Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
erorilor intentionate (a fraudelor), probele de audit obtinute din surse externe (de
exemplu, confirmarile primite de la terte persoane) sunt mai credibile decat probele de
audit obtinute din interiorul intreprinderii auditate.
Structura de control intern. Datele care sunt obtinute in conditiile existentei unei
structuri de control intern functionale si eficiente sunt mai credibile decat cele obtinute in
conditiile in care controlul intern este slab sau inexistent.
obiectiva, cu cat necesita un grad mai mic de rationament profesional in evaluarea sa. Se
considera ca probele de audit sunt cu atat mai obiective (deci si mai credibile) cu cat
acestea sunt obtinute de auditor in mod direct.
etalon de masura. Factorii care pot influenta judecata profesionala a auditorului cu privire
la aprecierea suficientei si adecvarii probelor de audit sunt:
sustinerii opiniei sale, in eforturile sale el trebuie sa tina cont inclusiv de disponibilitatea
lor si de costul obtinerii acestor probe. Discutand despre disponibilitatea probelor de
audit, trebuie sa facem distinctie intre doua aspecte diferite:
Proceduri de fond
Probele de audit pot fi obtinute printr-o combinatie de teste de control si proceduri
de fond (sau proceduri de fundamentare). In unele cazuri, probele de audit pot fi obtinute
in intregime prin aplicarea procedurilor de fond. Cele doua trasaturi ale probelor de audit
- suficienta si adecvarea - sunt strans legate intre ele si se regasesc atat in cazul probelor
de audit obtinute atat prin teste de control, cat si in cazul celor obtinute prin proceduri de
fundamentare.
Standardele internationale de audit retin urmatoarele definitii pentru testele de
control, respectiv procedurile de fond:
tranzactiile, auditorul cauta sa obtina probe despre elementele reflectate in debitul sau in
creditul unor conturi, in vederea evaluarii modului de inregistrare a tranzactiilor. In
general, astfel de proceduri implica examinarea documentelor care au stat la baza
Proceduri analitice sunt acele proceduri prin care se pot analiza relatiile dintre
diverse categorii de informatii contabile prezentate in situatiile financiare; sau
informatiile produse de contabilitate in exercitiul curent si informatiile comparabile din
perioade precedente sau informatiile din bugetele previzionate sau alte criterii externe.
Scopul acestor proceduri consta in identificarea corelatiilor si a tendintelor de
evolutie a elementelor analizate. In general, prin aplicarea procedurilor analitice,
auditorul cauta sa obtina un raspuns la intrebarea: Sunt toate aceste cifre in concordanta
cu informatiile pe care le am despre entitate?
Procedurile analitice pot fi aplicate inca din etapa de planificare a auditului,
sprijinind eforturile auditorului de intelegere a mediului de afaceri al clientului. Aplicarea
procedurilor analitice pe parcursul etapelor de audit interimar si de examinare finala
permite identificarea fluctuatiilor neasteptate sau a corelatiilor neobisnuite intre
informatiile analizate, punand in evidenta domeniile care comporta un risc ridicat. Astfel,
auditorul poate recurge la utilizarea unor proceduri de fond mult mai detaliate decat in
mod obisnuit pentru verificarea domeniilor respective.
De asemenea, procedurile analitice ofera auditorului posibilitatea de a evalua daca
soldurile conturilor in ansamblul lor sunt rezonabile. Aceste proceduri pot fi utilizate si in
vederea obtinerii de elemente probante in legatura cu o anumita declaratie a conducerii,
deoarece sunt procedurile de fond cel mai putin costisitoare. Totusi, aplicarea exclusiva a
procedurilor analitice nu permite obtinerea unor probe de audit suficiente, motiv pentru
care aceste proceduri sunt in general folosite ca proceduri suplimentare care sa sprijine
rationamentul si concluziile auditorului.
Eficacitatea si eficienta procedurilor analitice depind in special de urmatorii
factori:
disponibilitatea si relevanta informatiilor necesare pentru aplicarea procedurilor
analitice;
credibilitatea informatiilor;
acuratetea cu care pot fi previzionate rezultatele.
Tipurile de proceduri analitice frecvent utilizate constau in:
comparatii cu informatii din perioadele anterioare;