Ghidul Auditului Nicoleta

CUPRINSUL DOSARULUI
Semnarea
A 1 Copie după situaţiile financiare semnate1
A 2 Scrisoare de reprezentare semnată*
A 3 Lista de verificare a aspectelor de luat în considerare în viitor
A 4 Revizuirea de către partenerul independent/revizuire la cald a dosarului
Finalizarea auditului
A 5 Finalizarea auditului
A 6 Aspecte semnificative
A 7 Revizuirea scrisorii către cei însărcinaţi cu guvernanţa
A 8 Revizuirea scrisorii de reprezentare
A 9 Sumarul erorilor
A 10 Revizuirea situaţiilor financiare şi lista de verificare a prezentărilor
A 11 Revizuire analitică finală
A 12 Evenimente ulterioare bilanţului
A 13 Continuitatea activităţii
A 14 Raportul de audit
A 15 Alte programe adecvate pentru misiunea specifică
Planificarea
B 1 Obiectivele planificării, concluzii, aprobare şi lista de verificare
B 2 Acceptarea desemnării şi a redesemnării
B 3 Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor
B 4 Evaluarea riscului inerent
B 5 Pragul de semnificaţie
B 6 Revizuirea analitică preliminară
B 7 Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare
B 8 Soldurile iniţiale
B 9 Acordul de planificare a auditului
B 10 Lista de verificare permanentă a informaţiilor
B 11 Agenda de lucru a întâlnirilor pentru planificare
B 12 Conturile anului precedent*
Revizuirea controlului intern
C 1 Sisteme contabile şi controale interne
Elemente ale situaţiilor financiare
D Imobilizări necorporale
E Imobilizări corporale
F Investiţii
G Stocul şi producţia în curs
H Debitori
I Conturile la bănci şi numerarul disponibil
J Creditori
K Taxe
L Obligaţii, datorii contingente şi angajamente
M Aspecte statutare, capital propriu şi rezerve
N Vânzări şi venituri
O Achiziţii şi cheltuieli
P Salarii
Q Contul de profit şi pierdere
R Părţi afiliate
S Situaţia fluxurilor de numerar (va fi creată de autor dacă este cazul)
T Conformitatea cu legile şi reglementărilor
U Balanţa de verificare
Glosar de termeni
1
Introduceţi documente
1
Nume client Perioada Ref. A
contabilă
FINALIZAREA AUDITULUI
SECŢIUNEA A
2
SEMNAREA
3
Nume client Perioada Ref. A3/1
contabilă
LISTA DE VERIFICARE A URMĂTOARELOR ASPECTE
Notă: Dacă este necesar, vă rugăm utilizaţi un program separat cu cerinţe încrucişate.
1.
Prezentaţi pe scurt orice schimbare
survenită în activităţile client sau în
procedurile apărute pe parcursul acestui
an şi care se preconizează că vor apărea şi
anul viitor.
2.
Identificaţi programele şi/sau testele care
nu sunt necesare şi care nu ar trebui
repetate şi marcaţi-le într-un mod evident
ca să se înţeleagă că nu vor fi necesare
anul viitor.
3.
Având în vedere perioada recedentă
identificaţi orice alte schimbări în auditul
nostru sau în abordarea pregătirii
conturilor care ar fi făcut ca misiunea de
audit să fie mai eficientă din punctul de
vedere al costului.
Alte puncte de vedere care decurg din

prezentul audit.
Confirm că am notat toate modificările şi problemele relevante pentru anul următor

şi am identificat toate domeniile în care am desfăşurat activităţi care nu erau
necesare sau am abordat activitatea în alt mod decât cel considerat a fi cel mai
eficient din punctul de vedere al costului.
Semnătura .................................................. Data ...........................
Revizuit ..................................................... Data ...........................
4
contabilă
PARTENERUL INDEPENDENT/REVIZUIREA LA CALD A DOSARULUI
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 200 ISA 22O
Următoarele aspecte trebuie revizuite de către un partener independent/sau să facă obiectul unei
revizuiri la cald a dosarului, înainte ca raportul de audit să fie semnat de către partenerul misiunii
de audit.
 Misiunea de audit a unei companii listate; sau
 Misiunea de audit a unei companii nelistate în care:
o Riscul de audit este evaluat într-o asemenea manieră încât să necesite o revizuire
la cald în conformitate cu procedurile interne ale firmei care au legătură cu
revizuirile controlului calităţii misiunilor (ISQC1). Criteriile pentru acestea, pot
include o opinie de audit calificată sau modificată, aspecte contabile complexe,
discutabile, dificile pentru domeniile auditului sau un client important.
o Ca o consecinţă a identificării unei ameninţări la adresa independenţei şi
obiectivităţii firmei, revizuirea la cald a dosarelor este considerată a fi o măsură
de siguranţă necesară împotriva ameninţărilor independenţei auditorului. (Codul
Etic)
Pentru companiile nelistate la bursă ar trebui să se constate că în anumite situaţii ar putea fi
potrivit să se efectueze mai degrabă o revizuire independentă a aspectelor principale (a
problemelor stringente), decât o revizuire generală. Nivelul necesar de revizuire ar trebui
determinat în concordanţă cu gradul de risc sau cel al ameninţării identificate.
Obiectivele revizuirii ar putea cuprinde următoarele: partenerul de revizuire (al dosarelor cu

probleme) ar trebui să identifice ce obiective sunt relevante pentru misiunea specifică.
1. Să evalueze calitatea auditului.

2. Să confirme obiectivitatea partenerului misiunii de audit şi a personalului cheie implicat în
audit şi independenţa firmei prin revizuirea factorilor care ar putea fi percepuţi ca fiind o
ameninţare fie pentru obiectivitatea firmei de audit, fie pentru independenţa firmei.
3. Să evalueze procesul de planificare (Secţiunea B), inclusiv identificarea componentelor
cheie ale riscului de audit identificat de către echipa de audit şi gradul de adecvare al
răspunsurilor planificate pentru acele riscuri.
4. Să evalueze rezultatele activităţii de audit şi gradul de adecvare al raţionamentelor cheie
care s-au făcut, mai ales în domeniile cu risc maxim.
5. Să ia în considerare importanţa şi gradul de adecvare al declaraţiilor scrise (Secţiunea A8),
inclusiv declaraţiile cu privire la orice potenţială modificare a situaţiilor financiare de care
firma are cunoştinţă, dar pe care conducerea firmei nu a făcut-o.
6. Să confirme că toate problemele care pot fi judecate în mod raţional de către auditori ca
fiind importante şi relevante pentru conducere sau pentru cei însărcinaţi cu guvernanţa
(Secţiunea A7), identificate pe parcursul auditului, au fost luate în considerare pentru a fi
raportate comitetului de directori şi/sau comitetului de audit (sau echivalentelor acestora).
7. Să confirme gradul de adecvare al proiectului raportului de audit.
5
contabilă
PARTENERUL INDEPENDENT/REVIZUIREA LA CALD A DOSARULUI
Obiectivele revizuirii:
Amploarea activităţii întreprinse în vederea efectuării Revizuirii
ASPECTE REZULTATE DIN NOTELE REVIZUIRII
Nr. Aspecte rezultate Verificare Verificat Data

de către:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
6
contabilă
CONCLUZII
Confirm următoarele:
(i) Sunt partener independent/persoană însărcinată cu revizuirea la cald a 

dosarului deţinând experienţa şi autoritatea necesare îndeplinirii rolului
de partener de revizuire independent; 
(ii) Nu am fost angajat în efectuarea misiunii de audit sau în furnizarea
altor tipuri de servicii, nici nu am avut nici un fel de alte
responsabilităţi faţă de firma auditată sau faţă de orice altă firmă care 
face parte din grupul firmei auditate;
(iii) Confirm că nu am efectuat această revizuire a partenerului independent
la cald a dosarului pentru o perioadă mai mare de cinci ani consecutivi;
(iv) Am revizuit, cel puţin, Planificarea auditului, Aspectele care Necesită
Atenţia Partenerului, Situaţiile Financiare ale clientului şi Raportul de
Audit Propus;
(v) Sunt mulţumit de obiectivele mai sus stipulate şi care sunt relevante
pentru această revizuire a partenerului independent/ la cald, au fost
îndeplinite.
Semnătura .................................................. Data ..................................
Nume .........................................................
7
FINALIZAREA AUDITULUI
8
contabilă
CONCLUZIA AUDITULUI
ISA230 ISA220
1. Să ofere asigurarea că opinia de audit exprimată este susţinută în mod corespunzător de

muncă efectuată, de probele de audit, de existenţa dosarelor şi a probelor de audit.
2. Să ofere asigurarea că dosarele de lucru furnizează o înregistrată adecvată în folie de

lucru a activităţii care s-a efectuat şi a concluziilor la care s-a ajuns.
3. Să ofere asigurarea că activitatea de audit efectuată este conformă cu Standardele

Internaţionale de Audit şi cu manualul de proceduri interne – standardele firmei.
4. Să ofere asigurarea, dacă este necesar, că activitatea efectuată de fiecare dintre membrii
echipei de audit este revizuită de persoane cu experienţă mai mare în firmă.
5. Să atragă atenţia partenerului asupra tuturor punctelor problematice cu privire la audit sau
conturi.
6. Să documenteze toate discuţiile importante, copiile corespondenţei dintre firmă şi client

etc., care sunt relevante pentru conturi şi pentru audit.
7. Să se asigure că există:
a. Scrisoarea de misiune curentă;

b. Scrisoarea de reprezentare; şi
c. Raportul scris al conducerii.
CONCLUZII
Consider că obiectivele menţionate mai sus au fost îndeplinite.
Semnătura ..................................................... Data ..........................................
Revizuit ......................................................... Data ...........................................
9
contabilă
DEFINIREA AUDITULUI – CONCLUZIILE PARTENERULUI DE AUDIT
Program de audit Obiective Program Iniţialele

realizate partenerului
şi data
1. Am luat în considerare Planificarea Auditului şi 1,2, 3, 5, 6 B9
Programul Aspectelor Importante, şi am A6
documentat concluziile mele.
2. Am verificat sau definitivat Lista de verificare (toate) A5/4 -

pentru finalizarea dosarului. A5/5
3. Auditul a fost planificat şi dus la îndeplinire în 1, 3

conformitate cu scepticismul profesional necesar.
ISA200
4. Confirm că nu mi s-a cerut să reduc sa să schimb 1, 3

aria de acoperire a auditului atâta timp cât acesta se
află în desfăşurare. (Dacă această confirmare nu
este posibilă, faceţi referire la secţiunea în care s-a
documentat consideraţiile care au rezultat din
cererea de reducere sau de modificare a ariei de
acoperire a auditului.). ISA210
5. Îmi asum responsabilitatea pentru calitatea generală 1, 2, 3, 4,

a misiunii de audit. ISA210 6, 7
6. Au fost luate măsurile generale pentru a obţine 3, 5

asigurarea că membrii misiunii de audit s-au
conformat cerinţelor prevăzute de Codul etic al
IFAC şi ISA 220.
7. Declar că: 1, 3, 5, 6
(i) am obţinut şi documentat informaţii
relevante de la firmă şi acolo unde a fost
cazul de la firmele din cadrul reţelei,
pentru a identifica şi evalua
circumstanţele şi legăturile care au
generat ameninţări pentru independenţă;
(ii) am înregistrat evaluarea informaţiilor
privind încălcările identificate, dacă au
existat, în legătură cu politicile sau
procedurile privind independenţa firmei,
pentru a determina dacă ele pot constitui
o ameninţare la adresa independenţei
misiunii de audit;
(iii) am înregistrat demersurile pentru a
elimina astfel de ameninţări sau pentru a
10
le reduce la un nivel acceptabil prin
adoptarea măsurilor de siguranţă; şi
(iv) am raportat imediat firmei
imposibilitatea rezolvării problemei,
pentru a se întreprinde acţiunile
corespunzătoare.
Concluzionez că atât eu, cât şi firma mea ne-am
conformat cu Standardele de etică IFAC şi cu
ISA220
8 Confirm că nu am obţinut informaţii care dacă ar fi 3

fost disponibile firmei mai devreme, aceasta ar fi
trebuit să refuze misiunea. ISA220
9 În situaţiile în care, în cadrul echipei misiunii, care 2

între acestea şi ceilalţi consultanţi au apărut
diferenţe de opinie, precum şi acolo unde a fost
cazul, între partenerul de misiune şi persoana
însărcinată cu controlul calităţii misiunii (partenerul
independent/partenerul însărcinat cu revizuirea la
cald), echipa misiunii a urmat politicile şi
procedurile de documentare ale firmei, făcând faţă
şi rezolvând diferenţele de opinie
11
contabilă
Concluzia partenerului de audit (continuare) Obiective Program Iniţialele

şi data
10. Sunt mulţumit că eu şi membrii echipei misiunii 3, 5
am beneficiat de consultarea potrivită pe parcursul
desfăşurării misiunii, atât în cadrul echipei
misiunii, cât şi între membrii echipei şi alţii, la
nivelul adecvat din interiorul firmei sau din
exteriorul acesteia, astfel încât aceste consultări au
fost documentate şi acţiunile stabilite au fost
implementate în consecinţă. ISA220
11. M-am consultat cu partenerul independent/ 1, 3, 5, 6

partenerul însărcinat cu revizuirea la cald, dacă
unul asemenea a fost numit pe parcursul auditului,
iar revizuirea privind controlul calităţii misiunii a
fost finalizată, dacă a fost cazul.
12. M-am consultat cu partenerul de etică (după cum a 1, 3, 5, 6 B2/7

fost cazul) şi am documentat discuţiile şi
concluziile formulate. Codul etic – Integritate,
Obiectivitate, Independenţă.
13. Am luat în considerare comunicarea reciprocă 3 A7

dintre auditor şi cei însărcinaţi cu guvernanţa şi
confirm că această comunicare a fost una adecvată
pentru un audit eficient, iar dacă nu a fost aşa, am
documentat acţiunile necesare întreprinse şi am
subliniat aspectele de avut în vedere pe viitor în
funcţie de necesităţi.
12
Concluzia partenerului de audit (continuare) Obiective Program Iniţialele
şi data
14. Documentaţia de audit a fost pregătită astfel încât

să demonstreze:
(i) Natura, momentul şi aria de întindere a
procedurilor de audit utilizate pentru a
fi în conformitate cu Standardele
Internaţionale de Audit şi cerinţele
legale şi de reglementare aplicabile;
(ii) Rezultatele procedurilor de audit şi
probele de audit obţinute; şi
(iii) Problemele semnificative care au reieşit
pe parcursul auditului şi concluziile
trase în legătură cu acestea.
ISA230 (Revizuit)
15. Abateri de la un principiu de bază sau de la o

procedură esenţială (cerinţe evidenţiate cu
caractere mai groase/tip bold) au apărut numai în
cazuri excepţionale care au fost relevante în
circumstanţele auditului. S-au documentat
circumstanţele pentru procedurile de audit iniţiale
şi cele alternative efectuate pentru a atinge
obiectivul auditului.
ISA230 (Revizuit)
16. Am revizuit şi am evaluat concluziile care au 1

reieşit din probele de audit obţinute ca fundament
al exprimării unei opinii cu privire la situaţiile
financiare. ISA700
17. Am concluzionat că informaţiile din raportul

directorului sunt în conformitate cu situaţiile
financiare. ISA720 (Revizuit)
18. Am concluzionat că înregistrările contabile

adecvate (ex: facturi de vânzare-cumpărare,
înregistrarea stocurilor, înregistrările în jurnal,
evidenţele bancare) au fost menţionate în
conformitate cu Legea Contabilităţii sau cu
cerinţele echivalente dacă acest act nu există, am
luat în considerare şi am documentat implicaţiile
asupra raportului de audit.
13
contabilă
LISTA DE VERIFICARE PRIVIND FINALIZAREA DOSARULUI
ISA230 ISA220
Program de audit Program Iniţialele Iniţialele

partenerului manageru-
senior şi lui şi data
data
1. Toate aspectele cuprinse în Planificarea B9
Auditului au fost tratate, documentate şi
referenţiate încrucişat cu Programul Aspectelor
Importante.
2. Aspectele importante au fost înregistrate, A6

revizuite şi clarificate.
3. Toate erorile necorelate sunt prezentate în lista A9

de sumar. Declaraţiile conducerii adecvate au A8
fost redactate şi dacă este cazul, s-a întocmit o
ciornă a unui raport de audit calificat cu privire
la acestea.
4. Revizuirea ulterioară auditului cu privire la B1/2

nivelul pragurilor de semnificaţie şi evaluarea
riscului a fost încheiată.
5. Lista de verificare a evenimentelor ulterioare A12

datei bilanţului a fost încheiată şi s-a luat
cunoştinţă despre poziţia curentă care a fost
susţinută prin probe.
6. Lista cu privire la continuitatea activităţii a fost A13

încheiată şi s-a luat la cunoştinţă despre poziţia
curentă care a fost susţinută prin probe.
7. Revizuirile Analitice Finale şi Preliminare sunt B6

documentate şi s-au obţinut probele pentru A11
coroborare.
8. Lista de verificare a conformităţii cu T1

regulamentele şi legile a fost completată şi s-au
luat la cunoştinţă poziţia curentă.
9. Lista de verificare a părţilor afiliate a fost R1

completată, şi s-a luat la cunoştinţă poziţia
curentă.
10. S-a acordat atenţia necesară riscului de fraudă şi B1

spălare a banilor, s-au întreprins acţiunile
14
necesare în acest sens şi s-au oferit referinţe cu
privire la locul unde au fost documentate aceste
acţiuni.
11. Documentarea actualizării permanente a B10

informaţiilor în concordanţă cu lista de
verificare permanentă a informaţiilor.
12. Obligaţiile stipulate în scrisoarea curentă de B1

misiune au fost îndeplinite.
13. Revizuirea deprecierii, dacă a fost cazul, a fost

realizată.
14. Lista de verificare a dezvăluirii informaţiilor A10

contabile a fost completată în concordanţă cu
procedurile firmei şi orice cerinţe de
reglementare au fost îndeplinite.
15
contabilă
Lista de verificare a finalizării dosarului Program Iniţialele Iniţialele

seniorului managerului
şi data şi data
15. Dacă, în mod excepţional se consideră că este
necesară retragerea din angajament (deoarece
spre exemplu conducerea nu a urmat paşii
necesari după întocmirea raportului cu privire la
fraudă sau există îndoieli serioase cu privire la
integritatea conducerii), se vor lua în
considerare responsabilităţile legale şi
profesionale care revin în continuare şi dacă mai
este cazul să se întocmească un alt raport şi
către cine.
16. Raportul directorilor şi orice alte informaţii A10

suplimentare sunt în conformitate cu situaţiile
financiare.
17. Dacă a fost necesar s-au pregătit situaţiile

financiare simplificate pentru a fi depuse,
inclusiv raportul corespunzător al auditorului.
18. Au fost urmate procedurile firmei pentru

controlul calităţii. ISA220, ISQC1
19. Orice revizuire independentă la cald a dosarului A4

a fost documentată, dacă o asemenea revizuire a
fost necesară. ISA220, ISQC1.
20. Scrisoarea de reprezentare a fost pregătită A8

pentru a fi semnată de către client.
21. Revizuirea listei de verificare a scrisorii către A7

cei însărcinaţi cu guvernanţa a fost completată,
iar scrisoarea către client a fost pregătită.
ISA260
22. Calculul taxelor a fost pregătit şi verificat de K

personalul departamentului de taxe şi secţiunea
corespunzătoare taxelor a fost aprobată de către
partener.
23. Costurile curente au fost comparate cu bugetul

pentru cheltuieli şi abaterile au fost explicate.
24. Evaluările personalului au fost pregătite luându-

se în considerare toţi angajaţii.
25. Programele de desfăşurare coincid cu cele mai

recente conturi şi nu există aspecte în secţiuni
16
care să nu fi fost comparate în secţiunea de
finalizare a dosarului. Toate aspectele sunt
abordate şi se regăsesc în dosarul de audit într-
un mod corect.
26. Lista de verificare a aspectelor de luat în A3

considerare în viitor a fost completată.
27. Pe parcursul auditului nu a intervenit nimic din

ceea ce ar putea împiedica, în contextul
revizuirii din anul următor, acceptarea renumirii
sau continuarea misiunii.
ISA220, ISQC1
Concluzie
28. Auditul a fost efectuat în conformitate cu

Standardele Internaţionale de Audit şi cu
procedurile firmei, iar documentele noastre de
lucru conţin suficiente probe pentru a susţine
opinia de audit.
17
contabilă
ASPECTE SEMNIFICATIVE
Ar trebui întocmit un memorandum privind aspectele semnificative, urmând etapele
evidenţiate în cele ce urmează, pentru a facilita revizuirea partenerului; sau mai pot fi furnizate
referinţe la program cu privire la locurile unde sunt documentate aspectele subliniate pentru a
atrage atenţia partenerului.
Pregătirea memorandumului cu privire la aspectele Da/Nu Program

semnificative: N/A
1. Oferiţi un sumar executiv al aspectelor cheie care reies pe
parcursul auditului şi care necesită să fie aduse la cunoştinţa
partenerului.
2. Faceţi o descriere pe scurt a oricăror modificări importante
survenite în activităţile importante.
3. Furnizarea profiturilor (şi comparativele) clienţilor şi furnizorilor
şi explicaţi modificările importante.
4. Faceţi unui sumar al cifrelor importante din contul de profit şi
pierdere şi din bilanţ, incluzând comparaţiile necesare şi explicaţi
orice fluctuaţii importante.
5. Explicaţi în detaliu ce activităţi de audit au fost desfăşurate pentru B9
a acoperi domeniile cheie cu potenţial de risc, identificate în
Planificare.
6. Detaliaţi orice denaturare/omisiune aparentă sau inconsistenţe
semnificative dintre alte informaţii din raportul anual şi situaţiile
financiare. ISA720 (Revizuit)
7. Explicaţi orice modificare survenită în politica/tratamentul
contabil aplicat aspectelor importante.
8. Oferiţi toate detaliile privitoare la oricare dintre domeniile
auditului care necesită o atenţie sporită, după cum s-a identificat în
etapa de planificare şi observaţi activitatea desfăşurată aferentă
acestor domenii.
9. Observaţi orice probleme care au rămas nerezolvate pentru
atragerea atenţiei partenerului cu privire la acestea.
10. Explicaţi orice ajustare semnificativă care nu fost procesată încă.
11. Faceţi un sumar al oricăror puncte slabe importante din sistemul
companiei.
12. Explicaţi orice costuri importante care au depăşit bugetul.
13. Pregătiţi un program cu privire la observaţiile şi problemele
nerezolvate.
14. Aspecte nerezolvate şi poziţia actuală.
15. Orice alte aspecte care trebuie aduse la cunoştinţa partenerului.
16. Draftul Scrisorii de Reprezentare. A8
17. Draftul Scrisorii către Persoanele Însărcinate cu Guvernanţa. A7
18. Draftul Agendei Şedinţei de Finalizare
19. Justificarea opiniei de audit propuse. A14
18
CONCLUZII
Întocmit de: ........................................................ Data: ......................................
Revizuit de manager: .......................................... Data: .....................................
Revizuit de partener: ........................................... Data: .......................................
19
contabilă
REVIZUIREA SCRISORII CĂTRE PERSOANELE

ÎNSĂRCINATE CU GUVERNANŢA
ISA260
Program de audit Program Iniţiale Data
1. O scrisoare către Persoanele Însărcinate cu

Guvernanţa trebuie să existe în toate cazurile.
Includeţi observaţii de ordin general cu privire la
orice puncte slabe identificate în sistemul contabil, în
sistemul de informaţii ale conducerii şi în sistemul de
control intern. Pot fi incluse şi informaţii cu privire la
TVA şi la sistemul de plată a taxelor. ISA260,
ISA240
Anumite probleme ar putea necesita să fie

comunicate cât mai curând posibil. (spre exemplu,
înainte ca o scrisoare de rutină să fie întocmită sau
trimisă).
2. Dacă am identificat o fraudă sau am obţinut

informaţii cu privire la existenţa unei fraude, sau
avem motive să bănuim că există o încălcare a
legilor şi reglementărilor (ori o încălcare
semnificativă, ori una intenţionată), ar trebuie să
comunicăm practicarea acestor tipuri de fraudă, cât
mai curând posibil, nivelul adecvat din conducerea
sau persoanelor însărcinate cu guvernanţa, dacă
frauda, încălcarea sau circumstanţele includ:
(i) Conducerea;
(ii) Angajaţii care au un rol important în
efectuarea controlului intern; sau
(iii) Alţii acolo unde frauda sau încălcarea au
condus la denaturarea semnificativă a
situaţiilor financiare. ISA240 ISA 250
Este necesară o atenţie deosebită pentru a avea

certitudinea că nu este avertizat clientul în situaţia în
care este întocmit un raport cu privire la suspiciunea
de spălare a banilor.
3. Luaţi în considerare pragul de semnificaţie al fraudei

sau al punctelor slabe (spre exemplu, luaţi în
considerare mărimea companiei, natura operaţiilor
efectuate de aceasta, impactul potenţial al punctelor
slabe sau al problemelor pe care le cauzează auditul),
precum şi faptul dacă aceste aspecte ar trebui sau nu
20
incluse în Scrisoarea către Persoanele Însărcinate cu
Guvernanţa sau ar trebui abordate într-o discuţie cu
conducerea. ISA320 ISA260 ISA240
4. Asiguraţi-vă că toate erorile şi omisiunile necorectate A9

descoperite pe parcursul auditului sunt înregistrate în
Lista Ajustărilor şi sunt incluse, după cum se cuvine,
în Scrisoarea către Persoanele Însărcinate cu
Guvernanţa. ISA260
5. Aduceţi la cunoştinţa conducerii erorile descoperite şi

asiguraţi-vă că aceasta înţelege natura problemelor şi
a punctelor slabe descoperite. Discutaţi aceste
probleme şi conchideţi asupra acţiunilor adecvate.
Punctele slabe semnificative ar trebui raportate în
scris. ISA260
6. Asiguraţi-vă că toate erorile şi omisiunile necorectate A8

sunt incluse în Scrisoarea de Reprezentare pentru a
putea obţine o declaraţie privind motivul pentru care
oricare din denaturări nu sunt corectate. ISA260
7. Analizaţi dacă eventualele puncte slabe pot avea

impact asupra integrităţii procedurilor de audit sau
asupra opiniei de audit şi modificaţi procedurile sau
opinia de audit în consecinţă. ISA320
8. Asiguraţi-vă că forma finală a Scrisorii de A8
Reprezentare a cărei semnare este solicitată de
auditor conducerii şi persoanelor însărcinate cu
guvernanţa, a fost sau este prezentată celor amintiţi
anterior. Aici ar trebui să facem referire în mod
deosebit la orice aspecte la care conducerea ar putea
fi refractară în a face declaraţiile solicitate de către
auditor.
21
contabilă
Revizuirea Scrisorii către Persoanele Însărcinate cu Program Iniţiale Data

