ISA 500 PROBE DE AUDIT

Cursuri Stagiari
Auditor financiar
Prof. univ. dr. Dobre Elena
 Domeniul de aplicare/scopul
Scopul acestui ISA este de a stabili reguli
i de a oferi recomandri asupra a ceea ce
constituie probe de audit ntr-un audit al
situaiilor financiare, asupra cantitii i
calitii probelor de audit care trebuie
obinute i asupra procedurilor de audit
utilizate de auditori pentru obinerea
respectivelor probe de audit.
 Obiectivul ISA 500
este ca auditorul s conceap i s
desfoare proceduri de audit astfel nct
s i permit s obin suficiente probe
de audit adecvate pentru a putea trage
concluzii rezonabile pe care s se bazeze
opinia.
 Conceptul de probe de audit
PA reprezint totalitatea informaiilor utilizate de auditor
pentru emiterea unei concluzii pe care este bazat
opinia de audit, i includ toate informaiile coninute n
evidenele (nregistrrile)contabile care stau la baza
situaiilor financiare i a altor informaii. Nu se
ateapt ca auditorii s abordeze toate informaiile care
exist.
PA, care sunt cumulate ca natur, includ probe de audit
obinute din procedurile de audit efectuate pe parcursul
auditului i pot include probe de audit obinute din alte
surse, cum ar fi angajamentele de audit anterioare i
procedurile unei firme de control al calitii pentru
acceptarea clienilor i continuarea contractelor cu
clienii deja existeni.
 Caracteristicile PA
Gradul de adecvare al PA= msura calitii
probelor de audit; mai precis, relevana i
credibilitatea acestora n justificarea concluziilor
pe care se bazeaz opinia auditorului
Suficiena PA=msura cantitii probelor de audit.
Cantitatea probelor de audit necesare este
afectat de evaluarea de ctre auditor a
riscurilor de denaturare semnificativ i de
asemenea, de calitatea acestor probe
nregistrrile contabile includ, n general:
nregistrrile contabile iniiale i evidenele
justificative, cum ar fi verificri i nregistrri
ale transferurilor electronice de fonduri; facturi;
contracte; registrul jurnal i registrul inventar,
nregistrri contabile i alte ajustri ale
situaiilor financiare care nu sunt reflectate n
nregistrrile contabile oficiale; alte evidene
cum ar fi documente de lucru i foi de calcul
care justific alocrile costurilor, calculele,
reconcilierile i prezentrile de informaii.
Dac informaiile de utilizat au fost ntocmite de un
expert din partea conducerii, atunci auditorul
trebuie:
S evalueze competena, abilitile i
obiectivitatea acelui exp.
S obin nelegerea activiti acelui exp.
S evalueze gradul de adecvare al activit.
acelui expert drept prob de audit pentru
informaia relevant
 Atunci cnd utilizeaz informaii generate de entitate, A
trebuie s evalueze msura n care informaiile sunt
suficient de credibile pentru scopurile auditorului, adic:
Obinerea de PA privind corectitudinea i
exhaustivitatea informaiilor
Evaluarea dac informaiile sunt suficient de
precise i detaliate
Dac PA sunt inconsecvente (nu se verific cu
alte surse) i dac A are ndoieli privind
credibilitatea, atunci A trebuie s modifice
procedurile de audit (de ex. metoda de testare-
eantionare sau raionament)
 Ce nseamn suficiente PA adecvate?

PA sunt necesare pentru a justifica opinia i

raportul auditorului
Documentaia de audit este necesar pentru a
proba volumul de munc al auditorului i
calitatea lucrrilor (competence and due professional
care)
PA sunt cumulative ca natur i sunt obinute
prin proceduri de audit: inspecia, observaia,
confirmarea, recalcularea, reefectuarea de
proceduri analitice, interogarea(insuficient).
 Reguli de apreciere a adecvrii i suficienei PA

