;
Eventualele observaii ale cabinetului de expertiz contabil.
Acest raport, care poate s se refere i asupra calitii expertizelor contabile
judiciare i extrajudiciare, ajunge, n ultim instan, la preedintele Consiliului filialei
Corpului, care decide asupra modului de verificare i comunicare a rezultatelor
controlului de calitate n profesia contabil, concretizabil n:

trimiterea unei scrisori de concluzii fr observaii;

trimiterea unei scrisori de concluzii cu simple observaii, anexnd eventual

o convocare la biroul preedintelui filialei;

trimiterea unei scrisori de concluzii cu observaii, nsoit de o decizie de

organizare a unui nou control de calitate, dup un an, pentru a se verifica dac s-a inut
seama de observaiile i recomandrile fcute.
Raportul controlorilor de calitate i scrisorile de concluzii sunt confideniale, ele
neputnd fi divulgate i communicate dect:

noului controlor de calitate, atunci cnd se decide ca un nou control de

calitate s aib loc la expirarea perioadei de un an de la ncheierea controlului de calitate

precedent;

35

consiliului filialei, dac preedintele filialei Corpului decide n acest sens.

2.4.3.3.Consecine ale calitii necorespunztoare a expertizelor

contabile
Principala consecin a calitii necorespunztoare a expertizelor contabile
judiciare i extrajudiciare este neluarea lor n considerare de ctre solicitani, cu sau fr
motivare. n subsidiar, ns, unele aspecte ale calitii expertizelor contabile judiciare i
extrajudiciare pot face obiectul observaiilor i concluziilor controlului de calitate n
profesia contabil.
Atunci cnd exist repetri ale abaterilor constatate de ctre controlorii de
calitate, preedintele filialei Corpului va sesiza Comisia de disciplin a filialei Corpului.
Prin aceast procedur, calitatea necorespunztoare a expertizelor contabile poate face
obiectul unor sanciuni disciplinare prevzute de art. 16, al. 1, din O.G. nr. 65/1994,
privind organizarea activitii de expertiz contabil (cu modificrile ulterioare), i
anume:

mustrare;

avertisment scris;

suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil pe o

perioad de timp de la 3 luni la 1 an;

interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil.

2.4.4. Principiul secretului profesional i al confidenialitii

expertizelor contabile
Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al
informaiilor la care a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii
expertizelor contabile, trebuind s se abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia
cazurilor n care a fost autorizat expres n acest sens sau dac are obligaia legal sau
profesional s fac o astfel de divulgare.

36

2.4.4.1.Profesionistul contabil un confident n societate.

Practica social a dovedit de-a lungul timpului urmtorul lucru: numai
colaboratorii dintr-un anumit nivel ierarhic au acces la anumite informaii i, deci,
numai acetia sunt susceptibili de a avea obligaii de natura secretului profesional. De
aici, profesionistul contabil este un colaborator de cel mai nalt nivel ierarhic. Este
motivul pentru care membrii Corpului, mpreun cu colaboratorii lor, rspund de
respectarea principiului deontologic al secretului profesional, cu excepia cazurilor de
denunare prevzute de lege. Acest principiu constituie o caracteristic esenial a unei
profesii exercitate independent, organizate i responsabile, sitund pe expertul contabil i
pe contabilul autorizat printre confidenii societii, precum: avocaii, medicii i notarii.
Faptele implicate n secretul profesional (al profesionistului contabil) au o cuprindere
larg, incluznd nu numai pe cele ncredinate de clieni, ci i pe cele de care s-a luat
cunotin prin intermediul lucrrilor executate. Profesionistul contabil nu trebuie nici s
dezmint, nici s confirme faptele care l privesc pe clientul su, chiar dac acestea sunt
cunoscute de public.
Secretul i confidenialitatea n profesia contabil liberal sunt mai mari
dect n alte profesii liberale. De exemplu, dac o interpretare favorabil divulgrii
autorizate poate s fac lumin n domeniul secretului medical, nu acelai lucru se poate
spune despre informaiile ncredinate de clieni profesionitilor contabili. Acetia nu
trebuie s dezvolte necondiionat ceea ce au aflat n timpul misiunilor lor. Acest lucru nu
trebuie s li se cear.chiar dac profesionistul contabil poate i trebuie s poat rspunde
tuturor ntrebrilor privind tehnica financiar, contabil sau fiscal, el rmne legat de
secretul profesional n faa organelor de cercetare sau tribunalului pentru toate
informaiile confideniale care i-au fost ncredinate de clientul su. Informaiile
confideniale nu pot fi folosite n beneficiul personal i nici al unei tere persoane.

2.4.4.2.Secretul i confidenialitatea n expertiza contabil cazuri

particulare.
n

expertizele

contabile

judiciare

extrajudiciare,

secretul

confidenialitatea profesional trebuie accentuate i nu atenuate. n misiunile de expertize

contabile, secretul profesional i confidenialitatea mbrac forme particulare i anume:

37

n cazul expertizelor contabile judiciare, expertul contabil trebuie s se

conformeze necondiionat reglementrilor procedurale civile i penale.
Codul de procedur civil nu reglementeaz n mod expres, explicit, secretul i
confidenialitatea n expertizele contabile. Totui, art. 201 din Codul de procedur civil
stipuleaz c atunci cnd pentru lmurirea unor mprejurri de fapt, instana socotete
de civiin s cunoasc prerea unor specialiti, va numi unul sau trei experi,
statornicind punctele asupra crora ei urmeaz s rspund. Prin urmare, acest adagio
profesional, potrivit cruia expertul contabil nu trebuie s spun mai mult dect I se cere,
trebuie respectat. Orice ntindere sau divagaie a expertului contabil asupra unor puncte
pe care instana nu le-a statornicit sunt neavenite, iar instana le poate i, de regul, le
sancioneaz cu ignorarea lor.
Codul de procedur penal restricioneaz accesul expertului contabil, n special
al celui numit din oficiu, la informaiile care nu au legtur cu dosarul cauzei.. astfel, art.
121 din Codul de procedur penal stipuleaz c: Expertul are dreptul s ia cunotin de
materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei. n cursul urmririi penale,
cercetarea dosarului se face cu ncuviinarea organului de urmrire. Expertul poate cere
lmuriri organului de urmrire penal sau instanei de judecat cu privire la anumite
fapte i mprejurri ale cauzei. Prile, cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de
organul de urmrire penal sau de instana de judecat, pot da expertului informaiile
necesare. Din acest text procedural, rezult c, n cazul dosarelor penale, organul judiciar
poate restriciona accesul expertului contabil numit chiar i la o parte din materialele
aflate n dosarul cauzei.
Putem remarca i o discrepan ntre procedura civil i cea penal, n materie
de documentare a expertizei contabile judiciare. Codul de procedur civil, considerat
dreptul comun n materie de probaiuni judiciare, la art. 208 prevede c: dac pentru
expertiz este nevoie de o lucrare la faa locului, ea nu poate fi fcut dect dup citarea
prilor prin carte potal recomandat, cu dovad de primire, artnd zilele i orele
cnd ncepe i continu lucrarea. Dovada de primire va fi alturat lucrrii expertului.
Prile sunt obligate s dea expertului orice lmuriri n legtur cu obiectul lucrrii.
Documentarea la faa locului trebuie acceptat explicit i n cazul expertizelor contabile
dispuse n dosarele penale, desigur fr procedura citrii prilor, care, n caz de reinere

38

preventiv a inculpailor, nici nu este posibil.

Aadar, i n cazul expertizelor contabile dispuse n dosare penale sunt necesare
frecvent lucrri la faa locului, respectiv documentri n arhivele contabile ale prilor
implicate n procesul penal. Transferarea acestor arhive la sediul organelor judiciare este
costisitoare, iar uneori inoperant, prelungind nejustificat timpul necesar elaborrii
expertizelor contabile. Mai facil este deplasarea expertului contabil la sediul sau locul
unde se afl documentele contabile ce trebuie expertizate.
n practica judiciar curent se ntlnesc i cazuri n care prile implicate n
proces refuz colaborarea, n special cu expertul contabil numit din oficiu,
obstrucionndu-l n misiunea sa. n astfel de situaii, singura soluie a expertului contabil
este de a solicita organului judiciar s oblige prile s depun la dosarul propriu-zis al
cauzei toate documentele contabile pe care le consider necesare pentru a fi expertizate.
n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil trebuie s se
conformeze doar normelor profesionale ale Corpului, n ceea ce privete secretul i
confidenialitatea n expertuza contabil. Fiind vorba de expertize contabile amiabile,
procedurile ce privesc accesul la informaiile contabile nu sunt nici restricionate, nici
formalizate. Totui, este recomandabil ca unele aspecte eseniale privind documentarea i
prezentarea concluziilor expertizelor contabile extrajudiciare s fie stabilite prin
contractul intervenit n cadrul unor astfel de misiuni.

2.4.4.3.Comunicarea concluziilor expertizelor contabile

n cazul expertizelor contabile judiciare, att experii contabili numii din

oficiu, ct i la recomandarea prilor sunt obligai s depun raportul de expertiz

contabil la organul judiciar care a dispus-o, unde toi cei interesai, inclusiv prile
implicate n proces, pot s-l consulte.

n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, locul i data depunerii

lucrrii trebuie s rezulte din contractul ncheiat ntre solicitant i expert. Dac locul
depunerii expertizei contabile extrajudiciare nu rezult cu claritate din contract, aceasta
trebuie s fie registratura general (sediul solicitantului).
Nerespectarea procedurilor de comunicare a cobninutului i a concluziilor

39

expertizelor contabile constituie o nclcare a obligaiilor expertului contabil privind

secretul i confidenialitatea n expertiza contabil i poate atrage rspunderea
disciplinar, civil i/sau penal a expertului contabil, dup caz.

2.4.5. Principiul acceptrii expertizelor contabile

Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize
contabile nu pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice.
Totui expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize
contabile, trebuie s-i analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n
special de regulile de independen, competen i incompatibilitate.

2.4.5.1.Acceptarea expertizelor contabile

Expertul contabil este un profesionist al societii, ca i medicul sau avocatul. n
acest sens, acceptarea expertizelor contabile solicitate trebuie s aib caracter de
universalitate. Corelativ dreptului oricui de a solicita o expertiz contabil, expertului
contabil i revine obligaia de a presta serviciul solicitat fr a face nici o discriminare.
Totui, n misiunile privind expertizele contabile, principiul acceptrii acestora
trebuie analizat, interpretat i mai ales aplicat n strict concordan cu independena,
competena i incompatibilitatea expertului contabil. Alturi de acestea, pentru
neacceptarea expertizelor contabile pot fi i alte motive temeinice, prin care nelegem
acele mprejurri care mpiedic expertul contabil s-i poat ndeplini sarcina efecturii
expertizei contabile, precum caz de boal, concediu de odihn, sarcini obteti, sarcini
profesionale speciale. Desigur, situaiile artate nu sunt limitative. Important este ca
motivul invocat de expert s fie temeinic, adic de natur s creeze organului care a
dispus lucrarea credina c cel n cauz nu poate efectiv s-i duc la ndeplinire mandatul
ncredinat. Este recomandabil ca, n cazuri de neacceptare a expertizei contabile
solicitate, refuzul s fie prezentat solicitantului n scris, cu prezentarea explicit a
motivului temeinic invocat.

40

2.4.5.2.Obligativitatea efecturii expertizelor contabile acceptate de

ctre acceptant
Expertul contabil care a acceptat o expertiz contabil trebuie s efectueze
personal lucrarea. Dac dup acceptarea efecturii expertizei contabile intervine un motiv
temeinic care s l mpiedice pe expertul contabil s i finalizeze lucrarea, el trebuie s
aduc aceasta la cunotina solicitantului, eventual dovedind situaia n care se afl, cu
acte cum ar fi: adeverine, certificate de boal etc. Consecina apariiei motivului temeinic
este nlocuirea expertului contabil. Dac n cauz se afl un expert contabil recomandat
de ctre parte sau un expert contabil care a contractat o expertiz contabil extrajudiciar,
este recomandabil ca solicitantul lucrrii s fie ndrumat spre ali experi contabili
nominalizai. Desigur, este dreptul solicitantului de a-i accepta sau nu.

2.4.6. Principiul responsabilitii efecturii expertizelor contabile

Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil. Responsabilitatea
expertizelor contabile judiciare este ntrit prin jurmnt, iar a celor extrajudiciare
prin contract.

2.4.6.1.Responsabilitatea expertizelor contabile ntrit prin jurmnt

Expertul contabil, la intrarea n profesie, depune urmtorul jurmnt scris:
Jur s aplic n mod corect i fr prtinire legile rii, s respect prevederile
Regulamentului Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ale Codului
privind conduita etic i profesional a experilor contabili i a contabililor autorizai,
s pstrez secretul profesional i s aduc la ndeplinire cu contiinciozitate ndatoririle
ce mi revin n calitate de expert contabil.
Acesta este un jurmnt deontologic, profesional, de care expertul contabil
trebuie s in seama n realizarea tuturor misiunilor sale. El trebuie aplicat necondiionat
41

i n cazul expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare.

2.4.6.2.Cazurile de aplicare a jurmntului confesional i a

jurmntului profesional
Codul de procedur civil (art. 206) reglementeaz o procedur distinct i
anume cea a jurmntului confesional, n ceea ce privete responsabilitatea efecturii
expertizelor contabile judiciare dispuse n procesele civile.
Codul de procedur penal nu reglementeaz jurmntul confesional n cazul
expertizelor contabile dispuse n procesele penale. Nici autoreglementrile Corpului nu o
fac n cazul expertizelor contabile extrajudiciare. n aceste cazuri, expertul contabil
trebuie s se conformeze jurmntului deontologic, profesional.

2.4.6.3.Consecinele efecturii expertizelor contabile fr

responsabilitate
Responsabilitatea n efectuarea expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare
este relativ. Prin urmare, aprecierea responsabilitii cu care a fost efectuat o expertiz
contabil poate fi fcut diferit de ctre:

expertul contabil care se conformeaz liberului su arbitru i jurmntului

profesional i confesional, dup caz;

utilizatorii expertizelor contabile care, vrnd-nevrnd, sunt influenai de

interesele lor individuale n care doresc s utilizeze expertizele contabile.

Dac expertul contabil s-a conformat contiinei i jurmntului deontologic i,
dup caz, celui confesional, nimic nu i se poate reproa. Utilizatorii expertizelor
contabile, dac au, ns, dubii asupra responsabilitii cu care s-au efectuat expertizele
contabile solicitate, au propriile lor ci de atac, i anume: n cazul expertizelor contabile
judiciare, la primul termen dup depunerea raportului de expertiz, prile vor arta
obieciile lor la acesta, iar instana poate dispune, chiar i din oficiu, fie completarea
expertizei, fie o nou expertiz.

42

3. DEMERSUL TEHNIC I PROFESIONAL PRIVIND

ELABORAREA EXPERTIZELOR CONTABILE
3.1. Norme de lucru specifice misiunilor privind expertiza
contabil

3.1.1. Calitatea de expert contabil

3.1.1.1.Organizarea i desfurarea examenului de expert contabil

Expert este persoana cunosctoare, versat, care a probat, a ncercat, are
experien. Expertul, n general, este persoana care, prin profesiunea i cunotinele sale
speciale, este desemnat de organul judiciar sau ales de prile n litigiu s procure anumite
informaii, s constate anumite fapte i s-i dea avizul asupra chestiunilor care ar forma
obiectul unui proces sau unui litigiu ntre dou sau mai multe pri.
Calitatea de expert contabil poate fi dobndit de persoana care ndeplinete
urmtoarele condiii:
47 are capacitatea de exerciiu deplin;
48 are studii superioare n specialitatea contabilitate-finane, cu diplom recunoscut

43

de Ministerul nvmntului, i practic n specialitate de cel puin 3 ani sau studii

economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul nvmntului i practic n
specialitate de cel puin 5 ani;
47 nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul
de gestiune i de administrare a societilor comerciale;
47 a reuit la examenul de expert contabil .
Potrivit Decretului nr. 79/1971 aceast calitate se atribuia de Ministerul
Finanelor, pe baz de examen ce urmrea verificarea pregtirii de specialitate a viitorilor
experi. Candidaii trebuiau s ntruneasc cumulativ condiiile:
51 s aib studii superioare de specialitate;
52 s fie lucrtori ai unei uniti sau pensionari care au lucrat n domeniul
contabilitii;
51 s aib un stagiu de cel puin 5 ani n activitatea financiar, contabil, de
cercetare, nvmnt;
51 s nu aib antecedente penale;
51 s dovedeasc reputaie netirbit.
Potrivit Ordonanei nr. 65/1994, calitatea de expert contabil se dobndete tot
prin examen, dar este atribuit de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai,
pe centre teritoriale.
La cerere, persoanele care au titlu de academician, profesorii i confereniarii
universitari, doctorii n economie, doctorii doceni cu specialitatea finane-contabilitate
sunt scutii de susinerea examenului de expert.
Candidatul susine un examen de acces la profesie. Examenul de admitere se
organizeaz la Bucureti, Cluj, Craiova, Iai, Timioara. Cererea de nscriere se depune la
sediul Consiliului Superior al Corpului nsoit de un certificat medical cu capacitate de
exerciiu deplin, un Curriculum Vitae, o copie dup actul de studii (studii economice
superioare), o dovad de practic n specialitate (carte de munc) de 3 ani pentru cei ce au
absolvit seciile finane-contabilitate, respectiv de 5 ani pentru alte specialiti i u
n certificat de cazier judiciar valabil .
Programele de examen se elaboreaz de CECCAR cu avizul Ministerului de

44

Finane. Disciplinele de examen sunt: contabilitate, fiscalitate, drept, audit, evaluare

economic i financiar a ntreprinderii, control financiar i expertiz contabil.
Examenul scris const n dou probe a cte trei ore fiecare, primul din materiile
contabilitate, fiscalitate, drept, cel de-al doilea examen audit, evaluare economic i
financiar, control, expertiz contabil. Pentru a fi admii candidaii trebuie s obin cel
puin media 7, i minim nota 6 la fiecare prob. Contestaiile se depun n maxim 24 ore.
Candidaii admii primesc un certificat de promovare al examenului de admitere n
vederea atribuirii calitii de expert contabil. Viitorii experi contabili sub ndrumarea
unui tutore ncep stagiul de 3 ani. Dup efectuarea acestui stagiu, viitorul expert contabil
va depune o cerere la preedintele filialei pentru examenul final de aptitudini, nsoit
de certificatul de admitere la stagiu, certificatul de stagiu, copie dup diploma de studii.
Toate acestea se depun pn la 31 mai a fiecrui an. Examenul se va ine n luna iunie i
va consta ntr-un examen scris i unul oral. Proba scris se va desfura sub forma a dou
examene: un caz practic de expertiz contabil, monografie contabil sau audit ce va dura
4 ore i un examen de 3 ore cu ntrebri din legislaie privind activitatea de expertiz
contabil.
Proba oral va consta n dou ntrebri, una din materie judiciar i fiscal i
alta din domeniul financiar, contabil i audit .
Tematica fiecrei discipline se stabilete anual de CECCAR i se aduce la
cunotina celor interesai prin publicare i afiare la sediile filialelor.
Pentru promovare media notelor trebuie s fie minim 7, iar la fiecare prob
minim 6.
Comisia de examinare este format din: un magistrat, consilier sau controlor de
la Curtea de Conturi, dou cadre didactice universitare, doi experi contabili i un
reprezentant al Ministerului de Finane i unul al Ministerului de Justiie.
Pe baza notelor nscrise n catalogul examenului semnat de toi membrii
comisiei, preedintele i secretarul ntocmesc procesul verbal de stabilire a rezultatelor
examenului, care se afieaz la sediul consiliilor filialelor sau al Consiliului superior al
Corpului. Documentele sesiunii de examene ncheiate (cuprinznd: cerine de nscriere
ale candidailor, cu drepturi corespunztoare; probele scrise; rapoartele i memoriile
scrise; borderourile de notare nominal ale fiecrui membru al comisiei de examinare;

45

cataloagele examenelor; procesele verbale de stabilire a rezultatelor examenelor) se trimit

la Consiliul Superior al Corpului.
Persoanele fizice strine care nu au domiciliul n Romnia, dar care au calitatea
de expert contabil autorizat n ara de origine sau care, potrivit conveniilor ncheiate de
Romnia, pot exercita autoritatea de expert contabil pe teritoriul Romniei, susin n faa
unei comisii, desemnat de Consiliul Superior al Corpului, un examen care are ca
obiectiv verificarea cunotinelor de legislaie romneasc n domeniul financiar-contabil,
precum i n domeniul organizrii i funcionrii societilor comerciale.
Persoanele admise la examen vor fi nscrise n Tabloul Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai, vor primi carnet de membru i tampil, taxele de
nscriere n eviden i cotizaiile pe brane de venit se stabilesc anual de Conferina
Naional a Experilor Contabili.
Dup nscrierea n Tablou, experii contabili depun jurmntul scris care are
urmtoarea formulare Jur s aplic n mod corect i fr prtinire legile rii, s respect
prevederile Regulamentului Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i
ale Codului privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor
autorizai, s pstrez secretul profesional i s aduc la ndeplinire cu contiinciozitate
ndatoririle ce mi revin n calitate de expert contabil.
Membrii corpului au obligaia s plteasc cotizaiile profesionale. Neplata
acestora pe o perioad de un an atrage radierea din Tabloul Corpului, radiere ce este
atras i atunci cnd experii au suferit condamnri, sau au svrit abateri grave de la
regulament. Orice membru poate solicita ncetarea provizorie sau renscrierea n Tabloul
Corpului n condiiile stabilite de Regulamentul n vigoare.

3.1.2. ndatoririle i drepturile experilor contabili

Experii contabili beneficiaz de o serie de drepturi stabilite prin lege .
1. s cerceteze mprejurrile i materialele care au legtur cu cauza respectiv. Pot
studia total sau parial dosarul cauzei, iar dac materialele nu sunt suficiente pot cere
completarea lor prin intermediul organului care a dispus expertiza (nu direct de la prile
n cauz);
46

1. pot cere efectuarea unui prealabil control gestionar de fond sau aducerea la zi a
evidenei, lucrri ce nu intr n competena expertului;
1. pot asista la lmuririle pe care le dau prile sau martorii n faa organelor
jurisdicionale i pot solicita prin intermediul acestora (nu direct din proprie iniiativ)
explicaiile necesare pentru efectuarea expertizei;
1. pot cere organului care l-a numit reformularea obiectivelor expertizei;
1. au dreptul s solicite prelungirea termenului de predare al raportului de expertiz
atunci cnd din motive bine justificate, aceasta nu poate fi terminat n termenul fixat
iniial;
1. s cear unitii n care i desfoar activitatea de baz, timpul necesar pentru
efectuarea expertizei ncredinate;
1. s primeasc o remuneraie legal, precum i decontarea cheltuielilor fcute cu
deplasarea.
Normele legale stabilesc i anumite obligaii i ndatoriri n sarcina experilor
contabili:
1. s efectueze lucrrile de expertiz n termenul acordat i n conformitate cu norele
legale ce reglementeaz materia n cauz, o expertiz poate fi refuzat doar pentru motive
temeinice (concediu medical sau de odihn, plecri n strintate);
1. s pstreze secretul profesional: se interzice s pstreze la domiciliu documentele
ncredinate sau s divulge datele de care a luat cunotin pe parcursul documentrii sau
s ncredineze altei persoane expertiza pentru care a fost numit;
1. s cerceteze materialele i faptele cu principialitate i exigen de pe poziii
impariale;
1. s nu elibereze prilor n cauz sau terilor copii dup raportul de expertiz;
1. s rspund clar i concis la ntrebrile puse, s se abin de la formularea unor
preri sau concluzii care nu intr n competena sa;
1. s aduc la cunotina organelor n drept dac se gsesc n una din cauzele de
recuzare prevzute de lege (este rud cu una dintre pri, este martor n procesul
respectiv);
1. s dea, verbal sau scris, lmuriri suplimentare, s completeze sau s refac
raportul de expertiz ori de cte ori i se cere;

47

1. s pstreze arhivele clienilor si;

1. s existe ndatoriri de colegialitate viznd asistena, amabilitatea i respectul
reciproc ;
1. s nu efectueze lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile la care sunt
salariai i pentru cei cu care angajatorii se afl n raporturi contractuale sau de
concuren precum i cu ageni economice ce le sunt rude sau afini pn la gradul al
patrulea, inclusiv soi ai administratorilor .
Tabloul Corpului, care se public anual n Monitorul Oficial, este mprit n 11
pri cuprinznd membrii corpului. Primele ase pri sunt pentru experii contabili i
societile comerciale de profil, iar urmtoarele sunt pentru contabilii autorizai.
Partea nti cuprinde experii care i exercit profesia cu titlu independent,
individual, n cadrul propriilor cabinete, partea a doua cuprinde experii contabili strini
care au aprobarea Consiliului Superior s-i exercite profesia n Romnia, partea a treia
cuprinde experii contabili salariai ai unor membri ai Corpului, persoane fizice sau
juridice, partea a patra cuprinde experii contabili care au statut de salariai la persoane
juridice din afara Corpului, partea a cincia cuprinde societile romneti de profil, iar
partea a asea persoanele juridice strine sau reprezentante ale acestora.

3.1.3. Dispunerea i numirea experilor contabili

3.1.3.1.Dispunerea i numirea experilor contabili n expertizele

contabile judiciare
Expertul contabil, pentru a putea efectua expertize contabile judiciare i/sau
extrajudiciare, trebuie s fie membru activ al Corpului, nscris ca atare n Tabloul
Corpului, care se public anual n Monitorul Oficial al Romniei.
Orice solicitant de expertize contabile are dreptul s contacteze pe oricare dintre
experii contabili nominalizai n Monitorul Oficial al Romniei, ca fiind membri activi n
anul n curs. n raportul direct dintre solicitantul expertizei contabile i expertul contabil,
acesta din urm trebuie s se legitimeze cu carnetul de expert contabil vizat la zi.

48

Cum, n majoritatea cazurilor, expertizele contabile sunt lucrri cu caracter de

urgen, mai ales pentru solicitani, contactarea experilor contabili trebuie s fie o
subetap distinct i premergtoare numirii experilor contabili, pentru a nu se prelungi
nejustificat ntreaga perioad necesar elaborrii expertizelor contabile. Solicitantul
expertizei contabile trebuie s se asigure n prealabil c expertul contabil contactat are
disponibilitatea s efectueze expertiza contabil ce urmeaz a fi solicitat.
Contractarea i numirea experilor contabili n vederea efecturii de expertize
contabile judiciare sunt reglementate de Codurile de procedur civil i penal ale cror
dispoziii generale sunt invocate n Norma profesional 3521, Dispunerea expertizelor
contabile judiciare i numirea experilor contabili:
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele
ndreptite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau
experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de prile n proces, se poate face
numai de organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabil.

3.1.3.1.1.

ntietatea reglementrilor procedurale n faa normelor

profesionale

Reglementrile procedurale eman de la puterea legislativ (Parlament), iar

normele profesionale eman de la un organism de autoreglementare (CECCAR). Totui,
normele profesionale sunt de factur mai recent dect reglementrile procedurale, fapt
ce impune ca o prevedere din normele tehnice i profesionale care nu contravine unei
prevederi procedurale, ci vine n completarea i/sau actualizarea spiritului acesteia, s fie
aplicat cu prioritate.

