Cuprins:

.............................................................................................................................................................1
1. Definirea termenilor.....................................................................................................................2
1.1. Audit, audit financiar, audit statutar.......................................................................................2
1.2. Datorii pn la un an sau datorii pe termen scurt...................................................................4
1.3. Auditul financiar al datoriilor pn la un an...........................................................................4
2. Etape n realizarea misiunii de audit a datoriilor de pn la un an..........................................5
2.1. Faza iniial.......................................................................................................................5
2.1.1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit....................................5
2.1.2. Orientarea i planificarea auditului........................................................................5
2.2. Faza executrii lucrrilor .................................................................................................7
2.2.1. Aprecierea controlului intern.................................................................................7
2.2.2. Controlul conturilor. Proceduri i tehnici de audit utilizate pentru obinerea
probelor de audit.........................................................................................................................7
2.2.3. Riscul n auditul financiar al datoriilor de pn la un an.....................................11
2.2.4. Exemple de tranzacii supuse auditului i rezultatele verificrilor efectuate.......12
2.2.5 Analiza probelor de audit. Pragul de semnificaie................................................15
2.3. Faza final......................................................................................................................16
2.3.1. Utilizarea lucrrilor altor specialiti. Alte lucrri necesare nchiderii.................16
2.3.2. Raportul de audit ................................................................................................17
2.3.3. Documentarea lucrrilor de audit .......................................................................18
3. Concluzii......................................................................................................................................20
Bibliografie..................................................................................................................................21

1. Definirea termenilor
1.1. Audit, audit financiar, audit statutar
Auditul poate fi definit ca fiind examinarea profesional a unei informaii efectuat de un
specialist competent i independent n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente
prin raportarea la un criteriu de calitate, acesta din urma putnd fi un standard, o norm sau o
reglementare.
Exist o serie de elemente fundamentale care definesc auditul i anume: examinarea trebuie
s fie strict profesional, orice informaie (tehnic, tehnologic, etc) poate constitui obiectul
examinrii, examinarea profesional trebuie s fie realizat de un specialist care ndeplinete
condiiile de competen i de independen, scopul examinrii profesionale l constituie emiterea
unei opinii motivate (motivarea presupunnd argumentare i rspundere) i, totodat, opinia
motivat trebuie s fie emis n funcie de un criteriu de calitate care poate fi un standard sau o
norm profesional n auditul privat sau o reglementare n auditul public. Exist mai multe tipuri
de audit, care pot fi mprite n funcie de mai multe criterii, spre exemplu, n funcie de obiective,
auditul poate fi audit statutar, audit financiar, audit intern, audit operaional sau audit de gestiune.
n ceea ce privete auditul financiar i cel statutar, relaia dintre cele dou este de ntreg la
parte. Astfel, auditul financiar reprezint orice intervenie n contabilitatea unei entiti cu caracter
de control, inspecie, revizie, studiu sau cercetare, efectuat de un profesionist contabil competent
i independent dac toate celelalte elemente fundamentale ale definiiei auditului n general sunt
ndeplinite. Auditul statutar pe de alt parte reprezint examinarea profesional efectuat de un
profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare n ansamblul lor n
vederea emiterii unei opinii motivate n legatur cu imaginea fidel, clar i complet a poziiei
financiare, deci patrimoniul, a situaiei financiare (starea de sntate) i a performanelor
financiare nregistrate de entitate prin raportarea la standardele naionale sau internaionale de
audit1.
Auditul financiar contabil presupune verificarea respectrii cadrului conceptual al
contabilitii (postulate, principii, norme i reguli de evaluare), general acceptat, a procedurilor
interne stabilite de conducerea agentului economic (audit intern sau statutar), procedura
reprezentand o nlnuire logic de operaiuni, cu scopul de a atinge un anumit obiectiv, dar i
verificarea i certificarea reflectrii n contabilitate a situaiilor financiare, imaginea lor fidel,
clar i complet pe ntreg exerciiul financiar. Astfel, Legea Contabilitii nr. 82/1991 va fi
aplicat mpreun cu Cadrul general de armonizare a reglementrilor contabile, Cadrul general de
ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASC, Standardele de Contabilitate
Internaionale i Naionale.
Auditul trebuie s urmreasc dac procedurile de culegere i prelucrare a datelor sunt bine
stabilite i dac se aplic n permanen. n consecin, deontologia profesional trebuie s
rspund la trei imperative: prudena, regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare.
Regularitatea contabilitii presupune respectarea regulilor procedurilor contabile i a principiilor
general acceptate prevzute de Legea Contabilitii nr. 82/1991 i de Cadrul general de ntocmire
i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASC, precum i de Standardele de Contabilitate
Internaionale i Naionale. Un prim principiu este cel al prudenei care nseamn a lua n calcul
un grad de precauie n efectuarea raionamentelor necesare pentru a realiza estimri n condiii de
incertitudine, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s
nu fie subevaluate. Acest principiu nu permite, spre exemplu, constituirea de rezerve sau
1 Marin Toma, "Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti", Ediia a IV-a, revizuit i
adugit, editura
CECCAR, Bucureti, 2012, pag. 24, 29;

provizioane fr obiect sau supradimensionate, subevaluarea contient a activelor sau veniturilor,

dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau a cheltuielilor, deoarece ar fi afectat
credibilitatea situaiilor financiare. Celelalte principii sunt: permanena metodelor (continuitatea
aplicrii regulilor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor
patrimoniale i a rezultatelor, astfel nct s se asigure comparabilitatea n timp a informaiilor
contabile), continuitatea activitiii (unitatea patrimonial i va continua n mod normal
funcionarea ntr-un viitor previzibil fr a intra n starea de lichidare sau de reducere sensibil a
activitii), independena exerciiului (delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor aferente
activitii agentului economic pe msura angajrii acestora i a trecerii lor la rezultatul exerciiului
la care se refer), intangibilitatea bilanului de deschidere a unui exerciiu (bilan ul de deschidere
trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului anterior; orice eroare constatat n
exerciiul curent aferent exerciiului ncheiat se opereaz fr s se modifice bilanul din
exerciiul anterior), necompensarea (elementele de activ i de pasiv se evalueaz i se nregistreaz
n contabilitate separat, fr s fie permis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale
bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile nregistrate n contul de rezultate), evaluarea
separat a elementelor de activ i de pasiv (n vederea stabilirii sumei totale corespunz toare unei
poziii din bilan, se va determina separat suma sau valoarea corespunztoare fiecrui element
individual de activ sau de pasiv), prevalena economicului asupra juridicului (toate informa iile
prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i
tranzaciilor, nu numai forma lor juridic) i principiul pragului de semnificaie (pragul de
semnificaie arat valoarea semnificativ a oricrui element i trebuie prezentat separat n cadrul
situaiilor financiare, toate elementele care au valori nesemnificative i sunt de aceeai natur sau
au funcii similare sunt consemnate, nefiind necesar prezentarea lor separat). Iar sinceritatea
urmrete aplicarea cu bun-credin a principiilor i regulilor contabilitii. Persoana desemnat
cu ntocmirea situaiilor financiare este obligat s analizeze operaiunile nregistrate n
documentele primare nainte de a fi nregistrate n contabilitate din punct de vedere legal i al
eficienei lor.
Pentru auditor, sistemul informaional reprezint principala surs de informare, dar i unul
dintre obiectivele sale. Importana auditului financiar contabil const n sporirea credibilitii
informaiei din situaiile financiare, pentru viitoarele decizii ale utilizatorilor de informaii. Faptul
c verificarea bilanului contabil se face de un auditor independent, un bun profesionist, cu caliti
morale deosebite concur la realizarea uneia dintre calitile informaiei contabile, i anume
credibilitatea ei2.
Ca o concluzie, auditul financiar poate fi definit ca fiind orice interven ie n contabilitatea
unei entiti pentru a-i aprecia procesele, tranzaciile si operaiile economico financiare, iar
specialitii care pot desfura misiuni de audit financiar sunt profesionitii contabili care au
pregtirea i experiena relevant pe de-o parte, i care sunt membri ai unui organism profesional
recunoscut naional i internaional pe de alt parte.