Un set dat de proceduri de audit poate furniza PA care s fie

relevante pentru anumite aseriuni, dar nu i pentru altele.
De ex., inspectarea evidenelor i a documentelor referitoare la
colectarea creanelor dup sfritul perioadei poate furniza PA cu
privire att la existen, ct i la evaluare, dei nu furnizeaz n
mod necesar probe referitoare i la gradul de adecvare al
separrii exerciiilor la sfritul perioadelor. Pe de alt parte,
auditorul obine adesea PA din diverse surse sau de natur
diferit care s fie relevante pentru aceeai aseriune.
De ex., auditorul poate analiza maturitatea conturilor de creane i
colectarea ulterioar a creanelor pentru a obine PA aferente
evalurii provizioanelor pentru creane ndoielnice. Mai mult dect
att, obinerea de PA asociate unei anumite aseriuni, de
exemplu, existena fizic a stocurilor, nu constituie un substitut
pentru obinerea de PA cu privire la o alt aseriune, de exemplu,
evaluarea stocurilor.
 Credibilitatea PA este influenat de sursa i natura
acestora i depinde de circumstanele individuale n care
sunt obinute probele. Se pot formula generalizri cu
privire la credibilitatea diferitelor tipuri de probe de audit;
totui, astfel de generalizri fac obiectul unor excepii
importante. Chiar i atunci cnd PA sunt obinute din
surse externe entitii, pot exista circumstane care s
afecteze credibilitatea informaiilor obinute.
De ex., PA obinute dintr-o surs extern independent
pot s nu se bucure de credibilitate dac acea surs nu
este n cunotin de cauz.
 Generalizri referitoare la credibilitatea PA:

PA sunt mai credibile atunci cnd sunt obinute din surse

independente din afara entitii.
PA care sunt obinute din interiorul entitii sunt mai credibile atunci
cnd controalele aferente impuse de entitate sunt eficiente.
PA obinute n mod direct de ctre auditor (de exemplu, observarea
aplicrii unui control) sunt mai credibile dect PA obinute indirect
sau prin deducie (de exemplu, investigri cu privire la aplicarea
unui control).
PA sunt mai credibile atunci cnd ele exist sub form de document,
fie pe hrtie, electronic sau de alt natur (de exemplu, o
nregistrare scris folosind metode contemporane a unei ntlniri
este mai credibil dect declararea ulterioar n form oral a
problematicilor discutate).
PA furnizate de documente originale sunt mai credibile dect
probele de audit furnizate de fotocopii sau facsimile.
 Importana PA
Cf ISA 200 pct. 5 asigurarea rezonabil
este obinut cnd A a obinut suficiente
probe de audit adecvate pt a reduce riscul
de audit la un nivel acceptabil de sczut
(riscul de a exprima o opinie neadecvat atunci cnd
situaiile financiare sunt denaturate semnificativ)
Se obine o mai mare asigurare prin PA
consecvente obinute din diferite surse dect
prin PA luate individual
 Utilizarea aseriunilor n obinerea PA

Conducerea este responsabil pentru

prezentarea fidel a situaiilor financiare care
reflect natura i operaiunile entitii. Cnd
declar c situaiile financiare ofer o imagine
fidel (sau prezint cu fidelitate, sub toate
aspectele semnificative) n conformitate cu
cadrul aplicabil de raportare financiar,
conducerea face aseriuni, n mod explicit sau
implicit, cu privire la recunoaterea, evaluarea,
prezentarea i descrierea diferitelor structuri
ale situaiilor financiare i ale prezentrilor
aferente de informaii.
 Auditorul trebuie s utilizeze aseriuni
pentru categorii de tranzacii, solduri
ale conturilor i prezentri i descrieri
de informaii suficient de detaliate cu
scopul de a crea baza pentru evaluarea
riscurilor de apariie a denaturrilor
semnificative i pentru proiectarea i
efectuarea procedurilor de audit
suplimentare.
 Aseriuni cu privire la categoriile de tranzacii i
evenimente asociate perioadei supus auditului:

Apariie tranzacii i evenimente care au fost nregistrate

au avut loc i sunt legate de entitatea respectiv.
Exhaustivitate toate tranzaciile i evenimentele care ar fi
trebuit nregistrate au fost evideniate.
Acuratee sumele i alte date aferente tranzaciilor i
evenimentelor au fost nregistrate n mod corespunztor.
Separarea exerciiilor financiare tranzaciile i
evenimentele au fost nregistrate n perioadele contabile
corecte.
Clasificare tranzaciile i evenimentele au fost
nregistrate n conturile corespunztoare.
Aseriuni cu privire la soldurile conturilor
la sfritul perioadei:
Existen activele, datoriile i capitalurile proprii exist.
Drepturi i obligaii entitatea deine sau controleaz
drepturile asupra activelor, iar datoriile constituie obligaii
ale entitii.
Exhaustivitate toate activele, datoriile i capitalurile
proprii care ar fi trebuit nregistrate sunt evideniate.
Evaluare i alocare activele, datoriile i capitalurile
proprii sunt incluse n situaiile financiare la valorile
corespunztoare i orice ajustri rezultante cu privire la
evaluare sau alocare sunt adecvat nregistrate.
Aseriuni cu privire la prezentri i descrieri de
informaii:
Apariie i drepturi i obligaii evenimentele, tranzaciile i
alte aspecte prezentate s-au produs i sunt legate de
entitatea respectiv.
Exhaustivitate toate prezentrile de informaii care ar fi
trebuit cuprinse n situaiile financiare au fost incluse.
Clasificare i inteligibilitate informaiile financiare sunt
prezentate i descrise n mod corespunztor, iar
prezentrile de informaii sunt clar exprimate.
Acuratee i evaluare informaiile financiare i de alt
natur sunt prezentate cu fidelitate i la valorile
corespunztoare.
Proceduri de audit pentru obinerea de PA
Proceduri de evaluare a riscului- ajut A s obin o
nelegere a entitii i a mediului acesteia, inclusiv controlul intern,
pentru a evalua riscurile unor denaturri semnificative la nivelul
situaiilor financiare i la nivelul aseriunilor
Proceduri de audit ulterioare, din care:
-teste ale controalelor- ajut A s testeze eficiena operaional a
controalelor n prevenirea sau detectarea i corectarea denaturrilor
semnificative de la nivelul aseriunilor
-proceduri de fond- ajut A s detecteze denaturrile semnificative
de la nivelul aseriunilor
Procedurile de fond sunt: teste de detaliu i proceduri de fond
analitice
Procedurile pot fi de evaluare a riscului sau teste ale controalelor sau
proceduri de fond, n funcie de contextul n care sunt aplicate.
 INSPECIA
Insp. const n examinarea nregistrrilor sau a documentelor,
interne sau externe, n form tiprit, electronic sau de alt
natur. Inspecia nregistrrilor i a documentelor furnizeaz PA
cu grade variate de credibilitate, n funcie de natura i sursa
acestora i, n cazul nregistrrilor i documentelor interne, n
funcie de eficiena controalelor exercitate n timpul obinerii
respectivelor evidene. De ex. inspecia nregistrrilor sau a
documentelor pentru obinerea probelor referitoare la autorizare.
Unele documente reprezint PA directe care certific existena
unui activ, de exemplu, un document care constituie un
instrument financiar, cum ar fi o aciune sau o obligaiune.
Inspecia unor astfel de documente poate s nu ofere, n mod
necesare, o PA cu privire la proprietate sau la valoare. n plus,
inspecia unui contract executat poate furniza PA relevante pentru
aplicarea de ctre ntreprindere a politicilor contabile, cum ar fi
recunoaterea veniturilor.
 Inspecia imobilizrilor corporale const n
examinarea fizic a activelor

