Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PROBELE DE AUDIT
Concepte cheie
Probele de audit
Natura probelor de audit
Gradul de adecvare a probelor de audit
Relevanta
Credibilitatea
Suficienta probelor de audit
Materialitatea
Riscul de denaturare
Marimea si caracteristicile populatiei
Omogenitatea populatiei
Calitatea probelor de audit
Evaluarea probelor de audit
Probele de audit
Proba de audit reprezinta intreaga informatie utilizata de catre auditor pentru a ajunge la
concluziile pe care se bazeaza opinia sa, continand atat informatii preluate din contabilitate si
care au stat la baza intocmirii situatiilor financiare (operatiuni/tranzactii, balantele de
verificare) cat si alte informatii relevante in legatura cu acestea.
Probele de audit si procedurile de culegere a acestora sunt reglementate de standardele ISA 500
si ISA 501, ISA 505, ISA 520 si/sau ISA 530.
1
probe obtinute pe baza documentelor contabile (facturi, contracte, jurnale, documente
de calcul al modului de alocare a costurilor, etc.) prin aplicarea diferitelor proceduri de
audit.
probe obtinute din alte surse. (angajamente de audit anterioare, proceduri impuse de
sistemele de control al calitatii, etc.).
Gradul de adecvare a probelor de audit da in fapt masura calitatii acestora, astfel, probele de
audit, indiferent de forma lor, sunt considerate ca fiind adecvate atunci cand ele ofera
informatii ce sunt si relevante şi credibile.
Relevanta probelor de audit este data de masura in care acestea sunt in concordanta cu
asertiunile (regulile contabile) aplicate de management la intocmirea situatiilor
financiare.
O proba de audit cu privire la o asertiune nu se poate substitui unei probe de audit
legate de alta asertiune, fiind important sa se tina cont de relatia existenta intre probele
de audit si asertiunile aplicate de management la intocmirea situatiilor financiare.
De exemplu, existenta stocurilor poate fi probata prin participarea auditorului la
operatiunile de inventariere organizate de client, insa aceasta proba nu este relevanta
(suficienta) si pentru determinarea drepturilor si obligatiilor clientului in legatura cu
aceste stocuri sau pentru determinarea costului lor.
Credibilitatea probelor de audit se refera la faptul daca auditorul se poate baza pe un
anumit tip de probe pentru a evalua corect modul de aplicare a unei aserţiuni sau a
alteia, fiind influentata de sursa, de natura si de circumstantele in care aceste probe sunt
obtinute.
Urmatoarele referinte sunt utile atunci cand analizam credibilitatea probelor de audit
o O proba de audit obtinuta de catre auditor dintr-o sursa independenta externa
entitatii (confirmari ale soldurilor primite direct de la clienti) este mult mai
credibila decat una obtinuta (numai) din interiorul entitatii.
o Proba obtinuta direct de catre auditor prin examinarea fizica (inspectie,
observatie) sau calcul, este mai credibila decat informatia obtinuta indirect sau
prin deductie (evaluarea sistemului de control intern).
2
o Atunci cand auditorul evalueaza eficienta sistemului de control intern ca fiind
ridicata, probele generate de contabilitatea entitatii pot fi considerate ca fiind
mai credibile.
o Probele furnizate de documente originale sunt mai credibile decat cele furnizate
de (foto)copii.
o Probele documentare in format electronic sau pe suport de hartie, sunt mai
credibile decat alte probe insa, si credibilitatea acestora este mai mare sau mai
mica in functie anumiti factori (vezi Fig. 2 de mai jos).
Exemple
Documente generate din exteriorul Confirmari primate de la banci
entitatii, trimise direct auditorului
4
Materialitate
Mica/ Scazuta
Mare/Ridicata
Risc de denaturare
MAI
Dimensiunea populatiei MULTE
Omogenitatea populatiei PROBE
Calitatea probelor
5
Concepte cheie
Inspectia
Observarea
Investigarea
Confirmarea
Recalcularea
Reefectuarea
Revizuirea (verificarea)
Proceduri analitice
Tehnici de audit asistate de computer (CAAT)
Auditorul financiar obtine probe de audit cu scopul de a-si fundamenta in mod rezonabil
concluziile ce vor sta la baza opiniei sale, aplicand in acest sens diverse proceduri de audit, cu
ajutorul carora
Sa obtina o intelegere a activitatilor entitatii si a mediului in care aceasta si le desfasoara,
inclusiv a controlului intern, pentru a putea astfel evalua riscurile unor denaturari
semnificative, evaluand si testand in acest sens asertiunile (regulile contabile) aplicate de
management la intocmirea situatiilor financiare („proceduri de evaluare a riscurilor”).
Sa testeze, atunci cand este necesar si/sau a decis sa faca astfel, eficienta sistemului de
control intern in prevenirea/detectarea / corectarea denaturarilor semnificative de la nivelul
asertiunilor aplicate de management („teste ale controalelor”).
Sa detecteze denaturarile semnificative de la nivelul asertiunilor aplicate de management
(„proceduri de fond”).
In Fig. 4 de mai jos, sunt prezentate tehnicile (metodele) de baza pe care un auditor le poate
avea cu privire la procedurile de audit. Fig.4 Tehnicile de baza privind procedurile de audit
3 Observarea
4 Investigarea
5 Confirmarea
6 Recalcularea
6
7 Reefectuarea
8 Revizuirea (verificarea)
9 Proceduri analitice
Sursa: W.Boyton , R. Johnson, Modern Auditing
Observarea
Observarea consta in urmarirea unui proces / proceduri ce se efectueaza de catre altii, cum ar fi
(de exemplu) observarea inventarierii stocurilor de catre personalul entitatii.
