Nume Client Perioada contabila Ref V

AUDITUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ALE GRUPULUI

OBIECTIVELE AUDITULUI
- Completata fata de Ghid -

ISA 600

1. Stabilirea oportunităţii de a acţiona în calitate de auditor al situaţiilor financiare ale grupului (auditor
principal);

2. Dacă acţionaţi în calitate de auditor al situaţiilor financiare ale grupului, trebuie să stabiliţi o
comunicare clară cu auditorii componentelor (după caz) în ceea ce priveşte aria lor de aplicabilitate (ex.
audit sau revizuire pe componentă), planificarea activităţii şi aspectele identificate ce vor fi comunicate
de auditorul componentei, toate acestea în legătură cu munca lor pe situaţiile financiare ale
componentei; şi

3. Obţinerea de suficiente probe de audit adecvate referitoare la informaţiile financiare ale

componentelor şi la procesul de consolidare, în vederea exprimării unei opinii conform căreia situaţiile
financiare ale grupului sunt întocmite, din toate punctele de vedere semnificative, în conformitate cu
cadrul general de raportare financiară aplicabil.

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, în opinia mea

1. S-a obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la

concluzia că situaţiile financiare ale grupului au fost întocmite în conformitate cu cadrul general
de raportare financiară aplicabil.
2. SAU NU

Semnătură ......................................................... Data ...............................

Revizuit …................................................. Data ...............................

1
Nume Client Perioada contabila Ref V

Planul de audit Obiective Ref FL

realizate
1 Documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la grup şi la părţile sale
componente, identificând orice componenta care pot fi semnificative.

2 Conveniţi asupra termenilor misiunii de audit a grupului, în conformitate cu

ISA 210.

3 Identificaţi orice auditori ai componentelor, notând considerentele

dumneavoastră referitoare la independenţa, competenţa şi abilitatea
acestora de a efectua munca necesară.
Ar trebui, de asemenea, să analizaţi dacă auditorii componentelor înţeleg
şi vor respecta cerinţele etice corespunzătoare şi dacă aceştia operează
într-un mediu în care auditorii sunt supravegheaţi în mod constant.

4 Asiguraţi-vă că secţiunea “Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor”

de la B3/2 este completată din perspectiva grupului.

5 Stabiliţi o strategie generală de audit a grupului şi elaboraţi un plan de

audit al grupului.
(i) Înţelegeţi şi documentaţi procesul de consolidare, inclusiv orice
instrucţiuni formulate de conducere în atenţia componentelor;
(ii) Stabiliţi pragul de semnificaţie valabil la nivelul grupului;
(iii) Stabiliţi pragul de semnificaţie al acelor componente ai căror auditori
vor efectua un audit sau o revizuire în contextul auditului. (Notă: pragul de
semnificaţie al componentelor ar trebui să fie mai redus decât pragul
general al grupului); şi
(iv) Stabiliţi limitele sub care denaturările pot fi considerate în mod
semnificativ ca fiind triviale pentru situaţiile financiare ale grupului.
Când auditorii componentelor vor efectua o misiune de audit, evaluaţi
caracterul adecvat al pragului de semnificaţie funcţional determinat la
nivelul componentelor.

6 Determinaţi şi documentaţi la dosar natura, perioada şi amploarea

activităţii auditorilor componentelor şi amploarea oricărei implicări a unui
auditor al grupului.

7 Dacă natura, perioada şi amploarea procedurilor de audit care vor fi

efectuate are la bază o estimare a funcţionării eficiente a controalelor
generale de audit ale grupului, atunci testaţi, sau solicitaţi-i auditorului
componentei să testeze, eficacitatea funcţională a acestor controale.

8 Confirmaţi că pentru o componentă care este semnificativă pentru grup,

datorită importanţei sale financiare individuale, echipa de misiune a
grupului, sau auditorul componentei în numele acesteia, a efectuat un
audit al informaţiilor financiare ale componentei, utilizând pragul de
semnificaţie al componentei.

2
Nume Client Perioada contabila Ref V

Planul de audit Obiective Ref FL

realizate
9 Documentaţi discuţiile/corespondenţa dumneavoastră cu orice auditor al
componentei, cu privire la concluziile acestuia pe marginea:
(i) Susceptibilităţii ca situaţiile financiare ale componentei să fie
denaturate, fie din cauza fraudei, fie a erorii;
(ii) Procedurilor derulate de evaluare a riscurilor, mai précis proceduri
derulate pentru identificarea riscurilor semnificative; şi
(iii) Caracterului adecvat al procedurilor de audit efectuate ca răspuns la
aceste riscuri.

10 Confirmaţi că pentru o componentă care este semnificativă din prisma

riscurilor semnificative de denaturare semnificativă, cauzate de natura şi
circumstanţele sale specifice, misiunea de audit a grupului, sau auditorul
componentei, în numele acesteia, a efectuat una sau mai multe dintre
următoarele:
(i) Un audit al informaţiilor financiare ale componentei, utilizând pragul de
semnificaţie al componentei.
(ii) Un audit al unui/unei sau mai multor sold/uri ale conturilor, clasă/e de
tranzacţii sau prezentare/ări aferente riscurilor ridicate probabile de
denaturare semnificativă a situaţiilor financiare ale grupului.
(iii) Proceduri de audit specifice aferente riscurilor ridicate de denaturare
semnificativă a situaţiilor financiare ale grupului.