Guvernanţa (Continuare)
9. Pregătiţi un comentariu cu privire la calitatea şi

eficacitatea practicilor contabile utilizate şi a
procedurilor de raportare financiară utilizate. ISA260
10. Informaţi clientul cu privire la orice modificări care

sunt susceptibile să apară în raportul de audit, după
cum s-a convenit cu clientul în stadiul de planificare.
ISA260
11. Asiguraţi-vă că orice comunicare cu membrii

conducerii sau cu persoanele însărcinate cu guvernanţa
cu privire la fraudă sunt documentate într-un mod
adecvat. ISA240
12 Asiguraţi-vă că orice comunicare cu membrii

conducerii sau cu persoanele însărcinate cu
guvernanţa, în ceea ce priveşte nerespectarea unor legi
şi regulamente, este documentată în mod adecvat. Este
necesară o atenţie sporită în ceea ce priveşte
posibilitatea avertizării neautorizate a clientului, în
cazurile în care s-a realizat un raport cu privire la
suspiciunea de spălare a banilor. ISA250
13. Discutaţi aspectele cu membrii conducerii,

documentaţi recomandările făcute şi soluţiile asupra
cărora s-a căzut de acord. (punctele slabe
nesemnificative nu necesită raportarea în scris).
ISA260
Data:
a) Aspectele apărute şi discutate cu clientul cu privire la:
____________
b) Draftul Scrisorii către Persoanele Însărcinate cu

Guvernanţa: ____________
c) Scrisoare către Persoanele Însărcinate cu Guvernanţa,

trimisă clientului: ____________
d) Răspunsurile din partea clientului cu privire la

Scrisoarea către Persoanele Însărcinate cu Guvernanţa:
____________
22
contabilă
REVIZUIREA SCRISORII DE REPREZENTARE
ISA580
Program de audit Program Iniţaile Data
1. Asiguraţi-vă că membrii conducerii furnizează o

Scrisoare de Reprezentare semnată care coincide cu
data de semnare a raportului de audit. Reprezentarea
scrisă, necesară ca probă de audit ar trebui să fie
obţinută înaintea emiterii raportului de audit. ISA580
2. Şi-a asumat conducerea în cadrul Scrisorii de

Reprezentare responsabilitatea pentru pregătirea şi
prezentarea corectă a situaţiilor financiare, precum şi
aprobarea pentru acestea? ISA580
3. Scrisoare de Reprezentare include:

(i) faptul că membrii conducerii îşi asumă
responsabilitatea pentru conceperea şi
implementarea controlului intern cu
scopul de a detecta şi preveni frauda;
(ii) prezentarea informaţiilor de către
conducere auditorului, referitor la
rezultatele evaluării sale cu privire la
riscul că situaţiile financiare ar putea fi
denaturate semnificativ ca rezultat al
fraudei;
(iii) prezentarea de informaţii de către
conducere privind cunoştinţa sau
suspiciunea de fraudă care afectează
firma şi care implică conducerea sau
angajaţii care îndeplinesc roluri
importante în ceea ce priveşte controlul
intern, sau alţii acolo unde frauda ar putea
avea un efect semnificativ asupra
situaţiilor financiare; şi
(iv) prezentarea de către conducere a
informaţiilor furnizate de angajaţi, foşti
angajaţi, analişti, organe de reglementare
sau de către alte persoane, despre faptul că
are cunoştinţă despre acuzaţii de fraudă,
sau cazuri de suspiciune de fraudă, care
afectează situaţiile financiare. ISA240
4. Include Scrisoarea de Reprezentare declaraţii ale

conducerii care confirmă deplinătatea şi acurateţea
prezentărilor de informaţii făcute de părţile sale
afiliate?
23
5. Conţine Scrisoarea de Reprezentare informaţii
prezentate de către conducere care să confirme că
membrii conducerii au prezentat toate dovezile
actuale sau posibile privind nerespectarea legilor şi
regulamentelor în vigoare ale căror efecte ar trebui
luate în considerare când se întocmesc situaţiile
financiare? ISA250
6. Includ confirmările scrise o evaluare făcută de

conducere prin care să se stabilească că firma are
capacitatea de a-şi continua activitatea şi că au fost
făcute prezentările acestor informaţii în situaţiile
financiare?
7. Acoperă declaraţiile scrise toate ariile în care nu se

aşteaptă în mod rezonabil ca probele de audit să fie
disponibile? ISA580
8. Include Scrisoarea de Reprezentare un sumar al

denaturărilor necorectate şi motivaţiile pentru care
acestea sunt necorecte, sau o declaraţie potrivit căreia
nu există astfel de denaturări? ISA580
9. Reflectaţi dacă denaturările din situaţiile financiare ar

putea constitui un indiciu pentru fraudă şi dacă există
un astfel de indiciu, luaţi în considerare
repercusiunile pe care le-ar putea avea denaturarea în
corelaţie cu alte aspecte ale auditului, în mod special
cu credibilitatea reprezentărilor făcute de conducere.
ISA240
10. În cazul în care una din declaraţiile conducerii este

inconsecventă în relaţia cu alte probe de audit,
investigaţi circumstanţele şi dacă este necesar,
evaluaţi din nou credibilitatea celorlalte declaraţii.
24
contabilă
SUMARUL ERORILOR
ISA320
Toate erorile şi abaterile notate pe parcursul desfăşurării auditului pe teren trebuie

înregistrate mai jos, specificând şi detaliile cu privire la consecinţele pe care le poate avea fiecare
dintre erori. Dacă se procedează la efectuarea ajustărilor, atunci acest fapt ar putea fi notat în
consecinţă. Erorile neajustate, aduse din perioada precedentă care sunt ireversibile (spre
exemplu, care au un efect cumulativ) ar trebui incluse de asemenea în acest program.
Documentaţi referinţa şi o sumă actuală (adică una stabilă) sau cunoscută. Dacă o eroare a fost
constatată ca rezultat al tehnicilor de eşantionare, eroarea va trebui extrapolată (proiectată)
pentru a implementa descoperirile la nivel de eşantion pentru lotul total.
Natura unei Referinţe cu Eroarea curentă Eroarea Efectul Efectul Ajustat Consider
erori sau devi- privire la proiectată profitului asupra at
aţii şi motivul program bilanţului nesemni
apariţiei ficativ
acesteia
Debit Credit Debit Credit D/N D/N
Total posibile
ajustări
Nivelul Pragului de Semnificaţie stabilit la ______________ a fost de ___________ Ron

(Data)
25
CONCLUZIE
Efectul denaturărilor neajustate totale notate mai sus sau în raportul de audit este/nu este
considerat semnificativ (alegeţi afirmaţia după caz). I s-a solicitat clientului să efectueze
ajustările tuturor denaturărilor, cu excepţia celor care au fost marcate ca fiind în mod clar
nesemnificative* . În cazul în care clientul nu a făcut ajustările, scrisoarea de Reprezentare va
justifica motivele.
Semnătura ............................................ Data .......................................
Revizuit de către: .................................. Data .........................................
*
În mod clar nesenificativ nu este o altă expresie pentru “nesemnificativ”. Aspectele care sunt “în mod clar
nesemnificative”, vor avea o cu totul altă încadrare (mai redusă), decît pragul de semnificaţie utilizat în audit şi vor
fi aspecte care în mod evident nu dau naştere la consecinţe, chiar dacă le analizăm individual sau împreună cu alte
aspecte şi chiar dacă sunt judecate după oricare criteriu cantitativ şi/sau calitativ. ISA260
26
contabilă
REVIZUIREA LISTELOR DE VERIFICARE CU PRIVIRE LA
SITUAŢIILE FINANCIARE ŞI DE PREZENTARE A INFORMAŢIILOR
ISA540 ISA330 ISA520 ISA720 (Revizuit)
1. Să confirme caracterul rezonabil al oricăror estimări contabile din cadrul situaţiilor

financiare.
2. Să confirme faptul că situaţiile financiare auditate sunt conforme cu cunoştinţele
auditorului despre client şi cu rezultatele altor proceduri de audit.
3. Să confirme că metoda de prezentare a informaţiilor este justă şi în concordanţă cu
legislaţia în vigoare şi cu standardele de contabilitate specifice.
4. Să confirme faptul că datele comparative sunt sub toate aspectele semnificative conforme
cu cadrul de raportare financiară aplicabil situaţiilor financiare auditate.
5. Să confirme în cadrul raportului de audit dacă, în opinia auditorului, informaţiile obţinute
din raportul directorului sunt conforme cu situaţiile financiare.
PROGRAMUL AUDITLUI
Obiective Program Iniţiale/

realizate data
1. Luaţi în considerare orice estimări contabile şi domeniile 1
semnificative de raţionament din situaţiile financiare.
Pentru fiecare estimare sau domeniu luaţi în considerare
dacă la dosar există suficiente probe care să susţină
estimarea, în domeniile relevante, pentru a confirma
caracterul rezonabil alături de cel de adecvare al
prezentărilor făcute în situaţiile financiare.
2. Luaţi în considerare din nou secţiunea rezivuiri analitice 2
şi confirmaţi că dosarele demonstrează clar că situaţiile
financiare auditate sunt consecvente cu ceea ce se
cunoaşte despre client şi cu rezultatele altor proceduri de
audit.
3. Completând o listă de verificare a informaţiilor 3
prezentate, confirmaţi că modul de prezentare a
informaţiilor este just şi în concordanţă cu legislaţia în
vigoare şi cu standardele de contabilitate specifice.
4. Analizaţi gradul de adecvare al activităţii de asigurare 4
referitoare la datele comparative din secţiunea Balanţa
de Verificare şi dacă este cazul procedaţi mai departe la
obţinerea altor probe de audit ale căror sume să provină
din situaţiile financiare din perioada precedentă şi care
sunt lipsite de denaturări semnificative şi sunt
încorporate în mod corespunzător în situaţiile financiare
pentru perioada curentă.
5. Citiţi informaţiile din raportul directorilor şi evaluaţi 5
dacă este consecvent cu situaţiile financiare.
CONCLUZII
27
Cu excepţia aspectelor menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în opinia
mea, s-a obţinut asigurarea de audit suficientă pentru a ne permite să concluzionăm că
obiectivele stipulate mai sus au fost îndeplinite într-un mod adecvat.
Semnătura ................................................ Data .....................................
Revizuit ................................................... Data .....................................
28
contabilă
REVIZUIREA FINALĂ ANALITICĂ

ISA520
1. Să obţină o asigurare suplimentară cu privire la caracterul complet, acurateţea

semnificativă, validitatea tranzacţiilor înregistrate pe parcursul perioadei contabile şi a
soldurilor de încheiere ale perioadei curente.
2. Să asigure asistenţă pentru concluziile formulate ca rezultat al altor activităţi de audit.
3. Să evalueze consecvenţa generală a percepţiei noastre despre client cu cea a situaţiilor

financiare luate ca întreg.
CONCLUZII
Cu excepţia aspectelor menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, sunt pe

deplin mulţumit de faptul că situaţiile financiare par a fi corecte luate ca întreg şi sunt conforme
cu percepţia noastră despre client.
Confirm că informaţiile şi explicaţiile primite sunt susţinute de probe coroborative.
Semnătura ........................................... Data ..........................................
Revizuit ............................................... Data ..........................................
29
contabilă
REVIZUIREA ANALITICĂ FINALĂ
Procedurile analitice ar trebui aplicate la finalul sau aproape de finalul auditului, când se
formează o concluzie generală cu privire la faptul dacă situaţiile financiare, luate ca întreg sunt
consecvente cu percepţia auditorului despre entitate. ISA520

realizate Data
Revizuirea situaţiilor financiare
1. Procedaţi la efectuarea unei revizuiri generale a 1, 3

situaţiilor financiare, pentru a confirma că acestea sunt
conforme cu cunoştinţele voastre despre afacere, cu
aşteptările pentru anul în curs precum şi cu toate
informaţiile obţinute pe parcursul efectuării auditului.
2. Comparaţi cifrele finale ale anului cu cele ale 1, 2

perioadei/bugetului precedent pentru a putea identifica
variaţiile semnificative şi soldurile neobişnuite.
Cu referire la revizuirea analitică detaliată şi la

procedurile de fond efectuate la fiecare secţiune, luaţi
în considerare gradul de adecvare al explicaţiilor
obţinute pentru toate asemenea variaţii şi solduri.
Asiguraţi-vă că aceste explicaţii au fost coroborate în
mod corect acolo unde este cazul. ISA520
Asiguraţi-vă că în stadiul de finalizare, toate

explicaţiile sunt înregistrate şi corelate cu activităţile
detaliate ale auditului, acolo unde este cazul.
3. Asiguraţi-vă că au fost obţinute explicaţii satisfăcătoare 2, 3 B6/1

şi, acolo unde se poate, probe coroborative necesare,
pentru toate aspectele importante identificate pe
parcursul revizuirii analitice preliminare.
4. În cazurile în care nu pot fi obţinute explicaţii 1, 3

satisfăcătoare pentru nici o variaţie semnificativă
identificată sau sold neobişnuit, sau în cazurile în care
situaţiile financiare sunt neconforme cu cunoştinţele
despre afacere, asiguraţi-vă de elaborarea unor
proceduri suplimentare de audit pentru a da asigurare în
această privinţă.
5. Verificaţi ca niciuna din cunoştinţele pe care le aveţi 3

despre afacere să nu fie în neconcordanţă cu situaţiile
financiare luate ca întreg.
30
contabilă
EVENIMENTE ULTERIOARE BILANŢULUI
ISA560
1. Să ofere asigurarea că toate ajustările şi neajustările semnificative aferente evenimentelor

ulterioare bilanţului sunt identificate şi tratate corect în cadrul conturilor sau sunt
raportate membrilor.
CONCLUZII

mea, s-a realizat o asigurare suficientă de audit pentru a ne permite să conchidem că orice
evenimente ulterioare bilanţului, dacă acestea există, sunt corect tratate în cadrul conturilor.
Semnătura ..................................................... Data ..................................
Revizuit ......................................................... Data ...................................
31
contabilă
EVENIMENTE ULTERIOARE BILANŢULUI
Program de audit Obiective Muncă de teren Revizuire finală

realizate
Program Iniţiale/ Program Iniţiale/
Data Data
1. Revizuiţi următoarele pentru a vă 1
asigura că de la sfârşitul anului, nu
a apărut nimic care să necesite a fi
prezentat sau furnizat pentru:
(i) conturile de gestiune;
(ii) registrul de casă,
situaţiile bancare şi
facturi;
(iii) fluxul de trezorerie;
(iv) corespondenţa;
(v) minutele şedinţelor;
(vi) contracte importante; şi
(vii) orice alte surse.
Asiguraţi-vă că aria de acoperire a
consideraţiilor voastre şi orice
aspecte care decurg din acestea, să
fie înregistrate în mod clar în
dosar. ISA560
2. Înregistraţi discuţiile purtate cu 1

membrii conducerii şi întrebările
formulate acestora. ISA560
3. În cazurile în care există o 1

întârziere între încheierea muncii
de teren şi semnarea raportului de
audit, completaţi coloanele
revizuirii finale alăturate. ISA560
4. Luaţi în considerare şi documentaţi 1

toate punctele de vedere care
trebuie incluse în Scrisoarea de
Reprezentare. ISA560
La data semnării raportului de

audit
5. Avem cunoştinţă despre orice alte 1

evenimente ulterioare bilanţului
sau cunoaştem alţi factori
suplimentari care au legătură cu
evenimentele cunoscute, care să
poată conduce la schimbarea
imaginii oferite de situaţii?
32
ISA560
6. Asiguraţi-vă ca întinderea 1
activităţilor suplimentare efectuate
să fie documentată.
ISA560
După data semnării raportului

de audit
7. Luaţi în considerare raportarea, 1

către membrii adunării generale, a
tuturor evenimentelor neraportate
de către conducere şi pe care le-am
cunoscut după semnarea raportului,
dar înaintea întrunirii adunării
generale. ISA560
33
contabilă
CONTINUAREA ACTIVITĂŢII
ISA570
1. Să ofere asigurarea că întocmirea conturilor pe principiul continuităţii activităţii este o

acţiune rezonabilă.
2. Să furnizeze într-un mod corect orice motive de îngrijorare ce reies din conturi cu privire
la aplicabilitatea principiului de continuitate a activităţii.
3. Să documenteze în mod corect informaţiile privind motivul pentru care principiul
continuităţii activităţii este considerat a fi adecvat aplicat.
CONCLUZII

mea, s-a realizat o asigurare suficientă a auditului pentru a ne permite să conchidem că
întocmirea situaţiilor financiare ar trebui făcută pe baza principiului continuităţii.
Semnătura ................................................. Data .......................................
Revizuit ..................................................... Data .......................................
34
contabilă
CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII
ISA570

realizate Data
1. Chestionarul care urmează acestui program ar trebui să 3

fie completat atât în stadiul de planificare, cât şi în
stadiul de finalizare a auditului. Unde este necesar,
faceţi note explicative.
2. Dacă este posibil, obţineţi copii ale previziunilor cu 1

privire la fluxurile de trezorerie/bugete şi luaţi în
considerare:
(i) aplicabilitatea principiilor de bază şi ale
ipotezelor utilizate;
(ii) dacă acestea furnizează probe adecvate cu
privire la capacitatea firmei de a-şi
continua activitatea conform principiului
continuităţii activităţii;
(iii) dacă a fost luată în considerare o perioadă
de 12 luni de la data aprobării situaţiilor
financiare; şi
(iv) în cazul în care s-a luat în considerare o
perioadă mai scurtă de 12 luni, ar trebui să
se solicite directorilor/conducerii să
prelungească această în consecinţă.
3. În cazurile în care nu sunt disponibile fluxurile de 1

trezorerie sau bugetele, descrieţi probele disponibile
pentru a susţine capacitatea firmei de a-şi continua
activitatea pe principiul continuităţii activităţii. Păstraţi
aceste probe.
4. În cazurile în care există termeni întemeiate cu privire 1, 2

la capacitatea firmei de a-şi continua activitatea pe
principiul continuităţii activităţii, asiguraţi-vă că sunt
prezentate adecvat următoarele informaţii:
(i) o declaraţie potrivit căreia conturile au fost
întocmite aplicând principiul continuităţii
activităţii;
(ii) o declaraţie cu privire la cele mai
importante evenimente;
(iii) natura temerilor;
(iv) implicaţiile pe care le are faptul că nu s-a
aplicat principiul continuităţii activităţii;
(v) o declaraţie a ipotezelor conducerii sau a
celor însărcinaţi cu guvernanţa, care ar
trebui să fie, în mod clar, diferită de
35
evenimentele pertinente;
(vi) (în cazurile în care este adecvat şi aplicabil)
o declaraţie din partea conducerii sau a
acelor însărcinaţi cu guvernanţa cu privire
la planurile pe care le au pentru a remedia
problemele care au dat naştere acestor
temeri; şi
(vii) Detalii cu privire la acţiunile relevante
întreprinse de conducere sau de cei
însărcinaţi cu guvernanţa.
36
contabilă
Continuarea activităţii (continuare) Obiective Program Iniţiale/

realizate Data
5. Asiguraţi-vă că dosarul conţine înregistrări 3

adecvate cu privire la aprecierea de către auditor a
evaluării capacităţii entităţii de a-şi continua
activitatea pe principiul continuităţii activităţii
pentru cel puţin o perioadă de un an de la data
aprobării situaţiilor financiare.
6. Luaţi în considerare o a doua revizuire efectuată 1

de partenerul independent dacă este preconizat un
raport de audit nonstandard.
7. Luaţi în considerare evaluarea aprecierii 2 A14/1

conducerii cu privire la continuitatea activităţii în
raportul de audit. În mod deosebit, luaţi în
considerare dacă sunteţi sa nu de acord cu
aprecierea, sau dacă directorii refuză să
întocmească sau să extindă evaluarea continuităţii
activităţii, şi asiguraţi-vă că în raportul de audit
furnizată o opinie adecvată.
Asiguraţi-vă că toate aspectele sunt înregistrate la

secţiunea A14/1.
8. La data semnării raportului de audit: 1, 2, 3

Cunoaştem orice alte informaţii suplimentare care
pun la îndoială validitatea întocmirii situaţiilor
financiare potrivit principiului continuităţii
activităţii?
37
contabilă
CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII
ISA570
Planificare Final Comentarii

D/N D/N
1 Financiar
1.1 Datoriile companiei depăşesc activele sale?
1.2 Datoriile curente depăşesc activele curente?
1.3 Este încă necesar acordul cu privire la aprobarea
facilităţilor de împrumut necesare?
1.4 Compania se află în situaţia de neîndeplinire sau
încălcare a vreunui acord sau înţelegere?
1.5 Compania întâmpină probleme grave cu privire la
lichidităţi sau la fluxul de numerar?
1.6 De la data bilanţului, a suferit compania pierderi
sau a întâmpinat probleme cu privire la fluxul de
numerar?
1.7 S-au înregistrat vânzări substanţiale de bunuri
imobile care nu se intenţionează să fie înlocuite?
1.8 Se află clientul în faza de negociere a
restructurării împrumuturilor?
1.9 A suferi compania refuzul (sau reducerea)
termenilor normali de creditare comercială?
1.10 Sunt necesare plăţi majore ale împrumuturilor sau
este necesară refinanţare?
2 Operaţional
2.1 Este compania nevoită să facă faţă modificărilor
de tehnologie sau modificărilor pieţei la care s-ar
putea să nu se poată adapta adecvat?
2.2 Este compania supusă la reduceri externe forţate
ale activităţii sale, datorate cadrului legislativ, de
reglementare sau altor factori?
2.3 A suferi clientul pierderi semnificative din
rândul membrilor conducerii sau a personalului,
sau a întâmpinat dificultăţi în desfăşurarea
activităţii?
2.4 Este clientul dependent de câteva linii de produse
de care piaţa este saturată?
2.5 A suferit clientul pierderea furnizorilor sau a
clienţilor importanţi sau au avut loc evoluţii
tehnologice care determină ca un produs cheie să
devină perimat?
38
contabilă
CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII

(CONTINUARE)
Planificare Final Comentarii

D/N D/N
3 Alte aspecte
3.1 Este clientul implicat în activităţi care pot da naştere
la litigii?
3.2 Este clientul implicat în activităţi ale căror rezultate
variate pun în pericol continuitatea activităţii?
EVALUAREA LA NIVELUL DE PLANIFICARE
În cazurile în care au fost identificate riscurile specifice conform celor de mai sus,
asiguraţi-vă că sunt proiectate procedurile potrivite ca răspuns la aceste riscuri. În cazurile în
care aceste riscuri sunt considerate semnificative, luaţi în considerare necesitatea unei revizuiri
independente. Asiguraţi-vă că toate aspectele sunt înregistrate în mod clar în Acordul de
Planificare a Auditului din cadrul secţiunii B9.
În cazurile în care există un risc că presupunerea de continuitate a activităţii nu este

potrivită, asiguraţi-vă că acest fapt să fie discutat cu clientul pentru a minimaliza riscul ca
raportul de audit să fie modificat sau calificat.
EVALUAREA FINALĂ
În cazurile în care au fost identificate riscuri specifice, asiguraţi-vă ca aspectele să fie pe

deplin documentate şi cu efectul acestui risc asupra evaluării cu privire la continuitatea activităţii
să fie documentat în detaliu.
39
Nume client Perioada Ref. A14
contabilă
RAPORTUL DE AUDIT
ISA700
1. Să oferă asigurarea că raportul de audit a fost prezentat corect, în conformitate cu

Standardele Internaţionale de Audit, cu alte îndrumări profesionale şi reflectă concluziile
activităţii de audit întreprinse.
CONCLUZII
Sunt pe deplin mulţumit că obiectivele stipulate mai sus au fost îndeplinite.
Semnătura ....................................... Data ....................................
Revizuit .......................................... Data ...................................
40
Nume client Perioada Ref. A14
contabilă
RAPORTUL DE AUDIT
Program de audit Program iniţiale Data
1. Revizuiţi şi evaluaţi concluziile care decurg din A5

probele de audit obţinute ca fundament al A6
exprimării opiniei de audit cu privire la situaţiile
financiare. ISA700
2. Raportul ar trebui prezentat în conformitate cu

formaturile recomandate de ISA
3. Ar trebui prezentat un raport modificat (care să

sublinieze aspectele sau calificarea) în conformitate
cu Standardele Internaţionale de Audit.
4. Asiguraţi-vă ca o prezentare detaliată să fie inclusă

