Vanzari Catre Persoane Fizice

VANZARI CATRE PERSOANE FIZICE
2020
WWW.CONTZILLA.RO
Vanzari catre persoane fizice
Publicata de Contzilla.ro , 2019, Cluj-Napoca.
Actualizata 18.01.2020
Nici o parte a acestei publicatii nu poate fi reprodusa, incarcata intr-un mediu public devenind astfel
disponibila spre citire/ descarcare sau transmisa catre alte persoane in orice forma, fara permisiunea
prealabila a Contzilla.ro.
Editorii Contzilla au depus cel mai mare efort in vederea asigurarii acuratetei si completitudinii informatiei
publicate in acest document. Cu toate acestea, este posibil ca sa nu acopere anumite aspecte particulare in
unele domenii specifice de activitate.
Pentru mai multe informatii despre lucrarile din libraria Contzilla, vizitati site-ul nostru : www.contzilla.ro.
Circula in format electronic, fara forma tiparita.
1
Cuprins:
I. Emitentul este persoana juridica platitoare de TVA ........................................... 4
1.Clienti din Romania ........................................................................................... 4
1.1. Obligatia de a detine aparat de marcat electronic-fiscal (AMEF) .................... 4
1.2. Obligatia de a emite factura ........................................................................ 6
1.3. CNP-ul pe factura – este sau nu obligatoriu? ................................................ 8
1.4. Protectia datelor cu caracter personal ........................................................ 11
2.Clienti din afara Romaniei ................................................................................ 14
2.1. Clienti din UE ........................................................................................... 15
2.1.1.Servicii prestate catre persoane fizice din UE ......................................... 15
2.1.1.1. Servicii generale ........................................................................... 15
2.1.1.2.Exceptii ......................................................................................... 16
2.1.1.2.1.Servicii electronice ................................................................... 16
2.1.1.2.2. Servicii legate de bunuri imobile .............................................. 24
2.1.1.2.3 Servicii de transport ................................................................. 29
2.1.1.2.3.1.Transport calatori .............................................................. 30
2.1.1.2.3.2.Transport bunuri ................................................................ 34
2.1.1.2.4. Servicii de restaurant si catering .............................................. 36
2.1.1.2.5 Inchiriere mijloace de transport ................................................ 37
2.1.1.2.6. Serviciile de restaurant si catering furnizate la bordul aeronavelor,
trenurilor in UE ..................................................................................... 40
2.1.1.2.7. Servicii accesorii transportului: incarcare, descarcare, manipulare
............................................................................................................ 42
2.1.1.2.8. Lucrari asupra bunurilor mobile corporale si evaluari ale acestora
............................................................................................................ 43
2.1.1.2.9. Activitati culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale, de
ivertisment sau de activitati similare........................................................ 44
2.1.1.2.10. Servicii de inchiriere .............................................................. 45
2.1.2. Bunuri livrate catre persoane fizice din UE ........................................... 47
2.1.2.1. Vanzari la distanta din Romania..................................................... 47
2.1.2.2. Vanzare in sistem dropshipping cu livrare din alte tari ..................... 48
2.2. Clientul este din afara UE.......................................................................... 49
2.2.1.Prestari de servicii ............................................................................... 49
2.2.1.1. Servicii generale ........................................................................... 49
2
2.2.1.2. Exceptii ........................................................................................ 50

2.2.1.2.1. Servicii electronice .................................................................. 50
2.2.1.2.2. Servicii legate de bunuri imobile .............................................. 50
2.2.1.2.3.Servicii de transport ................................................................. 51
2.2.1.2.3.1.Transport calatori .............................................................. 51
2.2.1.2.3.2.Transport bunuri ................................................................ 53
2.2.1.2.4. Servicii de restaurant si catering .............................................. 54
2.2.1.2.5.Servicii accesorii transportului: incarcare, descarcare, manipulare
............................................................................................................ 55
2.2.1.2.6. Inchiriere mijloace de transport ............................................... 55
2.2.1.2.7.Lucrari asupra bunurilor mobile corporale si evaluari ale acestora 57
ivertisment sau de activitati similare........................................................ 58
2.2.1.2.9. Altele: publicitate, consultanta, inchiriere ................................. 59
2.2.2. Livrari de bunuri ................................................................................. 60
II. Emitentul este persoana juridica neplatitoare de TVA ....................................... 61
3.Clientii sunt din Romania ................................................................................. 61
4.Clienti sunt din UE ........................................................................................... 62
4.1. Servicii prestate catre persoane fizice din UE ............................................. 62
4.2. Bunuri livrate catre persoane fizice din UE ................................................. 63
5. Clienti sunt din afara UE ................................................................................. 63
5.1. Servicii prestate catre persoane fizice din afara UE ..................................... 63
5.1.1. Servicii generale ................................................................................. 63
5.1.2. Servicii electronice .............................................................................. 64
5.2. Bunuri livrate catre persoane fizice din afara UE ......................................... 65
3
Cum facturezi persoanelor fizice?
Facturarea catre persoane fizice ridica mai multe intrebari in randul antreprenorilor,
intrebari la care vom raspunde in lucrarea de mai jos.
Ne referim in aceasta lucrare la persoanele fizice simple (nu PFA-uri). Acestea, din
punct de vedere al TVA sunt considerate persoane neimpozabile.
Am structurat lucrarea in doua parti: prima parte se refera la facturile emise de firmele
platitoare de TVA catre persoanele fizice iar partea a doua se refera la firmele
neplatitoare de TVA. Apoi, in fiecare capitol am tratat distinct cazul clientilor din
Romania, din UE si din afara UE, fiecare separat pentru bunuri si servicii.
I. Emitentul este persoana juridica platitoare de TVA
Daca esti platitor de TVA si ai clienti persoane fizice, iata ce trebuie sa ai in vedere:
1.Clienti din Romania
Daca vinzi bunuri si servicii catre persoane fizice din Romania, vei factura cu cota de
TVA valabila in Romania (19%, 9% sau 5%).
Trebuie sa tii cont de cateva aspecte:
1.1. Obligatia de a detine aparat de marcat electronic-fiscal (AMEF)
Ai nevoie de AMEF daca incasezi, integral sau partial, cu numerar sau prin utilizarea
cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar contravaloarea bunurilor
livrate cu amanuntul, precum si a prestarilor de servicii efectuate direct catre populatie
(persoane fizice).
4
De asemenea, ai obligatia sa emiti bonuri fiscale cu aparate de marcat electronice

fiscale si sa le inmanezi clientilor. La solicitarea clientilor, esti obligat sa eliberezi si
factura.
Exista si anumite exceptii de la obligatia de a emite bon, enumerate mai jos:
a) comertul ocazional cu produse agricole din productie proprie efectuat de catre

producatorii agricoli individuali, autorizati in conditiile legii, in piete, targuri, oboare
sau in alte locuri publice autorizate;
b) vanzarea de ziare si reviste prin distribuitori specializati;
c) transportul public de calatori in interiorul unei localitati pe baza de bilete sau

abonamente tiparite conform legii, precum si cu metroul;
d) activitatile pentru care incasarile se realizeaza pe baza de bonuri cu valoare fixa

tiparite conform legii - bilete de acces la spectacole, muzee, expozitii, targuri si oboare,
gradini zoologice si gradini botanice, biblioteci, locuri de parcare pentru autovehicule,
bilete de participare la jocuri de noroc si altele similare;
e) activitatile de asigurari si ale caselor de pensii, precum si activitatile de intermedieri

financiare, inclusiv activitatile auxiliare acestora. Nu sunt exceptate activitatile de
schimb valutar cu numerar si substitute de numerar pentru persoane fizice, altele
decat operatiunile efectuate de punctele de schimb valutar din incinta institutiilor de
credit, apartinand acestor institutii;
f) activitatile desfasurate ca profesii libere sub toate formele de organizare care nu

implica crearea unei societati comerciale;
g) vanzarea obiectelor de cult si serviciile religioase prestate de institutiile de cult;
h) comertul cu amanuntul prin comis-voiajori, precum si prin corespondenta, cu

exceptia livrarilor de bunuri la domiciliu efectuate de magazine si unitatile de
alimentatie publica, pe baza de comanda;
i) serviciile de instalatii, reparatii si intretinere a bunurilor, efectuate la domiciliul

clientului;
5
j) vanzarea pachetelor de servicii turistice sau de componente ale acestora de catre

agentiile de turism, definite potrivit legii;
k) incasarea contravalorii energiei electrice si termice, a gazelor naturale, a apei si

canalizarii, a serviciilor de telefonie, inclusiv de telefonie mobila, de posta si curier, de
salubritate, de televiziune, inclusiv prin cablu, de internet;
l) efectuarea lucrarilor de constructii, reparatii, amenajari si intretinere de locuinte;
m) serviciile de transport feroviar public de calatori in trafic intern si international,

prestate de societati comerciale persoane juridice romane, pe baza de bilete sau
abonamente tiparite conform legii;
n) activitatile de jocuri de noroc desfasurate cu mijloace tehnice de joc ce functioneaza

pe baza acceptatoarelor de bancnote sau monede;
o) serviciile de parcari auto a caror contravaloare se incaseaza prin automate ce

functioneaza pe baza acceptatoarelor de bancnote sau monede;
p) comertul de tip cash and carry desfasurat de comerciantii care vand marfuri prin
sistemul de autoservire catre persoane fizice inregistrate in baza de date a
vanzatorului, in scopul utilizarii acestora ca produse consumabile.
q) transportul rutier internațional contra cost de persoane.
Baza legala: OUG nr. 28 din 25 martie 1999 republicata privind obligatia operatorilor
economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale.
1.2. Obligatia de a emite factura
Esti scutit de obligatia emiterii facturii pentru urmatoarele operatiuni, cu exceptia

cazului in care beneficiarul solicita factura:
a) livrarile de bunuri prin magazinele de comert cu amanuntul si prestarile de servicii

catre populatie, pentru care este obligatorie emiterea de bonuri fiscale, conform OUG
6
nr. 28/1999 privind obligatia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat

electronice fiscale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;
b) livrarile de bunuri si prestarile de servicii, altele decat cele mentionate la lit. a),
furnizate catre beneficiari persoane neimpozabile, altele decat persoanele juridice
neimpozabile, pentru care este obligatorie emiterea de documente legal aprobate, fara
nominalizarea cumparatorului, cum ar fi: transportul persoanelor pe baza biletelor de
calatorie sau abonamentelor, accesul pe baza de bilet la: spectacole, muzee,
cinematografe, evenimente sportive, targuri, expozitii;
c) livrarile de bunuri si prestarile de servicii, altele decat cele mentionate la lit. a) si

b), furnizate catre beneficiari, persoane neimpozabile, altele decat persoanele juridice
neimpozabile, care prin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea
beneficiarului, cum sunt: livrarile de bunuri efectuate prin automatele comerciale,
serviciile de parcari auto a caror contravaloare se incaseaza prin automate, servicii de
reincarcare electronica a cartelelor telefonice preplatite.
7
1.3. CNP-ul pe factura – este sau nu obligatoriu?
Din punct de vedere fiscal, Codul fiscal prevede la art. 319 alin. (20) elementele
obligatorii ale facturii.
Printre elementele enumerate, la punctul f) se prezinta datele de identificare ale

beneficiarului, care sunt:
8
“f) denumirea/numele si adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum si codul

de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de identificare fiscala al beneficiarului,
daca acesta este o persoana impozabila ori o persoana juridica neimpozabila;”
Art. 269 din Codul fiscal prevede ca este considerata persoana impozabila orice
persoana care desfasoara, de o maniera independenta si indiferent de loc, activitati
economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitati.
Asadar, prin excludere din definitia de mai sus, persoanele fizice nu intra la
obligativitate conform punctului f).
Ce este codul de identificare fiscala?
In baza art 82 din Codul de procedura fiscala, codul de identificare fiscala este:
a) pentru persoanele juridice, precum si pentru asocieri si alte entitati fara