11 Confirmaţi că pentru componentele care nu sunt semnificative, echipa de

audit a grupului a efectuat şi documentat procedure analitice, la nivelul
grupului.
Sau dacă s-a considerat că prin aceste proceduri auditorul grupului, sau
auditorul componentei, în numele grupului, nu va obţine suficiente probe
de audit adecvate, trebuie elaborate şi desfăşurate proceduri de audit
corespunzătoare.

12 Revizuiţi informaţiile furnizate de auditorul componentei şi evaluaţi

caracterul suficient şi adecvat al probelor de audit obţinute. Discutaţi
aspectele semnificative care apar şi determinaţi dacă este necesară o
revizuire a documentaţiei suplimentare întocmite de auditorul
componentei.

13 Evaluaţi efectul oricăror denaturări necorectate şi a oricăror situaţii în care

nu s-au putut obţine suficiente probe de audit adecvate asupra opiniei de
audit a grupului.

14 Evaluaţi caracterul adecvat, exhaustivitatea şi acurateţea ajustărilor în

vederea consolidării, precum şi a reclasificărilor, analizând dacă există
factori de risc de fraudă sau indicii ale tendinţelor părtinitoare ale
conducerii.

15 Analizaţi caracterul adecvat şi aplicarea consecventă a politicilor

contabile ale grupului.

16 Efectuaţi şi documentaţi o revizuire a Evenimentelor Ulterioare Bilanţului,

pentru toate componentele.

3
Nume Client Perioada contabila Ref V

Planul de audit Obiective Ref FL

realizate
17 Completaţi o listă de verificare corespunzătoare, aferentă situaţiilor
financiare ale grupului.

18 Efectuaţi un test/teste suplimentar/e pentru a vă asigura că au fost

îndeplinite criteriile şi obiectivele auditului.

Efectuaţi şi documentaţi o revizuire a Evenimentelor Ulterioare Bilanţului,

pentru toate componentele, pe perioada dintre rapoartele auditorilor
componentelor si pana aproape de data raportului auditorului grupului.
Daca este necesar, cereti auditorilor componentelor sa aplice procedure
de audit pe aceasta perioada in vederea identificarii evenimentelor
ulterioare consecvente celor detectate initial de ei.

Testati identificarea exhaustiva a componentelor. Analizati partile affiliate

si identificati eventualele component ce ar trebui consolidate si care nu
sunt identificate ca atare de Grup.

Revizuiti clasificarea facuta in situatiile financiare privind sumele cuvenite

non-controlling interest.
Revizuiti informatiile prezentate in Note privind non-controlling interest.

Testati gradul de adecvare a metodelor de consolidare utilizate de Grup.

Verificati daca procentajul de detinere a drepturilor de vor ( procetajul de
control) coincide cu capacitatea efectiva de control.

Revizuiti ajustarile facute la nivelul componentelor care au exercitiu

financiar diferit de al Grupului

Revizuiti conversiile in moneda Grupului facute pentru situatiile financiare

ale componentelor care raporteaza in alta moneda.

Revizuiti ajustarile pentru valoare justa facute eventual la nivelul

componentelor

Identificati componentele nou achizitionate. Verificati data achizitiei si daca

s-a incheiat perioada de evaluare a activelor nete achizitionate. Testate
evaluarea fondului comercial.

Verificati daca societatea a efectuat testele de depreciere ale fondului

commercial. Testate daca deprecierile sunt correct inregistrate ( ca
valoare) si prezentate in situatiile financiare.

Testati platile contingente angajate de grup si:

- Reconfirmati cu cei din conducere probabilitatea de a fi effectuate
- Revizuiti calculele entitatii privind sumele probabil a fi platite
- Reconciliati sumele recunoscute de entitate cu cele considerate
necesare de dvoastra

4
Nume Client Perioada contabila Ref V

Planul de audit Obiective Ref FL

realizate
Reconciliati conturile intra-grup.
Verificati daca eliminarea tranzactiilor intra-grup s-a facut corespunzator
Tineti cont de efectul tranzactiilor dinaintea primei perioade de raportare a
situatiilor financiare, efect care se poate vedea si in situatiile financiare
auditate de dvoastra. Spre exemplu, tranzactii de vanzare mijloace fixe
intra-grup, caz in care trebuie ajustate valorile contabile initiale si
amortizarea, atat pe seama rezultatelor reportate cat si pe seama
rezultatului exercitiului.

Verificati daca reclasificarile s-au facut corespunzator

Revizuiti eliminarea profiturilor nerealizate

Verificati procesul de consolidare si daca sumele au fost correct

consolidate in situatiile financiare
Verificati fluxul de numerar consolidate.

Verificati daca s-au recunoscut correct impozitele amanate rezultate in

urma ajustarilor pentru consolidare