în dosar pentru a susţine orice opinie de audit
calificată sau modificată, incluzând detaliile
necesare cu privire la consultări sau la procesul de
revizuire la cald.
5. Raportul de audit ar trebui să conţină un paragraf

referitor la responsabilitatea auditorului faţă de terţe
părţi. (paragraful „Bannerman”).
6. În Raportul de audit ori în Situaţiile Financiare

trebuie incluse referiri, care trebuie să prezinte: (I)
Tipul serviciilor non-audit furnizate client de audit;
şi/sau (II) Faptul că un fost partener al misiunii de
audit lucrează în prezent pentru client.
41
Nume client Perioada Ref. B
contabilă
PLANIFICAREA AUDITULUI
SECŢIUNEA B
42
Nume client Perioada Ref. B1/1
contabilă
PLANIFICARE
ISA200 ISA220 ISA300
1. Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului.
2. Asigurarea că munca este alocată unei echipe de auditori care au experienţa, pregătirea şi
abilităţile solicitate.
3. Asigurarea că auditorii, indiferent de nivelul de experienţă, îşi cunosc foarte clar

responsabilităţile şi obiectivele procedurilor pe care trebuie să le urmeze.
4. Asigurarea că am înregistrat evaluarea noastră privind riscul de audit.
5. Asigurarea că atenţia este îndreptată către aspectele relevante ale auditului.
6. Asigurarea că auditul este finalizat în mod eficient.
CONCLUZII
Sunt satisfăcut de faptul că obiectivele stabilite mai sus au fost atinse. Acolo unde acest
fapt nu a fost posibil, am inclus detalii pentru a atrage atenţia persoanei însărcinate cu revizuirea.
Semnătura ............................................... Data ............................
Revizuit ................................................. Data .............................
43
contabilă
Planul de audit / Aprobat înainte de a începe auditul
De către ........................................ Partener .................................................Data
Prin semnarea acestui program, noi toţi confirmăm că Acordul de Planificare (care urmează) a
fost citit de toţi membri echipei misiunii, înainte de începerea misiunii şi în corelaţie cu
informarea echipei. De asemenea confirmăm că suntem fiecare independenţi în raport cu auditul
şi vom respecta Codul Etic al IFAC.
Semnătură ________________________ Data: ___________________
Nume ___________________________ Iniţiale: _________________
Semnătură ________________________ Data: ___________________
Nume ___________________________ Iniţiale: _________________
Semnătură ________________________ Data: ___________________
Nume ___________________________ Iniţiale: _________________
Semnătură ________________________ Data: ___________________
Nume ___________________________ Iniţiale: _________________
Semnătură ________________________ Data: ___________________
Nume ___________________________ Iniţiale: _________________
Revizuirea ulterioară auditului - Semnificaţie, Revizuire Analitică şi Risc
Am revizuit evaluările noastre preliminare a celor de mai sus în contextul rezultatelor finale ale
muncii noastre şi consider că evaluările noastre iniţiale sunt în continuare valabile. (Dacă nu,
faceţi referire la reevaluare )
Responsabil: _________________________ Data: _________________
44
contabilă
LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICĂRII
Această listă de verificare a fost creată pentru a ghida procesul de planificare. În timp ce
punctele de mai jos acoperă toate aspectele reevaluate cerute de Standardele Internaţionale de
Audit, explicaţii narative adiţionale vor fi solicitate la dosar pentru a demonstra profunzimea
opiniilor dumneavoastră asupra fiecărui aspect şi concluziile formulate.
Program Iniţiale/
Data
1. Confirmaţi că nu există nici un motiv pentru a nu accepta numirea B2
sau renumirea prin completarea listei de verificare B2. ISA220
ISA300
2. Asiguraţi-vă că toate consideraţiile etice sunt confruntate cu B2/7

programul B2-7 şi că orice raport către Partenerul pe probleme de
Etică (dacă este necesar) este făcut în concordanţă cu cerinţele
Codului Etic emis de IFAC.
3. Asiguraţi-vă ca la dosar există o scrisoare actuală a misiunii de B9

audit, concepută pentru circumstanţele specifice ale auditului.
Revizuiţi şi înţelegeţi scopul serviciilor şi verificaţi faptul că
Planificarea Auditului de la B9 reflectă toate zonele contractate
(de ex: pregătirea conturilor, situaţii specificate/abreviate, taxe sau
alte servicii) ISA300 ISA210
4. Revizuirea corespondenţei firmei cu clientul începând cu data

aprobării ultimului set de situaţii financiare, documentând orice
elemente care ar putea avea impact asupra auditului din acest an.
5. Obţineţi şi examinaţi o copie a listei cu aspecte de urmărit în viitor

întocmită în ultimul an auditat, şi puneţi o copie la dosar, dacă este
cazul.
6. Organizaţi o discuţie cu clientul, anterior iniţierii auditului. B11

Asiguraţi-vă că data, detaliile privind toţi participanţii şi aspectele
discutate sunt consemnate în dosar. ISA240 ISA315
Discuţiile ar trebui să acopere activitatea managementului în
privinţa:
(i) evaluării riscului de fraudă;
(ii) Proceselor pentru identificarea riscurilor;
(iii) Comunicării acestor aspecte celor însărcinaţi cu
guvernanţa companiei (dacă este cazul);
(iv) Comunicării acestor aspecte angajaţilor şi
(v) Cunoaşterea oricărui caz actual, oricărei tentative sau
suspiciuni de fraudă;
Alte indicaţii în forma unui posibil program pentru întâlnire se

regăsesc la B11.
45
7. Revizuiţi şi actualizaţi după caz, cunoştinţele documentate despre B3/1
client cu referinţă la secţiunea privind Cunoaşterea Clientului şi
cea privind Evaluarea Riscurilor de la B3/1. ISA315
Asiguraţi-vă că toate aspectele relevante sunt incluse în cadrul B9

secţiunii de cunoştinţe generale ale Acordului de Planificare a
Auditului de la B9.
8. Revizuiţi şi actualizaţi după caz cunoştinţele documentate privind B3

sistemul contabil al clientului şi mediul de control, (inclusiv C1/2
monitorizarea lor în legătură cu acele controale) cu referiri la
secţiunea privind Cunoaşterea Clientului şi cea privind Evaluarea
Riscurilor la B3 şi Lista de verificare a Controalelor Interne şi a
Sistemului de Contabilitate la C1/2. ISA315
Asiguraţi-vă că evaluarea generală a sistemelor şi a controalelor B9

este prevăzută în Planificarea Auditului la B9.
46
contabilă
LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICĂRII (CONTINUARE)
Planificare Iniţiale/
Data
9. Documentaţi testarea controalelor interne în desfăşurare (pentru a C1
confirma proiectarea şi rezultatele lor în practică). Acest lucru poate
fi obţinut prin testarea pe bază de parcurgere, observare, reluare sau
inspecţia documentaţiei. (Notă: asemenea testări trebuie efectuate
anual, chiar dacă nu se planifică acordarea de încredere în aceste
teste). ISA315
10. Asiguraţi-vă că orice încredere planificată în legătură cu controalele B9

interne, ca măsură de a reduce testarea detaliată, este documentată
corespunzător şi justificată în Planificarea Auditului la B9. ISA330
11. Documentaţi evaluarea proprie asupra riscului inerent prin utilizarea B4

listei de verificări de la B4.
Asiguraţi-vă că evaluarea generală este înregistrată în Planificarea B7
Auditului la B9 şi transferată către Sumarul pentru Evaluarea B9
Riscului şi Planul de Eşantionare la B7. ISA315
12. Documentaţi-vă evaluarea riscului specific de denaturare

semnificativă atât la nivelul situaţiilor financiare, cât şi la nivel de
afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor şi
prezentaţi şi documentaţi răspunsul auditului. ISA315 ISA330
ISA240
Asiguraţi-vă că evaluarea generală este înregistrată în Sumarul B7

Evaluării Riscului şi Planul de Eşantionare la B7 şi Planificarea B9
Auditului la B9.
(Notă: Auditorul ar trebui să îşi planifice auditul cu atitudine de

scepticism profesional) ISA200
13. Ca parte a evaluări riscului, determinaţi care din riscurile

identificate sunt din punctul dumneavoastră de vedere, riscuri care
necesită o consideraţie specială de audit (aceste riscuri sunt definite
ca şi riscuri „semnificative”) şi determinaţi răspunsul auditului.
ISA330
Acolo unde riscurile specifice sau semnificative au fost identificate B9

asiguraţi-vă că s-au proiectat proceduri de audit adecvate pentru a se
adresa acelor riscuri şi că ele sunt reflectate în Planificarea
Auditului la B9.
14. Pentru riscurile semnificative, în situaţia în care nu a-ţi făcut deja
acest lucru, evaluaţi proiectarea controalelor companiei, inclusiv
activităţile de control relevante şi determinaţi dacă ele au fost sau
nu implementate. ISA315 ISA330
47
15. Se poate considera prezumţia că ar exista un risc de denaturare B9
semnificativă cauzat de frauda legată de recunoaşterea veniturilor
considerate, ca fiind inacceptabilă în circumstanţele misiunii? Dacă
da, asiguraţi-vă că motivele pentru această concluzie sunt
înregistrate în Planificarea Auditului la B9. ISA240
16. Calculaţi pragul de semnificaţie utilizând programul B5. asiguraţi- B5

vă că documentaţi justificarea nivelului(rilor) selectate şi că
evaluarea generală este reflectată în Planificarea Auditului la B9 şi B9
în Sumarul de Evaluare al Riscului şi Planul de Eşantionare la B7. B7
ISA320
48
contabilă
LISTĂ DE VERIFICARE A PLANIFICĂRII (CONTINUARE)
Data
17. Efectuează şi documentează revizuirea analitică preliminară B6
asupra situaţiilor financiare utilizând lista de verificare B6.
ISA520
Ia în calcul orice relaţie neobişnuită sau neaşteptată indicată de

revizuirea preliminară analitică şi de riscul de fraudă.ISA240
Asiguraţi-vă că orice detalii relevante sunt incluse în B9

Planificarea Auditului la B9 şi că evaluarea ta privind impactul
general asupra muncii planificate de audit este clar menţionată.
18. Utilizând evaluarea proprie a pragului de semnificaţie, a B7

riscului inerent, a riscului specific şi a riscului de control,
documentaţi-vă abordarea planificată eşantionând prin
completarea Sumarului de Evaluare a Riscului şi a Planului de
Eşantionare la B7. (ISA300)
19. Asiguraţi-vă că legile şi regulamentele adecvate acestui client

sunt clar identificate fie în acest dosar fie în dosarul permanent
de audit (mai ales acelea care sunt centrate pe afacere).
Asiguraţi-vă că detaliile relevante sunt incluse în Planificarea B9

Auditului la B9 şi că evaluarea proprie a impactului pe care
aceste legi şi regulamente îl au asupra muncii de audit
planificate este clar fundamentată.
20. Confirmaţi faptul că Planificarea Auditului la B9 include toate B9

cerinţele de raportare ((de ex. Legislaţia adecvată, raportul de
audit sau orice alt raport adiţional sau răspuns al unui organ de
reglementare ( inclusiv obligaţiile de raportare în caz de
fraudă))). Faceţi referiri încrucişate privind orice îndrumări
specifice, note sau informaţii din industrie. ISA300 ISA210
21. Asiguraţi-vă că orice părţi afiliate cunoscute sunt documentate

în acest dosar sau în dosarul permanent de audit. Luaţi în
considerare şi documentaţi evaluarea proprie a riscului altor
părţi afiliate/tranzacţii nedeclarate. ISA550
B9
Asiguraţi-vă că detaliile relevante sunt incluse în Planificarea
Auditului la B9 şi că evaluarea proprie a impactului pe care
aceste legi şi regulamente asupra muncii de audit planificate
este clar prevăzută.
22. Luaţi în consideraţie şi documentaţi evaluarea proprie a A14/4
oricăror elemente care ar putea să pună în mod semnificativ la
îndoială capacitatea clientului de a-şi continua activitatea, cu
49
referire la secţiunea de planificare a listei de verificare la
A13/4. ISA570
B9
Auditului la B9 şi că evaluarea proprie a impactului asupra
muncii de audit planificate este clar prevăzută.
23. Confirmaţi faptul că balanţele de încheiere a perioadei B8

anterioare au fost corect preluate în anul următor, vezi B8.
ISA300 ISA510
24. Unde sunt utilizate organizaţii prestatoare de servicii, obţineţi

şi înregistraţi o înţelegere a termenilor contractuali şi a
modului în care au fost monitorizate acele activităţi
externalizate.
Luaţi în considerare efectul organizaţiilor prestatoare de
servicii asupra riscului inerent şi asupra mediului de control.
Evaluaţi efectul asupra procedurilor proprii pentru a obţine o
evidenţă suficientă de audit. Proiectaţi şi duceţi la îndeplinire
paşii necesari pentru a aborda riscurile evaluate şi pentru a
obţine probele de audit necesare. ISA402
Asiguraţi-vă cu impactul asupra abordării planificate este B9
documenta în Planificarea Auditului la B9.
50
contabilă
Data
25. Atunci când folosirea unui expert sau a altui auditor este
adecvată, obţineţi şi documentaţi înţelegerea obiectivităţii,
calificării profesionale, experienţei şi a resurselor.
Luaţi în considerare efectul expertului/altui auditor asupra

riscului inerent şi a mediului de control. Evaluaţi efectul
asupra propriilor proceduri pentru a obţine suficiente probe de
audit. Proiectaţi şi duceţi la îndeplinire paşii necesari pentru a
aborda riscurile evaluate şi pentru a strânge probele de audit
necesare. ISA620
Asiguraţi-vă că impactul asupra abordării planificate este B9

documentat în Planificarea Auditului la B9.
26. Acolo unde va fi necesar să se pună bază pe munca unui alt

auditor în legătură cu o companie din cadrul grupului sau
filială, luaţi în considerare şi documentaţi:
(i) Natura şi întinderea celuilalt auditor
(ii) Cum va afecta munca celuilalt auditor, auditul actual
(iii) Natura, forma şi momentul comunicării cu celălalt
auditor
(iv) Dacă nivelul lui de participare este suficient pentru a
permite acestei firme să se comporte ca auditor
principal
(v) Procedurile planificate pentru a vă asigura că se vor
obţine probe de audit suficiente cu privire la
competenţa muncii lor (acestea ar putea include
instrucţiuni formale, completarea unui chestionar de
audit de grup, o revizuire formală a documentelor
activităţii lor, etc.).
Asiguraţi-vă că impactul asupra abordării planificate este B9

documentată în Planificarea Auditorului la B9.
27. Luaţi în considerare şi documentaţi cerinţele administrative

necesare pentru această misiune, inclusiv:
(i) Contracte cheie la client, locaţia misiunii,
aranjamentele de călătorie, orele, etc.
(ii) Confirmări de la terţi, (de ex. Confirmările
documentelor, evidenţa debitorilor, creditorilor,
etc.) şi că scrisorile bancare solicitate sunt trimise
la timp (se sugerează trei săptămâni în avans faţă de
sfârşitul perioadei). ISA505
(iii) Confirmaţi că aranjamentele necesare au fost
51
făcute pentru ca clientul să îşi poată inventaria
stocurile. Confirmaţi participarea noastră la
procesul de inventariere. ISA505
(iv) Verificaţi aranjamentele pentru verificarea alternativă
a creditorilor (de exemplu prin circularizare) dacă
clientul nu reţine scrisori de confirmare. Ar trebui
să menţinem controlul asupra procesului de
selectare a acelora cărora li se va trimite o
solicitare, adresa folosită, pregătirea şi trimiterea
confirmărilor, şi răspunsul la acele solicitări.
(v) Aveţi în vedere dacă este necesar să obţineţi o mostră
din documentele bancare ale clientului dacă clientul
nu păstrează cecurile primite sau returnate şi dacă
intenţia este să se obţină o dovadă directă cu
privire la numele celui care plăteşte (de exemplu
pentru aceia care gestionează banii clientului). Ar
trebui să păstrăm controlul asupra procesului în
care este folosită confirmarea directă.
(vi) Aveţi în vedere dacă este necesar să se obţină o
scrisoare de la avocat. Ar trebui să păstrăm
controlul asupra procesului unde este folosită
confirmarea directă. ISA505
(vii) Confirmaţi că există aranjamente pentru a relaţiona
cu experţii, alţi auditori, auditori interni şi cei din
schema de pensii, acolo unde este necesar. ISA300
ISA210 B9

Auditului la B9 .
52
contabilă
Program Iniţiale/
Data
28. Confirmaţi faptul că personalul cu pregătirea necesară şi cu
abilităţile corespunzătoare a fost desemnat şi planificat şi că
detaliile legate de bugetul de timp şi costuri sunt menţionate
în dosar. ISA300 ISA210
29. Asiguraţi-vă că toţi membrii echipei de audit au fost

informaţi corespunzător şi că o documentare a şedinţei de
informare există la dosar. ISA315 ISA240
Asiguraţi-vă că notele de informare acoperă toate elementele

discutate inclusiv susceptibilitatea ca situaţiile financiare să
fie denaturate semnificativ ca urmare a fraudei sau erorii şi
că s-au luat toate deciziile semnificative. Îndrumări
suplimentare sub forma unei structuri a programului întâlnirii
sunt oferite la B11.
B1/2
Programul B1/2 ar trebui să fie semnat de toţi membrii
echipei de audit pentru a dovedi participarea lor la procesul
de planificare şi înţelegerea acestuia.
30. Verificaţi dacă au fost subliniate zone în etapa de planificare

care sugerează consultarea sau revizuirea de către un alt
partener sau de către un auditor independent.
(indiciile pot fi problemele de etică, tratamente contabile

neobişnuite, clienţi importanţi, zone greu de auditat, sau
opinii de audit calificate sau modificate).
A4/1
Orice proces de consultare sau revizuire independentă ar
trebui să fie înregistrate în programul A4/1.
31. Asiguraţi-vă că planul de audit a fost comunicat celor

însărcinaţi cu guvernanţa şi că această comunicare a fost
înregistrată în dosar. ISA260
Verificaţi că planul comunicat acoperă:

(i) forma şi momentul comunicării cu cei însărcinaţi cu
guvernanţa;
(ii) consideraţii etice;
(iii) Momentul şi resursele care vor fi implicate;
(iv) Natura şi scopul activităţii;
(v) Orice limitare în scopul activităţii noastre;
(vi) Activitatea care trebuie realizată; şi
(vii) Raportul de audit aşteptat.
53
32. În final confirmaţi că Planificarea Auditului la B9 reflectă B9
corect planul de audit general bazat pe revizuirea noastră
analitică preliminară şi evaluările riscurilor.
Asiguraţi-vă că orice schimbări făcute la strategia generală

de audit pe durata auditului sunt documentate corespunzător
şi comunicate celor responsabili cu guvernanţa. ISA505
ISA402 ISA505 ISA300.
54
contabilă
ACCEPTAREA DESEMINĂRII SAU A REDESEMINĂRII
ISA300 ISA200
Când răspunsul la oricare din aceste întrebări este DA, vă rugăm oferiţi detalii privind
potenţialele ameninţări la independenţă şi obiectivitate şi de asemenea măsurile de siguranţă
implementate pentru a diminua aceste ameninţări, în programul B2/7.
Clienţi noi DA/NU Planificare

1. Sunt elemente nerezolvate din completarea oricărei liste de B2/6
verificare a unui client nou sau de evaluare a riscului (B2/6)
ISA300
2. Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate

privind procesul de cercetare profesională în legătură cu auditorii
precedenţi?
Independenţă
3. Acolo unde o opinie dificilă sau obiectivă trebuie emisă cu

privire la elemente etice, a fost înregistrată discuţia cu Partenerul
pe probleme de Etică? Acolo unde nu există un astfel de partener
(acolo unde există 3 sau mai puţini parteneri auditori), atunci ar
trebui să existe o documentaţie a acestei discuţii avute cu
auditorii parteneri, sau în cazul unui practician individual, cu cel
cu care a fost discutată problema. Cod Etic 100.20-100.22
4. Îi lipseşte vreunui membru al echipei misiunii timpul sau

abilităţile necesare pentru misiune? ISA220
5. Există cineva care este de asemenea salariat al clientului angajat

şi al firmei de audit sau admis ca partener? Cod Etic 290.146-
190.149
6. A fost vreunul/unii dintre salariaţi înlocuit/ţi, angajat/ţi de

clientul de audit într-un post de conducere? Cod Etic 290.142
Au fost vreunul/unii dintre salariaţi înlocuiţi şi care au revenit,

implicaţi în auditul unei entităţi pentru care au lucrat anterior?
Cod Etic 290.142
7. Există un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie

apropiat al oricăruia dintre aceştia) care a părăsit firma şi care a
fost angajat de client în mai puţin de 2 ani de la plecare? Cod
Etic 290.134-290.138 şi 290.139 – 290.141 pentru interes
Public
8. A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de

familie apropiat al oricăruia dintre aceştia) desemnat să facă
parte din consiliul director al clientului sau din oricare
55
subcomitet al acelui consiliu sau în oricare altă poziţie în cadrul
clientului care deţine un mod direct sau indirect mai mult de 20%
din drepturile de vot în cadrul clientului, sau în care clientul de
audit deţine direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de
vot? Cod Etic 290.127-290.133
9. În cazul entităţilor listate a activat vreunul dintre parteneri ca

partener de audit sau/şi partener independent pentru mai mult de
cinci ani, sau/şi oricare dintre membri echipei sau partenerul de
audit principal pentru mai mult de şapte ani?
Cod Etic 290.151-290.155
10. Au fost aplicate şi documentate măsuri de siguranţă acolo unde

partenerul de audit/partenerul independent/personalul senior a
lucrat în această poziţie pentru mai mult de zece ani? Acolo unde
este luată o decizie de a nu aplica anumite măsuri de siguranţă
specifice (cum ar fi rotaţia personalului), documentaţi motivaţia
pentru care persoana continuă să participe la audit şi asiguraţi-vă
că acele elemente sunt comunicate celor însărcinaţi cu
guvernanţa clientului.
(ar trebui aplicate măsuri de siguranţă acolo unde ameninţările cu

privire la obiectivitate şi independenţă ca o consecinţă a asocierii
pe termen lung a persoanei cu clientul sunt evident
nesemnificative). Cod Etic 290.151 – 290.155 vezi şi 290.150
56
contabilă
ACCEPTAREA DESEMNĂRII SAU A REDESEMNĂRII (CONTINUARE)
Da/Nu Planificare
11. Includ obiectivele auditului vânzarea încrucişată, este stabilită vreo
remuneraţie a membrilor echipei misiunii în relaţie cu
performanţele vânzării încrucişate, şi includ prospectele de
promovare şi un element de succes inclus în onorariu („onorariul
de succes”)? Cod Etic 290.228 – 290.229
12. În ceea ce priveşte companiile cotate, de obicei veniturile din B2/7

onorarii ( de la companie sau grup) se situează între 5% şi 10% din
veniturile brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei părţi din
cadrul firmei în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale
partenerului de audit, după caz)?
Dacă DA, atunci documentaţi notificarea către Partenerul pe

probleme de Etică şi documentaţi măsurile de siguranţă luate în
consecinţă la B2/7. Cod etic 290.220 – 290.222
13. În ceea ce priveşte companiile cotate, de obicei veniturile din

onorarii (de la companie sau grup) depăşesc 10% din veniturile
brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei părţi din cadrul
firmei în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale
partenerului de audit)? Cod Etic 290.220 – 290.222
Dacă DA. Atunci confirmaţi numirea firmei ca n întreg, sau

realocaţi clientul în cadrul firmei, sau demisionaţi din poziţia de
auditor, sau nu căutaţi redesemnarea în funcţie de caz. Cod etic
290.223
14. În ceea ce priveşte companiile necotate , de obicei veniturile din

onorarii (de la companie sau grup) depăşesc 10% (dar nu 15%) din
veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei părţi din
cadrul firmei în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale
Dacă DA, atunci partenerul misiunii va prezenta această aşteptare
partenerului pentru probleme de etică şi celor însărcinaţi cu
guvernanţa companiei şi va organiza o revizuire la cald a misiunii
de audit înainte ca raportul auditorului să fie finalizat. Cod Etic
290.220 – 290.222
Dacă clientul este o entitate care nu are obligativitatea legată de auditare,

„audit la cerere”, atunci faceţi referire la testul 26 de mai jos .
15. În ceea ce priveşte companiile necotate, de obicei veniturile din

onorarii (de la companie sau grup) depăşesc 15% din veniturile
brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei părţi din cadrul
firmei în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale
Dacă DA, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu
57
va căuta o nouă numire. Cod Etic 290.220 – 290.222
16. Există onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Dacă da,

documentaţi discuţiile cu partenerul pe probleme de etică, şi dacă
se decide, motivele pentru a continua şi măsurile de siguranţă
implementate. Cod Etic 290.223
17. Există aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a

cunoştinţelor, fie prin notificare) cu privire la acest client? Dacă
DA, luaţi în considerare o măsură adecvată. Cod Etic 290.224 –
290.227
18. Există interese financiare directe sau indirecte pentru acest client
din partea unui partener sau a oricărei persoane care ar putea să
influenţeze auditul şi rezultatul auditului, sa un membru apropiat al
familiei acestuia? Cod Etic 290.102 – 290.117
19. Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanţii de la
client? Cod Etic 290.118 – 290.123
20. Există relaţii de afaceri între firmă şi clientul de audit cu excepţia

acelor care respectă principiul lungimii de braţ şi care sunt
nesemnificative pentru ambele părţi? Cod Etic 290.124 – 290.126
58
contabilă
Da/Nu Planificare
21. Există litigii actuale sau o ameninţare de litigiu între client şi
firmă? Cod Etic 290.231
22. Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client şi

s-au oferit clientului cadouri sau sponsorizări? Cod Etic 290.230
23. Au fost oferite alte servicii non-audit clientului? B2/7

Cod Etic 290.156 – 290.161
Daca da, înregistraţi aceste servicii oferite la B2/7. Dacă firmei i

se permite să ofere astfel de servicii sunt luate măsuri de
siguranţă adecvate şi sunt documentate motivele? Cod Etic
290.156 – 290.161
În cazul entităţilor care nu au o obligaţie legală, „auditori la

cerere” faceţi referire la paragraful 27 de mai jos.
24. Există orice alte conflicte de interese actuale sau potenţiale sau
orice alt motiv pentru care obiectivitatea şi independenţa noastră
să fie ameninţate? Documentaţi orice astfel de consideraţii sau
măsuri de siguranţă aplicate.
Luaţi în considerare:
(i) O ameninţare a interesului propriu;
(ii) O ameninţare a autorevizuirii;
(iii) O ameninţare pentru management;
(iv)O ameninţare de a pleda în favoarea clientului;
(v) O ameninţare de a deveni familiar;
(vi)O ameninţare de a fi intimidat.
În particular, luaţi în considerare următoarele servicii non-audit:

(i) Servicii de audit intern CE 290.195
(ii) Servicii de tehnologia informaţiilor CE 290.201
(iii) Servicii de evaluare CE
290.175
(iv)Servicii de evaluare Actuarial CE 290.175
(v) Servicii pentru taxe CE 290.181
(vi)Servicii de suport în litigii CE 290.207
(vii) Consultanţă legală CE 290.209
(viii) Servicii de recrutare şi remunerare CE 290.214
(ix)Servicii financiare corporatiste CE 290.216
(x) Servicii legate de tranzacţii
(xi)Servicii de contabilitate CE 290.167-174
*= Acolo unde clientul este o entitate mai mică şi nu există o obligativitate

legală de auditat, faceţi referire la prevederile adiacente disponibile, aşa cum
se prevede în paragraful 27 de mai jos
59
Acolo unde firma de audit a avut o implicare semnificativă în
asistarea clientului la pregătirea situaţiilor financiare, luaţi în
considerare folosirea unor măsuri de siguranţă şi de informare a
conducerii (vezi şi CE 290.162 – 290.166). Aceasta ar putea fi
dovedită, de exemplu, prin asumarea răspunderii de către un
reprezentant din conducerea superioară a clientului asupra
diferitelor aspecte ce privesc opinii subiective făcute de auditori
(de exemplu: note semnificative în jurnal, calcule privind taxele
la nivel de corporaţie, TVA şi contribuţii la fondurile bugetelor
de stat aferente salariilor – aceasta nu este o listă exhaustivă) şi
orice alte aspecte care implică experienţă în domeniul contabil,
dar pentru care conducerea trebuie să îşi asume răspunderea
finală.
60
contabilă
Prevederi disponibile pentru auditurile la cerere („companii mici”)

Dacă clientul este o companie care nu are obligativitatea legală de a avea situaţiile
financiare auditate, atunci următoarele derogări pot fi aplicate (Notă: aplicarea acestor derogări
este opţională, vezi şi cerinţele din Codul etic paragrafele 290.500 – 290.502 pentru aplicarea
derogărilor, iar pentru dereglările admise vezi şi 290.505 – 290.514):
Da/Nu Planificare
25. Acolo unde clientul este o „companie mică” , a fost numit
ca director al clientului sau într-o poziţie cheie, un fost
partener al firmei care a avut la acest client
responsabilităţile de partener de misiune, partener
independent pentru revizuire, partener cheie de audit, sau
partener în lanţul de comandă în relaţie cu acest client la
orice dată în ultimii doi ani?
Dacă DA, a generat o ameninţare la integritatea,

obiectivitatea sau independenţa echipei misiunii?
Acolo unde este cazul, asiguraţi-vă că cerinţele din

290.501 şi 290.502 sunt respectate.
26. Este compania catalogată drept „o entitate mică”, iar

onorariile stabilite reprezintă între 10% şi 15% din
veniturile brute din onorarii (fie ale firmei sau ale acelei
părţi din cadrul firmei în funcţie de care sunt calculate
cotele de profit ale partenerului de audit)?
Dacă se aplică aceste prevederi, firma de audit nu ar trebui

să organizeze o revizuire independentă a calităţii misiunii
de audit, după cum se precizează la punctul 14 de mai sus.
Dacă DA, raportaţi (dacă este adecvat) partenerului pentru

probleme de etică şi celor însărcinaţi cu guvernanţa.
61
contabilă
Da/Nu Planificare
27. Este clientul o „companie mică”, şi firma a furnizat servicii
non – audit către client?
Dacă DA, analizaţi dacă:
(i) Managementul este informat corespunzător şi
(ii) Firma si-a extins revizuirile privind controlul calităţii
pentru a include o selecţie aleatoare a misiunii de
audit unde au fost prestate şi servicii non audit.
Dacă clientul este „o companie mică” şi firma oferă servicii

non-audit către clientul auditat care implică faptul că firma
de audit să aibă rol de conducere, în special acele servicii
marcate cu asterisc la punctul 24 de mai sus, atunci decideţi
dacă nu avut loc:
(i) Discuţii adecvate cu persoanele însărcinate cu
guvernanţa privind problemele de obiectivitate şi
independenţă în relaţie cu prestarea serviciilor
non-audit şi
(ii) Prezentarea adecvată a faptul că firma a aplicat şi a
beneficiat de derogarea conform secţiunii 290.
Au fost făcute prezentări adecvate, atât în situaţii financiare

şi în rapoartele auditorilor cu privire la tipul de servicii non-
audit oferite clientului în conformitate cu Codul Etic.
Dacă aplicând oricare din aceste prevederi firmei nu i se cere
să adere la interdicţiile din Standardele Etice, cu privire la
prestarea de servicii non-audit.
Concluzii
Sunt mulţumit că:

1. Toţi membri echipei misiunii au respectat cerinţele Codului Etic.
2. Am documentat toate ameninţările cu privire la independenţă şi obiectivitate şi măsurile
de siguranţă folosite la B2/7; şi
3. Nu există motive pentru care să nu acceptăm desemnarea sau redesemnarea ca auditori ai
acestui client.
Partenerul misiunii de audit: ____________________________ Data: __________________
Partener pentru probleme de etică (dacă este cazul): _________ Data:___________________
62
contabilă
LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR DA NU Nu se

cunoaşte
1. Schimbări frecvente sau periodice ale contabililor sau
auditorilor?
2. Rezistenţă la agrearea onorariilor?
3. Posibilitatea utilizării numelui firmei pentru onorabilitate?
4. Există o istorie privind disputele pe tema onorariilor?
5. Există tendinţe de a fi obstructiv şi de a întâmpina dificultăţi
în colaborare?
6. A impus limitarea scopurilor auditorilor precedenţi?
7. Există o istorie asupra rapoartelor de audit calificate?
8. Există o istorie a litigiilor?
9. Există dovezi privind o insolvenţă anterioară?
10. Sunt emise decizii ale instanţelor de judecată?
11. Punctaj slab la credite?
12. Proprietari necunoscuţi sau dubioşi?
13. Activităţi greu de înţeles?
14. Angajarea în tranzacţii multi - jurisdicţionale?
15. Afacere prea bună pentru a fi adevărată?
16. Suprapunerea tranzacţiilor personale sau de afaceri?
17. Personal de slabă calitate?
18. Structură corporatistă complexă?
19. Director dominant sau autocrat?
20. Activitate într-o zonă reglementată (ex. Piaţa Serviciilor
Financiare şi Legea Pieţelor)?
21. Compania este listată (ex. Acţiunile sunt tranzacţionate
public)?
22. Dificultăţi de reglementare?
23. Dificultăţi legate de autorităţile pentru taxe, actuale sau în
trecut?
24. Afacere cu bani lichizi?
25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore?
26. Există aspecte îngrijorătoare cu privire la colaborarea cu una
sau mai multe jurisdicţii aflate sub controlul unui organism cu
atribuţii în domeniul financiar?
27. Fluctuaţie mare a personalului contabil?
28. Sistem şi controale slabe?
29. Utilizarea de cecuri semnate în alb?
30. Tranzacţii complexe cu părţi afiliate?
31. Lipsa de experienţă sau expertiză în companie?
32. Altceva (specificaţi)?
Numărul răspunsurilor „DA”
Dacă completarea acestei liste are ca rezultat răspunsuri pozitive, acceptarea sau
continuarea misiunii ar trebui să fie dependentă de o atentă analiză şi documentare a importanţei
elementelor identificate cu răspuns pozitiv din listă.
63
contabilă
CONSIDERAŢII ETICE
Acest program trebuie folosit pentru a documenta întinderea oricăror potenţiale

ameninţări asupra independenţei şi/sau a obiectivităţii identificate în Listele de verificare privind
acceptarea desemnării sau redesemnării. Ar trebui prezentate detalii cu privire la toate
ameninţările identificate şi privind măsurile de siguranţă care s-au implementat în relaţia cu
acestea.
Ameninţări identificate Măsură de siguranţă implementată Certificat Data

de
64
contabilă
CUNOAŞTEREA CLIENTULUI ŞI EVALUAREA RISCURILOR
Scopul acestui program este să sprijine obţinerea unei înţelegeri a companiei şi a

mediului său, inclusiv controalele sale interne, suficientă pentru a identifica şi evalua riscul de
denaturare semnificativă a situaţiilor financiare din cauza erorilor sau a fraudelor şi pentru a
elabora şi a efectua proceduri de audit suplimentare. ISA 315.
Planificare Iniţiale/Data
1. Dacă se intenţionează utilizarea de informaţii despre
companie şi mediul său obţinute în perioade anterioare,
determinaţi dacă au apărut schimbări care ar putea afecta
relevanţa unor astfel de informaţii pe durata auditului curent.
ISA 315.
Asiguraţi-vă că astfel de schimbări sunt înregistrate la dosar.
Natura entităţii
2. Obţineţi şi documentaţi o înţelegere cu privire la natura

entităţii. ISA 315
Includeţi detalii privind:

(i) Informaţii generale/istoric
(ii) Proprietari şi structură de guvernanţă: investiţii,
finanţe, indicatori cheie, proprietari ai
beneficiilor, etc.
(iii) Condiţiile din industrie: piaţa, competiţia,
activitate clinică şi sezonieră;
(iv)Detalii asupra operaţiunilor de afaceri: personal
cheie, sursele de venituri, produse, servicii, pieţe,
locaţii, furnizori cheie şi clienţi, etc.
(v) Proceduri de evaluare a riscurilor.
(vi)
3. Revizuiţi şi aduceţi la zi după necesitate programul părţilor
afiliate cu scopul de a completa şi ajusta prezentările din
situaţiile financiare. ISA 550.
4. Obţineţi şi înregistraţi o înţelegere a selecţiei şi aplicării

politicilor contabile ale entităţii şi evaluaţi dacă ele sunt
adecvate pentru afacere şi consecvente cu schemele
financiare de raportare aplicabile şi cu politicile contabile
folosite în industria relevantă. ISA 315.
Asiguraţi-vă că la dosar se găseşte o listă a principalelor

politici contabile.
5. Obţineţi şi înregistraţi înţelegerea industriei relevante,

reglementările şi alţi factori externi inclusiv cadrul de
raportare financiară aplicabil, principiile contabile şi practici
specifice ale industriei. ISA315.
6. Revizuiţi şi actualizaţi lista legislaţiei şi a regulamentelor
65
aplicabile acestui client. ISA 250.
Asiguraţi-vă că lista este înregistrată corect şi identifică acele

legi şi regulamente care sunt esenţiale pentru tranzacţiile
comerciale ale clientului. ISA 250
Obiective şi strategii şi riscuri ataşate afacerii
7. Obţineţi şi înregistraţi o înţelegere a obiectivelor şi a

strategiilor entităţii şi riscurile ataşate afacerii care ar putea
rezulta din denaturări semnificative ale situaţiilor financiare.
ISA 315.
Includeţi detaliile pentru:
(i) dezvoltări ale industriei;
(ii) noi produse şi servicii;
(iii) expansiunea afacerii;
(iv) Noi regulamente contabile;
(v) Cerinţe financiare curente sau viitoare;
(vi)Utilizarea sistemelor IT.
66
contabilă
CUNOAŞTEREA CLIENTULUI ŞI EVALUAREA RISCURILOR

(CONTINUARE)
Măsurarea şi revizuirea performanţelor financiare ale

entităţii
8. Obţineţi şi documentaţi o înţelegere asupra măsurării şi

revizuirii performanţelor financiare ale companiei.ISA315
Includeţi detalii privind:

(i) indicatorii cheie şi statistici operaţionali,inclusiv
orice indicatori cheie ai nivelului performanţei;
(ii) măsurători asupra performanţei angajaţilor şi a
politicilor de recompensare a acestora;
(iii) tendinţei;
(iv) Utilizarea previziunilor,bugetelor şi a analizelor
fluctuaţiilor;
(v) analiza competiţiilor.
Procesul de evaluare a riscului din cadrul entităţii
9. Obţineţi şi documentaţi o înţelegere cu privire la procedura

companiei pentru identificarea afacerii,relevante pentru
obiectivele de raportare financiară şi pentru a decide asupra
acţiunilor care să abordeze aceste riscuri,ăi a rezultatelor
acestor acţiuni.ISA315
Determinaţi şi înregistraţi cum identifică conducerea

riscurile afacerii,cum evaluează incidenţa lor de apariţie ăi
cum ia decizii pentru gestionarea lor.
10 Obţineţi şi documentaţi o înţelegere a modului în care

entitatea a răspuns la riscurile generate de tehnologia
informaţiei.ISA315
Mediul de control
11 Descrieţi sumar modul în care sunt pregătite situaţiile

financiare. În particular obţineţi şi înregistraţi o înţelegere
asupra modului în care clientul comunică rolurile şi
responsabilităţile privind raportarea financiară şi elementele
semnificative privitoare la raportarea financiară.
Includeţi detalii despre personalul cheie şi responsabilităţile

lor în pregătirea situaţiilor financiare şi orice controale în
desfăşurare privitoare la jurnalele de închidere ale anului şi
estimările contabile.
67
12. Obţineţi şi înregistraţi o înţelegere a mediului de control.
ISA 315.
Aceasta va implica înţelegerea şi documentarea:

comunicarea clientului şi punerea în aplicare a integrităţii şi
a valorilor etice; angajamentul pentru competenţă;
participarea celor însărcinaţi cu guvernanţa; filozofia de
management şi stilul de acţiune; structura organizaţională;
desemnarea autorităţii şi a responsabilităţii; politicile şi
practicile de resurse umane.
Monitorizarea controalelor
13. Obţineţi şi documentaţi o înţelegere a tipurilor majore de

activităţi pe care compania le utilizează pentru a monitoriza
controalele interne asupra raportării financiare, inclusiv
acele înrudite cu acele activităţi de control relevante pentru
audit, şi cum iniţiază compania acţiuni corective asupra
controalelor proprii. ISA 315
Activităţi de monitorizare în desfăşurare sunt adesea

încorporate în activităţile normale ale companiei şi includ
activităţi obişnuite de conducere şi supervizare.
68
contabilă
VALOAREA RISCULUI INERENT
ISA 315 ISA 200
Riscul inerent reprezintă susceptibilitatea ca un sold de cont sau clasă de tranzacţii să fie
denaturată semnificativ şi e împărţit în următoarele componente:
 risc general (risc inerent pur şi risc de mediu). Acest lucru derivă din
aspectele referitoare la management, funcţia de contabilitate, natura de
afaceri şi experienţa auditorului precedent al acestui client;
 risc specific. Acesta derivă din aspectele referitoare la experienţa anterioară
a auditorului şi înţelegerea curentă a fiecărui domeniu de audit.
Lista de verificare de mai jos a fost elaborată pentru a vă sprijini în evaluarea nivelului
riscului inerent, adecvat pentru această misiune. Ar trebui să fie completată cu referinţă la
Programul de Cunoaştere a Clientului şi Evaluarea Riscului de la B3 şi Evaluarea proprie privind
mediul de control de la B3/2.
Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentarii
Foarte Scăzut Mediu Ridica Foarte

scăzut t ridicat
Elemente manageriale
Măsura în care conducerea

cuprinde şi acţionari
Poziţia financiară a clientului
Lichiditatea clientului
Evaluarea noastră asupra
integrităţii conducerii
Măsura în care sunt folosite
situaţiile financiare de către un
client
Experienţa conducerii şi
cunoştinţele de conducere a
activităţii
Importanţa cifrei de afaceri
asupra conducerii
Accentul pus pe păstrarea
nivelului veniturilor
Atitudinea conducerii asupra
raportării financiare
Schimbarea frecventă a
consultanţilor
Experienţa trecută asupra
competiţiei controlului
conducerii
Istoric al încărcării legilor sau
regulamentelor
Niveluri adecvate ale
remunerării pentru natura şi
69
performanţele activităţilor
Mediul contabil
Competenţa personalului
contabile
Atitudinea personalului contabil
Probabilitatea unor informaţii
financiare eronate, inadecvate
sau întârziate
Măsura în care tranzacţii
materiale sau ajustări apar la/sau
în apropierea încheierii
perioadei contabile
Dovezi mai vechi asupra
cosmetizării situaţiilor
Frecvenţa şi importanţa
tranzacţiilor dificile pentru audit
Politici contabile noi sau
complexe
70
contabilă
EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE)
Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentarii

Foarte Scăzut Mediu Ridicat Foarte
scăzut ridicat
Complexitatea structurii
corporative şi contabile,
aferente dimensiunii clientului
Întreruperi sau căderi ale
sistemului contabil
Probe prin care se prevede
probabilitatea apariţiei de
probleme în legătură cu
înregistrările contabile
Mediul operaţional
Natura domeniului de activitate

– creştere/scădere, nou/vechi
Afirmaţii şi/sau acţiuni iniţiale
împotriva companiei sau
conducerii de către părţi
terţe/reglementatori
Modificări ale
profitabilităţii/lichidităţii
Conformitatea cu termenele
finanţării externe
Relaţia cu banca/finanţatorii
externi
Probabilitatea cedării unei părţi
semnificative a activităţilor, sau
vânzarea intereselor deţinute de
către un investitor semnificativ
Ameninţări la rentabilitatea
activităţilor
Intenţia de noi creşteri
semnificative ale finanţărilor
Dovezi ale comercializării
excesive
Planuri privind achiziţii
semnificative/investiţii externe
Nivelul de performanţă aferent
unui sector, ca ansamblu
Client important/client de
renume
Aspecte de audit
71
Înregistrări privind calificările
sau modificările anterioare
(referitor la opinii şi/sau
rapoarte)
Raportarea incertitudinilor
fundamentale, inclusiv
aspectele legate de continuitatea
activităţii
Relaţia cu conducerea
superioară
Probabilitatea întâmpinării de
dificultăţi în obţinerea de probe
de audit
Tranzacţii neobişnuite sau
specifice domeniului de
activitate şi practici care sunt
dificil de auditat
Evaluarea generală – încercuiţi, după caz Foarte scăzută (1), Scăzută (2) Medie (3)
Ridicată (4), Foarte ridicată (5)
Justificarea evaluării generale ar trebui documentată mai jos, iar nivelul adecvat ar trebui
transferat în Planificarea Auditului de la B9 şi în Sumarul aferent Evaluării Riscului şi Planului
de Eşantionare de la B7
Întocmit de: ................................................. Data: .................................
Revizuit de: ................................................. Data: .................................
72
contabilă
PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE
Această planificare îşi propune să sprijine auditorul în stabilirea unui nivel al pragului de
semnificaţie în scopul planificării şi în înregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul
planificat al pragului de semnificaţie. Nivelul pragului de semnificaţie utilizat pentru evaluarea
rezultatelor testelor şi în special la nivelul situaţiilor financiare trebuie să reprezinte întotdeauna
o parte a raţionamentului auditorului. Atunci când este cazul, pot fi întocmite calcule separate ale
pragului de semnificaţie pentru contul de profit şi pierdere şi bilanţ. ISA200 ISA320.
Nivelul pragului de semnificaţie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul
auditului. Atunci când auditorul identifică factori care pot genera revizuirea pragului de
semnificaţie planificat, auditorul ar trebui să ia în considerare şi să documenteze impactul asupra
abordării auditului. Pragul de semnificaţie ar trebui, de asemenea, revizuit, în etapa de finalizare.
Determinarea pragului de semnificaţie Final Planificat Efectiv

Anul curent Anul curent Anul curent
Lei Lei Lei
Profit înaintea impozitării, după
ajustarea pentru elementele
excepţionale şi primele directorilor:
10% din acesta
5% din acesta
Cifra de afaceri:
2% din acesta
1% din acesta
Active brute:
2% din acesta
1% din acesta
Pragul de semnificaţie al auditului

stabilit la
Baza de calcul
Justificarea nivelului de prag de semnificaţie ales
Întocmit de ......................................................... Data ....................................

Revizuit de ......................................................... Data ....................................
Comentarii privind pragul de semnificaţie final
Întocmit de ......................................................... Data ....................................

Revizuit de ......................................................... Data ....................................
73
contabilă
REVIZUIREA ANALITICĂ PRELIMINARĂ
Auditorul ar trebui să aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului

pentru a obţine o înţelegere a entităţii şi a mediului său. ISA520.
Aceste proceduri vă vor asista în evaluarea riscului de denaturare semnificativă şi vă vor

oferi îndrumări privind natura, momentul oportun şi amploarea activităţii de audit care trebuie
desfăşurată.
Comentarii Planificare Iniţiale/Data

1. Având în vedere cunoştinţele dumneavoastră
despre client şi evaluarea dumneavoastră
privind riscul de fraudă şi eroare, obţineţi şi
revizuiţi o copie a situaţiilor preliminare ale
clientului sau ale ultimilor situaţii ale
conducerii.
2. Faceţi referire la discuţiile cu conducerea

pentru detalii despre evenimentele
semnificative de la ultimul exerciţiu financiar
şi luaţi în considerare impactul oricăror
puncte aduse în discuţie.
3. Comparaţi cele mai recente informaţii pentru

conducere, primite de la client, cu informaţiile
comparative ale exerciţiului anterior/bugetele
exerciţiului curent, pentru a identifica
variaţiile semnificative sau soldurile
neobişnuite care solicită o atenţie specifică.
4. Asiguraţi-vă că toate aspectele semnificative B9

identificate sunt rezumate în Planificarea
Auditului de la B9 şi că impactul acestor
aspecte asupra abordării auditului planificat
de către dumneavoastră sunt clar consemnate.
CONCLUZII
Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, sunt satisfăcut

de faptul că deţinem o înţelegere suficientă a clientului, domeniul său de activitate, mediul în
care operează, modificărilor de la auditul anterior şi deci a domeniilor de risc potenţial.
Natura şi amploarea procedurilor de audit solicitate au fost abordate în planul general de

audit/programele ajustate de audit, aşa cum sunt indicate în Planificarea Auditului.
Întocmit de ............................................. Data ................................
Revizuit de ............................................. Data .................................
74
contabilă
SUMARUL EVALUĂRII RISCULUI ŞI PLANUL DE EŞANTIONARE
Inerent Foarte scăzut Scăzut Mediu Ridicat Foarte

ridicat
Specific 1 2 3 4 5
Foarte scăzut 5 4 3 2 1
Scăzut 4 3,25 2,5 1,75 1
Mediu 3 2,5 1,75 1,5 1
Ridicat 2 1,75 1,5 1,25 1
Foarte ridicat 1 1 1 1 1
Utilizarea matricei
Matricea are scopul de a ajusta abordarea eşantionării în funcţie de evaluarea riscului
inerent al entităţii efectuată la B4/2 cu evaluările riscurilor individuale din fiecare domeniu al
situaţiilor financiare.
1. Listaţi afirmaţia referitoare la situaţiile financiare din coloana din stânga a
tabelului, apoi valoarea populaţiei aplicabilă acelei afirmaţii.
2. Introduceţi nivelul (nivelurile) pragului de semnificaţie aferent acelei afirmaţii în
coloana următoare (aşa cum s-a calculat la B5/1).
3. Determinaţi nivelul specific de risc al acelei afirmaţii şi utilizând nivelul riscului
inerent evaluat la B4/2, identificaţi factorul de risc corespunzător utilizând
matricea de mai sus. Dacă este cazul, înregistraţi baza acestei evaluări.
4. Pe baza evaluării dumneavoastră asupra riscului de control şi a documentaţiei şi
testării sistemelor de contabilitate şi control intern din secţiunea C, determinaţi
factorul de risc de control aplicabil pentru fiecare afirmaţie.
Dacă nu va fi acordată relevanţă sistemului de control intern, trebuie adoptat un nivel de relevanţă
a riscului de control ridicat (1). Dimensiunile eşantionării de fond pot fi reduse, dacă optaţi să
acordaţi relevanţă controalelor interne. Acest lucru se realizează prin alegerea unui risc de control
mai scăzut. Atunci când dimensiunile de eşantionare aferente afirmaţiilor particulare sunt reduse
în ceea ce priveşte relevanţa controalelor, ar trebui efectuate teste detaliate ale acestor controale şi
înregistrate în secţiunea C, în vederea justificării abordării.
5. Determinaţi amploarea relevanţei care va fi acordată revizuirii analitice.
Atunci când procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru obţinerea de probe privind o
afirmaţie individuală, poate fi adecvată o deducere a eşantionării. Amploarea relevanţei acordate
acestor proceduri necesită raţionament profesional. Totuşi activitatea trebuie suficient coroborată,
precum şi înregistrată în dosar, în vederea justificării unei astfel de abordări. Un factor de 3 ar
trebui utilizat pentru relevanţa totală; 2 pentru unele tipuri de relevanţă şi 1 pentru lipsa relevanţei.
6. Calculaţi dimensiunea minimă a eşantionului. Dacă
un eşantion este adecvat, luaţi dimensiune a de bază a eşantionului (populaţie/prag de
semnificaţie) şi împărţiţi-l la factorul de risc inerent/specific, împărţiţi-l din nou, dacă este cazul,
la factorul de risc de control, împărţiţi-l din nou la factorul de relevanţă acordată revizuirii
analitice. Dacă nu se solicită nici un eşantion, înregistraţi motivele mai jos.
Atunci când evaluarea riscului tuturor afirmaţiilor de audit dintr-o componentă a

situaţiilor financiare este aceeaşi, poate fi adecvată o singură variantă a planului de eşantionare.
Atunci când evaluarea riscului diferă de afirmaţiile de audit, pot fi utilizate mai multe variante
separate pentru ajustarea testării. De exemplu, atunci când o acţiune este consolidată cu risc
scăzut cu excepţia evaluării (care are un risc ridicat), următorul plan de eşantionare poate fi
adecvat (presupunând în acest caz un risc inerent scăzut şi nici o relevanţă acordată revizuirii
75
analitice acordate controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, că debitorii au un
risc scăzut şi că o anumită relevanţă poate fi acordată revizuirii analitice.
Afirmaţia Valoarea Pragul de Factorul Factor Relevanţ Este Dimensiu Motivul

