Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Gestiunea si contabilitatea a la
carte a restaurantelor
Contzilla.ro
2020
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Nici o parte a acestei publicatii nu poate fi reprodusa, incarcata intr-un mediu public devenind
astfel disponibila spre citire/ descarcare sau transmisa catre alte persoane in orice forma, fara
permisiunea prealabila a Contzilla.ro.
Editorii Contzilla au depus cel mai mare efort in vederea asigurarii acuratetei si completitudinii
informatiei publicate in acest document. Cu toate acestea, este posibil ca sa nu acopere anumite
aspecte particulare in unele domenii specifice de activitate.
Pentru mai multe informatii despre lucrarile din libraria Contzilla, vizitati site-ul nostru:
www.contzilla.ro.
1
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Cuprins:
2
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Un restaurant presupune un complex de activitati care trebuie tratate diferit din punct de
vedere contabil. La fel se trateaza si monografiile contabile pentru un fast-food, unitate
de catering, cafenea, etc.
Pentru fiecare din aceste produse se tine o gestiune separata, metodele utilizate in cadrul
fiecarei gestiuni fiind diferite.
Sa delimitam mai intai tipurile de stocuri care pot exista in gestiunea unui restaurant:
➢ marfurile adica bunurile pe care entitatea le cumpara in vederea revanzarii (apa,
sucuri);
➢ materiile prime, care participa direct la fabricarea produselor si se regasesc in
produsul finit integral sau partial, fie in starea lor initiala, fie transformata
(ingredientele pentru retete);
➢ materialele consumabile (materiale auxiliare, pentru ambalat si alte materiale
consumabile), care participa sau ajuta la procesul de fabricatie sau de exploatare
fara a se regasi, de regula, in produsul finit (ex. folia care acopera produsele in
cuptor);
3
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Prin urmare, daca in prima situatie descrisa, din punct de vedere contabil se lucreaza cu
marfa (cumparare si revanzare la care intervine adaosul comercial), in situatia a doua se
lucreaza cu productie (si implicit contul 711).
Evidenta analitica a stocurilor se poate tine utilizand metoda inventarului permanent sau
intermitent, cu o exceptie: metoda inventarului intermitent nu se poate utiliza in comertul
cu amanuntul in situatia in care se aplica metoda global valorica.
4
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
5
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
In orice gestiune in care se face productie exista asa numita reteta de productie, un
document in care sunt enumerate materiile prime care intra in productie si cantitatile lor,
precum si pierderile normale din productie.
Unitate de
Ingredient masura Cantitate Procent Pierdere normala
Carne pui gram 300 2%
Orez gram 200 0%
Rosii gram 50 1%
Ardei gram 50 1%
Morcov gram 50 1%
6
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
1.5. Perisabilitati
7
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Inregistrarea contabila
Potrivit art. 25 din Codul fiscal, alin. (3) pct. 4 lit d), sunt deductibile limitat scazamintele,
perisabilitatile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legii.
Asadar, cat timp perisabilitatile se inscriu in limitele legale, acestea sunt cheltuieli
deductibile.
8
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Normele metodologice la Codul Fiscal date pentru aplicarea art.304 prevad ca : “(10) In
sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabila nu are obligatia
ajustarii taxei deductibile in cazul bunurilor de natura celor prevazute la alin. (1) distruse,
pierdute sau furate, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate
in mod corespunzator, in situatii cum ar fi, de exemplu, urmatoarele, dar fara a se limita
la acestea:
…f) perisabilitatile, in limitele stabilite prin lege”
Exemplu
Un restaurant achizitioneaza 100 kg branza de vaci la pret de 10 lei plus TVA/kg.
9
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Cheltuieli cu materii
601 prime/nedeductibil = 301 Materii prime 17,5
In ce priveste TVA, pentru baza de 12,5 lei nu exista obligatia ajustarii TVA-ului.
10
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Multi antreprenori nu fac foarte bine diferenta intre costurile totale si costurile de
productie, fiidca ei considera ca toate cheltuielile angrenate in functionarea business-ului
sunt costuri de productie. De aceea, vom aduce cateva clarificari mai jos:
11
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
12
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
2. Monografii contabile
13
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Exemplu:
Adaosul comercial = 100% * pretul de achizitie = 100% * 200 lei = 200 lei
14
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
TVA neexigibila = (cost de achizitie + adaos comercial) * 9 % = (200 lei +200 lei) * 9 %
= 36 lei
Pretul total de vanzare cu amanuntul = 200 lei + 200 lei + 36 lei = 436 lei
➢ Descarcarea de gestiune:
Avand in vedere ca pretul de vanzare este de 4,36 lei, cota TVA aplicata este de 9%, deci
suma TVA colectata = 4,36*9/109 =0,36 lei
Aceasta metoda a calculului invers se preteaza atunci cand avem cota unica de adaos
comercial. Ce se intampla in cazul in care avem cote diferite vom vedea in capitolul
2.1.1.2.
