Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
FILIERA: TEHNOLOGIC
PROFILUL: SERVICII
DOMENIUL: COMERT
CALIFICAREA: TEHNICIAN N ACTIVITTI DE COMERT
NIVELUL: 4
Profesor ndrumtor:
Absolvent:
Motoran Luminit a
2015
CUPRINS:
ARGUMENT......................................................................................................................... 3
CAPITOLUL 1......................................................................................................................... 5
Delimitri conceptuale privind stocurile de materii prime si materiale
CAPITOLUL 2....................................................................................................................... 10
Organizarea contabilittii stocurilor............................................................................................... 10
2.1. Obiectivele organizrii contabilitii stocurilor materiale 10
2.2. Reguli de evaluare a stocurilor materiale 12
2.2.1.Evaluarea stocurilor materiale la intrarea n gestiune..........................................................12
2.2.2.Evaluarea stocurilor materiale cu ocazia inventarierii..........................................................13
2.2.3.Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilanul contabil........................................14
2.3. Sistemul de inventar
15
19
20
CAPITOLUL 4....................................................................................................................... 21
Studiu de caz la SC SITCO GRUP SRL......................................................................................... 21
4.1 SC SITCO GRUP SRL, Istoric si date de identificare
21
24
26
CONCLUZII......................................................................................................................... 27
PROPUNERI......................................................................................................................... 30
BIBLIOGRAFIE................................................................................................................... 31
ARGUMENT
CAPITOLUL 1
Delimitri conceptuale privind stocurile de materii prime si materiale
Stocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii destinate s fie consumate
la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf sau
produse rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de execuie.
In general, stocurile reprezint cantitatea de active materiale i financiare
existente la un moment dat ntr-o unitate patrimonial.''
In categoria stocurilor sunt cuprinse:
bunurilor;
producia n curs de execuie, adic producia care nu a parcurs toate
mbrcminte special;
mecanisme, dispozitive, verificatoare, aparate de msur i control;
baracamente, amenajri provizorii.
Stocurile se pot clasifica dup mai multe criterii:
stocuri cumprate
stocuri fabricate
stocuri identificabile
stocuri interschimbabile sau fungibile.
pretul de cumprare
mare parte dintre stocuri sunt evaluate n afara taxelor. Stocurile ntreprinderii
pentru care taxa nu este deductibil sunt evaluate incluznd n cost TVA.
Reducerile comerciale, rabaturi comerciale, remize i alte elemente similar sunt
deduse din costul de achizitie. Pentru reducerile financiare, n general motivate de
o plat anticipat (conturile de decontare i o alt solutie de ncadrare), solutia
reinut trebuie s fie coerent cu cea adoptat pentru contabilizarea cumprrilor.
Obligaia de a include o cot parte din cheltuielile indirecte de productie interzice,
n principiu, limitarea valorii stocurilor numai la costurile directe sau variabile. Ca
atare, ntreprinderile a cror contabilitate de gestiune se bazeaz pe calculul
costurilor pariale nu pot, n mod normal, sa utilizeze aceste costuri pentru
evaluarea stocurilor n bilan.
Afectarea cheltuielior generale fixe de producie costurilor de transformare este
bazat pe capacitatea normal a instalaiilor de productie. Capacitatea normal
este producia medie ce se ateapt s se realizeze pe un anumit numr de
exerciii sau de sezoane, n circumstane normale, tinnd cont de pierderea de
capacitate ce rezult din ntreinerea planificat. Este posibil s se rein nivelul
real de producie, dac acesta este mai apropiat de capacitatea normal de
producie. Marimea cheltuielior generale fixe afectate fiecrei unitaii produse nu
este majorat ca urmare a unei scderi de
producie sau a unui utilaj de producie neutilizat.
Cheltuielile generale neafectate sunt contabilizate n perioada de producie
anormal de ridicat, marimea cheltuielior generale fixe afectate fiecarei unitti
produse este astfel diminuat nct stocurile s nu fie evaluate la o mrime
superioar costului lor.
Cheltuielile generale variabile de producie sunt afectate fiecrei unitti
produse, pe baza utilizrii efective, a instalaiilor de producie.
10
11
CAPITOLUL 2
Organizarea contabilittii stocurilor
2.1. Obiectivele organizrii contabilitii stocurilor materiale
Contabilitatea stocurilor se poate organiza folosind una din urmtoarele metode, n
funcie de specificul activitii i de necesitile proprii ale entitiieconomice
Metoda operativ - contabil (pe solduri) presupune
desfurareaurmtoarelor activiti:
a) evidena cantitativ a bunurilor la locurile de depozitare, iar n cadrul
acestora, pe categorii de stocuri, cu ajutorul fielor de magazie. Fiele de
magazie se ntocmesc zilnic, pe baza documentelor de intrare i a
documentelor de ieire;
b) preluarea documentelor de intrare - ieire n contabilitate pe baza
borderouluide predare a documentelor;
c) ntocmirea registrului stocurilor la sfritul perioadei, n care se nscriu:
cantitile de stocuri preluate din fiele de magazie;
valoarea stocurilor calculate prin nmulirea cantitilor cu preul de
facturare;
totalurile valorilor pe pagini, pe grupe, subgrupe, magazii, conturisintetice;
n contabilitate se folosete fia centralizatoare a micrilor valorice pegrupe
de bunuri.
Metoda cantitativ - valoric (pe fie de cont analitic) presupune
de cont analitice;
verificarea concordanei nregistrrilor din fiele de cont analitice cu situaia
din fiele sintetice.
Metoda global - valoric vizeaz inerea evidenei numai valoric, att la
12
aprovizionrii;
asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i
urmrirea permanent a micrii lor. Se asigur, prin organizarea
contabilitii mijloacelor circulante materiale pe gestiuni i, n cadrul
acestora, pe feluri de stocuri,cantitativ i valoric, nregistrarea exact i la
timp a cuantumului micrilor i a diferenelor rezultate la inventariere,
sesizarea stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea
14
manipulare)
Nu se cuprind n costul de achiziie cheltuielile financiare aferente finanrii
necesare constituirii stocurilor i nici sconturile financiare acordate pentru plata
nainte de scaden.
Aceast soluie prezint cel puin dou inconveniente:
1) Unele dintre cheltuielile accesorii nu sunt cuprinse n actul de cumprare a
bunurilor, alturi de preul de cumprare i acestea, n mod fortuit,se vor evidenia
n baza documentelor care le consemneaz
valoarea contabil;
stocurile la care utilitatea sau preul pieei crete i deci, valoarea de
inventar este mai mare dect valoarea contabil.
17
urmtoare i ele se vor anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii
urmtoare. Dezavantajul major pe care l prezint aceast metod este dat de
urmtoarea situaie: este suficient o eroare sau o omisiune n inventarul fizic,
pentru ase ajunge la informaii false n conturile anuale.
19
CAPITOLUL 3
Metode de evaluare a stocurilor la ieirea din gestiune
O problem deosebit pentru contabilitate o reprezint cea a evalurii stocurilor,
avnd n vedere urmtoarele:
costului valorilor materiale ieite (date n consum, sau pentru alte destinaii), ct
ipentru evaluarea stocului final.
n condiiile acestei variante, pentru fiecare fel de material se utilizeaz o
singur fi analitic cantitativ valoric, indiferent de numrul preurilor
decumprare (costul de achiziie) la care respectivul material se procur. Fia este
astfel conceput, nct s permit nscrierea n coloane distincte a preurilor de
cumprare (costul de achiziie) la care se evalueaz intrrile i a costurilor medii
ponderate,calculate dup fiecare nou intrare, costuri ce se vor folosi la evaluarea
ieirilor. n
calcul se iau stocurile la nceputul perioadei i aprovizionrile din cursul perioadei.
3.2. Metoda prima intrare - prima ieire FIFO (first input, first output)
Potrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul
primului lot intrat, respectiv al articolului care este cel mai vechi n stoc. Pe msura
epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul lotului urmtor,
n ordine cronologic. Prin urmare, stocurile sunt evaluate la costurile ultimelor
loturi achiziionate.
3.3. Metoda ultima intrare - prima ieire LIFO (last input, first output)
Aceast metod presupune ca bunurile materiale ieite din gestiune s se
evalueze la costul de achiziie (sau de producie) al ultimei intrri. Pe msura
epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul lotului anterior.
n continuare, pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se consider
ca aparinnd lotului imediat anterior, n ordine cronologic. Folosirea uneia sau
alteia dintre cele trei metode de evaluare a ieirilor pentru materialul pnz alb
(m.l.), pe baza datelor din evidena operativ.
Deoarece metoda FIFO evalueaz stocul final la ultimul cost de achiziie maimare,
ieirile vor avea o valoare mai mic fa de cea determinat prin metoda LIFO,la
care stocul final este cel mai sczut. Cele dou metode, FIFO i LIFO, dau
rezultateextreme. Metoda costului mediu ponderat, aproape sub toate aspectele,
este consideratca fiind o cale de mijloc.
21
3.4. Metoda proxima intrare - prima ieire NIFO (nextinput, first output)
n acest caz, evaluarea ieirilor se face la valoarea lor de nlocuire. Ea este
suma pe care ntreprinderea va accepta s o plteasc pentru achiziionarea unui
bunde substituire care s permit asigurarea unui flux identic de bunuri n
aceleaicondiii de exploatare. n practic, ieirile sunt evaluate la preul din ultima
factur,sau dintr-o estimare apropiat.
costul de achiziie sau costul de producie, dup caz. Practic, aceste costuri pot fi
costuri
antecalculate sau costuri medii dintr-o perioad anterioar. n cazul folosirii acestei
metode, bunurilor li se stabilesc anticipat costurile de nregistrare, cu ajutorul
crora se evalueaz i nregistreaz intrrile i ieirile.
Folosirea preurilor standard impune ca diferenele care apar ntre costul de
nregistrare (standard) i costurile efective (de achiziie sau de producie) la
intrarea bunurilor respective n patrimoniu s se nregistreze proporional att
asupra bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor. Preurile standard folosite pentru
nregistrarea n contabilitate a bunurilor materiale trebuie actualizate periodic, de
regul, cel puin odat pe an, n funcie de evoluia preurilor i ali factori. Dac
entitile economice utilizeaz evaluarea bunurilor materiale la nivelul preurilor
standard, diferenele dintre acest pre i costul de achiziie, sau de producie
efectiv trebuie evideniate distinct n contabilitate.
Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i
asuprastocurilor se asigur prin intermediul unui coeficient de repartizare, astfel:
Suma de repartizat = coeficientul de repartizare x valoarea bunurilor
ieite din gestiune la pre de nregistrare
Suma de repartizat obinut se nregistreaz n conturile n care au fost nregistrate
bunurile ieite.
Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor
sintetice de gradul I i II prevzute n planul general de conturi, pe grupe sau
categorii de stocuri.
Prin cumularea soldurilor conturilor de diferene cu soldurile conturilor de stocuri,
la finele perioadei de gestiune, aceste conturi reflect valoarea stocurilor lacostul
efectiv de achiziie sau de producie, dup caz.
Rolul costului standard
Sistemele costurilor standard sunt n mare msur folosite, deoarece furnizeaz
date despre cost pentru foarte multe scopuri, cum ar fi:
CAPITOLUL 4
Studiu de caz la SC SITCO GRUP SRL
ferestre i ui PVC;
4542 Lucrri de tmplrie i dulgherie inclusiv montarea ferestrelor i uilor
din PVC;
5153 Comer cu ridicata al materialului lemnos i de construcii inclusiv
ferestre i ui PVC;
5248 Comer cu amnuntul , n magazine specializate, al cror bunuri n.c.a.
inclusiv ferestre i ui PVC;
transporturi;
comer (intern) legat de construcii i transporturi.
25
26
de comand;
managerul firmei nu are o pregatire complex n toate domeniile, ins exist
o strns legtur ntre departamentul de producie, departamentul
27
a deciziilor;
faciliteaz coordonarea activitilor din interiorul compartimentelor ntruct
Dezavantaje:
3 utilaje de producie;
2 calculatoare performante;
un fax modem echipat la un calculator;
2 sisteme de aparat de aer condiionat;
1 garaj pe o suprafa de 35 mp;
depozitul de aprovizionare;
atelier pentru revizii i reparaii;
alte caracteristici;
1 director de producie;
2 muncitori calificai;
1 portar.
28
30
Stocurile procurate cu titlu oneros (contra plat) sunt evaluate conform IAS-2, la
costul de achiziie, care cuprinde: preul de cumprare fr TVA, taxele
nerecuperabile (taxele vamale, accize, comisioane, taxe de asigurare), cheltuieli de
transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achiziiei, costurile
ndatorrii (concretizate n cheltuieli cu dobnzile) , numai n situaia n care este
finanat producia unui element al stocurilor care necesit un timp mai ndelungat
pentru ca produsul finit s fie destinat vnzrii sau utilizrii.
Taxa pe valoarea adugat (TVA), fiind de regul recuperabil, nu intr n costul de
achiziie al stocurilor. n cazul ntreprinderilor nepltitoare de TVA sau cnd taxa nu
este deductibil, evaluarea stocurilor se face la valoarea inclusiv TVA (n asemenea
situaii, TVA devine element al costului de achiziie al stocurilor).
CMP =
= 2350 lei/buc
31
Data
Intrari
Cantitate
01.
Iesiri
Stoc
Explicatie
05.
Stoc
initial
Intrare
15.
Iesire
25.
Intrare
31.
Stoc final
Pret
unitar
Valoare
Cantitate
Pret
unitar
Valoare
Cantitate
10
10
2500
2550
Valoare
2350
58750
20000
25000
5
10
Pret
unitar
2000
2350
11750
25500
15
25
50500
11750
78750
Explicatie
01.
05.
Stoc
initial
Intrare
15.
Iesire
25.
Intrare
31.
Stoc
final
Intrari
Cantitate
10
Pret
unitar
2500
Iesiri
Valoare
Cantitate
2550
Valoare
25000
5
10
Pret
unitar
Stoc
2250
11250
25500
50500
Cantitate
Pret
unitar
10
2000
20000
20
2250
45000
15
2250
33750
25
2375
59375
11250
Valoare
158125
CONCLUZII
n lucrarea de fat ,,Evaluarea stocurilor de marfuri i n studiul de caz
realizat la firma SC SITCO GRUP SRL, am avut n vedere o abordare teoretica a
notiunilor
de contabilitate a stocurilor de materii prime i materiale, dar i o analiz
32
33
35
PROPUNERI
Legat de activitatea ntreprinderii, este important ca societatea s acioneze
n vederea accelerrii vitezei de rotaie a activelor circulante. Astfel, n faza de
aprovizionare trebuie luate decizii care s asigure eliminarea perioadelor de
inactivitate din cauza insuficienei aprovizionrii.
Alimentarea la timp, complex i complet a produciei impune desfurarea
fr ntrerupere a procesului de aprovizionare i existena unui stoc permanent de
materii prime i materiale, ceea ce reprezint o premis pentru creterea
produciei i productivitii muncii, reducerea costurilor i accelerarea vitezei de
rotaie.
Conducerea societii s pun accent i pe asigurarea unei gestiuni ct mai
eficiente a stocurilor de materii prime, materiale, produse finite i urmrirea lor n
permanen, pe sortimente, articole, urmrindu-se durata de staionare n stoc a
materialelor, viteza de rotaie, calculul necesarului de materiale pentru
aprovizionare.
Evidenierea ct mai fidel a acestor elemente va permite adoptarea celor
maibune decizii, astfel nct societatea comercial s desfoare o activitate
eficient dintoate punctele de vedere.
36
BIBLIOGRAFIE
Lucrari de specialitate :
1. Adriana Duescu Ghid pentru nelegerea i aplicarea
StandardelorInternaionale de Contabilitate, Ediia a II-a revizuit, Ed. CECCAR,
Bucureti2002
2. C.Diaconovici Enciclopedia romn, tom III, Sibiu 1904
3. C. Sabu, I. Pere- Contabilitatea ntreprinderii, Timioara, EdituraEurostampa,
2000,
4. Cicilia Ionescu Contabilitate, baze i proceduri, Editura Fundaiei Romnia
deMine Bucureti, 2007
5. Coman Florin, Contabilitatea financiar a societtilor comerciale ,
EdituraFundatiei Romnia de Mine, Bucureti,2007.
6. CECCAR Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale
deContabilitate Stocuri, Ed. CECCAR, Bucureti 2004
7. D.Patriche - Bazele comertului - Ed.Economica, Bucuresti,1999
37
38
24. Violeta Isai Contabilitate manual pentru clasa a XI-a, Ed. All
Educational,Bucureti 2001
25. Wiley IFRS 2005 Interpretarea i aplicarea Standardelor Internaionale
deContabilitate i Raportare Financiar, Ed. BMT Publishing House, Bucureti2005
39