Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA200 ISA220 ISA300
2. Asigurarea că munca este alocată unei echipe de auditori care au experienţa, pregătirea
şi abilităţile solicitate.
CONCLUZII
Sunt satisfăcut de faptul că obiectivele stabilite mai sus au fost atinse. Acolo unde acest fapt nu a fost posibil ,
am inclus detalii pentru a atrage atenţia persoanei însărcinate cu revizuirea.
PLANIFICAREA AUDITULUI
Prin semnarea acestui program, noi toti confirmăm că Acordul de Planificare (care urmează) a fost citit de
toţi membrii echipei misiunii, înainte de începerea misiunii şi în corelaţie cu informarea echipei. De
asemenea confirmăm că suntem fiecare independenţi în raport cu auditul şi vom respecta Codul Etic al
IFAC.
Am revizuit evaluărie noastre preliminare a celor de mai sus în contextul rezultatelor finale ale muncii
noastre şi consider că evaluările noastre iniţiale sunt în continuare valabile. (Dacă nu, faceţi referire la
reevaluare)
Alte indicaţii în forma unui posibil program pentru întâlnire se regăsesc la B11. B11
7. Revizuiţi şi actualizaţi după caz, cunoştinţele documentate despre client cu referinţă la B3/1
secţiunea privind Cunoaşterea Clientului şi cea privind Evaluarea Riscurilor de la
B3/1. ISA315
11. Documentaţi evaluarea proprie asupra riscului inerent prin utilizarea listei de B4
verificări de la B4.
Asiguraţi-vă că evaluarea generală este înregistrată în Planificarea Auditului la B9 B7
şi transferată către Sumarul pentru Evaluarea Riscului şi Planul de Eşantionare la B9
B7. ISA315
13. Ca parte a evaluării riscului, determinaţi care din riscurile identificate sunt din
punctul dumneavoastră de vedere, riscuri care necesita o consideraţie specială de
audit (aceste riscuri sunt definite ca si “riscuri semnificative”) şi determinaţi
răspunsul auditului. ISA315 ISA330
14. Pentru riscurile semnificative, în situaţia în care nu aţi făcut deja acest lucru,
evaluaţi proiectarea controalelor companiei, inclusiv activitaţile de control relevante
si determinaţi dacă ele au fost sau nu implementate.
ISA315 ISA330
21. Asiguraţi-vă că orice părţi afiliate cunoscute sunt documentate în acest dosar sau
în dosarul permanent de audit. Luaţi în consideraţie si documentaţi evaluarea
proprie a riscului apariţiei altor părţi afiliate/tranzacţii nedeclarate. ISA550
22. Luaţi în consideraţie şi documentaţi evaluarea proprie a oricăror elemente care ar A14/4
putea să pună în mod semnificativ la îndoială capacitatea clientului de a-şi
continua activitatea, cu referire la secţiunea de planificare a listei de verificare la
A13/4. ISA570
B9
Asiguraţi-vă că detaliile relevante sunt incluse in Planificarea Auditului la B9 şi că
evaluarea proprie a impactului asupra muncii de audit planificate este clar
prevăzută.
23. Confirmaţi faptul că balanţele de închidere ale perioadei anterioare au fost corect B8
preluate în anul următor, vezi B8. ISA300 ISA510
24. Unde sunt utilizate organizaţii prestatoare de servicii, obţineţi şi înregistraţi o
înţelegere a termenilor contractuali şi a modului în care au fost monitorizate acele
activităţi externalizate.
Luaţi în considerare efectul organizaţiilor prestatoare de servicii asupra riscului
inerent şi asupra mediului de control. Evaluaţi efectul asupra procedurilor proprii
pentru a obţine o evidenţă suficientă de audit. Proiectaţi şi duceţi la îndeplinire
paşii necesari pentru a aborda riscurile evaluate şi pentru a obţine probele de
audit necesare. ISA402
Asiguraţi-vă că impactul asupra abordării planificate este documentat în B9
Planificarea Auditului la B9.