15
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Presupunem ca un fast food se alimenteaza cu apa -100 buc pret de achizitie 2 lei plus
TVA si 100 buc suc- pret de achizitie 4 lei plus TVA. Presupunem ca vinde produsele tot
cu 9%, clientii luand produsele la pachet. Pretul de vanzare al apei este de 4 lei si al
sucului de 6 lei (TVA inclus):
➢ Achizitia marfurilor:
Avand in vedere ca evidenta se tine la pret de vanzare cu amanuntul care este de 4 lei
pentru apa si respectiv 6 lei pentru suc, valoarea de vanzare este 1.000 lei
(100*4+100*6). Rezulta ca mai avem de inregistrat 400 lei in debit pe contul 371, suma
care se compune din adaos si TVA neexigibil.
adaos comercial+ 9%* (600+adaos comercial) = 400 lei => adaos comercial = 317,43
iar TVA neexigibil =9%*(600+317,43) =82,57
16
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
➢ Descarcarea de gestiune:
Fiindca in acest caz avem adaosuri comerciale diferite la produse, nu se mai poate utiliza
calculul invers asa cum am procedat in exemplu precedent. Pentru descarcare se
utilizeaza coeficientul k care se calculeaza dupa formula:
k = (sold initial C 378 + rulaj creditor 378)/ (sold initial D 371 + rulaj debitor 371),
iar
In exemplul nostru presupune ca soldurile initiale sunt 0 atat pentru contul 371 cat si
pentru 378.
17
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Presupunem acum cazul mai complicat in care marfa se achizitioneaza cu 9% dar poate
fi vanduta cu 5% sau 9% dupa cum clientul o consuma in restaurant sau o ia la pachet.
Entitatea pesupune initial ca vinde toate produsele cu 9% fiindca nu stie la inceputul lunii
care produse se vor consuma in restaurant si care se vor lua la pachet.
18
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Este recomandat in acest caz sa fie reflectate veniturile pe doua analitice separate.
In cazul nostru vom utiliza 707,5 pentru cota de 5% si 707,9 pentru cota de 9%.
Idem pentru TVA colectat.
Pentru apele care s-au vandut cu 9%, TVA colectat = 50*5*9/109= 20,64
Pentru apele care s-au vandut cu 5%, Tva colectat = 25*5*5/105 =5,95
Se pune acum problema cum descarcam TVA-ul neexigibil in contextul in care calculele
initiale si inregistrarile au fost facute cu 9%.
Solutie:
Stornam nota initiala care inregistra adaosul si TVA neexigibila integral cu cota de 9%:
Astfel, daca initial aveam 100 buc. apa achizitionate la pret de 2 lei + TVA (9%) si cu pret
de vanzare 5 lei, acum din cele 100 buc stim ca 25 sunt cu TVA 5%.
19
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Pentru 5%: 25*5 = 25*2 +adaos + 5%*(25*2+adaos) => 125 = 50 +adaos+2,5 +5%
*adaos => adaos = 69,05 lei
371.5 Marfuri = % 75
378.5 Diferente de pret la marfuri 69,05
4428.5 TVA neexigibila 5% 5,95
k = (sold initial C 378 + rulaj creditor 378)/ (sold initial D 371 + rulaj debitor 371), iar
20
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
➢ Descarcarea de gestiune:
Aici sunt pretabile ambele metode de inregistare: atat cost efectiv cat si cost standard.
De asemenea, ca metode analitice se poate utiliza atat inventarul permanent cat si cel
intermitent.
21
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
5 kg zahar – 5 lei/kg;
Costul materiei prime: 100*3 lei +20*4 lei+10*5 lei +5*5 lei +5*1 lei=505 lei
Documentul utilizat pentru a justifica intrarea in gestiune este: Nota de Intrare- Receptie.
22
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Modul in care se stabileste costul stocurilor depinde de structura fiecarei unitati: in baza
legii, el trebuie sa cuprinda toate costurile aferente achizitiei si prelucrarii, precum si alte
costuri suportate pentru a aduce stocurile in forma si in locul in care se gasesc.
In cazul nostru costul ingredientelor este de: 2 kg faina * 3lei/k + ½ kg ulei *4 lei/l+
1*=8 lei
Reteta de fabricatie este un document care contine pentru fiecare produs finit o lista cu
cantitatile din ingredientele necesare obtinerii produsului finit. Reteta de fabricatie nu are
un format prevazut in Ordinul 2634/2015 de aceea se poate constitui in forma cea mai
utila pentru unitatea respectiva.
23
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
24
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Exemplu:
Un restaurant are un stoc initial de faina (materie prima) de 1.000 lei. In cursul lunii s-a
mai efectuat o cumparare de faina de 200 lei plus TVA. La inventarierea de la sfarsitul
perioadei se constata un sold de faina de 500 lei.
Cheltuieli cu materiile
601
301 Materii prime = prime 500
25
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
In sold raman 10 buc. produs finit X si 10 buc. produs finit Y, conform inventarului.
Casa in
5311 lei =% 8.500
26
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Costul standard este un cost bugetat pe unitatea de produs si presupune un anumit nivel,
normal, al materialelor si consumabilelor, manoperei, eficientei si capacitatii de productie.