3.1.3.1.2. Contractarea i numirea experilor contabili n dosarele civile

Art. 202 din Codul de procedur civil prevede c: Experii se vor numi de ctre
instan, dac prile nu se nvoiesc asupra numirii lor. ncheierea de numire va
statornici i plata experilor. Rezult c procedura civil permite contractarea experilor
contabili direct de ctre pri care au dreptul s propun instanei numirea lor. Cum, de
49

regul, prile nu se nvoiesc cu privire la numirea experilor contabili, instanele civile

procedeaz la numirea experilor contabili recomandai de acestea. Indiferent dac prile
din procesele civile cad sau nu la nvoial asupra numelui expertului (experilor),
numirea acestuia (acestora) se face prin ncheiere de edin care trebuie s cuprind cel
puin urmtoarele 4 paragrafe:
1. un paragraf din care s rezulte numele expertului sau experilor contabili numii
din oficiu i/sau la cererea prilor;
2. un paragraf cu obiectivele (ntrebrile) la care expertul sau experii contabili
trebuie s rspund;
3. un paragraf din care s rezulte termenul (data) la care trebuie depus raportul de
expertiz contabil;
4. onorariul (plata) statornicit expertului sau experilor contabili, dup ce, de regul,
instana a consultat prile asupra acestui aspect.
Dac vreunul din paragrafele 2, 3 sau 4 lipsete din ncheierea de edin, expertul
contabil este ndreptit, iar profesionalismul su l oblig s cear instanei introducerea,
n ncheierea de edin a paragrafelor lips.

3.1.3.1.3. Contractarea i numirea experilor contabili n dosarele penale

Potrivit art. 118, alin. 2 i 3 din Codul de procedur penal, expertul contabil este
numit de ctre organul de urmrire penal sau de ctre instana de judecat, fiecare dintre
pri avnd dreptul s cear ca un expert contabil recomandat de ea s participe la
efectuarea expertizei contabile. n dosarele penale, prezena expertului contabil, cu ocazia
numirii sale, este obligatorie. Acest lucru rezult din art. 120 C.p.p. care stipuleaz:
Organul de urmrire penal sau instana de judecat, cnd dispune efectuarea unei
expertize, fixeaz un termen la care sunt chemate prile, precum i expertul, dac acesta
a fost desemnat de organul de urmrire penal sau de instan.
La termenul fixat se aduce la cunotina prilor i expertului obiectivul
expertizei i ntrebrile la care expertul trebuie s rspund i li se pune n vedere c au
dreptul s fac observaii cu privire la aceste ntrebri i c pot cere modificarea sau
completarea lor.
50

Prile mai sunt ncunotiinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui

expert recomandat de ctre fiecare din ele, care s participe la efectuarea expertizei.
Dup examinarea obieciilor i cererilor fcute de pri i expert, organul de
urmrire penal sau instana de judecat pune n vederea expertului termenul n care
urmeaz a fi efectuat expertiza, ncunotiinndu-l totodat dac la efectuarea acesteia
urmeaz s participe prile.
Actul procedural de numire a expertului sau experilor contabili n dosarele penale
este Ordonana emis de organul de urmrire penal sau de parchetele de pe lng
instanele de judecat, dup caz. Aceste ordonane conin un dispozitiv n care sunt
nominalizate persoanele implicate i infraciunile pentru care sunt cercetate, alturi de
care trebuie s se regseasc cele patru paragrafe:
1

numele expertului sau experilor contabili numii;

obiectivele (ntrebrile) expertizei contabile;

termenul (data) depunerii raportului de expertiz contabil;

onorariul (plata) expertului sau experilor contabili.

3.1.3.1.4. Caracteristicile obiectivelor la care trebuie s rspund expertul

contabil
Obiectivele la care trebuie s rspund expertul contabil trebuie s fie concise,
fr echivoc i fr a solicita ncadrarea legal a faptelor supuse judecii. Acest lucru
este, deopotriv, valabil att n cazul expertizelor dispuse n dosarele civile, ct i n cele
penale.

3.1.3.1.5. Termenul de efectuare a expertizei i fixarea datei depunerii raportului

de expertiz contabil judiciar
Organul judiciar care dispune efectuarea expertizei contabile este obligat s
stabileasc prin ncheierea de edin (n cazul dosarelor civile) i prin Ordonan (n
cazul dosarelor penale) termenul (durata) efecturii expertizei contabile i data depunerii
raportului de expertiz contabil. Principal, termenul (durata) efecturii expertizei
51

contabile judiciare curge ntre data numirii expertului(ilor) contabil(i) i data fixat
pentru depunerea raportului de expertiz contabil la dosarul cauzei (organul judiciar care
a depus-o).
Nu exist criterii riguroase pentru stabilirea termenului (duratei) necesare
efecturii expertizei contabile judiciare. Totui, orientativ, unele aspecte pot fi avute avute
n vedere, astfel:
4

celeritatea soluionrii dosarelor civile i penale;

numrul i complexitatea obiectivelor (ntrebrilor) formulate de ctre organul

judiciar care a dispus expertiza contabil;

perioada de timp n care s-au derulat evenimentele i tranzaciile contabilizate

supuse expertizrii.

3.1.3.1.6. Remunerarea experilor contabili

Organul judiciar care dispune efectuarea unei expertize contabile i care numete
expertul(ii) contabil(i) trebuie s stabileasc i plata acestuia (acestora). Articolul 202 din
Codul de procedur civil stipuleaz: ncheierea de numire va statornici i plata
experilor. Reglementrile procedurale nu fac ns referiri la modul de statornicire a plii
experilor contabili. Acest gol este umplut de autoreglementrile Corpului care a elaborat
Regulamentul privind disciplina onorariilor, indemnizaiilor i criteriile pentru
restituirea cheltuielilor pentru prestaiile profesionale ale experilor contabili i
contabililor autorizai i aprobarea Tarifului profesional, aprobat prin Hotrrea
Conferinei Naionale nr. 1/49, Sibiu, 31 martie 2001. potrivit art. 2 din Tariful
profesional, pentru activitatea desfurat n beneficiul unui client, profesionistului
contabil i se cuvin prestaii pentru:
7

restituirea cheltuielilor de cltorie i sejur;

indemnizaii;

onorarii.
Compensaiile pentru restituirea cheltuielilor i pentru indemnizaii sunt

cumulabile n fiecare caz, dac nu se prevede altfel prin prezentul Tarif profesional.
Remunerarea se face de ctre organul care a dispus expertiza sau de ctre
52

partea care a cerut-o prin intermediul Biroului local de expertiz.

Pentru lucrrile efectuate individual primesc onorariile stabilite prin contract
avnd obligaia calculrii i vrsrii impozitului aferent sumelor ncasate, potrivit
prevederilor legale.
Onorariul pentru expertize, opinii motivate i consultan se pot folosi
onorariile procentuale calculate pe trane la totalul sumei verificate astfel:
56 pn la 100 milioane lei 6%;
57 100 500 milioane lei 6 milioane + 4% x suma ce depete 100 milioane lei;
58 500 1.000 milioane lei 22 milioane + 2% x suma ce depete 500 milioane
lei;
56 1.000 5.000 milioane lei 32 milioane + 1,0% x suma ce depete 1.000
milioane lei;
56 peste 5.000 milioane lei 72 milioane + 1,5% x suma ce depete 5.000 milioane
lei.
Onorariul minim este de 2.000.000 lei.
Experii contabili aa cum am precizat anterior sunt trecui n Tabloul Corpului.
Tabloul Corpului, care se public anual n Monitorul Oficial, este mprit n 11
pri cuprinznd membrii corpului. Primele ase pri sunt pentru experii contabili i
societile comerciale de profil, iar urmtoarele sunt pentru contabilii autorizai.
Partea nti cuprinde experii care i exercit profesia cu titlu independent,
individual, n cadrul propriilor cabinete, partea a doua cuprinde experii contabili strini
care au aprobarea Consiliului Superior s-i exercite profesia n Romnia, partea a treia
cuprinde experii contabili salariai ai unor membri ai Corpului, persoane fizice sau
juridice, partea a patra cuprinde experii contabili care au statut de salariai la persoane
juridice din afara Corpului, partea a cincia cuprinde societile romneti de profil, iar
partea a asea persoanele juridice strine sau reprezentante ale acestora.

3.1.3.1.7. Inadvertene privind stabilirea i decontarea onorariilor experilor

contabili
Potrivit art. 25 din Tariful profesional, onorariile pentru expertize contabile,
inclusiv pentru expertizele contabile judiciare, se stabilesc potrivit respectivului tarif.

53

Totui, experii contabili ntmpin greuti n utilizarea Tarifului profesional n

raporturile lor cu Birourile locale pentru expertize judiciare tehnice i contabile care
funcioneaz n cadrul tribunalelor, conform Ordonanei nr. 2/2000 privind organizarea
activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar. Dei OG nr. 2/2000
reglementeaz expertiza tehnic judiciar i extrajudiciar, la art. 24, al. 1, stipuleaz c
Dispoziiile art. 15-23 se aplic i n cazul expertizei contabile judiciare.

3.1.3.2.Dispunerea i numirea experilor contabili n expertizele

contabile extrajudiciare

3.1.3.2.1.

Contactarea experilor contabili n vederea efecturii de expertize

extrajudiciare

Practica atest c solicitanii de expertize contabile extrajudiciare contacteaz cu

prioritate pe acei experi contabili pe care i cunosc personal sau cu care au mai conlucrat
n diverse mprejurri. Aceast practic nu contravine principiilor de deontologie
profesional,dar, n funcie de scopul n care urmeaz a fi folosit expertiza contabil
extrajudiciar de ctre solicitant, acesta trebuie s aprecieze n ce msur terii, crora
expertiza le va fi opozabil, ar putea-o respinge pe motive de incompatibiliti, fr a se
valorifica coninutul expertizei contabile extrajudiciare.

3.1.3.2.2. Modalitatea de numire a experilor contabili pentru efectuarea

expertizelor contabile extrajudiciare
Numirea

experilor

contabili

pentru

efectuarea

expertizelor

contabile

extrajudiciare se face prin contract, ncheiat ntre solicitant i expertul contabil sau
cabinetul de expertiz contabil contactat. Fiind un act bilateral, acest contract trebuie s
cuprind un dispozitiv n care s fie identificate prile contractante, respectiv expertul
contabil sau cabinetul de expertiz contabil, pe de o parte, i solicitantul expertizei
contabile extrajudiciare, pe de alt parte. n continuarea acestui dispozitiv, contractul
trebuie s cuprind urmtoarele clauze minimale:
54

10 obiectivele (ntrebrile) la care trebuie s se formuleze concluzii;

11 termenul (data) i locul depunerii raportului de expertiz contabil extrajudiciar;
12 onorariul expertului contabil sau cabinetului de expertiz contabil, calculat pe
baza Tarifului profesional.
Toate aceste clauze trebuie s fie rezultatul negocierilor directe dintre prile
contractante. Lipsa oricreia din aceste clauze contractuale minimale poate constitui
motiv de nulitate relativ sau de reziliere a contractului de ctre oricare dintre pri.

3.1.4. Rspunderea experilor contabili

n exercitarea profesiei, experii contabili rspund disciplinar, administrativ,
civil i penal, dup caz, potrivit legii .
n cauzele cu mai muli experi fiecare dintre ei rspunde personal pentru
coninutul raportului.
Aceste sanciuni se pot aplica n cazul refuzului efecturii expertizelor contabile
dispuse de organele competente, fr a avea motive temeinice, sau n cazul cnd experii
contabili svresc n mod repetat abateri sau comit fapte de o gravitate deosebit.
61 rspunderea contravenional, se aplic n cazul cnd expertul dei a fost numit
i legal ncunotinat, nu se prezint la chemarea instanei. El va fi obligat la plata unei
amenzi ce va fi stabilit de ctre instan, sau poate fi chiar nlocuit; Aceast sanciune se
poate aplica i cnd se constat o tergiversare prelungit a efecturii expertizei i
depunerii raportului de expertiz (aceste rapoarte trebuie depuse cu 5 zile nainte de
termenul de judecat) .
61 rspunderea civil este garantat prin subscrierea unei polie de asigurare sau
prin vrsarea unei contribuii la fondul de garanii ; Rspunderea civil poate fi
contractual sau delictual. Rspunderea civil contractual este generat de fapte, cum
sunt: neexecutarea, executarea necorespunztoare sau cu ntrziere a obligaiilor
menionate n contractele ncheiate cu clienii. Rspunderea civil delictual intervine n
cazul n care printr-o fapt ilicit extracontractual (nclcarea, neaplicarea prevederilor
legale), comisiv (aciune) sau omisiv (inaciune) se cauzeaz un prejudiciu terelor
persoane.
55

61 rspunderea penal: prevede ca experii care vor cere sau vor primi mai mult
dect plata statornicit se vor pedepsi pentru luare de mit . De asemenea rspunderea
penal se mai poate aplica i n cazul cuprinderii n raportul de expertiz a unor date
nereale, sau cnd face afirmaii mincinoase ori nu spune tot ce tie privitor la
mprejurrile asupra crora a fost ntrebat , sau cnd favorizeaz infraciunea prin fals, uz
de fals, putere abuziv, trafic de influen, mrturie mincinoas pentru a acoperi
infractorul.
Abaterile experilor contabili sunt analizate i hotrrile se iau n comisia de
disciplin a filialelor .
Exercitarea oricrei atribuii specifice calitii de expert contabil de ctre
persoane neautorizate constituie infraciune.
Persoanele ce exercit atribuii fr viz anual se sancioneaz disciplinar
potrivit Regulamentului de organizare i funcionare CECCAR .
Experii contabili primesc pentru lucrrile efectuate numai onorariile stabilite
prin contract sau de ctre organul judiciar care a dispus efectuarea lucrrii. Ei nu trebuie
s accepte nici o plat susceptibil a le prejudicia independena, care nu reprezint
contravaloarea unei lucrri efectuate sau este pltit n scopul acoperirii unor procedee
abuzive practicate de client .
n anexa 3 a prezentei lucrri avem o chitan depus la Biroul de Expertiz n
care un expert contabil X, primete suma de 1.500.000 lei pentru expertiza fcut n
dosarul nr. 441/1998.
Nota de evaluare a onorariului este depus la Biroul local pentru Expertize
Judiciare mpreun cu decontul cheltuielilor de transport, cazare, diurn, n vederea
trimiterii la organul care a dispus efectuarea expertizei. Onorariul definitiv se stabilete
de organul care a dispus efectuarea expertizei, n funcie de complexitatea lucrrii
efectuate i de gradul profesional ori tiinific al expertului .

3.1.5.

Conduita etic i profesional a experilor contabili

Profesia de contabil i ntemeiaz codul de etic pe o serie de principii i anume:

64 integritatea profesional: expertul contabil trebuie s fie drept, cinstit i sincer n

56

executare lucrrilor;
64 obiectivitatea profesional: s nu cedeze unor concepte sau prejudeci
apriorice; s aib o comportare imparial;
64 independena profesional: n cercetarea profesiei, expertu1 contabil trebuie s
fie i s se manifeste liber fa de orice interes incompatibil cu integritatea i
obiectivitatea sa, cum ar fi: implicarea financiar, direct sau indirect n activitile unui
client (acceptarea unor forme de salarizare, deinerea de participaii la capital, darea sau
luarea cu mprumut de bunuri, servicii sau bani, acordarea sau primirea de gajuri sau
cauiuni de la sau pentru clieni si); implicarea n activitile unui client, n calitate de
membru al executivului acestuia sau ca angajat sub controlul conducerii acestuia; acte de
comer sau slujbe asigurate n acelai timp cu exercitarea unei profesii liberale, care pot
genera conflict de interese, incidena relaiilor familiale i personale asupra
independenei; acceptarea executrii de lucrri n baza unor onorarii eventuale,
neprecizate anticipat prin contract sau convenie;
64 secretul profesional: expertul contabil trebuie s respecte caracterul confidenial
al informaiilor obinute cu ocazia executrii lucrrilor, cu excepia situaiilor n care este
autorizat n mod expres n acest scop sau exist prevederi legale de divulgare (cazul
faptelor care constituie infraciuni);
64 respectarea normelor tehnice i profesionale, respectiv efectuarea lucrrilor n
conformitate cu normele n vigoare;
64 competena profesional: expertul contabil are obligaia s-i menin i
dezvolte nivelul de competen i s efectueze numai lucrri pe care le pot realiza cu
competena profesional;
64 comportarea deontologic: expertul contabil trebuie s se comporte compatibil
cu buna reputaie a profesiunii, s se abin de la orice conduit de natur s aduc
atingeri acestei reputaii;
Expertul contabil trebuie: s aib cunotine aprofundate asupra tuturor
sistemelor de contabilitate i miestrie obinut pe calea unei ndelungate experiene; s
fie suficient iniiat n afaceri n general i s aib serioase noiuni de drept comercial; s
reuneasc unele caliti ca: probitate, imparialitate, rbdare, pruden, o judecat serioas
i clarvztoare i o inteligen lucid i ptrunztoare, s aib antecedente ireproabile i

57

darul discreiunii dezvoltat n cel mai nalt grad ; n misiunea ce i se ncredineaz s dea
o opinie i nu o decizie, iar n manifestarea opiniei sale s-i impun o foarte mare
rezerv, adic s nu fie afirmativ dect asupra faptelor sigure i indiscutabile; s nu fie
aprtorul, nici mandatarul prii care l-a propus i s nu aib alt preocupare, dect aceea
de a cuta adevrul i de a formula o opinie imparial i degajat de orice influen
strin.

3.1.6. Contractarea i programarea expertizelor contabile

Efectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract. Expertizele
contabile contractate trebuie programate. Programul de lucru trebuie s stabileasc
natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare pentru ndeplinirea misiunii privind
expertizele contabile contractate.

3.1.6.1.Contractarea lucrrilor de expertiz contabil

Necesitatea contractrii lucrrilor de expertiz contabil deriv din Codul etic
internaional al profesionitilor contabili elaborat i revizuit de IFAC (Federaia
Internaional a Contabililor) n noiembrie 2001, pe baza cruia CECCAR a elaborat
Codul etic naional al profesionitilor contabili.
Acest cod naional stipuleaz:
13 Relaiile membrilor Corpului cu clienii lor se stabilesc prin contract scris de
prestri servicii semnat de ambele pri (pct. 12.1 din Cod);
13 Dac n cursul executrii lucrrilor se constat necesitatea modificrii sau
extinderii lucrrilor, se va ncheia un act adiional la contract (pct. 12.7 din Cod).
Aceste reglementri sunt imperative i opozabile tuturor beneficiarilor lucrrilor
de expertize contabile, pentru c, dei sunt elaborate de un organism profesional
(CECCAR), ele s-au elaborat n conformitate cu atribuiile conferite prin lege Conferinei
Naionale a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, potrivit
creia Conferina Naional ...aprob...Codul privind conduita etic i profesional a

58

experilor contabili i a contabililor autorizai.

n consecin, nici un solicitant de expertize contabile nu poate refuza
contractarea lucrrilor de expertize contabile solicitate, nainte de acceptarea lor de ctre
expertul contabil contactat. Refuzul de contractare a lucrrilor de expertiz contabil de
ctre solicitant poate constitui un motiv obiectiv pentru neacceptarea expertizei de ctre
expertul contabil care are obligaia etico-profesional de a pretinde contractarea lucrrilor
pe care urmeaz s le execute.

3.1.6.1.1. Contractarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar o propunere

de lege ferenda
n contextul Codului etic naional al profesionitilor contabili, obligativitatea
contractrii lucrrilor de expertiz contabil este opozabil i organelor judiciare care
dispun proba cu expertiza contabil. Totui, organele de urmrire penal, instanele
judectoreti i alte organe cu atribuii jurisdicionale care dispun proba cu expertiza
contabil, din oficiu sau la cererea prilor implicate n procesul judiciar, se raporteaz
numai la reglementrile procedurale, cuprinse n Codul de procedur civil (C.p.civ.),
respectiv Codul de procedur penal (C.p.p.), reluate n art. 17 din O.G. nr. 2/2000, care
prevede: organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei tehnice judiciare numete
expertul (...) indic n scris, prin ncheiere sau prin ordonan, obiectul expertizei i
ntrebrile la care trebuie s rspund acesta, stabilete data depunerii raportului de
expertiz, fixeaz onorariul provizoriu, avansul pentru cheltuielile de deplasare, atunci
cnd este cazul, i comunic biroului local pentru expertize judiciare tehnice i contabile
numele persoanei desemnate s efectueze expertiza. ntruct n reglementrile invocate
mai sus nu sunt cuprinse clauzele minimale cerute de norma profesional privind
expertizele contabile, cu excepia clauzei de confidenialitate, pe cale implicit se poate
accepta c ncheierea de edin a instanei de judecat, respectiv ordonana organului de
urmrire i cercetare penal ine loc de contract.

59

3.1.6.2.Programarea lucrrilor de expertiz contabil

Necesitatea elaborrii unui program de lucru privindelaborarea expertizelor
contabile, att a celor judiciare, ct i a celor extrajudiciare, deriv din angajarea unor
termene precise la care rapoartele de expertiz contabil trebuie predate solicitanilor.
Programul de lucru pentru efectuarea expertizelor contabile trebuie s se
concretizeze ntr-un buget de timp, exprimat n ore, detaliat pe etape de lucru i/sau
operaiuni necesare elaborrii expertizei contabile cum ar fi:
15 studierea dosarului cauzei sau a temei n care a fost dispus i/sau contractat
expertiza contabil;
16 documentarea necesar pentru efectuarea expertizei contabile, care poate fi
subdivizat n: documentarea general, documentarea specific fiecrui obiectiv
fixat expertizei contabile, deplasri pentru documentri la faa locului;
17 prelucrarea i sistematizarea materialului documentar expertizabil;
18 redactarea raportului de expertiz contabil;
19 alte operaiuni.
Bugetul de timp elaborat n aceast structur st la baza ntocmirii Notei de
evaluare pe baz de tarif/orar, pretins a fi ntocmit de Birourile locale de expertiz
judiciar tehnic i contabil. Dar, chiar i n cazul practicrii Tarifului profesional
CECCAR, un astfel de buget de timp este un instrument preios n negocierea termenului
(datei) depunerii expertizei contabile contractate i/sau acceptate de ctre expertul
contabil.

3.1.7. Modul de executare a profesiei de expert contabil

Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele
lucrri:
71 ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific bilanul contabil;
71 acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii;
71 efectueaz analize economico-financiare, audit financiar-contabil i evaluri
patrimoniale;
60

71 efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de

persoane fizice i juridice;
71 execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, fiscal, de organizare
administrativ i informatic;
71 ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de
cenzor la societile comerciale;
71 poate fi desemnat s ndeplineasc atribuiile de administrator pentru
reorganizarea judiciar a debitorilor, respectiv a comercianilor persoane fizice i societi
comerciale care nu mai pot face fa datoriilor comerciale;
71 poate fi desemnat de tribunal, la propunerea judectorului-sindic, lichidator n
cazurile de lichidare judiciar a debitorului.
Profesia de expert contabil se exercit de ctre persoanele care au dobndit legal
aceast calitate. Experii contabili pot s-i exercite profesia individual ori se pot constitui
n societi comerciale de expertiz contabil.
Societile de expertiz contabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele
condiii:
79 s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil;
79 majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s dein
majoritatea aciunilor sau a prilor sociale;
79 consiliul de administraie al societii comerciale s fie ales n majoritate dintre
acionarii sau asociaii experi contabili;
79 aciunile s fie nominative i orice nou asociat sau acionar s fie admis de
adunarea general.
n cazul n care experii sunt numii s efectueze expertize judiciare beneficiarii
vor vira costul acestor lucrri, inclusiv TVA n contul acestor societi. Aceasta este
rspunztoare de calitatea lucrrii pe care o vizeaz. Societatea este obligat s rein i
s vireze impozitul legal datorat bugetului.
Societile comerciale de expertiz contabil, membre ale Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai au obligaia s comunice filialelor acestuia toate
modificrile intervenite n componena asociaiilor sau acionarilor.
Relaiile experilor contabili i societilor comerciale de profil cu clienii se

61

stabilesc prin contract scris de prestri servicii, semnat de ambele pri .

Activitatea de expert contabil poate fi exercitat numai de persoanele fizice i
juridice, membrii ai Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai nscrii n
Tablou. Tabloul se public anual n Monitorul Oficial al Romniei.
Tabloul Corpului cuprinde:
1. experi contabili care exercit profesia individual;
2. experi contabili strini, autorizai s exercite profesia individual n Romnia;
3. experi contabili salariai ai unor membrii ai Corpului;
4. experi contabili care au statut de salariai la persoane juridice din afara Corpului;
5. societi comerciale de expertiz contabil;
6. persoane juridice strine sau reprezentane ale acestora;
7. contabili autorizai care exercit profesia individual;
8. contabili autorizai care au statut de salariai la persoane juridice din afara
Corpului.
Publicitatea n legtur cu exercitarea profesiei de contabil autorizat i expert
contabil se efectueaz sau se autorizeaz de ctre Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai n interesul profesiei membrilor si.

3.1.8. Delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele

contabile
Efectuarea lucrrilor privind expertiza contabil judiciar nu poate fi delegat
de ctre experii contabili, numii din oficiu sau la recomandarea prilor, asistenilor
sau colaboratorilor lor. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil
poate delega executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i
rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil
extrajudiciar.
Misiunile liber-profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de
asisteni sau colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrri, pstrndui rspunderea final a executrii misiunii.
Norma 3523, Delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele

62

contabile, este specific, deocamdat, expertizelor contabile extrajudiciare comandate de

solicitani societilor comerciale de profil, constituite n baza art. 8 din O.G. nr. 65/1994,
cu modificrile ulterioare.
Dei reglementrile procedurale nu prevd posibilitatea comandrii expertizelor
contabile judiciare societilor de expertiz contabil, nici un impediment contrar nu
poate fi invocat. n ipoteza n care organele judiciare ar consimi s solicite expertize
contabile judiciare unor societi de expertiz i consultan contabil, problema delegrii
i supravegherii lucrrilor privind expertizele contabile judiciare s-ar impune cu
necesitate. ntr-o astfel de ipotez, delegarea executrii lucrrilor de expertiz contabil
judiciar trebuie s se fac numai acelor angajai ai societii de expertiz i consultan
contabil care au dobndit legal calitatea de expert contabil i sunt nscrii ca membri
activi n Tabloul Corpului. De asemenea, supravegherea lucrrilor trebuie atribuit
angajailor societii de nivel ierarhic superior, care au aceeai calitate cu executanii
lucrrilor.
n cazul angajrii de expertize contabile de ctre societi de expertiz i
consultan contabil sau cabinete individuale ale experilor contabili care folosesc
munc salariat, rspunderea pentru efectuarea acestora, cu respectarea normelor
deontologice de lucru i de raport elaborate de Corp, revine administratorului i/sau
efului de cabinet care trebuie s contrasemneze lucrrile elaborate i supravegheate de
subalternii lor. Executanilor le revine rspunderea intern potrivit reglementrilor proprii
de organizare i funcionare a fiecrei societi de expertiz i consultan contabil,
respectiv a fiecrui cabinet individual de expertiz contabil.