Nume Client Perioadă Contabilă Ref B1/6
LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICĂRII (CONTINUARE)
Anexa 3 Planificarea auditului
Planificar Iniţiale/
25. Atunci când folosirea unui expert sau a altui auditor este adecvată, obţineţi şi
documentaţi înţelegerea obiectivităţii, calificării profesionale, experienţei şi a
resurselor.
Program Iniţiale/
Anexa 3 Planificarea auditului
Programul B1/2 ar trebui să fie semnat de toţi membrii echipei de audit pentru a
dovedi participarea lor la procesul de planificare şi înţelegerea acestuia. B1/2
30. Verificaţi dacă au fost subliniate zone în etapa de planificare care sugerează
consultarea sau revizuirea de către un alt partener sau de către un auditor
independent.
Natura entităţii
2. Obţineţi şi documentaţi o înţelegere cu privire la natura entităţii.
ISA315
Iniţiale/
Planificare
Data
Măsurarea şi revizuirea performanţelor financiare ale entităţii
8. Obţineţi şi documentaţi o înţelegere asupra măsurării şi revizuirii performanţelor
financiare ale companiei. ISA315
Anexa 3 Planificarea auditului
Includeţi detalii privind:
(i) indicatorii cheie şi statistici operaţionali, inclusiv orice indicatori cheie ai
nivelului performanţei;
(ii) măsurători asupra performanţei angajaţilor şi a politicilor de
recompensare a acestora;
(iii) tendinţei ;
(iv) utilizarea previziunilor, bugetelor şi a analizelor fluctuaţiilor;
(v) analiza competitorilor.
Mediul de Control
11 Descrieţi sumar modul în care sunt pregătite situaţiile financiare. În particular,
obţineţi şi înregistraţi o înţelegere asupra modului în care clientul comunică
rolurile şi responsabilităţile privind raportarea financiară şi elementele
semnificative privitoare la raportarea financiară.
Monitorizarea controalelor
13. Obţineţi şi documentaţi o înţelegere a tipurilor majore de activităţi pe care
compania le utilizează pentru a monitoriza controalele interne asupra raportării
financiare, inclusiv acele înrudite cu acele activităţi de control relevante pentru
audit, şi cum iniţiază compania acţiuni corective asupra controalelor proprii.
ISA315.
Riscul inerent reprezintă susceptibilitatea ca un sold de cont sau clasă de tranzacţii să fie denaturată
semnificativ şi est împărţit în următoarele componente:
Risc general (risc inerent pur şi risc de mediu). Acest lucru derivă din aspectele referitoare la management,
funcţia de contabilitate, natura de afaceri şi experienţa auditorului precedent al acestui client.
Risc specific. Acesta derivă din aspectele referitoare la experienţa anterioară a auditorului şi înţelegerea
curentă a fiecărui domeniu de audit.
Lista de verificare de mai jos a fost elaborată pentru a vă sprijini în evaluarea nivelului riscului inerent, adecvat
pentru această misiune. Ar trebui să fie completată cu referinţă la Programul de Cunoaştere a Clientului şi Evaluarea
Riscului de la B3 şi evaluarea proprie privind mediul de control de la B3/2.
