6.3. Conținutul și modul de elaborare a Planului general de audit.

Planul general de audit este un document esențial în procesul de audit, care stabilește
obiectivele, strategiile și procedurile generale pe care auditorii le vor urma în timpul auditului.
Acest plan trebuie să fie elaborat cu atenție și să includă o analiză detaliată a riscurilor, a
proceselor de afaceri și a sistemelor de control intern ale entității auditate.
Conținutul planului general de audit poate varia în funcție de entitatea auditată, dar ar trebui
să includă următoarele elemente principale:
1. Obiectivele de audit. Planul general de audit trebuie să includă obiectivele specifice ale
auditului, care trebuie să fie clare, relevante și măsurabile. Aceste obiective ar trebui să
reflecte riscurile identificate în timpul evaluării preliminare a entității auditate și ar trebui
să fie compatibile cu standardele de audit.
2. Metodologia de audit. Planul general de audit trebuie să descrie metodologia de audit pe
care auditorii vor utiliza pentru a evalua riscurile și a atinge obiectivele de audit. Aceasta
poate include proceduri de audit specifice, cum ar fi revizuirea documentelor financiare,
testele de detaliu, interviurile cu personalul entității auditate și evaluarea sistemelor de
control intern.
3. Programul de audit. Planul general de audit trebuie să includă un program de audit care
să stabilească date de început și de finalizare a auditului, precum și termenele limită pentru
finalizarea fiecărei etape a auditului. Programul de audit ar trebui să includă, de asemenea,
activități specifice de audit care vor fi efectuate și persoane responsabile pentru fiecare
activitate.
4. Resursele necesare. Planul general de audit trebuie să identifice resursele necesare pentru
a realiza auditul în mod eficient, cum ar fi personal, echipamente și software-ul necesar.
Planul trebuie să includă, de asemenea, o estimare a costurilor și o descriere a bugetului
necesar pentru a realiza auditul.
5. Evaluarea riscurilor. Planul general de audit trebuie să includă o analiză detaliată a
riscurilor identificate în timpul evaluării preliminare a entității auditate. Aceasta ar trebui
să includă riscuri financiare, operaționale și de conformitate, precum și riscuri specifice ale
entității.
6. Raportarea. Planul general de audit trebuie să descrie modul în care auditorii vor raporta
rezultatele auditului și termenele limită pentru raportare. Planul ar trebui să identifice
persoanele sau grupurile care vor primi rapoartele de audit și formatul rapoartelor.
Modul de elaborare a planului general de audit poate varia în funcție de organizație, dar ar
trebui să fie realizat într-un mod sistematic și în concordanță cu standardele de audit relevante.
Planul general de audit ar trebui să fie revizuit și actualizat în mod regulat pentru auditul în
scopul asigurării relevanței și eficienței acestuia.
În timpul elaborării planului general de audit, auditorii ar trebui să urmeze următoarele etape:
1. Evaluarea preliminară a entității auditate. Auditorii ar trebui să efectueze o evaluare
preliminară a entității auditate pentru a identifica riscurile financiare, operaționale și de
conformitate. Această evaluare ar trebui să includă o analiză a situației financiare a entității,
a sistemelor de control intern și a documentelor financiare relevante.
2. Identificarea obiectivelor de audit. Pe baza evaluării preliminare, auditorii ar trebui să
identifice obiectivele specifice de audit și să le documenteze în planul general de audit.

pg. 45
 Aceste obiective ar trebui să fie clare, relevante și măsurabile și ar trebui să reflecte
riscurile identificate în timpul evaluării preliminare.
3. Stabilirea metodologiei de audit. Auditorii ar trebui să stabilească metodologia de audit
pe care o vor utiliza pentru a evalua riscurile și a atinge obiectivele de audit. Acestea pot
include proceduri specifice de audit, cum ar fi revizuirea documentelor financiare, testele
de detaliu sau evaluarea sistemelor de control intern.
4. Programarea auditului. Auditorii ar trebui să programeze auditul și să stabilească
termenele limitate pentru fiecare etapă a auditului. Programul ar trebui să includă, de
asemenea, activități specifice de audit care vor fi efectuate și persoane responsabile pentru
fiecare activitate.
5. Alocarea resurselor. Auditorii ar trebui să aloce resursele necesare pentru a realiza auditul
în mod eficient. Acest lucru poate include alocarea timpului și a personalului necesar, dar
și a echipamentelor și software-ului necesar pentru a efectua auditul într-un mod precis.