Inspecia imobilizrilor corporale

furnizeaz PA credibile cu privire la
existena lor, dar nu neaprat i cu
privire la drepturile i obligaiile entitii
sau la evaluarea respectivelor imobilizri.
Inspecia elementelor individuale de
natura stocurilor nsoete, n mod
obinuit, observarea inventarierii
stocurilor.
 Observarea
Obs. const n urmrirea unui proces sau a
unei proceduri ce este efectuat de alii.
Exemplele includ observarea inventarierii
stocurilor de ctre personalul entitii i
observarea efecturii activitilor de control.
Obs. furnizeaz PA cu privire la efectuarea
unui proces sau a unei proceduri, dar este
limitat la momentul n care observarea are loc
i mai este limitat de faptul c actul de a fi
observat poate afecta modul n care se
desfoar procesul sau procedura respectiv.
 Confirmarea -pentru ndrumri suplimentare vezi ISA 505
Confirmarea, care este un tip specific de investigare, reprezint
procesul de obinere a unei declaraii cu privire la o informaie sau
la o condiie existent, direct de la ter parte.
De ex., n mod obinuit A caut confirmarea direct a creanelor
prin consultarea debitorilor.
Confirmrile sunt utilizate frecvent atunci cnd este vorba despre
soldurile conturilor i componentele lor, dar nu trebuie limitate la
aceste elemente.
De ex., A poate solicita confirmarea termenilor contractuali sau ai
unor tranzacii pe care o entitate le are cu tere pri; confirmarea
solicitat are scopul de a ntreba dac au fost aduse modificri
contractului i, dac da, care sunt detaliile relevante.
Confirmrile sunt utilizate i pentru a obine PA referitoare la
absena anumitor condiii, de exemplu, absena unui contract
secundar care poate influena recunoaterea veniturilor.
 Recalcularea
Recalcularea const n verificarea corectitudinii
matematice a documentelor sau a nregistrrilor.
Recalcularea poate fi efectuat prin utilizarea tehnologiei
informaiei, de exemplu, obinnd de la entitate un fiier
electronic
Reefectuarea
Reefectuarea reprezint executarea de ctre auditor, n
mod independent, a procedurilor sau controalelor care
au fost efectuate iniial ca parte a controlului intern al
entitii, fie manual, fieelectronic, de exemplu,
reefectuarea testului referitor la analiza pe maturiti a
conturilor de creane.
 Procedurile analitice
Procedurile analitice constau n evaluri ale
informaiilor financiare realizate prin intermediul unui
studiu al relaiilor plauzibile dintre datele financiare i
nefinanciare.
Procedurile analitice cuprind, de asemenea,
investigarea fluctuaiilor i a relaiilor identificare care
nu sunt consecvente cu alte informaii relevante sau
care se abat n mod semnificativ de la valorile
previzionate.
Pentru recomandri suplimentare vezi ISA 520,
Investigarea/ Interogarea varianta 2009

Investigarea const n cutarea de informaii,

att financiare, ct i nefinanciare, referitoare
la persoane cu experien, fie din interiorul, fie
din afara entitii. Investigarea este o
procedur de audit utilizat masiv pe
parcursul angajamentului i este adesea
complementar desfurrii altor proceduri de
audit. Investigrile pot varia de la investigaii
scrise oficiale, pn la chestionri orale
neoficiale. Evaluarea rspunsurilor obinute
prin investigri reprezint o parte integral a
procesului de investigare.
 Rspunsurile la investigri pot oferi auditorului informaii pe
care nu le deinea anterior sau informaii care se
coroboreaz cu probele de audit. Alternativ, rspunsurile
pot furniza informaii care difer n mod semnificativ de
alte informaii pe care le-a obinut auditorul, de exemplu,
informaii cu privire la posibilitatea de eludare a
controalelor de ctre conducere. n unele cazuri,
rspunsurile la investigrii furnizeaz auditorului o baz
pentru modificarea sau efectuarea unor proceduri
suplimentare de audit.
Investig. nu ofer, de sine stttor, suficiente PA pentru a detecta
denaturrile semnificative de la nivelul aseriunilor.
Singur, nu este suficient pentru a testa eficiena operaional a
controalelor.
 Selectarea elementelor de testat pentru
obinerea PA
Mijloacele disponibile auditorului pentru testare sunt:

Selectarea tuturor elementelor (examinare 100%)

Selectarea elementelor specifice (valoarea
ridicat sau elemente cheie, elementele care depesc o anumit
sum-prag, elemente n vederea obinerii de informaii)
Selectarea elementelor specifice conform
raionamentului profesional este supus riscului de ne-
eantionare
Eantionarea n audit (vezi ISA 530)