1.2. Datorii pn la un an sau datorii pe termen scurt

Potrivit Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, datoriile
reprezint obligaii actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente trecute i prin decontarea
crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
Datoriile de pn la un an se mai numesc datorii pe termen scurt sau datorii curente.
Standardul Internaional de Contabilitate IAS 1 "Prezentarea situaiilor financiare" clasific
o datorie ca fiind curent atunci cand se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de
exploatare al ntreprinderii sau este exigibil n termen de 12 luni de la data bilan ului. Toate
celelalte datorii care nu se ncadreaz n aceste dou situa ii trebuie clasificate ca datorii pe termen
2 Ana Stoian, "Audit financiar-contabil", capitolul I, pag. 5 - 8, biblioteca digital ASE;

lung. Tot n IAS 1, se specific faptul c anumite datorii curente, cum ar fi datoriile comerciale i
unele datorii privind angajaii i alte costuri de exploatare, fac parte din capitalul circulant utilizat
n ciclul normal de exploatare al entitii, ele fiind clasificate drept datorii curente, indiferent dac
sunt exigibile mai mult de dousprezece luni de la data bilanului.
Din punct de vedere financiar-contabil, datoriile curente reprezint resursele furnizate de
teri pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie, numerar sau echivalente de numerar.
Ele exprim datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale ntreprinderii cu alte persoane
fizice i juridice. Aceste persoane fizice i juridice fa de care ntreprinderea are datorii sunt
delimitate ca fiind creditori ai ntreprinderii respective.
O datorie curent este recunoscut n bilan atunci c nd este probabil c va rezulta o ieire
de resurse purttoare de beneficii economice, din lichidarea unei obligaii prezente i c nd
valoarea la care se va realiza aceast lichidare poate fi determinat n mod credibil3.
O clasificare a datoriilor, dup modul n care acestea sunt prezentate n Planul de conturi,
clasa 4 Conturi de teri este dup cum urmeaz:
a) Datorii fa de furnizori;
b) Datorii fa de personal;
c) Datorii fa de bugetul asigurrilor sociale;
d) Datorii fa de bugetul statului;
e) Datorii fa de grup i acionari;
f) Datorii fa de creditori.

1.3. Auditul financiar al datoriilor pn la un an

Auditul financiar al datoriilor de pn la un an intr n categoria misiunilor de audit cu scop
special, alturi de auditarea situaiilor financiare stabilite dup un referen ial contabil diferit de
Standardele Internaionale de Raportare Financiar i de normele naionale, auditarea respectrii
clauzelor contractuale i auditarea situaiilor financiare condensate/rezumate. Procedurile i
principiile fundamentale, precum i modalitile lor de aplicare cu privire la misiunile de audit cu
scop special sunt reglementate prin Standardul Internaional de Audit (ISA 800)4.
Conform Normei de audit nr. 80/1999 "Raportul auditorului asupra misiunilor speciale de
audit", pentru a defini ntinderea misiunii sale, auditorul trebuie s ia n considerare rubricile
situaiilor financiare interdependente susceptibile de a avea o inciden semnificativ asupra
informaiilor asupra crora i va exprima opinia, respectiv asupra datoriilor pe termen scurt ale
societatii auditate. Numeroase rubrici ale situaiilor financiare sunt legate ntre ele, de exemplu
stocurile i datoriile furnizori. n consecin, atunci cnd auditorul examineaz o rubric luat
izolat, auditorul va trebui, de asemenea, s ia n considerare i alte rubrici.
Apoi, auditorul trebuie s fixeze un prag de semnificaie cu privire la datoriile pe termen
scurt. Un sold de conturi anume va antrena un prag de semnificaie mai puin ridicat dect cel
pentru situaiile financiare luate n ansamblul lor. Prin urmare, analiza auditorului va fi mai
aprofundat dect n cazul n care acest element ar fi verificat n cadrul auditului ntregului
ansamblu al situaiilor financiare.

3 Mihai Ristea i colectivul, "Contabilitatea financiar a ntreprinderii", editura Universitar, Bucure ti, 2004,
pag. 274;
4 Marin Toma, "Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti", Ediia a IV-a, revizuit i
adugit, editura
CECCAR, Bucureti, 2012, pag. 220;

2. Etape n realizarea misiunii de audit a datoriilor de pn la

un an
2.1. Faza iniial
Faza iniial a acestei misiuni de audit este reprezentat de acceptarea mandatului i
contractarea lucrrilor de audit pe de-o parte i de orientarea i planificarea auditului pe de alt
parte.
2.1.1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit
nainte de a accepta o misiune, auditorul trebuie s aprecieze dac are posibilitatea de a
ndeplini acea misiune. Aciunile ntreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze
informaiile necesare fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii, i se refer la:

cunoaterea globala a ntreprinderii;

examenul de independen i de absen a incompatibilitilor;

examenul competenei;

contactul cu fostul auditor sau cenzor;

decizia de acceptare a mandatului;

fia de acceptare a mandatului;

contractarea lucrrilor de audit.

Normele legale romnesti prevd obligaia ca activitatea profesionitilor contabili s se
desfoare pe baz de contracte de prestri servicii. ISA 210 prevede c auditorul i clientul trebuie
s convin termenii i condiiile de realizare a misiunii de audit care vor fi consemna i ntr-o
Scrisoare de misiune de audit sau n orice alt tip de contract adecvat.
2.1.2. Orientarea i planificarea auditului
n ceea ce privete orientarea i planificarea auditului, p rincipalele aspecte avute n vedere
de ctre auditor se refer la obinerea de informaii cu caracter general care sunt utile n procesul
planificrii misiunii de audit financiar contabil. Concret, etapele orientrii i planificrii unei
misiuni de audit financiar contabil sunt urmtoarele:
culegerea i prelucrarea de informaii cu caracter general privind activitatea desf urat de
ctre ntreprindere;

identificarea domeniilor semnificative (sisteme i conturi semnificative);

ntocmirea planului de audit care cuprinde: determinarea controalelor i ntinderea acestora

n raport cu pragul de semnificaie, organizarea lucrrilor de audit;

ntocmirea programului de lucru al auditului financiar contabil;

supervizarea misiunii de ctre conductorul acesteia.

n aceast etap este important de stabilit referenialul aplicabil misiunii de audit precum i
obiectivele stabilite de auditor n vederea obinerii de elemente probante care s justifice opinia de
audit, aceasta din urm fiind scopul final al derulrii misiunii de audit.
Cadrul legislativ privind datoriile cuprinde:

Regulament de compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor,

persoane juridice din 23.08.1999;

Ordin nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele

europene;
5


Ordin nr. 2374/2007 privind modificarea i completarea Ordinului ministrului finanelor
publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene;

Ordin nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele

europene;

Legea contabilitii - Legea 82/1991;

Legea societilor comerciale nr. 31/1990.