6. Documentarea planului general de audit. Planul general de audit trebuie să fie
documentat într-un mod clar și concis, astfel încât membrii echipei de audit să poată
înțelege și să îl urmeze în timpul auditului. Acestea pot include documentarea procedurilor
de audit și a concluziilor privind riscurile și problemele de audit.
Planul de audit joacă un rol esențial în activitatea de audit, deoarece este documentul principal
care definește obiectivele și strategiile de audit. Iată câteva dintre cele mai importante roluri pe
care le-ar juca planul de audit:
1. Stabilirea obiectivelor și strategiilor de audit. Planul de audit identifică obiectivele
specifice de audit și strategiile folosite pentru a le atinge. Acestea sunt stabilitate pe baza
evaluării preliminare a entității auditate și a riscurilor identificate. Planul de audit ajută
auditorii să se asigure că activitatea de audit se concentrează pe aspectele mai importante
și relevante ale entității auditate.
2. Asigurarea unei abordări sistematice. Planul de audit definește procedurile de audit care
trebuie urmate în timpul auditului și asigură o abordare sistematică și coerentă a procesului
de audit. Ceea ce ajută auditorii să fie mai eficienți în desfășurarea activităților de audit și
să se asigure că fiecare aspect important este acoperit în mod suficient.
3. Alocarea resurselor. Planul de audit ajutator auditorii să aloce resurse necesare pentru a
efectua auditul în mod eficient. Acestea pot include timpul și personalul necesar, dar și
echipamentele și software-ul necesar pentru a efectua auditul într-un mod precis și eficient.
4. Îmbunătățirea comunicării. Planul de audit este un document important pentru
comunicarea între membrii echipei de audit, între auditori și entitatea auditată. Planul de
audit ajută auditorii să se asigure că toți membrii echipei de audit sunt aliniați cu obiectivele
și strategiile de audit și să comunice mai eficient cu entitatea auditată în timpul procesului
de audit.
5. Evaluarea performanței. Planul de audit poate fi folosit pentru a evalua performanțele
echipei de audit și pentru a face față în viitor. Prin compararea planului de audit cu
activitățile obținute în timpul auditului, auditorii pot evalua performanța echipei de audit
și pot identifica eventuale probleme.
În general, planul general de audit este un document esțial în procesul de audit, care ajută
auditorii să-și stabilească strategiile și obiectivele de audit și să asigure o abordare sistematică și
consistentă a auditului. Acesta trebuie să fie actualizat pe măsură ce se obțin informații noi și să
fie revizuit înainte de finalizarea auditului.
pg. 46
 Studiu de caz
Să presupunem că sunteți un auditor financiar și ați fost angajat pentru a efectua un audit
financiar asupra companiilor ABC, care activează în domeniul producției și vânzării de produse
alimentare.
1. Evaluarea riscurilor
Primul pas în planificarea auditului este evaluarea riscurilor. În acest caz, riscurile pot include
frauda, controlul intern slab și pierderi financiare. Pentru a evalua riscurile, veți examina situația
financiară a companiilor ABC, veți efectua o analiză a indicatorilor financiari cheie și veți discuta
cu echipa de conducere a companiilor pentru a obține o dezvoltare mai bună a riscurilor.
2. Stabilirea obiectivelor de audit
Obiectivele de audit trebuie stabilitate în funcția de evaluare a riscurilor. În acest caz,
obiectivele de audit ar putea include:
 Verificarea faptelor legate de venituri și cheltuieli
 Evaluarea eficacității sistemelor și procedurilor de control intern
 Verificarea conformității cu legislația fiscală și reglementările aplicabile
 Evaluarea riscului de fraudă
3. Planificarea muncii
Planificarea muncii este esențială pentru a asigura că obiectivele de audit sunt atinse în mod
eficient. În acest caz, veți stabili datele începerii auditului, durata și resursele necesare pentru a
efectua auditul. De asemenea, veți elabora un program de audit care va stabili detaliile activităților
specifice de audit care trebuie efectuate și când trebuie efectuate acestea.