din aproxima- semnifica- de risc ul de a necesar nea lipsei
situaţia tivă a ţie inerent risc de acordată eşantio- minimă a eşantionu-
financiară populaţiei şi control revizuirii nul? eşantionu lui
specific analitice -lui
A se 1 risc 3 total: 1 Da / Nu
vedea ridicat: niciuna
tabelul 5 risc
de mai scăzut
sus
Teren & 1,500,000 50,000 N Doar un
Clădiri element
Acţiuni 1,500,000 50,000 3,25 1 1 Y 9
Acţiuni – 1,500,000 50,000 1,75 1 1 Y 17
evaluare
Debitori 1,000,000 50,000 3,25 1 2 Y 3
comerciali
76
contabilă
SUMARUL EVALUĂRII RISCULUI ŞI PLANUL DE EŞANTIONARE
Inerent Foarte scăzut Scăzut Mediu Ridicat Foarte

ridicat
Specific 1 2 3 4 5
Foarte scăzut 5 4 3 2 1
Scăzut 4 3,25 2,5 1,75 1
Mediu 3 2,5 1,75 1,5 1
Ridicat 2 1,75 1,5 1,25 1
Foarte ridicat 1 1 1 1 1
Afirmaţ Valoarea Pragul Factorul Factorul de Relevanţa Este Dimensiu Motivul

ia din aproxima de de risc risc de acordată necesar nea lipsei
situaţia -tivă a semnifi- inerent şi control revizuirii eşantio- minimă a eşantionu
financia populaţiei caţie specific analitice nul? eşantio- -lui
-ră nului
A se vedea 1 risc ridicat: 3 total: 1 Da / Nu
tabelul de 5 risc scăzut niciuna
mai sus
77
contabilă
SOLDURI INIŢIALE / CIFRE COMPARATIVE
1. Ataşaţi o copie după balanţa cu soldurile iniţiale. U1/1
2. Obţineţi o copie a situaţiilor financiare semnate ale

clientului din anul anterior şi efectuaţi verificări pentru a vă
asigura că soldurile de închidere ale perioadei anterioare au
fost corect preluate/transpuse în perioada curentă. ISA510
ISA710
3. Stabiliţi consecvenţa politicilor contabile (aşa cum se B3/1

precizează şa B3/1). Acolo unde apar modificări, verificaţi
dacă acestea sunt adecvate, dacă au fost corect contabilizate
şi dacă sunt prezentate şi descrise adecvat. ISA510 ISA710
4. Testele 2 şi 3 de mai sus sunt suficiente dacă auditul este o

misiune continuă în care nu au fost probleme în perioada
anterioară sau curentă care să ridice îndoieli cu privire la
soldurile iniţiale. Dacă au fost probleme (de ex. Raportul
calificat), analizaţi dacă acestea au fost rezolvate în
perioada curentă. ISA510
5. Atunci când clientul este nou, efectuaţi teste pentru a obţine

o asigurare rezonabilă că soldurile iniţiale nu conţin
denaturări semnificative care au impact asupra situaţiilor
financiare din anul curent - aceasta poate implica
revizuirea documentelor de lucru ale auditorului anterior.
ISA510
6. Atunci când clientul este nou şi/sau nu a avut loc niciun

audit în trecut, sunt necesare teste prin care să se obţină o
asigurare rezonabilă că soldurile iniţiale sunt lipsite de
denaturări semnificative. ISA510
În cazul activelor imobilizate şi datoriilor (de ex. Active

fixe, investiţii sau datorii pe termen lung), analizaţi
examinarea înregistrărilor contabile şi a confirmării externe.
În cazul activelor circulante şi datoriilor, analizaţi nivelurile
debitorilor şi creditorilor primite/plătite în anul trecut.
Analizaţi necesitatea unor proceduri suplimentare aferente
stocurilor.
7. Confirmaţi prin revizuirea dosarului de audit din anul

precedent că cifrele comparative sunt conforme cu
principiile contabile aplicabile (ISA710)
78
CONCLUZII
Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, sunt satisfăcut

că am obţinut asigurare rezonabilă potrivit căreia soldurile iniţiale şi cifrele comparative:
1. Sunt înregistrate complet şi corect;

2. Sunt tratate corect în situaţiile financiare; şi
3. Sunt prezentate corespunzător în situaţiile financiare în conformitate cu principiile
contabile general acceptate şi aceste principii sunt aplicate consecvent.
Întocmit de ......................................................... Data ....................................
Revizuit de ......................................................... Data ....................................
79
contabilă
Următoarele pagini oferă un rezumat suport care ajută la întocmirea de către

dumneavoastră a Planificării Auditului. Trebuie subliniat că acesta este doar o ciornă/model şi că
formatul va depinde de circumstanţele fiecărei misiuni de audit. Aceasta constă în indicaţii utile
în fiecare coloană, care pot asista auditorul, într-un mod structurat, în cunoaşterea mediului
clientului şi în identificarea riscurilor inerente cu care acesta se confruntă. Documentaţia
mediului specific al fiecărui client este necesară pentru fiecare misiune.
Se confirmă că Planificarea Auditului a fost citită şi înţeleasă de către:
Nume Semnătură Dată

Partenerul de revizuire independent (dacă este
cazul)
Partenerul misiunii de audit
Partenerul serviciilor furnizate clientului (dacă

este cazul)
Managerul
Supervizor
Senior
Semi - Senior
Junior
80
contabilă
PLANIFICAREA AUDITULUI – PREZENTARE GENERALĂ
Aceste titluri acoperă o serie largă de domenii care trebuie parcurse în Planificarea
Auditului; totuşi, nu toate sunt relevante pentru fiecare misiune de audit şi lista termenilor nu
este, neapărat, exhaustivă. Informaţiile relevante, potrivit fiecărui termen, vor diferi de la un
audit la altul, în funcţie de clientul individual.
CERINŢE ALE MISIUNII

 Termenii misiunii şi orice responsabilităţi statutare
 Orice cerinţe de reglementare generate de decizia de a menţine misiunea
 Orice considerente etice, inclusiv evaluările independenţei şi obiectivităţii
(şi orice măsuri de protecţie în vigoare)
 Evaluarea riscului de numire
CUNOAŞTEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITĂŢII
Domeniul de activitate, reglementare şi alţi factori externi:

 Cadrul de Raportare Financiară aplicabil
 Condiţiile domeniului de activitate
 Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale legilor şi reglementărilor
esenţiale referitoare la derularea activităţii comerciale a clientului)
 Alţi factori externi care afectează, în mod curent, afacerile entităţii
Natura entităţii:
 Activităţi de afaceri
 Investiţii
 Finanţare
 Cerinţe de raportare financiară
 Părţi afiliate
Obiective, strategii şi riscuri aferente afacerii:

 Existenţa obiectivelor (de ex. Modul în care entitatea abordează domeniul
de activitate, reglementarea şi alţi factori externi)
 Efectele implementării unei strategii (în special orice efecte care vor genera
noi cerinţe contabile un risc potenţial aferent afacerii ar putea fi, de
exemplu, implementarea incompletă sau incorectă)
 Evaluarea şi revizuirea performanţei financiare a entităţii
 Factorii economici generali şi condiţii ale mediului de activitate care
afectează afacerile entităţii
 Caracteristici importante ale entităţii, mediului de activitate, al afacerilor
sale, al strategiilor principale de afaceri, al performanţei financiare sau al
cerinţelor sale de raportare, inclusiv modificări apărute de la auditul
anterior.
 Stilul de operare şi conştiinciozitatea directorilor şi conducerii.
 Cunoştinţele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile şi de
control intern şi la modificări neaşteptate apărute în cadrul perioadei.
81
contabilă
PLANIFICAREA AUDITULUI – PREZENTAREA GENERALĂ

CONTINUARE
CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUDĂ

 Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraudă identificate în perioada anterioară
 Rezultatele discuţiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de către aceasta a
fraudei, în cursul anului curent
 Rezultatele discuţiilor cu conducerea cu privire la măsura în care au fost
identificate orice fraude, în cursul anului curent
 Analizaţi dacă clientul este mai susceptibil de a comite fraude şi discutaţi orice
factori de risc
 Analizaţi dacă există orice riscuri specifice de fraudă asociate domeniului de
activitate al clientului
 Abordarea fraudei eferente auditului din anul curent.
RISCUL ŞI PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

 Stabilirea pragului de semnificaţie în scopuri de planificare a auditului
 Evaluările estimate ale riscurilor de eroare şi identificarea oricăror domenii
semnificative ale auditului
 Aspecte semnificative generate de revizuirea analitică preliminară
 Orice indicaţie, inclusiv experienţa anilor anteriori, potrivit căreia, din cauza
fraudei, sau din orice alte motive, pot apărea denaturări care pot avea un efect
semnificativ asupra situaţiilor financiare
 Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele care implică estimări
contabile
 Stabilirea dimensiunii eşantionului iniţial.
NATURA, MOMENTUL ŞI AMPLOAREA PROCEDURILOR

 Realizarea dosarului de audit şi accentul relativ acordat testelor controalelor şi
procedurilor de fond
 Abordarea numirii şi ajustarea programelor de lucru
 Coordonarea, gestionarea, supravegherea şi revizuirea
 Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeaşi firmă, în auditul
componentelor, de exemplu sucursale, filiale şi divizii
 Implicarea în comunicarea cu excepţii, organizaţiile prestatoare de servicii, alte
părţi terţe şi auditori interni
 Numărul locaţiilor
 Cerinţe privind personalul - program de lucru, buget, evaluări ale personalului şi
selectarea personalului
 Conţinutul estimat sau Aspecte în atenţia partenerului
 Revizuirea partenerului independent, dacă este cazul
ALTE ASPECTE
 Posibilitatea ca principiul de continuitate a activităţii să fie inadecvat
 Natura şi momentul oportun al rapoartelor sau altor comunicări cu entitatea,
estimate a avea loc potrivit termenilor misiunii
 Scrisoarea în atenţia persoanelor însărcinate cu guvernanţa
 Persoane de contacte/numere de telefon utile
82
contabilă
LISTA DE VERIFICARE PERMANENTĂ A INFORMAŢIILOR
Următoarele informaţii ar trebui înregistrate corect. Înregistrarea poate fi efectuată, fie

într-un dosar permanent, într-o secţiune de informaţii permanente cu acelaşi format de la an la
an, sau într-un Acord de Planificare a Auditului. Documentele care nu mai sunt de actualitate
pot fi lăsate la finalul dosarul de audit curent.
INFORMAŢII REFERITOARE LA PLANIFICARE √

1. Detalii ale organizaţiei
a. Structura grupului
b. Tabelele organizaţionale
c. Probe privind verificarea identităţii
d. Locaţii
e. Legi şi reglementări specifice clientului
2. Sisteme contabile
a. Înregistrări contabile
b. Note şi proceduri referitoare la sisteme
c. Controale şi proceduri interne
d. Documente-tip
e. Orice situaţii
f. Cecuri şi liste bancare
g. Istoria activelor fixe
3. Alte informaţii referitoare la planificare
a. Scrisoarea misiunii
b. Formularul de evaluare a clientului nou
c. Informaţii privind atenţia cuvenită clientului
d. Informaţii de tipul „Cunoaşte-ţi clientul”
e. O copie a scrisorii de investigaţie profesională
f. Autoritatea scrisorii bancare
g. Scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa
h. Corespondenţă de importanţă permanentă
i. Note ale întâlnirilor
j. Înregistrări aferente partenerului de audit şi personalului
k. Liste de verificare ale serviciilor furnizate clientului
INFORMAŢII GENERALE
4. Documente constitutive
a. Certificatul de înregistrare
b. Documente constitutive, de ex.
i. Actul de înfiinţare şi actele constitutive
ii. Acordul de parteneriat
iii. Procura juridică şi statutul de scutire de venituri
5. Informaţii statutare
a. Copia ultimei raportări anuale
b. Directori
c. Acţionari
d. Procese – verbale de importanţă continuă
83
e. Cercetări ale companiei
f. Cheltuieli şi obligaţiuni
6. Copii ale acordurilor
a. Titluri de proprietate
b. Împrumuturi, ipoteci şi obligaţiuni
c. Contracte de leasing (financiare şi operaţionale)
d. Asigurări
7. Sumar al conturilor şi informaţii privind revizuirea analitică
a. Sumarul anual al conturilor
b. Indicatori
c. Informaţii privind revizuirea analitică
d. Informaţii privind domeniul de activitate
84
Nume client Perioada Ref B11/1
contabila
AGENDA DE LUCRU A ÎNTÂLNIRILOR PENTRU PLANIFICARE
Discuţiile in stadiul de planificare formează o parte importantă a procesului de planificare

a auditului. Există doua zone principale în care sunt necesare discuţii legale de planificare
conform Standardelor Internaţionale de Audit: întâlnirile cu clientul şi discuţiile cu echipa
emisiunii. Acest program prezintă un număr de zone cheie care ar putea fi încorporate în agenda
de discuţii pentru fiecare situaţie. Lista nu este exhaustiva, iar cerinţele privind informaţiile vor
varia în funcţie de natura fiecărei misiuni de audit.
ÎNTÂLNIREA CU CLIENTUL
Discuţiile cu clientul în stadiul de planificare oferă un instrument puternic de evaluare a

riscurilor care subliniază zonele cu risc specific,dar oferă şi o oportunitate pentru a discuta
natura,scopul, şi aspectele practice ale auditului şi dezvoltării semnificative din cursul anului.
Următoarele elemente ar putea forma o bază utilă pentru discuţii:
REVIZUIREA AFACERII
 Activitatea generală din cursul anului(de exemplu performanţa faţă de buget,

profitabilitatea, ciclul fondului de rulment)
 Dezvoltări semnificative, investiţii sau cheltuieli de capital din cursul anului
 Orice schimbări în natura afacerii
 În personalul cheie, sisteme, furnizori sau clienţi
 Continuitatea activităţii
 Disponibilitatea situaţiilor financiare preliminare
EVALUĂRILE RISCULUI
 Obiectivele afacerii şi strategiile clientului
 Evaluarea clientului cu privire la riscurile de afaceri relevante pentru situaţiile financiare
 Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraudă şi eroare
 Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea ca situaţii financiare să fie afectate de
fraudă sau eroare
 Procedurile clientului pentru identificarea şi abordarea riscului
 Comunicarea unor asemenea aspecte celor însărcinaţi cu guvernanţa şi angajaţilor
 Cunoştinţe cu privire la orice fraudă curentă,suspiciune sau bănuiala de fraudă din cursul
anului
NATURA ȚI SCOPUL
 Natura şi scopul misiunii
 Orarul propus şi personalul de audit
 Forma şi momentul privind comunicările
 Raportul de audit preliminar
 Onorarii
85
Nume client Perioada Ref B11/2
contabilă
DISCUŢIILE CU ECHIPA MISIUNII
Discuţiile cu echipa misiunii în stadiul de planificare le permit membrilor mai

experimentaţi ai echipei misiunii să împărtăşească opiniile lor cu privire la misiune cu membrii
mai puţin experimentaţi ai echipei,ca de astfel şi să satisfacă cerinţele din Standardele
Internaţionale de Audit 240 şi 315 cu privire la luarea în considerare şi documentarea
susceptibilităţii ca situaţiile financiare să fie denaturate semnificativ, în special ca rezultat al
fraude in şi erorii. O agendă de discuţii adecvată ar putea să includă următoarele aspecte:
INFORMAȚII GENERALE
 Privire de ansamblu asupra cunoaşterii afacerii

 Cerinţe specifice de reglementare sau de raportare
ABORDAREA AUDITULUI
 Evaluările riscului inerent şi a celui specific

 Zone cheie de audit şi abordarea planificată
 Gradul de întindere a încrederii în revizuirea analitică şi în controalele interne
 Pragul de semnificaţie şi abordarea eşantionării
 Părţi afiliate
 Continuitatea activităţii
FRAUDA ȘI EROAREA
 Susceptibilitatea situaţiilor financiare de a fi afectate de fraudă sau eroare

 Evaluarea generala a riscului de fraudă sau eroare şi impactul asupra muncii de audit
planificate
 Zone cu risc specific şi modul în care acestea vor fi abordate
 Orice cunoştinţe cu privire la fraude curente, suspiciuni sau bănuieli de fraudă din cursul
anului.
NATURA,MOMENTUL ȘI ÎNTINDEREA PROCEDURILOR

 Contacte cheie privind clientul
 Programul
 Termenul limită(revizuirea de către Manager/Partener,termene limita pentru client etc.)
 Rolul personalului
(NOTĂ: Planificarea auditului va forma în multe cazuri o bază adecvată pentru discuţia cu
echipa misiunii pentru a vă asigura că se discută punctele de importanţa majoră)
86
Nume client Perioada Ref. C
contabilă
REVIZUIREA ONTROLULUI INTERN
87
Nume client Perioada Ref C1/1
contabilă
SISTEMELE ŞI CONTROALELE INTERNE
1. Confirmarea înţelegerii noastre cu privire la sistemele contabile şi controalele interne în

vigoare prin revizuirea documentelor pe care le deţinem cu privire la acele sisteme şi prin
efectuarea de „teste de parcurgere”.
2. Confirmarea faptului că sistemul funcţionează potrivit cerinţelor, prin testarea acestor

controale.
3. [Atunci când se planifică luarea in considerare a relevanţei controalelor interne]

Consemnarea motivelor care au stat la baza a acestor controale atunci când se planifică/
efectuează teste de fond,reduse ca volum.
CONCLUZII
Confirmă că,exceptând aspectele constatate de persoana însărcinata cu revizuirea
 Au fost înregistrate note ale sistemelor pentru toate ciclurile de tranzacţii semnificative,
şi sau identificat toate controalele cheie;
 Controalele din cadrul acestor note la sisteme au fost testate pentru a se confirma că
sistemele funcţionează potrivit înregistrărilor; şi
 [Atunci când se planifică luarea în considerare a relevanţei controalelor
interne]Amploarea încrederii acordate controalelor interne a fost clar înregistrată şi
justificată adecvat.
Semnătura....................................... Data..................................................
Revizuit.......................................... Data.................................................
88
Nume Perioada Ref C1/1
client contabila
SISTEMELE CONTABILE ŞI COTROALELE INTERNE
Auditorului i se solicită să obţină şi să înregistreze o înţelegere a sistemului

informaţional, inclusiv a proceselor de afaceri aferente, relevante pentru raportarea financiară.
Acest lucru se realizează, în general, prin întocmirea unor note detaliate la sistemele contabile,
care documentează clasele de tranzacţii semnificative pentru situaţiile financiare, procesate şi
raportate în situaţiile financiare şi modul în care sistemul captează aceste informaţii. ISA315
Înţelegerea acestor sisteme ar trebui,de asemenea,să acopere activităţile de control în

vigoare pentru a evalua riscurile de denaturare semnificativă la nivelul afirmaţiilor. Ulterior, ar
trebui testată funcţionarea şi eficacitatea acestor controale. (Doar interogarea nu este suficientă).
ISA315
Atunci când vă veţi baza pe aceste controale,asiguraţi-va că testarea efectuată este

documentată clar şi că nivelul de încredere este clar documentat şi justificat adecvat, în cadrul
dosarului.
Program de audit Program Iniţiale Data
1 Asiguraţi-va că notele detaliate la sistemele

contabile sunt întocmite sau actualizate pentru
toate ciclurile de tranzacţii
semnificative,inclusiv,de exemplu:
 Veniturile(toate fluxurile de intrări
semnificative);
 Cheltuielile(cu excepţia statelor de plată);
 Costurile aferente statelor de plată;
 Active imobilizate;
 Stocurile:
 Operaţiunile bancare (inclusiv
investiţiile ); şi
 Cartea mare/Registrul Jurnal.
(Aceste note la sisteme ar trebui să acopere toate fluxurile
de tranzacţii aferente fiecărui ciclu, de la documentul sursă,
pe tot parcursul până la situaţiilor financiare, identificându-
se în mod clar controalele din fiecare etapă a ciclului)
2 Asiguraţi-vă că controalele identificate în notele

la sistemele menţionate mai sus sunt testate
pentru a confirma faptul că operează potrivit
înregistrărilor (de ex. prin teste de circularizare
sau prin observare,refacere sau prin inspectarea
documentaţiei)
(Notă:Această testare trebuie să fie efectuată anual, chiar şi
atunci când nu se planifică acordarea încrederii în ceea ce
priveşte controalele)
3 Asiguraţi-va că toate riscurile de denaturare A7

semnificativă sau deficienţele în cadrul sistemelor
89
clientului sunt înregistrate şi comunicate
clientului prin intermediul Scrisorii adresate
Persoanelor Însărcinate cu Guvernanţa. ISA315
4 Atunci când au fost identificate riscuri de

denaturare semnificativă, asiguraţi-va că sunt
implementate teste adecvate pentru a înlătura
aceste riscuri (de ex. teste ale controalelor,
testarea de fond). ISA330
5 Atunci când este planificată acordarea încrederii B9

în controalele interne pentru afirmaţii specifice,
asiguraţi-vă că sunt elaborate teste adecvate care
să ofere asigurarea eficacităţii operaţionale a
acestor controale şi că acest nivel este clar
justificat în dosar.
Asiguraţi-vă ca nivelul de credibilitate este clar

documentat în Acordul de Planificare a Auditului
de la B9.
90
Nume client Perioada Ref C1/2
contabila
IMOBILIZARI NECORPORALE
1. Asigurarea faptului că imobilizările necorporale sunt prezentate fidel în toate conturile, în

conformitate cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.
2. Asigurarea faptului că imobilizările necorporale înregistrate în conturi există şi că un titlu

valid poate fi prezentat de client.
3. Asigurarea faptului că evaluarea imobilizării necorporale ale companiei este conformă cu

politicile contabile ale companiei şi că aceste politici sunt aplicate consecvent.
4. Asigurarea faptului că creşterile la imobilizări necorporale sunt corecte şi că cedările au

fost corect înregistrate.
5. Asigurarea faptului că ratele adecvate ale amortizării au fost corect aplicate tuturor
imobilizărilor necorporale care ar trebui amortizate, pe o bază:
(a) corectă şi adecvată; şi

(b) consecventă cu cea din anul precedent.
6. Asigurarea faptului că a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere
CONCLUZII
Cu excepţia aspectelor menţionate pentru persoana însărcinata cu revizuirea, în opinia

mea, au fost obţinute suficiente probe de audit care să ne permită să concluzionăm că
imobilizările necorporale nu sunt denaturate semnificativ in cadrul conturilor.
Semnătură............................. Data.....................................
Revizuit................................ Data....................................
91
ELEMENTE ALE SITUAŢIILOR
FINANCIARE
92
Nume client Perioada Ref D1/2
contabila
IMOBILIZĂRI NECORPORALE
Program de audit Obiective Progra Iniţiale

realizate m
1 Revizuiţi Planificarea Auditului,Rezumatul B9
Evaluării Riscului şi Planul de Eşantionare pentru B7
această secţiune. Asiguraţi-vă că următoarele teste
sunt concepute, în funcţie de necesităţi, pentru a
aborda riscurile identificate. Orice amendamente
ale abordării planificate trebuie documentate cu
claritate.
2 Evaluaţi gradul de adecvare al politicii contabile

pentru imobilizările necorporale. Asiguraţi-va că
politica contabilă este în conformitate cu
standardele contabile şi cu legislaţia aplicabilă.
3 Obţineţi sau întocmiţi un program general şi

corectaţi-l cu bilanţul şi asiguraţi-vă că acesta
furnizează suficiente materiale audit.
(i) Corelaţi cu Registrul Jurnal
(ii) Corelaţi soldurile iniţiale cu cele ale
conturilor anului precedent;şi
(iii) Pregătiţi un comentariu în care să
explicaţi compoziţia soldului
imobilizărilor necorporale şi corporaţia
acestuia cu anii anteriori şi cu aşteptările
noastre.
4 Obţineţi sau întocmiţi planificări separate ale: 1,2,4

(i) completărilor fiecărei categorii;şi
(ii) cedărilor din fiecare categorie.
5 Asiguraţi-vă că o copie a documentaţiei referitoare 1,2,3,5

la intrări şi cedări este inclusă în dosar
6 Analizaţi ratele amortizării din perspectiva 1,5

evenimentelor derulate pe parcursul anului.
Comparaţi-le cu politicile contabile. Analizaţi
gradul de adecvare. Analizaţi dacă valoarea
activelor este depreciata.
7 Inspectaţi titlurile de proprietate, de ex. detaliile de 2
achiziţie a fondului comercial, şi asiguraţi-va că un
titlu valid este deţinut de client.
93
8 Revizuiţi baza de reportare în viitor a cheltuielilor, 1,3,6
şi asiguraţi-va că este rezonabilă şi aplicată
consecvent în conformitate cu standardele contabile
relevante. Obţineţi proiecţii actualizate ale
veniturilor şi profitului, de exemplu, pentru
cercetare şi alte tipuri similare de activităţi.
9 Asiguraţi-va că situaţiile financiare sunt conforme 1
cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile
aplicabile.
10 Teste suplimentare/ domenii de testare care să
asigure că au fost îndeplinite criteriile de
planificare şi obiectivele de audit.
94
Nume client Perioada Ref E1/1
contabila
IMOBILIZĂRI CORPORALE
1. Asigurarea faptului ca imobilizările corporale sunt tratate corect în toate conturile, în

conformitate cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.
2. Asigurarea faptului că imobilizările corporale înregistrate în conturi există.
3. Asigurarea faptului că un titlu valid al imobilizărilor corporale înregistrate în conturi este

deţinut de client.
4. Asigurarea faptului că evaluarea imobilizărilor corporale ale companiei este conformă cu

politicile contabile ale companiei şi că aceste politici sunt aplicate consecvent.
5. Asigurarea faptului că elementele au fost clasificate fie in capitaluri, fie în venituri,

inclusiv posibilitatea ca elementele de capital să fi fost in mod eronat clasificate drept
venituri.
6. Asigurarea faptului că intrările de imobilizări corporale sunt corecte şi că cedările şi

dezafectările au fost corect înregistrate.
7. Asigurarea faptului că ratele adecvate ale amortizării au fost corect aplicate tuturor
imobilizărilor corporale care ar trebui amortizate, pe o bază:
(a) corectă şi adecvată; şi