Codul de Procedur Fiscal;

Legea 571/ 2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul Fiscal cu normele metodologice
de aplicare, text valabil pentru anul 2014, actualizat cu mijloace informatice.
n ceea ce privete obiectivele misiunii de audit privind datoriile pe termen scurt ale unei
entiti, acestea pot fi:
Realizarea unui tablou comparativ al soldurilor contabile de la un exerciiu la altul, verificarea
concordanei soldurilor cu cele din balana general;
Verificarea ca prezentarea n bilan a soldurilor de furnizori s nu se fac prin compensarea
soldurilor debitoare i creditoare;
Verificarea nregistrrii n conturi distincte a operaiilor care se refer la furnizorii din
exploatare, furnizorii de imobilizri i la eventuale reineri n contul garaniilor;
Verificarea soldurilor debitoare ale unor furnizori, pornind de la balana analitic pentru a exista
asigurarea c acestea nu se datoreaz unei erori de contabilizare, plat unor tranzacii neefectuate;
Verificarea faptului c datoriile au fost calculate astfel nct cheltuielile sunt
nregistrate potrivit cu serviciile prestate;
Verificarea constituirii de provizioane adecvate in legatura cu soldurile debitoare ale
creditorilor si pentru eventuale pierderi din tranzactiile de cumparare;
Verificarea prelurii corecte n exerciiul urmtor a principalelor solduri de furnizori la data
nchiderii;
Verificarea exhaustivitii i integritii nregistrrilor;
Verificarea dac exist operaiuni contabilizate de mai multe ori.

2.2. Faza executrii lucrrilor

Aceasta se refer la aprecierea controlului intern i la controlul conturilor.
2.2.1. Aprecierea controlului intern
n vederea aprecierii controlului intern, auditorul efectueaz un studiu i o evaluare a
acestuia pentru a aprecia n ce msur se poate sprijini pe fiabilitatea controlului intern cu scopul
de a limita ntinderea sondajelor i a controalelor proprii. n acest sens, auditorul efectueaz o serie
de verificri referitoare la:
nelegerea i descrierea sistemelor semnificative;
confirmarea nelegerii sistemului respectiv a procedurilor aplicate de societate;
evaluarea riscurilor de eroare;
verificarea funcionrii controlului intern;
evaluarea preliminar pentru a pune n eviden punctele forte/slabe ale procedurii de control
intern ;
evaluarea final i incidena asupra misiunii.
6

2.2.2. Controlul conturilor. Proceduri i tehnici de audit utilizate pentru obinerea

probelor de audit
Controlul conturilor se refer la obinerea elementelor probante n audit. Acestea din urm,
reprezint informaii obinute de auditor (care pot fi documente justificative i documente
contabile care stau la baza situaiilor financiare i care sunt coroborate cu informa ii din alte surse)
pentru a ajunge la concluzii pe care acesta i fondeaz opinia. Pentru a putea sta la baza fondrii
unei opinii de audit, acestea trebuie s ndeplineasc cumulativ dou condiii de calitate: s fie
suficiente (acest criteriu se stabilete n raport cu numrul de elemente probante colectate) i s fie
juste sau adecvate (acest criteriu se apreciaz n raport cu gradul de adecvare, cu pertinen a,
fiabilitatea lor).
Orice dosar de audit trebuie s conin suficiente probe de audit pentru a sprijini concluziile
stabilite pe baza lor, pe care se ntemeiaz opinia de audit. Totodat, probele pe care auditorul le
obine trebuie n cursul auditului s satisfac urmtoarele obiective:

Exhaustivitate: nu exist active, obligaii, tranzacii sau evenimente nregistrate ori

elemente neprezentate;

Exactitate: activele, pasivele, tranzaciile sunt exacte din punct de vedere al corectitudinii
calculelor;

Evaluare: un activ sau o datorie este nregistrat la o valoare contabil corespunztoare;

Existen: un activ sau o datorie exist la un moment dat;

Drepturi i obligaii: un activ sau o datorie aparine entitii la o anumit dat;

Apariie: o tranzacie sau un eveniment a avut loc n cursul perioadei si aparine entitii; o
tranzacie sau un eveniment este nregistrat la valoarea adecvat, iar veniturile i cheltuielile sunt
alocate perioadei corespunztoare;

Drepturi i obligaii: n situaiile financiare sunt recunoscute drepturi (de proprietate, de

crean), obligaii, iar tranzaciile reflectate implic entitatea ca purttoare de drepturi i de
obligaii comerciale, civile, etc.

Prezentare i grupare: un element este prezentat, clasificat i descris conform cadrului de

raportare aplicabil.
Elementele probante sunt obinute prin combinarea adecvat a testelor de procedur cu
controalele substantive sau numai prin controale substantive. Testele de procedur se folosesc la
obinerea de probe de audit privind eficacitatea conceperii i funcionrii sistemelor contabile i de
control intern, n timp ce controalele substantive sunt controale proprii ale auditorului n
contabilitatea ntreprinderii i constau n proceduri care urmresc obinerea de elemente probante
prin care sunt detectate anomalii semnificative n situa iile financiare. Acestea din urm sunt de
dou tipuri:

controale privind tranzaciile, operaiile i soldurile conturilor;

proceduri analitice care constau n analiza tendinelor i rapoartelor semnificative,

examenul variaiilor i examene de coeren cu alte informaii5.

5 Marin Toma, "Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti", Ediia a IV-a, revizuit i adugit, editura
CECCAR, Bucureti, 2012, pag. 148 - 149;

Procedurile utilizate pentru controlul conturilor n vederea obinerii de probe de audit sunt
prezentate n figura nr. 2.