personalitate juridica, cu exceptia celor prevazute la lit. b), codul de inregistrare fiscala
atribuit de organul fiscal;
b) pentru persoanele fizice si juridice, precum si pentru alte entitati care se

inregistreaza potrivit legii speciale la registrul comertului, codul unic de inregistrare
atribuit potrivit legii speciale;
c) pentru persoanele fizice care desfasoara activitati economice in mod independent

sau exercita profesii libere, cu exceptia celor prevazute la lit. b), codul de inregistrare
fiscala atribuit de organul fiscal;
d) pentru persoanele fizice, altele decat cele prevazute la lit. c), codul numeric
personal atribuit potrivit legii speciale;
e) pentru persoanele fizice care nu detin cod numeric personal, numarul de identificare
fiscala atribuit de organul fiscal.
Avand in vedere cele doua articole de mai sus, pentru facturille emise catre persoanele
fizice, nu trebuie trecut in mod obligatoriu CNP-ul.
Conform prevederilor din OPANAF nr. 3769/2015 privind declararea

livrarilor/prestarilor si achizitiilor efectuate pe teritoriul national de persoanele
9
inregistrate in scopuri de TVA si pentru aprobarea modelului si continutului declaratiei

informative privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national de
persoanele inregistrate in scopuri de TVA, cu modificarile si completarile ulterioare, in
declaratia 394 se vor completa informatiile persoanelor fizice detaliat (pentru fiecare
persoana fizica):
• CNP/NIF/Adresa furnizor/beneficiar, persoana fizica -completarea CNP/NIF este

obligatorie in situatia in care persoana impozabila il colecteaza de la persoana
fizica din facturi, contracte (de prestari servicii, de furnizare utilitati, vanzari de
bunuri mobile si imobile etc.); in lipsa CNP-ului, se vor declara numele,
prenumele si adresa persoanei fizice.
• la adresa se vor completa informatiile, in urmatoarea ordine: datele din actul
de identitate al persoanei fizice colectate de persoana impozabila sau, in lipsa
acestuia, o alta adresa comunicata de beneficiar. Informatiile vor cuprinde in
mod obligatoriu urmatoarele: tara, localitate, judet/sector, strada, nr., bloc,
apartament, alte detalii adresa. Rubrica "alte detalii adresa" se va completa in
situatia in care se vor inscrie alte elemente decat: cele existente in formularul
pretiparit sau nu se detine o adresa din Romania.
Prin urmare daca nu detii CNP-ul fiecarei persoane fizice, se vor completa numele,
prenumele si adresa persoanei fizice.
Concluzie:
CNP este optional pentru livrarile catre persoane fizice.
Insa, daca nu se completeaza CNP trebuie detaliata adresa: tara, judet/sector,

localitate, strada, numar, apartament etc.
Baza legala:
• art. 269 Codul fiscal

• art. 319 Codul fiscal
• pct. 82 Codul de procedura fiscala
10
• OPANAF nr. 3769/2015 privind declararea livrarilor/prestarilor si achizitiilor

efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA si
pentru aprobarea modelului si continutului declaratiei informative privind
livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national de persoanele
inregistrate in scopuri de TVA, cu modificarile si completarile ulterioare.
1.4. Protectia datelor cu caracter personal
Incepand cu 25 mai 2018, a intervenit o modificare legislativa in ce priveste protectia

datelor cu caracter personal prin aplicarea Regulamentului UE nr. 2016/679 privind
protectia persoanelor fizice in ceea ce priveste prelucrarea datelor cu caracter personal
si privind libera circulatie a acestor date si de abrogare a Directivei 95/46/CE.
Noul regulament GDPR se aplica direct in tarile din UE, existand unele derogari posibile
pentru fiecare stat, cum ar fi prelucrarea CNP.
Art. 6 alin. (1) din Regulament face referire la legalitatea prelucrarii si arata ca:
Prelucrarea este legala numai daca si in masura in care se aplica cel putin una dintre
urmatoarele conditii:
a) persoana vizata si-a dat consimtamantul pentru prelucrarea datelor sale cu caracter
personal pentru unul sau mai multe scopuri specifice;
b) prelucrarea este necesara pentru executarea unui contract la care persoana vizata
este parte sau pentru a face demersuri la cererea persoanei vizate inainte de
incheierea unui contract;
c) prelucrarea este necesara in vederea indeplinirii unei obligatii legale care ii revine
operatorului;
d) prelucrarea este necesara pentru a proteja interesele vitale ale persoanei vizate sau
ale altei persoane fizice;
11
e) prelucrarea este necesara pentru indeplinirea unei sarcini care serveste unui interes
public sau care rezulta din exercitarea autoritatii publice cu care este investit
operatorul;
f) prelucrarea este necesara in scopul intereselor legitime urmarite de operator sau de

o parte terta, cu exceptia cazului in care prevaleaza interesele sau drepturile si
libertatile fundamentale ale persoanei vizate, care necesita protejarea datelor cu
caracter personal, in special atunci cand persoana vizata este un copil.
Litera (f) din primul paragraf nu se aplica in cazul prelucrarii efectuate de autoritati
publice in indeplinirea atributiilor lor.
La nivelul Romaniei, derogarile sunt aprobate prin Legea 190/2018 privind masuri de
punere in aplicare a Regulamentului (UE) 2016/679 al Parlamentului European si al
Consiliului din 27 aprilie 2016 privind protectia persoanelor fizice in ceea ce priveste
prelucrarea datelor cu caracter personal si privind libera circulatie a acestor date si de
abrogare a Directivei 95/46/CE (Regulamentul general privind protectia datelor).
Redam mai jos prevederile acestei legi cu privire la prelucrarea unui numar de
identificare national, prin acesta intelegandu-se numarul prin care se identifica o
persoana fizica in anumite sisteme de evidenta si care are aplicabilitate generala, cum
ar fi: codul numeric personal, seria si numarul actului de identitate, numarul
pasaportului, al permisului de conducere, numarul de asigurare sociala de sanatate;
Prevederile sunt:
Dezvaluirea documentelor ce il contin, se poate efectua in situatiile prevazute de art.

6 alin. (1) din Regulamentul general privind protectia datelor.
(2) Prelucrarea unui numar de identificare national, inclusiv prin colectarea sau
dezvaluirea documentelor ce il contin, in scopul prevazut la art. 6 alin. (1) lit. f) din
Regulamentul general privind protectia datelor, respectiv al realizarii intereselor
legitime urmarite de operator sau de o parte terta, se efectueaza cu instituirea de
catre operator a urmatoarelor garantii:
12
a) punerea in aplicare de masuri tehnice si organizatorice adecvate pentru

respectarea, in special, a principiului reducerii la minimum a datelor, precum si pentru
asigurarea securitatii si confidentialitatii prelucrarilor de date cu caracter personal,
conform dispozitiilor art. 32 din Regulamentul general privind protectia datelor;
b) numirea unui responsabil pentru protectia datelor, in conformitate cu prevederile

art. 10 din prezenta lege;
c) stabilirea de termene de stocare in functie de natura datelor si scopul prelucrarii,

precum si de termene specifice in care datele cu caracter personal trebuie sterse sau
revizuite in vederea stergerii;
d) instruirea periodica cu privire la obligatiile ce le revin a persoanelor care, sub directa

autoritate a operatorului sau a persoanei imputernicite de operator, prelucreaza date
cu caracter personal.”
Concluziile sunt:
• CNP poate fi utilizat nu doar in baza obligatiei legale, consimtamantului

persoanei sau autorizatiei ANSPDCP
• este posibila prelucrarea CNP-ului in temeiul interesului legitim (urmarit de
operator sau de un tert), insa pentru aceasta situatie (nu si pentru celelalte) se
impun conditiile suplimentare de la a) la d) mentionate mai sus.
Pornind de la prevederile GDPR si prevederile in materie fiscala, mentionate la capitolul

anterior:
• completarea CNP/NIF este obligatorie in situatia in care persoana impozabila il

colecteaza de la persoana fizica din facturi, contracte (de prestari servicii, de
furnizare utilitati, vanzari de bunuri mobile si imobile etc.); in lipsa acestuia, se
vor declara numele, prenumele si adresa persoanei fizice.
• nu exista obligatia colectarii de date cu caracter personal altele de cat cele
privind numele si prenumele si adresa comunicata de persoana fizica, fara a
exista obligatia furnizarii informatiilor privind codul numeric personal daca
acesta nu este colectat.
13
• in lipsa unei obligatii legale de prelucrare a CNP nu se justifica colectarea unei

astfel de informatii Nefurnizarea de catre persoana fizica a CNP va determina
necompletarea Declaratiei informative 394 cu aceasta informatie fara ca
aceasta informatie lipsa sa angajeze raspunderea contribuabilului care o
intocmeste.
2.Clienti din afara Romaniei
Inainte de a intra in detalii privind tratamentul fiscal al diferitelor situatii, trebuie sa

mentionam ca, regula generala pentru ca o operatiune sa fie impozabila in Romania,
este ca trebuie sa indeplineasca CUMULATIV 4 conditii:
1. sa reprezinte o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plata;
2.locul livrarii/prestarii sa fie in Romania;
3.livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila;
4.livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte dintr-o activitate economica

(art. 268 alin. (1) CF).
4 conditii cumulative pentru ca o operatiune sa fie impozabila in Romania
Livrarea bunurilor sau prestarea

Sa reprezinte o livrare de bunuri sau o serviciilor este realizata de o persoana
prestare de servicii efectuate cu plata. impozabila.
Livrarea bunurilor sau prestarea

serviciilor sa rezulte dintr-o activitate Locul livrarii/prestarii sa fie in
economica. Romania.
14
Daca aceste 4 conditii sunt indeplinite inseamna ca operatiunea este supusa TVA in
Romania.
Presupunem din perspectiva acestei lucrari ca avem indeplinite conditiile 1, 3 si 4.
Conditia nr. 2 privind locul livrarii poate fi sau nu indeplinita in functie de tipul
livrarii/prestarii si alti factori pe care ii vom analiza mai jos.
In concluzie, daca si locul prestarii/livrarii este in Romania, atunci operatiunea este

impozabila din punct de vedere al TVA in Romania.
2.1. Clienti din UE
Daca persoanele fizice sunt din UE exista mai multe situatii care vor fi analizate mai
jos.
2.1.1. Servicii prestate catre persoane fizice din UE
In ce priveste tratamentul TVA in cazul serviciilor avem o regula generala si exceptii.