Elemente manageriale
Măsura în care conducerea cuprinde şi
acţionari
Poziţia financiară a clientului
Lichiditatea clientului
Evaluarea noastră asupra integrităţii
conducerii
Măsura în care sunt folosite situaţiile
financiare de către un terţ
Experienţa conducerii şi cunoştinţele de
conducere a activităţii
Importanţa cifrei de afaceri asupra
conducerii
Accentul pus pe păstrarea nivelului
veniturilor
Atitudinea conducerii asupra raportării
financiare
Schimbarea frecventă a consultanţilor
Experienţa trecută asupra competenţei
controlului conducerii
Istoric al încălcării legilor sau
regulamentelor
Niveluri adecvate ale remunerării pentru
natura şi performanţele activităţilor
Mediul contabil
Competenţa personalului contabil
Atitudinea personalului contabil
Probabilitatea unor informaţii financiare
eronate, inadecvate sau întârziate
Măsura în care tranzacţii materiale sau
ajustări apar la sau în apropierea
încheierii perioadei contabile
Dovezi mai vechi asupra cosmetizării
situaţiilor
Frecvenţa şi importanţa tranzacţiilor
dificile pentru audit
Politici contabile noi sau complexe
Anexa 3 Planificarea auditului
Mediul operaţional
Natura domeniului de activitate –
creştere/scădere, nou/vechi
Afirmaţii şi/sau acţiuni iniţiate împotriva
companiei sau conducerii de către părţi terţe
/reglementatori
Modificări ale profitabilităţii/lichidităţii
Conformitatea cu termenele finanţării externe
Relaţia cu banca/finanţatorii externi
Probabilitatea cedării unei părţi semnificative a
activităţilor, sau vânzarea intereselor deţinute
de către un investitor semnificativ
Ameninţări la rentabilitatea activităţilor
Intenţia de noi creşteri semnificative ale
finanţărilor
Dovezi ale comercializării excesive
Planuri privind achiziţii semnificative/ investiţii
externe
Nivelul de performanţă aferent unui sector, ca
ansamblu
Client important/ Client de renume
Aspecte de audit
Înregistrări privind calificările sau modificările
anterioare(referitor la opinii şi/sau rapoarte)
Raportarea incertitudinilor fundamentale,
inclusiv aspectele legate de continuitatea
activităţii
Relaţia cu conducerea superioară
Probabilitatea întâmpinării de dificultăţi în
obţinerea de probe de audit
Tranzacţii neobişnuite sau specifice domeniului
de activitate şi practici care sunt dificil de auditat
Evaluarea generală – încercuiţi după caz Foarte scăzută (1) Scăzută (2) Medie (3) Ridicată (4)
Foarte ridicată (5)
Justificarea evaluării generale ar trebui documentată mai jos, iar nivelul adecvat ar trebui transferat în
Planificarea Auditului de la B9 şi în Sumarul aferent Evaluării Riscului şi Planului de Eşantionare de la B7.
Cifra de afaceri:
2% din acesta
1% din acesta
Active brute:
2% din acesta
1% din acesta
Baza de calcul
Aceste proceduri vă vor asista în evaluarea riscului de denaturare semnificativă şi vă vor oferi îndrumări
privind natura, momentul oportun şi amploarea activităţii de audit care trebuie desfăşurată.
Iniţiale/
Comentarii Planificare
Dată
1. Având în vedere cunoştinţele dumneavoastră despre
client şi evaluarea dumneavoastră privind riscul de
fraudă şi eroare, obţineţi şi revizuiţi o copie a situaţiilor
preliminare ale clientului sau ale ultimelor situaţii ale
conducerii.
CONCLUZIE
Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, sunt satisfăcut de faptul că
deţinem o înţelegere suficientă a clientului, domeniului său de activitate, mediului în care operează, modificărilor
de la auditul anterior şi deci a domeniilor de risc potenţial.
Natura şi amploarea procedurilor de audit solicitate au fost abordate în planul general de audit/
programele ajustate de audit, aşa cum sunt indicate în Planificarea Auditului.
Utilizarea matricei
Matricea are scopul de a ajusta abordarea eşantionării în funcţie de evaluarea riscului inerent al entităţii
efectuată la B4/2 cu evaluările riscurilor individuale din fiecare domeniu al situaţiilor financiare.
1. Listaţi afirmaţia referitoare la situaţiile financiare din coloana din stânga a tabelului, apoi valoarea
populaţiei aplicabilă acelei afirmaţii.
2. Introduceţi nivelul (nivelurile) pragului de semnificaţie aferent acelei afirmaţii în coloana următoare (aşa
cum s-a calculat la B5/1).