Multe companii de productie utilizeaza acest cost deoarece, pana la finalul perioadei este
greu de contabilizat toate costurile care au generat acele produse.
Exemplu:
27
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
In aceasta situatie, datorita faptului ca avem un cost de achizitie sub costul standard,
vom avea diferente de pret negative.
28
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Valoarea diferentelor de pret care se descarca = 500 lei * 23,75% = 118,75 lei
Prin urmare consumul de stocuri = 500 lei + 118,75 lei = 618,75 lei
Stocul final = sold cont 301 + sold cont 308 = (500+250+50-500) + (50+50+100-10-
118,75) = 300+ 71,25 = 371,25 lei
In ce priveste productia:
- Presupunem ca se obtine produs finit x 100 buc la cost standard 100 lei
Costul efectiv a fost de 105 lei/buc.
29
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
si
Un restaurant are un stoc initial de faina (materie prima) de 1.000 lei si un sold al
diferentelor de pret de 100 lei. In cursul lunii s-a mai efectuat o cumparare de faina de
de 200 lei plus TVA. La inventarierea de la sfarsitul perioadei se constata un sold de
materii prime de 500 lei.
30
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
In exemplul de mai sus, pretul de vanzare este mai mare decat costul standard, rezultand
astfel diferenta de pret pozitiva.
31
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
% = 401 Furnizori
32
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
% = 401 Furnizori
3028 Alte materiale consumabile
4426 TVA deductibila
33
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
ca entitatea alege 5 ani, rezultand astfel o amortizare lunara de 4.000 lei / (5*12 luni) =
67 lei.
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea Amortizarea altor
6811 imobilizarilor = 2814 imobilizari corporale 67
• Incasarile de la clienti pot avea loc in numerar, prin plata cu cardul bancar sau cu
tichete de masa.
Exemplu:
- Incasare in numerar a contravalorii mesei servite:
34
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Personal - salarii
421 datorate = 4315 Contributia de asigurari sociale (25%)
• Inregistrarea retinerii CASS de la angajati, din salariul brut:
Contributia de asigurari
421 Personal - salarii datorate = 4316 sociale de sanatate (10%)
• Inregistrarea impozitului pe salarii retinut din salariul brut:
Impozitul pe venituri de
421 Personal - salarii datorate = 444 natura salariilor (10%)
35
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
-prin banca:
-prin casa:
Personal - salarii
421 datorate = 5311 Casa in lei
• Plata avansului:
36
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Avansuri acordate
421 Personal - salarii datorate = 425 personalului
Important:
• Pentru orice produs alimentar intrat in gestiune este bine sa fiti atenti de la inceput
ce reprezinta: materie prima sau marfa. La iesirea din gestiune, prin vanzare, de
asemenea trebuie sa fiti atenti ce ati vandut: produs finit sau marfa, fiindca
inregistrarea in contabilitate se face diferit, asa cum am aratat mai sus. Marea
majoritate a aplicatiilor informatice fac automat inregistrarile, de aceea este bine
sa setati corect de la inceput modul de lucru.
• Detinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum si efectuarea de operatiuni
economice, fara sa fie inregistrate in contabilitate, sunt interzise.
• Cand introduceti stocurile de materie prima sau obtineti produsele finite trebuie sa
acordati atentie si unitatii de masura utilizate- buc, gr, kg, alegere ca va avea
importanta in descarcarea de gestiune conform retetei.
• Pentru bunurile produse este important sa existe retete de productie. De regula
aceste retete se introduc in aplicatia informatica, urmand ca inregistrarile cu privire
37
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
38
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
In tabelul de mai jos am sintetizat principalele tipuri de cheltuieli care pot sa apara si
conturile contabile pe care ar trebui sa fie inregistrate:
39
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
40
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Baza legala: Hotararea nr. 479/2003 privind aprobarea Normelor metodologice pentru
aplicarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 28/1999 privind obligatia agentilor
economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscal)
41
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
In practica se intampla foarte frecvent ca dupa emiterea bonului fiscal, clientul sa solicite
in baza bonului fiscal si o factura.
Iata cateva aspecte pe care trebuie sa le cunosti cu privire la emiterea facturilor in baza
bonului fiscal:
Astfel ca, societatea poate emite facturi pentru incasarile realizate cu bonuri fiscale, insa
doar la solicitarea clientului. Facturile se vor evidentia in jurnalele de vanzari, fara a
evidentia si bonurile fiscale, deoarece aceasta ar insemna o dublare a evidentei vanzarilor.
B. Pentru alte operatiuni decat cele prevazute la alin. (15), persoana impozabila are
obligatia de a emite o factura cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei
in care ia nastere faptul generator al taxei, cu exceptia cazului in care factura a fost deja
emisa.
C. Daca se emite si factura in baza bonului fiscal, la solicitarea clientilor, nu mai este
necesar ca pe aceasta sa se mentioneze toate bunurile livrate si/sau serviciile prestate.
Este suficient sa se mentioneze: “produse/servicii conform bonului fiscal cu nr. / din data
de _”.