Atunci cand vrei sa rezolvi o speta legata de TVA trebuie sa parcurgi atat regula
generala cat si exceptiile pentru a vedea daca tranzactia nu se incadreaza in una din
exceptiile de la regula generala.
2.1.1.1. Servicii generale
Serviciile generale sunt acele servicii care nu se incadreaza la exceptii in Codul fiscal.
Art. 278 alin. (3) din Codul fiscal prevede ca locul de prestare a serviciilor catre o
persoana neimpozabila este locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale
economice. Asadar, in cazul nostru, fiindca vorbim de prestatori platitori de TVA in
15
Romania, locul prestarii este in Romania si operatiunea supusa TVA in Romania

(facturarea este cu TVA conform cotei din Romania).
Daca serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat in alt loc decat
locul in care persoana impozabila si-a stabilit sediul activitatii economice, locul de
prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix. In absenta unui astfel
de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul isi are
domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.
Asadar, serviciile generale se vor factura cu TVA din Romania.
Regula generala
Prestator -platitor de TVA in

Romania ........................... Persoana fizica din UE
Factura cu TVA 19%
2.1.1.2.Exceptii
Pe langa cazurile generale, TVA-ul este marcat de exceptii pe care le enumeram mai
jos:
2.1.1.2.1.Servicii electronice
Un caz particular in randul serviciilor este cel al prestarii de servicii electronice catre
persoane fizice, care au un tratament fiscal distinct, actualizat in 2019 (incepand cu
20.04.2019- ca urmare a intrarii in vigoare a Legii 60/2019).
Serviciile electronice NU inseamna ca tu comunici cu clientul tau prin intermediul postei

electronice.
16
Ce sunt serviciile furnizate pe cale electronica?
Serviciile furnizate pe cale electronica includ, in special, serviciile prevazute in Anexa

II a Directivei 112 si la art. 7 alin. (1) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr.
282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare
a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, cu
modificarile si completarile ulterioare:
1. Furnizarea si gazduirea de site-uri de Internet, mentenanta la distanta a

programelor si echipamentelor;
2. Furnizarea de software si actualizarea acestora;
3. Furnizarea de imagini, texte si informatii si punerea la dispozitie a unor baze de

date;
4. Furnizarea de muzica, filme si jocuri, inclusiv de jocuri de noroc si pariuri, si de

emisiuni sau de manifestari politice, culturale, artistice, sportive, stiintifice si de
divertisment;
5. Furnizarea de servicii de invatamant la distanta.
Statul membru de consum este statul membru in care are loc prestarea de servicii
electronice, de telecomunicatii, de radiodifuziune sau televiziune,
Conform articolului 278 alineatul (5) litera h) din Codul Fiscal, locul prestarii serviciilor
in cazul acestor tipuri de servicii prestate catre persoane fizice, este locul unde
beneficiarul:
• este stabilit sau

• isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita
Stat membru de inregistrare este statul membru pe teritoriul caruia persoana

impozabila are sediul activitatii economice sau, in cazul in care nu are sediul activitatii
economice in Uniunea Europeana, statul membru in care dispune de un sediu fix.
In cazul in care o persoana impozabila nu are sediul activitatii economice in Uniunea

Europeana, dar are mai multe sedii fixe in Uniunea Europeana, statul membru de
17
inregistrare este acela in care persoana respectiva are un sediu fix si in care persoana
impozabila declara ca va utiliza prezentul regim special.
Persoana impozabila este tinuta sa respecte respectiva decizie in anul calendaristic in

cauza si in urmatorii 2 ani calendaristici.
Modul de taxare a prestarilor de servicii electronice catre persoane fizice incepand cu

20.04.2019
I. Regula speciala:
Exista o regula speciala de stabilire a locului taxarii cu TVA: locul unde beneficiarul
este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita, indiferent de locul in care
sunt stabilite persoanele neimpozabile, in Uniunea Europeana sau in afara acesteia.
Ce obligatii ai ca furnizor al acestor servicii?
Regula generala
• obligatia inregistrarii in scopuri de TVA in fiecare stat membru de consum in care

beneficiarul persoana neimpozabila este stabilit, isi are domiciliul stabil sau
resedinta obisnuita.
Optional – regimul UE
Prestatorul care aplica regula speciala, poate OPTA pentru utilizarea egimul special
pentru servicii electronice denumit - REGIM UE - in Romania (stat membru de
inregistrare) pentru toate serviciile electronice prestate persoanelor neimpozabile
stabilite in Uniunea Europeana.
Factura se intocmeste cu cota de TVA datorata statului membru de consum.
Prestatorul de servicii electronice catre persoane neimpozabile stabilite in Uniunea

Europeana care opteaza pentru utilizarea regimului UE:
• trebuie sa fie inregistrat in scopuri de TVA conform articolului 316 din Codul fiscal;
• nu mai are obligatia inregistrarii in fiecare stat membru de consum (in care
beneficiarul este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita);
18
• in vederea utilizarii regimului UE si declararii TVA aferent prestarii de servicii

electronice, are obligatia inregistrarii in Romania - stat membru de inregistrare;
• utilizeaza doar codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit conform articolului
316, pentru toate serviciile electronice supuse regimului special.
Organul fiscal competent pentru administrarea regimului UE este Administratia fiscala

pentru contribuabili nerezidenti din cadrul Directiei Generale Regionale a Finantelor
Publice Bucuresti.
Obligatii privind inregistrarea in vederea utilizarii regimului UE:
a) declaratia de incepere a activitatii
La data inceperii prestarii serviciilor, persoana juridica trebuie sa transmita in format

electronic declaratia de incepere a activitatii supuse regimului special, care se
completeaza si se depune, prin intermediul portalului electronic pus la dispozitie de
ANAF, accesand sectiunea “Inregistrarea in sistemul M1SS” (www.anaf.ro/INFO
UE/Mini One Stop Shop-M1SS)
Semnarea declaratiei de incepere a activitatii se realizeaza prin utilizarea certificatului

digital calificat.
Prestatorul aplica regimul special incepand cu prima zi a trimestrului calendaristic

urmator transmiterii declaratiei de incepere a activitatii, corect completate. Prin
exceptie, in cazul in care prima prestare de servicii care poate face obiectul aplicarii
regimului special este efectuata inainte de prima zi a trimestrului calendaristic urmator
transmiterii declaratiei de incepere a activitatii, regimul special se aplica incepand cu
data primei prestari, cu conditia ca persoana impozabila sa transmita declaratia de
incepere a activitatii cu privire la inceperea activitatilor sale care pot face obiectul
regimului special, pana pe data de 10 a lunii urmatoare primei prestari. Aceasta
prestare de servicii va fi declarata printr-o declaratie speciala de TVA separata pentru
trimestrul calendaristic respectiv.
19
b) Declaratia speciala de TVA– formular 399
Dupa inceperea activitatii, persoana juridica va depune prin mijloace electronice

declaratia speciala de TVA al carei model este prevazut in Regulamentul de punere in
aplicare (UE) nr. 815/2012.
Semnarea declaratiei speciale de TVA se face utilizand certificatul digital calificat.
Atentie! : Declaratia speciala de TVA se intocmeste in euro.
In cazul in care prestarile de servicii se platesc in alte monede, la completarea

declaratiei, se va folosi rata de schimb in vigoare din ultima zi a perioadei fiscale de
raportare. Ratele de schimb utilizate sunt cele publicate de Banca Centrala Europeana
pentru ziua respectiva sau cele din ziua urmatoare, daca nu sunt publicate in acea zi.
Observatie: Sumele se inscriu cu valoarea exacta, fara a se rotunji in plus sau in

minus la cel mai apropiat numar intreg.
Termenul de depunere a declaratiei speciale de TVA: 20 de zile de la sfarsitul fiecarui

trimestru calendaristic, indiferent daca au fost sau nu prestate servicii electronice in
perioada fiscala de raportare.
Termenul de plata a TVA: prestatorul trebuie sa achite suma totala a taxei datorate
in statele membre de consum intr-un cont special, in euro, indicat de organul fiscal,
pana la data la care are obligatia depunerii declaratiei speciale.
Modificarea informatiilor inscrise eronat intr-o declaratie speciala se face prin

completarea si transmiterea unei declaratii rectificative, in termen de 3 ani de la data
la care trebuia depusa declaratia initiala.
Important:
1.Prestatorul care opteaza pentru utilizarea regimului UE, are obligatia sa aplice acest
regim in anul calendaristic in cauza si in urmatorii 2 ani calendaristici.
2. Acelasi tratament fiscal din punct de vedere al TVA se aplica si serviciilor de

telecomunicatii, de radiodifuziune sau de televiziune prestate de catre persoane
20
impozabile stabilite in Uniunea Europeana, dar intr-un alt stat membru decat statul
membru de consum catre persoane neimpozabile
II.Exceptie de la regula speciala
Exista o exceptie de la regula de mai sus.
Astfel, se poate aplica regula generala de stabilire a locului taxarii cu TVA la locul unde
prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale economice (sau sediul fix daca serviciile
sunt prestate de la un sediu fix aflat in alt loc decat sediul activitatii economice),
exceptie care se poate aplica doar daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
• prestatorul este stabilit sau, daca nu este stabilit, isi are domiciliul stabil sau
resedinta obisnuita intr-un singur stat membru;
• sunt prestate servicii catre persoane neimpozabile (ex. fizice) care sunt stabilite, isi
au domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in orice stat membru, altul decat statul
membru al prestatorului;
• valoarea totala, fara TVA, a prestarilor nu depaseste, in anul calendaristic curent,

10.000 euro sau echivalentul acestei sume in moneda nationala, pentru Romania -
46.337 lei si nu a depasit aceasta suma in cursul anului calendaristic precedent.
Chiar daca se pot incadra in conditiile de mai sus, prestatorii mai sus mentionati au
dreptul de a opta ca locul prestarii sa fie locul unde beneficiarul este stabilit, optiunea
aplicandu-se pentru cel putin doi ani calendaristici.
Nota: Atunci cand, in cursul unui an calendaristic, se depaseste pragul de 10.000 euro,
se aplica regula speciala de stabilire a locului taxarii cu TVA, de la momentul respectiv.
Precizari cu privire la stabilirea locatiei beneficiarului:
In cazul in care serviciile de telecomunicatii, serviciile de radiodifuziune si televiziune

sau serviciile prestate pe cale electronica sunt prestate catre o persoana neimpozabila:
21
a) prin linia sa telefonica fixa, se presupune ca clientul este stabilit, isi are domiciliul
stabil sau resedinta obisnuita in locul in care este instalata linia telefonica fixa;
b) prin retele mobile, se presupune ca clientul este stabilit, isi are domiciliul stabil sau
resedinta obisnuita in tara identificata prin codul mobil de tara al cartelei SIM utilizate
pentru primirea serviciilor respective;
c) pentru care este necesara utilizarea unui decodor sau a unui dispozitiv similar sau
a unei cartele de vizionare si pentru care nu se utilizeaza o linie telefonica fixa, se
presupune ca clientul este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in
locul in care este situat decodorul sau dispozitivul similar respectiv sau, daca acest loc
nu este cunoscut, in locul in care este trimisa cartela de vizionare pentru a fi utilizata;
d) in alte circumstante decât cele mentionate la lit. a), b) si c) si la pct. 14 alin. (6) si
(7), se presupune ca clientul este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta
obisnuita in locul identificat ca atare de catre prestator prin intermediul a doua
elemente de proba care nu sunt contradictorii, astfel cum sunt enumerate mai jos:
i. adresa de facturare a clientului;

ii. adresa IP a dispozitivului utilizat de catre client sau orice alta metoda de
geolocalizare;
iii. detaliile bancare, precum locatia in care se afla contul bancar utilizat pentru
plata sau adresa de facturare a clientului cunoscuta de banca in cauza;
iv. codul mobil de tara al identificatorului international al abonatului mobil stocat
pe cartela SIM utilizata de client;
v. locul instalarii liniei telefonice fixe a clientului prin care serviciul este prestat
acestuia;
vi. alte informatii relevante din punct de vedere comercial.
22
Baza legala:
• art. 278 alin. (5) lit. h) Legea 227/2015 privind Codul fiscal;
• pct. 21 din Normele metodologice la Codul fiscal;
23
• Ordinul Presedintelui ANAF 3737/2016 pentru aprobarea Procedurii de inregistrare

a persoanelor impozabile, in vederea utilizarii unuia dintre regimurile speciale pentru
servicii electronice, de telecomunicatii, de radiodifuziune sau televiziune, precum si
pentru declararea taxei pe valoarea adaugata, potrivit prevederilor art. 314 si art. 315
din Codul fiscal, in situatia in care Romania este stat membru de inregistrare.
2.1.1.2.2. Servicii legate de bunuri imobile
In cazul in care vorbim de prestari servicii legate de bunuri imobile, prin exceptie de
la regula generala, locul prestarii serviciilor legate de acestea este locul unde sunt
situate bunurile imobile.
Daca bunurile sunt situate in Romania, operatiunea este impozabila in Romania, in caz
contrar, in statul in care este situat bunul.
In cazul in care bunul nu este situat in Romania nu exista obligatia colectarii TVA in
Romania.
Exista si cateva clarificari in definirea bunurilor imobile si cateva exemple de servicii

care se includ in aceasta categorie.
Ce inseamna servicii legate de bunuri imobile?
Serviciile legate de bunuri imobile includ numai acele servicii care au o legatura
suficient de directa cu bunul imobil in cauza. Serviciile sunt considerate ca avand o
legatura suficient de directa cu bunul imobil in urmatoarele cazuri:
a) sunt derivate dintr-un bun imobil, iar respectivul bun imobil este un element
constitutiv al serviciului si este central si esential pentru serviciile prestate;
b) sunt furnizate in beneficiul unui bun imobil sau vizeaza un bun imobil si au drept
obiectiv modificarea caracteristicilor fizice sau a statutului juridic al respectivului bun.
24
Ce se cuprinde in aceasta categorie? Ce nu se cuprinde?