3. Determinaţi nivelul specific de risc al acelei afirmaţii şi, utilizând nivelul riscului inerent evaluat la B4/2,
identificaţi factorul de risc corespunzător utilizând matricea de mai sus. Dacă este cazul, înregistraţi
baza acestei evaluări.
4. Pe baza evaluării dumneavoastră asupra riscului de control şi a documentaţiei şi testării sistemelor de
contabilitate şi control intern din secţiunea C, determinaţi factorul de risc de control aplicabil pentru
fiecare afirmaţie.
Dacă nu va fi acordată relevanţă sistemului de control intern, trebuie adoptat un nivel de relevanţă a riscului de control ridicat (1).
Dimensiunile eşantionării de fond pot fi reduse, dacă optaţi să acordaţi relevanţă controalelor interne. Acest lucru se realizează
prin alegerea unui risc de control mai scăzut. Atunci când dimensiunile de eşantionare aferente afirmaţiilor particulare sunt reduse
în ceea ce priveşte relevanţa controalelor, ar trebui efectuate teste detaliate ale acestor controale şi înregistrate în secţiunea C, în
vederea justificării abordării.
5. Determinaţi amploarea relevanţei care va fi acordată revizuirii analitice.
Atunci când procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru obţinerea de probe privind o afirmaţie individuală, poate fi adecvată
o reducere a eşantionării. Amploarea relevanţei acordate acestor proceduri necesită raţionament profesional. Totuşi, activitatea
trebuie suficient coroborată, precum şi înregistrată în dosar, în vederea justificării unei astfel de abordări. Un factor de 3 ar trebui
utilizat pentru relevanţa totală; 2 pentru unele tipuri de relevanţă şi 1 pentru lipsa relevanţei.
Atunci când evaluarea riscului tuturor afirmaţiilor de audit dintr-o componentă a situaţiilor financiare
este aceeaşi, poate fi adecvată o singură variantă a planului de eşantionare. Atunci când evaluarea riscului
diferă de afirmaţiile de audit, pot fi utilizate mai multe variante separate pentru ajustarea testării. De
exemplu, atunci când o acţiune este considerată cu risc scăzut cu excepţia evaluării (care are un risc
ridicat), următorul plan de eşantionare poate fi adecvat (presupunând în acest caz un risc inerent scăzut şi
nicio relevanţă acordată revizuirii analitice acordate controalelor interne). Acest lucru presupune, de
asemenea, că debitorii au un risc scăzut şi că o anumită relevanţă poate fi acordată revizuirii analitice.
Afirmaţia din situaţia Valoarea Pragul de Factorul Factor de Relevanţa Este Dimensiu Motivul lipsei
financiară aprox. a semnificaţi de risc risc de acordată necesar nea eşantionului
populaţiei e inerent şi control revizuirii eşantionu minimă a
specific analitice l? eşantion
ului
A se vedea 1 risc ridicat: 3 total :1 Da/Nu
tabelul de 5 risc scăzut niciuna
mai sus
Teren & Clădiri 1,500,000 50,000 N Doar un element
Acţiuni 1,500,000 50,000 3,25 1 1 Y 9
Acţiuni – evaluare 1,500,000 50,000 1,75 1 1 Y 17
Debitori comerciali 1,000,000 50,000 3,25 1 2 Y 3
Anexa 3 Planificarea auditului
Foarte ridicat 1 1 1 1 1
Afirmaţia din situaţia Valoarea Pragul de Factorul Factor de Relevanţa Este Dimensiu Motivul lipsei
financiară aprox. a semnificaţi de risc risc de acordată necesar nea eşantionului
populaţiei e inerent şi control revizuirii eşantionu minimă a
specific analitice l? eşantion
ului
A se vedea 1 risc ridicat: 3 total :1 Da/Nu
tabelul de 5 risc scăzut niciuna
mai sus
Anexa 3 Planificarea auditului
Ref
Nume Client Perioadă Contabilă
B8/1
SOLDURI INIŢIALE /CIFRE COMPARATIVE
Iniţiale/
Planificare
Dată
1. Ataşaţi o copie după balanţa cu soldurile iniţiale U1/1
2. Obţineţi o copie a situaţiilor financiare semnate ale clientului din anul anterior şi
efectuaţi verificări pentru a vă asigura că soldurile de închidere ale perioadei
anterioare au fost corect preluate/transpuse în perioada curentă. ISA510 ISA710
3. Stabiliţi consecvenţa politicilor contabile (aşa cum se precizează la B3/1). Acolo B3/1
unde apar modificări, verificaţi dacă acestea sunt adecvate, dacă au fost corect
contabilizate şi dacă sunt prezentate şi descrise adecvat. ISA510 ISA710
4. Testele 2 şi 3 de mai sus sunt suficiente dacă auditul este o misiune continuă în
care nu au fost probleme în perioada anterioară sau curentă care să ridice îndoieli
cu privire la soldurile iniţiale. Dacă au fost probleme (de ex. raportul calificat),
analizaţi dacă acestea au fost rezolvate în perioada curentă. ISA 510
5. Atunci când clientul este nou, efectuaţi teste pentru a obţine o asigurare
rezonabilă că soldurile iniţiale nu conţin denaturări semnificative care au impact
asupra situaţiilor financiare din anul curent – aceasta poate implica revizuirea
documentelor de lucru ale auditorului anterior. ISA 510
6. Atunci când clientul este nou şi/sau nu a avut loc niciun audit în trecut, sunt
necesare teste prin care să se obţină o asigurare rezonabilă că soldurile iniţiale
sunt lipsite de denaturări semnificative. ISA 510
În cazul activelor imobilizate şi datoriilor (de ex. active fixe, investiţii sau datorii pe
termen lung), analizaţi examinarea înregistrărilor contabile şi a confirmării externe.
În cazul activelor circulante şi datoriilor, analizaţi nivelurile debitorilor şi creditorilor
primite/plătite în anul trecut. Analizaţi necesitatea unor proceduri suplimentare
aferente stocurilor.
CONCLUZIE
Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, sunt satisfăcut că am obţinut o
asigurare rezonabilă potrivit căreia soldurile iniţiale şi cifrele comparative:
PLANIFICAREA AUDITULUI
Următoarele pagini oferă un rezumat suport care ajută la întocmirea de către dumneavoastră a Planificării
Auditului. Trebuie subliniat că acesta este doar o ciornă/model şi că formatul va depinde de circumstanţele fiecărei
misiuni de audit. Acesta constă în indicaţii utile în fiecare coloană, care pot asista auditorul, într-un mod structurat,
în cunoaşterea mediului clientului şi în identificarea riscurilor inerente cu care acesta se confruntă. Documentaţia
mediului specific al fiecărui client este necesară pentru fiecare misiune.
Partenerul de revizuire
independent (dacă este
cazul)
Partenerul serviciilor
furnizate clientului (dacă este
cazul)
Managerul
Supervizor
Senior
Semi-Senior
Junior
Anexa 3 Planificarea auditului
Nume Client
Nume Client
Perioadă Contabilă Ref B9/2
Aceste titluri acoperă o serie largă de domenii care trebuie parcurse în Planificarea Auditului; totuşi, nu
toate sunt relevante pentru fiecare misiune de audit şi lista termenilor nu este, neapărat, exhaustivă.
Informaţiile relevante, potrivit fiecărui termen, vor diferi de la un audit la altul, în funcţie de clientul individual.