42
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
D. Daca clientul solicita in baza bonului fiscal sa i se intocmeasca factura fiscala, atunci
societatea in niciun caz nu va mai emite si chitanta pentru acesta. Dovada achitarii in
numerar fiind chiar bonul fiscal.
✓ 9% pentru:
43
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
✓ 5% pentru:
Prin aceste instructiuni se stabilesc principalele elemente care stau la baza incadrarii din
punctul de vedere al TVA a operatiunilor realizate de persoanele impozabile ca
reprezentand:
a) livrari de alimente, pentru care se aplica cota redusa de TVA de 9%;
b) prestari de servicii de restaurant sau catering, pentru care se aplica cota redusa de
TVA de 5%, cu exceptia bauturilor alcoolice, altele decat berea, care se incadreaza la
codul NC 22 03 00 10 si pentru care se aplica, de asemenea, cota de TVA de 5%.
44
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
consumul uman, insotita de servicii conexe suficiente, care sa permita consumul imediat
al acestora( pct. 18 alin. (1) din Normele metodologice).
Furnizarea de produse alimentare si/sau de bautura este numai unul dintre elementele
unui intreg in care predomina serviciile. Serviciile de restaurant constau in prestarea unor
astfel de servicii in spatiile prestatorului, iar serviciile de catering constau in prestarea
unor astfel de servicii in afara localurilor prestatorului.
Regula: Furnizarea de produse alimentare si/sau de bauturi, preparate sau nu, fie cu
transport, fie fara, dar fara vreun alt serviciu conex, nu se considera a fi servicii de
restaurant sau catering (pct. 18 alin. (2) din Normele metodologice).
Pentru incadrarea din punct de vedere al TVA a unei operatiuni ca livrare de bunuri sau
prestare de servicii de restaurant sau catering trebuie efectuata o examinare calitativa a
intregii operatiuni, din care sa reiasa daca elementele de prestare de servicii care preceda
si insotesc livrarea alimentelor sunt sau nu preponderente, astfel cum rezulta si din
Hotararea Curtii de Justitie a Uniunii Europene in cauzele conexate C-497/09 Manfred
Bog, C-499/09 CinemaxX Entertainment GmbH & Co. K, C-501/09 Lothar Lohmeyer si C-
502/09 Fleischerei Nier GmbH & Co. KG.
In situatia in care o persoana impozabila se limiteaza la livrarea unor feluri de mancare
standardizate la o locatie precizata de client, fara niciun alt element suplimentar de
prestare de servicii, sau atunci cand livrarea felurilor de mancare reprezinta elementul
predominant al unei operatiuni, operatiunea reprezinta o livrare de alimente.
45
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Atentie! Punerea la dispozitie a unor elemente de mobilier intr-o zona a carei destinatie
principala nu este facilitarea consumului de alimente nu constituie un element de natura
a conduce la incadrarea operatiunii drept prestare de servicii de restaurant. De semenea,
punerea la dispozitia clientilor a unor elemente de mobilier rudimentar, cum ar fi o tejghea
sau mesele de bar, care nu permit clientilor sa ia loc, nu constituie decat prestatii minore,
accesorii livrarii de alimente, care nu sunt de natura sa conduca la calificarea operatiunii
drept prestare de servicii de restaurant.
46
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
In situatia persoanelor impozabile care ofera clientilor atat servicii de restaurant, cat si
livrari de alimente “la pachet”, pentru calificarea operatiunii drept livrare de alimente sau
prestare de servicii de restaurant, este definitorie optiunea clientului la momentul
efectuarii comenzii.
In scopul incadrarii unei operatiuni drept prestare de servicii de catering, mai multe
combinatii de operatiuni pot fi luate in considerare in functie de dorintele clientilor, de la
simpla pregatire si livrare a felurilor de mancare pana la prestatia completa, care
cuprinde, in plus, punerea la dispozitie a veselei, a mobilierului, cum ar fi mese si scaune,
prezentarea felurilor de mancare, decoratiunile, punerea la dispozitie a personalului care
se ocupa cu servirea si cu consilierea pentru alcatuirea meniului si, daca este necesar,
pentru alegerea bauturilor.
47
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Exemple de operatiuni
Exemplul nr. 1
O societate livreaza mici, carnati, cartofi prajiti etc. clientilor sai, in recipiente de unica
folosinta sau reutilizabile. Clientul primeste servetele, tacamuri de unica folosinta sau
reutilizabile si ketchup, maioneza sau mustar. Societatea a instalat trei mese de bar in
fata standului. O parte din mancare este livrata pentru consumul imediat si o parte este
livrata pentru a fi luata la pachet. Indiferent daca mancarea este achizitionata de clienti
48
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
pentru consumul la pachet sau pentru consumul la fata locului, in ambele situatii se
considera ca societatea efectueaza livrari de alimente pentru care este aplicabila cota de
TVA de 9%. Serviciile conexe furnizate, constand in punerea la dispozitie a meselor de
bar si a recipientelor/tacamurilor de unica folosinta sau reutilizabile, reprezinta servicii
accesorii livrarii de bunuri, si nu servicii de natura a conduce la incadrarea operatiunii
drept prestare de servicii de restaurant.
