Misiunea de audit i etapele acesteia

Auditul este un proces sitematic de obinere i evaluare n mod obiectiv a unor afirmaii
privind aciunile i evenimentele cu caracter economic n vederea aprecierii gradului de
conformitate al acestor afirmaii cu criteriile prestabilite, precum i comunicarea rezultatelor ctre
utilizatorii interesai.

Misiunea de audit intern

Auditul intern este reprezentat de activitatea de evaluare organizat n cadrul unei entiti
sub forma unui serviciu.
Aria de aplicabilitate i obiectivele auditului intern variaz considerabil i depind de
dimensiunea i structura entitii, precum i de cerinele acesteia.

Activitile de audit intern includ:

Verificarea sistemelor contabile i de control intern:

1. Responsabiliti curente de verificare a acestor sisteme prin urmrirea
operaiunilor din cadrul acestora;
2. Recomandri pentru mbuntirea sistemelor.

Examinarea informaiilor financiare i informaionale:

1. Revizuirea mijloacelor utilizate pentru identificarea, msurarea, clasificarea i
raportarea acestor informaii;
2. Investigarea unor probleme specifice, iclusiv verificarea detaliat a tranzaciilor,
soldurilor, balanelor i procedurilor:
revizuirea economiei i eficienei operaiunilor;
verificarea respectrii legilor, reglementrilor i a altor cerine externe;
verificarea politicilor, directivelor manageriale i a altor cerine interne.

Auditul intern este un instrument de management care rspunde n faa conducerii, este
subordonat direct conducerii i, n general, nu depinde de auditul extern.

Misiunea de audit
O misiune de audit intern se desfoar n baza unei metode unice care necesit respectarea
a patru principii de baz:
1. SIMPLITATE: o metod este bun dac este simpl;
2. RIGOARE: o misiune de audit intern cere cea mai mare rigoare pentru a putea fi aplicat
i trebuie s se supun normelor profesionale;
3. RELATIVITATEA VOCABULARULUI: n practica cotidian ntlnim denumiri diferite,
care uneori au aceeai semnificaie sau de cele mai multe ori reprezint echivalentul unor
nuane diferite n aplicarea principiilor sau n recomandarea unor soluii realiste i
acceptate de mediu;
4. ADAPTABILITATE: metoda este unic, dar nu identic i trebuie s fie adaptat mediului
de lucru.

Unicitatea unei misiuni de audit const n faptul c poate fi mprit n perioade precise i
identificabile, mereu aceleai.

Prin misiunea de audit intern se nelege acea lucrare temporar (constituit la rndul

su dintr-o succesiune, n principiu nentrerupt, de diverse misiuni), trasat auditorului s

o duc la ndeplinire de ctre conducerea ntreprinderii (organizaiei).

Misiunea de audit este definit de:

a) Domeniul de aplicare;
b) Durata misiunii.

a) Domeniul de aplicare variaz n funcie de:

I. Obiectul misiunii de audit:

Misiuni specifice se ocup de o anumit problem ntr-un anumit loc (ex: auditul
securitii sediului social);

Misiuni generale nu cunoate nici o limit geografic (ex: auditul securitii).

II. Funcia misiunii de audit:

Misiune funcional fie c este specific sau general, se ocup de o singur funcie (ex:
auditul securitii sediului social sau a ntregii ntreprinderi indiferent de numtul
filialelor);

Misiune pluri-funcional este cea n care auditorul se ocup de mai multe funcii n
cadrul aceleiai misiuni (ex: auditarea activitilor unei filiale fr a se limita doar la o
singur funcie).

b) Durata misiunii de audit

1. Misiuni scurte

necesit o condensare a aciunilor pentru a ajunge la rezultat;

durata este mai mic sau egal cu patru sptmni;

nseamn c n general misiunea este simpl, c subiectul este cunoscut de auditori i

investigaiile ce trebuie efectuate nu sunt numeroase;

are alocat un buget mai slab i o logistic redus.

2. Misiuni lungi

a cror durat este mai mare de o lun;

n cadrul lor se desfoar tot procesul metodologic al auditului intern;

se folosesc o cantitate i o diversitate important de instrumente de audit;

se ncheie cu un Raport de Audit bogat n recomandri constructive.

Etapele fundamentale ale misiunii de audit

A. Etapa de pregtire;
B. Etapa de verificare;
C. Etapa de ncheiere.
A. Etapa de pregtire
deschiderea misiunii de audit;
necesit o bun cunoatere a ntreprinderii pentru a putea fi gsit informaia potrivit i
de la cine trebuie cerut;
n cursul acestei etape auditorul trebuie s dea dovad c are caliti de sintez i
imaginaie.
Elementele etapei de pregtire
1. Ordinul de misiune reprezint mandatul dat de conducere, auditorului intern, n vederea
efecturii unei misiuni de audit.
2. Etapa de familiarizare:

crearea unei viziuni de ansamblu asupra ntreprinderii i a controalelor interne

exercitate;

identificarea riscurilor;

definind obiectivele misiunii, auditorul este n msur s evalueze timpul i costul

misiunii de audit.
4

3. Crearea unui plan de abordare prin:

divizarea activitii n sarcini sau operaiuni elementare;

identificarea obiectivului fiecreia dintre sarcini;

identificarea riscurilor.

4. Definirea obiectivelor, numit i Raport de orientare sau Plan de misiune, este

contractul ncheiat cu entitatea audiat n care se vor preciza obiectivele (generale i
specifice) i domeniul de aciune.
B. Etapa de realizare
Se ncep operaiunile de efectuare ale auditului:

se aduc la cunotina responsabililor entitii audiate: ordinea de zi, programul de lucru i

obiectivele generale ale auditului intern;

se ntocmete Programul de verificare prin care se stabilesc i se repartizeaz sarcinile

ntre membrii echipei de audit:

pentru fiecare problem a programului de verificare, auditorul i elaboreaz (sasu

actualizeaz) Chestionarul de control intern, care permite auditorului s realizeze o

analiz complet a tuturor sarcinilor ce i-au fost atribuite;

pentru orice disfuncie sau anomalie ntlnit, auditorul ntocmete Foaia de analiz

i de identificare a problemei, care ajut la formularea unor recomandri pertinente.

C. Etapa de ncheiere
n baza tuturor documentelor de lucru, a dovezilor culese prin deplasrile pe teren i a foilor
de analiz i identificare, auditorii ntocmesc proiectul raportului de audit care reprezint ordinea
de zi a reuniunii de ncheiere.

participanii la reuniunea de ncheiere, att auditorii ct i reprezentanii entitii audiate,

dezbat proiectul Raportului de audit i permit rezolvarea eventualelor contestaii;

dup primirea rspunsului n scris, de la entitatea audiat, la recomandrile din proiectul

de raport, auditorii ntocmesc Raportul de audit, care este:
a) document de informare pentru conducere;
b) instrument de lucru al entitii audiate pentru a ntreprinde aciunile corective ce se
impun n baza planului de aciune anexat la raport.

Monitorizarea raportului de audit intern

Metode de monitorizate:
a) Metoda francez;
b) Metoda anglo-saxon.
a) Metoda francez acord auditului intern rolul principal n monitorizarea recomandrilor,
realizabil prin dou ci:

mini-auditul auditorul se ntoarce la locul misiunii dup cteva luni, discut cu

responsabilii i constat eventual nerealizrile sau ntrzierile;

metoda declarativ se reia planul de aciune ntr-un chestionar i se cere entitii

audiate s precizeze stadiul de aplicare al recomandrilor.

Pentru rspunsurile negative auditorul poate aciona n dou direcii:

se introduc ntr-un nou plan de credit pentru o viitoare misiune;

recomandrile considerate importante se aduc la cunotina factorului de conducere cruia

i aparine decizia final.

b) Metoda anglo-saxon pornete de la principiul c rolul auditorului se ncheie odat cu

difuzarea Raportului de audit, iar urmrirea aciunilor ce trebuie ntreprinse este responsabilitatea
conducerii. Metoda prevede c dup cteva sptmni de la difuzarea Raportului, entitatea
6

audiat trebuie s adreseze direct superiorului ierarhic o not prin care s precizeze modul de
aplicare al Planului de aciune.
Pentru problemele nerezolvate superiorul ierarhic i asum responsabilitile:
fie dnd dispoziiile necesare astfel nct face posibil aplicarea recomandrilor;
fie lund decizia de a nu aplica recomandrile n cauz.
O copie dup nota trimis conducerii sale de ctre entitatea audiat este trimis i auditorului
intern pentru:
a permite serviciului de Audit intern s se asigure de respectarea procedurii de
monitorizare;
s completeze dosarul de audit n cauz i, la urmtorul audit pe acelai subiect, auditorii
s poat ine cont de acestea n programul lor;
alertarea Auditului intern n eventualitatea n care problemele considerate fundamentale ar
fi fost n mod intenionat nlturate de ctre conducerea entitii audiate, caz n care
responsabilul Auditului intern fie solicit o nou misiune de audit, fie nscrie subiectul pe
ordinea de zi a urmtoarei reuniuni a Comitetului de audit.

Bibliografie

Camera Auditorilor Financiari din Romnia Audit financiar nr. 2 / 2003

Curtea de Conturi a Romniei

Revista de audit financiar nr. 2 / 2003