Natura entităţii:
Activităţi de afaceri
Investiţii
Finanţare
Cerinţe de raportare financiară
Părţi afiliate
Existenţa obiectivelor (de ex. modul în care entitatea abordează domeniul de activitate,
reglementarea şi alţi factori externi)
Efectele implementării unei strategii (în special orice efecte care vor genera noi cerinţe
contabile (un risc potenţial aferent afacerii ar putea fi, de exemplu, implementarea
incompletă sau incorectă)
Evaluarea şi revizuirea performanţei financiare a entităţii
Factori economici generali şi condiţii ale mediului de activitate care afectează afacerile
entităţii
Caracteristici importante ale entităţii, mediului său de activitate, al afacerilor sale, al
strategiilor principale de afaceri, al performanţei financiare sau al cerinţelor sale de
raportare, inclusiv modificări apărute de la auditul anterior.
Stilul de operare şi conştiinciozitatea controalelor directorilor şi conducerii.
Cunoştinţele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile şi de control intern şi
la orice modificări neaşteptate apărute în cadrul perioadei
Anexa 3 Planificarea auditului
Nume Client Perioadă Contabilă Ref B9/3
ALTE ASPECTE
Discuţiile în stadiul de planificare formează o parte importantă a procesului de planificare a auditului. Există două
zone principale în care sunt necesare discuţii legate de planificare conform Standardelor Internaţionale de Audit:
întâlnirile cu clientul şi discuţiile cu echipa misiunii. Acest program prezintă un număr de zone cheie care ar putea fi
încorporate în agenda de discuţii pentru fiecare situaţie. Lista nu este exhaustivă iar cerinţele privind informaţiile vor
varia în funcţie de natura fiecărei misiuni de audit.
ÎNTÂLNIREA CU CLIENTUL
Discuţiile cu clientul în stadiul de planificare oferă un instrument puternic de evaluare a riscurilor care subliniază
zonele cu risc specific, dar oferă şi o oportunitate pentru a discuta natura, scopul, şi aspectele practice ale auditului
şi dezvoltări semnificative din cursul anului. Următoarele elemente ar putea forma o bază utilă pentru discuţii:
REVIZUIREA AFACERII
Activitatea generală din cursul anului (de exemplu performanţa faţă de buget, profitabilitatea, ciclul fondului de
rulment)
Dezvoltări semnificative, investiţii sau cheltuieli de capital din cursul anului
Orice schimbări în natura afacerii
În personalul cheie, sisteme, furnizori sau clienţi
Continuitatea activităţii
Disponibilitatea situaţiilor financiare preliminare
EVALUĂRILE RISCULUI
Obiectivele de afaceri şi strategiile clientului
Evaluarea clientului cu privire la riscurile de afaceri relevante pentru situaţiile financiare
Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraudă şi eroare
Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea ca situaţiile financiare să fie afectate de fraudă sau eroare
Procedurile clientului pentru identificarea şi abordarea riscului
Comunicarea unor asemenea aspecte celor însărcinaţi cu guvernanţa şi angajaţilor
Cunoştinţe cu privire la orice fraudă curentă, suspiciune sau banuială de fraudă din cursul anului
NATURA ŞI SCOPUL
Natura şi scopul misiunii
Orarul propus şi personalul de audit
Forma şi momentul privind comunicările
Raportul de audit preliminar
Onorarii
Anexa 3 Planificarea auditului
Numele
clientului Client
Name
Perioada contabilă Ref B11/2
INFORMAŢII GENERALE
Privire de ansamblu asupra cunoaşterii afacerii
Cerinţe specifice de reglementare sau de raportare
ABORDAREA AUDITULUI
FRAUDA ŞI EROAREA
Susceptibilitatea situaţiilor financiare de a fi afectate de fraudă sau eroare
Evaluarea generală a riscului de fraudă sau eroare şi impactul asupra muncii de audit planificate
Zone cu risc specific şi modul în care acestea vor fi abordate
Orice cunoştinţe cu privire la fraude curente, suspiciuni sau bănuieli de fraudă din cursul anului
(NOTĂ: Planificarea Auditului va forma în multe cazuri o bază adecvată pentru discuţia cu echipa misiunii pentru a vă
asigura că se discută punctele de importanţă majoră)