Exemplul nr. 2
In cadrul unui eveniment, cum ar fi un concert/festival/targ de Craciun, o societate
livreaza mici, carnati, cartofi prajiti, vin fiert etc. clientilor sai, in recipiente din
carton/plastic sau in recipiente reutilizabile. Clientul primeste servetele, tacamuri de unica
folosinta sau reutilizabile si ketchup, maioneza sau mustar. Societatea pune la dispozitia
clientilor mese cu scaune in spatiul detinut in folosinta, precum si servicii de debarasare
si curatare a meselor. O parte din produse se consuma la fata locului si o parte este livrata
pentru a fi luata la pachet. In situatia in care clientul isi exprima optiunea de a consuma
alimentele la fata locului, se considera ca societatea realizeaza prestari de servicii de
restaurant pentru care se aplica cota de TVA de 5%, cu exceptia vinului fiert pentru care
se aplica cota standard de TVA. In situatia in care clientii isi exprima optiunea de a lua
alimentele la pachet, se considera ca societatea realizeaza livrari de bunuri. Punerea la
dispozitie a scaunelor este relevanta, insa nu si utilizarea efectiva a acestora de catre
clienti. Pentru incadrarea operatiunii din perspectiva TVA este decisiva intentia exprimata
de client de a consuma alimente in acel loc sau nu.
Exemplul nr. 3
O pizzerie pune la dispozitia clientilor mese cu scaune in spatiul detinut in folosinta,
precum si servicii de debarasare si curatare a meselor. O parte din produse se consuma
la fata locului si o parte este livrata la destinatia indicata de client. In cazul in care pizza
este consumata de client in locatia pizzeriei, se considera ca are loc o prestare de servicii
de restaurant. In situatia in care clientul isi exprima optiunea de a lua pizza la pachet, se
considera ca are loc o livrare de bunuri. Daca pizza este transportata de personalul
49
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Exemplul nr. 4
Un restaurant care se afla in zona comuna pentru servirea mesei a unui magazin de tip
mall serveste produse alimentare (preparate sau preambalate) si bauturi (inclusiv
alcoolice). Clientul are posibilitatea de a consuma in cadrul zonei respective produsele
astfel achizitionate, avand acces la zona de mese si scaune, fara insa ca restaurantul sa
aiba delimitata o zona proprie de mese sau o parte dintre acestea sa ii fie dedicata
exclusiv. Zona de mese si scaune este folosita de catre toti agentii economici care
activeaza in mall in zona respectiva, pe baza unor contracte incheiate de agentii economici
cu proprietarul mall-ului.
Restaurantul pune la dispozitia clientilor tavi, farfurii/recipiente si tacamuri de unica
folosinta/reutilizabile. Desi restaurantul nu detine propriile mese si scaune pentru servirea
mesei, acestea apartinand proprietarului, dar suporta costurile de intretinere a spatiului
de servire, precum si alte costuri comune, cum ar fi debarasarea meselor, curatenia
spatiilor respective, accesul la toaleta etc., se considera ca ofera suficiente servicii conexe
necesare servirii mesei la locatia sa.
Prin urmare, in situatia in care clientul isi exprima optiunea de a consuma alimentele la
fata locului, se considera ca restaurantul realizeaza prestari de servicii de restaurant.
Exemplul nr. 5
Un restaurant ofera alimente si bauturi in regim de autoservire, punand la dispozitia
clientilor mese cu scaune in spatiul detinut in folosinta, tavi, farfurii/recipiente, tacamuri
de unica folosinta/reutilizabile, precum si servicii de debarasare si curatare a meselor. In
situatia in care clientul isi exprima optiunea de a consuma alimentele la fata locului, se
considera ca restaurantul realizeaza prestari de servicii de restaurant.
50
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Exemplul nr. 6
Un hipermarket/supermarket ofera posibilitatea clientilor de a consuma in cadrul locatiei
sale produse alimentare si bauturi, prin punerea la dispozitie a unei zone de mese si
scaune, insotita de posibilitatea de a utiliza tavi, farfurii/recipiente si tacamuri de unica
folosinta, precum si servicii de debarasare si curatare a meselor. In situatia in care clientul
isi exprima optiunea de a consuma alimentele la fata locului, se considera ca
hypermarketul/supermarketul realizeaza prestari de servicii pentru care se aplica cota de
TVA de 5%, cu exceptia bauturilor alcoolice, altele decat berea la draft.
Exemplul nr. 7
O firma furnizeaza servicii de mese festive si ofera mese gata pentru consum la o anumita
ora si la cererea speciala a clientului pentru o sarbatoare a acestuia. Firma consiliaza
clientul cu privire la cantitatea de produse alimentare optima pentru numarul de persoane
specificat de client, pune la dispozitia clientului vesela si tacamuri. Personalul firmei
aranjeaza bufetul introducand alimentele in dispozitivele de incalzire, aranjeaza mesele
clientului, debaraseaza si curata mesele la finalul evenimentului. Avand in vedere serviciile
conexe furnizate clientului, conform solicitarii acestuia, se considera ca firma realizeaza
servicii de catering.