(b) consecventă cu cea din anul precedent.
2. Asigurarea faptului că a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.
3. Asigurarea faptului că imobilizările corporale care au fost acordate drept garanţii au fost
identificate.
CONCLUZII
Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu previziunea, în opinia

mea, au fost obţinute suficiente probe de audit care să ne permită să ajungem la concluzia că
imobilizările corporale nu sunt denaturate semnificativ în cadrul conturilor.
Semnătură………………………………. Data……………………………….
Semnătură………………………………. Data……………………………….
95
contabilă
IMOBILIZĂRI CORPORALE
Program de audit Obiective Program Initiale

realizate
General
1. Revizuiţi Planificarea Auditului, Rezumatul Evaluării B9 B7

Riscului şi Planul de Eşantionare aferent acestei
secţiuni. Asiguraţi-vă că următoarele teste sunt
proiectate în funcţie de necesităţi pentru a aborda
riscurile identificate. Orice amendamente la abordarea
planificată ar trebui documentate în mod clar.
2. Evaluaţi gradul de adecvare al politicii contabile

pentru imobilizări şi depreciere. Asiguraţi-vă că
politica contabilă este în conformitate cu standardele
contabile şi cu legislaţia aplicabilă.
3. Obţineţi sau întocmiţi un program general, corelaţi-l cu 1

bilanţul şi asiguraţi-vă că acesta furnizează suficiente
informaţii pentru audit:
(i) corelarea cu Registrul Jurnal;
(ii) corelaţi soldurile iniţiale cu cele ale
conturilor din anul precedent; şi
(iii) pregătiţi un comentariu in care să explicaţi
componenţa soldului imobilizării corporale,
comparaţi-l cu anii anteriori şi cu
aşteptările noastre.
Completări/Cedări
4. Obţineţi sau întocmiţi planificări separate ale: 1,2,5,6

(i) completărilor/creşterilor din fiecare
categorie; şi
(ii) cedărilor din fiecare categorie.
5. Confirmaţi caracterul adecvat al completărilor/ 1,2,5,6,9

creşterilor şi cedărilor şi includeţi copii ale facturilor
semnificative în dosar.
6. Analizaţi posibilele cedări neînregistrate(de ex. 2,6

activele dezafectate).
7. Interogaţi dacă există imobilizări corporale care au fost 5

fabricate sau îmbunătăţite în timpul perioadei.
Valoare şi reevaluări
96
8. Detaliaţi reevaluările şi obţineţi copii ale documentelor 1,4
relevante pentru dosar. Asiguraţi-vă că informaţiile
referitoare la costul istoric sunt disponibile, în vederea
prezentării.
9. Analizaţi desfăşurarea unei revizuiri a deprecierii. 8
Proprietate
10. Stabiliţi locaţia drepturilor de proprietate şi inspectaţi 3

sau conformaţi detalierile cu terţii.
11. Inspectaţi documentele de înregistrare a vehiculelor şi 2,3

asiguraţi-vă că activele deţinute sunt pe numele
companiei.
97
contabila
Imobilizări corporale Obiective Program Iniţiale

realizate
12. Existenţa: 2, 3
Inspectaţi fizic un eşantion al elementelor
conţinute în imobilizări şi documentaţi această
activitate în dosar.
13. Analizaţi tratamentul oricăror subvenţii primate 1, 4

sau de primit.
14. Analizaţi tratamentul contabil al oricăror active 4, 6, 7, 8

realizate în regie proprie.
15. Revizuiţi conturile din Fişele de cont pentru 5

reparaţii şi reînnoiri (sau activităţi similare) pentru
elemente care ar trebui să fie capitalizate.
16. Revizuiţi costurile aferent contractelor de leasing şi

analizaţi dacă tratamentul contabil este corect.
Depreciere
17. Obţineţi sau întocmiţi o situaţie a valorii contabile 1, 9

nete şi o depreciere a activelor deţinute prin
contracte de închiriere cu transfer de proprietate şi
prin contracte de leasing financiar.
18. (i) Analizaţi caracterul rezonabil al tuturor 4, 7, 8

provizioanelor pentru deprecieri
aferente:
(a) Duratelor de viaţa utile estimate; şi
(b) Valori reziduale.
(ii) Verificaţi prin testare calculele
amortizării aferente.
(iii) Confirmaţi relaţia dintre total şi
cheltuială înregistrată în contul de profit
şi pierdere.
Angajamente
19. Asiguraţi-vă că orice angajamente ale capitalului

au fost identificate: de exemplu, procesele-verbale
ale consiliului, revizuiri la o dată ulterioară şi
inspecţii.
(A se vedea, de asemenea, Programul Creditelor
etape18).
98
Asigurare
20. Planificaţi acoperirea prin asigurare comparată cu

valorile contabile nete şi cu costurile principalelor
clase de active deţinute:
(i) Comparaţi cu anul precedent;
(ii) Identificaţi activele asigurate dar
nelistate; şi
(iii) Înregistraţi la Aspecte Semnificative
notele de la A6 şi elementele asigurate
inadecvat.
Finalizare
21. Asiguraţi-va că situaţiile financiare sunt conforme 1

cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile
aplicabile.
22. Teste suplimentare/domenii de testare care să

confere asigurarea că au fost îndeplinite criteriile
de planificare şi obiectivele de audit.
99
Nume client Perioada Ref F1/1
contabilă
INVESTIȚII
1. Asigurarea faptului că investiţiile, filialele, entităţii asociate şi asociere în

participaţie sunt prezentate corect în conturi, în conformitate cu legislaţia
adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.
2. Asigurarea faptului că investiţiile sunt clasificate corecte în imobilizate şi curente.
3. Asigurarea faptului că investiţiile prezentate în conturi există şi că toate

investiţiile sunt înregistrate.
4. Asigurarea faptului că un titlu valid este deţinut de client şi că are autoritatea

adecvată pentru a efectua investiţia.
5. Asigurarea faptului că investiţiile sunt evaluate în conformitate cu politicile

contabile .
6. Asigurarea faptului că valoarea de piaţă prezentată pentru investiţiile cotate este

rezonabilă.
7. Asigurarea faptul că clientul a realizat şi a contabilizat corect toate veniturile,

drepturile, bonusurile acordate, etc. din investiţiile la care are dreptul şi că nu a
primit şi nu a contabilizat veniturile la care are dreptul.
8. Asigurarea faptului că profiturile şi pierderile aferente vânzătorilor au fost corect

calculate şi reflectate în conturi.
9. Asigurarea faptului că a fost constituit un provizion adecvat pentru descriere.
10. Asigurarea faptului că intrările şi cedările de investiţii au fost autorizate.
11. Asigurarea faptului că investiţiile care au fost acordate drept garanţie au fost
identificate.
CONCLUZII
Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în opinia mea,

au fost obţinute suficiente probe de audit care să ne permită să concluzionăm că investiţiile nu
sunt denaturate semnificativ în cadrul conturilor.
Semnătură……………………………… Data……………………………..
Revizuit………………………………... Data…………………………….
100
contabilă
INVESTIȚII
Program de audit Obiective Program Inițiale

realizate
1. Revizuiţi Planificarea Auditului, Rezumatul Evaluării B9B7
Riscului şi Planul de eşantionare pentru această
secţiune. Asiguraţi-vă că următoarele teste sunt
concepute în funcţie de necesităţi, pentru a aborda
riscurile identificate. Orice amendamente la
abordarea planificată trebuie clar prezentate.
2. Evaluaţi gradul de adecvare al politicii contabile

pentru investiţii. Asiguraţi-vă că politica contabilă
este conformă cu standardele contabile şi cu legislaţia
aplicabilă.
3. Obţineţi sau întocmiţi un program general şi corelaţi-l 1, 2, 4

cu bilanţul, făcând distincţie între:
(i) investiţiile cotate la bursă;
(ii) alte investiţii; şi
(iii) investiţiile necotate.
Asiguraţi-vă că planificarea distinge,în mod corect,
filialele, entităţile asociate de asocierile în participaţie
şi că furnizează probe de audit suficiente. Corelaţi cu
Registrul Jurnal.
4. Obţineţi sau întocmiţi planificări separate ale 4, 8, 11

intrărilor și cedărilor, asigurându-vă că recunoaşterea
acestora a avut loc în perioadă corectă.
5. Verificaţi prin intermediul unei surse cu autoritate (de 7.

ex. Informaţiile publice ale Bursei de Valori, ale
Registrului comerţului…) că toate primele și
drepturile emise au fost contabilizate.
6. Obţineţi şi prezentaţi valoarea de piaţă la data 5, 6

bilanţului a tuturor investiţiilor cotate. Corelaţi
evaluarea investiţiilor cu cea aparţinând unei surse cu
autooritate.ISA501
7. Confirmaţi faptul că valoarea contabilă a investiţiilor 7

necotate nu este supraevaluată faţă de valoarea
realizabilă netă.ISA501
8. Corelaţi deţinerile de investiţii cu dovada venitului 7

din deţineri conform planificării generale.
9. Garantaţi profiturile şi pierderile aferente cedărilor 7
confirmând că recunoaşterea a avut loc în perioada
corectă.
10. Analizaţi exhaustivitatea veniturilor din investiţii şi 7
101
faptul că separarea perioadelor a fost corectă.
11. Analizaţi diminuarea permanentă a valorii 9

investiţiilor.
12. Examinaţi certificatele de acţiuni pentru a vă asigura 3, 4, 11,

că titlul este corect (și testaţi un eşantion, dacă este 12
cazul). Obţineţi confirmarea de la terţi care deţin
titluri de valoare, detalii ale contractelor de asociere
în participaţie, etc.
13. Asiguraţi-vă că amploarea oricărei încrederi bazate

pe activitatea funcţională a organizaţiei este explicată
și justificată corespunzător în dosar,alături de
detaliile impactului pe care această încredere a avut-o
asupra activităţii detaliate.ISA402
102
contabilă
Investiţii Obiective Program Iniţiale

realizate
14. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme cu 1

legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.
ISA501
15. Asiguraţi-vă ca investiţiile sunt corect analizate,fie ca 10

investiţii în active curente, fie ca investiţii în active
imobilizate. ISA501
16. Asiguraţi-vă de faptul că, clientul are autoritatea de a 4

efectua investiţii şi precizaţi tipul specific de investiţii.
17. Teste suplimentare/domenii de testare care să ofere

asigurarea că criteriile de planificare şi obiectivele de
audit au fost îndeplinite.
103
Nume client Perioada Ref G1/1
contabilă
STOCUL ȘI PRODUCȚIA ÎN CURS DE EXECUȚIE
OBIECTIVELEAUDITULUI
1. Asigurarea că stocurile sunt corect evidenţiate în evidenţa contabilă în conformitate

cu legislaţia corespunzătoare şi standardele contabile aplicabile.
2. Asigurarea că stocurile înregistrate în contabilitate există şi aparţin clientului.
3. Asigurarea că stocurile deţinute de societate au fost incluse în stocul de la sfârşitul

anului.
4. Asigurarea că stocurile au fost evaluate în conformitate cu politicile contabile ale

societăţii şi că acestea sunt aplicate în mod consecvent.
5. Asigurarea că stocurile cantitative prezentate în sold la sfârşitul anului sunt corect

evidenţiate.
6. Asigurarea că distincţia pe exerciţii financiare dintre materii prime, producţia în curs

şi produse finalizate, precum şi între stocuri, achiziţii şi vânzări a fost efectuată
corect.
7. Asigurarea că stocurile cu mişcare lentă,deteriorate şi stocurile ieşite din uz au fost

identificate şi evaluate în mod adecvat.
8. Asigurarea că includerea stocurilor în evaluarea producţiei în curs de excepţie este

conformă cu politicile contabile.
9. Asigurarea că orice transferuri în contul de profit și pierdere în legătură cu producţia

în curs aferentă contractelor pe termen lung, au fost recunoscute pe baza estimării
credibile a veniturilor şi cheltuielilor până la finalizare.
10. Asigurarea că alocarea costurilor indirecte incluse în evaluarea stocurilor şi o

producţiei în curs de execuţie este rezonabilă şi este realizată luând în calcul nivelul
normal de activitate al companiei.
11. Asigurarea că recunoaşterea provizioanelor pentru pierderi cu privire la producţia în

curs de execuţie pe termen scurt a fost adecvată.
CONCLUZII
Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea,în opinia mea,a

fost obţinută o asigurare suficientă de audit pentru a ne permite să concluzionăm că stocurile nu
sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare.
Semnat…………………………… Data…………………………….
Revizuit………………………….. Data……………………………
104
contabila
STOCUL ȘI PRODUCȚIA ÎN CURS DE EXECUȚIE
Program de audit Obiective Program Iniţiale

realizate
1. Revizuiţi Planificarea Auditului, Rezumatul Evaluării B9B7

Riscurilor şi Planul de Eşantionare pentru aceasta
adaptate potrivit nevoilor de abordare a riscurilor
identificate. Orice modificare a abordării planificate
ar trebui să fie înregistrată în mod clar.
2. Evaluaţi gradul de adecvare a politicilor contabile

pentru stocuri şi producţia în curs de execuţie.
Asiguraţi-vă că politicile contabile sunt în
conformitate cu standardele de contabilitate şi
legislaţia aplicabilă.
3. Obţineţi sau pregătiţi situaţii generale ale stocurilor şi 1

confruntările cu bilanţul. Faceţi distincţia între
Materii prime şi Consumabile, Producţia în curs de
execuţie şi între Produse finite sau Mărfuri.
4. Pregătiţi un comentariu care să explice componenţa

soldurilor stocurilor în comparaţie cu anii anteriori şi
aşteptările noastre.
5. Examinaţi schimbările semnificative în valorile şi 1, 2, 3, 4,

nivelurile stocurilor când comparaţi cu perioada 5
precedentă.
6. Completaţi raportul de participare la inventariere şi 2, 3, 5, 6

urmăriţi toate elementele selectate pentru a le prelua
în listele finale ale stocurilor.
7. Selectaţi un eşantion de elemente di listele finale ale 2, 5

stocurilor şi transpuneţi-le în listele de stocuri care
vor fi verificate.
8. Testaţi modalitatea de verificare a preţurilor din 1, 4

listele finale de inventariere, prin selectarea unui
eşantion al facturilor de achiziţii ale înregistrării
costurilor.
9. Testaţi eventualele completări şi adăugiri din listele 5

finale de inventariere a stocurilor.
10. Verificaţi testul de separare a perioadelor şi revizuiţi 5,6
rezultatele testelor de separare efectuate asupra
105
debitelor şi creditorilor pentru acurateţea separării.
11. Verificaţi şi înregistraţi baza de evaluare a producţiei 4
în curs de execuţie.
12. Testaţi verificarea evaluării producţiei în curs de 6,8

execuţie şi asiguraţi-vă dacă:
(i) Costurile materialelor sunt înregistrate în

mod corect;
(ii) Alocarea orelor de muncă este corectă;
(iii) Alocarea costurilor indirecte este corectă;
şi
(iv) Contabilizarea cifrei de afaceri şi a
rezultatului atribuibil producţiei pe termen
lung în curs de execuţie este adecvată.
13. Luaţi în considerare nivelul general şi implicaţiile 2,3.4

mărfurilor din stoc pentru care există restricţii
referitoare la proprietate.
14. Examinaţi tratamentul stocurilor cu mişcare lentă şi 7

învechite. calculaţi valoarea realizabilă netă.
Asiguraţi-vă că provizioanele sunt adecvate şi
consecvente.
15. În cazul în care stocul este deţinut de către terţi în 3

numele societăţii, obţineţi confirmări de sold, în cazul
în care sumele sunt semnificative.
16. În cazul în care compania deţine stocul în numele 2

unor terţe părţi, asiguraţi-vă că astfel de elemente
sunt excluse din stoc. În cazul în care este considerat
semnificativ, obţineţi confirmare de la terţi.
17. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme cu 1

legislaţia corespunzătoare şi standardele contabile
aplicabile.
106
contabilă
Stocul şi producţia în curs de execuţie (Continuare)Obiective Program Iniţiale

realizate
18. Stabiliţi natura contractelor, de exemplu pe termen 1
scurt sau pe termen lung, şi asiguraţi-vă că acestea
sunt clasificate corespunzător.
Contracte pe termen scurt

19. Selectaţi un eşantion de contracte din înregistrările 10
contabile şi discutaţi despre stadiul de execuţie cu
persoana responsabilă.
20. Confruntaţi costurile efectuate cu documentele 8
justificative de exemplu, facturi, pontaje, etc.
21. Revizuiţi alocarea costurilor indirecte la contractele de 10
achiziţii pentru a vă asigura că baza este rezonabilă şi
consecventă.
22. Revizuiţi nivelul provizioanelor pentru a vă asigura că 11
acestea sunt adecvate.
Contracte pe termen lung
23. Selectaţi un eşantion de contracte din înregistrările 10
contabile şi discutaţi despre stadiul de execuţie cu
persoana responsabilă.
24. Confruntaţi sumele incluse în cifra de afaceri cu 8, 9
documentele justificative necesare, de exemplu
rapoartele inspectorilor/diriginţilor de şantier,
arhitecţilor ca reprezentând valoarea muncii efectuate.
25. Confruntaţi costurile efectuate cu documentele 8
justificative, (de exemplu, facturi, pontaje, etc. )
asigurându-vă că acestea sunt alocate în mod corect
între perioadele curente şi viitoare.
26. Revizuiţi alocarea costurilor indirecte la contractele de 8
achiziţii pentru a vă asigura că baza este rezonabilă şi
consecventă.
27. Confruntaţi sumele facturate pe contracte cu registrul 9
vânzărilor şi asiguraţi-vă că soldul/plăţile suplimentare
contabilizate sunt corect calculate şi tratamentul a fost
adecvat.
28. Asiguraţi-vă că orice provizioane/cheltuieli în avans 11
pentru pierderi previzibile sunt tratate în mod
corespunzător şi luaţi în considerare posibilitatea
constituirii oricărui provizion suplimentar.
29. Efectuaţi teste adiţionale/domenii de testare pentru a
vă asigura de îndeplinirea procedurilor planificate şi a
obiectivelor de audit.
107
contabilă
STOCUL ŞI PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE - TESTE DE FOND

PE BAZĂ DE PARTICIPARE
ISA 501
Test Obiective Program Iniţiale

realizate
1. Produceri preliminare 2,3,5,6,7
Obţineţi detalii despre proceduri planificate ale

clientului revizuiţi şi confirmaţi faptul că:
(i) personalul clientului este informat în mod
corespunzător;
(ii) au fost stabilite controale adecvate care
acoperă mişcarea stocurilor şi separarea
perioadelor; şi
(iii) procedurile generale sunt adecvate şi vor
asigura înregistrarea corectă a stocurilor şi
producţiei în curs de execuţie.
2. Revizuiţi dosarul de audit al anului precedent pentru 2,3,5,6,7

categoriile importante de stocuri deţinute, amplasarea
lor, precum şi orice cunoştinţe speciale ce sunt necesare
pentru identificarea stocurilor, determinarea stării lor,
etc.
3. Analizaţi, dacă este eficient,combinarea participării la

inventariere cu inspecţia fizică a mijloacelor fixe şi
conturilor de numerar semnificativ.
4. La sediul clientului 2,3,5,6,7
Notaţi concluziile obţinute din observarea

inventarierii,despre:
(i) Grija manifestată de personalul clientului;
(ii) Exactitatea înregistrării rezultatelor;
(iii) Efectuarea numărătorii şi modul în care sunt
respectate instrucţiunile;
(iv) Controlul mişcării stocurilor;
(v) Verificarea numărului listelor de inventar şi
returnarea acestora, inclusiv bararea listelor
de inventar, după ultimul element şi
anularea listelor emise, dar neutilizate;
(vi) Înregistrarea bunurilor deteriorate, învechita
sau cu mişcare lentă; şi
(vii) Controlul asupra inventarierii pentru a vă
asigura că bunurile nu au fost numărate de
două ori sau omise şi modul în care
108
problemele au fost eliminate.
5. Selectaţi un eşantion de elemente din stocul disponibil 3

şi:
(i) Număraţi articole şi identificaţi-le în listele
de inventariere, notaţi şi reconciliaţi
eventualele diferenţe;
(ii) În cazul în care un articol pare învechit sau
deteriorat asiguraţi-vă ca se face o notă în
acest sens; şi
(iii) Verificaţi dacă programul de testare conţine
suficiente detalii care să asigure
identificarea elementului în listele finale de
inventariere.
6. Selectaţi un eşantion de elemente din listele de 2
inventariere şi:
(i) Verificaţi stocul fizic, notaţi şi reconciliaţi
eventualele diferenţe:
(ii) În cazul în care un element pare
învechit,uzat sau deteriorat, asiguraţi-vă că
se face o notă în acest sens; şi
(iii) Verificaţi dacă programul de testare conţine
suficiente detalii care să asigure
identificarea elementului în listele finale de
inventariere.
7. Revizuiţi procedurile folosite pentru a înregistra stadiul
actual de finalizare a lucrărilor în curs de execuţie şi
asiguraţi-vă că acestea sunt respectate.
109
contabilă
Stocul şi producţia în curs de execuţie - Utilizarea Obiective Program Iniţiale

testelor de detaliu la participare (Continuare) realizate
8. Inspectaţi zona de stocare şi interogaţi personalul pentru 7

a stabili dacă există articole cu mişcare lentă sau
învechite. În special, întrebaţi despre elementele stocate
în zonele relativ inaccesibile şi documentaţi existenţa
acestora,articolele murdare sau deteriorate şi elementele
cu etichete ataşate din anul precedent.
9. Analizaţi stocurile deţinute în numele unor terţi şi 2,3
asiguraţi-vă că sunt înregistrate separat. De asemenea,
stabiliţi dacă există vreun stoc deţinut de terţi.
10. În cazul în care clientul utilizează o evidenţă analitică 6
cantitativă a mărfurilor, borderouri interne şi externe,
notaţi ultimele cifre folosite înainte de a începe
inventarul. În cazul în care nu există o evidenţă analitică,
luaţi în considerare şi documentaţi ce alte teste de control
privind separarea există.
11. Obţineţi o listă completă de documente de expediere 6
pentru mărfuri neexpediate la data inventarului şi
verificaţi dacă acestea au fost incluse în inventar.
12. Determinaţi dacă articolele din depozit sunt incluse în 6
inventariere.
13. Notaţi numerele listelor de inventar utilizate pentru a vă 5
asigura că nici una nu este adăugată sau eliminată la o
dată ulterioară.
14. Notaţi pentru utilizarea în audit: 6
(i) Numerele ultimelor facturi de vânzare;
(ii) Numerele ultimelor facturi de storno;
(iii) Numerele ultimelor cecuri emise pe fiecare
partener;
(iv) Ultimele depuneri făcute în fiecare cont; şi
(v) Orice cecuri completate,dar care nu au fost
emise.
15. Observaţi orice mijloc fix,aparent nou,lipsă sau inactiv şi
adăugaţi-l la secţiunea mijloacelor fixe de la dosar.
16. Întocmiţi o notă şi un comentariu cu privire la 2,3,5,6,7
desfăşurarea inventarului şi includeţi informaţiile
obţinute de mai sus.
110
Nume client Perioada Ref H1/1
contabilă
DEBITORI
1. Asigurarea că debitorii sunt corect evidenţiaţi în contabilitate în conformitate cu

legislaţia corespunzătoare şi standardele contabile aplicabile.
2. Asigurarea că debitorii cu termen de încasare până la un an şi mai mare de un an sunt

identificaţi şi prezentaţi corect în contabilitate.
3. Asigurarea că debitorii înregistraţi în contabilitate la finele exerciţiului reflectă

sumele datorate de către terţi companiei.
4. Asigurarea că toate sumele datorate de terţi companiei la sfârşitul anului sunt incluse
în conturile debitorilor.
5. Asigurarea că sumele reprezentând creanţe ale companiei la sfârşitul anului sunt

corect contabilizate.
6. Asigurarea că separarea dintre înregistrarea vânzărilor, a documentelor de livrare şi

stocul perioadei curente şi viitoare a fost efectuată corect.
7. Asigurarea că se constituie un provizion adecvat pentru datoriile a căror valoare

contabilă ar putea să nu fie realizată.
8. Asigurarea că plațile în avans sunt corect înregistrate.
9. Asigurarea că a fost făcută o distincție corespunzătoare între debitorii terți și sumele

datorate de întreprinderile-mamă,afiliate și asociate.
10. Asigurarea că societatea a respecta toate cerințele, restricțiile și alte condiții dispuse
de legislația corespunzătoare în ceea ce privește împrumuturile către debitori și
angajați.
CONCLUZII
Exceptând aspectele menționate pentru persoana însărcinată cu revizuirea,în opinia mea,a

fost obținută o asigurare de audit suficientă pentru a ne permite să concluzionăm că debitorii nu
sunt denaturați semnificativ în situațiile financiare.
Semnat.................................................... Data...................................................
Revizuit.................................................. Data..................................................
111
contabilă
DEBITORI

realizate
1. Revizuți „Planificarea Auditului, Rezumatul Evaluării B9B7

Riscurilor” și Planul de Eșantionare pentru această
secțiune. Asigurați-vă că urmatoarele teste sunt adaptate
cerințelor de abordare și riscurilor identificate. Orice
modificare a abordărilor planificate ar trebui să fie
înregistrată în mod clar.
2. Obțineți sau pregătiți un tabel principal al debitorilor și 1,2

confruntați-l cu bilanțul.
3. Pregatiți un comentariu care să explice componența

soldurilor debitorilor. Comparași soldurile și durata de
încasare a debitorilor cu cele din anii anteriori,precum și
cu așteptările noastre. Notați orice modificări
semnificative în rata conturilor restante. Obțineți
explicații cu privire la eventualele modificări și luați în
considerare implicațiile pentru constituirea
proviziuanelor pentru creanțe nerecuperabile.
4. Obțineți sau pregătiți un tabel cu debitorii comerciali : 3,4,7,5,9