3.1.9. Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile

Documentarea lucrrilor privind expertiza contabil are un caracter particular
i se limiteaz strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile,
punctele) fixate expertului de ctre organul n drept s dispun expertiza contabil
judiciar prin ncheiere de edin (n dosarele civile) sau Ordonan a organului de
urmrire i cercetare penal (n dosarele penale).
O bun organizare a misiunilor responsabilitilor include inerea dosarelor
63

de lucru. Ele ajut nelegerea i controlul lucrrilor. Permit, de asemenea,

profesionistului contabil materializarea punerii n aplicare a diligenelor sale, pentru
fiecare misiune ndeplinit.
Profesionistul contabil pstreaz dosarele sale de lucru pe perioada prescripiei
legale, protejnd confidenialitatea acestora.
Misiunile privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare nu au caracter
repetitiv i, prin urmare, ntocmirea unui dosar permanent nu se impune. Totui, este
recomandabil ca expertul contabil s ntocmeasc un OPIS al dosarelor de lucru ntocmite
pentru fiecare expertiz contabil efectuat, pentru ca la nevoie acestea s poat fi gsite
cu uurin.
Documentarea lucrrilor privind misiunile de expertiz contabil mbrac dou
aspecte:
1. Documentarea general asupra evenimentelor i tranzaciilor care au legtur
direct i/sau indirect cu obiectivele fixate expertizei. Materialul documentar de
ansamblu avut n vedere de expertul contabil trebuie menionat ntr-un paragraf distinct
din capitolul I, Introducere, al normei de raport de expertiz contabil.
2. Documentarea specific asupra evenimentelor i tranzaciilor care au legtur
direct cu fiecare obiectiv fixat expertizei. Materialul documentar specific avut n vedere
de expertul contabil pentru fiecare obiectiv n parte trebuie menionat n capitolul II,
Desfurarea expertizei contabile, imediat, dup fiecare obiectiv la care expertul contabil
urmeaz s-i formuleze un rspuns. Materialul documentar specific nu trebuie anexat
expertizei, dar st adesea la baza ntocmirii unor Anexe la raportul de expertiz contabil
pe care expertul contabil consider c trebuie s le prezinte separat, pentru a nu afecta
conciziunea i claritatea raportului de expertiz contabil propriu-zis. n alt formulare,
materialul documentar specific trebuie anexat expertizei, prelucrat i nu n original sau
fotocopiat, chiar dac formularea obiectivelor fixate, n special la expertize contabile
judiciare, ar cere sau ar sugera anexarea unor probe, ci de a elabora expertiza contabil
judiciar n calitate de prob tiinific administrat de organul judiciar care a dispus-o.
Organul judiciar are la dispoziie mijloacele procedurale specifice de a solicita i dispune
depunerea la dosarul cauzei a documentelor, n original sau n fotocopii, pe care le
consider necesare.

64

Selectarea materialului documentar specific ce trebuie expertizat, mai ales n

cazul expertizelor contabile judiciare, se face uneori de ctre solicitantul expertizei,
alteori este lsat la aprecierea expertului contabil.

65

4. INSTITUIA EXPERTIZEI CONTABILE

1.1. Cadrul legal i forma organizatoric
Actul normativ de baz n organizarea activitii de expertiz contabil l
constituie Legea nr. 42/24.04.1995 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr.
65/15.08.1994 privind organizarea activitii de expertiz contabililor i a contabililor
autorizai
n ultimii ani au fost aduse mici modificri privind cuantumul renumeraiilor
muncii prestate de experii contabili i organizarea examenului de admitere la profesie,
prin: Legea nr. 126/14.07.1999 , Legea nr. 186/02.12.1999 , Ordonana Guvernului nr.
2/2000.
Se nfiineaz Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai ca
persoan juridic de utilitate public i autonom, din care fac parte experii contabili i
contabilii autorizai, avnd sediul n Bucureti. Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai i constituie filiale, fr personalitate juridic, n reedinele de jude i n
municipiul Bucureti.
Corpul i constituie veniturile din activitile stabilite potrivit prevederilor
legale, acoperindu-i cheltuielile din aceste venituri ce se constituie din taxe de nscriere
le examenul de expert contabil, taxa de nscriere n Tabloul Corpului, cotizaii anuale
asupra veniturilor realizate de ctre membrii Corpului, donaii i ncasri din vnzarea
publicaiilor proprii .

4.1.1. Organizarea i atribuiile i Corpului Experilor Contabili i

Contabililor Autorizai din Romnia
Principalele atribuii ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia sunt:
83 organizeaz examene pentru dobndirea calitii de Expert Contabil i de Contabil
Autorizat;

66

83 organizeaz evidena Experilor Contabili, a Contabililor Autorizai i a

societilor comerciale de profil, prin nscrierea acestora n tabloul Corpului ;
83 asigur buna desfurare a activitii Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai;
83 elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i conduita etica a
Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai, ghidurile profesionale n domeniul
financiar contabil;
83 elaboreaz, n colaborare cu instituiile guvernamentale i neguvernamentale
standardele privind evaluarea societilor comerciale precum i a unor active sau bunuri
ale acestora;
83 sprijin formarea i perfecionarea profesional a experilor contabili i a
contabililor autorizai;
83 apar prestigiul i independena profesional a membrilor si n raporturile cu
autoritile publice, organisme specializate, precum i cu alte persoane juridice i fizice
din ar i din strintate;
83 colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din strintate;
83 editeaz publicaii de specialitate.
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai este organizat pe dou
seciuni:
92 seciunea experilor contabili;
93 seciunea contabililor autorizai .

4.1.2. Organele de conducere ale Corpului Experilor Contabili i

Contabililor Autorizai din Romnia i reprezentantul
Ministerului Finanelor
Organele de conducere Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia sunt:
Conferina Naional este constituit din membrii Consiliului Superior,
membrii consiliilor filialelor Corpului i cte un reprezentant la 50 membrii din fiecare
filial. Este organul superior de conducere i de control al Corpului. Ea aprob

67

Regulamentul de organizare i funcionare Corpului Experilor Contabili i Contabililor

Autorizai din Romnia care mpreun cu Codul privind conduita etic i profesional a
experilor contabili i contabililor autorizai au fost aprobate cu ocazia Conferinei
Naionale a experilor contabili i contabililor autorizai, inut la Bucureti la data de 23
octombrie 1995.
Consiliul Superior al Corpului ce se constituie din experi contabili i
contabili autorizai, n funcie de ponderea experilor contabili n totalul membrilor
Corpului la nivel naional.
Biroul Permanent al Consiliului Superior compus din preedinte i
vicepreedini alei de consiliul superior. Preedintele Consiliului Superior este i
preedintele Biroului permanent.
Pe lng Consiliul Superior funcioneaz i Comisia Superioar de Disciplin.
La filiale, organele de conducere sunt:
94 Adunarea general format din membrii experi contabili i contabili autorizai
cu domiciliul stabil n judeul respectiv sau n Municipiul Bucureti, cu plata la zi a
cotizaiilor profesionale.
94 Consiliul Filialei constituit din membrii titulari i supleani alei de Adunarea
General.
94 Biroul Permanent al Consiliului Filialei
Activitatea Corpului i Filialei se controleaz de ctre cenzori alei de Conferina
Naional, respectiv Adunarea General.
Pe lng Consiliul Superior, precum i pe lng consiliile filialelor funcioneaz
cte un reprezentant al Ministerului Finanelor care urmrete ca hotrrile i msurile
luate de Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i filialele
sale s respecte ntocmai reglementrile n vigoare .

4.2. Expertiza contabil

4.2.1. Expertiza contabil judiciar
Expertiza contabil judiciar este un mijloc de prob n justiie, o form de
cercetare i lmurire a unor fapte sau mprejurri de natur economic-financiar indicate
68

de organele judiciare n scopul soluionrii litigiilor dintre persoane juridice, dintre

acestea i persoane fizice, precum i a proceselor penale privind infraciuni prin care au
fost aduse pagube patrimoniului.
Expertiza contabil judiciar constituie un mijloc de prob, la care organul de
urmrire penal sau instan de judecat apeleaz, la cererea prilor sau din oficiu, n
vederea lmuriri unor mprejurri de fapt i stabilirii adevrului material. Ea se
ncredineaz de instanele respective unor specialiti pentru a constata i evalua anumite
fapte, pe care judectorii nu le-ar putea procura sau aprecia ei nii, stabilind n acest
scop punctele asupra crora experii numii urmeaz s se pronune .
Ea are o dubl valen funcional: descoperirea, prin aplicarea unor metode
tehnice, a unor date faptice interesante pentru obiectul litigiului i expunerea unor
concluzii tiinific argumentate asupra unor lucrri, evenimente sau persoane.
Expertiza contabil se manifest i ca o prghie activ n aprarea proprietii
publice, contribuind la recuperarea prejudiciilor i la depistarea i nlturarea cauzelor
care genereaz pagube proprietii, indiferent c aceast proprietate este public sau este
privat .
Dup destinaia sa, expertiza contabil poate fi judiciar solicitat de anumite
organe pentru soluionarea cauzelor aflate n stare de ancheta, cercetare sau judecat - sau
extrajudiciar - solicitat de persoane fizice sau juridice interesate fr s existe un dosar
de anchet, cercetare sau judecat. Cu alte cuvinte expertiza contabil extrajudiciar sau
amiabil este aceea care n afara de orice intervenie judectoreasc, are loc direct ntre
prile n litigiu, care aleg ele nsi pe experi.
Spre deosebire de expertizele tehnice, medicale sau criminalistice, care se refer
de regul la cercetarea unei singure probleme, cum ar fi: determinarea valorii unui
imobil, stabilirea cauzelor decesului unei persoane, atestarea autenticitii unui act, a unei
semnturi etc., obiectul expertizei contabile se refer la cercetarea unui ansamblu de
documente contabile, acte normative i probleme economico-financiare pentru atingerea
scopului pe care i l-a propus. nsi punctele stabilite de organele n drept la care trebuie
s rspund expertul se caracterizeaz prin pluritate i diversitate .
Expertiza contabil se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi: are ca obiect
cercetarea unor fapte sau situaii de natur economico-financiar; cuprinde n sfera sa de

69

aciune activitatea economic a unui agent economic pentru problemele i obiectivele

stabilite de organul judiciar; cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt pe baza
informaiilor furnizate de evidena economic i a suporilor ei materiali; interpreteaz
datele de eviden i formuleaz opinii cu privire la problemele investigate pe baza
legilor i actelor normative care reglementeaz domeniu1 de activitate respectiv;
elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute, care servesc ca mijloc de prob pentru
organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei.
Potrivit convingerii interne a judectoru1ui, bazai pe lege i contiin, el este
n msur s aprecieze fora probant a expertizei contabile i s admit sau s resping
concluziile formulate, n funcie de nivelul tiinific si calitatea acestora .
Expertiza contabil are ca sarcin principal s contribuie la stabilirea adevrului
material i la justa soluionare de ctre organul judiciar a cauzei aflat n faza de cercetare
sau de judecat. Ea trebuie s ofere organului n cauz o prob ndeajuns de temeinic i
de nenlturat pentru tragerea la rspundere a persoanelor vinovate de nclcarea
legalitii, nesocotirea disciplinei financiare i pgubirea patrimoniului.
Expertiza poate deprinde deficienele existente n organizarea i conducerea
sistemului de eviden, imperfeciunile propagate pe traseul procesului decizional,
precum i omisiunile sau erorile comise n executarea atribuiilor de serviciu cu
consecine negative asupra patrimoniului agentului economic expertizat.

4.2.2. Comparaie cu controlul financiar

Controlul financiar este activitatea specializat prin care de la toate nivelurile
analizeaz i cunoate modul cum societatea controlat ndeplinete programul economic,
de producie i financiar, cum se pstreaz, utilizeaz i se valorific patrimoniul
ncredinat, n scopul mbuntirii activitii, recuperrii abaterilor i tragerii la
rspundere a celor vinovai.
Referitor la relaia dintre controlul financiar i expertiza contabil judiciar
contabil reinem c ambele activiti sunt instrumente principale de aprare a
patrimoniului i de respectare a legalitii. Trsturile comune ale expertizei contabile i
controlului financiar se refer la faptul c:
70

1. se efectueaz de specialiti n domeniul contabil-financiar cu reputaie netirbit;

2. examineaz diferite laturi ale activitii economico-financiare dup criterii care au
la baz aceleai dispoziii legale i acelai domeniu de activitate contabilitatea;
1. n principiu utilizeaz aceeai metodologie de investigaie;
1. atunci cnd cauzele aprute la organele de urmrire penal i instanele de
judecat sunt constatate de controlul financiar, expertiza contabil utilizeaz i analizeaz
concluziile controlului financiar pentru a preciza existena i mrimea pagubei, cele dou
activiti completndu-se reciproc pentru stabilirea adevrului n cauza supus anchetei
sau judecrii.
Analiznd n comparaie cele dou activiti de aprare a patrimoniului i
respectare a legalitii gestionare i financiare, rezult elemente potrivit crora:
Controlul financiar ulterior:
Expertiza contabil judiciar:
- este o funcie a conducerii, o latur a - este un mijloc de prob n justiie care
perfecionrii
form

de

conducerii
cunoatere

tiinifice,
a

o intervine numai atunci cnd organele

problemelor judiciare o consider necesar pentru

dezvoltrii economice.

elucidarea cauzelor n curs de anchet sau

judecat.
- este activitatea prin care conducerea - este activitatea prin care organele
cunoate modul n care se ndeplinesc judiciare
sarcinile

economice

pstreaz,
patrimoniul,

utilizeaz
n

financiare,
li

scopul

primesc

lmuriri

de

natur

se economico-financiare, cu scopul de a

valorific stabili

adevrul

necesar

soluionrii

prevenirii, temeinice i legale a cauzelor privind

constatrii i nlturrii abaterilor, stabilirii faptele cercetate i anchetate sau judecate.

rspunderilor

pentru

abateri,

al

mbuntirii activitii.
- cuprinde pe o anumit perioad, ntreaga - se limiteaz la cercetarea problemelor cu
activitate economico-financiar sau unele caracter economic i financiar indicate de
laturi ale acesteia.

organele judiciare.

- examineaz ntregul sistem de documente -

are

competena

i evidene tehnic-operative i contabile documentelor

privind activitatea i perioada controlat.

de

examinare

evidenelor

tehnic-

operative i contabile necesare pentru

71

lmurirea obiectivelor stabilite de organele

judiciare.
-constat pagubele, abaterile, deficienele, - confirm
lipsurile.

sau

infirm

constatrile

controlului cu privire la pagube, abateri,

deficiene, lipsuri.
- pe baza constatrilor i concluziilor - intervine ca prob administrat de
controlului financiar se acioneaz n organele de urmrire penal i de judecat
justiie.

n vederea convingerii asupra realitii i

condiiile apariiei pagubei, deficienei,

- este o activitate cu caracter permanent.

abaterii.
- este o activitate ocazional care are loc
numai cnd se dispune de organele
judiciare.

4.2.3. Expertiza contabil extrajudiciar (amiabil)

Expertiza contabil extrajudiciar sau amiabil este aceea care n afar de
orice intervenie judectoreasc, are loc direct ntre prile n litigiu, care aleg ele nsi
pe experi.
Dei expertiza contabil este un auxiliar al organelor de justiie, ea contribuie la
stabilirea i respectarea adevrului i realitii n activitatea agenilor economici n litigiu,
deoarece deciziile luate de organele de justiie avnd n vedere conducerile agenilor
economici respectivi .
Contribuia expertizei contabile la prevenirea pagubelor n patrimoniu,
pstrarea integritii acestuia i respectarea legalitii este mai operativ i eficient n
condiiile utilizrii ei nu numai ca mijloc de prob n justiie, ci i ca mijloc de
fundamentare a aciunilor arbitrare judectoreti sau penale, care se bazeaz pe aciuni
adresate organelor judiciare sunt i o consecin a defeciunilor n sistemul de
documentare i eviden. Practica dovedete c multe asemenea aciuni adresate
organelor judiciare sunt i o consecin a defeciunilor n sistemul de documentare i
eviden, precum i a lipsei de operativitate n ntocmirea documentelor i inerea
72

evidenei. ntr-o asemenea situaie pentru a nu ncrca inutil volumul de cercetare al

organelor judiciare, n cauzele arbitrale, de exemplu, conducerile agenilor economici
trebuie s aib certitudinea i rspunderea ca documentele i evidena pe care se bazeaz
aciunea arbitral sunt legale, corecte, exacte, c reflect fidel situaia economic,
financiar, gestionar, contractual, etc., pentru care se adreseaz arbitrajului. Un mijloc
de asigurare a calitii, realitii, exactitii i legalitii (sub aspect formal i de coninut)
a informaiilor ce stau la baza aciunii arbitrale judectoreti, l constituie, deci,
expertiza contabil ca mijloc de fundamentare a aciunilor arbitrale judectoreti, dispus
de conducerea agentului economic care solicit aciunea arbitral.
Expertiza contabil, ca mijloc de fundamentare a seciunilor arbitrale, ar putea fi
dispus de conducerea agentului economic care deschide aciunea dup efectuarea
punctajului comun ntre evidenele celor doi ageni economici care urmeaz s intre n
litigiu i numai n situaia n care cu ocazia punctajului se constat neconcordanta ntre
datele din documentele i evidenta celor doi ageni economici cu privire la cauza care
urmeaz s fie soluionat. Expertiza contabil, ca mijloc de fundamentare a aciunii de
judecat, poate fi dispus de conducerea agentului economic care urmeaz s reclame.
Expertiza contabil extrajudiciar, amiabil, poate fi utilizat i pentru
certificarea bilanurilor contabile, a conturilor de profit i pierderi, a situaiei
patrimoniului diferiilor ageni economici. Aceste analize i certificri financiar-contabile
asupra situaiei patrimoniale a agentului economic i a posibilitilor acestuia de a genera
profit, de a fi rentabil, constituie dovada demn de ncredere pentru teri, ali ageni
economici) n vederea intrrii n relaii de comer. Prin aceste expertize contabile
extrajudiciare se previne stabilirea de relaii de comer cu ageni economici care s-ar gsi
n imediata intrare n starea de ncetare de pli sau de faliment.
Expertiza extrajudiciar este urgent reclamat de manifestare plenar a liberei
iniiative n condiiile economiei de pia, fiind o cale eficient de asisten de nalt
specialitate a oricrei afaceri care se vrea ferit de riscuri i asigurat de reuit.
n condiiile economiei de pia, a existenei i funcionrii societilor
comerciale, problemele teoretice, legale i metodologice privind expertizele contabile
sunt utile pentru tehnicienii contabilitii, pentru acionari, deponeni, creditori, pentru
magistrai, avocai, fisc, precum i pentru oamenii de afacerii n general.

73

4.2.4. Expertiza evaluatoare

Expertiza evalurii poate fi a aportului n natur la constituirea societilor
comerciale, a mririi capitalului social prin aportul n natur i a pierderii capitalului
social;
1. La constituirea societii pe aciuni, valoarea bunurilor aduse ca aport n natur n
societate, modul de evaluare i numrul aciunilor acordate pentru acestea se prevd n
contractul de societate semnat de asociai sau, de membrii fundaiei.
Societatea se poate constitui numai dac ntregul capital a fost subscris i fiecare
acceptant a vrsat n numerar jumtate din valoarea aciunilor subscrise. Aciunile ce
reprezint alte aporturi dect n numerar se acoper integral.
Dac exist aporturi n natur, adunarea constitutiv numete unul sau mai muli
experi pentru a da avizul asupra evalurilor. Experii ntocmesc raport de aviz asupra
evalurilor privind aporturile n natur i l depun la fondatori.
Funcionarea societii pe aciuni este supus autorizrii instanei n a crei raz
teritorial i va avea sediul societatea. n cazul n care se consider necesar instana
poate dispune efectuarea unei expertize, n contul prilor, pentru evaluarea capitalului n
natur.
Expertiza privind evaluarea aporturilor n natur este: extrajudiciar, n cazul n
care este solicitat de adunarea constitutiv, iar expertul este numit de ctre aceasta;
judiciar, n cazul n care este dispus de ctre instan.
2. Deci, se poate efectua expertiza pentru mrirea capitalului social, prin aporturi
n natur, dar se poate executa expertiza i n cazul micorrii capitalului social, adic al
pierderii capitalului social, n proporie mai mare de jumtate din capitalul social al unei
societi comerciale. n aceste cazuri, se poate folosi expertiza pentru a determina soluia
optim, adic dac este eficient reconstituirea capitalului social, limitarea lui la suma
rmas sau dizolvarea societii. n cazul n care la convocarea Adunrii Generale
Extraordinare a Asociailor pentru discutarea i luarea unor msuri pentru cele
exemplificate mai sus, administratorii au obligaia s cear instanei din raza teritorial n
care se afl sediul societii numirea unui expert, care s controleze pierderea capitalului

74

social. Instana, pe baza expertizei, constat pierderea i emite o ncheiere prin care
autorizeaz limitarea capitalului la suma rmas sau dizolvarea societii, cu orice numr
de acionari prezeni.
La societile comerciale cu drepturi i atribuii stabilite prin lege i statute proprii
funcioneaz controlul prin cenzori. Acetia sunt n numr de trei, dintre care unul cel
puin, trebuie s fie contabil autorizat n condiiile legii, sau expert contabil. La societatea
pe aciuni cenzorii trebuie s fie acionari, cu excepia cenzorilor-contabili experi. O
persoan nu poate funciona ca cenzor n mai mult de trei societi concomitent.
Experii contabili, contabilii autorizai i cenzorii pot executa lucrri de audit
financiar. La fel aceste lucrri le poate efectua i un cenzor extern independent. Acesta i
desfoar activitatea individual (ca persoan fizic) sau n societi comerciale (ca
persoan juridic). Pot dobndi calitatea de cenzori externi independeni persoanele care
sunt experi contabili, i n plus au competena profesional de a controla i a aprecia
modul de organizare i de conducere a activitii economico-financiare i de contabilitate,
de a verifica i certifica legalitatea bilanului contabil i a contului de profit i pierdere, de
a analiza, prin procedee specifice contabilitii, situaia economic, financiar i fiscal a
societilor supuse autorizrii.

4.2.5. Expertiza n cazul reorganizrii i lichidrii judiciare a

comercianilor
Persoanele fizice n calitate de comerciani i societile comerciale care nu mai
pot face fa datoriilor lor comerciale vor fi numii debitori i li se aplic procedura de
reorganizare i lichidare judiciar. Aceast procedur se aplic de ctre instana
judectoreasc, judectorul-sindic, administratorul, lichidatorul, adunarea i comitetul
creditorilor.
Expertul contabil poate fi numit administrator s supravegheze gestiunea sau s
conduc activitatea debitorului sau s efectueze reorganizarea judiciar; s confirme la
cererea judectorului-sindic posibilitatea de realizare a planului de reorganizare; s asiste
judectorul-sindic la evaluarea bunurilor debitorului descrise n inventarul de lichidare
judiciar.

75

Expertul contabil poate fi desemnat de tribunal la propunerea judectoruluisindic lichidator n cazurile de lichidare judiciar. n calitate de lichidator, expertul
efectueaz actele, operaiunile i procedurile dispuse de judectorul sindic.
n cazul lichidrii judiciare, bunurile din averea debitorului se lichideaz ct mai
avantajos i ct mai repede.
Judectorul sindic desemneaz un expert contabil pentru a-l asista la evaluarea
i stabilirea preurilor bunurilor din averea debitorului. Retribuirea expertului se va face
din averea debitorului.
n partea a patra a prezentei lucrri vom prezenta cteva studii de caz ce privesc
expertiza contabil judiciar, expertiza contabil extrajudiciar i de asemenea o lichidare
a unei societi comerciale.

5. DEMERSUL TEHNIC I PROCEDURAL PRIVIND

EFECTUAREA EXPERTIZELOR CONTABILE
JUDICIARE
1.1. Tehnica efecturii expertizelor contabile judiciare
1.1.1. Admisibilitatea expertizelor, condiiile i organele care
dispun efectuarea expertizelor contabile judiciare
Expertizele contabile sunt folosite n cele mai multe cazuri n aciuni judiciare,
n multe litigii de munc, n stabilirea vinoviei a cuantumurilor unor prejudicii
materiale sau financiare, n confirmarea

sau infirmarea rezultatelor unor controale

financiare care au stabilit unele pagube materiale, etc.

De asemenea expertizele contabile reprezint un mijloc de investigaie, prin
care se ajunge fie la obinerea unei probe n instan, fie la evaluarea exact a unei probe
existente.
Expertiza mai poate constitui un mijloc de dovad reglementat de codul de
procedur civil, la care recurge instana n cazul ca, pentru stabilirea adevrului obiectiv,
este nevoie de lmurirea unor mprejurri de fapt, pentru a cror rezolvare se cer

76

cunotine specifice meseriei i domeniului financiar-contabil i economic, pe care

judectorul nu le posed.
n concluzie expertiza contabil este un mijloc de prob dispus sau cerut de
organul juridic n materie civil sau penal, efectuat de un specialist n materia litigiului .
Expertiza privind activitatea societilor comerciale aflate n situaia de ncetare
de pli sau de faliment poate avea ca obiect aspectele unor infraciuni de bancrut simpl
sau frauduloas.
Bancruta este situaia persoanelor fizice sau juridice crora li se constat
nereguli financiare, acte de neglijen sau de impruden, acte de fraud fcute n dauna
creditorilor i declarate de instana de judecat competent ca fiind insolvabile, neputnd
s-i onoreze plile la scaden. Starea de faliment se declar la cererea creditorilor sau
chiar a debitorului. n aceasta situaie, bunurile debitorului se sechestreaz, ntreaga
activitate a acestuia este supus controlului i apoi bunurile debitorului, se valorific prin
licitaie public pentru stingerea obligaiilor fa de creditori.
Bancruta simpl sec constat atunci cnd un comerciant declar falimentul sau ncetarea plilor ctre creditori. Declaraia falimentului sau ncetarea plilor are loc
dac se constat c infractorul a svrit fapte ca de exemplu: a fcut cheltuieli personale
superioare condiiilor pecuniare; a utilizat o important parte din avutul comerului n
operaii de hazard sau de impruden; a efectuat operaii ruintoare n contractarea de
mprumuturi; a pltit pe unii creditori n dauna masei dup ncetarea plilor sau nu a
inut deloc registrele de contabilitate sau le-a inut n mod necorespunztor.
Bancruta frauduloas const n fapta unui comerciant de a gestiona incorect
patrimoniul sau pentru a pgubi creditorii, din care cauz a ncetat plile i a fost declarat
n stare de faliment. Bancruta frauduloas este consecina urmtoarelor fapte: sustragerea
i falsificarea registrelor, distrugerea, tinuirea sau diminuarea activului, simularea i
declararea frauduloas a pasivului.
Admisibilitatea expertizelor contabile const n examinarea, analiza i stabilirea
unor concluzii n latura economico-financiar a faptelor i mprejurrilor ntr-un caz
judiciar cel mai adesea. Latura judiciar este exclusiv de competena organelor judiciare;
instanele judectoreti, tribunale, curi de apel, parchete, organe de urmrire penal. De
exemplu, n litigiile cu privire la existena i proporia lipsurilor din patrimoniul unui

77

agent economic, natura faptei care a generat paguba i stabilirea rspunderii. Obiectivele
cu privire la constatarea vinoviei persoanelor care au produs pagubele materiale i la
faptele care le-au generat depesc sfera expertizei contabile, acestea constituind
obiectivele unor anchete penale.
Expertizele n materie comercial se efectueaz atunci cnd este necesar a se
cerceta calcule, nscrisuri i registre de comer. Instana poate numi, n acest scop, unul
sau mai muli experi, care s asculte prile, s examineze socotelile, nscrisurile i
registrele, s consemneze prin proces verbal declaraiile i recunoaterile prilor, s
ncerce s le mpace dac este posibil i s raporteze instanei despre rezultat.
Expertizele n materie penal au loc atunci cnd justiia are interesul de a
controla gestiunea unor comerciani n stare de faliment sau a administratorilor de rea
credin ai unor societi comerciale. Instana ncredineaz expertului numit actele i
registrele ce urmeaz s fie controlate i chestionarul la care acesta are nsrcinarea s
rspund. Expertul poate chema pe falit sau inculpat numai cu permisiunea judectorului.
Sunt cazuri de expertiz cnd se stabilesc obiective prin care se pretinde
expertului contabil s constate vinovia persoanelor care au produs pagube materiale i
cror fapte se datoreaz. Acest gen de obiectiv depete competena expertului contabil,
ntruct, devine organ de anchet penal. Tot ca o depire de competen poate fi faptul
n care instanele de judecat solicit expertului contabil s prezinte aprecieri juridice, ca
de exemplu, dac o sum mai poate fi considerat bun de plat din momentul n care s-a
constatat c dispoziia de reinere a fost emis peste termenul legal.
n cazurile penale, fixarea obiectivelor la care urmeaz s rspund experii, se
caracterizeaz prin desfurarea ei n dou faze:
97 ncuviinarea probei i stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului,
fixarea unui termen cnd se citeaz prile i expertul numit i analiza sumar a dosarului
de ctre expertul contabil numit;
97 punerea n discuia prilor i a expertului numit a obiectivelor la care expertul
trebuie s rspund, atenionarea acestora asupra faptului c au dreptul s fac observaii
i s solicite modificarea, completarea sau definitivarea obiectivelor n prezena prilor,
i a expertului numit.

78

1.1.2. Recomandarea, desemnarea ;i numirea expertului contabil

Expertiza contabil dispune prin ordonan de ctre organele procuraturii,
poliiei sau prin ncheiere de ctre judectorii sau de tribunale. Desemnarea experilor
pentru efectuarea expertizei contabile se face n dou momente: recomandarea i
numirea.
Efectuarea expertizelor contabile cuprinde o succesiune de etape, i anume:
desemnarea experilor, fixarea sarcinilor acestora, documentarea lor asupra cauzei,
formularea concluziilor i valorificarea constatrilor de ctre organele abilitate.
Cu privire la recomandarea experilor contabili, trebuie s artm c aceast
metodologie s-a schimbat ncepnd cu anul 1994, n sensul c pn la data menionat,
recomandarea experilor contabili se fcea de biroul local de expertiz din cadrul
administraiilor financiare . Dup aceast dat recomandarea experilor se face de ctre
tribunale, i n multe cazuri de ctre Corpul Experilor Contabili.
n prezent, una din atribuiile birourilor locale pentru expertize judiciare, care
in evidena experilor judiciari pe baza listelor publicate n Monitorul Oficial, recomand
organelor de urmrire penal, instanelor judectoreti sau altor organe cu atribuii
jurisdicionale, experi contabili care pot efectua expertize judiciare n condiiile
prevzute de lege , precum i urmresc efectuarea la timp a acestor expertize dispuse de
organele n drept.
n acest sens organele de urmrire penal sau instanele de judecat solicit
pentru expertiza contabil recomandarea unor experi, preciznd natura cauzei i obiectul
expertizei.
n funcie de natura expertizei, Tribunalul recomand mai muli experi (de cele
mai multe ori cte trei), avnd calificarea i specializarea respectiv, experien n
domeniu, iar organul de justiie alege i numete unul din ei.
Pentru a se asigura recomandarea ct mai judicioas a experilor, trebuie s se
in seama de unele principii i anume: calificarea i experiena experilor contabili n
raport cu domeniul n care urmeaz s se efectueze expertiza; posibilitatea executrii
expertizei contabile n termenul cel mal scurt; evitarea suprancrcrii unor experi cu
lucrri de expertiz pentru a nu influena calitatea i operativitatea expertizei, precum i
activitatea expertului la locul de munc; domiciliul expertului s fie de preferin n
79

aceeai localitate cu reedina organului care a dispus efectuarea expertizei pentru a se

evita deplasrile care pot afecta operativitatea i costul expertizei; atragerea unui numr
ct mai mare de experi n efectuarea expertizei contabile; numrul celor recomandai s
dea posibilitatea organului judiciar s aleag, n funcie de faptul dac expertiza urmeaz
s fie efectuat de unul sau mai muli experi. Numirea expertului sau experilor contabili
dintre cei recomandai de tribunal se face de ctre organul care a dispus efectuarea
expertizei. Numirea se face prin ordonan sau ncheierea organului judiciar, care a dispus
efectuarea expertizei, n care indic i obiectivele i termenul de depunere a raportului de
expertiz.
Prile interesate au dreptul s cear, ca pe lng expertul numit de ctre organul
judiciar, s fie numit i un expert nominalizat de ele, pe cheltuiala lor, cu condiia ca cel
solicitat s fie trecut n Tabloul Corpului Experilor, sau s fie un specialist de nalt
calificare .
Aceti experi recomandai de pri au aceleai drepturi i obligaii ca i experii
numii de instan, iar raportul de expertiz se ntocmete de ctre expertul numit din
oficiu i cel recomandat de pri, ntocmind i semnnd, n comun cu acetia, raportul de
expertiz. Expertul recomandat de parte este obligat s acioneze nu ca un aprtor al
prii ci principial, preocupat de interpretarea tiinific, obiectiv a fenomenelor
expertizate.
Corelativ cu drepturile pe care le au experii contabili n calitate de membri ai
Corpului de Experi, le incumb acestora i obligaia de a efectua lucrrile dispuse de
organele competente n termenul acordat i n conformitate cu normele de drept care
reglementeaz materia n cauz. Prevederile legale n vigoare stabilesc obligaia de a
efectua expertiza dispus, legifernd ca sarcina efecturii expertizelor contabile de ctre
experii numii este obligatorie, ea neputnd fi refuzat dect numai pentru motive
temeinice. Textele de lege sunt imperative; arat c prin motive temeinice se neleg
acele mprejurri care mpiedic expertul contabil s-i poat ndeplini sarcina efecturii
expertizei, cum ar fi: cazurile de boal, concediu de odihn, sarcini profesionale speciale.
Evident, cazurile artate nu sunt limitative. Important este ca motivul invocat de expert s
fie temeinic, adic de natur s creeze organului care a dispus lucrarea, credina c cel n
cauza nu poate efectiv s-i duc la ndeplinire mandatul ncredinat.

80

Expertul numit primete o citaie emis de judectoria n a crei raz de aciune

se desfoar procesul penal sau civil, aa cum avem la anexa cu numrul 2.

1.2. Procedura de efectuare a expertizei contabile judiciare

1.2.1. Documentarea expertului asupra cauzei n litigiu
Expertul contabil trebuie s examineze informaiile care au legtur cu obiectul
expertizei, n vederea formulrii unor rspunsuri complete la ntrebrile puse de organele
ce au dispus expertiza.
Celebrul decalog al lui Mulendorf este o cheie a servirii principiilor justiiei
cu principialitate i competen .
1. Servete cazul n sine nu persoana, nici chiar pe a ta.
2. Fii deasupra prilor ca i judectorul pe care l ajui.
3. Nu te lsa intimidat de atacurile personale n activitatea ta obiectiv i
neprtinitoare.
1. Nu te considera infailibil.
1. Refuz rspunsurile la ntrebrile care depesc cadrul cunotinelor tale.
1. Folosete obieciunile contra raportului de expertiz, mpotriva constatrilor
tale, nu pentru a te apra, ci pentru a descoperi adevrul.
1. ndreapt orice greeal, chiar dac ai comis-o tu.
1. Fii drept i clar.
1. Strduiete-te s nelegi mai nti chestiunea, altfel nimeni nu va pricepe
rspunsul tu.
1. Apr prestana profesiunii.
Documentarea expertului ncepe cu studierea materialelor aflate n dosarul
cauzei. n cazul n care procesele penale i civile iau natere n urma controalelor,

81

expertul va studia documentele de control sub aspectul formei i fondului.

Expertul este obligat s stabileasc situaii certe rezultate din documente oficiale
i materiale luate n analiz i s nu fac aprecieri pe baza unor declaraii ale persoanelor
interogate de el .
n raportul pe care-l ntocmete, raport a crui structur o vom prezenta n
capitolul 3.2.4 al prezentei lucrri, expertul va arta clar concluziile organului de control
i concluziile lui motivnd eventualele dezacorduri.
Dac este cazul unei contraexpertize, expertul va examina i metodele de lucru
i concluziile experilor anteriori.
Concomitent se efectueaz i expertize de alt specialitate (tehnice, grafologice)
n funcie de complexitatea expertizei n cauz .
Sursa principal de documentare o constituie documentele i evidenele din
arhiva unitii.
Documentarea se poate extinde i asupra unor acte sau documente neoficiale,
cum sunt nscrisurile sau nsemnrile prezentate de prile interesate, de alte persoane sau
depistate de expert. n multe situaii declaraiile prilor i depoziiile martorilor l ajut
pe expert n orientarea cercetrilor sale, n elucidarea aspectelor neclarificate i
formularea unor concluzii ct mai juste.
Efectuarea lucrrilor de expertiz contabil (expertiza contabil propriu-zis)
Activitatea de expertiz contabil parcurge mai multe etape:
99 desemnarea experilor i stabilirea obiectivelor expertizei;
100 documentarea expertului asupra cauzei n litigiu;
101 efectuarea lucrrilor de expertiz;
102 ntocmirea raportului de expertiz;
103 verificarea i avizarea raportului de expertiz;
104 valorificarea raportului de expertiz.
Expertiza contabil se efectueaz de expertul contabil dup care a primit actul de
numire de la organul judiciar .
Procedural, efectuarea expertizei contabile presupune:
I.

examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei;

II.

examinarea unor documente (acte, evidene) aflate la pri sau teri (expertiza

82

la faa locului);
III.

analiza explicaiilor prilor, inclusiv ale martorilor;

IV.

analiza actelor de control i de expertiza anterioare n aceeai cauz;

V.

studierea concluziilor expertizei tehnice etc.

I. Examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei n care s-a

dispus efectuarea expertizei contabile se face la sediul organului beneficiar al expertizei.

n cursul urmririi penale, cercetarea dosarului se face cu ncuviinarea organelor de
urmrire. Expertul poate cere lmuriri organului de urmrire penal sau instanei de
judecat cu privire la anumite fapte ori mprejurri ale cauzei.
Dac materialul aflat la dosarul cauzei este insuficient pentru efectuarea
expertizei contabile, expertul contabil poate solicita, motivat, organului beneficiar
completarea acestuia. Completarea dosarului se impune n situaii cum sunt:
1. deinerea de ctre inculpat a unor acte privind gestiunea la care a funcionat;
2. lipsa proceselor verbale de inventariere, n cazul lipsurilor n gestiune;
3. n procesele civile lipsa nscrisurilor supuse expertizrii etc.
II. Examinarea unor documente (acte, evidene) aflate la pri sau teri
(expertiza la faa locului) se efectueaz atunci cnd expertul contabil apreciaz c
pentru rezolvarea obiectivelor ce i s-au dat spre rezolvare nu-i sunt suficiente
documentele existente la dosarul cauzei.
n multe cazuri, documentele aflate la dosar nu sunt suficiente pentru a se
rspunde la obiectivele fixate, fiind necesar cercetarea i a altor acte sau a evidenelor
tehnice operative, contabile, statistice, care se afl la prile n litigiu. Sunt, ns, situaii
n care se utilizeaz expertiza la faa locului i atunci cnd nu trebuie cercetate alte
documente dect cele aflate la dosarul cauzei.
Pentru expertiza la faa locului, n cauzele civile expertul contabil are obligaia
s anune prile despre data i locul efecturii acesteia, fr sa aib vreo obligaie n caz
n care aceasta nu se prezint. Anunarea de ctre expert a prilor despre data i locul
efecturii expertizei contabile sau a cercetrii documentelor este necesar n toate
cazurile n care se cerceteaz i alte documente dect dosarul cauzei, la sediul uneia din
pri sau la teri. Anunarea prilor se face n scris prin sistemul de expediere a
recomandatelor cu dovada de primire.

83

n cauzele penale, examinarea unor documente aflate la sediul (domiciliul)

prilor sau la teri se poate realiza cu ncuviinarea n condiiile stabilite de organul de
urmrire penal sau instanele de judecat.
III. Analiza explicaiilor prilor i martorilor se face n funcie de datele
expertizate, stabilindu-se concordana sau neconcordana dintre explicaii i date. Cu
ocazia efecturii expertizei, prile au obligaia s dea expertului contabil orice lmuriri
n legtur cu obiectul lucrrii. n cauzele penale, prile (nvinuitul i prejudiciatul) pot
da expertului contabil explicaiile necesare numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite
de organul de urmrire penal sau de instana de judecat.
Explicaiile scrise date de pri nainte sau n timpul efecturii expertizei pot
forma obiectul analizei expertului numai dup ce acestea au fost aduse de pri la
cunotina organului care a dispus expertiza i care a hotrt acceptarea i acceptarea i
ataarea la dosarul cauzei.
Contactul expertului cu prile are menirea de a evita obieciunile ulterioare ale
acestora, precum i de a orienta munca de expertiz spre elucidarea complet a adevrului
n cauza cercetat.
IV. Analiza actelor de control i de expertiz anterioar n aceeai cauz
este o condiie important pentru asigurarea calitii expertizei contabile. Expertul
contabil analizeaz coninutul actelor de control i ale eventualei expertize anterioare n
aceeai cauz pentru a convinge, dac au fost respectate normele legale n vigoare, au fost
efectuate corect calculele i dac, au fost delimitate just perioadele de gestiune i
rspunderile persoanelor implicate n cauz. Expertul contabil prezint datele comparativ
pe fiecare problem, artnd situaia stabilit de control i de eventuala expertiz
anterioar i cea stabilit de expertiza contabil curent.
Dac n cauza respectiv s-au fcut mai multe aciuni de control, cuprinznd
aceeai problem, care au ajuns la concluzii diferite este necesar ca expertul contabil s
analizeze separat fiecare din procesele verbale de control i s arate documentat cauzele
care au dus la concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii.
Expertul contabil examineaz procesul-verbal de control, act prin care organul
de control a constatat abateri i lipsuri de natur financiar-contabil i pe baza cruia s-a
iniiat cauza supus expertizei sub aspectul formei si al fondului. Sub aspectul formei

84

actelor de control, expertul contabil examineaz dac exist note sau explicaii scrise ale
persoanelor deferite justiiei, concluziile compartimentului financiar-contabil al agentului
economic i msurile dispuse de conducerea acestuia n legtur cu constatrile
controlului. Sub aspectul fondului actelor de control, expertul contabil are n vedere
dac: documentele i evidenele pe care s-au ntemeiat concluziile controlului sunt
ntocmite cu respectarea dispoziiilor legale i conin date reale; exist documente care au
legtur direct cu obiectivele expertizei i nu au fost luate n considerare de ctre
control; s-a determinat argumentat cuantumul lipsurilor; s-a stabilit legal rspunderea
pentru fiecare fapt sau lips; concluziile controlului sunt n concordan cu prevederile
legale.
Consultarea organelor de control i a experilor care au efectuat lucrri
anterioare n cauza expertizat reprezint o necesitate pentru elucidarea tuturor aspectelor
pe care le ridic o expertiz contabil complex. n acest mod, expertul contabil
lmurete complet punctele de vedere diferite i rezolv deosebirile de preri ale
diferitelor organe care s-au pronunat anterior n cauza expertizat. Aceast consultare
contribuie la asigurarea calitii expertizei dar, are caracter facultativ pentru concluziile
expertului contabil. Consultarea organului de control de ctre expertul contabil, este
obligatorie, numai n situaia cnd expertiza reduce substanial prejudiciul stabilit de
control pentru a se evita observaiile ulterioare sau eventualele erori i pentru a se
concluziona ferm n cadrul expertizei contabile.
V. Studierea concluziilor expertizei tehnice n aceeai cauz de ctre
expertul contabil i utilizarea lor la rezolvarea obiectivelor expertizei contabile presupune
s se efectueze mai nti expertiza tehnic apoi cea contabil. Concluziile expertizei
tehnice nu sunt obligatorii pentru expertiza contabil, care pe baza datelor contabile le
poate confirma sau infirma.
Expertul contabil poate fi pus n imposibilitatea efecturii expertizei
contabile determinat de situaii, cum sunt:
105

necesitatea unui prealabil control gestionar de fond, a aducerii la zi a

evidenelor i a efecturii altor asemenea lucrri;

105 necesitatea efecturii prealabile a expertizei tehnice sau grafologice;
105 formularea greit a obiectivelor expertizei contabile;

85

105

insuficiena actelor puse la dispoziia expertului contabil, necesitatea

cunoaterii explicaiilor date de martori;

105

cantitatea excesiv de acte supuse cercetrii.

Pentru constatarea imposibilitii efecturii expertizei, expertul contabil are

obligaia s analizeze cu rspundere materialul de la dosarul cauzei, astfel c, numai n

situaii absolut necesare s se recurg la o asemenea msur care duce la prelungirea
termenului de soluionare a cauzei.
Termenul de efectuare i de depunere a lucrrii de expertiz se fixeaz n scris,
prin ordonan, proces-verbal sau ncheiere, de ctre organul care a dispus efectuarea
expertizei.

1.2.2. Actele de expertiz contabil judiciar coninut i

valorificare
Expertul contabil numit ntocmete, n funcie de situaia constatat cu ocazia
efecturii expertizei urmtoarele acte:
110raportul de expertiz contabil (care va fi detaliat n subcapitolul imediat
urmtor);
110decontul de cheltuieli privind costul expertizei contabile;
110rspunsul n scris la obieciile i observaiile formulate de prile n litigiu asupra
raportului de expertiz contabil;
110suplimentul la raportul de expertiz contabil;
110lmuriri suplimentare n scris;
110procesul verbal de imposibilitate a efecturii expertizei contabile.
1. Decontul de cheltuieli privind costul expertizei se ntocmete de ctre expertul
contabil pentru a justifica numrul de ore utilizate la efectuarea lucrrii de expertiz
contabil i costul expertizei contabile. Se nainteaz, mpreun cu raportul de expertiz
contabil, la organul care a dispus efectuarea expertizei.
1. Rspunsul n scris la observaiile formulate de prile n litigiu asupra
raportului de expertiz contabil, se redacteaz de ctre expertul contabil dup
naintarea raportului de expertiza contabila la organul care a dispus efectuarea expertizei

86

contabile i examinarea acestuia de ctre pri, care, n situaia c nu sunt de acord cu

concluziile expertului, formuleaz observaii i obiecii motivate.
1. Suplimentul la raportul de expertiz contabil este actul n care se
consemneaz clarificarea unor aspecte insuficient tratate n raportul de expertiz iniial
sau a unor noi obiective pentru aceeai cauz. Suplimentul de expertiz, se redacteaz
separat, ca o lucrare de sine stttoare, i nu ca o continuare a primului raport de
expertiz, dar urmeaz aceleai reguli ca raportul iniial.
1. Lmuririle suplimentare n scris constituie actul care completeaz raportul de
expertiz cu probleme relativ mai uoare dect cele cuprinse n suplimentul la raportul de
expertiz contabil. Obligativitatea relatrilor n forma scris implic doua aspecte:
rspunsurile (lmuririle) s fie temeinic documentate, relatarea lor scris presupunnd o
rspundere sporit cu privire la coninutul tiinific.
1. Procesul-verbal de imposibilitate a efecturii expertizei contabile se
ntocmete de ctre contabil n situaii absolut necesare, atunci cnd nu se poate efectua
expertiza contabil ca urmare a dificultilor ntmpinate.
Procesul-verbal de imposibilitate a efecturii expertizei contabile se ntocmete, n
dou exemplare, dup urmtoarea schem:
Proces -verbal de imposibilitate a efecturii expertizei contabile
ntocmit de expertul ... numit n dosarul nr. al (denumirea organului
care a dispus expertiza).
Partea I: cnd, i pe baza cror materiale a luat natere cauza respectiv, esena
ei, cuantumul lipsei, perioada la care se refer; obiective date spre rezolvare expertului
contabil; materialului examinat, pe baza cruia urma s se efectueze expertiza contabil.
Partea II: motivele care au determinat ntocmirea procesului-verbal de
imposibilitate a efecturii expertizei contabile i legislaia pe care se sprijin expertul
contabil, cnd a ajuns la aceast concluzie; propunerile pentru nlturarea cauzelor care
au dus la ntocmirea procesului-verbal respectiv, n vederea efecturii expertizei
contabile.
n cazul cnd, pe baza documentelor aflate la dosarul cauzei, pot fi soluionate
numai o parte din obiectivele stabilite, expertul contabil sesizeaz pe parcursul efecturii
lucrrii organul beneficiar, pentru a se lua msurile necesare de rezolvare a tuturor

87

obiectivelor puse expertizei sau ntocmete raportul de expertiz contabil rspunznd la

obiectivele pentru care se pot obine concluzii corespunztoare, iar pentru celelalte arat
motivele pentru care nu se poate rspunde i ce lucrri sunt necesare n vederea efecturii
expertizei.
Actele de expertiz contabil, ntocmite de expertul contabil, se nainteaz
organului care a dispus efectuarea expertizei contabile.

1.2.3. Raportul de expertiz contabil judiciar

1.2.3.1. Coninutul raportului

Dup ce a examinat actele de la dosar i cele de la unitatea analizat ca parte n
cauz, dup ce a interpretat faptele prin prisma normelor legale care reglementeaz
sectorul unde se face expertiza, expertul contabil sistematizeaz materialul, prelucreaz
datele i le coroboreaz cu celelalte mijloace de prob, formulnd concluzii pe care
urmeaz s le prezinte organului judiciar.
Expertul contabil i consemneaz rezultatul cercetrii ntr-un document numit
raport de expertiz contabil.
Pentru a contribui la stabilirea adevrului material, raportul de expertiz
contabil trebuie s fie clar, concis, redactat ntr-un limbaj accesibil, s conin
concluziile rezultate din cercetarea actelor i documentelor, s rspund concret la
ntrebrile puse, s fie susinut cu tabele i situaii necesare pentru argumentarea
concluziilor .
Dei n legislaie nu exist un raport tipic sau o schem obligatorie, din practica
n domeniu putem desprinde prile principale ale unui asemenea nscris. O astfel de
schem de raport este prezentat n anexa nr. 1 a prezentei lucrri.
Raportul de expertiz contabil cuprinde trei capitole:
116Cap. I. Introducere, n care se arat: numele expertului contabil, domiciliul i
numrul carnetului de expert; organul care a dispus efectuarea expertizei contabile; actul
de numire a expertului contabil; cauza i natura sa (civil sau penal); prile; prejudiciul
sau suma n litigiu; mprejurrile n care s-a produs paguba sau a luat natere litigiul;
88

organul care a stabilit prejudiciul i materialul probatoriu sau informativ pe care s-a
ntemeiat; obiectivul expertizei i ntrebrile la care urmeaz s rspund expertul
contabil; data i locul unde a fost efectuat expertiza contabil; termenul de depunere a
raportului de expertiz contabil; materilu1 documentar pe baza cruia a fost efectuat
expertiza contabil; dac prile au dat explicaii n cursul efecturii expertizei contabile
i dac s-au efectuat i alte expertize n cazul respectiv. Elementele nscrise n acest
capitol al raportului de expertiz trebuie s permit nelegerea clar a cauzei i a
problemelor care se cer rezolvate prin expertiza contabil.
116Cap. II. Desfurarea expertizei contabile, n care se descriu n amnunt
operaiile de efectuare a expertizei contabile, obieciile sau explicaiile prilor, precum i
analiza acestor obiecii ori explicaii n lumina celor constatate de expert. Pentru fiecare
constatare se menioneaz materialul documentar pe care se sprijin i dispoziiile
normative n lumina crora a fost fcut constatarea, cu indicarea textelor
corespunztoare. Examinarea problemelor se face n raport de materialul documentar i
dispoziiile normative avute n vedere de organele care au stabilit anterior prejudiciul (de
exemplu, organele de control), motivndu-se documentat i legal deosebirile de opinii ale
expertului contabil fa de cele ale organului de control. Actele dubioase, fictive sau
suspecte nu se iau n considerare de ctre expert la calcularea prejudiciului, dar se
menioneaz n raportul de expertiz contabil.
Constatrile consemnate n raportul de expertiz contabil se redacteaz n aa
fel nct, din coroborarea cu actele anterioare prin care s-a constat prejudiciul, s se
obin concluzii n conformitate cu faptele i dispoziiile normative.
n raportul de expertiz contabil se menioneaz i eventualele documente noi
utilizate de expert, care n-au fost avute n vedere de ctre organul care a stabilit iniial
prejudiciul.
Acest capitol este cel mai amplu i mai laborios al ntregii activiti desfurate
de expertul contabil .
Dup enunarea textual a fiecrei ntrebri, va urma rspunsul cu descriere n
amnunt, ordonat i sistematizat a modului n care expertul a ajuns la formularea acelei
concluzii.
Expertul contabil nu va face ncadrri n codul penal sau civil, obligaia aceasta

89

rmnnd n exclusivitate n competena organelor beneficiare ale expertizei.

118Cap. III. Concluzii n care se nscriu rspunsurile la ntrebrile puse, cauzele
care au favorizat apariia fenomenelor i faptele expertizate i cuantumul prejudiciului
stabilit. Rspunsurile la ntrebri se formuleaz clar, concis i precis .
Expertul i poate prezenta n aceast parte i prerile personale cu privire la
unele obiective tratate n raport, dar ele vor fi preluate sub rezerv de organul beneficiar,
deoarece aceste preri depesc cadrul expertizei i nu se bazeaz pe fapte probate.

1.2.3.2. Caracteristici i anexe la raportul de expertiz contabil

Atunci cnd exist necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de
expertiz contabil, care implic o prezentare mai detaliat, se ntocmesc anexe. ntruct
se ntocmesc n scopul de a susine o constatare din cuprinsul raportului de expertiz
contabil, anexele trebuie s fie corecte i corelate cu datele din raport.
Anexa la raport face parte integrant din raportul de expertiz contabil i se
ntocmete n scopul de a susine o constatare din cuprinsul acestuia. De regul anexele
cuprind diferite situaii, tabele, grafice n care se prezint sistematizat date i diferite alte
elemente pe baza crora se dezvolt n cuprinsul raportului de expertiz fundamentarea
documentat a rspunsurilor la ntrebrile puse. Anexele se ntocmesc numai atunci cnd
exist necesitatea de documentare a unei constatri din raport care implic o prezentare
mai detaliat.
Raportul de expertiz contabil se ntocmete, de regul, n dou exemplare.
Dac organul beneficiar dispune altfel, raportul se ntocmete ntr-un numr de exemplare
a cror destinaie este stabilit n mod expres. Toate exemplarele raportului de expertiz
se semneaz de expertul contabil pe fiecare fil, inclusiv pe anexe. Orice modificare de
cifre este autentificat de expert prin semntura sa.
Dac expertiza se efectueaz de mai muli experi (inclusiv cei numii n urma
recomandrilor de ctre pri), se ntocmete un singur raport de expertiz. n situaia n
care sunt deosebiri de preri, opiniile separate se consemneaz n cuprinsul raportului
sau n anex. Dac ntre experi este dezacord total, fiecare expert contabil ntocmete
raport de expertiz separat.
90

Pentru redactarea Raportului de expertiz contabil este necesar s se asigure:

119s se redacteze corect i clar problemele ce se doresc rezolvate;
120 analiza complex i cu competen a materialului documentar pus la dispoziia
expertului;
119analiza s se fac pe baz de materiale i nu pe presupuneri;
119aplicarea n mod corespunztor a actelor normative;
119folosirea concluziilor expertizei tehnice dac aceasta s-a fcut;
119stabilirea diferenelor fa de rapoartele de expertiz anterioare sau fa de actele
de control;
119concordana deplin ntre constatrile fcute i concluziile raportului de expertiz;
119stabilirea precis a valorii prejudiciului.
Practic sunt situaii n care Raportul de expertiz contabil nu este ntocmit
corespunztor. Asemenea situaii pot fi: insuficiena materialului pus la dispoziie nu
permite elaborarea unor concluzii categorice; datele documentare nu sunt corelate cu alte
elemente apte a influena situaia respectiv; actele examinate nu sunt autentice, fiind
prezentate direct de prile interesate; n-au fost luate n considerare i explicate
diferenele stabilite de control; exist dezacord ntre partea descriptiv a raportului i
concluzii; actele normative luate n considerare sunt aplicabile altei perioade de timp sau
altei ramuri economice; tehnica folosit pentru lmurirea obiectivelor este neadecvat,
depit; materialele puse la dispoziie nu au fost analizate cu competen; concluziile
sunt bazate pe presupuneri, asimilri, aprecieri.
Coninutul nesatisfctor al raportului de expertiz contabil poate fi datorat:
127

organului beneficiar care a formulat toate ntrebrile principale, nu a

chemat prile pentru a fi chestionate, dac este necesar s se adauge i alte ntrebri, nu a
solicitat prilor explicaii n cursul efecturii expertizei;
127

expertului contabil care a tratat insuficient probele supuse cercetrii, nu a

folosit date documentare, a aplicat metode neadecvate din punct de vedere tiinific.
n cazul n care Raportul de expertiz contabil este incomplet i nu este
folositor n cadrul probaiunii judiciare, putem avea una din urmtoarele situaii:
129

atunci cnd pentru neclariti, expertul va fi chemat n instan n scopul de a

da lmuriri;

91

129

cnd exist lacune n investigaii, expertul va ntregii expertiza printr-un

supliment de expertiz;
129

cnd exist inexactiti sau neapreciere corect a prevederilor legale

remedierea se face printr-o nou expertiz ncredinat de regul altor experi.

Singurul cenzor al aciunilor expertului contabil este organul judiciar, expertul
avnd o conduit independent i autonom fa de organele statului.
Expertiza contabil nu are fora probant absolut n dosarele de judecat
penal sau civil, ponderea sa fiind egal cu a oricrui alt mijloc de prob . Pentru a ajuta
la stabilirea adevrului material, expertiza contabil trebuie s prezinte nivel calitativ
ridicat, s contribuie efectiv la soluionarea cauzei respective.
Anexa la raport face parte integrant din raportul de expertiz contabil i se
ntocmete n scopul de a susine o constatare din cuprinsul acestuia. De regul anexele
cuprind diferite situaii, tabele, grafice n care se prezint sistematizat date i diferite alte
elemente pe baza crora se dezvolt n cuprinsul raportului de expertiz fundamentarea
documentat a rspunsurilor la ntrebrile puse. Anexele se ntocmesc numai atunci cnd
exist necesitatea de documentare a unei constatri din raport care implic o prezentare
mai detaliat.

1.2.3.3. Verificarea, avizarea i depunerea raportului de expertiz

contabil
Conform Decretului nr. 79/1971, Raportul de expertiz contabil se depunea la
Biroul local de expertiz contabil unde era verificat tehnica de lucru i justeea
concluziilor formulate de expert. Se ntocmea un referat i se trimitea organului judiciar
care l-a solicitat.
n prezent Raportul de expertiz contabil este depus cu 5 zile nainte de
termen, pentru a fi studiat de pri pentru pregtirea aprrilor.
Raportul este nsoit de nota de evaluare a onorariului, mpreun cu decontul
cheltuielilor de transport, cazare, diurn sau al altor cheltuieli necesare pentru efectuarea
expertizei, dac este cazul, se depun la Biroul Local pentru Expertize Judiciare, unde se
verific i vizeaz deconturile de cheltuieli dup care le nainteaz organelor care au

92

dispus efectuarea expertizei .

Onorariul definitiv pentru expertize se stabilete de organul care a dispus
efectuarea expertizei, n funcie de complexitatea lucrrii, de volumul de lucrri efectuate
i de gradul profesional sau tiinific al expertului.

1.2.3.4. Valorificarea raportului de expertiz contabil, completarea

sau refacerea lui. Efectuarea unei noi expertize n
activitatea judiciar
n sistemul de neierarhizare a probelor, expertiza contabil nu este acceptat ca
superioar altor probe, caracterul tiinific i raportul expertizei contabile la rezolvarea
cauzei rezult dup analiza amnunit a ntregului material din dosar. Ca atare, expertiza
contabil nu are fora probant absolut, ponderea sa fiind egal cu a oricrui alt mijloc
de prob.
n consecin, eficiena raportului de expertiz contabil, ca mijloc de prob cu
fundamentare tiinific, depus la dosarul cauzei, este determinat de contribuia sa la
soluionarea cauzei.
Capacitatea de a evalua plenar concluziile raportului de expertiz contabil,
revine organului care a dispus efectuarea expertizei, deoarece acesta rspunde de
hotrrea ce se pronun n baza probelor .
Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea
concluziilor acesteia de ctre organul beneficiar.
n acest scop, n cauzele civile, raportul de expertiz contabil este examinat, n
primul rnd, de prile n litigiu care formuleaz observaii i obiecii n scris asupra
raportului de expertiz contabil, pe care le depun la dosarul cauzei. Expertul contabil
este obligat s depun la organul beneficiar rspuns n scris la observaiile formulate de
prile n litigiu asupra raportului de expertiz contabil.
Dac raportul de expertiz este necorespunztor, organul care a dispus
efectuarea expertizei poate dispune la cererea prilor sau din oficiu msuri de refacere
sau de completare a expertizei contabile. Formele de completare a raportului de
expertiz, constau n desluiri orale pe care expertul contabil le prezint organului care a

93

dispus efectuarea expertizei n faa instanelor de judecat; lmuriri suplimentare n scris

i suplimentul de expertiz contabil.
Explicaiile verbale reprezint o audiere a expertului contabil, care n calitate
de specialist, prezint organului judiciar concluzii asupra cazului supus cercetrii.
Cnd lmuririle i clarificrile nu pot fi efectuate printr-un simplu dialog oral al
organului judiciar cu expertul, atunci se va face o completare a raportului de expertiz
contabil cu lmuriri suplimentare n scris.
Acest supliment, dispus de organul care a ordonat expertiza, este necesar cnd
raportul nu satisface integral; cerinele organului judiciar, sau nu rspunde la toate
ntrebrile, sau au fost ntrebri care nu au fost suficient clarificate, sau concluzia la o
ntrebare este n contradicie cu materialul probator pus la dispoziia expertului. Pe
parcursul soluionrii cauzei, pot de asemenea s apar noi obieciuni, sau au fost omise
ntrebri de importan maxim pentru clarificarea just a cauzei, ntrebri care pot
aprea ca efect al chiar unor rspunsuri date anterior.
Suplimentul de expertiz are caracterul unei expertize n continuare, limitat
ns la obiectivele adugite sau neclarificate.
Formele de completare sunt adaosuri la lucrarea de baz care fac parte
integrant din raportul de expertiz contabil i au puteri de expertiz.
n cazul n care, organul de urmrire penal sau de judecat nu este lmurit prin
expertiza fcut, dispune efectuarea de ctre alt expert contabil, a unei noi expertize.
Organul ce a dispus efectuarea expertizei poate s pronune hotrrea i pe baza
constatrilor i concluziilor raportului de expertiz, chiar dac n spea respectiva s-a
admis proba cu o expertiza nou. Instana nu este obligat s-i nsueasc concluziile din
raportul expertizei noi, ea poate ca la pronunarea soluiei s rein total concluziile din
raportul de expertiz iniial, dac consider c cele ale expertizei noi sunt nentemeiate.
Constatrile fcute de o persoan competent, de specialitate, trebuie
valorificate pentru luarea msurilor de remediere, astfel nct s se previn n viitor
asemenea nclcri de la normele financiar-contabile.
n acest scop, pentru lipsurile i greutile de ordin financiar-contabil, constatate
cu ocazia efecturii lucrrilor de expertiz, experii pot ntocmi note de deficiene, cu
privire la lipsurile n utilizarea i completarea documentelor primare, a evidenei tehnico-

94

operative, n organizarea i conducerea contabilitii, etc, la aplicarea eronat de ctre

societile comerciale a dispoziiilor cu caracter economico-financiar sau a altor acte
normative ce reglementeaz activitatea ramurii din care face parte societatea respectiva,
precum i cu privire la orice alte deficiene

din domeniul economico-financiar i

contabil.
n cazul cnd, pe baza documentelor aflate la dosarul cauzei, pot fi soluionate
numai o parte din obiectivele stabilite, expertul contabil sesizeaz pe parcursul efecturii
lucrrii, organului beneficiar, pentru a se lua msurile necesare de rezolvare a tuturor
obiectivelor puse expertizei sau ntocmete raportul de expertiz contabil rspunznd la
obiectivele pentru care se pot obine concluzii corespunztoare, iar pentru celelalte arat
motivele pentru care nu se poate rspunde i ce lucrri sunt necesare n vederea efecturii
expertizei.

95

6. STUDIU DE CAZ PRIVIND EFECTELE UNEI

EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

6.1. CASA DE PENSII PARTE N PROCESELE CE AU CA

OBIECT EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE
6.1.1. CNPAS - Prezentare general
CNPAS administreaz i gestioneaz sistemul public de pensii i alte drepturi de
asigurri sociale i a fost creat prin Legea nr. 19/2000.
Sediul CNPAS se afl n Bucureti. Sistemul include i o reea teritorial,
respectiv Casa de Pensii a Mun. Bucureti i casele judeene i locale de pensii, care
constituie servicii publice investite cu personalitate juridic.
Ministrul Muncii i Solidaritii Sociale are rolul principal in procesul decisional
referitor la administrarea bugetului asigurrilor sociale de stat. Ministrul este indrituit s
transfere anumite atributii bugetare conductorului executiv al CNPAS.
ndeplinirea responsabilitilor CNPAS face deasemenea obiectul controlului
ministerului.
Administrarea curent este asigurat de un Preedinte (care este i secretar de Stat
n Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale ) i de un Consiliu de Administraie format
din 19 membri (inclusiv Preedintele).
Membrii Consiliului de Administraie sunt reprezentani ai Guvernului,
organizaiilor patronale, sindicale i de pensionari reprezentative la nivel naional. Sunt
desemnai pe o perioad de 4 ani dar pot fi revocai de ctre cei care i-au desemnat.
CNPAS i elaboreaz statutul propriu care se aprob prin Hotrre de Guvern.
Statutul stabilete atribuiile Consiliui de Administraie i ale Preedintelui CNPAS,
modul de organizare i funcionare al CNPAS precum i atribuiile caselor judeene de
pensii.
CNPAS are rolul principal n administrarea majoritii prestaiilor de asigurri
96

sociale, incluse n conceptul de securitate social de ctre legislatorul comunitar.

Deine un rol cheie n asigurarea resurselor necesare pentru mecanismele de protecie
social , n stabilirea unor proceduri detaliate, n finanarea i organizarea ssitemului
conform legislaiei i practicii naionale.
Principalele responsabiliti ale CNPAS sunt:
ndrumarea i monitorizarea aplicrii dispoziiilor legale de ctre casele
teritoriale de pensii i de ctre persoanele fizice i juridice investite cu drepturi i obligaii
n domeniu;
monitorizarea colectrii veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat,
(colectarea i transferul contribuiilor de asigurri sociale i a altor forme de contribuii
stabilite prin lege);
organizarea, ndrumarea i controlul activitii de recuperare a datoriilor
financiare fa de bugetul asigurrilor sociale, protejarea fondurilor de asigurri sociale;
furnizarea datelor necesare pentru fundamentarea i elaborarea bugetului
asigurrilor sociale de stat ;
organizarea evidenei naionale a contribuabililor la sistemul public precum i a
drepturilor i obligaiilor de asigurri sociale;
ndrumarea i monitorizarea reexaminrilor medicale i a activitilor de
recuparare a capacitii de munc;
reprezentarea n faa instanelor;
elaborarea de rapoarte pentru Guvern i partenerii sociali;
aplicarea acordurilor internaionale de asigurri sociale la care Romnia este
parte i dezvoltarea relaiilor cu autoritile similare de asigurri sociale din alte ri;
organizarea seleciei i perfecionrii profesionale pentru personalul propriu;
implementarea, extinderea, ntreinerea i protecia sistemelor automate de
calcul i de eviden;
Cheltuielile de organizare i funcionare a sistemului public sunt pltite din
bugetul asigurrilor sociale de stat, n limita a 3% din cheltuielile anuale totale.

97

6.1.2. Beneficiarii sistemului public de pensii

Tabel beneficiari

Nr.
Categorie de beneficiar
1
salariai angajai pe baz de contract individual de munc; funcionarii publici; persoane cu
funcii elective (preedintele Romniei, senatori, deputai, primari, consilieri locali); persoane
numite n cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti (minitri, secretari de stat)
2
omeri
3
asociat unic, asociai, comanditari sau acionari; administratori sau manageri care au ncheiat
contract de administrare sau de management; membri ai asociaiei familiale; membrii
cooperatori n cooperaiei meteugreti
4
persoane autorizate s desfoare activiti independente
5
persoane angajate n instituii internaionale, dac nu sunt asiguraii acestora
6
proprietari i/sau arendai de suprafee agricole i forestiere, persoane care desfoar
activiti agricole n cadrul gospodriilor individuale sau activiti private n domeniul
forestier, membri ai societilor agricole sau ai altor forme de asociere din agricultur
7
persoane care desfoar activiti n unitile de cult recunoscute potrivit legii i care nu au
ncheiat contract individual de munc
8
persoane care ncheie contracte de asigurare social
9
alte persoane care nu se regsesc n situaiile prezentate
10
pensionari

98

6.1.3. Principalii indicatori statistici pentru luna octombrie 2003

Categoria de pensionari
TOTAL Asigurri Sociale de Stat i Agricultori
Din care:

Asigurari Sociale de Stat

Agricultori
Numr pensionari
Pensie medie neta
Numr pensionari
Pensie medie neta
Numr pensionari
Pensie medie neta
1. Asigurri sociale
6.129.022
1.565.490
4.586.644
1.957.086
1.542.378
400.982
1.1 Limit de vrst
4.409.555
1.698.688
3.064.825
2.256.595
1.344.730
427.140
- cu stagiu complet
2.564.933
2.356.872
2.201.318
2.654.896
363.081

99

549.989
- cu stagiu incomplet
1.845.156
783.943
863.507
1.241.216
981.649
381.702
1.2 Pensie anticipat
10.757
3.218.650
10.757
3.218.650
1.3 Pensie anticipat parial
98.757
1.852.006
98.757
1.852.006
1.4 Invaliditate
800.203
1.533.213
760.550
1.595.427
39.653
339.932
- gradul I
32.578
1.693.417
30.069
1.810.179
2.509
294.090
- gradul II
591.208
1.543.154
554.064
1.623.610

100

37.144
343.028
- gradul III
176.417
1.470.312
176.417
1.470.312
1.5 Urmai
809.750
815.143
651.755
965.797
157.995
193.670
2. Ajutor social
4.972
608.029
4.972
608.029
-

* Din 1.02.2003 pensiile medii nu contin asigurari de sanatate

6.2. PREZENTAREA GENERAL A STUDIULUI DE CAZ

n anul 1994, doamna Nvrtu Ioana solicita Direciei de Munc i Protecie
Social nscrierea la pensie pentru limit de vrst, n baza Legii nr. 57/1992 privind
persoanele cu handicap. La acea dat, doamna Nvrtu Ioana ntrunea condiia de
pensionare pentru limit de vrst, respectiv o vechime n munc de minimum 20 de ani,
conform art. 11 alin. 1 din Legea nr. 57/1992.

101

Elementele de calcul ale pensiei au fost cele prevzute n Legea nr. 3/1977,
respectiv o vechime n munc de 23 ani 7 luni i 18 zile, rotunjit la 24 ani, i o medie a
salariului tarifar de 2627,75 lei, stabilit pe baza salariilor i a sporurilor de vechime
avute n perioada 01.08.1986 01.08.1991, medie pe care solicitanta i-a nsuit-o prin
semnarea fiei de pensie nr. 32145/28.10.1994, fr a o contesta.
Doamna Nvrtu Ioana a fost ncadrat de ctre Comisia de Expertiz Medical i
Recuperare a Capacitii de Munc n gradul al III-lea de invaliditate, conform deciziei
nr. 92/26.04.1994.
Drepturile de pensie pentru limit de vrst s-au stabilit i s-au pltit ncepnd cu
data de 01.12.1994, aa cum rezult din decizia de pensie nr. 111915/21.11.1994 emis de
Oficiul de Pensii Sibiu.
Cuantumul pensiei a fost stabilit conform art. 11 alin. 1 i 2 din Legea nr.
57/1992, aplicndu-se procentul de 60%, conform art. 11 alin. 1 din Legea nr. 3/1977,
asupra mediei salariului tarifar de 2627,75 lei, i un procent suplimentar de 4%, conform
art. 11 alin. 2 din Legea nr. 57/1992.
Pensia suplimentar a fost stabilit conform art. 65 alin. 2 din Legea nr. 3/1977,
prin aplicarea unui procent de 15% asupra mediei salariului tarifar.
Decizia de pensie nr. 111915/21.11.1994 nu a fost contestat de ctre doamna
Nvrtu Ioana n termenul prevzut de art. 52 din Legea nr. 3/1977, rmnnd definitiv
conform art. 55 al aceleiai legi.
Dei art. 11 alin. 3 din Legea nr. 57/1992 prevede c persoanele pensionate n
baza acestei legi nu pot cumula pensia cu salariul, pe timpul ct se rencadreaz, pn la
mplinirea vrstei de 60 ani brbaii, respectiv 55 ani femeile, doamna Nvrtu Ioana
ncalc aceast prevedere, n ciuda faptului c, prin semnarea fiei de pensie, s-a obligat
s anune Oficiul de Pensii n legtur cu orice situaie care ar duce la suspendarea plii
pensiei sale.
Astfel, la data de 18.04.1997, moment la care doamna n cauz avea vrsta de 47
ani, se angajeaz la S.C. Sibaris S.A., nefcnd nici o comunicare n acest sens ctre
Oficiul de Pensii. Mai mult, nici unitatea angajatoare nu i pune semne de ntrebare
asupra incompatibilitii calitii de pensionar limit de vrst a doamnei Nvrtu Ioana
cu calitatea de angajat, dei aceast prim calitate era consemnat la carnetul de munc

102

seria AH nr. 166612. Prin aceasta, angajatorul a dovedit necunoaterea sau eludarea
legislaiei de pensii n vigoare la momentul de referin (18.04.1997).
Doamna Nvrtu Ioana i pstreaz calitatea de angajat la S.C. Sibaris S.A Sibiu,
fr a solicita suspendarea plii pensiei, pn la data de 21.04.2000, cnd nceteaz
activitatea.
n aprilie 2001, dup ce a ncetat aplicabilitatea Legii nr. 3/1977 prin intrarea n
vigoare a Legii nr. 19/2000, doamna Nvrtu Ioana solicit recalcularea pensiei, prin
adugarea perioadei realizate dup pensionare, respectiv 18.04.1997 21.04.2000.
n acel moment, Casa Judeean de Pensii Sibiu nu mai are temei legal de aciune
asupra doamnei Nvrtu Ioana, n ceea ce privete faptul c solicitanta a desfurat
activitate contrar prevederilor art. 11 alin. 3 din Legea nr. 57/1992, ntruct actele
normative n baza crora au fost deschise drepturile de pensie ale doamnei n cauz au
fost abrogate.
Prin urmare se d curs solicitrii de recalculare a pensiei, n conformitate cu
prevederile art. 95 din noua lege a pensiilor Legea nr. 19/2000. Astfel, doamnei I se
calculeaz un punctaj pentru stagiul adugat de 0,08817 puncte, conform art. 77 i 78 din
Legea nr. 19/2000, punctaj ce se adaug la punctajul mediu n plat la data de 01.07.2001,
respectiv 0,70230 puncte, stabilit conform art. 180 din Legea nr. 19/2000.
Cuantumul

pensiei

recalculate

fost

evideniat

decizia

nr. 1-

111915/26.04.2002, iar drepturile recalculate au fost acordate ncepnd cu data de

01.07.2001. Doamna Nvrtu Ioana se declar, ns, nemulumit de cuantumul pensiei
stabilite prin recalculare i acioneaz pe diverse ci pentru a ataca decizia emis de Casa
Judeean de Pensii Sibiu, uznd inclusiv de calea de atac prevzut de Legea nr.
19/2000, i anume contestaia la instana judectoreasc competent.
n fond, doamna Nvrtu Ioana este nemulumit de punctajul adugat, calculat
conform Legii nr. 19/2000, i pretinde ca numrul de puncte realizate pentru perioada
1997 2000 s fie reportate la 20 (vechimea complet necesar, dup Legea nr. 57/1992)
i nu la 25, cum s-a procedat la Legii nr. 19/2000.
Avnd n vedere c recalcularea pensiei a fost solicitat n condiiile Legii nr.
19/2000, reportarea s-a fcut corect, la 25 ani, aa cum, n fond, este prevzut i n
Normele de aplicare ale Legii nr. 19/2000, cu att mai mult cu ct, n condiiile legislaiei

103

anterioare, la data de 01.04.2001 solicitanta nu ar fi avut dreptul la recalcularea pensiei.

Mai mult dect att, ca urmare a nclcrii legislaiei prin angajarea n cmpul muncii n
timp ce beneficia de pensia de limit de vrst calculat n condiiile menionate mai sus,
doamna Nvrtu Ioana ar fi trebuit s fie la rndu-I sancionat de ctre Casa Judeean
de Pensii Sibiu, n vederea recuperrii sumelor ncasate ca pensie i necuvenite, conform
art. 84 din Legea nr. 3/1977.
Pe parcursul aciunii n instan, reclamanta solicit efectuarea unei expertize
asupra calculului de pensie la dosarul nr. 111915, instana numind ca expert pentru
efectuarea expertizei pe doamna Bacaci Rodica.
Prin aciune se solicit reexaminarea modului de calcul al pensiei limit de vrst
pe baz de handicap.
Analiznd capitolul II al expertizei efectuate de ctre doamna Bacaci Rodica se
constat c experta nu a neles condiiile prevzute de art. 11 din Legea nr. 57/1992
pentru pensionarea limit de vrst, respectiv condiiile n care s-a pensionat petenta, i,
astfel, invoc n mod eronat prevederile art. 11 alin. 4 din Legea nr. 57/1992.
n baza acestui paragraf din lege, persoanele care nu ntocmeau condiia pentru
obinerea unei pensii limit de vrst puteau solicita pensie de invaliditate pe baz de
handicap, dac dovedeau o vechime, n raport cu vrsta, prevzut la art. 38 din Legea nr.
3/1977.
Prin aplicarea prevederilor acestui paragraf de lege, experta a denaturat calculul
pensiei limit de vrst, obinnd la data de 01.07.2001 un punctaj mediu total diferit de
cel stabilit de Casa Judeean de Pensii Sibiu.
ntruct Casa Judeean de Pensii Sibiu a considerat expertiza realizat de
doamna Bacaci Rodica drept eronat, din cauza faptului c a pornit de la premise greite,
a contestat la rndu-i concluzia expertizei contabile i a solicitat instanei ncuviinarea
unei contraexperize.
n

aceste

mprejurri,

Tribunalul

Sibiu

ncuviinat

efectuarea

unei

contraexpertize, care s rspund la urmtoarele obiective:

1. dac la calculul pensiei contestatarei s-au avut n vedere toate prevederile
legale referitoare la persoanele cu handicap;
2. s verifice expertiza efectuat de doamna expert Bacaci Rodica i s rspund

104

la obieciunile Casei Judeene de Pensii Sibiu;

3. s verifice dac, din punct de vedere legal, n baza Legii nr. 57/1992,
contestatara a putut sau nu presta activitate dup pensionare.
Pentru efectuarea contraexpertizei au fost numii experii: Clugrioiu Sora,
Toader Doina i Lodromnean Mircea.
Mergnd pe firul obiectivelor stabilite de instan, noii experi stabilesc c, la
calculul iniial al pensiei contestatarei, acesteia i s-au aplicat n mod corect toate
normativele legale pentru categoria pensionarilor cu handicap gradul III, categorie n care
se ncadra. Tot cu acest prilej, ns, experii descoper c, dei din punct de vedere legal,
perioada pentru stabilirea mediei salariului a fost corect aleas i, de asemenea, au fost
corect utilizate salariile i sporurile aferente perioadei alese, s-a greit totui din punct de
vedere al calculului matematic. Calculnd corect, media rezultat ar fi trebuit s fie de
3066,25 lei, n loc de 2627,75 lei ct s-a utilizat la calculul iniial. Eroarea s-a produs
din cauza faptului c, pentru perioada de 20 luni din intervalul 01.10.1986 01.06.1988 ,
cnd reclamanta a avut un venit de 2631 lei, s-a luat n calcul numai suma de 26310 lei n
loc de 52620 lei. Modificarea mediei salariului tarifar a dus implicit la schimbarea
cuantumului pensiei, att al celei stabilite iniial, ct i al celei rezultate dup recalculare.
n legtur cu al doilea obiectiv, prin contraexpertiz se recunoate c obieciunile
formulate de Casa Judeean de Pensii Sibiu sunt corecte i ntemeiate, ntruct primul
expert a interpretat ntr-un mod lipsit de exhaustivitate prevederile legale.
i n cazul celui de al treilea obiectiv prin contraexpertiz se subliniaz c, n
conformitate cu prevederile Legii nr. 57/1992, dup pensionare, contestatara nu avea
dreptul s mai presteze activitate i s cumuleze pensia cu salariul.
Referitor la valoarea punctajului stabilit pentru perioada realizat de ctre doamna
Nvrtu Ioana dup pensionare, prin contraexpertiz se stabilete c punctajul de 0,08817
este corect stabilit, n conformitate cu prevederile art. 76-78 din Legea nr. 19/2000.
n concluzie, singurul element care a condus la diferena ntre punctajul mediu
stabilit de Casa Judeean de Pensii Sibiu i cel stabilit prin contraexpertiz a fost media
salariului tarifar stabilit involuntar greit din punct de vedere matematic.
Casa Judeean de Pensii Sibiu a invocat tardivitatea n ceea ce privete
modificarea deciziei de pensie iniiale, referitor la o eventual solicitare de modificare a

105

mediei salariului tarifar, n balan cu faptul c doamna Nvrtu Ioana a nclcat

prevederile legale, angajndu-se la o societate comercial unde a fost remunerat,
cumulnd, astfel, ilegal, pensia cu salariul.

