ISA 500 - PROBE DE AUDIT

Domeniul de aplicare al prezentului ISA

Prezentul Standard Internaional de Audit (ISA) explic ceea ce constituie
probe de audit ntr-un audit al situaiilor financiare, i trateaz
responsabilitatea auditorului de a concepe i desfura proceduri de
audit pentru a obine suficiente probe de audit adecvate pentru a putea
ajunge la concluzii rezonabile pe care s i bazeze opinia auditorului.
Prezentul ISA este aplicabil tuturor probelor de audit obinute pe parcursul unui
audit.
Obiectiv
Obiectivul auditorului este de a concepe i desfura proceduri de audit astfel
nct s i permit auditorului s obin suficiente probe de audit adecvate
pentru a putea ajunge la concluzii rezonabile pe care s i bazeze opinia
auditorului.
Definiii
Grad de adecvare (al probelor de audit) Msura calitii probelor de audit;
mai precis, relevana i credibilitatea acestora n justificarea concluziilor pe care
se bazeaz opinia auditorului
Suficiena (probelor de audit) Msura cantitii probelor de audit.
Cantitatea probelor de audit necesare este afectat de evaluarea de ctre
auditor a riscurilor de denaturare semnificativ i de asemenea, de calitatea
acestor probe de audit.
Cerine
1. Suficiente probe de audit adecvate
Auditorul trebuie s stabileasc i s desfoare proceduri de audit care s
fie adecvate circumstanelor n scopul obinerii de probe de audit suficiente si
adecvate
Probele de audit sunt necesare pentru a justifica opinia i raportul
auditorului. Acestea sunt cumulative ca natur i sunt obinute, n principal,
prin intermediul procedurilor de audit desfurate pe parcursul auditului.
Suficiena i gradul de adecvare al probelor de audit sunt interconectate.
Suficiena este msura cantitii probelor de audit. Cantitatea probelor de
audit necesare este afectat de evaluarea de ctre auditor a riscurilor de
denaturare (cu ct sunt mai ridicate riscurile evaluate, cu att vor fi solicitate
mai multe probe de audit) i de asemenea, de calitatea acestor probe de audit
(cu ct calitatea este mai ridicat, cu att vor fi solicitate mai puine probe de
audit). Obinerea de mai multe probe de audit, totui, nu poate compensa
calitatea slab a acestora.
Gradul de adecvare reprezint msura calitii probelor de audit; mai
precis, relevana i credibilitatea sa n furnizarea de justificri pentru
concluziile pe care este bazat opinia auditorului. Credibilitatea probelor este
influenat de sursa i natura lor, i depinde de circumstanele individuale n
care sunt obinute.
Proceduri de audit pentru obinerea de probe de audit
1

