Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Etimologic, cuvntul audit vine din latinescul audire: a asculta (n limbaj curent),
ns cea mai apropiat accepiune n plan semantic provine din limba englez, unde cuvntul
audit are semnificaia de verificare, revizie contabil.
Popularizarea cuvntului pe continentul european a fost realizat prin anii 1960, de
ctre cabinetele anglo-saxone de expertiz contabil. Activitii de audit i sa dat de-a lungul
timpului n diferite state i alte denumiri cum ar fi: revizie contabil sau control al conturilor,
verificare, inspecie contabil.
Activitatea de audit poate fi definit, pe scurt, ca o activitate care compar situaia
real cu o situaie ideal i exprim o opinie asupra concordanei situaiei reale cu cea dat
(ideal).
Auditul financiar reprezint o examinare independent a situaiilor financiare ale unei
entiti, efectuat de un auditor delegat, n scopul exprimrii unei opinii motivate asupra
valabilitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de conducerea entitii, precum i
asupra imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor
obinute de entitatea economic.
Planificarea auditului proces continuu i repetitiv
Planificarea unui audit implic stabilirea strategiei generale de audit pentru
angajament i elaborarea unui plan de audit pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil
de sczut.
Planificarea nu este o etap singular a unui audit, ci mai degrab un proces continuu
i repetitiv care adesea ncepe la scurt timp dup (sau n legtur cu) finalizarea unui audit
anterior i continu pn la finalizarea angajamentului curent de audit.
Planificarea auditului const n construirea unei strategii generale i abordri
detaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere preconizat al auditului.
Planificarea adecvat sprijin, de asemenea desemnarea adecvat a atribuiilor ntre
membrii echipei de angajament, faciliteaz conducerea i supravegherea membrilor echipei
angajamentului i revizuirea muncii acestora i asist, unde este cazul, la coordonarea activitii
fcute de auditori componentelor i experilor.
Natura i ntinderea activitilor de planificare ca depinde n funcie de mrimea i
complexitatea entitii i de modificrile mprejurrilor care apar pe durata angajamentului
Principalele obiective ale planificrii auditului sunt:
a) stabilirea modalitilor prin care obligaiile legale ce revin auditorului i alte prioriti de audit
sunt respectate;
b) identificarea ntinderii atribuiilor i rezultatelor previzibile ale auditorilor;
c) definirea modului n care vor fi obinute i analizate probele de audit necesare atingerii
obiectivelor auditului;
d) identificarea resurselor ce vor fi necesare, utilizarea lor efectiv i stabilirea bugetului de timp
i a costurilor;
e) controlarea i supravegherea de ctre conducerea entitii auditate a auditurilor individuale, iar
de ctre instituiile supreme de audit realizarea unui control i a unei supravegheri totale
(generale).
Activiti preliminare angajamentului de audit
Auditorul trebuie s efectueze urmtoarele activiti la nceputul angajamentului
curent de audit:
Pag.1/27
Conform ISA 220 Controlul Calitii pentru Activitatea de Audit, Anex, pct.F Acceptarea i pstrarea clienilor
Conform ISA 220 Controlul Calitii pentru Activitatea de Audit, Anex, pct.A Cerine profesionale
3
Conform ISA 210 Termenii angajamentului de audit
2
Pag.2/27
Conform ISA 220 Controlul calitii pentru auditurile informaiilor financiare istorice
Pag.4/27
Selectarea sau modificarea politicilor i practicilor contabile importante care au, sau ar
putea avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare ale entitii;
Efectul potenial asupra situaiilor financiare al oricror riscuri i expuneri
semnificative, cum ar fi litigii pe rol, care sunt obligatoriu prezentate n situaiile
financiare;
Ajustri de audit, nregistrate sau nu de entitate, care au sau ar putea avea un impact
semnificativ asupra situaiilor financiare ale entitii;
Incertitudini importante legate de evenimente i condiii care pot pune la ndoial n
mod semnificativ capacitatea entitii de a continua activitatea;
Dezacorduri cu conducerea n ceea ce privete unele problemecare, individual sau
cumulate, pot fi importante pentru situaiile financiare ale entitii sau pentru raportul
auditorului. Aceste comunicri vor include i specificaii referitoare la soluionarea sau
nesoluionarea problemei, precum i importana acesteia;
Modificrile preconizate ale raportului auditorului;
Alte aspecte care suscit interesul celor responsabili cu guvernana, cum ar fi carene
semnificative n controlul intern, incertitudini legate de integritatea conducerii, precum
i fraude care implic managementul;
Orice alte probleme asupra crora s-a convenit n termenii angajamentului de audit.