Exemplul nr. 8
O firma de catering furnizeaza in spital alimente pentru pacienti. Firma de catering
pregateste mancarea si o preda altei societati terte. Aceasta societate preia mancarea, o
transporta la locatia spitalului, unde o portioneaza si o serveste pacientilor. Ulterior
consumului alimentelor, societatea terta preia tacamurile si vesela pentru a le curata. In
situatia in care cele doua societati actioneaza independent, se considera ca firma de
catering realizeaza o livrare de alimente catre spital supusa cotei de TVA de 9%, iar
societatea terta efectueaza o prestare de servicii catre spital supusa cotei standard de
TVA. Daca societatea terta, ca subcontractor, factureaza serviciile prestate catre firma de
catering, se considera ca in relatia cu spitalul firma de catering realizeaza prestari de
servicii supuse cotei de TVA de 5%, intrucat, spre deosebire de situatia de mai sus, in
51
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
acest caz, livrarea de alimente este insotita de servicii conexe suficiente pentru incadrarea
operatiunii ca prestare de servicii de catering, din punct de vedere al TVA.
Exemplul nr. 9
O scoala ofera elevilor masa de pranz. Mancarea gata de consum este livrata de catre o
firma de catering catre scoala, cutiile cu alimente fiind furnizate elevilor de catre
personalul scolii, la intervale de timp prestabilite. Alimentele sunt consumate de elevi intr-
o sala cu mese si scaune, in cadrul scolii. Personalul scolii se ocupa, de asemenea, de
curatarea salii, a meselor, vaselor si tacamurilor. Se considera ca firma de catering A
efectueaza livrari de alimente, deoarece realizeaza doar livrarea de feluri de mancare
preparate si transportul acestora, fara alte servicii conexe.
Exemplul nr. 10
O firma de catering furnizeaza catre clienti masa de pranz. Portiile sunt livrate in recipiente
care o mentin calda, care urmeaza a fi preluate de firma si curatate. Operatiunea este
considerata livrare de alimente, recipientele indeplinind in primul rand o functie de
ambalare, iar preluarea si curatarea finala a acestora nu reprezinta servicii suficiente
pentru a conduce la calificarea operatiunii drept serviciu de catering.”
52
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
In acest caz se considera ca livrarea alimentelor este livrarea principala care atrage
aceeasi cota de TVA livrarii caserolei sau a paharului, acestea fiind livrari accesorii, nu un
scop in sine pentru client.
Astfel ca, pentru intrebarea: “Ce cota de TVA folosim pentru vanzarea ambalajelor dintr-
un restaurant?” – raspunsul este cota de 9%.
Baza legala: Hotararea nr. 213 din 10 aprilie 2019 pentru modificarea si completarea
titlului VII "Taxa pe valoarea adaugata" din Normele metodologice de aplicare a Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 1/2016.
53
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Persoanele a caror activitate este inregistrata in grupele CAEN 561 - Restaurante, 563 -
Baruri si alte activitati de servire a bauturilor si 932 - Alte activitati recreative si distractive,
potrivit Clasificarii activitatilor din economia nationala - CAEN, actualizata prin Ordinul
presedintelui Institutului National de Statistica nr. 337/2007 privind actualizarea
Clasificarii activitatilor din economia nationala - CAEN, datoreaza bugetului local al
comunei, orasului sau municipiului, dupa caz, in a carui raza administrativ-teritoriala se
desfasoara activitatea, o taxa pentru eliberarea/vizarea anuala a autorizatiei privind
desfasurarea acestor activitati, in functie de suprafata aferenta activitatilor respective, in
suma de:
Nivelul taxei se stabileste prin hotarare a consiliului local. La nivelul municipiului Bucuresti,
aceasta taxa se stabileste de catre Consiliul General al Municipiului Bucuresti si se face
venit la bugetul local al sectorului in a carui raza teritoriala se desfasoara activitatea.
Autorizatia privind desfasurarea activitatilor prevazute mai sus, in cazul in care persoana
indeplineste conditiile prevazute de lege, se emite de catre primarul in a carui raza de
competenta se afla sediul sau punctul de lucru.
Un restaurant, fast food sau alta unitate publica functioneaza dupa urmatoarea schema
de impozitare:
54
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
O persoana juridica romana care este nou-infiintata este obligata sa plateasca impozit
pe veniturile microintreprinderilor incepand cu primul an fiscal, daca respecta conditia
cu privire la capitalul social mentionata mai sus.
2. Impozit specific
55
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Acest impozit specific anual este impozitul datorat de contribuabilii care au inscrisa ca
activitate principala sau secundara activitatea corespunzatoare codurilor CAEN
enumerate mai sus.
Daca restaurantul are mai multe unitati, impozitul specific anual se calculeaza prin
insumarea impozitului specific aferent fiecarei unitati;
unde:
56
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
z - coeficient de sezonalitate;
57
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
58
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
59
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
• Copie dupa CUI din care sa rezulte obiectul/obiectele de activitate pentru care
entitatea este autorizata sa functioneze.