Probele de audit n vederea formulrii de concluzii rezonabile pe care s se

bazeze opinia auditorului sunt obinute prin desfurarea de:
(a) Proceduri de evaluare a riscului; i
(b) Proceduri de audit ulterioare, care cuprind:
(i) Teste ale controalelor,
(ii) Proceduri de fond, inclusiv teste de detaliu i proceduri de fond
analitice.
Urmatoarele proceduri de audit pot fi utilizate drept proceduri de evaluare
a riscului, teste ale controalelor sau proceduri de fond, n funcie de contextul
n care acestea sunt aplicate de auditor
a. Inspecia Inspecia implic examinarea nregistrrilor sau a
documentelor interne sau externe, n form tiprit, electronic sau sub
alt form, sau o examinare fizic a unui activ
b. ObservareaObservarea const n urmrirea unui proces sau a unei
proceduri care este efectuat de alte pri, de exemplu, observarea de
ctre auditor a inventarierii stocurilor de ctre personalul entitii sau a
efecturii activitilor de control.
c. Confirmarea extern - O confirmare extern reprezint proba de audit
obinut de auditor drept rspuns scris primit direct de la o ter parte
d. Recalcularea - Recalcularea const n verificarea corectitudinii
matematice a documentelor sau nregistrrilor
e. Reefectuarea - Reefectuarea implic executarea de ctre auditor, n
mod independent, a procedurilor sau controalelor care au fost efectuate
iniial ca parte a controlului intern al entitii.
Proceduri analitice reprezint evaluri ale informaiilor financiare efectuate prin
intermediul unui studiu al relaiilor plauzibile dintre datele financiare i
nefinanciare. Procedurile analitice cuprind, de asemenea, investigarea
fluctuaiilor i a relaiilor identificate care nu sunt consecvente cu alte informaii
relevante sau care se abat n mod semnificativ de la valorile previzionate
Interogarea const n cutarea de informaii, att financiare, ct i nefinanciare,
la persoanele informate, fie din interiorul, fie din afara entitii
2. Informaii de utilizat drept probe de audit
n conceperea i desfurarea de proceduri de audit, auditorul trebuie s
ia n considerare relevana i credibilitatea informaiilor de utilizat drept probe
de audit.
Dac informaiile de utilizat drept probe de audit au fost ntocmite
utiliznd activitatea unui expert din partea conducerii, auditorul trebuie,
(a) S evalueze competena, abilitile i obiectivitatea acelui expert;
(b) S obin nelegerea activitii acelui expert;
(c) S evalueze gradul de adecvare al activitii acelui expert drept prob
de audit pentru afirmaia relevant.
Atunci cnd utilizeaz informaii generate de ctre entitate, auditorul
trebuie s evalueze dac informaiile sunt suficient de credibile pentru
scopurile auditorului
Informatiile utilizate trebuie sa fie relevante i credibile

Credibilitatea probelor de audit este mai mare atunci cnd acestea sunt
obinute din surse independente din afara entitii.

Credibilitatea probelor de audit care sunt generate intern este mai mare
atunci cnd controalele aferente, inclusiv cele cu privire la ntocmirea i
pstrarea lor, impuse de entitate sunt eficiente.
Probele de audit obinute direct de auditor (de exemplu, observarea aplicrii
unui control) sunt mai credibile dect probele de audit obinute indirect sau
prin deducie (de exemplu, interogarea cu privire la aplicarea unui control)
Probele de audit n format documentat, fie n format hrtie, electronic, sau pe
alt suport, sunt mai credibile dect probele obinute verbal (de exemplu, o
nregistrare scris concomitent a unei ntlniri este mai credibil dect o
reprezentare verbal ulterioar a aspectelor discutate).
Probele de audit furnizate de documentele originale sunt mai credibile dect
probele de audit furnizate prin intermediul fotocopiilor

3. Selectarea elementelor de testat pentru obinerea de probe de audit

n conceperea testelor controalelor i testelor de detaliu, auditorul trebuie
s determine mijloacele de selectare a elementelor de testare care sunt
eficace pentru a ndeplini scopurile procedurii de audit.
Un test eficient furnizeaz probe de audit adecvate n msura n care,
luate n considerare cu alte probe de audit obinute sau care urmeaz a fi
obinute, vor fi suficiente n scopurile auditorului. n selectarea elementelor de
testat, auditorului i se impune, s determine relevana i credibilitatea
informaiilor care urmeaz a fi utilizate drept probe de audit; cellalt aspect al
eficienei (suficienei) reprezint un considerent important n selectarea
elementelor de testat.
Mijloacele disponibile auditorului pentru selectarea elementelor de testat
sunt:
(a) Selectarea tuturor elementelor (examinare 100%);
(b) Selectarea elementelor specifice; i
(c) Eantionarea n audit.
4. Inconsecvena sau ndoieli cu privire la credibilitatea probelor de
audit
Dac:
a. probele de audit obinute dintr-o surs sunt inconsecvente cu cele obinute
din alt surs; sau
b. auditorul are ndoieli cu privire la credibilitatea informaiilor de utilizat drept
probe de audit, auditorul trebuie s determine ce modificri sau adugiri
sunt necesare a fi aduse procedurilor de audit pentru a rezolva acest aspect
i trebuie s ia n considerare efectul acelui aspect, dac exist, asupra
altor aspecte ale auditului.