a) elaborarea de planuri pentru o
a) elaborarea de planuri pentru o
constructie sau parti ale unei constructii
cladire sau parti ale unei constructii
destinate sa fie edificata pe un anumit lot
daca aceasta nu este destinata sa fie
de teren, indiferent daca constructia este
edificata pe un anumit lot de teren;
sau nu edificata;
b) depozitarea de bunuri intr-un bun
b) prestarea de servicii de supraveghere imobil daca nicio parte specifica a
sau de securitate la fata locului; bunului imobil nu este alocata utilizarii
exclusive de catre client;
c) edificarea unei constructii pe un teren,
precum si lucrarile de constructie si de
c) serviciile de publicitate, chiar daca
demolare executate asupra unei
implica utilizarea de bunuri imobile;
constructii sau a unor parti ale unei
constructii;
d) serviciile de intermediere in
d) construirea de structuri permanente pe
prestarea de servicii de cazare la hotel
un teren, precum si lucrarile de constructie
sau in sectoare cu o functie similara,
si de demolare executate asupra unor
cum ar fi tabere de vacanta sau locuri
structuri permanente precum retelele de
amenajate pentru camping, daca
conducte pentru gaz, apa, canalizare si
intermediarul actioneaza in numele si
altele similare;
pe seama unei alte persoane;
e) punerea la dispozitie a unui stand la
locul de desfasurare a unui targ sau a
e) lucrari executate pe terenuri, inclusiv unei expozitii, impreuna cu alte servicii
servicii agricole precum aratul, semanatul, conexe care permit expozantului sa
irigarea si fertilizarea; prezinte obiecte, cum ar fi conceperea
standului, transportul si depozitarea
obiectelor, punerea la dispozitie de
25
masini, cablarea, asigurarea si

publicitatea;
f) instalarea sau montarea, intretinerea
si repararea, inspectia sau
f) studierea si evaluarea riscului si a
supravegherea masinilor sau a
integritatii bunurilor imobile;
echipamentelor care nu fac parte si nu
devin parte din bunul imobil;
g) evaluarea bunului imobil, inclusiv in
cazul in care astfel de servicii sunt
necesare in scopuri legate de asigurari,
g) administrarea portofoliului de
pentru a determina valoarea unui bun
investitii imobiliare;
imobil ca garantie pentru un imprumut sau
pentru a evalua riscurile si daunele in
litigii;
h) serviciile juridice, altele decat cele
care fac obiectul alin. (2) lit. q), legate
de contracte, inclusiv consultanta
h) leasingul sau inchirierea de bunuri
privind termenii unui contract pentru
imobile, in alte situatii decat cele vizate de
transferarea unui bun imobil sau
alin. (4) lit. c) CF, inclusiv depozitarea de
executarea unui astfel de contract, ori
bunuri intr-o parte specifica a bunului
vizand dovedirea existentei unui astfel
imobil alocata utilizarii exclusive de catre
de contract, in cazul in care aceste
client;
servicii nu sunt specifice unui transfer
de titlu de proprietate asupra unui bun
imobil.
i) prestarea de servicii de cazare in
sectorul hotelier sau in sectoare cu o
functie similara, cum ar fi tabere de
vacanta sau locuri amenajate pentru
camping, inclusiv dreptul de a sta intr-un
26
loc specific rezultat din conversia

drepturilor de folosinta pe durata limitata
si situatiile similare;
j) cesiunea sau transferul de drepturi,
altele decat cele vizate de lit. h) si i),
legate de utilizarea unui intreg bun imobil
sau a unor parti ale acestuia, inclusiv
autorizatia de a utiliza o parte a unei
proprietati, cum ar fi acordarea de
drepturi de pescuit si de vanatoare sau a
accesului in sali de asteptare din
aeroporturi sau utilizarea unei
infrastructuri pentru care se percep taxe,
cum ar fi un pod sau un tunel;
k) intretinerea, renovarea si repararea
unei cladiri sau a unor parti ale unei cladiri,
inclusiv lucrari de curatenie, montare de
gresie si faianta, tapet si parchet;
l) intretinerea, renovarea si repararea
unor structuri permanente precum retelele
de conducte pentru gaz, apa, canalizare si
altele similare;
m) instalarea sau montarea unor masini
sau echipamente care, la instalare sau
montare, sunt considerate bunuri imobile,
respectiv care nu pot fi deplasate fara
distrugerea sau modificarea cladirii sau a
constructiei in care au fost instalate
permanent;
27
n) intretinerea si repararea, inspectia si

controlul masinilor sau al echipamentelor
in cazul in care masinile sau
echipamentele sunt considerate bunuri
imobile;
o) administrarea de proprietati, alta decat
administrarea de portofolii de investitii
imobiliare care face obiectul alin. (4) lit.
g), constand in exploatarea de bunuri
imobile de catre proprietar sau pe seama
acestuia;
p) serviciile de intermediere privind
vanzarea, leasingul sau inchirierea de
bunuri imobile si stabilirea sau transferul
de anumite drepturi asupra unui bun
imobil sau drepturi reale asupra unor
bunuri imobile, altele decat serviciile de
intermediere care fac obiectul alin. (4) lit.
d);
q) serviciile juridice privind transferul unui
titlu de proprietate imobiliara, stabilirea
sau transferul anumitor drepturi asupra
unui bun imobil sau drepturi reale asupra
unui bun imobil, cum ar fi acte notariale,
sau elaborarea unui contract pentru
vanzarea sau achizitionarea unor bunuri
imobile, chiar daca operatiunea care
priveste bunul imobil in cauza nu este
finalizata.
28
Observam ca nu mai conteaza la aceste servicii calitatea clientului – de persoana

impozabila sau neimpozabila.
De ce trebuie sa tinem cont este:
• daca putem incadra serviciul la servicii legate de bunuri imobile conform

tabelului si
• sa stabilim statul unde este situat bunul imobil.
Daca locul prestarii este intr-un stat UE trebuie sa se emita factura fara TVA cu
mentiunea " neimpozabil in Romania cf. art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal" sau
"neimpozabil in Romania cf. art. 47 din Directiva CEE nr. 112/2006"
Insa exista obligatia inregistrarii in scop de TVA in statul unde este situat bunul imobil.
Asa cum obligatie de inregistrare exista in “oglinda” in legislatia din Romania (prin art.
316/317 Cod Fiscal), prin implementarea Directivei CEE nr 112/2006 la nivelul UE, in
mod similar, exista obligatia de inregistrare in statul membru unde este situat bunul
imobil.
Procedura in sine de inregistrare, documentele necesare difera de la stat la stat si este

necesara cunoasterea prevederilor legale din fiecare stat membru.
Baza legala:
• art. 278 alin. (4) lit. a) Cod fiscal

• Directiva CEE nr 112/2006
2.1.1.2.3 Servicii de transport
Serviciile de transport pot fi de:
• transport calatori sau

• transport bunuri.
29
Le vom trata separat.
2.1.1.2.3.1. Transport calatori
In cazul in care entitatea presteaza servicii de transport calatori, locul prestarii

serviciului este locul unde se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse.
Tip Transporturi nationale Transporturile internationale de

de calatori calatori
Ce sunt? Sunt transporturi care au Transporturile internationale de calatori
locul prestarii in sunt transporturile care au fie punctul
Romania, avand punctul de plecare, fie punctul de sosire in afara
de plecare si punctul de tarii, fie ambele puncte sunt situate in
sosire pe teritoriul afara tarii.
Romaniei
Locul prestarii In Romania • in Romania, pentru partea din
parcursul efectuat in interiorul tarii,
denumita traseu national ***
• in afara Romaniei, pentru restul
traseului (pentru aceasta nu se
datoreaza prin urmare taxa in
Romania)
30
Transport national: facturare cu TVA 19%, locul prestarii fiind in Romania
Transport international – 3 situatii:
locul de plecare = primul punct de

imbarcare a pasagerilor locul
de sosire = punctul de trecere a
frontierei dinspre Romania in strainatate
locul de plecare = punctul de trecere a

frontierei din strainatate spre Romania
locul de sosire este ultimul punct de
debarcare a pasagerilor care au fost
imbarcati in afara Romaniei;
locul de plecare = locul de trecere a

frontierei dinspre strainatate in Romania
locul de sosire = punctul de trecere a
frontierei dinspre Romania in strainatate
31
***) partea din parcursul efectuat in Romania este parcursul efectuat intre locul de
plecare si locul de sosire a transportului de calatori, determinata dupa cum urmeaza:
a) pentru transportul care are punctul de plecare in Romania, locul de plecare este
considerat a fi primul punct de imbarcare a pasagerilor, iar locul de sosire este
considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romania in strainatate;
b) pentru transportul care are punctul de plecare in afara Romaniei si punctul de
sosire in Romania, locul de plecare este punctul de trecere a frontierei din
strainatate spre Romania, iar locul de sosire este ultimul punct de debarcare a
pasagerilor care au fost imbarcati in afara Romaniei;
c) pentru transportul care tranziteaza Romania, fara a avea nici punctul de plecare,
nici punctul de sosire in Romania, locul de plecare este considerat a fi locul de
trecere a frontierei dinspre strainatate in Romania, iar locul de sosire este
d) in cazurile prevazute la lit. a) - c), pentru pasagerii care s-au imbarcat si debarcat
in interiorul tarii, calatorind cu un mijloc de transport in trafic international, partea
de transport dintre locul de imbarcare si locul de debarcare pentru acesti pasageri
se considera a fi transport national.
Cum se emit facturile/biletele?
Facturile sau alte documente specifice pentru transportul international de calatori (ex.
bilete) se emit pentru parcursul integral, fara a fi necesara separarea contravalorii
traseului national si a celui international.
32
Pentru parcursul national • fara TVA, conform art. 294 din

Codul fiscal. Art 294 prevede ca
este scutit de taxa transportul
international de persoane.
Pentru parcusul international • factura se emite fara TVA,
operatiunea fiind neimpozabila in
Romania
Exemplu : o societate platitoare de TVA, efectueaza transport calatori pe ruta :
Cluj – Viena.
In cazul acestei operatiuni avem traseu national: din Cluj- pana la punctul de trecere
al frontierei si traseu international, de la punctul de trecere al frontierei pana in Viena.
Pentru partea de traseu national operatiunea este impozabila in Romania insa

beneficiaza de scutire conform art. 294 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, in timp ce
pentru traseul international, operatiunea nu este impozabila in Romania.
In aceasta situatie, factura/biletul se vor emite fara TVA, pentru valoarea intreaga a
transportului.
Pentru partea care nu este impozabila in Romania trebuie evaluata obligatia

inregistrarii in scop de TVA in statul unde este prestat serviciul.
Asa cum aceasta obligatie exista “in oglinda” in legislatia din Romania (art. 316 Cod
Fiscal), prin implementarea Directivei CEE nr 112/2006 la nivelul UE, in mod similar,
poate exista obligatia de inregistrare in statul membru unde este prestat serviciul.