(i) Selectați un eșantion și circularizați debitorii
comerciali sau explicați de ce circularizarea
nu este adecvată și verificați încasările
ulterioare exercițiului financiar și alte
documente care atestă existența debitorului;
(ii) Examinați corespondența în legătură cu
soldurile aflate in litigiu;
(iii) Investigați toate soldurile creditoare
semnificative;
(iv) Analizați toate stornările emise după data
vânzării; și
(v) Reconsiderați sumele datorate de
intreprinderile - mamă, afiliate și asociate,
directori și angajți.
În cazul în care nu a existat nici un raspuns la o
cerere de confirmare pozitivă, efectuați proceduri
alternative de audit, precum furnizarea de probe de audit
cu privire la afirmațiile pe care cererea de confirmare ar
fi trebuit să le ofere.
În cazul în care procesul de confirmare și
procedurile alternative de audit nu a furnizat probe de
audit suficiente și adecvate în privința unei
afirmații,auditorul trebuie să efectueze proceduri
suplimentare de audit pentru a obține probe de audit
112
adecvate și suficiente sau să ia în considerare implicațiile
pentru raportul său.
5. În cazul în care nu există jurnal de vanzări, obțineți o

listă a soldurilor debitoare ale clienților la sfârșitul anului
și reconciliați-o cu înregistrările contabile aferente.
6. În cazul în care există un jurnal de vânzări, obțineți sau 2,3,4

pregătiți o situație în control:
(i) Testați verificarea extragerii și completarea
soldurilor; din Jurnal, reconciliați lista cu
situația de control;
(ii) Analizați controlul și verificați soldul prin
compararea cu situația soldurilor și cu tabelul
principal și
(iii) Examminați și reconciliați,intrările,ajustările
și jurnalele. Asigurați-vă că există o
explicație adecvată.
7. Identificați orrice creanță restantă ca urmare a încălcării

contractului și /sau a regulamentelor referitoare la
întârzierea plăților. Asigurați-vă că s-a cuantificat venitul
potențial din dobânzi.
8. Testați prin verificare factuurile din perioada imediat 6

apropiată sfârșitului exercițiului financiar și cea de după
sfârșitul exercițiului:
(i) Pentru a vă asigura că acestea sunt înregistrate
în perioada contabilă corectă; și
(ii) Pentru a vă asigura că rulajul stocurilor este
înregistrat în perioada corectă.
113
contabilă
Debitori(continuare) Obiective Program Inițiale

realizate
9. Cercetați și verificați tratamentul corect al stocurilor 6
expediate în scopul vânzării sau returnării.
10. Obțineți sau pregătiți o analiză în funcție de vechime a 3,7

clienților sau a altor debitori comerciali. Luați în
considerare veridicitatea acesteia.
11. Discutați cu clientul despre creanțele nerecuperabile 3,7

sau incerte și constituiți provizioane. Examinați
corespondența acolo unde este disponibilă și coroborați
întotdeauna afirmațiile managementului.
12. Obțineți sau pregătiți un tabel de cheltuieli plătite în 8.

avans și comparați cu anul precedent. Identificați
elementele semnificative.
13. Obțineți sau pregătiți un tabel cu alți debitori. 3
Confruntați tabelul cu documente justificative. Separat,
identificați împrumuturi acordate angajaților și obțineți
confirmarea scrisă a rulajelor și a soldurilor.
14. După caz,extrageți și confruntați soldurile intra-grup 3

sau intercompanii cu soldurile terțiolor sau obțineți
confirmarea scrisă a acordului dintre companii,și
asigurați-vă de prezentarea acestora.
15. Confirmați prin referirea la datele din contabilitate 3

faptul că soldurile intra-grup sut recuperabile.
16. Confirmați că soldurile intra-grup sunt prezentate in 1,2,3,9
mod corespunzător în partea corectă a bilanțului.
17. Identificați orice împrumuturi datorate de directori și 3,10
asigurați-vă de prezentarea adecvată a acestora în
situațiile financiare, (Luați în considerare dacă există o
infracțiune ce trebuie raportată).
18. Obțineți sau pregătiți un tabel separat al debitorilor cu 2
termen de încasare mai mare de 12 luni
19. Asigurați-vă că situațiile financiare sunt conforme cu 1,2,10
legislația corespunzătoare și standardele contabile
aplicabile.
20 Efectuați teste suplimentare/zone de testare pentru a vă
asigura de îndeplinirea procedurilor planificate și a
114
Nume client Perioada Ref I 1/1
contabilă
SOLDURILE LA BĂNCI ȘI NUMERARUL DISPONIBIL
1. Asigurarea că depozitele, disponibilul din bancă, numerarul din casierie și

descoperirile de cont sunt corect înregistrate în contabilitate în conformitate cu
legislația, standardele contabile aplicabile și cu acordurile de „compesare” în vigoare.
2. Asigurarea că valoarea disponibilului la bancă și a numerarului din casierie și/sau

descoperirile de cont reflectă în mod corect poziția disponibilului companiei la
sfârșitul exercițiului financiar, luând în considerare toate conturile bancare ale
companiei.
3. Asigurarea că nu a existat nici o tentativă de „cosmetizare a rezultatelor”din punct de

vedere al disponibilităților bănești la sfârșitul exercițiului financiar.
4. Asigurarea că împrumuturile bancare garantate și descoperirile de cont sunt

identificate ca atare, iar natura garanțiilor este prezentată în contabilitate.
CONCLUZII
Cu excepția aspectelor semnalate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în opinia

mea, a fost obținută o asigurare de audit suficientă pentru a ne permite să concluzionăm că
disponibilul din bancă și numerarul din casierie nu sunt denaturate semnificativ în situațiile
financiare.
Semnat....................................................... Data....................................................
Revizuit..................................................... Data...................................................
115
Nume client Perioada Ref I 1/2
contabilă
SOLDURILE LA BĂNCI ȘI NUMERARUL DISPONIBIL

realizate
1. Revizuiți„ Planificarea auditului, Rezumatul B9B7

Evaluării Riscurilor” și Panul de Eșantionare pentru
această secțiune. Asigurați-vă că următoarele teste
sunt adaptate cerințelor de abordare și riscurilor
identificate. Orice modificare a abordărilor
planificate ar trebui să fie documentată în mod clar.
2. Obținți sau pregătiți un tabel principal și 1

confruntați-l cu bilanțul.
3. Obțineți sau pregătiți reconcilieri ale tuturor 2

conturilor deținute. Verificați elementele
semnificative ulterioare.
4. Investigați dacă există elemente neprezentate pentru 2,3

o perioadă semnificativă de timp.
5. Obțineți confirmarea standard a băncii și verificați 2,4

reconcilierea.
6. Luați în considerare dacă a avut loc „cosmetizarea” 2,3

rezultatelor, în special:
(i) verificați dacă toate plațile înregistrate
înainte de sfârșitul perioadei au fost
trimise înainte de această dată;
(ii) revizuiți registrul plăților în numerar ți
extrasele de cont pentru mișcări
semnificative din apropierea închiderii
exercițiului financiar; și
(iii) verificați orice element semnificativ care
a fost returnat în perioada următoare.
7. Acolo unde este posibil, verificați sumele 2

semnificative de bani în numerar. Luați în
considerare dacă au existat mișcări semnificative de
numerar în cursul exercițiului financiar și ce
proceduri suplimentare de verificare mai sunt
necesare.
116
8. Revizuiți registrul de casă din cursul exercițiului 2,3
financiar și evidențiați intrările semnificative și
neobișnuite. Investigați orice astfel de elemente
identificată. Luați în considerare verificarea analizei.
9. Verificați dacă clientul are autoritatea potrivit 1
documentelor constitutive pentru angajarea oricăror
împrumuturi bancare sau descoperiri de cont.
10. Asigurați-vă că descoperirile de cont garantate au 4

fost prezentate.
11. Asigurați-vă că situațiile financiare sunt conforme cu 1

legislația corespunzătoare și standardele contabile
aplicabile.
12. Efectuați teste suplimentare / zone de testare pentru a

vă asigura de îndeplinirea procedurilor planificate și
a obiectivelor de audit. (Includeți foi de lucru
adiționale acolo unde este cazul).
117
Nume client Perioada Ref J1/1
contabilă
CREDITORI
1. Asigurarea că obligațiile de natura creditorilor sunt corect evidențiate în contabilitate

în conformitate cu legislația corespunzătoare și standardele contabile aplicabile.
2. Asigurarea că datoriile cu termen de plată până la un an și cele cu termen de plată mai

mare de un an sunt identificate și prezentate corect în contabilitate.
3. Asigurarea că datoriile și angajamentele sunt identificate și prezentate corect în

situațiile financiare.
4. Asigurarea că obligațiile de leasing și cele legate de asigurarea informațiilor cu

caracter personal au fost contabilizate și prezentate corect în evidența contabilă în
conformitate cu standardele de contabilitate.
5. Asigurarea că soldul creditorilor la finele exercițiului reflectă toate sumele datorate

de cptre companie terților.
6. Asigurarea că sumele incluse în conturile de creditori la sfârșitul exercițiului

financiar reprezintă datorii certe ale companiei.
7. Asigurarea că separarea dintre achiziții și stocul perioadei curente și viitoare a fost

efectuată corect.
8. Asigurarea că obligațiile financiare neonorate încă sunt declarate corect.
CONCLUZII
Exceptând aspectele menționate pentru persoana însărcinată cu revizuirea,în opinia mea,

a fost obținută o asigurare de audit suficientă pentru a ne permite să concluzionăm că situațiile
financiare nu înregistrează denaturări semnificative privind creditorii.
Semnat.................................................. Data........................................
Revizuit................................................ Data.......................................
118
contabilă
CREDITORII

realizate
1. Revizuiți „Planificarea Auditului, Rezumatul Riscurilor„ B9B7
și Planul de Eșantionare” pentru această secțiune.
Asigurați-vă că următoarele teste sunt adaptate cerințelor
de abordare și riscurilor identificate. Orice modificare a
abordărilor planificate ar trebui să fie înregistrată în mod
clar.
2. Obțineți sau pregătiți tabelele principale care indică

sumele scadente la termen de un an și mai mare de un an.
3. Obţineţi sau pregătiţi o listă a creditorilor comerciali: 1, 2, 4, 5,

(i) extrageţi un eşantiondin jurnalul de cumpărări 7
şi reconciliaţi soldurile cu balanţa de
furnizori. În cazul în care balanţa furnizorilor
nu este disponibilă, testaţi posibilă declarare
eronată folosind mijloace alternative, cum ar
fi circularizarea;
(ii) investigaţi soldurile debitoare semnificative;
(iii) verificaţi facturile după data încheierii şi
stornările pentru achiziţii suplimentare;
(iv) investigaţi şi explicaţi sumele restante pentru
o perioadă neobişnuit de lungă; şi
(v) reconsideraţi sumele datorate de societăţile-
mamp, afiliate şi asociate.
4. În cazul în care există jurnal de cumpărare, obţineţi sau 1, 4, 5, 7

pregătiţi o situaţie de control:
(i) testaţi verificarea extragerii şi completarea
solduirlor din jurnal, reconciliaţi lista cu
contul de control;
(ii) efectuaţi controlul şi verificaţi echilibrul
dintre tabelul soldurilor şi tabelul principal şi
(iii) examinaţi şi confruntaţi intrările, ajustările şi
jurnalele. Asiguraţi-vă că există o explicaţie
adecvată.
5. Verificaţi registrul de casă şi cecurile ulterioare închiderii 5, 7

exerciţiului, pentru a identifica orice datorii şi/sau
acumulări.
6. Testaţi procedurile de separare a perioadelor pentru a vă 5, 7

asigura că datoria a fost înregistrată pentru toate stocurile
deţinute.
7. Investigaţi tratamentul corect al stocurilor deţinute pentru 5, 7

vânzare sau returnare.
119
8. Revizuiţi jurnalul cheltuielilor cumulate şi comparaţi-l cu 8
exerciţiile financiare anterioare. Notaţi orice plăţi
referitoare la bonusuri acordate directorilor/altor angajaţi.
9. Pregătiţi tabele detaliate cu rulajele din conturile de

împrumut ale directorilor. Obţineţi confirmarea scrisă a
directorilor în cauză asupra rulajelor şi soldurilor.
10. Impozitul pe salarii şi decontările privind asigurările ţi

protecţia socială:
(i) confruntaţi impozitul pe salarii cu salariile
înregistrate;
(ii) testaţi operarea impozitului pe salarii în
timpul perioadei (inclusiv salariile ocazionale,
dacă este cazul); şi
(iii) reconciliaţi contul de control al soldurilor
finale ale impozitului pe salarii şi decontările
privind asigurările şi protecţia socială cu
plăţile/încasările.
120
contabilă
Creditori (continuare) Obiective Program Iniţiale

realizate
11. Taxa pe valoare adăugată
(i) revizuiţi deconturile de tva şi
reconciliaţi un eşantion cu
înregistrările contabile.
(ii) Testaţi înregistrarea TVA – ului în
timpul testării vânzărilor şi
achiziţiilor.
(iii) Asiguraţi-vă că deconturile de TVA
sunt completate în mod corect, cu
acurateţe şi sunt prezentate în timp
real. Revizuiţi cel mai recent decont
pentru a stabili dacă acestea sunt la zi.
(iv) Examinaţi dacă se datorează penalităţi
sau dobânzi şi dacă acestea au fost
corect înregistrate.
(v) Revizuiţi orice corespondenţă cu
autorităţile vamale şi cele privind
controlul accizelor.
(vi) Reconciliaţi soldul TVA-ului de la
sfârşitul perioadei.
(vii) Testaţi soldul de plată sau de încasat la
sfârşitul perioadei ulterioare.
12. Luaţi în considerare proceduri de conformitate 1, 4, 5

(liste separate de verificare cerute) pentru taxa pe
valoare adăugată şi pentru impozitul pe salarii şi
obligaţiile privind asigurările şi protecţia socială.
13. Identificaţi orice alţi creditori cu valoare 1, 2, 4, 5
semnificativă din documentele justificative.
14. După caz, extrageţi şi confruntaţi soldurile intra- 2, 4, 5

grup sau inter-companii cu soldurile terţilor, sau
obţineţi confirmarea scrisă a acordului dintre
companii.
15. Confirmaţi că soldurile intra-grup mai mari de un 1, 2

an sunt supuse unui preaviz de cel puţin 12 luni
de rambursare.
16. Asiguraţi-vă că organul fiscal beneficiar al 1

taxelor achitate este cel indicat în tabelul
principal al creditorilor.
17. Contracte de leasing (inclusiv de achiziţie în 1, 2, 3, 4, 6,

rate), precum şi alţi creditori: 11
(i) obţineţi copii ale contractelor de
leasing, împrumuturilor şi contractelor
121
de achiziţii în rate efectuate în cursul
perioadei.
(ii) Reconciliaţi soldurile cu conturile de
control sau luaţi în considerare
circularizare terţilor.
(iii) Asiguraţi-vă că sumele sunt clasificate
corect între:
(a) sumele rambursabile în termen de
un an;
(b) sumele rambursabile, între unul şi
doi ani;
(c) sumele rambursabile, între doi şi
cinci ani; şi
(d) sumele rambursabile, în mai mult
de cinci ani.
(iv) Analizaţi perioadele angajamentelor
de leasing scadente până anul viitor.
18. Identificaţi, programaţi şi verificaţi prezentarea 3
angajamentelor de capital care nu sunt prescrise şi
care:
(i) sunt prevăzute în contract, şi
(ii) sunt angajate, dar nu contractate.
(A se vedea, de asemenea, Programul Mijloacelor
Fixe, Punctul 19).
19. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme 1

cu legislaţia corespunzătoare şi standardele
contabile aplicabile.
122
contabilă
Creditori (Continuare) Obiective Program Iniţiale

realizate
20. Efectuaţi teste suplimentare/zone de testare
pentru a vă asigura de îndeplinirea
procedurilor planificate şi a obiectivelor de
audit.
123
Nume client Perioada Ref K1/1
contabilă
TAXE
1. asiguraţi - vă că înregistrarea în evidenţa contabilă este în conformitate cu

legislaţia corespunzătoare şi standardele contabile aplicabile.
2. asigurarea că impozitul şi impozitul amânat au fost înregistrate corect în

contabilitate.
CONCLUZII

a fost obţinută o asigurare suficientă de audit pentru a ne permite să concluzionăm că taxele şi
obligaţiile fiscale nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare.
Semnat ................................................... Data .................................
Revizuit ................................................... Data...................................
124
Nume client Perioada Ref K1/2
contabilă
TAXE

realizate
1. Revizuiţi Planificarea Auditului, Rezumatul 1, 2 B9
Evaluării Riscurilor şi Planul de Eşantionare N7
pentru această secţiune. Asiguraţi-vă că
următoarele teste sunt adaptate cerinţelor de
abordare şi riscurilor identificate. Orice
modificare a abordărilor planificate ar trebui
să fie înregistrată în mod clar.
2. Evaluaţi gradul de adecvare al politicii

contabile pentru impozitare. Asiguraţi-vă că
politicile contabile sunt în conformitate cu
standardele de contabilitate şi legislaţia
aplicabilă.
3. Obţineţi sau pregătiţi o situaţie generală, care

să conţină soldurile iniţiale şi finale şi
explicaţia rulajelor de –a lungul perioadei.
Confirmaţi soldurile iniţiale, verificaţi
structura şi reconciliaţi totalurile cu balanta de
verificare şi cu conturile.
4. Comparaţi (identificaţi) sumele plătite /
impozitele rambursate cu evaluările şi
corespondenţa.
5. Observaţi ultima perioadă convenită şi 1, 2

determinaţi dacă sunt necesare provizioane
noi prin referire la verificările şi
investigaţiile/controalele efectuate de
autorităţile fiscale şi vamale. Copiaţi
corespondenţa la dosar.
6. Pregătiţi sau verificaţi calculele fiscale. 2
7. Pregătiţi sau verificaţi calculul scutirilor de 2

impozite.
8. Pregătiţi sau verificaţi situaţiile privind 2

debitele restante.
9. Pregătiţi sau verificaţi notele la calculele 2

fiscale pentru:
(i) remunerarea directorilor;
(ii) analiza excesivă sau sub-tarif
normal, precum şi
(iii) orice alte puncte.
125
10. Pregătiţi sau verificaţi calculele privind 2
impozitul amânat, prevederile legale şi
încărcătura.
11. Efectuaţi o reconciliere între impozitul 2

calculat la profitul net şi obligaţia reflectată în
contul de profit şi pierdere.
12. Reconciliaţi soldul creditorului(lor) fiscal(i) şi 2

confirmaţi soldurile care cuprind sume
constituite.

pentru a vă asigura de îndeplinirea
procedurilor planificate şi a obiectivelor de
audit.
126
Nume client Perioada Ref L1/1
contabilă
OBLIGAŢII, DATORII CONTINGENTE ŞI ANGAJAMENTE
1. Asigurarea că obligaţiile, datoriile contingente şi angajamentele sunt corect

evidenţiate în contabilitate în conformitate cu legislaţia corespunzătoare şi
standardele contabile aplicabile.
2. Asigurarea că provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli sunt identificate şi

cuantificate corect.
3. Asigurarea că toate datoriile contingente semnificative şi angajamentele existente

la sfârşitul exerciţiului financiar a fost identificate şi prezentate corespunzător.
4. Asigurarea că activele utilizate drept garanţie şi pasivele garantate printr-un

angajament sau obligaţiune sunt identificate şi prezentate corespunzător.
5. Asigurarea că societatea a respectat toate prevederile legate de obligaţiuni,

capitalul împrumutat, angajamente precum şi alte acorduri cu privire la gradul de
îndatorare.
CONCLUZII

a fost obţinută o asigurare de audit suficientă pentru a ne permite să concluzionăm că obligaţiile,
datoriile contingente şi angajamentele nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare.
Semnat ............................................ Data .............................
Revizuit ......................................... Data .............................
127
Nume client Perioada Ref L1/2
contabilă
OBLIGAŢII, DATORII CONTINGENTE ŞI ANGAJAMENTE

realizate
1. Revizuirea Planificarea Auditului, Rezumatul 1 B9

Evaluării Riscurilor şi Planul de Eşantionare B7
următoarele teste sunt adecvate cerinţelor de
modificare a abordărilor planificate ar trebui să
fie înregistrată în mod clar.
2. Pregătiţi tabele principale.
Obligaţii
3. Pregătiţi sau obţineţi şi verificaţi calculele 2

impozitului amânat:
(i) asiguraţi-vă că valoarea taxabilă este
reconciliată;
(ii) la un nivel corespunzător, şi
(iii) luaţi în considerare recuperabilitatea
în cazul în care soldul contului este
debitor.
4. Pregătiţi sau obţineţi şi verificaţi tabelele şi 2

calculele pentru provizioanele aferente oricărei
obligaţii pentru pensii (sau active), şi
prezentările de informaţii, indiferent de tipul de
sistem.
5. Pregătiţi un comentariu în care să explicaţi 2

componenţa tuturor soldurilor pentru alte
provizioane.
6. Evaluaţi suficienţa provizioanelor şi comparaţi- 2

le cu anii anteriori şi aşteptările noastre.
Datorii contingente
7. Revizuiţi următoarele aspecte în scopul 3

identificării şi cuantificării oricăror obligaţii
contingente:
(i) procesele verbale ale consiliului de
administraţie;
(ii) scrisorile băncii;
(iii) scrisorile avocaţilor;
(iv) corespondenţa;
128
(v) legi şi regulamente; şi
(vi) alte surse (specificaţi).
ISA 501
Angajamente
8. Acolo unde apar garanţii: 4, 5

(i) identificaţi sumele cumulate
garantate;
(ii) furnizaţi indicaţii generale cu privire
la garanţiile oferite;
(iii) identificaţi activele garantate; şi
(iv) confirmaţi prezentarea corectă.
9. Efectuaţi teste suplimetare/arii de testare pentru 1

a vă asigura de îndeplinirea procedurilor
planificate şi a obiectivelor de audit.
129
Nume client Perioada Ref M1/1
contabilă
ASPECTE STATUTARE – CAPITALUL PROPRIU ŞI REZERVE
1. Asigurarea că rezervele, capitalul şi rulajele aferente sunt corect prezentate în

evidenţa contabilă în conformitate cu legislaţia corespunzătoare, standardele
contabile aplicabile şi Actul Constitutiv.
2. Asigurarea că societatea a respectat toate cerinţele, restricţiile şi alte condiţii

incluse în Actul Constitutiv, în ceea ce priveşte rezervele, împrumuturile şi
dividendele.
3. Asigurarea că dividendele plătite şi repartizate au fost contabilizate corect şi sunt

acoperite din profituri disponibile pentru distribuire.
4. Asigurarea că societatea respectă obligaţiile legale şi legislaţia corespunzătoare
5. Asigurarea că toate aspectele importante legate de societate au fost autorizate prin

procese verbale/minute şi că deciziile importante din Procesele –verbale/minute
se reflectă în contabilitate acolo unde este necesar şi sunt referenţiate în foile de
lucru de audit relevante.
CONCLUZII

mea, a fost obţinută o asigurare de audit suficientă pentru a ne permite să concluzionăm că
rezervele, capitalul propriu şi dividendele nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare.
Semnat ..................................................... Data ..............................
Revizuit ..................................................... Data ..............................
130
Nume client Perioada Ref M1/2
contabilă

realizate
1. Revizuiţi Planificarea Auditului, Rezumatul B9

Aspecte statutare
2. Citiţi registrul de procese-verbale şi copiaţi toate 4, 5

procesele – verbale referitoare la aspectele legate
de situaţiile financiare. Verificaţi faptul că
registrul de procese - verbale este complet şi
semnat.
3. Observaţi şi confirmaţi cu clientul: 4, 5

(i) Numele directorilor şi a secretarei;
(ii) Directorii care se vor pensiona prin
rotaţie, dacă este cazul relevant; şi
(iii) Directorii acţionari la începutul şi
sfârşitul perioadei.
4 Confirmaţi toate consemnările (inclusiv cele 4, 5

privind directorii şi avantajele lor) care reflectă
poziţia actuală şi identificaţi orice modificare
necesară a fi dezvăluită în situaţiile financiare.
5. Asiguraţi-vă că detaliile cu privire la orice active 4, 5

gajate ca garanţie pentru împrumuturi de la terţe
părţi sunt prezentate în conturi.
6. Efectuaţi o verificare a companiei la Registrul

Comerţului. Efectuaţi o revizuire pentru a stabili
dacă documentele relevante au fost depuse acolo
pentru intrarea în vigoare a modificărilor care au
fost făcute în timpul perioadei.
7. Verificaţi dacă eventualele ipoteci sau

angajamente sunt înregistrate corect şi/sau gradul
de achitare acolo unde este relevant.
8. Confirmaţi faptul că societatea a completat o

declaraţie anuală privind veniturile cel puţin o
dată pe an la data/sau înainte de termenul limită.
9. Citiţi toate clauzele importante pentru a vă
131
asigura că societatea nu şi-a depăşit obiectul de
activitate.
Capitalul social şi Rezervele
10. Confirmaţi capitalul social autorizat prin Actul 1, 4

Constitutiv actualizat şi cu orice alte rezoluţii
speciale.
11. Confirmaţi capitalul social emis cu registrul 4

acţiunilor.
12. Pregătiţi un tabel al deţinerilor de acţiuni ale 1

directorilor.
13. Pregătiţi un tabel al capitalului social emis de-a 1

lungul perioadei, incluzând data emiterii,
consideraţii şi dacă este necesar, motivul emiterii.
14. Pregătiţi situaţii pentru toate clasele de rezerve, 1

incluzând rulajele de-a lungul perioadei.
15. Pregătiţi o situaţie a dividendelor plătite şi 1, 2, 3

repartizate, furnizând datele de plată şi asiguraţi
prezentarea lor în Raportul Directorilor acolo
unde este necesar.