Inspecia

Examenul documentelor
primite i emise de ctre
ntreprindere

Observaia
Proceduri
utilizate pentru
obinerea
probelor de
audit

Urmrirea procedurilor:
existena activelor,
inventarierea stocurilor

Investigarea i
confirmarea

Confirmri de la teri cu
informaii coninute n
nregistrri contabile

Calculul

Acurateea aritmetic a
documentelor - surs i a
ecuaiilor contabile

Proceduri
analitice

Analiza indicatorilor, a
poziiei financiare i a
modificrilor acesteia

Figura nr.1 Proceduri utilizate pentru obinerea probelor de audit

Pentru obinerea probelor de audit pot fi folosite i tehnici de audit. n general, tehnicile i
procedurile folosite n colectarea elementelor probante se ntreptrund. Ele pot fi folosite fie
individualizat (confirmarea direct folosit n cadrul unei inventarieri a creanelor i obligaiilor),
fie n cadrul unei tehnici ca o procedur care face parte din aceasta. Tehnicile cel mai frecvent
utilizate sunt: tehnica sondajului, tehnica observrii fizice i tehnica examinrii analitice iar cea
mai des folosit procedur este cea a confirmrilor directe.
Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau a unor
pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i
extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime.
Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea
nu aduce dect o parte din elementele probante necesare auditorului, i anume existena bunului
respectiv. Celelalte elemente probante ca: proprietatea asupra bunului, valoare atribuit .a. trebuie
verificate prin alte tehnici.
Procedura confirmrii directe este o tehnic ce const n a solicita unui ter, avnd legturi
de afaceri cu ntreprinderea verificat, s confirme direct auditorului informaiile privind existena
operaiunilor, a soldurilor etc.6
Documentele care trebuie verificate n vederea obinerii probelor de audit privind datoriile
pe termen scurt ale unei entiti sunt:

Factura fiscal;

Jurnal pentru cumprri;

Chitana;
6 Ana Stoian, "Audit financiar-contabil", capitoul II, pag. 41, biblioteca digital ASE;

Bon de consum;
tat salarii;
Extras banc;
Contract leasing financiar;
Contract de vnzare cumprare.

Fluxul informaional i etapele n care documentele ar trebui verificate este redat n schema
de mai jos:
Factura fiscalJurnal CumprriBalana de VerificareDecont de TVA

Factura fiscal

Jurnal cumprri

Balana de
verificare

Decont de TVA

Figura 2 Etapele verificrii documentelor privind datoriile pn la un an

n vederea obinerii elementelor probante pentru fundamentarea opiniei de audit cu privire
la datoriile pn la un an ale unei societi comerciale, auditorul poate folosi mai multe tipuri de
proceduri i tehnici:
A) Controlul documentar contabil care poate fi:7:
controlul cronologic presupune verificarea facturilor de vnzare i a celor de cumprare n
ordinea calendaristic a emiterii lor;
controlul invers cronologic - urmrete verificarea facturilor de achiziie n ordinea invers a
emiterii lor;
controlul sistematic - prin intermediul acestui procedeu este verificat corespondena dintre
informaiile aferente Registrului Jurnal i cele aprute n fiele sintetice ale conturilor;
controlul reciproc - vizeaz verificarea informaiilor nscrise pe facturi cu cele prevzute n
notele de intrare recepie;
controlul ncruciat const n confruntarea exemplarului 1 al facturii aflat la cumprtor cu
exemplarul 2 aflat la vnztor i verificarea acestora;
analiza contabil se refer la verificarea respectrii corespondenei conturilor utilizate n
cadrul nregistrrilor contabile;
calculul matematic const n verificarea acurateii i corectitudinii nregistrrilor contabile i
a elementelor valorice care apar n documentele financiar-contabile;
7 Munteanu V. (coordonator), "Control i audit financiar-contabil", editura Luminalex, Bucureti,
2003, pag.
68;

n funcie de numrul de documente financiar-contabile ce trebuie verificate, auditorul

poate opta pentru verificarea ntregului volum de documente existente n cadrul firmei sau s
selecteze un procent considerat semnificativ dintre acestea care s genereze un rezultat final corect
n ceea ce privete evaluarea situaiei firmei auditate. Astfel, echipa de audit poate realiza un
sondaj asupra valorilor, folosind sondajul nestatistic bazat pe experiena profesional.
Presupunem ca ntreprinderea auditat nregistreaz, n medie, un volum de 10.000 facturi
n cursul unui exerciiu financiar. Aceasta nseamn nregistrarea, n medie, a unui numr de 833
de facturi lunar. Fiind un volum mare de facturi, verificarea se va face prin aplicarea controlului
prin sondaj. Auditorul verific dac facturile respective au fost contabilizate corect.
Tehnica aplicrii controlului prin sondaj presupune mai multe etape:

Se determin volumul de facturi care fac obiectul misiunii de audit: numrul de facturi este
de 833, determinat anterior (10.000 facturi / 12 luni = 833 facturi/lun);

Se realizeaz ordonarea descresctoare a facturilor, dup valoare;

Se determin marimea eantionului statistic utiliznd un procent semnificativ: se alege

aplicarea unui procent de 24%. Eantionul statistic va avea valoarea de 833 x 24% = 200 facturi.

Pe baza eantionului statistic, se determin topul acestuia prin aplicarea procentului de 76%
din valoarea eantionului: topul eantionului statistic nregistreaz valoarea de 76% x 200 = 152
facturi.

Selectarea facturilor aleatoare alese din rndul celor ce nu au fost luate n considerare n
topul eantionului se va face dup aprecierea auditorului: se va alege aleator dintr-un numr de 200
152 = 48 de facturi, exceptnd cele 152 de facturi aparinnd topului eantionului.
B) Controlul faptic
n cazul auditului privind datoriile de pna la un an, acesta se poate realiza prin observare
direct const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri care este efectuat de alii. In acest
caz, auditorul poate observara direct modul de nregistrare a facturilor primite de la furnizori si de
la furnizorii de imobilizari.
C) Investigaia
Aceasta are ca obiectiv obinerea de informaii n scris din interior sau exterior cu privire la
existena unor achiziii, coninutul nregistrrilor, evaluarea lor.
D) Confirmarea
Aceasta const n rspunsul la o investigaie pentru a corobora informaiile coninute n
nregistrrile contabile, prin confirmarea soldurilor finale ale conturilor de furnizori i cele de
clieni, respectiv conturile de datorii i cele de creane. Confirmarea este cea mai eficient metod
de obinere a probelor de audit referitoare la datoriile pe termen scurt ale unei entiti.
n figura nr. 4, este un exemplu privind confirmarea: societatea Roimpex SRL are ca
principal furnizor firma McCann Ericson SRL. Astfel, auditorul trimite un extras de cont spre a fi
confirmat de McCann Ericson SRL pentru a verifica soldurile externe cu contabilitatea societii
auditate n ceea ce privete datoriile pe termen scurt.

10

Figura nr. 3: Utilizarea procedurii de confirmare pentru obinerea probelor de audit n cazul
datoriilor de pana la un an
2.2.3. Riscul n auditul financiar al datoriilor de pn la un an
Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit neadecvat,
atunci cand situaiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ. Acesta poate fi mprit pe
trei componente: riscul inerent, de control i de nedetectare. n cazul de fa, avnd n vedere c
s-a efectuat auditarea utiliznd controlul prin sondaj, prin intermediul unui procent de 24% din
volumul documentelor, nivelul riscului va fi mai ridicat dect n cazul efecturii auditrii utiliznd
controlul total sau al auditrii folosind un procent mai mare n stabilirea eantionului statistic.

Riscul inerent (RI), adic posibilitatea ca unele elemente s cunoasc o denaturare ce poate
fi semnificativ, fie individual, fie cumulat cu erori din alte conturi sau categorii de opera iuni, din
cauza unui control intern insuficient. n cazul de fa, considerm c riscul inerent n evaluarea
ntreprinderii nregistreaz o valoare de 20%. De exemplu, susceptibilitatea unui sold de cont sau a
unei clase de tranzacii de a conine erori semnificative.