De asemenea, mai putem meniona aici i

buna credin a Casei Judeene de Pensii Sibiu, care, n urma analizei cazului doamnei
Nvrtu Ioana, dei nu a dat curs cererii acesteia de a-i recalcula pensia, considernd
cererea ca nefondat, nici nu a procedat la recuperarea sumelor primite cu titlu de pensie
de ctre solicitant n perioada n care ea a cumulat pensia cu salariul, fr a anuna acest
fapt i, deci, procednd ilegal.
Cu toate acestea, instana a dat ctig de cauz, n acest privin, doamnei
Nvrtu Ioana, n sensul recalculrii pensiei iniiale pe baza mediei corect stabilite a
salariului i, respectiv, adugarea punctajului de 0,08817 la punctajul recalculat de
0,75710, rezultnd un punctaj la data de 01.07.2001 de 0,84527 puncte.

6.3. RAPORTUL DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR

6.3.1. Introducere
Aceast expertiz contabil se refer la un caz n care o persoan se pensioneaz
n baza unor acte normative, fr drept de a se reangaja fr a notifica despre acest fapt pe
Casa Judeean de Pensii Sibiu i, implicit, fr drept de a cumula pensia cu salariul.
Ulterior pensionrii, persoana n cauz se angajeaz fr a respecta condiiile de mai sus
i, dup o perioad, revine la Casa de Pensii cu solicitarea de a i se recalcula pensia, pe
baza acumulrii unei noi perioade de stagiu de cotizare, i innd cont de noile acte
normative n vigoare (Legea nr. 19/2000) care confer acest drept unor categorii de
pensionari. Or, solicitanta nu avea acest drept, deoarece tipul de pensie de care beneficia
fusese stabilit n baza altor acte normative. Totui, Casa Judeean de Pensii Sibiu aprob
recalcularea pensiei, avnd acum ca temei legal de procedur noua lege a pensiilor i

106

neputnd invoca normativele care nu mai sunt n vigoare. Dar doamna Nvrtu Ioana,
solicitanta, se declar nemulumit de rezultatul calculului efectuat i acioneaz n
instan instituia.
Doamna Bacaci Rodica, expert contabil, nscris n Tabloul CECCAR, cu viz
pentru exercitarea profesiei pe anul 2003, posesoare a carnetului de expert contabil cu nr.
3745/1996, a fost numit de Tribunalul Sibiu, prin ncheierea din data de 20.03.2003 s
efectueze o expertiz contabil n cauza ce o are ca reclamant pe doamna Nvrtu Ioana
i intimat Casa Judeean de Pensii Sibiu.
Obiectivul dosarului l reprezint contestaia la decizia de pensionare nr. 1111915/21.09.1994, emis de Casa Judeean de Pensii Sibiu.
Prin ncheierea judectoreasc din data de 20.03.2003, instana a stabilit
expertizei urmtorul obiectiv: constatarea de ctre expert, dac la calculul pensiei
doamnei Nvrtu Ioana s-au avut n vedere toate acordrile legale i toate facilitile
pentru aceast categorie, de ctre persoanele cu handicap. Instana a stabilit un avans de
onorariu pentru expertiz de 1.000.000 lei.
n urma primirii adresei, expertul contabil s-a deplasat la Instan pentru
depunerea jurmntului i studierea dosarului cauzei. De asemenea, a luat legtura cu
efa Casei Judeene de Pensii Sibiu, doamna ec. Maria Borza, i cu reclamant, prin
intermediul avocatului care o reprezenta.
Expertul contabil a studiat legislaia legat de modul de calcul al pensiilor:
132

Legea nr. 3/1977;

133

Legea nr. 57/1992;

134

Legea nr. 19/2000;

135

Legea nr. 102/1999;

136

Legea nr. 519/2002 precum i alte acte normative n materie.

Reclamanta Nvrtu Ioana, domiciliat n Sibiu, Str. iglari, bl. B1, ap. 56, este

beneficiara deciziei de pensionare nr, 1-111915/21.09.1994, n baza Legii nr. 57/1992,

pensionat pentru limit de vrst i cu handicap, fiind surdo-mut de la natere, decizie
refcut la data de 26.04.2002, prin care s-a adugat vechimea n munc suplimentar
realizat n perioada aprilie 1997 mai 2001.
Prin aciune se solicit reexaminarea modului de calcul al pensiei stabilite prin

107

decizia nr. 1-111915/21.09.1994, contestatara avnd vrsta de 45 ani, la acea dat, i o

vechime n munc de 27 ani, cu handicap de la natere.
Reclamanta a fost pensionat n anul 1994, la vrsta de 45 ani, n baza Legii nr.
57/1992, a mai lucrat 3 ani, dup care a solicitat recalcularea pensiei i cu veniturile
realizate n aceast perioad, n baza Legii nr. 19/2000. Consider c modul de calcul al
pensiei nu este corect i c nu au fost luai n calcul toi indicii legali, legai de vechime,
veniturile realizate precum i starea de handicap.
Pensia contestatarei Nvrtu Ioana a fost stabilit pentru o vechime n munc de
23 ani, 7 luni i 18 zile, rotunjit la 24 ani, prin decizia nr. 1-111915/21.09.1994, care
reine din calcul:
- o pensie de asigurri sociale de

76.138 lei

- o pensie suplimentar de

12.119 lei

- TOTAL DREPTURI

88.257 lei

Retribuia medie tarifar, inclusiv sporul de vechime nentrerupt rezultat din

calculul fcut pe perioada 01.08.1986 01.08.1991, este de 2.627,75 lei.
- 2.627,75*60%

= 1.576,65 lei

- 2.627,75* 4%

- TOTAL

= 1.681,76 lei

105,11 lei
-

rotunjit la 1.682 lei.

Conform metodologiei de calcul, din salariile avute n vedere n perioada de

calcul 1986-1991, perioad de referin, pensia rezultat se majoreaz cu indexrile
acordate la pensii n perioada urmtoare, 1991-1994, care se consider mai avantajoas
pentru solicitant.
La data de 01.03.1991, prin aplicarea indexrilor legale la:
1.682 + 395 = 2.077 lei
va ajunge la:
76.138 + 12.119 = 88.257 lei.
La data de 01.07.1994:
n anul 1994, vechimea iniial era de 23 ani, 7 luni i 18 zile +
3 ani

i 3 zile

= 26 ani, 7 luni i 21 zile vechime.

108

Pensia de baz indexat succesiv va ajunge la 1.079.113 lei i

Pensia suplimentar

la

TOTAL PENSIE

127.055 lei
1.206.119 lei.

Valoarea punctului va fi:

1.121.736 /1.597.252 = 0,70230 puncte
Punctajul adugat pentru pensi acuvenit aferent celor 3 ani lucrai este 0,08817
puncte.
Valoarea total a punctului, la data de 01.07.2001, va fi: 0,70230 + 0,70230 =
0,79047 puncte.
Valoarea pensiei, la data de 01.07.2001; va fi: 1.338.319 lei + 100.734 lei =
1.439.053 lei.

6.3.2. Desfurarea expertizei contabile

n urma studierii materialului documentar prezentat, expertiza a reinut:
Obiectivul expertizei: S se constate, dac la calculul pensiei numitei Nvrtu
ioana, s-au avut n vedere toate acordrile legale i toate facilitile pentru aceast
categorie, de ctre persoanele cu handicap.
Analiznd datele avute n vedere la emiterea deciziei de pensionare, expertul
contabil a constatat c:
137

la determinarea vechimii necesare, la limit de vrst de 45 ani cu

handicap de gradul III, nu s-a inut seama de prevederile art. 11 pct. 4 din Legea
nr. 57/1992, care precizeaz c beneficiaz de prevederile art. 38 (1) din Legea nr.
3/1977 modificat, care prevede o vechime de 18 ani. n calcul, la emiterea
deciziei, s-a luat limita de 20 ani, calculnd doar pentru 4 ani sporul cuvenit
vechimii, i nu pentru 6 ani 24 ani vechime efectiv fa de 18 ani vechime
necesar (art. 38(1) alin. 2 din Legea nr. 3/1977), revenind un procent n plus de
5,5%, nu de 4% ct a fostn calcul la de cizia nr. 111915/1994.
Calculnd pensia cuvenit n noile condiii constatate de expertiz, la un venit

mediu luat n calcul de 2.627,75 lei cu un procent de 60%, pentru o vechime aferent
vrstei la data pensionrii i 5,5% pentru anii lucrai n plus pentru limit de vrst (24

109

ani-18 ani = 6 ani, cu un procent de 1% pentru primii 5 ani i de 0,5% pentru urmtorii)
rezult detaliat, n anexa nr. 1:
- o pensie de
- 15% pensie suplimentar

1.722 lei

395 lei.

Aceste drepturi de pensie indicate conform actelor normative pe perioada de pn

la 01.04.2002, de cnd se aplic Legea nr. 19/2000, devin:
- pensia

77.948 lei

- pensia suplimentar

12.119 lei.

Conform Legii nr. 19/2000, cnd tehnica de calcul se modific, raportndu-se la

puncte, i valoarea unui punct la data de 01.04.2001 este de 1.597.232 lei, la care,
adugnd vechimea suplimentar n munc de 3 ani i 3 zile, precum i majorrile prin
corelare, se ajunge, la 01.06.2003, la un punctaj de 1,05792, care, amplificat cu valoarea
unui punct la aceeai dat, de 2.408.317 lei, rezult o pensie de 2.547.807 lei. Expertiza
prezint calculul drepturilor de pensie n dou variante, n anexa nr. 2.
Fr scoaterea din drepturi a contribuiei la Fondul de Sntate n sum de
84.432 lei lunar ntruct din urmrirea drepturilor de pensie n aceast perioad nu s-a
constatat majorarea drepturilor din pensie cu aceast sum i pe acest considerent, ea nu
se scade din drepturi, pensia fiind 2.547.807 lei.
n situaia n care Instana constat c suma de 84.432 lei contribuia lunar la
Fondul de Sntate se justific a fi sczut din drepturi, pensia va fi de 2.420.479 lei.

6.3.3. Concluzii
n concluzie, pensia cuvenit pentru 24 ani, 7 luni i 18 zile vechime n munc,
conform deciziei nr. 1-111915/1994, la care se adaug cei 3 ani lucrai n plus, total
vechime recunoscut de Casa Judeean de Pensii Sibiu, drepturile de pensie sunt:
- n situaia n care nu se scade contribuia la Fondul de Sntate, de 84.432 lei
lunar, drepturile cuvenite sunt de 2.547.807 lei.
n cazul cnd se scade aceast sum, drepturile cuvenite sunt de 2.420.479 lei.

110

6.4. RAPORTUL DE CONTRAEXPERTIZ CONTABIL

JUDICIAR
6.4.1. Introducere
Clugrioiu Sora, domiciliat n Sibiu, str. Vrancei, nr. 6, bl. 6, ap. 6, expert
contabil, posesoare a carnetului nr. 3751/1996, Toader Doina, domiciliat n Sibiu, str.
Ceferitilor, nr. 1, ap. 6, expert contabil, posesoare a carnetului nr. 3796/1996, i
Lodromnean Mircea, domiciliat n Sibiu, str. Doljului, nr. 2, ap. 74, posesor al carnetului
nr. 3767/1996, prin ncheierea de edin din data de 03.07.2003, au fost numii de ctre
Tribunalul Sibiu s efectueze o contraexpertiz n dosarul civil nr. 5398/2002 privind
prile:
1

RECLAMANT: Nvrtu Ioana, Sibiu, str. iglari, bl. B1, ap. 56;

INTIMAT: Casa de Judeean de Pensii Sibiu, pentru recalcularea drepturilor de

pensie.
n cauza de fa s-a mai efectuat o expertiz contabil de ctre expertul contabil

Bacaci Rodica.
Instana a stabilit n sarcina prtei plata unui avans onorariu n sum de
1.500.000 lei.

6.4.2. mprejurrile cauzei

Reclamanta a fost pensionat pentru limit de vrst, cu handicap de gradul III n
anul 1994, n baza Legii nr. 57/1992, la vrsta de 45 ani.
Direcia de munc i solidaritate social a judeului Sibiu, prin Decizia nr.
92/26.04.1994, a ncadrat reclamanta n gradul III de invaliditate (Anexa nr. 1). Legii nr.
57/1992 prevede vechime minim n munc de 20 ani, necesar n cazul pensionrii
pentru limit de vrst handicap gradul III.
Conform bazei de calcul stabilite prin fia de pensie (Anexa nr. 2), pe care
reclamanta i-a nsuit-o, s-au stabilit prin Decizia de pensionare nr. 111915/21.11.1994,

111

urmtoarele drepturi (Anexa nr. 5):

- pensie de asigurri sociale:

76.138 lei

- pensie suplimentar:

12.119 lei

- TOTAL DREPTURI:

88.257 lei

n data de 29.06.2001, reclamanta a solicitat recalcularea pensiei, avnd n vedere

perioada lucrat anterior pensionrii, respectiv de la 18.04.1997 la 21.04.2000.
La data de 01.03.2001, punctajul pentru pensia aflat n plat era de 0,70230
puncte (1.121.736/1.597.232).
Pentru cei trei ani lucrai anterior pensionrii s-a acordat un punctaj de 0,79047
puncte (0,70230+0,08817).
Valoarea pensiei la data de 01.07.2001 a fost de 1.439.053 lei, din care pensie de
asigurri sociale 1.338.319 lei (1.693.066*0,79047) i pensie suplimentar 100.734 lei.
Reclamanta nu a fost mulumit de cuantumul pensiei stabilit prin Decizia nr.
111915/21.11.1994 i a solicitat instanei de judecat aprobarea recalculrii pensiei avnd
n vedere toate prevederile legale i toate facilitile pentru aceast categorie de persoane
cu handicap sever.
Tribunalul Sibiu a ncuviinat, prin ncheierea din data de 20.03.2003, efectuarea
unei expertize contabile care s stabileasc drepturile de pensie cuvenite reclamantei,
numind-o pentru efectuarea acesteia pe doamna expert contabil Bacaci Rodica.
Expertiza a concluzionat c valoarea pensiei a fost greit stabilit, deoarece la
calculul acesteia nu s-a inut seama de prevederile art. 11 pct. 4 din Legea nr. 57/1992,
conform cruia vechimea necesar la pensionare pentru limit de vrst cu handicap de
gradul III este de 18 ani i nu de 20 ani cum, n mod eronat, s-a luat n calcul la emiterea
Deciziei de pensionare nr. 111915/21.11.1994.
Expertiza n tocmit de ctre doamna Bacaci Rodica a stabilit c pensia cuvenit
reclamantei la data de 01.06.2003 este de 2.547.807 lei.
Casa Judeean de Pensii Sibiu a contestat concluzia expertizei contabile i a
solicitat ncuviinarea efecturii unei contraexpertize, motivnd c, n mod greit,
expertul contabil a aplicat prevederile art. 38 din Legea nr. 3/1997, care se refer la

112

pensionarea de invaliditate i nu la cea de de limit de vrst cu handicap de gradul III.

n aceste mprejurri, Tribunalul Sibiu s ncuviinat, prin ncheierea de edin din
data de 3 iulie 2003, efectuarea unei contraexpertize care s rspund la urmtoarele
obiective:
1. dac la calculul pensiei contestatoarei s-au avut n vedere toate acordurile
legale i toate facilitile pentru aceast categorie de persoane, persoane cu handicap
sever.
1. s verifice expertiza efectuat n cauz, s rspund la obieciunile depuse
de Casa Judeean de Pensii Sibiu.
1. dac din punct de vedere legal, n baza Legii nr. 57/1992, contestatoarea a
putut presta sau nu activitate dup pensionare.
Pentru a rspunde la aceste obiective, experii contabili au studiat urmtoarele
documente:
2

Dosarul civil nr. 5398/2002 din arhiva Tribunalului Sibiu;

Dosarul de pensionare nr. 1-11195 al doamnei Nvrtu Ioana, din arhiva Casei
Judeene de Pensii Sibiu;

Legea nr. 3/1977 privind pensiile de asigurri sociale de stat i asisten social,
republicat;

Legea nr. 57/1992 privind ncadrarea n munc a persoanelor handicapate;

Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri
sociale;

H.G. nr. 565/12.07.1996 privind aplicarea msurilor de protecie social a

pensiilor de asigurri sociale de stat i militare stabilite i recalculate dup data de
01.08.1996;

HGR 219, 526, 579, 780/1991;

HGR 20, 150, 49, 219, 277, 500, 773/1992;

10 HGR 95, 125, 178, 244, 382, 332, 587, 685/1993;

11 HGR 35, 178, 444, 810/1994;
12 HGR 179, 183, 483, 802, 868/1995;
13 Legea nr. 39/1995;
14 HGR 211, 390, 543, 848/1996;

113

15 HGR 28, 471/1997;

16 ORD 41/1997;
17 HGR 173/1998;
18 ORD 9/1999;
19 HGR 295/1999.

6.4.3. Desfurarea expertizei

Obiectivul nr. 1: Dac la calculul pensiei contestatoarei s-au avut n vedere toate
acordurile legale i toate facilitile pentru aceast categorie de persoane, persoane cu
handicap sever.
Experii contabili au procedat la recalcularea pensiei cuvenite reclamantei, n
funcie de documentele existente n dosarul de pensionare nr. 1-111915:
20 data pensionrii: 01.12.1994;
21 baza legal: Legea nr. 57/1992 art. 11;
22 starea: handicap gradul III (Anexa nr. 1);
23 vechime realizat: 23 ani 7 luni i 18 zile, rotunjit la 24 ani (cf. Art. 4... din Legea
nr. 3/1977);
24 vechime necesar pentru pensionare la limita de vrst cu handicap grad
III/femei: 20 ani (art. 11(1) din Legea nr. 57/1992);
25 numrul de ani pentru care se acord spor de 1% la pensie: 24-20=4 ani;

ani*1%=4% (cf. art. 11 alin. 2 din Legea nr. 57/1992);

26 media salariului pe 5 ani consecutivi n ultimii 10 ani lucrai: 3066,25 (cf. Art. 10

114

din Lg. 3/1977) Anexa nr. 6;

27 procentul din venitul mediu lunar n funcie de care se calculeaz pensia (cf. Art.
11 din Lg. 3/1977): 58%;
28 pensia corespunztoare mediei de 3066,25: 3066,25*58%=1778,42 (valoarea
minim: 1.800);
29 spor la pensie pentru 4 ani: 3066,25*4%=122,65;
30 total pensie de asigurri sociale: 1.800+122,65=1.923;
31 pensie suplimentar 15%: 3066,25*155%=460;
32 pensie total: 1.923+460=2.383;
33 drepturi indexate la 01.01.1994:

pensie:

73.817

pensie suplimentar:

12.350

total:

86.167

pensie:

78.247

(dat de la care s-a operat noua

pensie suplimentar:

13.585

decizie de pensionare

total:

91.832

34 drepturi indexate la 01.01.1994:

35 drepturi indexate la 01.04.2001:

pensie:

1.157.939

la intrarea n vigoare a

pensie suplimentar: 142.412

Legii 19/2000

total:

1.209.326

36 valoarea punctului la 01.04.2001: 1.597.232 (1.209.326=0,75710);

37 data depunerii cererii de recalculare a pensiei pentru vechime suplimentar:

115

29.06.2001;
38 perioada adugat: 18.04.1997 21.04.2000;
39 punctaj pentru aceast perioad: 0,08817;
40 punctaj total la 01.04.2001: 0,75710+0,08817=0,84527;
41 punctaj suplimentar pentru recorelare pensii n anul 2002: 0,06142

(Anexa

nr. 3);
42 punctaj total la 01.11.2002: 0,84527+0,06142=0,90669;
43 valoarea punctului n luna noiembrie 2002: 2.161.928;
44 pensia contestatoarei n noiembrie 2002: 2.161.928*0,90669=1.960.199;
45 indexare pensie n decembrie 2002 cu 5%: 1.960.199*1,05=2.058.209;
46 punctaj realizat n decembrie 2002 2.058.209=0,91365 (2.252.729);
47 punctaj suplimentar pentru recorelare n 2003 (Anexa nr. 4): 0,10237;
48 punctaj total pentru anul 2003: 0,91365+0,10237=1,01602;
49 valoarea punctului la 01.07.2003: 2.408.317;
50 valoarea pensiei la 01.07.2003: 2.408.317*1,01602=2.446.899.
Conform Deciziei de pensionare nr. 111915/21.11.1994, valoarea pensiei stabilit
de ctre Casa Judeean de Pensii Sibiu, ncepnd cu data de 01.12.1994, a fost de 88.257

116

lei (Anexa nr. 5). La aceeai dat, valoarea pensiei stabilit prin prezenta expertiz este de
104.809 lei.
n concluzie, la calcului iniial al pensiei contestatoarei s-au avut n vedere toate
sporurile legale prevzute de legislaia n vigoare pentru persoanele cu handicap de grad
III permanent, dar valoarea bazei de calcul nu a fost stabilit corect (pentru perioada de
20 luni din intervalul 01.10.1986 01.06.1988, cnd reclamanta a avut un venit de 2.631
lei, s-a luat n baza de calcul numai suma de 26.310 lei n loc de 52.620 lei).
Valoarea pensiei cuvenit reclamantei la data de 01.12.1994 este de 104.809 lei, n
loc de 88.257 lei ct a fost stabilit prin Decizia de pensionare nr. 111915/21.11.1994.
Obiectivul nr. 2: S verifice expertiza efectuat n cauz, s rspund la
obieciunile depuse de Casa Judeean de Pensii Sibiu.
Obieciunile formulate de ctre Casa Judeean de Pensii Sibiu la raportul de
expertiz ntocmit de ctre expertul contabil Rodica Bacaci sunt ntemeiate din
urmtoarele considerente:
51 pensionarea reclamantei s-a fcut pentru limit de vrst cu handicap permanent
ncadrat n gradul III de invaliditate. Pentru aceast situaie, legea prevede o vechime n
munc de 20 ani. (Legea nr. 57/1992 art. 11(1))
51 expertiza iniial a reinut n mod greit pensionarea reclamantei n baza art. 38 (1)
din Legea nr. 3/1977, care este aplicabil doar persoanelor care i-au pierdut capacitatea
de munc datorit unei boli obinuite. ncadrarea reclamantei n aceast categorie a
condus la stabilirea unei vechimi minime necesare la data pensionrii de 18 ani n loc de
20 ani, cum este corect (expertiza iniial a acordat sporul cuvenit vechimii pentru 6 ani,
respectiv 5,5%, i nu pentru 4 ani, respectiv 4%).
51 pensia asupra creia se aplic indexrile este de 1.923 lei (expertiza iniial a
stabilit 1.722 lei, iar la baza emiterii deciziei de pensionare a stat suma de 1.682 lei).
Fcnd abstracie de faptul c baza de calcul pentru stabilirea pensiei determinate
de Casa Judeean de Pensii Sibiu este greit, obieciunile formulate de ctre aceasta
referitor la raportul de expertiz ntocmit de ctre doamna expert contabil Rodica bacaci
sunt ntemeiate.

117

Obiectivul nr. 3: Dac din punct de vedere legal, n baza Legii nr. 57/1992,
contestatoarea a putut presta sau nu activitate dup pensionare.
Conform prevederilor art. 11(3) din Legea nr. 57/1992, persoanele pensionate
pentru limit de vrst cu handicap nu pot cumula pensia cu salariul pe timpul ct se
rencadreaz, pn la mplinirea vrstelor de 60 ani brbaii i 55 ani femeile.
Reclamanta avea la data cnd s-a rencadrat n munc vrsta de 48 ani.
n consecin, dup pensionare, contestatoarea nu avea dreptul s mai presteze
activitate i s cumuleze pensia cu salariul.
Deoarece cererea de recalculare a drepturilor de pensie a fost depus dup apariia
Legii nr. 19/2000, Casa Judeean de Pensii Sibiu a procedat la recalcularea pensiei
ntregind vechimea n munc cu cei trei ani lucrai n perioada 18.04.1997-21.04.2000.

6.4.4. Concluzii
Obiectivul nr. 1: Dac la calculul pensiei contestatoarei s-au avut n vedere toate
acordurile legale i toate facilitile pentru aceast categorie de persoane, persoane cu
handicap sever.
La calculul iniial al pensiei contestatoarei s-au avut n vedere toate sporurile
legate prevzute de legislaia n vigoare pentru persoanele cu handicap de grad III
permanent, dar valoarea bazei de calcul nu a fost stabilit corect (pentru perioada de 20
luni din intervalul 01.10.1986-01.06.1988, cnd reclamanta a avut un venit de 2.631 lei,
s-a luat n baza de calcul numai suma de 26.310 lei, n loc de 52.520 lei).
Valoarea pensiei cuvenit reclamantei la data de 01.12.1994 este de 104.809 lei n
loc de 88.257 lei, ct a fost stabilit prin Decizia de pensionare nr. 111915/21.11.1994.
La data de 01.07.2003, valoarea pensiei stabilit de prezenta expertiz este de
2.446.899 lei.
Obiectivul nr. 2: S verifice expertiza efectuat n cauz, s rspund la
obieciunile depuse de Casa Judeean de Pensii Sibiu.

118

Fcnd abstracie de faptul c baza de calcul pentru stabilirea pensiei determinate

de Casa Judeean de Pensii Sibiu este greit, obieciunile formulate de ctre aceasta
referitor la raportul de expertiz ntocmit de ctre doamna expert contabil Rodica Bacaci
sunt adevrate din urmtoarele considerente:
54 pensionarea reclamantei s-a fcut pentru limit de vrst cu handicap permanent
ncadrat n gradul III de invaliditate. Pentru aceast situaie, legea prevede o vechime n
munc de 20 ani. (Legea nr. 57/1992 art. 11(1))
54 expertiza iniial a reinut n mod greit pensionarea reclamantei n baza art. 38 (1)
din Legea nr. 3/1977, care este aplicabil doar persoanelor care i-au pierdut capacitatea
de munc datorit unei boli obinuite. ncadrarea reclamantei n aceast categorie a
condus la stabilirea unei vechimi minime necesare la data pensionrii de 18 ani n loc de
20 ani, cum este corect (expertiza iniial a acordat sporul cuvenit vechimii pentru 6 ani,
respectiv 5,5%, i nu pentru 4 ani, respectiv 4%).
54 pensia asupra creia se aplic indexrile este de 1.923 lei (expertiza iniial a
stabilit 1.722 lei, iar la baza emiterii deciziei de pensionare a stat suma de 1.682 lei).
Obiectivul nr. 3: Dac din punct de vedere legal, n baza Legii nr. 57/1992,
contestatoarea a putut presta sau nu activitate dup pensionare.
Conform prevederilor art. 11(3) din Legea nr. 57/1992, persoanele pensionate
pentru limit de vrst cu handicap nu pot cumula pensia cu salariul pe timpul ct se
rencadreaz, pn la mplinirea vrstelor de 60 ani brbaii i 55 ani femeile.
Reclamanta avea la data cnd s-a rencadrat n munc vrsta de 48 ani.
n consecin, dup pensionare, contestatoarea nu avea dreptul s mai presteze
activitate i s cumuleze pensia cu salariul.
Deoarece cererea de recalculare a drepturilor de pensie a fost depus dup apariia
Legii nr. 19/2000, Casa Judeean de Pensii Sibiu a procedat la recalcularea pensiei
ntregind vechimea n munc cu cei trei ani lucrai n perioada 18.04.1997-21.04.2000.

119

6.5.

SUPLIMENT LA RAPORTUL DE CONTRAEXPERTIZ

JUDICIAR

Clugrioiu Sora, domiciliat n Sibiu, str. Vrancei, nr. 6, bl. 6, ap. 6, expert
contabil, posesoare a carnetului nr. 3751/1996, Toader Doina, domiciliat n Sibiu, str.
Ceferitilor, nr. 1, ap. 6, expert contabil, posesoare a carnetului nr. 3796/1996, i
Lodromnean Mircea, domiciliat n Sibiu, str. Doljului, nr. 2, ap. 74, posesor al carnetului
nr. 3767/1996, prin ncheierea de edin din data de 03.07.2003, au fost numii de ctre
Tribunalul Sibiu s efectueze o contraexpertiz n dosarul civil nr. 5398/2002 privind
prile:
57 RECLAMANT: Nvrtu Ioana, Sibiu, str. iglari, bl. B1, ap. 56;
58 INTIMAT: Casa de Judeean de Pensii Sibiu, pentru recalcularea drepturilor de
pensie.
Raportul de contraexpertiz contabil a fost ntocmit i depus pentru termenul din
data de 28.08.2003.
Ambele pri aflate n proces au depus obieciuni la raportul de contraexpertiz.
Prin ncheierea de edin din data de 08.10.2003 Tribunalul Sibiu a respins
obieciunile formulate de contestatoare, a admis obieciunile formulate de Casa Judeean
de Pensii Sibiu i a dispus ca experii contabili s rspund la urmtoarele obiective:
59 Dac punctajul calculat de intimat pentru perioada lucrat ulterior pensionrii,
respectiv 3 ani i 3 zile, punctaj luat n considerare la calcularea pensiei, este corect.
59 Dac punctajul total calculat este corect stabilit fa de Legea nr. 19/2000 cu
modificrile la zi, pn la data de 26.04.2002.

6.5.1. Rspuns la obieciuni

Obiectivul nr. 1: dac punctajul calculat de intimat pentru perioada lucrat
ulterior pensionrii, respectiv 3 ani i 3 zile, punctaj luat n considerare la calcularea
pensiei, este corect.
n raportul de contraexpertiz, experii contabili au stabilit valoarea punctajului
120

pentru perioada lucrat de ctre contestatoarea Nvrtu Ioana ulterior pensionrii,

respectiv pentru intervalul 18.04.1997-21.04.2000 (3 ani i 3 zile). Valoarea acestui
punctaj este de 0,08817 i coincide cu punctajul adugat de ctre Casa Judeean de
Pensii Sibiu prin Decizia nr. 1-111915/26.04.2002.
La calculul acestui punctaj s-au respectat prevederile Legii nr. 19/2000 privind
sistemul de pensii i alte drepturi de asigurri sociale , modificat, art. 76-78 i art. 163165.
Calculul punctajului pentru pensia de asigurri sociale
61 punctajul pentru fiecare an, respectiv 1997 (din 18.04), 1998, 1999 i 2000 (pn
la 21.04.2000) se determin prin mprirea la 12 a punctajului rezultat n anul respectiv
din nsumarea numrului de puncte realizat n fiecare lun;
61 numrul de puncte realizat n fiecare lun se calculeaz prin raportarea salariului
brut lunar nscris n cartea de munc la ctigul salarial mediu brut din luna respectiv,
comunicat de Comisia Naional de Statistic (Anexa nr. 1).
n
Anexa nr. 2 este prezentat calculul punctajului pentru fiecare an.
Punctajul pentru pensia de asigurri sociale = 0,33981 + 0,65775 + 0,69819 +
0,21929 = 1,91504.
Calculul punctajului pentru pensia suplimentar
n conformitate cu prevederile art. 165 din Legea nr. 19/2000, contestatoarea
beneficiaz de o cretere a punctajului determinat prin aplicarea urmtoarelor procente la
punctajele anuale realizate n aceste perioade, astfel:
63 13% pentru perioada 18.04.1997-01.01.1999
64 22% pentru perioada 01.01.1999-01.02.1999
65 17% pentru perioada 01.02.1999-21.04.2000
Perioada
18.04.1997-31.12.1998
01.01.1999-01.02.1999
01.02.1999-30.04.2000

Punctaj anual pensie

asigurri sociale
0,33981+0,65775=0.99756
0,84853/12=0.07071
0,69819+0,219290,07071=0.84677

121

Punctaj pensie

13%
22%
17%

suplimentar
0,12968
0,01556
0,14395

Total

0,28919

Calculul punctajului mediu anual

n conformitate cu prevederile art. 77 din Legea nr. 19/2000, punctajul mediu
anual realizat de asigurat n perioada de cotizare, se determin prin mprirea numrului
de puncte rezultat din nsumarea punctajelor anuale realizate de asigurat n perioada de
cotizare la numrul de ani corespunztor stagiului complet de cotizare.
Stagiul complet de cotizare este de 25 de ani pentru femei (conform art. 46 cap.
VIII din Normele de aplicare a Legii nr. 19/2000 aprobate prin Ordinul ministrului
muncii i solidaritii sociale nr. 340/2001, modificat prin O.M.M.S.S. nr. 518/2001).
Punctajul mediu anual = (punctaj mediu anual pentru pensia de asigurri sociale
+ punctaj mediu anual pentru pensia suplimentar) : 25 = (1,91504+0,28919) : 25 =
2,20423 : 25 = 0,08817.
Concluzie: Punctajul adugat prin Decizia nr. 1-111915/26.04.2002 este corect
calculat. Valoarea acestuia este de 0,08817.
Obiectivul nr. 2: Dac punctajul total calculat este corect stabilit fa de Legea nr.
19/2000 cu modificrile la zi, pn la data de 26.04.2002.
Punctajul total calculat prin raportul de contraexpertiz contabil este corect
stabilit fa de Legea nr. 19/2000 cu modificrile pn la data de 26.04.2002:
66 punctajul mediu anual stabilit pentru vechimea n munc iniial (23 ani 7 luni i
18 zile) = 0,75710;
66 punctajul mediu anual stabilit pentru perioada lucrat dup pensionare (3 ani i 3
zile) = 0,08817;
66 punctajul mediu anual total = 0,84527.
Concluzie: Punctajul mediu anual total care trebuia luat n calcul la emiterea
Deciziei de pensionare nr. 1-111915/26.04.2002, decizie emis ca urmare a adugrii
perioadei lucrate dup pensionarea pentru limit de vrst cu handicap a contestatoarei,
este de 0,84527.

122

6.6. NCHEIEREA EXPERTIZEI CONTABILE JUDICIARE SENTINA CIVIL

Sentina se refer la soluionarea contestaiei la decizia de pensionare naintate de
contestatara Nvrtu Ioana contra intimatei Casa Judeean de Pensii Sibiu.
La apelul nominal fcut n edin public s-a prezentat contestatara Nvrtu
Ioana asistat de avocatul Popescu Cornel i consilierul juridic Stan, pentru intimata Casa
Judeean de Pensii Sibiu.
Procedura a fost complet.
S-a fcut referatul cauzei, dup care:
- reprezentantul contestatarei a artat c nu insist n cererea privind acordarea
unui interpret, aceasta deoarece partea a fost asistat la termenul respectiv de o persoan
de ncredere, cu care putea comunica prin limbaj specific, pe nume Bunea.
- a artat c nu mai are probe de solicitat n cauz.
- reprezentantul intimatei a artat c nu mai are probe de solicitat n cauz.
Tribunalul, nefiind alte probe de administrat n cauz, a nchis faza probatorie i a
acordat cuvntul n susinerea contestaiei.
Reprezentantul contestatarei a susinut contestaia aa cum a fost formulat
solicitnd a se admite i a se dispune obligarea intimatei la recalcularea pensiei ce i se
cuvine contestatarei.
Cu privire la excepia de tardivitate, s-a solicitat a se respinge.
Au fost stabilite cheltuieli de judecat.
Reprezentantul intimatei a susinut excepia de tardivitate invocat prin
completarea la ntmpinare formulat.
Pe fond, a solicitat respingerea contestaiei, pensia fiind calculat n mod corect.
Prin contestaia nregistrat la data de 10.06.2002. formulat de contestatara
Nvrtu Ioana mpotriva deciziei de pensionare nr. 1-111915/2002, emis de intimata
Casa Judeean de Pensii Sibiu, s-a solicitat recalcularea pensiei pe motiv c nu s-au avut
n vedere la stabilirea drepturilor cuvenite, elementele corecte de calcul, legate de
123

vechimea n munc, cuantumul veniturilor i starea de handicap sever care-i confer prin
lege anumite avantaje.
S-au solicitat cheltuieli de judecat.
In drept, au fost invocate prevederile Legii nr. 19/2000.
A fost anexat decizia contestat.
Intimate, prin ntmpinare, s-a opus admiterii contestaiei. A depus documentaia
care a stat la baza emiterii deciziei atacate.
La cererea prilor s-au efectuat n cauz expertize tehnice contabile.
Din actele i lucrrile dosarului, instana a reinut urmtoarele :
69 Contestatara Nvrtu Ioana s-a pensionat iniial pentru munca depus i limit de
vrst cu vechime integral, n anul 1994, n baza Legii nr. 3/1977, conform
deciziei nr. 111915/94.
70 Cu aceast ocazie a beneficiat de facilitile prevzute la pensionare de legea nr.
57/92 penrtu persoanele cu handicap, contestatara suferind de surdomutitate
bilateral precoce dovedit cu certificatele i celelalte acte aflate la dosar (f. 23,
24, 41).
71 Ulterior a mai lucrat 3 ani, n perioada aprilie 1997 mai 2000, conform
adeverinei de la f. 11, n baza creia solicit recalcularea pensiei prin adugarea
vechimii astfel realizate.
In acest sens, intimata Casa Judeean de Pensii Sibiu emite n baza Legii nr.
19/2000 decizia nr. 1-111915/26.04.2002, contestat n cauz, prin transformarea pensiei
iniiale n punctaj, conform art. 180 din legea amintit i adugarea punctajului
suplimentar rezultat pentru perioada lucrat anterior.
Facilitile stabilite prin noua lege pentru persoanele cu handicap preexistent se
refer doar la reducerea stagiilor de cotizare i a vrstelor standard de pensionare, fr a fi
mai avantajoase dect cele avute iniial n vedere, n temeiul Legii nr. 57/92.
Prin expertizele tehnice-contabile ntocmite n cauz s-a verificat modul de calcul
al drepturilor de pensie cuvenite cu ocazia recalculrii acesteia n raport cu vechimea
adugat.
Primul raport de expertiz se refer la o alt categorie de pensie (de invaliditate),
n loc de pensia pentru munca depus i limit de vrst pentru persoane cu handicap la

124

care a fost ncadrat contestatara, aa nct concluziile acestuia, ntemeiat pe elementele

vdit eronate avute n vedere de expert nu pot fi reinute.
Din raportul de contraexpertiz contabil i suplimentul la aceasta, efectuat de
experii Clugrioiu Sora, Toader Doina i Lodromnean Mircea, rezult c punctajul
mediu anual corect pentru stagiul de cotizare iniial, de 23 ani, 7 luni i 18 zile, este de
0,75710 n loc de 0,70230, ct s-a calculat prin decizia atacat, iar punctajul pentru
stagiul adugat de 3 ani este de 0,08817 i corespunde cu cel stabilit de intimat, astfel c
punctajul final rezultat este de 0,84527, n loc de 0,79047, din decizie.
Chiar dac eroarea privete elementele de calcul ale pensiei iniiale, odat
contestat cu decizia recalculrii pensiei prin decizia atacat, ea se impune a fi remediat
conform art. 89 din Legea nr. 19/2000.
Cum recalcularea pensiei pe baza punctajului s-a fcut prin aceast decizie care
vizeaz, de altfel, cuantumul integral al pensiei cuvenite contestatarei, iar contestarea
modului de calcul, n baza Legii nr. 19/2000, s-a fcut n termen fa de data emiterii
deciziei atacate, instana a apreciat c nu poate fi primit excepia tardivitii invocat de
intimat, pe motiv c decizia iniial nu a fost contestat.
In consecin, s-a admis ca fondat contestaia i intimata a fost obligat la
emiterea unei noi decizii de recalculare a pensiei pe baza punctajului de 0,84527, potrivit
raportului de contraexpertiz menionat i suplimentului aecstuia parte din prezenta
hotrre.
In baza art. 274 Cod procedur civil, intimata a fost obligat la cheltuieli de
judecat ctre contestatar n cuantum de 1.000.000 lei, reprezentnd onorariu de avocat
justificat n dosar.
Pentru aceste motive, n numele legii, s-a hotrt :
72 respingerea excepiei de tardivitate ;
73 admiterea contestaiei formulate de contestatara Nvrtu Ioana, domiciliat n
Sibiu, str. iglari, Bl. B1, ap. 56, mpotriva deciziei de pensionare nr. 1111915/26.04.2002, emis de intimata Casa Judeean de Pensii Sibiu, Calea
Dumbrvii, nr. 17, i, n consecin,
74 intimata a fost obligat la recalcularea pensiei cuvenite contestatarei, potrivit
punctajului stabilit prin raportul de expertiz contabil i suplimentul la acesta

125

ntocmit de experii contabili Clugrioiu Sora, Toader Doina i Lodromnean

Mircea parte din prezenta, i la emiterea unei noi decizii n acest sens;
75 intimata a fost obligat la plata sumei de 1.000.000 lei n favoarea contestatarei,
cu titlu de cheltuieli de judecat.
Decizia a fost emis cu drept la recurs n 15 zile de la data comunicrii i a fost
pronunat n edin public, n data de 26.11.2003.

6.7. CONCLUZII
n final, se cuvine a face cteva precizri legate de acest caz.
n primul rnd, n ceea privete recomandarea i numirea experilor, menionez
urmtoarele:
- experii contabili trebuie s fie competeni i calificai n raport cu domeniul n care se
face expertiza;
- trebuie s se evite suprancrcarea unor experi pentru a da posibilitatea acestora s fac
lucrri operative i de calitate;
- numirea experilor trebuie s se fac n localiti unde se face expertiza, pe ct posibil
pentru a nu fi necesare deplasri ce duc la creterea costului expertizei;
- expertul numit de pri trebuie s fie drept, obiectiv n stabilirea concluziilor sale i nu
pentru sume mai mari de bani s ascund unele adevruri, s ascund vinovaii; expertul
nu trebuie s fie un aprtor, ci trebuie s fie preocupat de interpretarea tiinific;
- pentru ca unii experi s fie numii, organele n drept pot fi determinate, stimulate s-i
aleag. Este o form a lurii de mit prevzut i pedepsit de Codul de procedur
penal, aspect ce trebuie evitat;
- n numirea expertului sau experilor ce urmeaz s efectueze expertiza contabil nu
trebuie s se mearg pe favoritisme.
Cnd se numesc experii sau se atribuie din oficiu, un aspect negativ este acela c
numirea se poate face pe preferine, dar, pe de alt parte, un aspect pozitiv este acela c
sunt alei cei mai buni i cei mai competeni.
La numirea de ctre partea interesat, trecnd dincolo de pstrarea

126

profesionalismului i calitii sale, expertul poate deveni un incontient aprtor al prii

care l-a numit.
n ceea ce privete onorariul, experii care cer sau primesc prea mult (mai mult
dect plata statornicit) sunt acuzai de luare de mit i acest stimulent i-ar putea
convinge s nu mai vad clar clar anumite aspecte. Dac expertiza este de rea credin
ncercnd s-l acopere pe autorul infraciunii aceasta reprezint un vdit pericol social.
Faptele prin care se ngreuneaz n mod voit de ctre expert aflarea adevrului este un
delict de favorizare al infractorului sau mrturie mincinoas i se pedepsete potrivit
legii.
Precizm faptul c expertul nu este martor n proces, el trebuie s cunoasc faptele
doar din materialele existente la dosar; dac expertul cunoate mprejurrile nu ar trebui
s fac expertiza n acest litigiu. Dac martorul nu poate fi nlocuit cu alt persoan,
expertul poate fi.
n ceea ce privete raportul de expertiz, expertul trebuie s treac n acesta doar
faptele reale, n nici un caz s nu ncerce s le ascund sau mascheze. De asemenea, n
elaborarea raportului, expertul trebuie s fie exhaustiv, s fie un bun cunosctor al
legislaiei, att al celei n vigoare, ct i al actelor normative abrogate, deoarece (aa cum
s-a ntmplat i n cazul de fa) situaiile primite spre expertiz pot conine elemente care
se refer att la prezent, ct mai ales la evenimente anterioare, pentru care trebuie fcut
trimitere la acte normative care nu mai sunt de actualitate (ce s-a stabilit n trecut - n
acest caz, calculul unei pensii, dup legislaia de la acea dat trebuie interpretat dup
datele de atunci, de la momentul respectiv, i nu dup normativele nou intrate n vigoare,
aa cum solicita aici doamna Navrtu Ioana).
Expertul trebuie s nu trdeze ncrederea de care se bucur din partea
judectorilor sau anchetatorilor.
Un raport de expertiz nesatisfctor, care s nu ajute organele de judecat n
luarea unor decizii, se poate datora faptului c organul beneficiar nu formuleaz
ntrebrile principale, nu le formuleaz clar sau nu pune ntrebri suficiente, ntr-o
succesiune logic, sau nu trateaz suficient anumite aspecte, nu folosete suficiente
documente, aplic metode neadecvate.
Un raport necorespunztor ntocmit n mod voit este fie pentru acoperirea

127

infractorului, fie pentru a-l scpa de rspundere, fie pentru a ascunde realitatea.
Ca i o propunere, un expert contabil ar trebui s exprime o opinie cu rezerv, s
nu fie afirmativ dect cnd este foarte sigur, s caute adevrul i s formuleze o opinie
imparial, degajat de orice influen strin.
Un raport necorespunztor se poate datora i:
- insuficienei materialului pus la dispoziie;
- actele ce se vor examina nu sunt autentice;
- actele anexate sunt aplicabile altei perioade sau altei ramuri;
- tehnica de lucru este neadecvat;
- materialele nu sunt analizate cu competen.
Pentru a nltura aceste aspecte negative ce duc la obinerea unor rapoarte de
expertiz contabil necorespunztoare, att organul beneficiar trebuie s formuleze
ntrebrile clar, s cheme prile dac este necesar sau s solicite explicaii, ct i expertul
trebuie s trateze suficient problemele puse n discuie.
n ceea ce privete obiectivele ce se dau spre rezolvare expertului acestea trebuie:
- s fie formulate cu obiectivitate, clar, concret, n limita obligaiilor expertului;
- s fie n legtur cu cauza la care se refer;
- s epuizeze aspectele neclare din dosar;
- s nu solicite expertului ncadrri juridice pentru c nu este de competena lui.
Refuzul expertului numit ntr-o anumit cauz trebuie s fie justificat (caz de
boal, concediu, plecat n strintate) altfel este considerat ca refuz de serviciu i poate fi
trimis n justiie.
n ceea ce privete examenul de admitere la profesie, stagiul de trei ani efectuat i
apoi examenul de aptitudini, toate aceste prelungiri reprezint un aspect favorabil,
deoarece, prin creterea perioadei prin care un stagiar poate deveni expert contabil, se
limiteaz numrul experilor contabili, i se stimuleaz mbuntirea practicrii profesiei
i a cunotinelor pe care ar trebui s le dobndeasc viitorul expert contabil.
Potrivit convingerii sale i cunotinelor, aprecierea judectorului asupra forei
probante a expertizei poate fi subiectiv, astfel c, i acesta poate da gre.
Referitor la

rapoartele care prezint lipsuri, cauzele sunt multiple: nu sunt

utilizate toate documentele, au concluzii probabile sau cu mai multe variante, nu rspund

128

la toate ntrebrile sau dau rspunsuri neclare ori n contradicie cu celelalte probe ale
dosarului.
n ceea ce privete conduita etic i profesional a experilor, acetia trebuie s fie
drepi, cinstii, sinceri n executarea lucrrilor, s aib o comportare imparial, s se
manifeste liber fa de orice interes incompatibil cu integritatea i obiectivitatea sa, s
pstreze secretul profesional, s respecte normele tehnice i profesionale n efectuarea
lucrrilor, s-i menin i dezvolte nivelul de competen, s se abin de la orice
conduit ce poate aduce atingeri profesiei, s cunoasc bine contabilitatea i dreptul
comercial, s reuneasc caliti ca: probitate, imparialitate, rbdare, pruden, judecat
serioas, inteligen lucid, s serveasc cazul nu persoana, s nu se lase intimidat de
atacuri personale, s nu rspund dect la ntrebri ce intr n competena sa.
n efectuarea unor expertize, de fapt, exist o libertate destul de mare, nu n sensul
lmuririi obiectivelor, ci privind faptul c se pot depune obieciuni i completri ale
obiectivelor, se pot dispune noi expertize, se pot numi noi experi. Organele care au
dispus efectuarea expertizelor pot alege ce li se pare mai bun exist riscul de a fi
subiectiv.
Expertizele contabile au n activitatea procesual o frecven foarte mare, att n
procesele civile ct i cele penale pentru c fac lumin i ajut organele de decizie i
instanele judectoreti care nu au cunotine n cauz.
De cele mai multe ori, instanele au deplin ncredere n expertizele contabile
pentru c se bazeaz pe documente, acte cu caracter obiectiv, folosesc legislaia i
normativele legale n vigoare, sunt mai obiective de multe ori dect organele de control
care sunt doar un punct de plecare n litigiile economico-financiare. Instanele
judectoreti de cele mai multe ori i nsuesc concluziile expertizelor contabile.
Dup exemplul prezentat, concluziile i propunerile, respectiv soluiile date de
instana de judecat, dovedesc c aceasta nu se poate dispersa de expertiza contabil
judiciar care reprezint un mijloc de prob foarte important n soluionarea cauzelor
civile i penale.

129

BIBLIOGRAFIE

1. Boulescu, Mircea; Ghi, Marcel Control financiar i expertiz contabil,

Editura Eficient, Bucureti, 1996;
2. Boulescu, Mircea; Ghi, Marcel Expertiz contabil, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 2001;
3. Blei, S. Contribuia expertului contabil judiciar n procesul penal, 1962;
4. Boroi, G., Rdescu, D. - Codul de procedur civil comentat i adnotat, Editura
ALL BACK, Bucureti, 1996, pag. 70;
5. CECCAR Cartea expertului contabil i contabilului autorizat, ediia a III-a
revizuit i adugit, Editura CECCAR, Bucureti, 2001;
6. CECCAR Ghid pentru aplicarea Normei Profesionale nr. 35/2001 privind
expertizele contabile, Editura CECCAR, Bucureti, 2003;
7. CECCAR Normele profesionale aprobate de Consiliul Superior al CECCAR,
prin Hotrrea Nr. 39/21.11.2000 i Hotrrea Nr. 42/11.08.2001, ediia a II-a
revzut i adugit, Editura CECCAR, Bucureti, 2001;
8. CECCAR Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor
Nr. 1 ianuarie 2001
Nr. 3 martie 2001
9. Ciobanu, V.M. Tratat teoretic i practic de procedur civil, Editura Naional,
Bucureti, 1997;
10. Crciun, t. Controlul i auditul financiar. Expertiza contabil, Editura
Economic, Bucureti, 2002;
11. Creoiu, Gh.; Bucur, I. Contabilitate. Noul sistem i expertiza contabil, Editura
Actami, Bucureti, 1999;
12. Cristea, H., Toma, M. Doctrin i deontologie n profesia contabil din
Romnia, Editura CECCAR, Bucureti, 2001;
13. Darie, V., Drehu, E., Gorbnescu, C., Ptru, V., Drd. Rotila, Aristia Manualul
130

expertului contabil i al contabilului autorizat, Bacu, 1995, cap XXVIII;

14. Dejan, V. Tratat teoretic i practic de expertiz n materie civil, administrativ
i comercial Paris;
15. Detean, Al. Expertiza contabil, Supliment la Revista Economic, Bucureti,
1986;
16. Dongoroz, Vintil Explicaii teoretice ale codului de procedur penal romn
ediia 1975;
17. Fortinschi, S.P. Bazele evidenei contabile i expertizei financiar contabile,
Bucureti;
18. Glasson, E. Tratat teoretic i practic de procedur civil, Paris;
19. Iacob, Constana Convergene i divergene ntre control i expertiz, Revista
Controlul economic financiar nr. 2/1997;
20. Ioachim, V.M. Contabilii n Romnia, Bucureti, 1926;
21. Ioachim, V.M. Manual de verificri i expertize contabile, Bucureti;
22. Ludoan, A. Valoarea probatorie a expertizei contabile n raport cu alte
mijloace de prob Revista de contabilitate Nr. 3/1975;
23. Mecu, Ilie Expertizele contabile Atelierele Cartea Romneasc Bucureti;
24. dr. Mihuleac, Emil Expertize judiciare Editura tiinific, Bucureti 1971;
25. Oprean, Ioan Controlul financiar i expertiz contabil Cluj 1982;
26. Olnescu, I. Grigore Perfecionarea organizrii i desfurrii activitii de
expertiz financiar-contabil. Tez de doctorat Academia de Studii Economice,
Bucureti 1984;
27. Popescu, C., Deboveanu, A. Expertiza judiciar-contabil Editura tiinific,
Bucureti;
28. Popescu, C., Deboveanu, - Expertiza judiciar-contabil, Editura tiinific,
Bucureti, 1958;
29. Prumb, Gheorghe Codul de procedur civil comentat i adnotat Editura
tiinific, Bucureti, 1960;
30. Tnoviceanu, T. Tratat de drept i procedur penal, Bucureti, 1927;
31. Teodoroiu, Gh. Gr. Curs de drept procesual penal, Lito Iai, 1956;
32. Toma, Marin Standardele profesiunii contabile n ri europene, Revista

131

Expertiza contabil nr. 8/2003;

33. *** - Codul etic naional al profesionitilor contabili, ediia a II-a revzut i
reclasificat, n conformitate cu CODUL ETIC INTERNAIONAL AL
PROFESIONITILOR CONTABILI, elaborat i revizuit de IFAC n nov. 2001,
Editura CECCAR, Bucureti, 2002;
34. *** Regulament privind disciplina onorariilor, indemnizaiilor i criteriilor
pentru restituirea cheltuielilor pentru prestaiile profesionale ale experilor
contabili i contabililor autorizai i aprobarea Tarifului profesional aprobat
conform Hotrrii Conferinei Naionale Nr. 01/49, Sibiu, 31 martie 2001; Editura
CECCAR, Bucureti, 2001;

138

Codul de procedur civil, cu modificrile aduse prin OUG nr. 138/2000 i

OUG nr. 59/2001, lucrare adnotat i ngrijit de Pdurariu D., Editura ALL
BACK;

139

Codul penal Art. 260;

140

Codul de procedur penal, cu modificrile aduse prin OUG nr. 207/2000

i OUG nr. 295/2000, ediie ngrijit i adnotat de Judector Lupacu D., Editura
Rosetti, Bucureti, 2000;

141

Decretul nr. 79/1971 privind expertiza contabil i expertiza tehnic;

142

Decretul nr. 121/23.05.1995 pentru promulgarea Legii 42/24.05.1995

Monitorul Oficial nr. 29.05.1995;

143

Hotrrea 562 Regulamentul privind accesul la profesie art 119

Monitorul Oficial nr. 332/17.07.2000;

144

Hotrrea nr. 33 privind efectuarea stagiului i examenului de aptitudini n

vederea accesului la calitatea de expert contabil;

145

IASB Standardele Internaionale de Contabilitate, Editura Economic,

2002;

146

Internet;

147

Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat;

132

148

Legea nr. 65/19.08.1994 Art. 19, 26;

149

Legea nr. 186/02.12.1999 Art. 19, privind organizarea activitii de

expertiz contabil i contabili autorizai;

150

Ordinul nr. 65/1994 privind activitatea de expertiz contabil i a

contabililor autorizai - Monitorul Oficial 340/16.07.1999, Monitorul Oficial nr.