33
Baza legala:
• art. 278 alin. (4) lit. b) Cod fiscal

• art. 294 alin. (1) lit. g) Cod fiscal
• Directiva CEE nr 112/2006
• Ordonanta nr. 27/2011 privind transporturile rutiere
2.1.1.2.3.2.Transport bunuri
In cazul in care vorbim de transport bunuri efectuat catre o persoana neimpozabila

(ex. fizica) din UE, locul prestarii serviciului este locul de plecare a transportului
intracomunitar de bunuri.
Prin transport intracomunitar de bunuri se intelege orice transport de bunuri al carui

loc de plecare si loc de sosire sunt situate pe teritoriile a doua state membre
diferite. Loc de plecare inseamna locul unde incepe efectiv transportul de bunuri,
indiferent de distantele parcurse pentru a ajunge la locul unde se gasesc bunurile,
iar loc de sosire inseamna locul unde se incheie efectiv transportul de bunuri.
Daca locul prestarii este in Romania, se datoreaza TVA in Romania, deci se

factureaza cu TVA, daca operatiunea nu este scutita.
Transport de bunuri
Locul unde operatiunea

este impozabila
↓
Stat membru 1 …........................................ Stat membru 2

Furnizor Client
PJ platitoare de TVA Persoana fizica
Ce scutiri exista in prezent pentru serviciile de transport?
La art. 294 din Codul fiscal se precizeaza ca sunt scutite de taxa:
34
• transportul si serviciile accesorii transportului, legate direct de exportul de

bunuri (lit. c);
• transportul si serviciile accesorii transportului daca acestea sunt direct legate
de importul de bunuri si valoarea acestora este inclusa in baza de impozitare a
bunurilor importate;(lit. d);
• transportul intracomunitar de bunuri, efectuat din si in insulele care formeaza
regiunile autonome Azore si Madeira, precum si serviciile accesorii acestuia (lit.
f).
Daca locul prestarii este in afara Romaniei, operatiunea nu este impozabila in

Romania, deci nu se factureaza cu TVA in Romania, si nici nu exista alte obligatii
privind TVA in Romania. Insa trebuie evaluata obligatia inregistrarii in scop de TVA in
statul unde este prestat serviciul.

Fiindca la acest capitol ne axam pe tranzactii intracomunitare, facem referire in

exemplele de mai jos la acestea, urmand ca transporturile efectuate in afara UE sa fie
tratate in capitolele urmatoare.
Baza legala:
• art. 278 alin. (5) lit b) Cod fiscal

• art. 294 alin. (1) lit. c), d) si f) Cod fiscal
Exemplul 1:
O societate platitoare de TVA din Romania, presteaza servicii de transport bunuri care
au locul plecarii in Romania si locul sosirii in Ungaria. Clientul este persoana fizica.
35
In aceasta situatia vorbim de un transport intracomunitar de bunuri, fiindca locul de

plecare si locul de sosire sunt situate pe teritoriile a doua state membre diferite:
Romania, respectiv Ungaria.
Conform prevederilor mentionate mai sus, locul prestarii este locul de plecare a
transportului intracomunitar de bunuri, respectiv Romania. Asadar, operatiunea este
impozabila in Romania: se va emite factura cu TVA din Romania 19%.
Exemplul 2:
O societate platitoare de TVA din Romania, presteaza servicii de transport bunuri care
au locul plecarii in Ungaria si locul sosirii in Austria. Clientul este persoana fizica.
Potrivit prevederilor mentionate, locul prestarii este locul de plecare, respectiv Ungaria.
Operatiunea nu este impozabila in Romania, deci nu se datoreaza TVA in Romania.
Insa operatiunea este impozabila in Ungaria, fapt pentru care entitatea ar trebui sa se
inregistreze in scop de TVA in Ungaria.

2.1.1.2.4. Servicii de restaurant si catering
In cazul serviciilor de restaurant si catering cu exceptia celor prestate efectiv la bordul

navelor, al aeronavelor sau al trenurilor pe parcursul unei parti a unei operatiuni de
transport de calatori efectuate in cadrul Uniunii Europene, locul prestarii este locul
prestarii efective.
36
Ce inseamna servicii de catering?
In sensul TVA, serviciile de restaurant si de catering reprezinta servicii care constau in

furnizarea de produse alimentare si/sau de bautura, preparate sau nepreparate,
pentru consumul uman, insotita de servicii conexe suficiente care sa permita consumul
imediat al acestora. Furnizarea de produse alimentare si/sau de bautura este numai
unul dintre elementele unui intreg in care predomina serviciile. Serviciile de restaurant
constau in prestarea unor astfel de servicii in spatiile prestatorului, iar serviciile de
catering constau in prestarea unor astfel de servicii in afara localurilor prestatorului.
Furnizarea de produse alimentare si/sau de bauturi, preparate sau nu, fie cu transport,
fie fara, dar fara vreun alt serviciu conex, nu se considera a fi servicii de restaurant
sau catering.
Asadar, daca locul prestarii efective este catre o persoana fizica, intr-un restaurant in
UE, locul prestarii este in UE.
La fel ca in cazurile de mai sus, trebuie evaluata obligatia inregistrarii in scop de TVA
in statul unde este prestat serviciul.
exista obligatia de inregistrare in statul membru unde este prestat serviciul.

Baza legala: art. 278 alin. (4) lit c) Cod fiscal
2.1.1.2.5 Inchiriere mijloace de transport
Locul prestarii in cazul inchirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport este locul
unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispozitia clientului. Un mijloc de
37
transport este considerat ca fiind pus efectiv la dispozitia clientului la locul in care se
afla mijlocul de transport atunci cand clientul sau un tert care actioneaza in numele
acestuia preia efectiv controlul fizic asupra acestuia.
Practic nu conteaza unde are loc semnarea contractului, intrarea in posesia cheilor.
Precizari:
• prin termen scurt se intelege posesia sau utilizarea continua a mijlocului de

transport pe o perioada de maximum 30 de zile si, in cazul ambarcatiunilor
maritime, pe o perioada de maximum 90 de zile. Durata se determina pe baza
contractului dintre partile implicate. Contractul serveste drept prezumtie, care
poate fi contestata prin orice element de fapt sau de drept in vederea stabilirii
duratei reale a posesiei sau utilizarii continue. Depasirea in caz de forta majora
a perioadei contractuale pentru inchirierea pe termen scurt nu afecteaza
stabilirea duratei sau utilizarii continue a mijlocului de transport.
In cazul in care inchirierea aceluiasi mijloc de transport face obiectul mai multor
contracte succesive incheiate intre aceleasi parti contractante, durata
reprezinta durata posesiei sau utilizarii continue a respectivului mijloc de
transport in temeiul tuturor contractelor. Un contract si prelungirile sale se
considera a fi contracte succesive. Cu toate acestea, durata contractului sau a
contractelor de inchiriere pe termen scurt care preceda contractul care este
considerat pe termen lung este reevaluata numai daca exista o practica abuziva
• prin mijloc de transport se intelege: vehiculele, motorizate sau nu, si alte

echipamente si dispozitive destinate transportului de persoane sau obiecte
dintr-un loc in altul, care pot fi trase, tractate sau impinse de vehicule, si care
sunt in mod normal proiectate sa fie utilizate pentru transport si pot realiza
efectiv acest lucru.
Sunt incluse in categoria mijloacelor de transport in special urmatoarele
vehicule:
38
a) vehiculele terestre, precum automobile, motociclete, biciclete, triciclete

si rulote;
b) remorcile si semiremorcile;
c) vagoanele feroviare;
d) navele;
e) aeronavele;
f) vehiculele proiectate special pentru transportul persoanelor bolnave sau

ranite;
g) tractoarele agricole si alte vehicule agricole;
h) vehiculele pentru invalizi actionate manual sau electronic.
Nu sunt considerate mijloace de transport vehiculele care sunt imobilizate in

permanenta si containerele.
Daca locul prestarii este in Romania pentru aceste servicii conform reguli de mai sus,
se datoreaza TVA in Romania, deci se factureaza cu TVA.

privind TVA in Romania.
La fel ca in cazurile de mai sus, trebuie analizata obligatia inregistrarii in scop de TVA

39
Atentie! Daca inchirerea are loc pe termen lung, depasindu-se cele 30/90 de zile
mentionate, se aplica regula generala mentionata la capitolul 2.1.1.1., respectiv taxare
la prestator, deci in Romania, cu TVA 19%.
Exemplu: O societate rent-a -car – persoana juridica platitoare de TVA in Romania

inchiriaza pe termen de 10 zile un autoturism unei persoane fizice din UE. Autoturismul
este pus la dispozitia clientului in aeroportul din Cluj.
Avem asadar: o prestare de servicii de inchiriere a unui autoturism, pe termen scurt,

la care clientul este persoana fizica (neimpozabila), tranzactie care se incadreaza la
exceptia prevazuta la art. 278 alin. (4) lit. d).
Prin urmare, regula care se aplica este ca locul prestarii este locul unde autoturismul
este pus la dispozitia clientului, respectiv in Romania. Astfel, operatiunea este
impozabila in Romania, prin urmare se va emite factura cu TVA 19%.
Baza legala: art 278 alin. (4) lit d)
2.1.1.2.6. Serviciile de restaurant si catering furnizate la bordul

aeronavelor, trenurilor in UE
Ne referim aici la serviciile de restaurant si catering furnizate efectiv la bordul navelor,

al aeronavelor sau al trenurilor in timpul unei parti a unei operatiuni de transport de
calatori efectuata in Uniunea Europeana.
In cazul acestor servicii, locul prestarii este locul de plecare a transportului de

calatori.
Parte a unei operatiuni de transport de calatori efectuata in Uniunea Europeana

inseamna acea parte a operatiunii efectuate, fara escala in afara Uniunii Europene,
intre punctul de plecare si punctul de sosire al transportului de calatori.
40
• Punctul de plecare a unui transport de calatori inseamna primul punct stabilit

pentru imbarcarea calatorilor in interiorul Uniunii Europene, daca este cazul,
dupa o oprire in afara Uniunii Europene.
• Punctul de sosire a unui transport de calatori inseamna ultimul punct stabilit
pentru debarcarea in interiorul Uniunii Europene a calatorilor care s-au imbarcat
in Uniunea Europeana, daca este cazul inaintea unei opriri in afara Uniunii
Europene. in cazul unei calatorii dus-intors, traseul de retur este considerat o
operatiune de transport separate.
Locul prestarii este locul de plecare a transportului de calatori, pentru serviciile de

restaurant si catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al
trenurilor, in timpul unei parti a unei operatiuni de transport de calatori efectuate in
Uniunea Europeana, astfel cum este prevazut la art. 278 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal.
Prestarea de servicii de restaurant si de catering in afara unei astfel de parti, insa pe

teritoriul unui stat membru sau al unei tari terte ori al unui teritoriu tert intra sub
incidenta art. 278 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal.
Cum se stabileste partea efectuata in UE?
Partea dintr-o operatiune de transport de calatori efectuata in Uniunea Europeana se

determina in functie de calatoria mijlocului de transport, si nu de calatoria efectuata
de catre fiecare dintre calatori.
Locul prestarii unui serviciu de restaurant sau de catering furnizat in interiorul Uniunii
Europene partial in timpul unei parti a unei operatiuni de transport de calatori
efectuate in Uniunea Europeana si partial in afara unei astfel de parti, insa pe teritoriul
unui stat membru, se determina in intregime conform regulilor de stabilire a locului
prestarii aplicabile la inceputul respectivei prestari de servicii de restaurant sau de
catering.
Daca locul prestarii este in Romania, se datoreaza TVA in Romania, deci se factureaza
cu TVA.
41


Baza legala: art 278 alin (4) lit e)
2.1.1.2.7. Servicii accesorii transportului: incarcare, descarcare, manipulare
Locul prestarii in cazul serviciilor constand in activitati accesorii transportului, precum

incarcarea, descarcarea, manipularea si servicii similare acestora este locul in care se
presteaza efectiv serviciile catre respectivele persoane neimpozabile (ex. fizice).
cu TVA.