Ca parte integrant a comunicrilor auditorului, cei responsabili cu guvernana vor fi
informai cu privire la faptul c:
Comunicarea problemelor de ctre auditor va include doar acele aspecte de audit de
interes pentru guvernan care au intrat n atenia auditorului ca rezultat al efecturii
auditului; i
Un audit al situaiilor financiare nu este menit s identifice toate aspectele care pot fi
relevante pentru cei nsrcinai cu guvernana. Prin urmare, auditul financiar nu
identific n mod normal toate aceste probleme.
2. Prezentai conceptual i aplicativ, durata comunicrii i forma de comunicare, de ctre
auditor a problemelor de audit de interes pentru guvernan
Durata comunicrii
Auditorul va comunica problemele de audit de interes pentru guvernan ntr-o
manier oportun. Aceasta permite celor responsabili cu guvernana s ia msuri
corespunztoare.
Pentru a putea comunica n mod oportun, auditorul va discuta cu cei responsabili cu
guvernana baza i momentul comunicrii. n anumite cazuri, din considerente legate de natura
problemei, auditorul poate comunica problema mai devreme de termenul anterior stabilit.
Forme de comunicare
Comunicrile auditorului cu cei responsabili cu guvernana pot fi n form oral sau
scris. Decizia auditorului cu privire la forma de comunicare aleas depinde de factori cum ar fi:
Mrimea, structura operaional, forma de constituire juridic i procesele de
comunicare care caracterizeaz entitatea ce urmeaz a fi auditat;
Natura, gradul de sensibilitate i importana problemelor de audit de interes pentru
guvernan ce urmeaz a fi comunicate;
Aranjamentele fcute cu privire la ntlnirile periodice sau raportrile problemelor de
audit de interes pentru guvernan;
Contactul i dialogul continuu pe care auditorul l are cu cei nsrcinai cu guvernana.
Atunci cnd problemele de audit de interes pentru guvernan sunt comunicate oral,
auditorul consemneaz n documentele de lucru att problemele comunicate, ct i orice
rspunsuri legate de acele probleme. Aceast documentaie poate lua forma unei copii a
procesului verbal ncheiat n urma discuiei auditorului cu cei nsrcinai cu guvernana. n
anumite cazuri, n funcie de natura, sensibilitatea i importana problemei, se poate recomanda
Pag.8/27
B. NTREBRI DE AUTOEVALUARE
1.2. Care sunt categoriile de audit i cum se definesc?
n raport cu obiectivul i aria de aplicabilitate, auditul se poate mpri n mai multe
categorii:
Auditul de conformitate sau legalitate reprezint examinarea evidenelor
financiare ale entitii economice pentru a determina dac se respect anumite proceduri,
reguli sau norme definite de o entitate superioar;
Auditul de astestare financiar (auditul financiar) const n exprimarea opiniei
asupra rapoartelor financiare i n furnizarea de credibilitate asupra situaiilor financiare.
Fr aceast atestare a unui auditor independent, documentele financiar-contabile ale
entitii economice pot fi puse la ndoial sub aspect real i juridic;
Auditul performanei sau rezultatelor reprezint o evaluare sau o examinare
independent a msurii n care o activitate, un program sau o instituie funcioneaz n mod
eficient i eficace, cu respectarea economicitii;
Auditul operaional const n examinarea oricrei poriuni a procedurilor i
metodelor operaionale ale entitii economice;
Auditul de gestiune reprezint examinarea gestiunii entitii economice.
2.1.d. Prezentai i argumentai aplicativ, pe exemplul unei entiti economice,
responsabilitile managementului i acolo unde este cazul ale guvernanei, cu privire la
conformitatea situaiilor financiare cu legalitatea i reglementrile n vigoare.
Termenul de neconformitate, aa cum este utilizat n acest ISA, se refer la acte de
omitere sau comitere de ctre entitatea auditat, intenionat sau neintenionat, ce sunt contrare
legilor i reglementrilor n vigoare.
ncadrarea unei aciuni n categoria neconformitilor este o determinare legal care
depete, de regul, competena profesional a auditorului. Pregtirea, experiena i nelegerea
de ctre auditor a entitii i a sectorului n care aceasta i desfoar activitatea poate furniza o
baz pentru recunoaterea faptului c unele aciuni ce atrag atenia auditorului constituie o
potenial nonconformitate fa de legi i reglementri. Determinarea faptului c o aciune
constituie sau este probabil s constituie o nonconformitate este bazat, n general, pe opinia
unui expert informat, calificat s practice dreptul, dar n final acest lucru poate fi stabilit numai
n justiie.
Este responsabilitatea conducerii s se asigure c operaiunile entitii sunt desfurate n
concordan cu legile i reglementrile n vigoare. Responsabilitatea pentru prevenirea i
detectarea situaiilor de neconformitate aparine conducerii.
Urmtoarele politici i proceduri, printre altele, pot sprijini conducerea n ndeplinirea
responsabilitilor referitoare la prevenirea i detectarea situaiilor de neconformitate:
Monitorizarea cerinelor legale i asigurarea ca procedurile operaionale sunt destinate s
ndeplineasc aceste cerine.
Instituirea i funcionarea unor sisteme adecvate de control intern.
Pag.10/27
Pag.11/27
Faptul c, datorit naturii testrii i altor limitri inerente ale unui angajament de audit,
mpreun cu limitrile inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un
risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite.
Accesul nelimitat al auditorului la orice nregistrri, documentaii i alte informaii
solicitate n legtur cu auditul.
De asemenea, auditorul poate dori s includ n scrisoarea de angajament urmtoarele:
Acorduri privind planificarea i desfurarea auditului.
Faptul c se ateapt s primeasc din partea conducerii o confirmare scris privind
declaraiile fcute n legtur cu auditul.
Cererea adresat clientului de a confirma acceptarea termenilor angajamentului prin
confirmarea primirii scrisorii de angajament.
Descrierea oricror altor scrisori sau rapoarte pe care auditorul se ateapt s le emit
ctre client.
Bazele pe care se calculeaz onorariile i orice acorduri privind plata acestora.
Atunci cnd este relevant, mai pot fi fcute urmtoarele precizri:
Acorduri privind implicarea altor auditori i experi n unele aspecte ale auditului.
Acorduri privind implicarea auditorilor interni i a altor persoane din personalul
clientului.
Acorduri ce trebuie realizate cu auditorul anterior, dac acesta exist, n cazul unui
angajament de audit iniial.
Orice limitare a rspunderii auditorului, atunci cnd exist o asemenea posibilitate.
Referire la orice contracte adiionale ncheiate ntre auditor i client.
5.1. Ce se nelege prin: firma care efectueaz auditul; echipa angajamentului de audit,
personalul firmei de audit; partener de angajament?
Firma care efectueaz auditul practician individual, parteneriat, corporaie sau o alt
entitate de contabili profesioniti.
Echipa angajamentului de audit o reprezint personalul care efectueaz angajamentul de
audit, inclusiv orice experi contractai de ctre firm n legtur cu acel angajament de audit.
Personalul firmei de audit sunt profesionitii, alii dect partenerii, inclusiv orice experi
pe care i angajeaz firma.
Partener de angajament poate fi orice persoan cu autoritatea de a obliga firma cu privire
la efectuarea unui angajament de servicii profesionale.
6. Efectuai studii de caz privind documentaia de ctre auditor cu privire la declaraiile
managementului.
Scrisorile cu declaraiile managementului sunt de obicei semnate de personalul care are
responsabilitatea principal pentru entitate i pentru aspectele sale financiare (de obicei
directorul executiv i directorul financiar),
7.1. Definii i comparai, cu prezentri de cazuri, frauda i eroarea n auditul situaiilor
financiare, ca generatoare a riscului denaturrilor semnificative n situaiile financiare.
Termenul fraud se refer la o aciune cu caracter intenionat ntreprins de una sau mai
multe persoane din rndul conducerii, al celor nsrcinai cu guvernana, al salariailor sau
terilor, aciune care implic utilizarea nelciunii n scopul obinerii unui avantaj injust sau
ilegal.
Frauda poate implica:
manipularea, falsificarea sau modificarea nregistrrilor sau documentelor;
alocarea necorespunztoare a activelor;
Pag.12/27
Pag.14/27
O deficien semnificativ a controlului intern este una care ar putea avea un efect semnificativ asupra situaiilor
financiare.
Pag.15/27
Pag.19/27
creanelor), sau pentru a face o estimare independent a unor valori (de exemplu, valoarea
stocurilor uzate moral).
20.3.a. Care sunt regulile i recomandrile standardului internaional de audit Auditul
estimrilor contabile cu privire la natura estimrilor contabile?
Estimrile contabile reprezint o aproximare a valorii unui element n absena unor
mijloace de evaluare precise. De exemplu:
- Provizioane de reducere a valorii stocurilor i conturilor de creane la valoarea lor
realizabil estimat.
- Provizioane de alocare a costurilor activelor imobilizate de-a lungul duratelor de via util
a acestora.
- Venituri angajate.
- Impozite amnate.
- Provizioane pentru pierderi provenite n urma unui proces.
- Pierderi din contracte de construcii n derulare.
- Provizioane pentru satisfacerea garaniilor.
Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate care s araste dac o
estimare contabil este rezonabil n circumstanele date i, atunci cnd este nevoie, dac este
prezentat n mod adecvat.
Auditorul va adopta una sau o combinaie din urmtoarele modaliti de abordare n
auditarea estimrilor contabile:
a) revizuirea i testarea procesului utilizat de conducere pentru elaborarea estimrii;
b) folosirea unei estimri independente pentru comparaie cu cea ntocmit de conducere;
sau
c) revizuirea evenimentelor ulterioare care confirm estimarea fcut.
Auditorul trebuie s fac o evaluare final a rezonabilitii estimrii bazat pe
cunoaterea de ctre auditor a clientului i dac estimarea este n concordan cu alte probe de
audit obinute n timpul auditului.
21.1. Definii auditul evalurilor i prezentrilor de informaii privind valoarea just
coninute n situaiile financiare, avnd n vedere nregistrarea iniiat a tranzaciilor i
modificrile ulterioare ale valorii juste.
Evalurile la valoarea just ale activelor, datoriilor i componentelor de capital propriu
pot decurge att ca urmare a nregistrrii iniiale a tranzaciilor ct i ca urmare a modificrilor
ulterioare ale valorii. Modificrile evalurilor la valoarea just care apar n timp pot fi tratate n
diferite feluri n baza unor cadre diferite de raportare financiar. De exemplu, anumite cadre de
raportare financiar pot cere ca astfel de modificri s fie reflectate direct n contul de capital
propriu, n timp ce altele pot cere reflectarea lor n venituri.
Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate c evalurile i prezentrile
de informaii privind valoarea just sunt n conformitate cu cadrul identificat de raportare
financiar al entitii.
22.4. Declaraiile managementului, concluziile auditorului i raportarea cu privire la
prile afiliate i tranzaciile cu pri afiliate, cu elemente aplicative.
Auditorul trebuie s obin probe conform crora conducerea i asum responsabilitatea
pentru prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu cadrul relevant de raportare
financiar i c a aprobat situaiile financiare. Auditorul poate s obin proba asumrii de ctre
conducere a unor asemenea responsabiliti i a aprobrii situaiilor financiare din procesele
verbale relevante ale ntrunirilor consiliului de directori sau a altor organisme similare, sau prin
obinerea unei declaraii scrise de la conducere ori a unei copii semnate a situaiilor financiare.
Declaraiile conducerii ca probe de audit
Auditorul trebuie s obin de la conducere declaraii scrise cu privire la aspectele
semnificative pentru situaiile financiare atunci cnd, n mod rezonabil, nu se poate atepta s
existe alte probe de audit adecvate i suficiente. Posibilitatea nenelegerilor dintre auditor i
Pag.20/27
conducere este redus atunci cnd declaraiile orale sunt confirmate de conducere n scris.
Aspecte ce ar putea fi incluse ntr-o scrisoare de la conducere sau ntr-o scrisoare de confirmare
din partea conducerii sunt coninute n exemplul unei scrisori de declaraie a conducerii n anexa
acestui standard.
Declaraiile scrise cerute conducerii pot fi limitate la aspectele care sunt considerate a fi
semnificative pentru situaiile financiare, fie n mod individual, fie cumulat. n ceea ce privete
anumite elemente poate fi necesar a informa conducerea despre nelegerea de ctre auditor a
pragului de semnificaie.
Pe parcursul desfurrii unui angajament de audit, conducerea face multe declaraii
auditorilor, fie nesolicitate, fie ca rspuns la investigaii specifice. Cnd asemenea declaraii sunt
fcute cu referire la aspecte care sunt semnificative pentru situaiile financiare, auditorul va avea
nevoie:
a) s caute probe de audit ce pot fi coroborate de la surse din interiorul sau din afara
entitii;
b) s evalueze dac declaraiile fcute de conducere par rezonabile i consecvente
cu alte probe de audit obinute, inclusiv cu alte declaraii; i
c) s ia n considerare dac persoanele care fac declaraii sunt bine informate asupra
aspectelor particulare.
Declaraiile conducerii nu pot fi un nlocuitor al altor probe de audit pe care auditorul le
ateapt n mod rezonabil a fi disponibile. De exemplu, o declaraie a conducerii n privina
costului unui activ nu este un substitut al probelor de audit pe care auditorul se ateapt n mod
obinuit s le obin. Dac auditorul nu poate s obin probe de audit adecvate n legtur cu un
aspect care are, sau poate avea, un efect semnificativ asupra situaiilor financiare i o astfel de
prob se ateapt s fie disponibil, aceasta va constitui o limitare a sferei angajamentului de
audit chiar dac a fost primit o declaraie din partea conducerii cu privire la respectivul aspect.
n anumite situaii, o declaraie din partea conducerii poate fi singura prob de audit care
se poate atepta s fie disponibil n mod rezonabil. De exemplu, auditorul nu se va atepta ca n
mod necesar alte probe de audit s fie disponibile pentru a ntri intenia conducerii de a deine o
investiie specific pentru apreciere pe termen lung.
Dac o declaraie din partea conducerii este contrazis de alte probe de audit, auditorul
trebuie s investigheze circumstanele i, atunci cnd este necesar, s reexamineze credibilitatea
altor declaraii fcute de conducere.
23.2.b. Prezentai elemente adecvate i, dac este posibil, exemplificri cu caracter
aplicativ, de audit cu privire la evenimente descoperite dup data de emitere a raportului
auditorului, dar naintea emiterii situaiilor financiare.
Auditorul nu are nici o responsabilitate de a efectua proceduri sau investigri n ceea ce
privete situaiile financiare dup data raportului de audit. Pe parcursul perioadei scurse de la
data raportului auditorului i pn la data emiterii situaiilor financiare, responsabilitatea de a
informa auditorul despre faptele care pot afecta situaiile financiare aparine conducerii
ntreprinderii.
Atunci cnd, dup data raportului de audit, dar naintea emiterii situaiilor financiare,
auditorul descoper fapte care pot afecta semnificativ situaiile financiare, acesta va evalua dac
situaiile financiare necesit a fi modificate, va discuta problema cu conducerea i va aciona
adecvat circumstanelor.
Atunci cnd conducerea modific situaiile financiare, auditorul va efectua procedurile
necesare n circumstanele respective i va furniza conducerii un nou raport asupra situaiilor
financiare modificate. Noul raport al auditorului nu va fi datat mai devreme de data la care au
fost semnate sau aprobate situaiile financiare modificate i, n mod corespunztor, procedurile la
care se face referire n paragrafele 4 i 5 vor fi extinse pn la data noului raport al auditorului.
Atunci cnd conducerea nu modific situaiile financiare n circumstanele n care
auditorul consider c acestea necesit a fi modificate, iar raportul auditorului nu a fost transmis
ctre entitate, auditorul trebuie s exprime o opinie cu rezerve sau una contrar.
Pag.21/27
Atunci cnd raportul auditorului a fost transmis entitii, auditorul va notifica acele
persoane responsabile n ultim instan de ntreaga evoluie a entitii de a nu emite situaii
financiare i raportul auditorilor ctre tere pri. Dac situaiile financiare sunt ulterior
transmise, auditorul trebuie s ia msuri pentru a preveni terele pri s nu se bazeze pe raportul
auditorului. Msura luat va depinde de drepturile legale i de obligaiile auditorului, precum i
de recomandrile avocatului acestuia.
24.5.b. Lucrarea aplicativ privind concluziile auditului i raportarea cu privire la
principiul continuitii activitii n urmtoarea ipotez:
b)Principiul continuitii este considerat inadecvat;
Dac, n opinia auditorului, entitatea nu va putea s-i continue activitatea, trebuie s
exprime o opinie contrar n cazul n care situaiile financiare au fost ntocmite dup principiul
continuitii. Dac, pe baza procedurilor suplimentare efectuate i a informaiilor obinute,
inclusiv a efectului planurilor conducerii, raionamentul auditorului este c entitatea nu va putea
s-i continue activitatea, auditorul va decide c, indiferent dac a fost fcut sau nu prezentarea,
principiul continuitii activitii utilizat la ntocmirea situaiilor financiare este inadecvat i va
exprima o opinie contrar.
n cazul n care conducerea a stabilit c principiul continuitii activitii utilizat la
elaborarea situaiilor financiare nu este adecvat, situaiile financiare trebuie elaborate dup un
principiu alternativ cu aceeai autoritate. Dac pe baza procedurilor suplimentare i a
informaiilor obinute auditorul stabilete c principiul alternativ este potrivit, el poate emite o
opinie fr rezerve dac exist o prezentare adecvat dar poate cere adugarea unui paragraf de
evideniere n raport care s atrag atenia utilizatorului asupra acelui principiu.
25.3. Ipoteza n care declaraiile managementului privind situaiile financiare pot fi
utilizate ca probe de audit.
Auditorul trebuie s obin probe conform crora conducerea i asum responsabilitatea
pentru prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu cadrul relevant de raportare
financiar i c a aprobat situaiile financiare. Auditorul poate s obin proba asumrii de ctre
conducere a unor asemenea responsabiliti i a aprobrii situaiilor financiare din procesele
verbale relevante ale ntrunirilor consiliului de directori sau a altor organisme similare, sau prin
obinerea unei declaraii scrise de la conducere ori a unei copii semnate a situaiilor financiare.
Auditorul trebuie s obin de la conducere declaraii scrise cu privire la aspectele
semnificative pentru situaiile financiare atunci cnd, n mod rezonabil, nu se poate atepta s
existe alte probe de audit adecvate i suficiente. Posibilitatea nenelegerilor dintre auditor i
conducere este redus atunci cnd declaraiile orale sunt confirmate de conducere n scris.
Aspecte ce ar putea fi incluse ntr-o scrisoare de la conducere sau ntr-o scrisoare de confirmare
din partea conducerii sunt coninute n exemplul unei scrisori de declaraie a conducerii n anexa
acestui standard.
Declaraiile scrise cerute conducerii pot fi limitate la aspectele care sunt considerate a fi
semnificative pentru situaiile financiare, fie n mod individual, fie cumulat. n ceea ce privete
anumite elemente poate fi necesar a informa conducerea despre nelegerea de ctre auditor a
pragului de semnificaie.
Pe parcursul desfurrii unui angajament de audit, conducerea face multe declaraii
auditorilor, fie nesolicitate, fie ca rspuns la investigaii specifice. Cnd asemenea declaraii sunt
fcute cu referire la aspecte care sunt semnificative pentru situaiile financiare, auditorul va avea
nevoie:
a) s caute probe de audit ce pot fi coroborate de la surse din interiorul sau din afara entitii;
b) s evalueze dac declaraiile fcute de conducere par rezonabile i consecvente cu alte probe
de audit obinute, inclusiv cu alte declaraii; i
c) s ia n considerare dac persoanele care fac declaraii sunt bine informate asupra aspectelor
particulare.
Declaraiile conducerii nu pot fi un nlocuitor al altor probe de audit pe care auditorul le
ateapt n mod rezonabil a fi disponibile. De exemplu, o declaraie a conducerii n privina
Pag.22/27
costului unui activ nu este un substitut al probelor de audit pe care auditorul se ateapt n mod
obinuit s le obin. Dac auditorul nu poate s obin probe de audit adecvate n legtur cu un
aspect care are, sau poate avea, un efect semnificativ asupra situaiilor financiare i o astfel de
prob se ateapt s fie disponibil, aceasta va constitui o limitare a sferei angajamentului de
audit chiar dac a fost primit o declaraie din partea conducerii cu privire la respectivul aspect.
n anumite situaii, o declaraie din partea conducerii poate fi singura prob de audit care
se poate atepta s fie disponibil n mod rezonabil. De exemplu, auditorul nu se va atepta ca n
mod necesar alte probe de audit s fie disponibile pentru a ntri intenia conducerii de a deine o
investiie specific pentru apreciere pe termen lung.
Dac o declaraie din partea conducerii este contrazis de alte probe de audit, auditorul
trebuie s investigheze circumstanele i, atunci cnd este necesar, s reexamineze credibilitatea
altor declaraii fcute de conducere.
26.3. Luarea n considerare a activitii auditului intern
A) Luarea n considerare de ctre auditorul extern a activitilor de audit intern relevante
pentru auditarea situaiilor financiare
Auditorul extern trebuie s ia n considerare activitile specifice auditului intern i
efectele acestora, dac exist, asupra procedurilor de audit extern.
Auditul intern nseamn o activitate de evaluare n cadrul unei entiti, activitate care
reprezint un serviciu efectuat n favoarea entitii. Funciile sale includ, printre alte lucruri,
examinarea, evaluarea i monitorizarea gradului de adecvare i eficienei sistemelor de
contabilitate i de control intern.
Pentru c auditorul extern are responsabilitatea exclusiv pentru opinia de audit
exprimat i pentru determinarea naturii, duratei i gradului de cuprindere a procedurilor de audit
extern, anumite pri ale activitii de audit intern pot fi utile auditorului extern.
B) Sfera i obiectivele auditului intern
Sfera i obiectivele auditului intern variaz considerabil i depind de dimensiunea i
structura entitii, precum i de cerinele conducerii acesteia. De regul, activitile de audit
intern includ unul sau mai multe dintre elementele urmtoare:
Verificarea sistemelor de contabilitate i de control intern. Stabilirea sistemelor adecvate
de contabilitate i control intern reprezint responsabilitatea conducerii i necesit o
atenie continu i corespunztoare. Auditului intern i sunt atribuite de ctre conducere
responsabiliti curente specifice, referitoare la verificarea acestor sisteme, urmrirea
operaiunilor din cadrul acestora i exprimarea de recomandri n vederea mbuntirii
lor.
Examinarea informaiilor financiare i operaionale. Aceste elemente pot include
revizuirea mijloacelor utilizate pentru a identifica, msura, clasifica i raporta astfel de
informaii, ca i investigarea unor probleme specifice, inclusiv verificarea detaliat a
tranzaciilor, soldurilor, i procedurilor.
Revizuirea economiei i eficienei operaiunilor, inclusiv a controalelor non-financiare
asupra entitii.
Verificarea conformitii cu legi, reglementri i alte cerine externe entitii, precum i cu
politicile i directivele manageriale i cu alte cerine interne.
C) Relaia dintre auditul intern i auditul extern
Rolul auditului intern este stabilit de conducere i obiectivele acestuia difer fa de cele
ale auditorului extern, care este numit pentru a raporta independent asupra situaiilor financiare.
Obiectivele funciei de audit intern variaz n conformitate cu cerinele conducerii. Auditorul
extern este preocupat n principal s stabileasc dac situaiile financiare nu conin denaturri
semnificative.