4. Asigurarea calității
Asigurarea calității este un aspect important al activității de audit. În acest caz, veți asigura
calitatea auditului prin elaborarea unor proceduri specifice de audit și prin documentarea tuturor
aspectelor importante ale activităților de audit. De asemenea, veți efectua verificări și revizuiri
pentru a asigura că toate procedurile de audit au fost efectuate în mod stabilit și că toate riscurile
au fost acoperite.
5. Responsabilitatea și delegarea sarcinilor
Ultimul pas în planificarea auditului este atribuirea responsabilităților și delegarea sarcinilor.
În acest caz, veți atribui sarcinile specifice de audit membru al echipei de audit, inclusiv verificarea
conturilor, evaluarea controlului intern și revizuirea documentelor. Veți stabili, de asemenea,
termenele limitate pentru finalizarea sarcinilor și veți efectua monitorizarea pentru a vă asigura că
auditul este finalizat în timp util și că obiectivele de audit sunt atinse în mod eficient.

6.4. Conținutul și modul de elaborare a Programului de audit.

Programul de audit este un document detaliat care descrie activitățile specifice de audit ce
trebuie efectuate de către auditori pentru a îndeplini obiectivele stabilite în planul de audit. Acesta
este dezvoltat de către echipa de audit și este utilizat ca o unealtă de lucru în timpul auditului.
În general, programul de audit stabilește procedurile și activitățile specifice de audit care
trebuie efectuate pentru a obține probe suficiente și adecvate cu privire la situația financiară și
performanța entității auditate. Programul de audit dezvoltat pe baza de evaluare a riscurilor și a
informațiilor obținute în timpul evaluării preliminare a entității auditate și include următoarele
informații:

pg. 47
 1. Obiectivele specifice de audit. Acestea sunt stabilitate în conformitate cu planul de audit
și descriu ceea ce trebuie să se realizeze prin efectuarea activităților specifice de audit.
Acestea trebuie să fie clare pentru a asigura că auditorii sunt obiectivi și concentrează
eforturile asupra celor mai importante și mai relevante probleme ale entității auditate.
2. Procedurile de audit specifice. Programul de audit descrie în detaliu procedurile specifice
de audit care trebuie efectuate pentru a îndeplini obiectivele de audit. Acestea includ
proceduri pentru evaluarea riscurilor, testarea controlului intern, analiza detaliată a
tranzacțiilor și teste de substanță, printre altele.
3. Calendarul de audit. Programul de audit include, de asemenea, un calendar de audit care
descrie momentul în care se vor efectua activitățile specifice de audit. Acest lucru ajută
auditorii să își organizeze activitățile în mod eficient și să se asigure că toate activitățile
specifice de audit sunt finalizate în timp util.
4. Resurse necesare. Programul de audit indică, de asemenea, resursele necesare pentru
acțiunea activităților specifice de audit, inclusiv timpul, personalul și echipamentele
necesare. Acest lucru ajută auditorii să planifice activitățile și să se asigure că au la
dispoziție resursele necesare pentru a efectua activitățile specifice de audit în mod eficient.
În concluzie, programul de audit este un instrument esențial pentru activitatea de audit, care
ajută auditorii să efectueze activitățile de audit într-un mod sistematic și eficient. Acesta stabilește
procedurile specifice de audit care trebuie efectuate pentru îndeplinirea obiectivelor stabilite în
planul de audit și ajută auditorilor în organizarea activităților în timpul auditului.
Elemente specifice care trebuie incluse într-un program de audit:
1. Obiectivele specifice de audit. În programul de audit trebuie să fie incluse obiective
specifice de audit care trebuie atinse. Acestea sunt stabilite în conformitate cu planul de
audit și descriu ceea ce trebuie să se realizeze prin efectuarea activităților specifice de audit.
2. Procedurile de audit specifice. Programul de audit trebuie să includă proceduri specifice
de audit care trebuie efectuate pentru îndeplinirea obiectivelor de audit. Acestea includ
proceduri pentru evaluarea riscurilor, testarea controlului intern, analiza detaliată a
tranzacțiilor și teste de control.
3. Calendarul de audit. Programul de audit trebuie să includă un calendar de audit care
descrie momentul în care se vor efectua activitățile specifice de audit. Acest lucru ajută
auditorii să organizeze activitățile în mod eficient și să se asigure că toate activitățile
specifice de audit sunt finalizate în timp util.
4. Resurse necesare. Programul de audit trebuie să indice resursele necesare pentru
activitățile specifice de audit, inclusiv timpul, personalul și echipamentele necesare. Acest
lucru ajută auditorii să planifice activitățile și să se asigure că au la dispoziție resursele
necesare pentru a efectua activitățile specifice de audit în mod eficient.
5. Responsabilitățile individuale. Programul de audit trebuie să clarifice responsabilitățile
individuale ale auditorilor în ceea ce privește verificarea activităților specifice de audit.
Acest lucru ajută la asigurarea că activitățile specifice de audit sunt efectuate într-un mod
coordonat și eficient.
6. Raportare și comunicare. Programul de audit trebuie să includă informații despre cum
vor fi raportate și comunicate rezultatele auditului. Acest lucru poate include proceduri de
raportare și de comunicare cu managementul și cu consiliul de administrație.
În ceea ce privește modul de elaborare a programului de audit, acesta trebuie dezvoltat pe
baza evaluării riscurilor și a informațiilor obținute în timpul evaluării preliminare a entității
pg. 48
auditate. Auditorii trebuie să aibă înțelegere clară a obiectivelor și a riscurilor specifice ale entității
auditate înainte de a elabora programul de audit. De asemenea, trebuie să fie luate în considerare
cerințele legale și reglementările aplicate în elaborarea programului de audit. Programul de audit
trebuie să fie actualizat pentru a reflecta orice schimbări care apar în timpul procesului de audit,
cum ar fi schimbări în riscurile identificate sau în ceea ce privește verificarea disponibilității
resurselor necesare.
În general, elaborarea unui program de audit implică următoarele pași:
1. Evaluarea riscurilor. Auditorii trebuie să identifice riscurile specifice pentru entitatea
auditată și să determine cum aceste riscuri ar putea afecta obiectivele de audit. Această
evaluare a riscurilor ajută la stabilitatea scopului și a obiectivelor specifice de audit.
2. Dezvoltarea procedurilor de audit. Pe baza obiectivelor de audit și a riscurilor
identificate, auditorii trebuie să dezvolte procedurile specifice de audit care trebuie să
atingă aceste obiective.
3. Alocarea resurselor. Auditorii trebuie să determine resursele necesare pentru efectuarea
activităților specifice de audit și să planifice alocarea acestora în timpul auditului.
4. Dezvoltarea unui calendar de audit. Auditorii trebuie să planifice momentul în care se
vor efectua activitățile specifice de audit, având în vedere calendarul de afaceri al entității
auditate.
5. Clarificarea responsabilităților. Auditorii trebuie să clarifice responsabilitățile
individuale ale fiecărui membru al echipei de audit în ceea ce privește verificarea
activităților specifice de audit.
6. Finalizarea și aprobarea programului de audit. Programul de audit trebuie finalizat și
aprobat de către managementul entității auditate și de către membrii echipei de audit.
În general, un program de audit bine dezvoltat de auditorii ajută să organizeze activitățile și
să îndeplinească auditul stabilit în mod eficient. De asemenea, poate ajuta la identificarea și la
soluționarea problemelor înainte ca acestea să devină mai mari și să aibă un impact negativ asupra
entității auditate.
Programul de audit are un rol esențial în desfășurarea activității de audit. Acesta ajută
auditorii să organizeze munca în mod eficient și să atingă obiectivele de audit stabilitate într-un
mod structurat și bine planificat. Mai precis, rolul programului de audit în activitatea de audit
include:
1. Stabilirea obiectivelor de audit. Programul de audit este creat pentru a atinge obiectivele
de audit stabilite în mod clar și transparent. Aceste obiective sunt bazate pe evaluarea
riscurilor și pe nevoile specifice ale entității auditate. Programul de audit ajută auditorii să
identifice procedurile specifice de audit care trebuie efectuate pentru a atinge obiectivele
de audit și să stabilească prioritatea acestora.
2. Planificarea muncii. Programul de audit este utilizat pentru a organiza muncă de audit în
mod eficient, stabilind ceea ce trebuie să fie realizat în timpul auditului și când trebuie să
fie efectuate activitățile specifice de audit. Această planificare permite auditorilor să
gestioneze mai bine timpul și resursele și să concentreze eforturile acolo unde acestea sunt
necesare.
3. Asigurarea calității. Programul de audit este utilizat pentru a asigura calitatea activităților
de audit. Prin planificarea și documentarea în detaliu a procedurilor specifice de audit,
auditorii pot fi siguri că toate aspectele importante ale entității auditate sunt acoperite și că
nu sunt omise activități cheie.
pg. 49
 4. Responsabilitatea și delegarea sarcinilor. Programul de audit stabilește cine este
responsabil pentru fiecare activitate de audit specifică și când trebuie să fie efectuată
aceasta. Aceasta ajută la asigurarea ca toate sarcinile sunt atribuite în mod stabilit și ca
fiecare membru al echipei de audit este conștient de sarcinile sale specifice.
În concluzie, un program de audit bine dezvoltat și implementat are un impact semnificativ
asupra calității activității de audit și asupra eficienței în utilizarea resurselor. Un program de audit
clar ajută la planificarea și organizarea activităților într-un mod bine structurat, asigurând că toate
aspectele importante ale entității auditate sunt acoperite și obiectivele de audit sunt atinse în mod
eficient.
Studiu de caz
Să presupunem că sunteți un auditor financiar și ați fost angajat pentru a efectua un audit
financiar asupra companiilor XYZ, care activează în domeniul IT și furnizează soluții de software
și servicii de consultanță.
1. Identificarea ariilor cheie de audit
Primul pas în elaborarea programului de audit este identificarea ariilor cheie de audit. În acest caz,
acestea ar putea include conturile de venituri și cheltuieli, situația financiară generală, activitățile
operaționale și riscul de fraudă.
2. Stabilirea obiectivelor de audit
Obiectivele de audit trebuie stabilitate în funcție de ariile cheie identificate. În acest caz,
obiectivele de audit ar putea include:
 Evaluarea eficacității sistemelor și procedurilor de control intern pentru a preveni și detecta
frauda;
 Verificarea situației financiare și a conturilor de venituri și cheltuieli;
 Evaluarea procesului de raportare financiară și a politicilor contabile a companiilor;
 Verificarea conformității cu reglementările aplicabile și cu politicile interne;
3. Planificarea activităților specifice de audit
Planificarea activităților specifice de audit este esențială pentru a atinge obiectivele de audit. În
acest caz, veți elabora un program de audit detaliat care va stabili activitățile specifice de audit
care trebuie efectuate și când trebuie efectuate acestea. Acest program ar putea include:
 Evaluarea sistemelor și procedurilor de control intern, inclusiv testarea controalelor și a
documentelor de control intern;
 Verificarea tranzacțiilor specifice și a conturilor relevante pentru a identifica eventuale
anomalii sau probleme;
 Verificarea situației financiare și a conturilor de venituri și cheltuieli, inclusiv evaluarea
riscurilor asociate cu contabilitatea veniturilor și a cheltuielilor;
 Evaluarea procesului de raportare financiară și a politicilor contabile ale companiilor,
inclusiv verificarea conformității cu standardele contabile și cu politicile interne;
 Verificarea conformității cu reglementările aplicabile și cu politicile interne, inclusiv
verificarea respectării procedurilor de securitate a datelor și a politicilor de
confidențialitate;
4. Asigurarea calității
Asigurarea calității este un aspect important al activității de audit. În acest caz, veți asigura calitatea
auditului prin elaborarea unor proceduri specifice de audit și prin documentarea tuturor aspectelor
importante ale activităților de audit. De asemenea, veți efectua verificări și revizuiri pentru a

pg. 50
asigura că toate procedurile de audit au fost efectuate în mod stabilit și că toate riscurile au fost
acoperite.
5. Responsabilitatea și delegarea sarcinilor
Ultimul pas în elaborarea programului de audit este atribuirea responsabilităților și delegarea
sarcinilor specifice. În cazul unei companii mari, este posibil să fie necesar să lucrați cu o echipă
de auditori pentru a efectua auditul financiar. În acest caz, este important să atribuiți activități clare
și să delegați sarcinile specifice în funcție de responsabilitatea experienței și abilităților membrilor
echipei.
De asemenea, este important să se stabilească sau să comunice clar cu managementul
companiei, astfel încât să fie informați despre procesul de audit și să fie capabili să furnizeze orice
documente sau informații suplimentare necesare. În timpul auditului, este important să se mențină
o comunicare constantă cu managementul companiilor și cu echipa de audit pentru a rezolva orice
probleme sau neclarități care apar în timpul procesului de audit.

pg. 51