42

Baza legala: Art. 278 alin. 5 lit. d) Cod fiscal
2.1.1.2.8. Lucrari asupra bunurilor mobile corporale si evaluari ale acestora
Locul prestarii in cazul serviciilor constand in:

• lucrari asupra bunurilor mobile corporale;
• evaluari ale bunurilor mobile corporale;
este locul in care se presteaza efectiv serviciile catre respectivele persoane
neimpozabile (ex. fizice).
Trebuie sa facem diferenta cand incadram aceste servicii, fata de serviciile legate de
bunuri imobile pe care le-am detaliat intr-un capitol anterior.
Lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operatiunile umane
si mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele decatt cele de natura
intelectuala sau stiintifica.
Ce s-ar putea incadra aici? Exemple:
• reparatii bunuri mobile corporale;

• verificari periodice ale starii de functionare;
• evaluari (examinarea unor bunuri mobile corporale in scopul stabilirii valorii
acestora)
cu TVA.
43

privind TVA in Romania. Trebuie evaluata obligatia de inregistrare fiscala in statul in
care are loc prestarea.
Exemplu: O persoana juridical romana efectueaza o reparatie asupra unui autoturism

al unei persoane fizice din UE. Autoturismul este transportat in vederea repratiei in
Romania.
Potrivit regulii descrise mai sus, locul prestarii este locul in care se presteaza efectiv
serviciile, adica in Romania. Operatiunea este deci impozabila in Romania, factura se
va emite cu TVA 19%.
Baza legala: Art. 278 alin. 5 lit. d) Cod fiscal

divertisment sau de activitati similare
Locul prestarii este locul in care activitatile se desfasoara efectiv, in cazul serviciilor
principale si auxiliare legate de activitati culturale, artistice, sportive, stiintifice,
educationale, de divertisment sau de activitati similare, cum ar fi targurile si expozitiile,
inclusiv in cazul serviciilor prestate de organizatorii acestor activitati, prestate catre
persoane neimpozabile.
cu TVA.

44

Baza legala: Art. 278 alin. 5 lit. f)
2.1.1.2.10. Servicii de inchiriere
Locul prestarii este locul de inchiriere, cu exceptia inchirierii pe termen scurt a unui
mijloc de transport unei persoane neimpozabile, si este locul in care clientul este
stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.
Prin inchiriere se inteleg inclusiv serviciile de leasing de mijloace de transport.
Prin exceptie, locul de inchiriere a unei ambarcatiuni de agrement unei persoane

neimpozabile, cu exceptia inchirierii pe termen scurt, este locul unde ambarcatiunea
de agrement este pusa efectiv la dispozitia clientului, in cazul in care serviciul respectiv
este prestat efectiv de catre prestator din locul in care este situat sediul activitatii sale
economice sau sediul sau fix.
Precizari:
• Prin termen scurt se intelege detinerea sau utilizarea continua a mijlocului de

maritime, pe o perioada de maximum 90 de zile.
Principala dificultate este identificarea locului in care clientul este stabilit.
Normele la codul fiscal prevad ca la aceste tipuri de servicii se presupune ca clientul

este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in locul identificat ca atare
de catre prestator pe baza a doua elemente de proba care nu sunt contradictorii. In
special urmatoarele elemente servesc drept probe:
45
a) adresa de facturare a clientului;
b) detaliile bancare, precum locatia in care se afla contul bancar utilizat pentru plata
sau adresa de facturare a clientului detinuta de banca in cauza;
c) datele de inmatriculare a mijlocului de transport inchiriat de client, daca

inmatricularea este necesara in locul in care mijlocul de transport este utilizat, sau alte
informatii similare;
d) alte informatii relevante din punct de vedere comercial.
cu TVA. Daca locul prestarii este in afara Romaniei, operatiunea nu este impozabila in
in statul unde este prestat serviciul. Asa cum aceasta obligatie exista “in oglinda” in
legislatia din Romania (art. 316 Cod Fiscal), prin implementarea Directivei CEE nr
112/2006 la nivelul UE, in mod similar, exista obligatia de inregistrare in statul membru
unde este prestat serviciul. Procedura in sine de inregistrare, documentele necesare
difera de la stat la stat si este necesara cunoasterea prevederilor legale din fiecare
stat membru.
2 elemente de proba
Locul unde
operatiunea
este
impozabila ↓
adresa de facturare a
↓ clientului
Furnizor Client detaliile bancare
datele de
PJ platitoare de TVA …..................... Persoana fizica → inmatriculare
alte informatii
relevante din punct
Inchiriere de vedere comercial
46
Baza legala: Art. 278 alin. 5 lit. g)
2.1.2. Bunuri livrate catre persoane fizice din UE
2.1.2.1. Vanzari la distanta din Romania
Din punct de vedere al TVA, a livra bunuri din Romania catre persoane fizice din tari
UE, inseamna a efectua vanzari la distanta.
Modul de facturare depinde de valoarea vanzarilor care se face pentru fiecare stat UE.
Pana la un anumit plafon al vanzarilor (stabilit de ANAF pentru fiecare stat), facturarea
se face cu TVA 19%, cota valabila in Romania, fiindca locul livrarii este considerat in
Romania.
Daca valoarea vanzarilor depaseste plafonul pentru vanzari la distanta stabilit de
fiecare stat membru in care se fac vanzari, entitatea are obligatia de a se inregistra in
scopuri de TVA in statul membru respectiv, iar facturile se vor emite cu TVA aferent
statului membru respectiv.
Contabilitatea se complica putin fiindca trebuie tinuta evidenta vanzarilor pe fiecare
tara in parte.
Plafoanele statelor membre pentru vanzari la distanta se regasesc pe site-ul oficial al
Ministerului Finantelor Publice in sectiunea Info TVA/Informatii utile:
http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/infotva/tabel_plafon_vz_distanta.htm
Pentru livrarile cu TVA 19%, in D394, vanzarile de bunuri catre persoane fizice se
declara in sectiunea D.
Dupa depasirea plafoanelor si inregistrarea in scop de TVA in statul membru al

clientului persoana fizica, facturarea se va efectua cu TVA din tara respectiva.
Inregistrarea fiscala trebuie sa urmeze regulile din tara respectiva.
47
Situatie particulara: in cazul vanzarilor la distanta de produse accizabile

efectuate din Romania catre persoane neimpozabile (ex. fizice) din alt stat membru
locul livrarii este intotdeauna in celalalt stat membru.
Baza legala: art. 278 alin. (5) Cod fiscal.
2.1.2.2. Vanzare in sistem dropshipping cu livrare din alte tari
Comertul online imbraca multe forme, una dintre ele fiind dropshippingul.
Dropshipping-ul este o modalitate de vanzare prin care persoana care detine un

magazin online nu va pastra bunurile comercializate in stoc, ci va transfera comenzile
clientilor si detaliile de expediere catre un producator sau catre un alt comerciant
(furnizor), acesta din urma fiind cel care va livra efectiv produsele comandate de client.
Practic, detinatorul magazinului online nu va avea un depozit de produse, ci va fi un

„intermediar” intre clientul care a depus comanda pe site si furnizorul care va trimite
efectiv produsele comandate.
Un caz foarte frecvent este al vanzarilor pe Amazon. Marfa pleaca direct din depozitele
Amazon direct catre clientul final – care poate fi persona fizica sau juridica din UE sau
din afara. Nu mai tranziteaza Romania.
Exemplu: Sa presupunem aici ca avem o afacere de tip dropshipping prin care un

intermediar (magazine online) platitor de TVA inregistrat in Romania, vinde bunuri
catre persoane fizice din UE. Marfa pleaca din depozitul Amazon situat in Germania
catre o persoana fizica din Italia. Se pune intrebarea ce obligatii fiscale exista? Cum
se factureaza catre persoana fizica?
deosebire de situatia prezentata la punctul anterior, cand aveam o vanzare la distanta,

cu plecare din Romania, acum avem o livrare din Germania. Aceasta este o operatiune
48
impozabila in Germania si entitatea din Romania trebuie sa se inregistreze in scop de

TVA in Germania.
Modul de inregistrare si documentele necesare difera de la tara la alta, si se poate
face direct de catre entitate sau printr-un reprezentant fiscal de acolo.
Facturarea se va efectua pe codul de Germania, aplicand cota de TVA din Germania.
In Romania nu exista obligatii fiscale privind TVA.
2.2. Clientul este din afara UE
2.2.1.Prestari de servicii
Si in cazul prestarilor de servicii catre clienti persoane fizice din afara UE avem reguli
generale si exceptii.
2.2.1.1. Servicii generale
Prestarile de servicii generale (care nu se incadreaza la exceptii) efectuate de un

platitor de TVA din Romania catre o persoana fizica din afara UE se incadreaza tot la
regula generala mentionata la art. 278 alin. (3) din Codul fiscal care arata ca locul de
prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul
unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale
economice.
Asadar serviciile sunt impozabile in Romania, si facturarea se va face cu cota de TVA
valabila in Romania.
49
2.2.1.2. Exceptii
2.2.1.2.1. Servicii electronice
In cazul serviciilor electronice, se aplica regula speciala de stabilire a locului taxarii cu

TVA: locul unde beneficiarul este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta
obisnuita.
Asadar, serviciile electronice prestate unui client persoana fizica din afara UE sunt
impozabile la beneficiar, adica in statul din afara UE.
Aceste servicii electronice au fost definite in capitolele precedente.
Daca la nivelul UE, prin directiva CEE nr. 112/2006 care care este transpusa in
legislatia statelor membre UE si care arata ca exista obligatia de inregistrare in statul
unde este situat clientul, in functie de anumite plafoane, in afara UE legislatia este
diferita de la stat la stat.
Cel mai probabil exista aceasta obligatie de inregistrare. De aceea, este recomandat
sa consulti un specialist din statul non-UE pentru a stabili obligatiile si formalitatile de
indeplinit pentru inregistrarii in scop de TVA in statul respectiv.
2.2.1.2.2. Servicii legate de bunuri imobile
La fel ca in cazul in care clientul persoana fizica este in UE, si in situatia in care clientul
este in afara UE se aplica acelasi articol cara arata ca in cazul in care vorbim de prestari
servicii legate de bunuri imobile, prin exceptie de la regula generala, locul prestarii
serviciilor legate de acestea este locul unde sunt situate bunurile imobile.
Aceleasi definitii ale serviciilor legate de bunuri imobile pe care le-am detaliat in
capitolul 2.1.1.2.2. sunt valabile si aici.
50
Daca bunurile sunt situate in Romania, operatiunea este impozabila in Romania, in caz
contrar, in statul in care este situat bunul. In cazul in care bunul nu este situat in
Romania nu exista obligatia colectarii TVA in Romania.
Daca la nivelul UE, prin directiva CEE nr. 112/2006 care care este transpusa in
legislatia statelor membre UE si care arata ca exista obligatia de inregistrare in statul
unde este situat bunul imobil, in afara UE legislatia este diferita de la stat la stat.
Cel mai probabil exista aceasta obligatie de inregistrare. De aceea, este recomandat
sa consulti un specialist din statul non-UE pentru a stabili obligatiile si formalitatile de
indeplinit pentru inregistrarii in scop de TVA in statul respectiv.
2.2.1.2.3.Servicii de transport
Asa cum mentionat si la sectiunea 2.1.1.2.3. dedicata transportului catre beneficiari

clienti persoane fizice din UE, si in acest caz, serviciile de transport le vom tratat
separat pe transport calatori si transport bunuri.
2.2.1.2.3.1.Transport calatori
In cazul in care entitatea presteaza servicii de transport calatori, locul prestarii

serviciului este locul unde se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse.
Tip Transporturi nationale Transporturile internationale de calatori

de calatori
Ce sunt? Sunt transporturi care Transporturile internationale de calatori
au locul prestarii in sunt transporturile care au fie punctul de
Romania, avand plecare, fie punctul de sosire in afara tarii,
punctul de plecare si fie ambele puncte sunt situate in afara
punctul de sosire pe tarii.
teritoriul Romaniei
51
Locul prestarii In Romania • in Romania, pentru partea din