Riscul de control (RC), adic riscul apariiei unor erori semnificative n soldul unui cont
sau ntr-o clas de tranzacii i neprevenirea sau nedetectarea la timp a acestora de ctre sistemele

11

contabile i de control intern. Riscul de control se manifest ca o funcie a eficacitii proiectrii,

implementrii i meninerii controlului intern. ntreprinderea auditat n cazul de fa prezint un
risc de control de 17 %.

Riscul de nedescoperire (RN), adic riscul ca procedurile de fond ale auditorilor s nu

detecteze o eroare semnificativ care exist n soldul unui cont sau ntr-o clas de tranzacii, care
poate fi semnificativ, fie n cazul n care este izolat, fie cumulat cu alte denaturri. Riscul de
nedetectare este strns legat de natura, momentul i ntinderea procedurilor pe care auditorul le
stabilete pentru a reduce riscul de audit la un nivel sczut, acceptabil, reprezentnd, astfel, o
funcie a eficacitii unei proceduri de audit i a aplicrii de ctre auditor a respectivei proceduri.
n ceea ce privete ntreprinderea auditat n cazul de fa, riscul de nedetectare nregistreaz o
valoare de 25%.
n consecin, riscul de audit pentru ntreprinderea auditat este:
Risc de audit = Risc inerent*Risc de control*Risc de nedetectare,
= 20%*27% *25% = 1.35%

2.2.4. Exemple de tranzacii supuse auditului i rezultatele verificrilor efectuate

a). Pe data de 01.11.2013 se nregistreaz o factur de reparaii pentru un utilaj, n valoare
de 1.000 lei, TVA 24%. Jumtate din sum a fost platit n avans pe 25.10.2013, iar jumtate dup
finalizarea lucrrii, la 5 zile de la primirea facturii.
25.10.2013 - plata n avans a serviciilor de reparaii:
401 Furnizori
=
5121 Conturi la bnci n lei
620 lei
01.11.2013 nregistrarea facturii de reparaii:
%
=
401 Furnizori
1.240 lei
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
1.000 lei
4426 TVA deductibil
240 lei
06.11.2013 plata diferenei de pe factur:
401 Furnizori
=
5121 Conturi la bnci n lei
620 lei
Concluziile echipei de audit - proba a):
Pentru nregistrarea avansului pentru factura de reparaii s-a folosit contul 401Furnizori, n
situaia n care la data plii nu se primise factura. Contul care ar fi trebuit folosit pentru
nregistrarea plii avansului este contul 4092 Furnizori debitori de servicii deoarece nc nu se
primise factura, iar lucrrile de reparaii nu ncepuser la data efecturii plii.

Articolul contabil corectat: 25.10.2013 - plata n avans a serviciilor de reparaii:

4092 Furnizori debitori de servicii
=
5121 Conturi la bnci n lei

620 lei

b). Pe 10.11.2013 se nregistreaz salariile n sum brut de 6.000 lei reprezentnd

remuneraia salariailor angajai prin contract individual de munca (acetia sunt n numr de 7 i au
salarii egale, neavnd persoane n ntreinere). Taxele suportate de societate au fost:

CAS suportat de societate 20.8% = 1.248 lei;

Contribuia angajatorului pentru accidente de munc i boli profesionale 0.5% = 30 lei;

CASS suportat de societate 5.2% = 312 lei;

Contribuia pentru indemnizaii i concedii 0.85% = 51 lei;

Contribuia unitii la fondul de omaj 0.5% = 30 lei;

Contribuia pentru garantarea creanelor salariale 0.25% =15 lei.

12

Reinerile din salarii personalului au fost :

CAS salariai 10.5% = 630 lei;

Contribuia la fondul de omaj 0.5% = 30 lei;

CASS salariai 5.5% = 330 lei;

Impozit salarii (16%) = 960 lei

Datoriile ctre bugetul de stat se pltesc prin ordin de plat n data de 20.11.2013, odat cu
salariile i diferenele de salarii ce trebuiau pltite, innd cont de avansurile acordate.

01.11.2013 plata avansurilor acordate personalului:

425 Avansuri acordate personalului
= 5311 Casa n lei
2.000 lei

10.11.2013 nregistrarea cheltuielilor salariale:

641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate
6.000 lei
6451 Contribuia unitii la
asigurri sociale
6453 Contribuii ale angajatorului
pentru asigurri sociale de sntate
6452 Contribuia unitii la ajutorul
de omaj
6451 Contribuia unitii la
asigurri sociale
6453 Contribuii ale angajatorului
pentru asigurri sociale de sntate
6452 Contribuia unitii la
ajutorul de omaj

= 4311 Contribuia unitii la

1.248 lei
asigurri sociale
= 4313 Contribuii ale angajatorului
312 lei
pentru asigurri sociale de sntate
= 4371 Contribuia unitii la fondul
30 lei
de somaj
= 4311.1 Contribuia unitii pentru
30 lei
accidente de munca i boli profesionale
= 4313.1 Contribuia unitii pentru
51 lei
indemnizaii i concedii
= 4371.1 Contribuia unitii pentru
15 lei
garantarea creanelor salariale

10. 11. 2013 nregistrarea reinerilor salariale:

421 Personal salarii datorate
=
%
4312 Contribuii ale personalului la asigurri sociale
4314 Contribuii ale angajailor pentru CASS
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
444 Impozit pe salarii
425 Avansuri acordate personalui

3.950 lei
630 lei
330 lei
30 lei
960 lei
2.000 lei

20.11.2013 plata salariilor i a datoriilor ctre stat:

%
= 5121Conturi la bnci n lei
4311 Contribuia unitii la asigurri sociale
4311.1 Contribuia unitii pentru accidente de munc i boli profesionale
4312 Contribuii ale angajailor la asigurri sociale
4313 Contribuii ale angajatorului pentru asigurri sociale de sntate
4313.1Contribuia unitii pentru concedii i indemnizaii
4314 Contribuii ale angajailor pentru CASS
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4371.1 Contribuia unitii pentru garantarea creanelor salariale
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
444 Impozit pe salarii

3.636 lei
1.248 lei
30 lei
630 lei
312 lei
51 lei
330 lei
30 lei
15 lei
30 lei
960 lei

421 Personal salarii datorate

2.050 lei

= 5311 Casa n lei

13

Concluziile echipei de audit proba b):

La calculul impozitului pe salarii, nu s-a inut cont de deducerile personale ale angaja ilor.
Astfel, n mod eronat, impozitul s-a calculat ca fiind 16%*6.000 = 960 lei, calculul corect fiind
16%*(6.000 250*7) = 680 lei.

Articolul contabil corectat:

421 Personal salarii datorate

= 444 Impozit pe salarii

680 lei

c). Pe data de 12/11/2013 se nregistreaz factura de telecomunicaii furnizat de Cosmote

n sum de 800 lei, inclusiv TVA. Factura se pltete printr-un ordin de plat, la trei zile de la
primirea facturii.