592/06.12.1999, Monitorul Oficial nr. 26/25.12.2000;

151

Ordonana de Guvern nr. 2/2000 privind organizarea activitii de

expertiz

tehnic judiciar

i extrajudiciar

Monitorul

Oficial

nr.

26/25.01.2000;

152

Regulamentul de organizare i funcionare a CECCAR art. 140, 141

Monitorul Oficial nr. 153/28.03.2001;

153

DOSARUL CIVIL NR. 5398/2002 TRIBUNALUL SIBIU BIROUL

LOCAL DE EXPERTIZE.

133

ANEXE

ANEXA NR. 1
CALCULUL PENSIEI DE LIMIT DE VRST INTEGRAL I A PENSIEI
SUPLIMENTARE
ACT NORMATIV

219/91
526/91
579/91
780/91
20/92
150/92
219/92
277/92
500/92
773/92
95/93
125/93
178/93
244/93
382/93
332/93
587/93
685/93
35/94
178/94
444/94
810/94
179/95
183/95
483/95
802/95
868/95
211/96

DATA/PERIOADA

01.04.91
01.08.91
01.09.91
01.11.91
01.01.92
01.03.92
01.05.92
01.06.92
01.09.92
01.11.92
01.01.93
01.03.93
01.05.93
01.06.93
01.07.93
01.08.93
01.10.93
01.12.93
01.01.94
01.04.94
01.07.94
01.12.94
01.03.95
01.04.95
01.07.95
01.10.95
01.11.95
01.04.96

134

PENSIA
STABILIT
1.722
3.192
4.258
4.954
5.573
6.192
6.974
8.588
10.735
12.458
16.446
17.432
25.237
26.751
32.101
38.522
50.079
53.334
64.000
72.320
76.659
90.458
90.458
99.504
107.464
112.837
124.121
131.568

PENSIE
SUPLIMENTAR
395
395
395
395
395
395
1.185
1.434
1.434
1.660
2.009
2.192
2.324
3.317
3.517
4.221
5.721
7.323
7.799
9.749
11.017
12.119
14.301
17.877
19.665
21.239
22.301
22.301
24.978

390/96
543/96
848/96
28/97
28/97
471/97
471/97
173/98
173/98
ORD.9/98
295/99
295/99
259/99
44/2000
845/2000
845/2000
845/2000
845/2000
TOTAL

01.06.96
01.07.96
01.10.96
01.02.97
01.04.97
01.08.97
01.10.97
01.03.98
01.04.98
01.05.98-31.12.98
01.01.99
01.03.99
01.04-30.06.99
01.07-31.12.99
01.01.2000
01.09.2000
01.10.2000
01.11.2000
01.12.2000
01.03.2001

145.383
162.106
201.592
294.526
312.197
362.149
416.471
437.294
459.159
595.341
640.170
661.296
683.360
783.254
796.569
876.266
1.075.879
1.092.017
1.155.354
1.242.006
1.242.006+127.055
=1.369.061 lei

135

24.978
26.477
28.066
41.005
43.466
50.421
57.985
60.885
63.930
65.848
80.988
89.958
106.554
106.554
108.366
108.366
109.992
111.643
118.190
127.055

ANEXA NR. 2

CALCULUL PENSIEI CUVENITE

Dup completarea vechimii n munc
i conform Legii nr. 19/2000, inclusiv majorri de punctaj prin cele 3 etape de corelare

Varianta I n care nu scdem nu scdem contribuia la Fondul de Sntate:

1.369.061/1.597.232=
Punctaj
Corelare
Corelare
Corelare
Total la 01.06.2003

0,85715
0,08817
0,03071
0,03071
0,05118
1.05792*2.408.317=2.547.807 lei

3 ani
I
II
III

Varianta II n care se scade contribuia la Fondul de Sntate, n valoare de 84.432 lei:

1.369.061-84.432=1.284.629 lei
1.284.629/1.597.232=
Punctaj
Corelare
Corelare
Corelare
Total la 01.06.2003

0,80428
0,08817
0,03071
0,03071
0,05118
1.00505*2.408.317=2.420.479 lei

3 ani
I
II
III

136

ANEXA NR. 3
Sistemul public de pensii
Pensia pentru limit de vrst
Pensia pentru limit de vrst se acord asigurailor care ndeplinesc, cumulativ,
la data pensionrii, condiiile privind vrsta standard de pensionare i stagiul minim de
cotizare realizat n sistemul public.
Vrsta standard de pensionare este de 60 de ani pentru femei i 65 de ani pentru
brbai. Atingerea vrstei standard de pensionare se va realiza n termen de 13 ani de la
data intrrii n vigoare a legii, prin creterea vrstelor de pensionare, pornindu-se de la 57
de ani pentru femei i de la 62 de ani pentru brbai, conform ealonrii prevzute n
anexa nr. 3.
Stagiul minim de cotizare att pentru femei, ct i pentru brbai este de 15 ani.
Creterea stagiului minim de cotizare de la 10 ani la 15 ani se va realiza n termen de 13
ani de la data intrrii n vigoare a legii, conform ealonrii prevzute n anexa nr. 3.
Stagiul complet de cotizare este de 30 de ani pentru femei i de 35 de ani pentru
brbai. Atingerea stagiului complet de cotizare se va realiza n termen de 13 ani de la
data intrrii n vigoare a legii, prin creterea acestuia, pornindu-se de la 25 de ani pentru
femei i de la 30 de ani pentru brbai, conform ealonrii prevzute n anexa nr. 3.

Pensia anticipat
Pensia anticipat se acord, cu cel mult 5 ani naintea mplinirii vrstei standard
de pensionare, asigurailor care au depit stagiul complet de cotizare cu cel puin 10 ani.
Pensia anticipat parial
Pensia anticipat parial se acord, cu cel mult 5 ani nainte de mplinirea vrstei
standard de pensionare, asigurailor care au realizat sau au depit stagiul complet de
cotizare cu cel mult 10 ani .
La mplinirea vrstelor standard de pensionare prevzute de lege, pensia
137

anticipat devine pensie pentru limit de vrst i se recalculeaz prin adugarea

perioadelor asimilate i a eventualelor stagii de cotizare realizate n perioada de
anticipare.
Cuantumul pensiei anticipate pariale se stabilete din cuantumul pensiei pentru
limit de vrst, prin diminuarea acestuia n raport cu stagiul de cotizare realizat peste
stagiul complet de cotizare i cu numrul de luni cu care s-a redus vrsta standard de
pensionare.

Pensia de invaliditate
Au dreptul la pensie de invaliditate asiguraii care i-au pierdut total sau cel puin
jumtate din capacitatea de munc, din cauza: accidentelor de munc, bolilor profesionale
i tuberculozei; bolilor obinuite i accidentelor care nu au legtur cu munca.
n raport cu cerinele locului de munc i cu gradul de reducere a capacitii de
munc, invaliditatea este: de gradul I, caracterizat prin pierderea total a capacitii de
munc, a capacitii de autoservire, de autoconducie sau de orientare spaial, invalidul
necesitnd ngrijire sau supraveghere permanent din partea altei persoane; de gradul II,
caracterizat prin pierderea total a capacitii de munc, cu posibilitatea invalidului de a
se autoservi, de a se autoconduce i de a se orienta spaial, fr ajutorul altei persoane; de
gradul III, caracterizat prin pierderea a cel puin jumtate din capacitatea de munc,
invalidul putnd s presteze o activitate profesional.
ncadrarea sau nencadrarea ntr-un grad de invaliditate se face prin decizie, emis
de medicul specializat n expertiz medical i recuperarea capacitii de munc.
La mplinirea vrstei standard prevzute de lege pentru obinerea pensiei pentru
limit de vrst beneficiarul pensiei de invaliditate poate opta pentru cea mai avantajoas
dintre pensii.

Pensia de urma
Au dreptul la pensie de urma copiii i soul supravieuitor, dac persoana
decedat era pensionar sau ndeplinea condiiile pentru obinerea unei pensii.
Copiii au dreptul la pensie de urma: pn la vrsta de 16 ani; dac i continu

138

studiile ntr-o form de nvmnt organizat potrivit legii, pn la terminarea acestora,

fr a depi vrsta de 26 de ani; pe toat durata invaliditii de orice grad.
Soul supravieuitor are dreptul la pensie de urma pe tot timpul vieii, la mplinirea
vrstei standard de pensionare, dac durata cstoriei a fost de cel puin 15 ani.
n cazul n care durata cstoriei este mai mic de 15 ani, dar de cel puin 10 ani,
cuantumul pensiei de urma cuvenit soului supravieuitor se diminueaz cu 0,5% pentru
fiecare lun, respectiv 6,0% pentru fiecare an de cstorie n minus.
Cuantumul pensiei de urma se stabilete, prin aplicarea unui procent asupra
punctajului mediu anual realizat de susintor, n funcie de numrul urmailor
ndreptii, astfel: pentru un singur urma - 50%; pentru 2 urmai - 75%; pentru 3 sau
mai muli urmai - 100% .
Indemnizaie pentru incapacitate temporar de munc, cauzat de boli obinuite
sau de accidente n afara muncii, boli profesionale i accidente de munc
Asiguraii beneficiaz de concediu medical i de indemnizaie dac dovedesc
incapacitatea temporar de munc printr-un certificat medical, eliberat conform
reglementrilor n vigoare.
Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc se suport astfel:
A. de ctre angajator, n funcie de numrul de angajai avut la data ivirii
incapacitii temporare de munc,
B. de bugetul asigurrilor sociale de stat, ncepnd cu: prima zi de incapacitate
temporar de munc, n cazul omerilor i a persoanelor asigurate prin declaraie sau
contract de asigurare social; ziua urmtoare celor suportate de angajator i pn la data
ncetrii incapacitii temporare de munc sau pensionrii.
Durata de acordare a concediului medical i a indemnizaiei pentru incapacitate
temporar de munc este de cel mult 180 de zile n interval de un an, socotite din prima zi
de mbolnvire.
ncepnd cu a 90-a zi, concediul medical se poate prelungi pn la 180 de zile, cu
avizul medicului expert al asigurrilor sociale.
Cuantumul indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc se determin
prin aplicarea unui procent de 75% la baza de calcul (media veniturilor lunare din
ultimele 6 luni anterioare primei zile de concediu medical nscrise n certificatul de

139

concediu medical, pe baza crora s-a datorat sau, dup caz, s-a achitat contribuia
individual de asigurri sociale n lunile respective, conform legii i/sau perioadele
asimilate, dup caz, din cele 12 luni din care s-a constituit stagiul de cotizare).
Cuantumul indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc, determinat de
boal profesional, accident de munc sau cazuri asimilate acestuia, tuberculoz, SIDA,
cancer de orice tip, precum i de boal infecto-contagioas din grupa A i urgene
medico-chirurgicale, este de 100% din baza de calcul a indemniziei de asigurri sociale.
Prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc
Indemnizaia pentru reducerea timpului de munc cu o ptrime din durata normal
de munc sau indemnizaia pentru trecerea temporar n alt munc, din cauza bolii sau a
accidentului, se acord, pe o durat de cel mult 90 de zile calendaristice intr-un an
calendaristic, n una sau mai multe etape.
Cuantumul lunar al acestor indemnizaii este egal cu diferena dintre baza de
calcul a indemnizaiei de asigurri sociale i venitul salarial brut realizat de asigurat la
noul loc de munc sau prin reducerea timpului normal de munc, fr a depi 25% din
baza de calcul.
Indemnizaia pentru carantin se acord asigurailor crora li se interzice
continuarea activitilor din cauza unor boli contagioase, pe durata stabilit n certificatul
eliberat de inspectoratul teritorial de sntate public.
Cuantumul lunar al indemnizaiei pentru carantin reprezint 75% din baza de
calcul (determinata ca medie a veniturilor lunare din ultimele 6 luni, pe baza carora s-a
datorat sau, dupa caz, s-a achitat contributia individuala de asigurari sociale in lunile
respective).
Asiguraii aflai n incapacitate temporar de munc pe o perioad mai mare de 90
de zile, precum i pensionarii de invaliditate pot beneficia de tratament balnear i
reabilitare profesional, n conformitate cu prevederile programului individual de
recuperare stabilit de medicul expert al asigurrilor sociale. Durata tratamentului balnear
este de 15-21 de zile si se stabileste de medicul expert al asigurarilor sociale, in functie de
tipul afectiunii si de natura trtamentului.Contravaloarea biletelor pentru tratament balnear
se suporta integral din bugetul asigurarilor sociale de stat.

140

Indemnizaia de maternitate
Asiguratele au dreptul, pe o perioad de 126 de zile calendaristice, la concediu
pentru sarcin i luzie, perioad n care beneficiaz de indemnizaie de maternitate.
Concediul pentru sarcin se acord pe o perioad de 63 de zile nainte de natere, iar
concediul

pentru

luzie

pe

perioad

de

63

de

zile

dup

natere.

Concediile pentru sarcin i luzie se pot compensa ntre ele, n funcie de recomandarea
medicului i de opiunea persoanei beneficiare.
Persoanele cu handicap asigurate beneficiaz, la cerere, de concediu pentru
sarcin, ncepnd cu luna a 6-a de sarcin, dac prezint certificatul de persoan cu
handicap.
Cuantumul lunar al indemnizaiei de maternitate este de 85% din baza de calcul a
indemnizaiei (media veniturilor lunare din ultimele 6 luni anterioare primei zile de
concediu medical nscrise n certificatul de concediu medical, pe baza crora s-a datorat
sau, dup caz, s-a achitat contribuia individual de asigurri sociale n lunile respective
i/sau perioadele asimilate, dup caz, din cele 12 luni din care s-a constituit stagiul de
cotizare).
Indemnizaia pentru creterea copilului sau pentru ngrijirea copilului bolnav
Asiguraii au dreptul la:
154

concediu i indemnizaie pentru creterea copilului pn la mplinirea

vrstei de doi ani i, n cazul copilului cu handicap, pn la mplinirea vrstei de
trei

ani;

- concediu i indemnizaie pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7

ani, iar n cazul copilului cu handicap, pentru afeciunile intercurente, pn la
mplinirea vrstei de 18 ani.
155

Beneficiaz, la cerere, de indemnizaia pentru creterea copilului sau

pentru ngrijirea copilului bolnav, opional, unul dintre prini sau susintorul legal, dac
solicitantul ndeplinete condiiile de stagiu de cotizare prevzute de lege.
Cuantumul lunar al indemnizaiei pentru creterea copilului este de 85% din baza
de calcul (media veniturilor lunare corepunztoare perioadei care a constituit stagiul de

141

cotizare).
Pentru drepturile care se stabilesc dup data de 31 decembrie 2003, acest cuantum
va fi de 85% din salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor
sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
Cuantumul lunar al indemnizaiei pentru ngrijirea copilului bolnav este de 85%
din baza de calcul ( media veniturilor lunare din ultimele 6 luni anterioare primei zile de
concediu medical nscrise n certificatul de concediu medical, pe baza crora s-a datorat
sau, dup caz, s-a achitat contribuia individual de asigurri sociale n lunile respective,
conform legii i/au perioadele asimilate, dup caz, din cele 12 luni din care s-a constituit
stagiul de cotizare).

Ajutorul de deces
n cazul decesului asiguratului sau al pensionarului beneficiaz de ajutor de deces o
singur persoan care poate fi, dup caz, soul supravieuitor, copilul, printele, tutorele,
curatorul, motenitorul, n condiiile dreptului comun, sau, n lipsa acesteia, oricare
persoan

care

dovedete

suportat

cheltuielile

ocazionate

de

deces.

Cuantumul ajutorului de deces se stabilete anual prin legea bugetului asigurrilor sociale
de stat i nu poate fi mai mic dect valoarea salariului mediu brut pe economie prognozat
i fcut public de ctre CNPAS.
Asiguratul sau pensionarul beneficiaz de ajutor de deces n cazul decesului unui
membru de familie aflat n ntreinerea sa i care nu are un drept propriu de asigurri
sociale. Cuantumul ajutorului de deces n acest caz reprezint jumtate din cuantumul
prevzut pentru asigurai.
Dreptul asigurailor la ajutorul de deces nu este condiionat de ndeplinirea stagiului
de cotizare.

142

ANEXA NR. 4
Principalele atribuii i activiti ale direciilor i serviciilor Casei Naionale de Pensii
i alte drepturi de asigurri sociale - CNPAS

DIRECIA DE AUDIT INTERN SI CONTROL FINANCIAR PROPRIU

1

audit intern pentru activitatile specifice C.N.P.A.S i institutiilor subordonate;

propune norme i proceduri de audit intern;

ntreprinde aciuni de control;

verificarea respectrii dispozitiilor legale.

DIRECIA JURIDIC
1

coordoneaz i asigur respectarea i perfecionarea legislaiei n domeniul

pensiilor i altor drepturi de asigurri sociale;

reprezint interesele C.N.P.A.S. n cauzele de competena instanelor

judectoreti de contencios administrativ, instanelor civile, penale, comerciale;

efectueaz operaiuni de control i executare silit a creanelor la bugetul

asigurarilor sociale de stat;

elaboreaz proiecte de norme metodologice n domeniu.

DIRECIA TEHNOLOGIA INFORMAIEI

1

realizeaz, ntreine, testeaz i transmite factorilor interesai aplicatiile necesare

reelei centrale i teritoriale a CNPAS;

asigur coerena, securitatea i confidenialitatea datelor manipulate prin

proceduri software;

realizarea i ntreinerea subsistemelor CNPAS ref. la beneficii, contribuii,

financiar contabil i statistic (la nivel central si teritorial.);

asigur administrarea i exploatarea corect a echipamentelor CNPAS;

efectueaz studii, analize strategii.

143

DIRECIA ECONOMICA EXECUTIE BUGET

1

asigur finanarea plii prestaiilor de asigurri sociale;

asigur execuia bugetului asigurrilor sociale de stat;

gestioneaz activitatea financiar contabil;

gestioneaz activitatea de investiii a sistemului CNPAS;

realizeaz administrarea patrimoniului i activitatea de protocol.

DIRECIA DE NDRUMARE I COORDONARE A CASELOR DE ODIHN I

TRATAMENT BALNEAR ALE RNIMII
1

efectueaz contractarea i decontarea servicii de tratament balnear;

coordonarea metodologic i masuri pentru buna activitate a unitilor de

tratament balnear din structura C.N.P.A.;

asigur activitatea de investiii i patrimoniu;

repartiia locurilor pe staiuni, serii i uniti de cazare.

DIRECIA RESURSE UMANE

1

asigur resursele umane, selecia, ncadrarea, evaluarea i promovarea

personalului n structura CNPAS;

colaboreaz cu Agenia Naional a Funcionarilor Publici;

asigur perfecionarea personalului;

gestioneaz activitatea de organizare general.

DIRECIA DE COMUNICARE I APLICARE ACORDURI INTERNATIONALE

1

asigur soluionarea sesizrilor, petiiilor, scrisorilor i memoriilor din domeniul

pensiilor i altor drepturi de asigurri sociale;

acord audiene i consultan n soluionarea unor probleme specifice pensiilor i

altor drepturi de asigurri sociale;

asigur activitatea de registratur general a CNPAS;

asigur comunicarea i promovarea imaginii CNPAS;

asigur culegerea i difuzarea informaiilor de interes public solicitate de mass

media, persoane fizice i instituii;

144

organizeaz participarea la activitile organismelor internaionale (Consiliul

Europei, Organizaia pentru Dezvoltare i Cooperare Economic, instituiile
Uniunii Europene, Bncii Mondiale, etc);

elaboreaz propuneri i materiale pentru integrarea european n domeniul

asigurrilor sociale, particip la dialogul cu instituiile Uniunii Europene i cu cele
romne;

ndrum i coordoneaz modul de aplicare a prevederilor instrumentelor juridice

bilaterale i multilaterale n domeniul asigurrilor sociale.

DIRECIA NDRUMARE I COORDONARE PENSII I ALTE DREPTURI DE

ASIGURRI SOCIALE
1

ndrum i coordoneaz aplicarea unitar a legislaiei n domeniul pensiilor i

altor drepturi de asigurri sociale;

propune acte normative de aplicare/modificare/completare a legislaiei de pensii;

colaboreaz cu instituii publice n vederea stabilirii i plii corecte a drepturilor

acordate prin legi speciale;

ndrum i coordoneaz aplicarea, respectiv elaborarea, unor acte normative n

domeniu - condiii speciale i deosebite de munc;

ntocmete norme i proceduri ref. la evidena i colectarea contributiilor de

asigurri sociale i documentele standardizate utilizate n acest scop, pentru
asigurai, angajatori, persoane cu convenii civile de prestri servicii ;

propune msuri pentru aplicarea corect i unitar a legislaiei n domeniul

colectrii, nregistrrii i evidenei contribuiei de asigurri sociale.

DIRECIA DE EVIDEN BENEFICII I EMITERE DOCUMENTE DE PLAT

1

asigur evidena centralizat a drepturilor;

asigur emiterea centralizat a documentelor de plat a beneficiilor;

asigur procesarea final a documentelor.

145

DIRECIA DE EVIDEN A CONTRIBUABILILOR LA NIVEL NAIONAL

1

gestioneaz evidena angajatorilor i a asigurailor la nivel naional;

asigur evidena arhivelor pasive;

asigur urmrirea creanelor.

146

ANEXA NR. 5
ORGANIGRAMA CADRU A CASELOR TERITORIALE DE PENSII

ART.5 Casele teritoriale de pensii au urmtoarea organigram - cadru ordont de la stnga la dreapta

DIRECTOR EXECUTIV

1.

Compartiment
audit

2.

Compartiment
juridic i
executare silit

3.

Compartiment
informatica

4.

Compartiment
resurse umane

5.

Compartiment
comunicare

6.

Expertiza
medicala si
recuperarea
capacitatii de
munca

1.

Compartiment
financiar
contabilitate
administrativ

2.

Compartiment
gestiune bilete de
tratament

3.

Compartiment
stagii de cotizare

4.

Compartiment
arhive

1.

Compartiment
stabiliri pensii

2.

Compartiment
stabiliri alte
drepturi de
asigurri sociale

3.

Compartiment
pli beneficii

DIRECTOR EXECUTIV ADJUNCT ( direcia economic eviden stagii de cotozare i gestiunea arhivelor )

DIRECTOR EXECUTIV ADJUNCT ( DIRECIA stabiliri si plati beneficii )

147

ANEXA NR. 6
CASA LOCAL DE PENSII
ART.6 Compartimentele din structura direciilor se pot organiza la nivel de serviciu sau
birou n funcie de volumul de activitate, de alocaia bugetar i cu respectarea normelor
de structur stabilite, cu aprobarea preedintelui CNPAS.
ART.4 Casa teritorialde pensii are n principal urmtoarele atribuii n plan teritorial:
1

Inregistreaz i asigur evidena contribuabililor, n condiiile legii;

Incheie contracte de asigurri sociale, potrivit legii, i nregistreaz declaraiile de

asigurare;

Asigur colectarea i evidena contributiilor de asigurri sociale, conform legii;

Verific modul de costituire, virare i ncasare a contribuiei de asigurri sociale i

dispune, dup caz, msurile prevzute de lege;

Desfoar activitatea de constatare i recuperare a creanelor bugetare, inclusiv

prin executarea silit a acestora potrivit legii;

Certific stagiul de cotizare i punctajul asiguratului, n conditiile legii;

Stabilete cuantumul drepturilor de asigurri sociale individuale i evideniaz i

efectueaz plata acestora, potrivit legii;

Stabilete i pltete indemnizaii i alte drepturi prevzute n legi speciale,

finanate, n condiiile legii, de la bugetul de stat;

Emite decizii de recuperare a drepturilor ncasate necuvenit i urmrete

recuperarea acestora, n conditiile legii;

10 Prezint propuneri pentru fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat, i

dup caz, pentru fundamentarea unor indicatori ai bugetului de stat;
11 Asigur execuia bugetar, organizeaz contabilitatea acesteia;
12 Intocmete i inainteaz CNPAS, potrivit legislaiei n vigoare, contul de execuie
al bugetului asigurrilor sociale de stat precum i al bugetului de stat pentru
indicatorii repartizai;

148

13 Realizeaz activitatea de expertiz medical i recuperare a capacitii de munc;

14 Distribuie persoanelor ndreptite, n limita locurilor repartizate, bilete de
tratament balnear;
15 Rezolv contestaii, sesizri i reclamaii, potrivit competenelor legale;
16 Organizeaz i desfoar activitatea de pregtire i perfecionare profesional a
personalului prin programme de instruire specifice domeniului de activitate,
conform strategiei CNPAS;
17 Asigur reprezentarea n faa instanelor de judecat, potrivit legii;
18 Numesc conducerea i asigur ndrumarea i controlul activitii caselor locale de
pensii;
19 Asigur confidenialitatea i securitatea datelor;
20 Asigur transmiterea datelor ctre nivelul central, n vederea consolidrii bazei de
date naionale a CNPAS ;
21 Asigur securitatea echipamentelor din dotare : protecia mpotriva furturilor
i/sau distrugerilor, manipulare conform specificaiilor tehnice;
22 Asigur administrarea patrimoniului propriu;
23 Asigur managementul resurselor umane n limitele competenelor legale ;
24 Prezint CNPAS, lunar raportul privind activitatea proprie, din angajamentul de
performan;
25 Asigur desfurarea activitii de arhivare a documentelor, potrivit prevederilor
legale;
26 Indeplinesc orice alte atribuii prevzute de lege de statul aprobat de HG 771/2003
ori stabilite de preedintele CNPAS.

149