pentru a vă asigura de îndeplinirea procedurilor
planificate şi a obiectivelor de audit. Includeţi
teste adiţionale pentru rezervele specifice care nu
sunt menţionate în acest program.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
132
Nume client Perioada Ref N1/1
contabilă
VÂNZĂRI ŞI VENITURI
1. Asigurarea că venitul nu este denaturat şi este clasificat corect.
2. Asigurarea că toate elementele sunt procesate în perioada corectă.
3. Asigurarea că toate elementele care necesită o prezentare specifică sunt raportate

corect.
4. Asigurarea că registrul jurnal este păstrat corect.
CONCLUZII

a fost obţinută o asigurare suficientă de audit pentru a ne permite să concluzionăm că vânzările şi
veniturile nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare.
Semnat ................................................ Data ..........................................
Revizuit ............................................... Data ...........................................
133
Nume client Perioada Ref N1/2
contabilă
VÂNZĂRI ŞI VENITURI

realizate

Evaluării Riscurilor şi Programul de B7
Eşantionare pentru această secţiune. Identificaţi
toate sursele de venituri adaptate cerinţelor de
fie clar înregistrată.
2. Luaţi în considerare dacă evaluarea riscului a 1, 2, 4

identificat un risc de denaturare semnificativă în
ceea ce priveşte recunoaşterea veniturilor.
Elaboraţi proceduri de audit pentru a răspunde
la acest risc.
3. Evaluaţi gradul de adecvare al politicilor

contabile pentru vânzări/venituri. Asiguraţi - vă
că politicile contabile sunt conforme cu
standardele de contabilitate şi legislaţia
aplicabilă.
4. Pregătiţi un comentariu privind vânzările pentru 3

acest an. Comparaţi rezultatul cu anii
precedenţi, bugetele şi previziunile . Analizaţi
profilul clientului sub aspectul diversităţii
vânzărilor şi tendinţelor preţurilor.
5. Selectaţi un eşantion al documentaţiei 1, 4

premergătoare vânzării, cum ar fi comenzile de
vânzări, contracte sau note de expediţie a
bunurilor şi:
(i) confirmaţi facturile detaliate cu alte
documente justificative care
garantează că vânzarea a avut loc; şi
(ii) confirmaţi existenţa facturilor cu
evidenţa zilnică, Jurnalul de vânzări,
Registrul Jurnal de casă.
6. Luaţi în considerare posibilitatea vânzărilor în 1

numerar neînregistrate, precum şi orice
activitate suplimentară de audit necesară.
7. Revizuiţi retururile de vânzări, dacă sunt 1

semnificative. Luaţi în considerare proceduri
suplimentare de audit.
134
8. Revizuiţi alte venituri. Dacă sunt semnificative, 1
identificaţi documentele justificative care stau
la baza lor şi asiguraţi-vă că sunt prezentate
corect.
9. Comparaţi cifra de afaceri prezentată în 1

contabilitate cu decontul de TVA şi reconciliaţi
orice diferenţă.
10. Efectuaţi testul de separare a perioadelor de 2

vânzări.
11. Efectuaţi terţe suplimentare/zone de testare

135
Nume client Perioada Ref O1/1
contabilă
ACHIZIŢII ŞI CHELTUIELI
1. Asigurarea că achiziţiile şi cheltuielile nu sunt denaturate şi sunt clasificate

corect.
2. Asigurarea că toate elementele sunt înregistrate în perioada corectă.
3. Asigurarea că elementele care necesită prezentări specifice sunt raportate corect.
4. Asigurarea că registrul jurnal este păstrat corect.
CONCLUZII
Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în opinia ,mea,

a fost obţinută o asigurare suficientă de audit pentru a ne permite să concluzionăm că achiziţiile
şi cheltuielile nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare.
Semnat ...................................................... Data ...............................
Revizuit ................................................... Data ...................................
136
Nume client Perioada Ref O1/2
contabilă
ACHIZIŢII ŞI CHELTUIELI

îndeplinite
1. Revizuiţi Planificarea auditului şi Rezumatul B9
evaluării şi Planul de Eşantionare pentru această B7
adaptate cerinţelor necesare pentru a aborda
riscurile identificate. Orice modificare a abordării
planificate ar trebui să fie documentată în mod clar.
2. Pregătiţi un istoric al nivelului achiziţiilor şi 3

cheltuielilor pentru anul în curs. Comparaţi
rezultatul cu anii, bugetele şi aşteptările anterioare.
Comentaţi asupra profilului furnizorului,
diversităţii cheltuielilor şi tranzacţiilor neobişnuite
sau singulare.
3. Efectuaţi teste de separare a perioadelor. 2
4. Selectaţi un eşantion din registrul zilnic al 1

achiziţiilor şi:
(i) corelaţi detaliile cu facturile;
(ii) asiguraţi-vă că factura este autorizată
corespunzător;
(iii) asiguraţi-vă că factura aparţine
societăţii;
(iv) verificaţi structura facturii şi
corectitudinea calculelor;
(v) verificaţi detaliile notelor de recepţie
ale bunurilor; şi
(vi) identificaţi plata în registrul de casă.
5. Revizuiţi nivelul cheltuielilor în numerar dacă este 1

semnificativ şi luaţi în considerare necesitatea
efectuării de proceduri de audit suplimentare.
6. Revizuiţi retururile de achiziţii dacă sunt 1, 2

semnificative şi, continuaţi cu proceduri de audit
suplimentare.
7. Efectuaţi teste suplimentare/zone de testare pentru

a vă asigura de îndeplinirea procedurilor
137
Nume client Perioada Ref P1/1
contabilă
SALARII
1. Asigurarea că salariile sunt plătite angajaţilor care există în evidenţele societăţii.
2. Asigurarea că salariile sunt corect contabilizate.
3. Asigurarea că elementele care necesită o prezentare specifică sunt raportate corect.
4. Asigurarea că registrul jurnal este completat corect.
CONCLUZII

a fost obţinută o asigurare suficientă de audit pentru a ne permite să concluzionăm că angajaţii
exidtă în evidenţele societăţii şi că salariile nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile
financiare.
Semnat ....................................... Data ..........................
Revizuit ....................................... Data ...............................
138
Nume client Perioada Ref P1/2
contabilă
SALARII

realizate
1. Revizuiţi Planificarea Auditului, Rezumatului B9

2. Pregătiţi un istoric al costurilor salarizării din 3

timpul exerciţiului financiar. Comparaţi
rezultatul cu anii precedenţi şi bugete
anterioare. Descrieţi profilul de salarizare,
reţinerile aleatorii şi nivelul general de creştere
a salariilor.
3. Selectaţi un eşantion dintre angajaţi înregistraţi 1, 2

pe statul de plată, asigurându-vă că cei aflaţi în
perioada de probă şi cei aflaţi în preaviz sunt
incluşi, şi:
(i) confirmaţi detaliile primite de la
angajaţi cu înregistrările acestora;
(ii) înregistraţi modul în care existenţa a
fost confirmată;
(iii) verificaţi salariul brut în
contabilitate;
(iv) verificaţi modul de calcul al
deducerilor, impozitului pe salarii:
contribuţiile sociale, contribuţiile la
pensie şi salariul net;
(v) verificaţi distribuirile şi distribuirile
încrucişate;
(vi) certificaţi înregistrările în registrul
jurnal;
(vii) verificaţi soldul de casă, precum şi
(viii) asiguraţi-vă că impozitul pe salarii şi
contribuţiile sociale sunt plătite în
mod corect.
4. Obţineţi detalii cu privire la onorariile 3

directorilor, inclusiv la beneficiile în natură şi
contribuţiile la pensie.
5. Revizuiţi plăţile în numerar şi în bancă aferente 1

139
forţei de muncă şi alte plăţi care nu sunt supuse
taxelor pe salarii. Confirmaţi autoritatea lor şi
că acestea sunt plătite pe total, în mod
corespunzător.
6. Asiguraţi-vă de măsura în care încrederea avută

în activitatea unui birou de salarizare este
explicată şi justificată corespunzător în dosar,
împreună cu detalii referitoare la impactul pe
care l-a avut această încredere asupra activităţii
detaliate. ISA 402

140
Nume client Perioada Ref Q1/1
contabilă
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
1. Asigurarea că veniturile sunt clasificate corect.
2. Asigurarea că şi cheltuieli corect.
3. Asigurarea că elemente care necesită prezentări specifice sunt raportate corect.
CONCLUZII
Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în

opinia mea, a fost obţinută o asigurare de audit suficientă pentru a ne permite să
concluzionăm că, contul de profit şi pierdere nu este denaturat semnificativ în situaţiile
financiare.
Semnat ........................................... Data ..................................
Revizuit .......................................... Data ..................................
141
Nume client Perioada Ref Q1/2
contabilă
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE – ANALIZĂ ŞI SUPORT
Acest tabel se doreşte a fi un index, indiferent de ce tabelele de profit şi pierdere sau

analize sunt necesare. Indexul conţine titlurile utilizate în mod obişnuit, dar care ar trebui să fie
modificate, după caz. Dacă un titlu este completat, aceaşta nu indică neapărat faptul că un tabel
este necesar. Sunt necesare doar tabelele care sunt utilizate şi utile. Tabelele pot fi folosite pentru
a sprijini programul detaliat de audit referitor la contul de profit şi pierdere şi/sau de muncă
analitică de revizuire.
(√) Tabelul sau

Dacă este utilizat Comentarii
1. Contul de profit şi pierdere statutar
2. Contul detaliat de profit şi pierdere
3. Elemente excepţionale
4. Analiza cifrei de afaceri şi a profitului
5. Costurile de distribuţie şi administrare
6. Alte venituri operaţionale
7. Venituri din cadrul grupului sau
societăţilor afiliate
8. Dobânzi de încasat
9. Dobânzi de plată şi cheltuieli asimilate
10. Onorariile directorilor
11. Numărul angajaţilor şi costurile de
salarizare
12. Plăţile contractelor de leasing
13. Chiria de încasat
14. Audit şi contabilitate
15. Analiza taxelor:
(i) Reparaţiile la sedii, instalaţii
şi echipamente;
(ii) Onorarii juridice şi
profesionale;
(iii) Divertisment;
(iv) Abonamente;
(v) Profit/pierdere din vânzarea
activelor fixe;
(vi) Cheltuieli diverse;
(vii) Creanţe nerecuperabile.
142
Nume client Perioada Ref R1/1
contabilă
PĂRŢILE AFILIATE
OBIECTIVUL AUDITULUI
1. Obţinerea de probe suficiente cu privire la caracterul adecvat al prezentării tranzacţiilor

cu părţile afiliate.
CONCLUZII
Exceptând aspectele menţionate pentru persoanele însărcinate cu revizuirea, în opinia

mea, a fost obţinută o asigurare de audit suficientă pentru a ne permite să concluzionăm că
situaţiile financiare nu sunt denaturate semnificativ în ceea ce priveşte tranzacţiile cu părţi
afiliate.
Semnat ...................................................... Data ..................................
Revizuit ..................................................... Data ...................................
143
contabilă
PĂRŢILE AFILIATE

realizate

Evaluării Riscurilor şi Planul de Eşantionare
modificare a abordărilor planificate ar trebui
să fie înregistrată în mod clar.
2. Revizuiţi şi înnoiţi, dacă este necesar, tabelul 1

cu părţile afiliate, în scopul de a completa o
prezentare exactă. ISA 550.
3. Obţineţi sau pregătiţi un tabel al tranzacţiilor 1

cu părţile afiliate.
4. Atunci când am efectuat procedurile de audit, 1

pe parcursul auditului, examinările noastre au
privit:
(i) operaţiunile anormale sau ilogice;
(ii) tranzacţiile în care substanţa diferă
de formă;
(iii) tranzacţiile procesate/aprobate
neobişnuit; şi
(iv) tranzacţiile din apropierea
sfârşitului exerciţiului financiar au
oferit orice probe care ar putea să
indice faptul că programele de la
punctul 2 de mai sus sunt
incomplete? ISA 550
5. Investigaţi dacă există vreo dovadă de 1

tranzacţii de „cosmetizare a rezultatelor” în
apropiere de sfârşitul exerciţiului financiar.
Urmăriţi orice astfel de tranzacţii şi asiguraţi-
vă că orice asociere legată de părţile afiliate
este prezentată.
6. Asiguraţi-vă că nici una dintre probele de 1

audit obţinute prin alte proceduri de audit nu
este în nici un mod incompatibilă cu
întocmirea situaţiei cu părţile afiliate. În caz
contrar, furnizaţi detalii. ISA 550
144
7. Sunt probele obţinute din revizuirea 1
proceselor verbale/minutelor, documentelor
statutare, bancare şi confirmările de
împrumut, teste de tranzacţii, etc. În
conformitate cu tabelul cu părţile afiliate?
ISA 550
8. Este tabelul cu părţile afiliate în concordanţă 1

cu cunoştinţele noastre despre client şi despre
management? Luaţi în considerare:
(i) Cunoştinţele noastre generale;
(ii) Registrul acţionarilor şi capitalul
social;
(iii) Declaraţiile fiscale;
(iv) Orice declaraţii către
reglementatori;
(v) Corespondenţa/facturile cu
avocaţii;
(vi) Schemele de pensii; şi
(vii) Fondurile pentru asiguraţi.
ISA 550
145
contabilă
Părţi afiliate Obiective Program Iniţaile/D

realizate ata
9. Discutaţi toate aspectele cu conducerea şi întrebaţi 1
dacă există alte părţi afiliate sau tranzacţii care
necesită includerea. ISA 550
10. Confirmaţi că toate informaţiile înregistrate în 1

contabilitate sunt corecte. Testaţi după caz. ISA 550
11. Pe baza evaluării riscurilor şi probelor obţinute la 1

punctele 1-6 de mai sus, asiguraţi-vă că nu sunt
necesare alte proceduri suplimentare de fond pentru
a concluziona că situaţia cu părţile afiliate este
completă.
În caz contrar, planificaţi proceduri suplimentare sau

ataşaţi situaţii suplimentare.
12. Obţineţi o declaraţie scrisă din partea conducerii cu

privire la:
(i) caracterul complet al informaţiile
furnizate cu privire la identificarea
părţilor afiliate; şi
(ii) gradul de adecvare al prezentării părţilor
afiliate în situaţiile financiare.
13. Obţineţi probe adecvate şi suficiente că informaţiile

prezentate în situaţiile financiare referitoare la
controlul entităţii sunt declarate în mod
corespunzător.
14. Efectuaţi teste suplimentare/zone de testare pentru a

vă asigura de îndeplinirea procedurilor planificate şi
a obiectivelor de audit.
146
Nume client Perioada Ref T1/1
contabilă
CONFORMITATEA CU LEGILE ŞI REGLEMENTĂRILE
OBIECTIVUL AUDITULUI
1. Asigurarea că situaţiile de neconformitate cu legile şi reglementările care ar putea avea

un efect semnificativ asupra situaţiilor financiare sunt identificate şi evaluate corect.
NB: Secţiunea de finalizare abordează probele de audit care confirmă respectarea de

către client a legilor şi reglementărilor care se referă direct la pregătirea, includerea
sau prezentarea de elemente specifice în situaţiile financiare.
CONCLUZII

a fost obţinută o asigurare suficientă de audit pentru a ne permite să concluzionăm că situaţiile
financiare nu sunt denaturate semnificativ în ceea ce priveşte nerespectarea legilor şi
regulamentelor.
Semnat ............................................... Data ......................................
Revizuit .............................................. Data ......................................
147
contabilă
CONFORMITATEA CU LEGILE ŞI REGLEMENTĂRILE

realizate
1. Revizuiţi Planificarea Auditului, Rezumatul Evaluării B9
Riscurilor şi Planul de Eşantionare pentru această secţiune.
Asiguraţi-vă că următoarele teste sunt adaptate cerinţelor
de abordare şi riscurilor identificate. Orice modificare a
abordărilor planificate ar trebui să fie înregistrată în mod
clar. ISA 250
2. Revizuiţi lista legilor şi reglementărilor aplicabile relevante 1
pentru client şi actualizaţi-o după caz. ISA 250
3. Asiguraţi-vă că lista legilor şi reglementărilor aplicabile
este înregistrată corect şi că se referă la legi şi reglementări
care sunt „semnificative” ISA 250
4. Revizuiţi discuţiile cu conducerea cu privire la faptul dacă 1
au existat încălcări ale legilor şi reglementărilor identificate
mai sus ISA 501
5. Solicitaţi copii după orice scrisoare sau raportare din partea
autorităţilor de reglementare, inclusiv cele care decurg din
controale la sediul clienţilor (ISA 250), de exemplu:
(i) de sănătate şi protecţia muncii;
(ii) de protecţia mediului;
(iii) de pompieri;
(iv) de autorităţi care acordă autorizări; sau
(v) altele: specifice (acestea vor varia în funcţie de
industria în care clientul îşi desfăşoară
activitatea).
6. Verificaţi facturile de consultanţă legală pentru a identifica
orice consultanţă juridică primită în cursul exerciţiului,
referitoare la nerespectarea reglementărilor legale pe
perioada exerciţiului financiar. ISA 250
7. În cazul în care s-a produs vreo încălcare a legilor, luaţi în
considerare:
(i) avertizarea de îndată a conducerii şi
(ii) impactul asupra situaţiilor financiare.
8. Aduceţi în atenţia auditorului toate încălcările legilor.
9. Luaţi în considerare obligaţiile de raportare impuse
auditorilor prin lege şi dacă a existat vreo încălcare a legii
şi reglementărilor, care trebuie să fie raportată la
autorităţile de reglementare, ca o consecinţă.
10. Luaţi în considerare dacă avem motive de suspiciune de
spălare de bani şi necesitatea de a raporta, în conformitate
cu procedurile interne împotriva spălării banilor aşa cum
rezultă din Legea nr. 656/2002. În acest context, să se ţină
cont de riscul de omisiune al infracţiunii. ISA 250
11. În cazul în care impactul unei încălcări identificate de lege
sau reglementare este considerat semnificativ pentru
situaţiile financiare, probleme poate fi prezentată sub
formă de notă sau poate fi prevăzută în mod excepţional în
148
situaţiile financiare. ISA 250

contabilă
Conformitatea cu legile şi reglementările Obiective Program Iniţiale

(continuare) realizate
12. Luaţi în considerare includerea confirmării cu privire la

orice încălcare a legilor şi reglementărilor sau lipsa de
astfel de încălcări în Scrisoarea de reprezentare. ISA 250
13. Când nu pot fi obţinute informaţii adecvate cu privire la

suspiciunea de neconformitate cu legile şi
regulamentele, auditorul trebuie să ia în considerare
efectul lipsei de probe adecvate în raportul său. ISA 250
14. Luaţi în considerare implicaţiile suspiciuni de

neconformitate cu legile şi reglementările pentru
evaluarea riscurilor de audit şi pentru Scrisoarea de
Reprezentare. ISA 250
15. Luaţi în considerare dacă legislaţia locală relevantă de

protecţie a datelor a fost respectată în ceea ce priveşte
„operatorii de date” şi „procesoarele de date”.
16. Efectuaţi teste suplimentare/zone de testare pentru a vă

asigura de îndeplinirea procedurilor planificate şi a
149
Nume client Perioada Ref U1/1
contabilă
BALANŢA DE VERIFICARE
Obiective Program Iniţiale

realizate
General

Evaluării riscurilor şi Planul de Eşantionare
2. În ceea ce priveşte atât angajamentele iniţiale cât

şi cele în curs de desfăşurare, investigaţi soldurile
iniţiale ale conturilor finale ale exerciţiului
financiar anterior şi asiguraţi-vă că jurnalele
finale au fost înregistrate corect. ISA 510
3. Verificaţi balanţa de verificare a clientului în

comparaţie cu Registrul jurnal şi transferul
datelor în balanţa de verificare.
4. Verificaţi balanţa de verificare a conturilor şi

revizuiţi orice jurnale de verificare ulterioare
balanţei, asigurându-vă că acestea au fost
prezentate corect în conturile finale şi incluse în
programe principale.
5. Verificaţi un eşantion al conturilor din registrul

jurnal pentru acurateţe aritmetică. Asiguraţi-vă că
testele acoperă întreaga perioadă contabilă.
6. Revizuiţi conturile din registrul jurnal şi

investigaţi orice intrări semnificative şi
neobişnuite, obţinând documentele justificative.
Următoarele conturi ar trebui să fie verificate şi ar
trebui solicitate explicaţii pentru intrările din alte
surse decât cele indicate mai jos:
(i) număr /bancă – altele decât cele din
extrasul de cont şi registrul de casă;
(ii) creditori – altele decât cele din
registrul de plăţi în numerar;
(iii) achiziţii ş cheltuieli – altele decât cele
din registrul zilnic de achiziţii şi
registrul de casă;
(iv) salarii – altele decât cele din
150
înregistrările salariilor şi registrul de
plăţi în numerar; şi
(v) debitori şi vânzări – altele decât cele
din registrul zilnic de vânzări şi
registrul de încasări în numerar.
7. Luaţi în considerare dacă societatea şi a menţinut

sau a prevăzut o permanenţă a înregistrărilor
contabile corespunzătoare, referindu-vă la:
(i) oportunitatea şi acurateţea
înregistrării;
(ii) nivelul şi natura activităţilor (adică
tranzacţiile sunt înregistrate şi
analizate suficient de detaliat?);
(iii) calea de audit adecvată;
(iv) orice probleme întâlnite în timpul
perioadei; şi
(v) numărul de ajustări de audit necesare.
Finalizare
8. Confruntaţi conturile cu tabelele principale.
9. Asiguraţi-vă că toate erorile şi problemele

restante sunt înregistrate în secţiunea de revizuire
şi că orice aspecte care apar şi care au o incidenţă
asupra auditului exerciţiului financiar viitor, sunt
incluse la punctele de urmat pentru anul viitor.

151

Ghidul Auditului Nicoleta

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Ghidul Auditului Nicoleta

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CUPRINSUL DOSARULUI

LISTA DE VERIFICARE A URMĂTOARELOR ASPECTE

Alte puncte de vedere care decurg din

Confirm că am notat toate modificările şi problemele relevante pentru anul următor

Semnătura .................................................. Data ...........................

Revizuit ..................................................... Data ...........................

PARTENERUL INDEPENDENT/REVIZUIREA LA CALD A DOSARULUI

ISA 200 ISA 22O

Obiectivele revizuirii ar putea cuprinde următoarele: partenerul de revizuire (al dosarelor cu

1. Să evalueze calitatea auditului.

PARTENERUL INDEPENDENT/REVIZUIREA LA CALD A DOSARULUI

Amploarea activităţii întreprinse în vederea efectuării Revizuirii

ASPECTE REZULTATE DIN NOTELE REVIZUIRII

Nr. Aspecte rezultate Verificare Verificat Data

(i) Sunt partener independent/persoană însărcinată cu revizuirea la cald a 

Semnătura .................................................. Data ..................................

1. Să ofere asigurarea că opinia de audit exprimată este susţinută în mod corespunzător de

2. Să ofere asigurarea că dosarele de lucru furnizează o înregistrată adecvată în folie de

3. Să ofere asigurarea că activitatea de audit efectuată este conformă cu Standardele

6. Să documenteze toate discuţiile importante, copiile corespondenţei dintre firmă şi client

a. Scrisoarea de misiune curentă;

Consider că obiectivele menţionate mai sus au fost îndeplinite.

Semnătura ..................................................... Data ..........................................

Revizuit ......................................................... Data ...........................................

DEFINIREA AUDITULUI – CONCLUZIILE PARTENERULUI DE AUDIT

Program de audit Obiective Program Iniţialele

2. Am verificat sau definitivat Lista de verificare (toate) A5/4 -

3. Auditul a fost planificat şi dus la îndeplinire în 1, 3

4. Confirm că nu mi s-a cerut să reduc sa să schimb 1, 3

5. Îmi asum responsabilitatea pentru calitatea generală 1, 2, 3, 4,

6. Au fost luate măsurile generale pentru a obţine 3, 5

8 Confirm că nu am obţinut informaţii care dacă ar fi 3

9 În situaţiile în care, în cadrul echipei misiunii, care 2

Concluzia partenerului de audit (continuare) Obiective Program Iniţialele

11. M-am consultat cu partenerul independent/ 1, 3, 5, 6

12. M-am consultat cu partenerul de etică (după cum a 1, 3, 5, 6 B2/7

13. Am luat în considerare comunicarea reciprocă 3 A7

14. Documentaţia de audit a fost pregătită astfel încât

15. Abateri de la un principiu de bază sau de la o

16. Am revizuit şi am evaluat concluziile care au 1

17. Am concluzionat că informaţiile din raportul

18. Am concluzionat că înregistrările contabile

LISTA DE VERIFICARE PRIVIND FINALIZAREA DOSARULUI

Program de audit Program Iniţialele Iniţialele

2. Aspectele importante au fost înregistrate, A6

3. Toate erorile necorelate sunt prezentate în lista A9

4. Revizuirea ulterioară auditului cu privire la B1/2

5. Lista de verificare a evenimentelor ulterioare A12

6. Lista cu privire la continuitatea activităţii a fost A13

7. Revizuirile Analitice Finale şi Preliminare sunt B6

8. Lista de verificare a conformităţii cu T1

9. Lista de verificare a părţilor afiliate a fost R1

10. S-a acordat atenţia necesară riscului de fraudă şi B1

11. Documentarea actualizării permanente a B10

12. Obligaţiile stipulate în scrisoarea curentă de B1

13. Revizuirea deprecierii, dacă a fost cazul, a fost

14. Lista de verificare a dezvăluirii informaţiilor A10

Lista de verificare a finalizării dosarului Program Iniţialele Iniţialele

16. Raportul directorilor şi orice alte informaţii A10

17. Dacă a fost necesar s-au pregătit situaţiile

18. Au fost urmate procedurile firmei pentru

19. Orice revizuire independentă la cald a dosarului A4

20. Scrisoarea de reprezentare a fost pregătită A8

Nivelul Pragului de Semnificaţie stabilit la ____ a fost de _ Ron