12/11/2013 primirea facturii:

%
= 4011 Furnizori
800 lei
626 Cheltuieli cu servicii potale i telecomunicaii
645,16 lei
4427 TVA colectat
154.84 lei

15/11/2013 plata furnizorului prin ordin de plat:

4011 Furnizori
= 5121 Conturi la bnci n lei
800 lei

Concluziile echipei de audit proba c):

Contul de TVA trebuia sa fie 4426 TVA deductibil, nu 4427 TVA colectat.
Articolul contabil corectat: 12/11/2013 primirea facturii de la Cosmote:
%
= 401 Furnizori
626 Cheltuieli cu servicii potale i telecomuncaii
4426 TVA deductibil

800 lei
645,16 lei
154,84 lei

d). Pe 25/11/2013 societate achiziioneaz o linie tehnologic pentru producie. Cheltuielile

legate de achiziie sunt: costul de achiziie al utilajului 50.000 lei; cheltuieli cu proiectul de
amplasare 5.000 lei; taxe vamale 1.000 lei; cheltuieli cu montarea liniei 15.000 lei; cheltuieli cu
transportul 2.500 lei; cheltuieli cu dobnzi la linia de credit 16.000 lei.
%
= 404 Furnizori
92.380 lei
2131 Echipamente tehnologice
74.500 lei
4426 TVA deductibil
17.880 lei
Concluziile echipei de audit proba d):

n momentul achiziiei liniei tehnologice pentru producie, pe 25/11/2013, societatea a omis

nregistrarea n costul de achiziie a cheltuielilor cu montarea liniei. Astfel costul de achiziie
recunoscut a fost de doar 74.500 lei, cel corect fiind de 189.500 lei.

Articole contabile corectate: 25.11.2013 achiziia liniei thenologice:

%
= 404 Furnizori
110.980 lei
2131 Echipamente tehnologice
89.500 lei
4426 TVA deductibil
21.480 lei
Concluziile echipei de audit proba e):

n urma aplicrii controlului prin sondaj, n cele aproximativ 200 de facturi de la furnizori
analizate s-a constatat c facturile 103 i 199, dei exist fizic n dosarul perioadei respective, ele
nu au fost nregistrate n program, deci nu au fost recunoscute datoriile fa de furnizori i nici
cheltuielile respective. Este vorba de omisiunea nregistrrii unor datorii fa de furnizori n
valoare de 99.200 lei i deducerea TVA-ului aferent.
14

Articole contabile corectate:

31.12.2013: nregistrarea facturilor:
%
= 401 Furnizori
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
4426 TVA deductibil

99.200 lei
80.000 lei
19.200 lei

f) entitatea a nregistrat la sfritul exerciiului financiar 2013 un profit de 1.432.950 lei.

Societatea are 3 acionari i anume:

Dumitru Victor care deine 65 % din aciuni;

Enache Silvia care deine 15% din aciuni;

Popescu Mihai care deine 20% din aciuni.

Adunarea general a acionarilor societatii a hotrt ca suma rmas din profit s fie
repartizat celor 3 acionari sub form de dividende n funcie de cota de aciuni deinut de
fiecare. Odat cu repartizarea dividendelor se va reine i impozitul aferent acestora, n cot de
16% (pentru anul 2010) care va fi evideniat de societate i pltit de aceasta, i raportat bugetului
de stat n cadrul declaraiei 100.
129 Repartizarea profitului

=
%
1.432.950 lei
457.1 Dividenede de plat-Dumitru Victor 931.417,5 lei
457.2 Dividenede de plat-Enache Silvia 214.942,5 lei
457.3 Dividenede de plat-Popescu Mihai 286.590 lei

%
= 446 Alte impozite, taxe i
457.1 Dividenede de plat-Dumitru Victor
vrsminte asimilate
457.2 Dividenede de plat-Enache Silvia

183.417,6 lei
149.026,8 lei
34.390,8 lei

Concluziile echipei de audit proba f):

Societatea a omis plata impozitului pe dividende aferent sumei pentru cel de-al treilea
asociat, Popescu Mihai, n valoare de 45.854,4 lei.

Articole contabile corectate:

%
= 446 Alte impozite, taxe i
457.1 Dividenede de plat-Dumitru Victor
vrsminte asimilate
457.2 Dividenede de plat-Enache Silvia
457.3 Dividenede de plat-Popescu Mihai

229.272 lei
149.026,8 lei
34.390,8 lei
45.854,4 lei

2.2.5 Analiza probelor de audit. Pragul de semnificaie

Pragul de semnificaie reprezint nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider
c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor
financiare, precum i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului
ntreprinderii sau n cazul misiunii de audit a datoriilor de pn la un an, nivelul, mrimea unei
sume peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta
regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel a rubricii respective, rubrica de datorii pe termen scurt.
Pragul de semnificaie este n legtur direct cu riscul, astfel, dac riscul de audit este
mic, pragul de semnificaie va fi mare i invers.
La baza stabilirii nivelului semnificaiei acceptabil, n cazul erorilor detectate pentru
ntreprinderea auditat, au stat indicatorii de calitate din situaiile financiare ale societii, cifra de
afaceri, total active i rezultatul brut al exerciiului. n urma raportrii valorii probelor
15

cuantificabile la valoarea indicatorilor de calitate se poate determina dac proba respectiv este sau
nu semnificativ. Astfel, dac valoarea raportului depete pragul de 10% aceasta este considerat
semnificativ.
Valorile indicatorilor calitativ la nivelul socitii auditate sunt:
Cifra de afaceri (CA): 1.000.000 lei;
Totalul activelor (AT): 550.000 lei;
Rezultatul exerciiului (RE): 90.000 lei.
Pentru a stabili care dintre probele de audit sunt semnificative, vom analiza ponderea acestora
n indicatorii calitativii, analiza probelor fiind prezentat n tabelul de urmtor:
- Analiza probelor de audit -

Proba

Valoarea (lei)

Pondere n
CA

Pondere n AT

Pondere in RE

Proba a)

620,00

0,062%

0,113%

0,69%

Proba b)

280,00

0,028%

0,051%

0,311%

Proba c)

154,84

0,015%

0,031%

0,172%

Proba d)

15.000,00

1,5%

3%

16,67%

Proba e)

99.2000

9,920%

18,036%

110,22%

Proba f)

45.854,4

4,59%

8,34%

50,95%

Din tabelul de mai sus, reiese c probele d), e) i f) sunt semnificative. Astfel, fcnd
referire la efectul asupra conturilor de datorii pe termen scurt, n urma analizrii probelor obinute
reiese c probele d) i e) au condus la reflectarea incorect a datoriilor fa de furnizori, n timp ce
proba f) arat faptul c o datorie la Bugetul de stat nu a fost nregistrat i nici pltit.

2.3. Faza final

Aceasta este compus din utilizarea lucrrilor altor specialiti, alte lucrri necesare
nchiderii, raportul de audit i documentarea lucrrilor de audit.
2.3.1. Utilizarea lucrrilor altor specialiti. Alte lucrri necesare nchiderii
n ceea ce privete utilizarea lucrrilor altor specialiti, aceasta se refer la utilizarea
lucrrilor unui alt auditor, la utilizarea lucrrilor realizate de auditorul intern sau a lucrrilor unui
expert n msura n care acestea sunt relevante pentru misiunea de auditare a datoriilor pn la un
an i n msura n care auditorul poate avea ncredere n lucrrile respective, n acest sens exist nd
o serie de proceduri i teste care se fac pentru a decide dac astfel de lucrri pot fi utilizate n
realizarea misiunii de audit.
Apoi, partea referitoare la alte lucrri necesare nchiderii presupune elaborarea
chestionarului sfritului lucrrilor (document intern al auditorului care poate conine mai multe
sau mai puine ntrebri n funcie de mrimea, stuctura i experiena cabinetului de audit, de
natura misiunii, de faptul dac este primul astfel de audit sau este un client mai vechi precum i de
exigenele cabinetului), nota de sintez care recapituleaz toate punctele importante ale lucrrii
care pot avea o inciden asupra deciziei finale i scrisoarea de afirmare care poate mbrca fie
forma unei scrisori emannd de la conducerea entitii auditate, fie forma unei scrisori a auditorilor
16

amintind termenii afirmaiilor verbale primite de la conductorii entit ii, recunoscute i

confirmate de acestia.
2.3.2. Raportul de audit
Raportul auditorului asupra unei rubrici din situaiile financiare trebuie s includ o
indicaie care s precizeze referenialul contabil pe baza cruia este prezentat rubrica auditat sau
s fac referin la un acord n care se precizeaz acest referenial. Astfel, opinia auditorului va
meniona dac rubrica auditat, datoriile pana la un an, este prezentat, n toate aspectele
semnificative, conform referenialului contabil identificat. Cnd auditorul a formulat o opinie
defavorabil sau o imposibilitate de exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare luate n
ansamblul lor, auditorul trebuie s-i ntocmeasc raportul asupra rubricilor auditate din situaiile
financiare doar dac ele nu constituie o parte semnificativ a acestora din urm. n caz contrar,
raportul poate risca s-l pun n umbr pe cel al situaiilor financiare luate n ansamblul lor.
Totodata, pentru a evita s se dea unui utilizator impresia c raportul se refer la ansamblul
situaiilor financiare, auditorul l va informa pe client c raportul asupra rubricii auditate nu poate
fi alturat situaiilor financiare ale entitii.
Raportul auditorului privind datoriile de pana la un an ale unei entitati trebuie s includ
elementele eseniale urmtoare, n general prezentate dup cum urmeaz:
a) titlul;
b) destinatarul;
c) un paragraf de prezentare sau de introducere, din care nu vor lipsi:
- identificarea informaiilor financiare auditate, n spe datoriile de pn la un an;
- amintirea responsabilitilor conducerii i ale auditorului.
d) un paragraf care se refer la ntinderea lucrrilor (cu descrierea naturii auditului):
- referirea la Standardul Internaional de Audit privind misiunile de audit speciale sau la normele
naionale aplicabile;
- descrierea procedurilor puse n lucru de ctre auditor.
e) un paragraf care exprim opinia auditorului asupra informaiilor financiare;
f) data raportului;
g) adresa auditorului;
h) semntura auditorului.
Referitor la opinia exprimat de auditor, aceasta poate fi de patru feluri8:
a) Opinia fr rezerve - este exprimat atunci cnd auditorul a obinut o asigurare rezonabil
asupra faptului c toate datele semnificative incluse n posturile analizate au fost culese i
sistematizate dup o metod acceptabil i permanent, n conformitate cu normele legale. Dac
auditorul are de fcut unele observaii sau recomandri, care sunt utile celor ce vor utiliza raportul,
acestea se nscriu ntr-un paragraf separat sau ntr-o anex la raport, precizndu-se faptul c acestea
nu reprezint o rezerv.
b) Opinia cu rezerve - este formulat atunci cnd auditul nu este n msur s exprime o opinie
fr rezerve, dar incidena dezacordurilor cu conducerea ntreprinderii i a limitelor impuse
ntinderii angajamentului de audit nu impun o opinie nefavorabil. Neregularitile care pot fi
observate de auditor sunt: insuficiena provizioanelor, supraevaluarea sau subevaluarea unor
posturi bilaniere, nerespectarea independenei exerciiului i a principiului prudenei, aprecierea
eronat a riscurilor etc. n raport trebuie motivat opinia cu rezerve, artndu-se natura
dezacordului cu conducerea, cauzele care au dus la limitarea ntinderii auditului (de ce nu s-au
fcut anumite tehnici de control), cauzele care duc la anumite incertitudini;
c) Opinia defavorabil - se exprim cnd dezacordurile cu conducerea ntreprinderii sunt
semnificative i au o inciden important asupra posturilor analizate, care sunt incomplete,
8 Ana Stoian, "Audit financiar-contabil", capitolul III, pag. 7, biblioteca digital ASE;

17

nesincere, neltoare;
d) Imposibilitatea de a exprima o opinie - intervine atunci cnd limitarea ntinderii lucrrilor sau
incertitudinilor sunt de aa natur nct auditorul nu este n msur s formuleze vreo opinie asupra
misiunii de audit desfurate.
2.3.3. Documentarea lucrrilor de audit9
Documentarea lucrrilor de audit reprezint memoria misiunii de audit i se compune din
dou dosare, dosarul exerciiului i dosarul permanent.
Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni i permite asamblarea tuturor
lucrrilor de audit respectiv de la organizarea misiunii de audit pn la formularea opiniei i
redactarea raportului. Acesta este mprit n 10 seciuni :

EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) intitulat "Acceptarea misiunii" conine documente

referitoare la acceptare sau meninerea misiunii de audit, cum ar fi: chestionarul de acceptare
(cunoasterea global a ntreprinderii, existena unor riscuri etc.), scrisoarea ctre predecesor,
corespondena cu clientul, fia de acceptare sau de meninere a misiunii, alte coresponden e cu
organismele profesionale, cu organismele de burs i scrisoarea de misiune sau contractul de
prestri servicii de audit;

EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) intitulat "Sinteza misiunii i rapoarte" conine

documente precum: elemente de sintez ale misiunii (sinteza, rezumatul ajustrilor, lista punctelor
n suspensie, situaiile financiare certificate, evenimente posterioare, balane, declara ii ale
conducerii ntreprinderii), elemente de gestiune i organizare (buget i planificare, onorarii), i
rapoarte (raport general, rapoarte speciale, raport conturi consolidate, alte rapoarte);

EC (dosarul exerciiului, Seciunea C) intitulat "Orientare i planificare" conine

documente (foi de lucru) care se refer la: cunoaterea general a ntreprinderii, evaluarea unor
riscuri inerente la nivelul de ansamblu al situaiilor financiare, mediul general de desfurare a
controlului intern i planul de misiune; natura, calendarul i ntinderea procedurilor de audit,
pragul de semnificaie;

ED (dosarul exerciiului, Seciunea D) intitulat "Evaluarea riscului legat de control"

conine elemente precum: documentaie de evaluare a controlului intern (sondaje asupra
funcionrii controlului intern, sinteza evalurii riscurilor legate de control), documenta ia i listele
de proceduri i concluziile asupra evalurii riscului legat de control;

EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) intitulat "Controale substantive" conine elemente

precum: programul de control, programele de munc pe fiecare membru al echipei, foi de lucru
coninnd examenul analitic, foi de lucru pe fiecare element patrimonial de activ i de pasiv, natur
de cheltuieli sau natur de venituri.

EF (dosarul exercitiului Sectiunea F) intitulat "Utilizarea lucrrilor altor profesionisti"

contine documente referitoare la programul de lucm al fiecrui specialist.

EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) intitulat "Verificri i informa ii specifice" cuprinde

documente referitoare la aspecte specifice solicitate expres prin reglementri pentru ntreprinderea
auditat (de exemplu, faciliti fiscale, regimuri de subvenie etc.);

EH (dosarul exerciiului, Seciunea H) intitulat "Lucrrile de sfrit de misiune" cuprinde

documente precum: chestionarul de sfrit de misiune, chestionarul de evenimente posterioare
nchiderii exerciiului;

EI (dosarul exerciiului, Seciunea I) intitulat "Intervenii cerute prin reglementri diverse"

cuprinde documente referitoare la operaiuni privind micarea capitalului, operaiuni de emisiune
9 Marin Toma, "Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti", Ediia a IV-a, revizuit i
adugit, editura
CECCAR, Bucureti, 2012, pag. 211 - 217;

18

de titluri, operaiuni privind dividendele etc.;

EJ (dosarul exerciiului, Seciunea J) intitulat "Controlul conturilor consolidate" cuprinde

toate documentele elaborate n cadrul etapelor misiunii de audit de baz, cu referire la conturile
consolidate.
Dosarul permanent, pe de alt parte, permite evitarea repetrii anuale a unor lucrri i
transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de cunoatere a intreprinderii. Pentru a- i
indeplini rolul de informare, dosarul permanent trebuie s fie inut la zi, s elimine informa ii
perimate i s nu conin documente voluminoase ale ntreprinderii. Acesta se subdivide n apte
seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea organismului profesional, dup cum
urmeaz:

PA (dosarul permanent, Seciunea A) intitulat "Generaliti" cuprinde documente precum:

fia de prezentare a clientului, istoric, organizarea general, documentaii despre client (brouri,
extrase din pres etc.), fia de acceptare i de meninere a misiunii etc.;

PB (dosarul permanent, Seciunea B) intitulat "Documente privind controlul intern" care

cuprinde: rapoarte asupra controlului intern (interne ale ntreprinderii, efectuate de ali exper i i
ntocmite de auditor), sinteze privind aprecierea (evaluarea) controlului intern etc.;

PC (dosarul permanent, Seciunea C) intitulat "Situa ii financiare i rapoarte privind

exercitiile precedente" conine: situaiile financiare ale exerciiilor precedente, raportri
intermediare, programele de control din exerciiile precedente, rapoartele de audit, rapoarte speciale
i alte rapoarte privind exerciiile precedente;

PD (dosarul permanent, Seciunea D) intitulat "Analize permanente" cuprinde diverse

lucrri de analiz clasate pe elemente ale situaiilor financiare;

PE (dosarul permanent, Seciunea E) intitulat "Fiscal i social" con ine declaraii fiscale i
alte aspecte fiscale ale ntreprinderii, precum i aspecte sociale (contracte colective, contracte
sociale) etc.;

PF (dosarul permanent, Seciunea F) intitulat "Juridice" conine documente referitoare la

contracte principale, convenii, lista asociailor, extrase din procese verbale ale AGA sau CA,
extrase din actele constitutive ale ntreprinderii etc.;

PG (dosarul permanent, Seciunea G) intitulat "Intervenieni externi" care conine

documente referitoare la ali auditori ai ntreprinderii, avocaii ntreprinderii, expertul contabil care
asigur asisten contabil i fiscal a ntreprinderii etc.

19

3. Concluzii
Auditul are rolul de a oferi o opinie referitoare la opera iunile, procesele, situa iile
financiare auditate sau asupra unor rubrici din situaiile financiare aa cum este cazul auditului
financiar al datoriilor de pn la un an, aceasta din urm fiind o misiune de audit cu scop special.
n cadrul unei astfel de misiuni de audit, toate cele trei faze ale misiunii sunt importante.
Astfel, n etapa iniial, obiectivele determin modul de desfurare al misiunii de audit iar n etapa
executrii lucrrilor, probele sunt elemente fr de care auditul nu ar putea fi realizat. Astfel,
pentru ca auditorul s poat s exprime o opinie de audit, are nevoie de documentaie pe care s se
poat baza i care poate sta cu suport pentru opinie. Documentaia este format din foi de lucru,
acestea din urm, prezentnd n coninutul lor obiectivele fixate de auditor pentru respectiva
misiune de audit, precum i concluziile/elementele probante obinute n urma procedeelor i
tehnicilor de audit utilizate. Probele de audit trebuie s fie suficiente i adecvate. De asemenea,
este important de menionat faptul c nu se poate vorbi despre probe de audit fr o minim
analiz a riscurilor de audit i a pragului de semnificaie, aceste elemente fiind ntr-o strns
legtur i contribuind n mod decisiv la succesul sau la eecul unei misiuni de audit. Totodat,
deosebit de important n cadrul unei misiuni de audit este i raportul de audit care reprezint
sinteza lucrrii de audit i exprim opinia auditorului referitor la misiunea de audit desfurat.
n concluzie, n urma analizei tranzaciilor referitoare la datoriile p n la un an n cadrul
societii analizate, s-au gsit mai multe probe semnificative care ar determina un auditor s
exprime o opinie cu rezerve. Societatea a omis nregistrarea unor facturi ceea ce a determinat
nregistrarea eronat a datoriilor fa de furnizori, iar impozitul pe dividende a fost declarat i
nregistrat greit. n consecin, se poate aprecia c situaiile financiare ale societii cuprind
denaturri ale imaginii fidele n prezentarea informaiilor din situaiile financiar-contabile
referitoare la elementele de datorii pn la un an.

20

Bibliografie
1. Munteanu V. (coordonator), "Control i audit financiar-contabil", editura Luminalex, Bucureti,
2003.
2. Ristea Mihai i colectivul, "Contabilitatea financiar a ntreprinderii", editura Universitar,
Bucureti, 2004;
3. Toma Marin, "Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti", Ediia a IV-a, revizuit i
adugit, editura CECCAR, Bucureti, 2012;
4. Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu directivele europene aprobate
prin OMFP nr. 3055/2009, editura CECCAR, Bucureti, 2010;
5. Stoian Ana , "Audit financiar-contabil", biblioteca digital ASE;
6. Morariu Ana, "ISA 500 probe de audit", disponibil la http://ebookbrowsee.net/isa-500-morariuph-d-ppt-pdf-d514365307, data ultimei consultri 11.12.2014;
7. Legea 571/ 2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul Fiscal cu normele metodologice de
aplicare, text valabil pentru anul 2014;
8. Norm de audit nr. 80/199 - Raportul auditorului asupra misiunilor speciale de audit";
9. Ordin nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene publicat n Monitorul Oficial nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009;
10. Standardul Internaional de Contabilitate IAS 1 - Prezentarea situaiilor financiare.

21