Oricum, unele dintre mijloacele de realizare a obiectivelor corespunztoare sunt adesea
similare i de aceea anumite aspecte ale auditului intern pot fi utile n determinarea naturii,
duratei i ntinderii procedurilor de audit extern.
Pag.23/27
Pag.24/27
afecta activitatea auditorului extern. n mod similar, auditorul extern trebuie s informeze n mod
regulat auditorul intern referitor la orice aspecte semnificative care pot afecta auditul intern.
F) Evaluarea activitii de audit intern
Atunci cnd auditorul extern intenioneaz s foloseasc activiti specifice de audit
intern, auditorul extern trebuie s evalueze i s testeze acele activiti pentru a confirma gradul
de adecvare a acestora pentru scopurile auditorului extern.
Evaluarea activitilor specifice de audit intern implic luarea n considerare a gradului
de adecvare a sferei activitilor i a programelor aferente, precum i analizarea dac evaluarea
preliminar a auditului intern rmne adecvat. Aceast evaluare poate include analizarea
urmtoarelor fapte:
Dac activitatea este efectuat de persoane care au pregtirea tehnic i expertiza
adecvat ca auditori interni i dac activitatea asistenilor este supravegheat, verificat i
documentat n mod corespunztor;
Dac sunt obinute suficiente probe de audit adecvate pentru a permite formularea
concluziilor pe baze rezonabile;
Dac respectivele concluzii la care s-a ajuns sunt adecvate circumstanelor i dac toate
rapoartele ntocmite sunt consecvente cu rezultatele activitii desfurate; i
Dac orice excepii sau aspecte neobinuite prezentate de auditul intern sunt rezolvate n
mod corect.
Natura, durata i ntinderea testrii activitilor specifice de audit intern vor depinde de
raionamentul auditorului extern cu privire la riscul i pragul de semnificaie din domeniul n
cauz, de evaluarea preliminar a funciei de audit intern i de evaluarea activitii specifice
efectuate de auditul intern. Astfel de teste pot include verificarea elementelor deja examinate de
auditul intern, examinri ale altor elemente similare i observarea procedurilor de audit intern.
Auditorul extern va nregistra concluziile referitoare la activitatea de audit intern care a
fost evaluat i testat.
27.2. Redactarea unui raport al auditorului pe exemplul unei entiti economice
RAPORT DE AUDIT
asupra situatiilor financiare ale SC IAICA SA
ALEXANDRIA
CAPITOLUL I
In conformitate cu prevederile Legii nr.525/2002privind valorile mobiliare, serviciile de
investitii financiare si pietele reglementate la solicitarea SC IAICA SA Alexandria, in baza
contractului incheiat, am procedat la examinarea profesionala sistematica a bilantului societatii
incheiat la 31.12.2005 si a contului de profit si pierdere pentru exercitiul incheiat la aceasta
data care se refera la:
- active imobilizate
2058717 lei
- active circulante
1946377 lei
- datorii pe termen scurt
1396262 lei
- capitaluri proprii
2557191 lei
- cifra de afaceri
8459764 lei
- rezultatul exercitiului
55262 lei
Aceste rezultate au fost stabilite sub responsabilitatea Consiliului de Administratie.
Responsabilitatea mea este ca, pe baza auditului sa exprim o opinie asupra acestor conturi
anuale.
Raportul de audit asupra conturilor anuale este destinat SC IAICA SA Alexandria si CNVM.
1.1 Responsabilitatile partilor din contractul de audit.
Conform clauzelor stipulate in contract, responsabilitatea mea este ca pe baza verificarii
efectuate, sa exprim o opinie motivata asupra acestor conturi anuale (bilant, contul de profit si
pierdere, anexe). Mentionez in mod expres ca aceste conturi anuale au fost stabilite sub
responsabilitatea conducerii societatii si certificate de comisia de cenzori interni.
Pag.25/27
BIBLIOGRAFIE
1. Lecii sintez-scheme difuzate de Univ. Spiru Haret pe Internet Auditarea Agenilor
economici Prof.univ.dr. Mircea Boulescu
Pag.26/27
Pag.27/27