parcursul efectuat in interiorul tarii,
denumita traseu national ***
• in afara Romaniei, pentru restul
traseului (pentru aceasta nu se
datoreaza prin urmare taxa in
Romania)
***) partea din parcursul efectuat in Romania este parcursul efectuat intre locul de
plecare si locul de sosire a transportului de calatori, determinata dupa cum urmeaza:
a)pentru transportul care are punctul de plecare in Romania, locul de plecare este
considerat a fi primul punct de imbarcare a pasagerilor, iar locul de sosire este
b) pentru transportul care are punctul de plecare in afara Romaniei si punctul de sosire
in Romania, locul de plecare este punctul de trecere a frontierei din strainatate spre
Romania, iar locul de sosire este ultimul punct de debarcare a pasagerilor care au fost
imbarcati in afara Romaniei;
c) pentru transportul care tranziteaza Romania, fara a avea nici punctul de plecare,
nici punctul de sosire in Romania, locul de plecare este considerat a fi locul de trecere
a frontierei dinspre strainatate in Romania, iar locul de sosire este considerat a fi
punctul de trecere a frontierei dinspre Romania in strainatate;
d) in cazurile prevazute la lit. a) - c), pentru pasagerii care s-au imbarcat si debarcat
in interiorul tarii, calatorind cu un mijloc de transport in trafic international, partea de
transport dintre locul de imbarcare si locul de debarcare pentru acesti pasageri se
considera a fi transport national.
52
Cum se emit facturile?
Facturile sau alte documente specifice pentru transportul international de calatori se

emit pentru parcursul integral, fara a fi necesara separarea contravalorii traseului
national si a celui international.
Orice scutire de taxa pentru servicii de transport, prevazuta de art. 294 din Codul
fiscal, se acorda pentru parcursul efectuat in interiorul tarii, in timp ce distanta
parcursa in afara tarii se considera ca nu are locul prestarii in Romania si nu se
datoreaza taxa (se va emite factura fara TVA cu mentiunea " neimpozabil in Romania
cf. art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal" sau "neimpozabil in Romania cf. art. 47 din
Directiva CEE nr. 112/2006").
Pentru partea pentru care locul prestarii este intr-un stat non-UE trebuie evaluata
obligatia inregistrarii in scop de TVA in statul unde este prestat serviciul.
Este foarte probabil ca asa cum in legislatia din Romania este art 316 CF care obliga
la inregistrare, sa existe o prevedere similara si in statul non UE respectiv.

Baza legala:
• art. 278 alin. (4) lit. b) Cod fiscal
2.2.1.2.3.2.Transport bunuri
In cazul in care vorbim de transport bunuri efectuat catre o persoana neimpozabila

(ex. fizica) locul prestarii serviciului este:
• locul unde are loc transportul, proportional cu distantele parcurse, in cazul

serviciilor de transport de bunuri, altul decat transportul intracomunitar de
bunuri, catre persoane neimpozabile;
53
cu TVA.

Daca locul prestarii este intr-un stat non-UE trebuie evaluata obligatia inregistrarii in
scop de TVA in statul unde este prestat serviciul.

necesara cunoasterea prevederilor legale din respectivul stat.
Baza legala: art. 278 alin. (5) lit b) Cod fiscal
2.2.1.2.4. Servicii de restaurant si catering
In cazul serviciilor de restaurant si catering locul prestarii este locul prestarii efective.
Asadar, daca locul prestarii efective este catre o persoana fizica, intr-un restaurant in
afara UE, locul prestarii este in statul respective din afara UE.
La fel ca in cazurile de mai sus, trebuie evaluata obligatia inregistrarii in scop de TVA
Asa cum aceasta obligatie exista in legislatia din Romania (art. 316 Cod Fiscal), in mod
similar, poate exista obligatia de inregistrare in statul membru unde este prestat
serviciul.

Baza legala: art. 278 alin. (4) lit c) Cod fiscal
54
2.2.1.2.5.Servicii accesorii transportului: incarcare/descarcare/manipulare
Locul prestarii in cazul serviciilor constand in activitati accesorii transportului, precum

incarcarea, descarcarea, manipularea si servicii similare acestora este locul in care se
presteaza efectiv serviciile catre respectivele persoane neimpozabile (ex. fizice).
cu TVA.


Baza legala: Art. 278 alin. 5 lit. d) Cod fiscal.
2.2.1.2.6. Inchiriere mijloace de transport
Locul prestarii in cazul inchirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport este locul
unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispozitia clientului. Un mijloc de
transport este considerat ca fiind pus efectiv la dispozitia clientului la locul in care se
afla mijlocul de transport atunci cand clientul sau un tert care actioneaza in numele
acestuia preia efectiv controlul fizic asupra acestuia. Controlul juridic, respectiv
semnarea contractului, intrarea in posesia cheilor, nu este suficient pentru a determina
locul efectiv al punerii la dispozitia clientului a mijlocului de transport.
Precizari:
• prin termen scurt se intelege posesia sau utilizarea continua a mijlocului de

55
maritime, pe o perioada de maximum 90 de zile. Durata se determina pe baza

contractului dintre partile implicate. Contractul serveste drept prezumtie, care
poate fi contestata prin orice element de fapt sau de drept in vederea stabilirii
duratei reale a posesiei sau utilizarii continue. Depasirea in caz de forta majora
a perioadei contractuale pentru inchirierea pe termen scurt nu afecteaza
stabilirea duratei sau utilizarii continue a mijlocului de transport.
In cazul in care inchirierea aceluiasi mijloc de transport face obiectul mai multor
contracte succesive incheiate intre aceleasi parti contractante, durata
reprezinta durata posesiei sau utilizarii continue a respectivului mijloc de
transport in temeiul tuturor contractelor. Un contract si prelungirile sale se
considera a fi contracte succesive. Cu toate acestea, durata contractului sau a
contractelor de inchiriere pe termen scurt care preceda contractul care este
considerat pe termen lung este reevaluata numai daca exista o practica abuziva
• prin mijloc de transport se intelege: vehiculele, motorizate sau nu, si alte

echipamente si dispozitive destinate transportului de persoane sau obiecte
dintr-un loc in altul, care pot fi trase, tractate sau impinse de vehicule, si care
sunt in mod normal proiectate sa fie utilizate pentru transport si pot realiza
efectiv acest lucru.
Sunt incluse in categoria mijloacelor de transport in special urmatoarele
vehicule:
a) vehiculele terestre, precum automobile, motociclete, biciclete, triciclete

si rulote;
b) remorcile si semiremorcile;
c) vagoanele feroviare;
d) navele;
e) aeronavele;
f) vehiculele proiectate special pentru transportul persoanelor bolnave sau

ranite;
56
g) tractoarele agricole si alte vehicule agricole;
h) vehiculele pentru invalizi actionate manual sau electronic.
Nu sunt considerate mijloace de transport vehiculele care sunt imobilizate in

permanenta si containerele.
Daca locul prestarii este in Romania pentru aceste servicii, se datoreaza TVA in
Romania, deci se factureaza cu TVA.


Atentie! Daca inchiererea are loc pe termen lung, depasindu-se cele 30/90 de zile
mentionate, se aplica regula generala mentionata la capitolul 2.1.1.1. respectiv taxare
la prestator, deci in Romania, cu TVA 19%.
Baza legala: art. 278 alin. (4) lit. d).
2.2.1.2.7.Lucrari asupra bunurilor mobile corporale si evaluari ale acestora
Locul prestarii in cazul serviciilor constand in:

• in lucrari asupra bunurilor mobile corporale;
• evaluari ale bunurilor mobile corporale;
este locul in care se presteaza efectiv serviciile catre respectivele persoane
neimpozabile (ex. fizice).
57
cu TVA.

privind TVA in Romania. Trebuie evaluata obligatia de inregistrare fiscala in statul in
care are loc prestarea.
Baza legala: Art. 278 alin. 5 lit. d) Cod fiscal.

ivertisment sau de activitati similare
Locul prestarii este locul in care activitatile se desfasoara efectiv, in cazul serviciilor
principale si auxiliare legate de activitati culturale, artistice, sportive, stiintifice,
educationale, de divertisment sau de activitati similare, cum ar fi targurile si expozitiile,
inclusiv in cazul serviciilor prestate de organizatorii acestor activitati, prestate catre
persoane neimpozabile.
cu TVA.


Baza legala: Art. 278 alin. 5 lit. f)
58
2.2.1.2.9. Altele: publicitate, consultanta, inchiriere, leasing
Exista o categorie de servicii prestate catre persoane fizice din afara UE pentru
care Codul fiscal prevede clar ca locul prestarii este locul unde persoana fizica este
stabilita sau isi are domiciliul stabil ori resedinta obisnuita. Acestea sunt:
1. inchirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia tuturor mijloacelor de transport;
2. operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu

exceptia tuturor mijloacelor de transport;
3. transferul si/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor

comerciale si a altor drepturi similare;
4. serviciile de publicitate;
5. serviciile consultantilor, inginerilor, juristilor si avocatilor, contabililor si expertilor

contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare, precum si prelucrarea de date
si furnizarea de informatii;
6. operatiunile de natura financiar-bancara si de asigurari, inclusiv reasigurari, cu

exceptia inchirierii de seifuri;
7. punerea la dispozitie de personal;
8. acordarea accesului la un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii

Europene sau la o retea conectata la un astfel de sistem, la reteaua de energie
electrica ori la retelele de incalzire sau de racire, transportul si distributia prin
intermediul acestor sisteme ori retele, precum si alte prestari de servicii legate direct
de acestea;
9. obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau partial, a unei

activitati economice sau a unui drept prevazut la prezenta litera;
La aceste servicii prestate catre persoane fizice din afara UE, locul prestarii este in
afara Romaniei, operatiunea nu este impozabila in Romania, deci nu se factureaza cu
TVA in Romania, si nici nu exista alte obligatii privind TVA in Romania. Ca si in celelalte
59
astfel de cazuri descrise in lucrare, trebuie evaluata obligatia de inregistrare fiscala in

statul in care are locul prestarea respectiva.
Atentie! Daca persoana neimpozabila este stabilita in mai multe tari sau are domiciliul
stabil intr-o tara si resedinta obisnuita in alta, se acorda prioritate locului in care
aceasta isi are resedinta obisnuita, cu exceptia cazului in care exista elemente de
proba ca serviciul este utilizat la domiciliul stabil al acesteia.
Exemplu: O entitate platitoare de TVA inregistrata in Romania furnizeaza servicii de

contabilitate catre o persoana fizica din India. Cum va emite factura?
Potrivit art. 278 alin. 5 lit. e) pct. 5 din Codul fiscal, locul prestarii serviciului in acest
caz este locul unde persoana fizica este stabilita sau isi are domiciliul stabil ori
resedinta obisnuita, respectiv in India.
Asadar, operatiunea nu este impozabila in Romania, factura se va emite fara TVA.
Baza legala: Art. 278 alin. 5 lit. e)
2.2.2. Livrari de bunuri
Livrarile de bunuri din Romania catre beneficiari din afara UE sunt denumite exporturi.
Exporturile de bunuri sunt scutite de TVA conform prevederilor de la art. 294 alin. (1)
din Codul fiscal, daca sunt respectate cateva conditii mentionate mai jos.
Prin urmare, daca sunt indeplinite conditiile, factura se va emite cu TVA 0%.
In cazul exporturilor, pe langa factura propriu-zisa sunt importante si documentele de
livrare pentru a justifica aplicarea scutirii de taxa.
Baza legala este Ordinul nr. 103/2016.
Acest ordin enumera documentele justificative necesare arhivarii pentru a sustine
scutirea de taxa, astfel:
a) factura, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul
fiscal, sau, daca transportul bunurilor nu presupune o tranzactie, documentele
solicitate de autoritatea vamala pentru intocmirea declaratiei vamale de export;
b) unul dintre urmatoarele documente:
60
1. certificarea incheierii operatiunii de export de catre biroul vamal de export sau,

dupa caz, notificarea de export certificata de biroul vamal de export, in cazul
declaratiei vamale de export pe cale electronica; sau
2. exemplarul 3 al documentului administrativ unic, folosit ca declaratie de export pe
suport hartie, certificat pe verso de biroul vamal de iesire. "
Subliniem ca scutirea de TVA se poate aplica doar daca plecarea bunurilor are loc din
Romania.
Ce se intampla daca nu detii documentele justificative pentru exporturi?
Daca nu detii respectivele documente, inseamna ca nu poti justifica scutirea si prin

urmare operatiunea va fi supusa taxei pe valoarea adaugata in Romania.
Aceasta inseamna ca vei emite factura cu TVA 19%.
Baza legala:
• Ordinul 103/2016
• Art. 294 Cod fiscal
II. Emitentul este persoana juridica neplatitoare de TVA
Daca esti neplatitor de TVA si ai clienti persoane fizice, iata ce trebuie sa ai in vedere:
3.Clientii sunt din Romania
Daca vinzi bunuri si servicii catre persoane fizice din Romania, vei factura fara TVA.
Intrucat societatea este neplatitoare de TVA, va emite facturi fara TVA pana la
depasirea plafonului de 300.000 lei intr-un an fiscal.
61
Astfel, factura emisa catre persoana fizica nerezidenta se va emite fara TVA, intrucat
societatea aplica regimul de scutire pentru intreprinderi mici.
Obligatiile privind casa de marcat se respecta intocmai ca in cazul platitorilor de TVA,

asa cum am mentionat in partea precedenta a lucrarii. Singura diferenta este ca pe
bonul fiscal va aparea CUI-ul firmei fara RO si vanzarile vor fi fara TVA.
Baza legala: Art. 316 Cod fiscal
4.Clienti sunt din UE