• Copie extras ONRC cu punctul de lucru; autorizatia de functionare;
• Orarul de functionare;
• Adaosul comercial practicat;
• Anuntul privind obligativitatea eliberarii bonului;
• Numarul de telefon denumit Telefonul Consumatorului ;
• Afisul cu fumatul interzis
Baza legala:
60
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
61
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
62
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
8. Coduri CAEN
Potrivit Hotararii nr. 843 din 14 octombrie 1999 privind incadrarea pe tipuri a unitatilor
de alimentatie publica neincluse in structurile de primire turistice, ca regula generala,
unitatea de alimentatie publica reprezinta localul public in care se servesc preparate
culinare, produse de cofetarie-patiserie, bauturi, caracterizandu-se prin aceea ca in cadrul
lui se imbina activitatea de pregatire/preparare cu activitatea de comercializare, insotita
de servicii specifice care asigura consumul acestora pe loc.
63
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
64
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
4. Braserie - unitate de alimentatie publica care asigura in tot cursul zilei servirea
consumatorilor cu un sortiment mai restrans de preparate culinare (preparate reci,
minuturi, 1-2 feluri de mancare), produse de cofetarie-patiserie si bauturi.
5. Pizzerie - unitate specializata care ofera, cu preponderenta, sortimente de pizza si de
paste fainoase. Suplimentar se pot oferi gustari, salate, produse de patiserie si sortiment
variat de bauturi, cu preponderenta slab alcoolizate.
6. Berarie - unitate de alimentatie publica caracterizata prin vanzarea cu preponderenta
a berii de diverse sortimente, oferita consumatorilor in recipiente specifice (tap, halba,
cana, sonde) de diferite capacitati, alaturi de produse si preparate care se asociaza in
consum cu aceasta, precum: gustari calde si reci, minuturi (din oua, legume etc.),
specialitati de zahana (1-2 preparate). Se mai poate oferi un sortiment restrans de bauturi
alcoolice, precum si bauturi nealcoolice.
7. Bar - unitate de alimentatie publica cu program de zi sau de noapte in care se desfac
bauturi alcoolice si nealcoolice, un sortiment restrans de produse culinare. Cadrul
ambiental este completat cu program artistic, auditii muzicale, jocuri electronice si video.
7.1. Bar de zi - unitate care poate functiona ca subunitate distincta in cadrul
restaurantelor, precum si ca unitate independenta. Ofera consumatorilor o gama variata
de bauturi alcoolice si nealcoolice, simple sau in amestec, cafea, gustari in sortiment
restrans, specialitati de cofetarie.
7.2. Bar de noapte - unitate de alimentatie publica cu caracter distractiv, avand orar
de functionare pe timpul noptii. Prezinta un program variat de divertisment, de music-
hall si dans, iar consumatorilor li se ofera o gama variata de bauturi, mai ales de cocteiluri,
gustari, sortiment restrans de preparate la gratar, specialitati de cofetarie-patiserie.
7.3. Cafe-bar, cafenea - unitati specifice desfacerii, cu prioritate, a sortimentelor
variate de cafea si derivate din ciocolata, cacao, ceai, bauturi alcoolice fine la pahar,
bauturi racoritoare, sandvisuri, produse de cofetarie-patiserie. In dotarea unitatilor un rol
important revine utilajelor pentru pregatirea cafelei si, in primul rand, a cafelei expresso.
7.4. Disco-bar, Video-bar, Discoteca - unitati cu profil de divertisment pentru tineret,
divertismentul fiind realizat prin intermediul muzicii si al dansului, in acest sens unitatea
fiind dotata si amenajata corespunzator. Sortimentele oferite sunt asemanatoare celor
65
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
din baruri, cu deosebirea ca bauturile vor fi prioritar nealcoolice sau slab alcoolizate,
avand in vedere ca majoritatea clientelei o reprezinta tineretul.
7.5. Bar biliard - unitate cu profil preponderent recreativ, realizat prin posibilitatea
practicarii biliardului, unde se servesc bauturi si un sortiment restrans de sandvisuri,
produse de patiserie-cofetarie.
7.6. Snack-bar - unitate de alimentatie publica care asigura clientilor o servire rapida
pe tot parcursul zilei, cu sortiment restrans de minuturi, preparate la gratar, produse de
cofetarie-patiserie, bauturi nealcoolice, ceaiuri, cafele si un sortiment restrans de bauturi
alcoolice. Specific acestui tip de unitate este prezenta unei tejghele-bar, in spatele careia
preparatele se pregatesc la vederea clientilor, cu un front de desfacere care sa permita
si servirea directa a consumatorilor.
8. Fast-Food - unitate care propune clientelei sale, in principal tineri, o servire rapida de
produse, la preturi unitare. Oferta de produse se reduce la un sortiment limitat si
standardizat, de regula bazat pe un singur produs de baza, si este prezentata de obicei
pe panouri luminoase. Preparatele sunt preluate de clienti la casa in momentul platii si
consumate pe loc sau in afara unitatii. Produsele sunt oferite in inventar de servire de
unica folosinta.
9. Unitati tip bufet, bodega, birt, rotiserie
9.1. Bufet - unitate de alimentatie publica care functioneaza de obicei independent sau
in incinta unor institutii. Se ofera, in general, un sortiment restrans de preparate culinare,
calde si reci, pregatite in bucataria proprie sau aduse din afara, si de bauturi.
9.2. Bodega - unitate de alimentatie publica cu spatiu restrans de servire, de larga
accesibilitate, care ofera un sortiment restrans de gustari si preparate la gratar, bauturi
alcoolice, servite de regula la pahar, si nealcoolice, cafea. Servirea se face de regula la
tejghea-bar.
9.3. Birt - unitate de alimentatie publica asemanatoare cu bodega, amplasata de regula
in piete, gari, autogari.
9.4. Rotiserie - unitate de alimentatie publica cu spatiu restrans de servire, care ofera
clientilor, in principal, produse preparate la rotisor, salate, sortiment restrans de bauturi
alcoolice, produse de patiserie-cofetarie, cafea. Mobilierul caracteristic il constituie
66
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
rotisorul amplasat in interiorul spatiului de servire si vitrina frigorifica in care sunt expusi
pui si alte specialitati din carne pentru preparat in prezenta clientilor.
10. Unitati tip pub si bistro
Sunt unitati de alimentatie publica de influenta englezeasca, respectiv frantuzeasca, care
ofera sortimente de bauturi si preparate culinare specifice zonelor de influenta.
11. Cabaret - unitate de alimentatie publica cu caracter de recreere si divertisment in
care se desfasoara spectacole complexe cu valoare artistica deosebita. Se ofera
consumatorilor preparate culinare de cofetarie-patiserie, diverse bauturi alcoolice si
nealcoolice. De obicei, suprafata de servire este realizata in amfiteatru, pentru ca
programul artistic muzical sa poata fi vizionat de la toate mesele.
12. Unitati tip cofetarie, patiserie
Sunt unitati de alimentatie publica care ofera consumatorilor preparate de cofetarie-
patiserie produse in laboratoarele proprii sau in laboratoarele altor unitati de profil, biscuiti
si produse zaharoase ale producatorilor specializati, bauturi nealcoolice, cafea, ceai,
fructe, produse specifice micului dejun, precum si diferite sortimente de bauturi fine
pentru consum la domiciliu. Majoritatea unitatilor de acest tip, pe langa asigurarea
conditiilor pentru consumul pe loc, vinde si produse pentru consum la domiciliu.
In aceasta tipologie se incadreaza:
12.1. Cofetariile si bomboneriile - unitati specializate in vanzarea de produse de
cofetarie-patiserie, sortimente de bomboane.
12.2. Patiserie-placintarie - unitati care vand, in general, produse de patiserie in stare
calda, in acest scop fiind preferabil ca produsele sa fie realizate in laboratoarele proprii.
La vanzarea acestor produse se poate oferi si bere.
12.3. Simigerie-covrigarie-gogoserie - unitati cu spatiu restrans de servire sau
chiosc, amplasate in zone de trafic pietonal intens, care se pot organiza fie ca spatii ce
reunesc cele trei specialitati, fie ca unitati profilate pe o singura specialitate. Produsele
acestor unitati se vand, de regula, in stare calda.
13. Ceainarie - unitate de alimentatie publica, specializata in pregatirea si servirea unei
game largi de ceaiuri, alaturi de care se ofera sandvisuri si produse de cofetarie-patiserie.
14. Restaurantele cu caracter social
67
2020 Gestiunea si contabilitatea a la carte a restaurantelor Contzilla.ro
Aceste unitati sunt restaurante pentru colectivitati si sunt amplasate in incinta institutiilor
sau se pot organiza ca unitati independente care livreaza, pe baze contractuale, preparate
culinare la sediul/domiciliul persoanelor juridice/fizice.
Principalele tipuri de restaurante pentru colectivitati sunt:
14.1. Cantina-restaurant - unitate de alimentatie publica in care mesele sunt servite
in general pe baza de abonamente pentru meniuri unice; dotarea acestor unitati se face
cu mobilier si inventar simplu.
14.2. Restaurant cu autoservire (self-service) - unitate de alimentatie publica cu
desfacere rapida, in care consumatorii isi aleg si se servesc singuri cu preparate culinare,
de cofetarie-patiserie, cu bauturi, expuse in linii de autoservire cu flux dirijat. Consumul
produselor are loc la mese.
15. Terasa/gradina de vara - functioneaza in sezonul cald fie in structura unei unitati
de alimentatie publica, fie ca unitate independenta, de sine statatoare, oferind un
sortiment de bauturi si/sau de preparate specific tipologiei anterior prezentate.
In cazul in care terasa/gradina de vara functioneaza ca unitate de sine statatoare, agentul
economic este obligat sa inscrie pe firma denumirea "TERASA", urmata de tipul unitatii
respective (Terasa-bar, terasa-bufet, terasa-restaurant etc.).
Pentru unitatile de alimentatie publica cu activitate complexa, care cumuleaza
caracteristici specifice mai multor tipuri, tipul unitatii va fi declarat in functie de activitatea
predominanta.
5610 Restaurante
68