APLICATII SEMINAR AUDIT FINANCIAR ANUL III ZI LICENȚĂ

1. Dispuneti de urmatoarele date legate de un mijloc de transport achizitionat de firma DELTA

SA: in urma unei prime reevaluari, s-au inregistrat diferente pozitive egale cu 9.000 lei, in
urma celei de-a doua reevaluari, s-a inregistrat o diferenta negativa egala cu 11.000 lei ; in
urma celei de-a treia reevaluari s-a inregistrat o diferenta pozitiva egala cu 6.000 lei . In
conditiile aplicarii IAS 16, compania a ajuns la un sold final al contului 105 in valoare de
3.800. Intocmiti o foaie de lucru vizand exactitatea acestui sold.

Rezolvare

Client: DELTA Dosar Curent Auditor: AA Data 01.01.N+1

Sectiunea:
Data: N Revizuit: BB Data 02.02.N+1
Capitolul:

1. Obiectiv: valoare justa.

2. Obtineti o situatie cu fluxul de modificari suportat de mijlocul de transport al firmei Delta SA
si comparati-l cu factura de achizitie, fisele de evaluare realizate de un evaluator autorizat si
recalculati soldul contului 105.
Probe de audit: factura, fisa de evaluare, registru jurnal.

3. Metoda: inspectie, procedura analitica, calcul.

4. Rezultat

Rez. client Rez.audit Diferente Observatii

3.800 4.000 200 1.Prima reevaluare

Conform IAS 16, diferenta pozitiva din reevaluare se
inregistreaza in creditul contului 105, daca anterior nu
Rez.CI/ s-a inregistrat un minus de valoare:
Rez.Auditor 9.000 213 = 105
= 3.800/
4.000= 0,95 2.A doua reevaluare
<5 Conform IAS 16, diferenta negativa din reevaluare
inregistrata ulterior constatarii unui plus de valoare, se
va inregistra in debitul contului 105 cu minimum dintre
soldul sau si valoarea descresterii (min(11.000;9.000)),
iar eventuala diferenta ramasa, va fi inregistrata ca o
cheltuiala:

9.000 105 = 213 11.000

2.000 655

3.Cea de-a treia reevaluare

Conform IAS 16, diferenta pozitiva din reevaluare
inregistrata in urma unui minus de valoare din trecut pe
cheltuieli se va inregistra sub forma unui venit care sa
compenseze acea cheltuiala, iar diferenta (6.000 –
2.000), se va inregistra in contul 105

6.000 213 = 755 2.000

105 4.000

Page 1 of 11
 Sold final 105: 4.000

2. Societatea OMEGA SA detine o instalatie achizitionata pe data de 30.12.N, la valoarea de

50.000, amortizata liniar pe 5 ani. La sfarsitul lui N+3, se decide reevaluarea sa, valoarea justa
stabilita, fiind de 25.000. in conditiile eliminarii amortizarii cumulate din valoarea contabila
bruta a activului (aplicarea metodei actulizarii valorii nete), clientul obtine urmatoarele valori
in soldul conturilor: 281:25.000; 105:4800. Auditați exactitatea soldurilor conturilor 281 și
105.

Rezolvare

Client: Omega Dosar Curent Auditor: AA Data 01.01.N+4

Sectiunea:
Data: N+3 Revizuit: BB Data 02.02.N+4
Capitolul:

1. Obiectiv: valoare justa.

2. Obtineti o situatie cu fluxul de modificari suportat de instalatia firmei Omega SA si
comparati-l cu factura de achizitie, fisele de evaluare realizate de un evaluator autorizat
si recalculati soldul contului 105 si 281.
Probe de audit: factura, fisa de evaluare, registru jurnal, note explicative (pentru verificarea
politicii contabile de evaluare).

3. Metoda: inspectie, procedura analitica, calcul.

4. Rezultat
Rez. client Rez.audit Diferente Observatii

281: 281: 281: 5.000 Cost (val ctb de intrare) 50.000

25.000 30.000
Amortizare anuala (50.000/10) 10.000

105: 200 Amortizare cumulata pe 3 ani (10.000x3) 30.000

105: 105: Valoare ramasa de amortizat

4.800 5.000 (50.000-30.000) 20.000

281
Valoare justa 25.000
25.000/
30.000= Diferenta pozitiva din reevaluare
0,83 <5
(25.000-20.000) 5.000

____________________________________
105

4.800/
Conform IAS 16, diferenta pozitiva din reevaluare se
5.000= 0,96
inregistreaza in creditul contului 105, daca anterior nu s-
<5
a inregistrat un minus de valoare.

Inregistrari contabile:
Total eroare:
1. Anularea amortizarii cumulate pentru a aduce
0,83+0,96 activul la valoarea contabila
=1,79<5 30.000 281 = 213

Page 2 of 11
 2. Inregistrarea diferentei pozitive din reevaluare
5.000 213 = 105
5. Concluzia (definita COD Galben) – eroare nesemnificativa

3.
I. Sa se intocmeasca bilantul initial în format listă al unei societati comerciale pe baza
urmatoarelor date:
 cheltuieli de constituire 500 lei
 amortizarea cheltuielilor de constituire 100 lei
 capital social 2000 lei
 credite bancare pe termen scurt 10 000 lei
 constructii 60 000 lei
 amortizarea constructiilor 25 000 lei
 mijloace de transport 20 000 lei
 amortizarea mijloacelor de transport 5000 lei
 ajustari pentru deprecierea mijloacelor de transport 1000 lei
 impozit pe salarii 1 500 lei
 TVA de plata 800 lei
 impozit pe cladiri si terenuri 700 lei
 profit reportat 2 500 lei
 prime de emisiune 1 800
 rezerve legale 400 lei
 rezerve statutare 300 lei
 stocuri de materii prime 2 500 lei
 stocuri de materiale consumabile 1 000 lei
 stocuri de produse finite 3 000 lei
 productia in curs de executie 1 000 lei
 stocuri de marfuri 500 lei
 ajustari pentru deprecierea stocurilor de marfuri 100 lei
 furnizori de imobilizari 15 000 lei
credite bancare pe termen lung 17 000 lei
 provizioane pentru garantii acordate clientilor 1 500 lei
 programe informatice 250 lei
 amortizarea programelor informatice 50 lei
 conturi la banci in lei 10 000 lei
 casa in lei 1 500 lei
 titluri de plasament vmp ( actiuni ) 500 lei
 furnizori 17 000 lei
 clienti 1 500 lei
 efecte de primit 500 lei
 efecte de platit 1 000 lei.

II Calculati pe baza bilantului intocmit la punctul anterior patrimoniul brut si patrimoniul

net.

ELEMENTE SUME
I Active imobilizate 49.600
1. Imobilizări necorporale din care 600
Page 3 of 11
 1.1.Cheltuieli de constituire 400
1.2.Programe informatice 200
2. Imobilizări corporale 49.000
2.1. Construcții 35.000
2.2. Mijloace de transport 14.000
II Active circulante 21.900
1. Stocuri 7.900
1.1.materii prime 2 500 2.500
1.2. materiale consumabile 1 000 1.000
1.3. produse finite 3 000 3.000
1.4. stocuri de marfuri 400 400
1.5. producție in curs de executie 1.000
2. Creanțe 2.000
2.1.Clienți 1.500
2.2.Efecte comerciale de primit 500
3. Investiții pe termen scurt 500
3.1. Acțiuni 500
4. Disponibil in bancă 11.500
4.1. Casa 1.500
4.2. Conturi in bănci 10.000
III. Cheltuieli in avans -
IV. Datorii pana la 1 an 46.000
4.1.credite bancare pe termen scurt 10.000
4.2. furnizori 17.000
4.3. furnizori de imobilizari 15.000
4.4. efecte de platit 1.000
4.5. impozit pe salar 1.500
4.6. TVA de plata 800
4.7. impozit pe cladiri si terenuri 700
V. Active circulante nete /datorii curente nete -24.100 (21.900- 46.000)
VI. Total Active – Datorii curente 25.500 (71.500-46.000)
VII Datorii mai mari de 1 an 17.000
7.1. Credite bancare pe termen lung 17.000
VIII. Provizioane 1500
8.1.Provizioane pentru garanții acordate 1.500
clienților
IX. Venituri în avans -
X. Capital și rezerve 7.000
10.1. Capital social 2.000
10.2. Profit reportat 2.500
10.3. Prime de emisiune 1.800
10.4. Rezerve legale 400
10.5. Rezerve statutare 300
TOTAL ACTIV 71.500 (49.600+17.000+1.500+7.000)
TOTAL PASIV 71.500 (46. 000+17 000+1500+7.000)
II. Patrimoniul brut 71.500
Datorii din care: 63.000
Impozit pe salarii 1.500
TVA de plata 800
- impozit pe cladiri-teren 700
- furnizori de imobilizari 15.000
- credite bancare pe termen lung 17.000
- furnizori 17.000
- efecte de plata 1.000
Page 4 of 11
 - credite bancare pe termen scurt 10.000
Patrimoniul net = Patrimoniul brut – Datorii 8.500 (71.500 – 63.000)

4. Sa se intocmeasca bilantul unei societati comerciale stiind ca totalul activului este de

80 000 lei, activele imobilizate reprezinta 70℅ din valoarea pasivelor , iar activul net reprezinta
40% din valoare pasivului.
Răspuns:
ACTIV:
- active imobilizate -------------------------------------------------------------------------------------------56 000
- active circulante -------------------------------------------------------------------------------------------24 000
PASIV :
- capital propriu -------------------------------------------------------------------------------------------- 32 000
- datorii ---------------------------------------------------------------------------------------------- ----------48 000
TOTAL ACTIV = TOTAL PASIV =----------------------------------------------------------------------------- 80 000
5. Sa se intocmeasca bilantul unei societati comerciale stiind ca totalul pasivului este de
100 000 lei , datoriile reprezinta 40% din activele entitatii , iar activele circulante reprezinta
70% din pasive .
Răspuns
ACTIV :
- active imobilizate --------------------------------------------------------------------------------------30 000
- active circulante--------------------------------------------------------------------------------------- 70 000
PASIV :
- capital propriu -----------------------------------------------------------------------------------------60 000
- datorii ---------------------------------------------------------------------------------------------------40 000
TOTAL ACTIV = TOTAL PASIV ---------------------------------------------------------------------------100 000 LEI

Studiu de caz nr. 4

Sunteti auditorul SC Dunărea SRL. Societatea pregătește situațiile financiare conform OMFP 1802/2014. Clientul
va prezinta urmatoarele informatii despre imobilizarile sale corporale 31 dec 2018:
nr. Denumire Data de Metoda Durata Valoarea Amortizare V contabilă
intrare amortizare utila de de intrare cumulată netă
viață
1 Clădire dec.2012 Liniară 50 600,000 72,000 528,000

2 Cladire dec.2016 Liniară 50 800,000 32,000 768,000

3 Utilaj iunie 2012 Accelerată 10 100,000 80,556 19,444

4 Utilaj iunie 2014 Liniară 10 400,000 180,000 220,000

5 Utilaj dec.2016 Liniară 10 200,000 40,000 160,000

6 Auto dec.2016 Liniară 5 50,000 20,000 30,000

7 Auto dec.2016 Liniară 5 100,000 40,000 60,000

8 Auto dec.2016 liniară 5 80,000 35,000 45,000

9 Laptop dec.2016 Liniară 3 9,000 6,000 3,000

10 Teren dec.2012 Liniară 400,000 0 400,000

11 Auto dec.2016 Liniară 5 100,000 20,000 80,000

Total 2,839,000 525,556 2,313,444

Page 5 of 11
 Pragul de semnificație pentru imobilizări este de 100.000 lei. Despre aceste mijloace fixe ati obținut
urmatoarele informații:

1. Toate clădirile au fost noi la achiziție. Metoda contabila prevazuta in Manualul politicilor contabile –
reevaluarea.

2. Pentru Cladirea 1, societatea s-a decis să o reevalueze la 31.12.2015, conform politicii contabile adoptate.
Valoarea ei justa era de 650,000 lei. Totusi, reevaluarea nu s-a inregistrat in contabilitate – din prudență.
La 31.12.2018 valoarea justa a cladirii este de 450.000 lei. Societatea a decis sa nu inregistreze nici aceasta
reevaluare.

3. Clădirea 2 este destinată închirierii. A fost cumpărată atunci când piața era în creștere, dar nereușindu-se a
găsi un chiriaș este disponibilă pentru vânzare. Valoarea de piață a unei clădiri similare tocmai vândute este
de 500.000 lei.

4. Utilajul 3 este amortizat prin metoda accelerata, deoarece atunci era permisă. Ulterior, Codul fiscal,
nemaidand aceasta posibilitate, utilajele nou intrate au fost amortizate prin metoda liniara ( prevazuta in
Manualul politicilor contabile).

5. Utilajul 4 a fost gasit prafuit in depozit la inventar. Era pastrat pentru a fi folosit ca piese de schimb.

6. Terenul 10 face obiectul unui proces în justiție: vechiul proprietar (de la care s-a naționalizat terenul a
câștigat până acum dreptul de restituire. Acum procesul se judecă la Curtea Supremă de Justiție și Casație.
Avocatul e pesimist deoarece in procesele anterioare cu probabilitate de 90%, proprietarii au castigat
dreptul de restituire in natura a activelor. Pe 30 decembrie 2018 societatea pierde terenul irevocabil, dar
mai spera că se poate judeca la Curtea de Justiție Europeană.

7. Auto 7 e distrus ( daună totala). Urmeaza ca societatea de asigurari sa decida daca va plati . Societatea nu-l
derecunoaște deoarece așteaptã ca firma de asigurari sa-l despagubeasca.

8. Auto 11 a fost deja vandut in ianuarie 2018 cu 60.000 lei , dar dintr-o eroare nu s-a descarcat gestiunea.
Totusi la inventor, el nu a fost gasit, desi apare în situațiile financiare. In schimb, lipsesc actele de
verificare obligatorie si asigurarea RCA pentru el.

9. La 15 decembrie 2018 , se cumpără 40 de calculatoare cu 3,000 lei, ( 1,700 lei e unitatea centrala, 1,200 lei e
ecranul, 100 lei sunt tastaturile ), iar pentru înregistrarea lor se utilizează metoda rezultatului,deoarece
directorul consideră că au un cost unitar sub 2.500 lei.

Se cere: Aratați denaturările cu privire la ciclul de imobilizari corporale la data de 31.12.2018 și argumentați dacă
aceste erori sunt sau nu semnificative

Raspuns:
2. Amortizarea cumulată este eliminata din valoarea bruta a activului, iar valoarea neta recalculata este
egala cu valoarea reevaluata a activului.

Inainte de Dupa Diferenta

reevaluare reevaluare
0 1 2 3=2-1
Cost istoric 600.000 650.000 50.000
Amortizare cum. -36.000 0 36.000
Valoare neta cont. 564.000 650.000 86.000 Sfc 1058
 se recunoaște creșterea rezervei din reevaluare cu 50.000 lei
 anularea amortizării cumulate până în momentul reevaluării

credit 105 86.000

debit 212 50.000

debit 281 36.000

Page 6 of 11
  Amortizarea recalculată =650.000/47 = 13.830 lei x3 ani =41.490 lei

Valoare contabila neta la 31.12.2018 = ( 650.000 - 41.490) = 608,510 lei

Valoare justa reevaluată= 450,000
Descrestere de valoare =158.510 lei

Dacă rezultatul reevaluării este o descreștere a valorii nete contabile (450.000-608.510 = -158.510)
atunci diferența negativă de valoare o tratam ca o scădere a rezervei din reevaluarea în limita soldului
creditor al rezervei din reevaluare, iar diferența rămasă neacoperită se recunoaște ca o cheltuială (86.000
rezerva și 72.510 pe cheltuieli)
Scadere de valoare = 158,510 (608.510 - 450.000)

Inainte de Dupa Diferenta

reevaluare reevaluare
0 1 2 3=2-1
Cost istoric 650.000 450.000 -200.000
Amortizare cum. -41.490 0 41.490
Valoare neta cont. 608.510 450.000 -158.510 Sfc 1058
Recunoscută: 86,000 lei prin scaderea rezervei din reevaluare
72,510 lei pe cheltuieli

158.510 lei diferență

credit 212 200.000

debit 105 86.000
debit 281 41490
debit 681 72.510

credit 281 5490

debit 117 3.660
Debit 6811 1.830

Rezultat:

Valoare justă reevaluată in bilant a cladirii = 450,000

Existent = 528,000

Diferenta = 78,000 lei

Trebuie recunoscută diferenta de amortizare pe anul 2016 -2018 cu 5.490 lei (78.000-72.510)

sau diferenta dintre amortizarea recalculată și amortizarea inainte de reevaluare (13830 -12.000) *3 = 5.490

Pentru 2016 si 2017, diferenta afectează rezultatul reportat cu 3.660 lei ( 5.490 / 3*2 ani )

Impact ( doar al anului curent) : pentru rezultatul execitiului 2018 diferența de amortizat de 1830 lei

debit 681 și credit 281 cu 1830 lei

Rezultat reportat cu 3.660 lei– diferenta de amortizare pe anii 2016 și 2017

debit 117 și credit 281 cu 3.660 lei

total = 1830 + 3.660 = 5490 lei adică diferența dintre bilant client si auditor ( 78.000 - 72.510) =5.490 lei

Rezultatul exercitiului : diferenta din depreciere de 72,510

Debit 105 și credit 212 cu 86.000

Page 7 of 11
 Debit 6813 și credit 212 cu 72.510

Concluzii : se propune ajustarea clădirii cu diferențele de mai sus, mai mari decât pragul de materialitate

3. Cladirea 2 : Valoarea justa este de 500,000 lei asa ca ( deoarece metoda folosita este reevaluarea) se
recunoaște o depreciere pe seama chetuielilor in suma de 268,000 lei.

Consecventa
politicilor

4. Utilajul 3 In contabilitate trebuie evaluat tot prin metoda liniara, nu prin cea accelerata ( metoda
fiscala).

Amortizare anuala = 100,000 / 10 =10,000

Valoare recalculata = 100,000 – 6.5*10,000 = 35,000

Valoare prezentata = 19,444

Diferențe = 15,556 se transfera 13.167 lei pe rezultat reportat si 2389 -dacă manag.consideră
eroarea semnificativă

Auto 8

Amortizarea anuală = 80,000/5 = 16,000

Ani de funcționare = 2

Valoarea recalculată = 80,000 - 2*16,000 = 48,000

Valoarea prezentata = 45,000

Diferență: se diminueaza cheltuielile cu 3.000 din care 24.00 pe rezultat reportat si 600 pe cheltuieli

Teste de depreciere

Utilajul 4 trebuie propus pentru casare / derecunosere. Daca se pot scoate componente pentru a fi
recunoscte ca piese de schimb acestea se recunosc la stocuri si se evaluaeaza la valoarea justa. Activul
trebuie derecunoscut.
Valoarea prezenta = 220,000
Valoare finala = 0
Diferenta = 220,000 ( pe cheltuieli)
Atentie la impactul fiscal (ajustare TVA)

Auto 7 trebuie derecunoscut. Societatea decide sa-l pastreze in contabilitate până ce compania de
asigurări il va despăgubi. OMFP 3055/1802 este foarte clar. 1 Astfel, deprecierea activelor se
evidențiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a încasa compensațiile se evidențiază pe
seama veniturilor conform contabilității de angajamente, în momentul stabilirii acestuia.

Valoarea prezentă = 60.000 lei

Valoarea finală = 0 lei
Diferența pe cheltuieli = 60.000 l ei

Intrări/ Iesiri de imobilizări

1
art. 116. - (1) În cazul distrugerii totale sau parțiale a unor imobilizări corporale, creanțele sau sumele compensatorii încasate de la terți,
legate de acestea, precum și achiziționarea sau construcția ulterioară de active noi sunt operațiuni economice distincte și trebuie
înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.
Page 8 of 11
 Societatea cumpara 40 de calculatoare a 3.000 lei, le înregistrează direct pe cheltuieli. Cele 3 componente
(unitatea centrală, ecranul și tastatura) trebuie considerate un tot, deoarece luate individual nu contribuie
la cresterea beneficiilor economice. Astfel, societatea trebuie sa recunoasca calculatoarele ca mijloace fixe
si să corecteze rezultul curent al exercițiului.

Valoarea contabila de intrare = 120.000 lei

Se derecunosc cheltuielile cu 120.000 lei
Cresc mijloacele fixe cu 120.000
Scad cheltuielile cu 120.000 lei

Pentru iesirea auto 11 se verificã documentele suport (contracte si facturi de vanzare) si inregistrarile
contabile referitoare la cost si amortizare cumulata. Calculam profitul sau pierderea rezultata din vanzarea
de mijloace fixe si reconciliati cu rulajele conturilor analitice pentru vanzarea de mijloace fixe ale
conturilor 7583 si 6583 din balanta de verificare (se valideazã obiectivele de exhaustivitate, Proces verbal
de scoatere din functiune.

Auto 11 a fost deja vandut cu 60.000 lei, dar nedescarcat din gestiune. Trebuie descarcat din gestiune pe
cheltuielile rezultatului curent.

Amortizarea anuală este de 20.000 .Valoarea neta contabila pana in momentul cesiunii este de 80.000 lei
(100.000 - 20.000 ) , rezultă o pierdere netă de 20.000 lei( 60.000-80.000) = -20.000 lei (atenție impact
fiscal)

Valoarea contabila de intrare = 100.000

Amortizare cumulata până la 01.ian.2017 = 20.000

Valoarea neta contabila = 80.000 se înregistreaza pe cheltuieli

Rezultat: cresc cheltuielile cu 80.000 lei si se transferã asupra rezultatului curent.

Drepturi de proprietate

Terenul 10. Deoarece procesul este pierdut , se propuna derecunoasterea , cu prezentarea informatiilor in
notele explicative. Cresc costurile cu 400.000

Valoarea prezenta = 400,000

Valoare finala = 0

Diferenta = 400,000 ( pe cheltuieli)

6. Obiectiv:

Sã ne asigurãm cã imobilizãrile corporale au fost corect amortizate, iar aceastã amortizare este

efectuatã pe o bazã care sã fie:

(a) fidelã și adecvatã; și

(b) consecventã cu cea din anul precedent.

Page 9 of 11
 LA CLIENT
Denu Data de Metoda de Durata Valoarea de Amortizare Valoare
mire intrare amortizare utila de intrare cumulată contabilă
nr. viață netă

1 212.1 dec.2012 Lin. 50 600,000 72,000 528,000

2 212.2 dec.2016 Lin. 50 800,000 32,000 768,000

3 213.3 iunie Acc. 10 100,000 80,556 19,444

2012

4 213.4 iunie Lin. 10 400,000 180,000 220,000

2014

5 213.5 dec.2016 Acc. 10 200,000 40,000 160,000

6 213.6 dec.2016 Lin. 5 50,000 20,000 30,000

7 213.7 dec.2016 Lin. 5 100,000 40,000 60,000

8 213.8 dec.2016 Lin. 5 80,000 35,000 45,000

9 214.9 dec.2016 Lin. 3 9,000 6,000 3,000

10 211.1 dec.2012   - 400,000 0 400,000

11 213.11 dec.2016 Lin. 5 100,000 20,000 80,000

12 214.12 dec.2018 Acc. 3 0 0 0

total x x x x 2,839,000 525,556 2,313,444

LA AUDITOR
Denu Valoarea Amortiz 6813 658 Valoare Diferente Cheltuieli debit 105 105
mire contabila Ajust[ri DerecunoaȘtere contabilă 117 debit credit
nr. netă

1 212.1 608,510 158,510 86,00

    450,000 -78,000 74,340 3,660 0 86,000

2 212.2 800,000 32,000 268,000   500,000 -268,000 268,000      

3 213.3 100,000 65,000     35,000 15,556 -2,389 -13,167    

4 213.4 400,000 180,000   220,000 0 -220,000 220,000      

5 213.5 200,000 40,000     160,000 0        

6 213.6 50,000 20,000     30,000 0        

7 213.7 100,000 40,000   60,000 0 -60,000 60,000      

8 213.8 80,000 32,000     48,000 3,000 -600 -2,400    

9 214.9 9,000 6,000     3,000 0        

10 211.1 400,000     400,000 0 -400,000 400,000      

11 213.1 100,000
1 20,000   80,000 0 -80,000 80,000      

12 214.1 120,000       120,000 -120,000      

2 120,000

∑ x 2,967,510 435,000 426,510 760,000 1,346,000 -967,444 979,351 -11,907 86,00 86,000

Page 10 of 11
 0

-128,510 -90,556 426,510 760,000 1,346,000 -967,444 967,444

Concluzii

LA CLIENT : Valoarea inițială in situațiile financiare conform bilanțului intocmit de SC Dunărea S.A. este de
2.313.444 lei (2.839.000 - 525.556)

LA AUDITOR : Valoarea ajustarii propuse = 2.313.444 – 1.346.000 = 967.444

Pragul de semnificație este de 100.000

Marja % de eroare =(967.444 / 1.346.000 )*100= 71,88 % din valoarea mijloacelor fixe în bilanț  5%
RAA

Ca atare dacă erorile rămân neajustate ele sunt semnificative și pot influența opinia. In funcție de impactul
acestor erori in situațiile financiare, dar și de alte denaturari identificate, auditorul poate da o opine cu rezerve
sau chiar negativa.

Impactul erorilor asupra situațiilor financiare

Am calculat și impactul acestor erori asuăpra pozitiei financiare ( -967.444 lei) , care afectează rezultatul
exercitiului cu 979.351 lei și diminuează rezultatul reportat cu 11.907 lei.

Daca erorile sunt ajustate și prezentarea informațiilor se face conform cadrului de raportare, atunci opinia nu
este modificata.

Chiar dacă nu sunt modificate toate denaturarile identificate dar valoarea celor nemodificate este sub valoarea
pragului de semnificatie, auditorul poate ( în funcție și de celelalte denaturări identficate) să nu iși modifice
opinia.

Totuși, când se decide dacă eroarea este semnificativă, se analizează si impactul asupra contului de profit si
pierdere.

Page 11 of 11