Astfel observarea furnizeaza probe de audit cu privire la modul de desfasurare a unui proces,
insa aceste probe sunt limitate doar la momentul (perioada) in care a fost aplicata aceasta
procedura precum si de faptul ca actul de observare poate afecta chiar modul in care se
desfasoara procesul respectiv.
7
Observarea nu este considerată in general ca fiind foarte credibila, si necesita confirmari
suplimentare obtinute de catre auditor (date / documente din inregistrarile contabile, alte
informatii).
Inspectitia si observarea sunt doi termeni ce de multe ori pot fi considerati ca substituibili
(identici), insa din punct de vedere al auditului financiar este necesar sa se faca diferenta intre
acestia, inspectia avand drept obiect documente sau active, iar observarea referindu-se la
procese (operatiuni).
Investigarea
8
De exemplu, daca se solicita si obtine o confirmare unui consignatar privind faptul daca o
categorie (stocuri) de bunuri au fost primite in consignatie, aceasta reprezinta o proba ca
entitatea detine stocurile respective respectiv sustine asertiunea privitoare la drepturi si
obligatii.
Fig. 5 de mai jos prezinta solduri (sume) selectate si informatiile confirmate prin aplicarea de
catre auditor a acestei proceduri specifice.
Reefectuarea
Recalcularea
Revizuirea reprezinta procesul prin care se analizeaza si verifica datele din contabilitate pentru
a identifica situatii (sume / rulaje / solduri / operatiuni) importante sau neobisnuite.
Aceasta procedura presupune identificarea unor neregularitati (valori, componenta) din cadrul
soldurilor conturilor sau din alte sume din situatiile financiare, in urma analizarii tranzactiilor,
a registrelor (jurnalelor) contabile, a ajustarilor, a reconcilierilor, precum si a altor documente
si raportari detaliate.
Revizuirea (verificarea) include identificarea operatiunilor mari (neobisnuite) din inregistrarile
contabile precum si verificarea / analiza datelor (inregistrarilor) privind anumite categorii de
cheltuieli (speciale, neobisnuite) si/sau ajustarile / stornarile efectuate.
Revizuirea (verificarea) poate fi folosita si in legatura cu procedurile analitice dar si ca o
procedura de sine statatoare, putand fi efectuata manual cat si prin utilizarea tehnicilor de audit
asistate de calculator (CAAT).
Proceduri analitice
10
Fig. 6 de mai jos prezinta o ierarhizare a coeficientilor de siguranta (nivelelor de asigurare) a
diferitelor tipuri de proceduri de audit.
Scazut Observarea
Investigarea
DOCUMENTATIA DE AUDIT
Concepte cheie
11
Documentele de lucru se pot prezenta sub forma unor inscrisuri pe suport de hartie, a unor
fotocopii, a unor inregistrari (baze de date) pe suporti electronici sau pe alti purtatori de
informaţii.
12
ofere o baza pentru concluziile auditorului cu privire la fiecare din asertiunile aplicate
de conducerea entitatii la intocmirea situatiilor financiare;
demonstreze faptul ca inregistrarile din contabilitate sunt efectuate corect in raport cu
cadrul de reglementare aplicabil si astfel situatiile financiare reflecta/ nu reflecta fidel
operatiunile/ tranzactiile din exercitiul financiar auditat.
Documentatia de audit trebuie intocmita astfel incat sa permita orcarui utilizator avizat sa
inteleaga problemele specifice si sa testeze riscurile existente, declaratiile conducerii, utilizarea
procedurillor specifice de audit pentru colectarea probelor, constatarile facute si concluziile la
care a ajuns auditorul.
13
natura si complexitatea sistemelor de control intern ale entitatii auditate;
necesitatile de monitorizare, supraveghere si revizuire a lucrarilor efectuate de echipa
de audit;
metodologiile si tehnicile de audit specifice auditorului (persoana fizica/ juridica),
utilizate pe parcursul misiunii.
CONCLUZII
14
Probele de audit reprezinta totalitatea documentelor, datelor si informatiilor (financiar-
contabile si nu numai) utilizate de auditor la fundamentarea concluziilor privind
angajamentul, respectiv la intocmirea raportului si emiterea opiniei de audit, inclusiv la
intocmirea altor rapoarte/angajamente (cu scop special, de revizuire, alte angajamente, de
asigurare, de examinare a informatiilor financiare previzionate) si/sau serviciile conexe.
Intr-un audit propriuzis, cea mai mare parte a muncii auditorului este afectata obtinerii si
evaluarii probelor, prin utilizarea diverselor proceduri (inspectia, observarea, investigarea,
confirmarea, recalcularea, reefectuarea, revizuirea / verificarea, etc.).
Pentru a-si efectua misiunea corect si eficient, auditorul trebuie sa inteleaga foarte bine
caracteristicile cele mai importante ale probelor de audit (natura, gradul de adecvare si
suficienta) si sa aiba competenta si experienta necesara pentru a le evalua corespunzator.
Auditorul va utiliza unul sau mai multe tipuri (combinatii) de proceduri de audit, acestea
putand fi folosite atat ca tehnici de evaluare a riscurilor si/sau de testare a controalelor
cat si ca proceduri de fond, in functie de natura angajamentului, specificul activitatii si
sistemul de control intern al clientului.
15
Inspectia inregistrarilor contabile si a documentelor, revizuirea (verificarea), confirmarea, si
procedurile analitice, sunt in general considerate ca oferind un grad de siguranta mediu.
16
Documentele de lucru ce cuprind si planul / programele de audit, trebuie sa consemneze
(dovedeasca) conformitatea auditului efectuat cu cerintele standardelor aplicabile (ISA,
etc).
17