Daca persoanele fizice sunt din UE exista mai multe situatii:
4.1. Servicii prestate catre persoane fizice din UE
Pentru servicii generale prestate catre persoane neimpozabile din UE (ex. fizice) nu
exista obligatia de inregistrare speciala in scop de TVA, conform art.317 Cod fiscal.
Pentru a stabili locul prestarii se merge pe regula generala de la art. 278 alin. (3) care
prevede ca locul de prestare a serviciilor catre o persoana neimpozabila este locul
unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt
prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat in alt loc decat locul in care persoana
impozabila si-a stabilit sediul activitatii economice, locul de prestare a serviciilor este
locul unde se afla respectivul sediu fix. In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul
de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul isi are domiciliul stabil sau resedinta
obisnuita.
Asadar, pentru serviciile prestate catre persoane fizice din UE locul prestarii este in
Romania. Se factureaza asa cum se factureaza in Romania, fara TVA, nu se solicita
cod special de TVA.
Baza legala:
• art. 278 alin. (3) Cod fiscal

• art. 317 Cod fiscal
62
4.2. Bunuri livrate catre persoane fizice din UE
In primul rand se pune intrebarea daca pentru livrari de bunuri efectuate catre
persoane fizice din UE exista obligatia de inregistrare in scop special de TVA?
Nu exista aceasta obligatie de dobandire a codului special de TVA, conform art. 317
Cod fiscal.
Facturarea se face fara TVA, societatea aplica regimul de scutire pentru intreprinderi
mici.
Baza legala: art. 317 Cod fiscal
5. Clienti sunt din afara UE
5.1. Servicii prestate catre persoane fizice din afara UE
5.1.1. Servicii generale
Intrucat societatea este neplatitoare de TVA, va emite facturi fara TVA pana la
depasirea plafonului de 300.000 lei intr-un an fiscal.
Astfel, factura emisa catre persoana fizica nerezidenta se va emite fara TVA, intrucat
societatea aplica regimul pentru intreprinderi mici.
Potrivit art. 278 alin. (3) din Codul fiscal, locul de prestare a serviciilor catre o persoana
neimpozabila este locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale economice.
Locul prestarii fiind la prestator, adica in Romania, se aplica regimul fiscal al firmei
prestatoare, respectiv cel de scutire pentru intreprinderi mici.
Prin urmare, factura se emite in regim de scutire.
63
La incadrarea unei tranzactii efectuate de un neplatitor de TVA se evalueaza locul

prestarii/livrarii intocmai ca si in cazul platitorilor de TVA. Daca in urma evaluarii rezulta
ca locul prestarii este in Romania, atunci entitatea aplica regimul de scutire valabil in
Romania, respectiv TVA 0%. Daca locul livrarii/prestarii este in alt stat -UE sau non-
UE, trebuie analizata obligativitatea inregistrarii fiscale in respectivul stat.
Iata un exemplu: O societate neplatitoare de TVA presteaza servicii de consultanta

catre o persoana fizica din Sri Lanka. Cum se va emite factura catre respectivele
persoane din punct de vedere al taxei?
Conform art. 278 alin. (5) lit. e) pct. 5 din Codul fiscal, prin exceptie de la regula
generala privind prestarile catre persoane fizice, locul urmatoarelor servicii este
considerat a fi locul unde beneficiarul este stabilit sau isi are domiciliul stabil ori
resedinta obisnuita, daca respectivul beneficiar este o persoana neimpozabila care
este stabilita sau isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in afara Uniunii
Europene, in cazul serviciilor consultantilor, inginerilor, juristilor si avocatilor,
contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare, precum
si prelucrarea de date si furnizarea de informatii.
Asadar, potrivit acestui articol, locul prestarii este acolo unde este stabilit beneficiarul,
adica in Sri Lanka.
Prin urmare, operatiunea este impozabila in Sri Lanka. In Romania nu exista obligatii
din punct de vedere al taxei, insa este posibil sa existe in Sri Lanka.
Baza legala: art. 278 alin. (3) .
5.1.2. Servicii electronice
Potrivit art.278 alin. (5) lit. h), locul prestarii este locul unde beneficiarul este stabilit,
isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita, in cazul serviciilor furnizate pe cale
electronica prestate catre o persoana neimpozabila.
Asadar, locul prestarii este locul unde beneficiarul din afara UE este stabilit.
64
In Romania, entitatea nu are prin urmare nici o obligatie privind TVA.
Practic, pentru serviciile prestate catre persoane neimpozabile din afara UE se

realizeaza operatiuni neimpozabile in Romania, dar impozabile in statul de consum.
Potrivit legislatiei din fiecare stat de consum, poate exista obligatia de inregistrare in
scop de taxa in statul non-UE al clientului persoana fizica, operatiune urmara de
emiterea facturilor cu codul de TVA atribuit si cu cota de TVA a statului respectiv.
Baza legala: art.278 alin. (5) lit. e) pct. 5
5.2. Bunuri livrate catre persoane fizice din afara UE
Bunurile livrate de neplatitor de TVA din Romania catre persoane fizice din afara UE
se vor factura fara TVA.
Exportul este o operatiune scutita de TVA potrivit art. 294 din Codul fiscal.
Justificarea scutirii de TVA se face cu urmatoarele documente:
a) factura, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din
Codul fiscal, sau, daca transportul bunurilor nu presupune o tranzactie, documentele
solicitate de autoritatea vamala pentru intocmirea declaratiei vamale de export;
b) unul dintre urmatoarele documente:
1. certificarea incheierii operatiunii de export de catre biroul vamal de export sau,

dupa caz, notificarea de export certificata de biroul vamal de export, in cazul
declaratiei vamale de export pe cale electronica; sau
2. exemplarul 3 al documentului administrativ unic, folosit ca declaratie de export pe

suport hartie, certificat pe verso de biroul vamal de iesire.
Pe de alta parte entitatea aplica si regimul de scutire pentru intreprinderi mici.
Deci, chiar si in situatia in care entitatea nu ar detine toate documentele necesare

justificarii exportului, facturarea ar fi fara TVA.
Baza legala: art. 294 din Codul fiscal.
65

Vanzari Catre Persoane Fizice - 2020

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Vanzari Catre Persoane Fizice - 2020

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Publicata de Contzilla.ro , 2019, Cluj-Napoca.

Circula in format electronic, fara forma tiparita.

2.2.1.2. Exceptii ........................................................................................ 50

Cum facturezi persoanelor fizice?

I. Emitentul este persoana juridica platitoare de TVA

1.Clienti din Romania

Trebuie sa tii cont de cateva aspecte:

1.1. Obligatia de a detine aparat de marcat electronic-fiscal (AMEF)

De asemenea, ai obligatia sa emiti bonuri fiscale cu aparate de marcat electronice

Exista si anumite exceptii de la obligatia de a emite bon, enumerate mai jos:

a) comertul ocazional cu produse agricole din productie proprie efectuat de catre

b) vanzarea de ziare si reviste prin distribuitori specializati;

c) transportul public de calatori in interiorul unei localitati pe baza de bilete sau

d) activitatile pentru care incasarile se realizeaza pe baza de bonuri cu valoare fixa

e) activitatile de asigurari si ale caselor de pensii, precum si activitatile de intermedieri

f) activitatile desfasurate ca profesii libere sub toate formele de organizare care nu

g) vanzarea obiectelor de cult si serviciile religioase prestate de institutiile de cult;

h) comertul cu amanuntul prin comis-voiajori, precum si prin corespondenta, cu

i) serviciile de instalatii, reparatii si intretinere a bunurilor, efectuate la domiciliul

j) vanzarea pachetelor de servicii turistice sau de componente ale acestora de catre

k) incasarea contravalorii energiei electrice si termice, a gazelor naturale, a apei si

l) efectuarea lucrarilor de constructii, reparatii, amenajari si intretinere de locuinte;

m) serviciile de transport feroviar public de calatori in trafic intern si international,

n) activitatile de jocuri de noroc desfasurate cu mijloace tehnice de joc ce functioneaza

o) serviciile de parcari auto a caror contravaloare se incaseaza prin automate ce

q) transportul rutier internațional contra cost de persoane.

1.2. Obligatia de a emite factura

Esti scutit de obligatia emiterii facturii pentru urmatoarele operatiuni, cu exceptia

a) livrarile de bunuri prin magazinele de comert cu amanuntul si prestarile de servicii

nr. 28/1999 privind obligatia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat

c) livrarile de bunuri si prestarile de servicii, altele decat cele mentionate la lit. a) si

1.3. CNP-ul pe factura – este sau nu obligatoriu?

Printre elementele enumerate, la punctul f) se prezinta datele de identificare ale

“f) denumirea/numele si adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum si codul

Ce este codul de identificare fiscala?

a) pentru persoanele juridice, precum si pentru asocieri si alte entitati fara

b) pentru persoanele fizice si juridice, precum si pentru alte entitati care se

c) pentru persoanele fizice care desfasoara activitati economice in mod independent

Conform prevederilor din OPANAF nr. 3769/2015 privind declararea

inregistrate in scopuri de TVA si pentru aprobarea modelului si continutului declaratiei

• CNP/NIF/Adresa furnizor/beneficiar, persoana fizica -completarea CNP/NIF este

CNP este optional pentru livrarile catre persoane fizice.

Insa, daca nu se completeaza CNP trebuie detaliata adresa: tara, judet/sector,

• art. 269 Codul fiscal

• OPANAF nr. 3769/2015 privind declararea livrarilor/prestarilor si achizitiilor

1.4. Protectia datelor cu caracter personal

Incepand cu 25 mai 2018, a intervenit o modificare legislativa in ce priveste protectia

f) prelucrarea este necesara in scopul intereselor legitime urmarite de operator sau de

Dezvaluirea documentelor ce il contin, se poate efectua in situatiile prevazute de art.

a) punerea in aplicare de masuri tehnice si organizatorice adecvate pentru

b) numirea unui responsabil pentru protectia datelor, in conformitate cu prevederile

c) stabilirea de termene de stocare in functie de natura datelor si scopul prelucrarii,

d) instruirea periodica cu privire la obligatiile ce le revin a persoanelor care, sub directa

• CNP poate fi utilizat nu doar in baza obligatiei legale, consimtamantului

Pornind de la prevederile GDPR si prevederile in materie fiscala, mentionate la capitolul

• completarea CNP/NIF este obligatorie in situatia in care persoana impozabila il

• in lipsa unei obligatii legale de prelucrare a CNP nu se justifica colectarea unei

2.Clienti din afara Romaniei

Inainte de a intra in detalii privind tratamentul fiscal al diferitelor situatii, trebuie sa

1. sa reprezinte o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plata;

2.locul livrarii/prestarii sa fie in Romania;

3.livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila;