Capitolul I

1. Delimitri i structuri privind mrfurile

Mrfurile reprezint o categorie important de stocuri, care, n circuitul lor de la
productori pna la consumatori, genereaz un volum foarte mare de operaii economicofinanciare ce se efectueaz prin intermediul unui numr deosebit de mare de ageni
economici, cu diferite profiluri de activitate comercial. Astfel, se poate considera c
exist 3 categorii importante de unitti patrimoniale cu profil comercial i anume: en gros
sau cu ridicata, en detail sau cu amnuntul i mixte.
Unittile comerciale en gros sunt cele care asigur desfurarea acestei forme de
circulatie a mrfurilor, efectund operaiuni de cumprare a bunurilor de consum, n
cantii mari i foarte mari, de la productorii i furnizorii interni i externi, precum i de
vnzare a lor in partizi (loturi) mari ctre ali ageni economici, de regul cu profil
comercial en detail inclusiv de alimentaie public. Vnzrile se pot efectua i ctre alte
uniti patrimoniale, de asemenea, cu profil comercial gros.
Unitile comerciale cu profil en detail realizeaz aceast form de circulaie a
mrfurilor efectund cumprarea acestor bunuri, de regul, de la unitile en gros, dar i
de la productorii i furnizorii interni, in partizi (loturi) mici sau re1ativ mici, precum i
vnzarea lor ctre populaie, inclusiv prin uniti de alimentaie public. Mrfurile se
vnd in starea in care au fost cumprate sau dup o prelucrare prealabil in vederea
consumului n uniti operative special amenajate (restaurante, bufete .a.).
Unitile comerciale mixte efectueaz att operaii de comer en gros, cat i en
detail.
Pentru unitile comerciale amintite anterior este caracteristic faptul c au ca
obiect de activitate principal sau complementar att cumprarea, ct i revnzarea
mrfurilor in scopul obinerii unui profit. Aceste uniti desfoar, de regul activiti ce
se incadreaz in diverse domenii de activitate.
In categoria mrfurilor, care au o structur eterogen se includ att bunurile pe
care agentul economic le cumpr vederea vnzrii n starea n care au fost achiziionate,

ct i produsele finite transferate de unittile productoare n magazinele proprii de

prezentare i desfacere, precum i acele active circulante materiale de natura materiilor
prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar, ambalajelor .a. devenite
disponibile in cadrul patrimoniului unitii economice i care vnd terilor aa cum au
fost cumprate.
In ceea ce privete vnzarea ultimelor elemente de stocuri amintite mai sus se
mentioneaz c, dup realizarea acestei operaii, se inregistreaz numai scriptic in debitul
contului de mrfuri (371), prin coresponden cu creditul conturilor corespunztoare
naturii lor (301, 302, 303, 381 etc.) i nu ocazioneaz aspecte specifice privind evaluarea
i preurile de nregistrare n contabilitate. Totodat este justificat s se aibe in vedere,
atunci cnd este cazul, translocarea diferenelor de pre aferente n creditul sau debitul
contului 378 Diferene de pre la mrfuri dup cum sunt favorabile i respectiv
nefavorabile, prin coresponden cu debitul sau creditul conturilor de diferene
corespunztoare activelor circulante materiale in cauz (308, 388).
Aceast modalitate de soluionare contabil asigur majorarea, pe de o parte, a
cheltuielior i implicit a costului de producie numai cu ceea ce se consum efectiv pentru
obinerea produselor finite, iar pe de alta parte a cheltuielilor privind mrfurile cu sumele
ce privesc vnzarea celorlalte elemente de active circulante materiale.
Organizarea contabilitii mrfurilor este influenat ntr-o anumit msur de
preul de nregistrare ce se utilizeaz i care, n funcie de categoria n care se
ncadreaz unitatea patrimonial i implicit de opiunea sa, poate fi costul efectiv de
achiziie, preul prestabilit (standard), preu1 cu amnuntul sau en gros.
1.1 Costul efectiv de achiziie
Costul efectiv de achiziie este recomandat in cazul unitilor care
comercializeaz un numr relativ redus de sortimente de mrfuri, cu o frecven redus a
intrrilor i ieirilor, dar in cantiti mari. Caracteristica de baza a acestei metode const
in evaluarea mrfurilor i implicit a operaiilor de intrri i ieiri la preul efectiv de
aprovizionare, care in condiiile actuale este fluctuant, fapt ce creaz anumite dificulti
in legtur cu evaluarea ieirilor din gestiune.

In situaia utilizrii costului de achiziie ca pre de nregistrare este justificat

crearea n cadrul contului 371 ,,Mrfuri a dou conturi analitice, unul pentru preul de
facturare sau de cumprare (371.01) i cellalt pentru cheltuielile de transportaprovizionare i alte consumuri similare (371.02), ambele cu funcia contabil de activ,
ins ultimul cu repartizare lunar proporional cu mrfurile vndute, pe baz de
coeficient mediu. Pentru operaiile de ieire din patrimoniu, n funcie de specificul i
interesele agentului economic, se poate adopta una dintre cele trei metode (C.M.P.,
F.I.F.O., L.I.F.O.) prezentate in cadrul paragrafului privind evaluarea stocurilor i
produciei in curs de execuie.
1.2 Preul cu ridicata
Preul cu ridicata se utilizeaz numai in cazul mrfurilor, putnd fi adoptat
de oricare agent economic cu profil comercial, en detail, en gros sau mixt. De altfel, acest
pre se justific in condiiile unui comer cu articole i sortimente numeroase i o
frecven mare a intrrilor i ieirilor, precum i n situaia organizrii evidenei analitice
dup metoda global-valorica, ceea ce nu exclude posibilitatea utilizrii lui i in cazul
evidenei cantitativ-valorice pe sortimente de mrfuni.
Preul analizat, datorit modificrilor cu caracter oarecum frecvent ale
preurilor de cumprare, adaosurilor comerciale i altor cauze, se poate reduce sau
majora, dup caz, pe baz de inventar, atunci cnd este necesar. Aceast operaie nu
contravine prevederilor contabile in vigoare ntruct nu se afecteaz vaboarea de intrare
n patrimoniu la costul efectiv de achiziie.
Preul cu ridicata sau de vnzare en gros se stabilete de ctre agentul
economic prin luarea in calcul a unui anumit adaos comercial, posibil de realizat, ns
atunci cnd situaia de pe pia se schimb este normal s se majoreze sau diminueze
adaosul comercial i implicit preul de vnzare, pe baz de inventar de schimbare de
preuri, cu inregistrarea corespunztoare in contabilitate.
Altfel spus, majorarea sau reducerea preului cu amnuntul sau a celui de vnzare
en gros pna la nivelul costului de achiziie respect regulile i principiile contabile, find
un drept exclusiv al agentului economic care poate lua asemenea decizie atunci cnd

apreciaz c este necesar pentru valorificarea in condiii avantajoase a mrfurilor i

pentru evitarea unor riscuri.
In legatur cu preul de vnzare cu ridicata se impune precizarea c in cazul
agenilor economici nepltitori de TVA el conine, pe lnga elementele cunoscute, i TVA
facturat de furnizori i reprezint att preul de vnzare ctre populaie, cat i preul de
eviden sau de inregistrare in contul de mrfuri.
Totodat, se reine pentru mrfurile lent i greu vandabile la care se impune
practicarea unor preuri de vnzare sub nivelul costului efectiv de achiziie este necesar
ca la inventarierea anual, s se constituie provizioane pentru depreciere.
n legtur cu acest ultim aspect, precum i in ceea ce privete mrfurile cu
perioada de valabilitate expirat, degradate sau depite calitativ i totodat neimputabile,
se menionez c, potrivit reglementrilor in vigoare, consiliul de administraie al
agentului economic, fr vreo alt aprobare, are competene s decid efectuarea
operaiei de declasare i casare.
Preul de vnzare cu ridicata, exclusiv TVA, sau en gros se reflect in contul de
mrfuri (371) i este format din costul efectiv de achiziie (preul facturat de furnizor i
cheltuielile de transport-aprovizionare) i adaosul comercial.
In ceea ce privete utilizarea preului cu amnuntul sau de vnzare en gros se
menioneaz c, n activiatea practic, n vederea respectrii regulilor generale de
evaluare privind intrarea n patrimoniu la costul efectiv de achiziie i totodat pentru
evitarea interpretarilor de natur fiscal se consider c este necesar i totodat nu
contravine reglementrilor n vigoare s se deschid dou conturi analitice distincte la
contul sintetic 378 ,,Diferene de pre la mrfuri i anume:
378.01 ,,Diferene de pre la mrfuri privind cheltuielile de transportaprovizionare, cu funcia contabil de activ i;
378.02 ,,Diferene de pre la mrfuri privind adaosul comercial, cu funcia
contabil de pasiv, conturi asupra crora se va reveni ulterior.
Preul cu ridicata sau de vnzare ctre populaie, exclusiv TVA, se determin prin
adugarea la preul de cumprare (facturare) negociat cu furnizorul a adaosului comercial
considerat de agentul economic ca fiind posibil de realizat.
La rndul su, preul cu amanuntul total sau de vnzare ctre populaie, inclusiv

TVA, se calculeaz prin adaugarea la preul cu amnuntul amintit anterior a cotei legale
de TVA. Acest pre reprezint preul de nregistrare in contabilitate a mrfurilor de ctre
agenii economici care adopt aceast variant de evaluare.
1.3 Preul cu amnuntul
n acest caz, evaluarea se face obligatoriu la pre de vnzare cu amnuntul. Intrrile
n gestiune se nregistreaz la pre de vnzare cu amnuntul, calculnd adaosul comercial
ca procent din costul de achiziie i respectiv TVA neexigibil:
Cota TVA x (cost de achiziie + adaos comercial)
Preul cu amnuntul = costul de achiziie + adaosul comercial + TVA neexigibil
Ieirile din gestiune se nregistreaz tot la pre de vnzare cu amnuntul, calculnd
adaosul comercial aferent, la sfritul lunii, cu ajutorul coeficientului de repartizare K.
K

SiC 378 RC 378

( SiD 371 RD 371) ( SiC 4428 RC 4428)

Adaosul comercial aferent mrfurilor vndute = K x RC 707

De asemenea, TVA neexigibil aferent vnzrii, este identic cu TVA colectat
nregistrat cu aceast ocazie. TVA neexigibil este o TVA n ateptare aferent mrfii
pe stoc, care devine exigibil (colectat), n momentul n care se vinde marfa.
Conturile specifice utilizate sunt: 371 Mrfuri, 378 Diferene de pre la mrfuri
(pentru adaosul comercial), 4428 TVA neexigibil, 607 Cheltuieli privind mrfurile, 707
Venituri din vnzarea mrfurilor, 4427 TVA colectata, 411 Clieni, 5311 Casa n lei.

x 100

Capitolul II
2. Metode

de eviden a mrfurilor

Metodele de organizare a contabilitii mrfurilor sunt :

Metoda inventarului permanent:

Metoda inventarului permanent la cost de achiziie

Metoda inventarului permanent la cost standard

Metoda inventarului permanent la pre de vnzare

Metoda inventarului intermitent

2.1. Metoda inventarului permanent
Metoda inventarului permanent asigur cunoaterea n orice moment a nivelului
stocurilor , cu ajutorul conturilor de mrfuri, realizndu-se n acest fel un inventar scriptic
continuu. n acest sens n contul Mrfuri se nregistreaz toate operaiile de intrare i
ieire , ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att
cantitativ ct i valoric.
Determinarea nivelului stocurilor impune ca toate operaiunile de intrare-ieire s
fie evaluate la acelai tip de pre indiferent care ar fi acesta.
Plecnd de la posibilele preuri de evaluare, metoda inventarului permanent se
poate prezenta n mai multe variante:
a) Inventar permanent la cost de achiziie
b) Inventar permanent la cost standard
c) Inventar permanent la pre de vnzare
Metoda inventarului permanent la cost de achiziie
Se caracterizeaz prin evaluarea stocurilor i micrii mrfurilor la cost de
achiziie care de regul este fluctuant pentru acelai sortiment de marf.
Pentru reducerile de pre cu caracter comercial (bonificaii, remize, risturne):

Dac reducerile se acord la facturarea mrfii, determin reducerea preului de

vnzare la furnizor, respectiv a costului de achiziie la client. In consecin, furnizorul va
reflecta n creditul contului 707 Venituri din vnzarea mrfurilor preul de vnzare
redus, iar clientul n debitul contului 371 Mrfuri costul de achiziie redus.
Dac reducerile se acord ulterior facturrii, se consider o cheltuial de exploatare
la furnizorii care le acord, reflectndu-se cu ajutorul contului 658 Alte cheltuieli de
exploatare i un venit din exploatare la clientul care le primete, reflectndu-le cu ajutorul
contului 758 Alte venituri din exploatare.
Metoda inventarului permanent la cost standard
Metoda se poate aplica n condiiile unei relative stabiliti a preurilor, astfel
nct, nainte de corectarea cu diferenele, costul standard al mrfii ieite s aib o valoare
informaional ( fiind foarte apropiat de costul efectiv de achiziie).
Principiile metodei:
-

evaluarea stocurilor, intrrilor i ieirilor de mrfuri la cost standard

( prestabilit pe baza preurilor perioadei precedente).
Periodic costul standard se actualizeaz n funcie de evoluia real a
preurilor.

- calculul i nregistrarea diferenei ntre costul standard

i costul de achiziie efectiv att pentru stocuri ct i pentru intrri i ieiri
Metoda inventarului permanent la pre de vnzare
Principii
Evaluarea stocurilor, intrrilor i ieirilor de mrfuri se face la pre de vnzare;
preul de vnzare include costul de achiziie i marja brut.
Consecin: deoarece evaluarea mrfurilor se face la pre de vnzare, unitatea are
datoria s calculeze i s nregistreze diferena dintre preul de vnzare i costul de
achiziie, adic marja brut aferent mrfurilor intrate, ieite i rmase n stoc.
Aceast metod este agreat de 80% din ntreprinderile cu amnuntul i de

alimentaie public din Romnia deoarece a fost practicat n perioada existenei

economiei planificate i centralizate, cnd preul de vnzare se caracteriza prin unicitate
i caracter fix pentru acelai sortiment de marf. De aceea era posibil aplicarea ei n
condiiile organizrii unei contabiliti analitice global-valorice pe gestiune.
In prezent, putem spune c metoda prezint nenumrate dezavantaje i n plus
permite fie nclcarea unor principii contabile, fie denaturarea situaiei patrimoniale i a
rezultatului aferent vnzrii.
a) Astfel, preul de vnzare la care se evalueaz marfa la intrarea n
patrimoniu nu mai este de actualitate la vnzare ei. Evident,
ntreprinderea poate vinde marfa la preul de vnzare al pieii. Dar,
atunci preul de vnzare la care s-a evaluat marfa devine un simplu
pre de nregistrare fr valoare informaional i n plus se nate
ntrebarea: De ce-mi calculez un pre dac la vnzare practic altul?
b) Nu este posibil aplicarea metodei n condiiile unei contabiliti
analitice global-valorice, pe gestiune. Aceasta deoarece preul de
cumprare al aceleiai mrfi se difereniaz n funcie de calea de
intrare a ei i perioada intrrii. Dei procentul de marj se menine
plecnd de la preuri de cumprare diferite, preul de vnzare va fi
diferit pentru acelai sortiment de marf. In acest caz, n lipsa unei
contabiliti analitice cantitativ-valorice, cine va hotr ce cantitate se
vinde la un pre i ce cantitate la alt pre?
Multe ntreprinderi reevalueaz marfa rmas n stoc la preul de vnzare al
ultimului lor intrat. Astfel se ncalc principiul costului istoric, conform cruia marfa
iese din patrimoniu la valoarea la care a intrat. i, n plus, marfa nu a fost supus unei
prelucrri suplimentare pentru a-i aduga sau scdea din valoare. Se ncalc i principiul
prudenei conform cruia plus-valoarea nu se nregistreaz n contabilitate.
c)

In situaia n care se descarc gestiunea pentru mrfurile vndute

global-valoric pe baz de monetar din vnzri, este posibil
denaturarea rezultatului i a situaiei patrimoniale. Astfel, dac marfa
s-a vndut la ultimul pre de vnzare calculat i acesta este i cel mai
mare, n situaia vnzrii ntregii cantiti existente n ntreprindere,

soldul contului Mrfuri n-ar fi zero ci creditor. Calculnd marja

aferent vnzrii pe baza unui coeficient aplicat la suma ncasat pe
baz de monetar se denatureaz i costul de achiziie al mrfii vndute
i implicit rezultatul din exploatare.
In consecin, exist nenumrate argumente pentru renunarea la aceast metod.
Evident, orice alt variant a metodei inventarului permanent reclam o
contabilitate analitic cantitativ-valoric pe sortiment de marf, lucru imposibil n
condiiile inexistenei unei reele de calculatoare n punctele de vnzare.
Contabilitatea analitic a mrfurilor
In vederea determinrii costului de achiziie al mrfurilor vndute i a nivelului
stocurilor pe structurile impuse de obiectivele de gestiune, este necesar organizarea unei
contabiliti analitice.
In principiu aceast contabilitate este un atribut al gestiunii interne, dar din
motive legate de meninerea i controlul integritii patrimoniale a fost transferat n
contabilitatea financiar.
In consecin, n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic a
stocurilor, respectiv a stocurilor de mrfuri i ambalaje, se poate organiza, n funcie de
specificul activitii, dup una din metodele:
a) Metoda cantitativ-valoric, pe sortimente de mrfuri, care se realizeaz cu
ajutorul fielor de cont analitice, pentru valori materiale, deschise pe fiecare sortiment de
marf. Cuprind: data, explicaia, cantitile intrate/ieite i stocul rmas dup fiecare
operaiune i valorile corespunztoare (debit, credit, sold) precum i preul unitar pentru
fiecare micare a mrfii.
Intrrile se completeaz pe baza notelor de recepie i constatare de diferene, iar
ieirile, pe baza facturilor. Valoarea de intrare a mrfii ieite se calculeaz prin metodele
permise de Legea contabilitii (cost mediu ponderat, FIFO sau LIFO).
Permite practicarea de ctre agentul economic a metodei inventarului permanent
la cost de achiziie. Se poate aplica cu uurin numai la ntreprinderile en gros
D posibilitatea realizrii unei imagini fidele a patrimoniului (respectiv a situaiei
mrfurilor) i determinrii unui rezultat din vnzarea mrfurilor corect.

Metoda cantitativ-valoric permite un control al gestiunilor prin punctaj periodic

ntre cantitile de marf nregistrate n fiele de magazie i cele din fiele de cont
analitice de la contabilitate.
b) Metoda global-valoric pe gestiune se realizeaz cu ajutorul fielor de cont
pentru operaii diverse deschise pe gestiuni. Acestea cuprind numai date valorice:
valoarea mrfurilor intrate (debit) ieite (credit) i a stocului (sold) care se nregistreaz
pe baza documentelor centralizatoare: Recapitulaia mrfurilor i ambalajelor primite n
ziua de..- i Centralizatorul vnzrilor zilnice.
Dei permite aplicarea unei singure metode de contabilizare a stocurilor i
operaiilor cu mrfuri i anume metoda inventarului intermitent, se practic i de ctre
agenii economici care aplic metoda inventarului permanent la pre de vnzare cu sau
fr TVA, respectiv uniti cu amnuntul i de alimentaie public.
n aceste condiii nu se asigur redarea unei imagini fidele a situaiei mrfurilor i
determinarea unui rezultat corect din vnzarea mrfurilor.
2.2 Metoda inventarului intermitent
Caracterizare
Metoda inventarului intermitent se poate aplica la ntreprinderile mici i mijlocii
i presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii
stocurilor la finele perioadei.
Valoarea ieirilor de mrfuri se determin conform relaiei:
Costul de

= Valoarea

achiziie a

stocului

mrfurilor

iniial

Valoarea

Valoarea

intrrilor

stocului
final

vndute
(Camv)

(Si)

(I)

sau altfel corelate elementele:

Camv= I + (Si Sf)

10

(Sf)

Relaia Si Sf semnific variaia stocurilor.

Cnd

Sf < Si, Camv este mai mare dect costul de achiziie al intrrilor (Camv =

I + Si Sf) i exprim o diminuare de stoc.

Cnd

Sf > Si, Camv este mai mic dect costul de achiziie al intrrilor periodei

(Camv = I + Si Sf) i exprim o majorare de stoc.

Generaliznd relaia se poate prezenta astfel:
Camv = I + Variaia stocurilor
2.3 nregistrarea n contabilitate a mrfurilor la cost de achiziie
a)nregistrarea cumprarii
%
=
371
4426

401

b)nregistrarea vnzrii
401

%
707
4427

c)descrcarea de gestiune
607
= 371
2.4.nregistrarea n contabilitate a mrfurilor la pre de vnzare cu ridicata
a)nregistrarea cumprrii
%
=
371
4426

401

b)ncrcarea de gestiune
371 = 378
c)nregistrarea vnzrii
401

=
707
11

4427
d)descrcarea de gestiune
k

Sic 378 Rc 378

Sid 371 Rd 371

%
607
378

371

2.5 nregistrarea n contabilitate a mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul

a)nregistrarea cumprrii

%
=
371
4426
371

401
)ncrcarea de gestiune
=

%
378
4428

c)nregistrarea vnzrii
5311

%
707
4427

d)descrcarea gestiunii
k

%
607
378
4428

Sic 378 Rc 378

Sid 371 Sic 4428 Rd 371 Rc 4428

371

12

Capitolul III
Contabilitatea mrfurilor la S.C. GABTUD SERV S.R.L.
3.1 Prezentarea socieaii
Denumirea societii este S.C. GABTUD SERV S.R.L.
n toate actele i documentele ce vor emana de la societate se vor preciza
urmtoarele: denumirea societii, forma juridic prin iniialele S.R.L., numrul de
nregistrare la Registrul Comerului, capitalul social i sediul societii.
Forma juridic a societii comerciale S.C. GABTUD SERV S.R.L., este de
societate comercial cu rspundere limitat, persoana juridic romn ce dobndete
personalitatea juridic de la data nmatriculrii la Registrul Comerului de pe lng
Camera de Comer i Industrie Braov.
Sediul societii este in Scele, Braov, str. Petofi andor, nr. 98. Sediul va putea
fi schimbat pe baza hotrrii asociailor i n condiiile respectrii legii.
Societatea va putea deschide n ar sucursale, filiale, reprezentane, birouri,
magazine, depozite, etc., conform legislaiei romne n vigoare.
Durata societii este nelimitat cu ncepere de la data nmatriculrii n Registrul
Comerului.
Este o firm specializat n producerea i comercializarea de mobilier la comand
i serie: dormitoare, camere tip tineret, sufragerii, bucatrii, canapele.
Pe lng mobilier, societatea mai produce articole pentru decorarea interioarelor
cum ar fi: draperii, perdele, fee de mas i alte obiecte de decoraiuni.
Firma are o mare mobilitate n realizarea pieselor de mobilier nestandardizate care
rezolv cu o simplitate remarcabil diferitele exigene ale lucrului individual. Mobilierul
efectuat de S.C. GABTUD SERV S.R.L. este revoluionar prin funcionalitate, prin
raportul pre-calitate.
Mobilierul este realizat cu blaturi avnd grosimea de 19,25 sau 30 mm, avnd o
gam variat de culori. Este completat cu o gam de peste 250 de scaune ergonomice,

13

ergodinamice, conferin, vizitator, buctrii, restaurante, baruri, canapele i fotolii, ce

satisfac toate cerinele att prin forma i materialele de acoperire ct i prin folosirea unui
mecanism syncro care garanteaz meninerea parametrilor ergodinamici.
Finisajul mobilierului este din pal melaminat, cu suprafaa de acoperire rezistent
la uzur i temperaturi ridicate, materialele fiind din categoria E1, respectnd normele
internaionale de protectie a sntii precum si standardele de calitate din Comunitatea
European.
Firma ofer servicii de proiectare, transport i montaj gratuit, efectuate de
personal calificat.
Termenul de livrare este cuprins ntre 7 i 30 de zile lucrtoare de la data comenzii
ferme i achitarea avansului.
Garania oferit de ctre firm pentru produsele fabricate sunt 12 luni de la data
recepiei finale la mobilier.
Service-ul n post garanie este asigurat prin intervenii efectuate n maxim 72 de
ore de la primul apel telefonic sau transmisie fax.
Interveniile constau n nlocuirea elementului defect al modulului respectiv sau
nlocuirea complet a modulului.

3.2 nfiinare, obiect de activitate

Obiectul de activitate al S.C. GABTUD SERV S.R.L. este n conformitate cu
clasificrile activitilor din economia naional (CAEN) a Comisiei Naionale pentru
statistic i cuprinde urmtoarele activiti:
201 Tierea i rindeluirea lemnului; impregnarea lemnului
202 Fabricarea de produse stratificate din lemn
2020 Fabricarea de produse stratificate din lemn: placaj, panel, furnire. Plci din
aschii lemn, plci fibrolemnoase etc.
203 Fabricarea de elemente de dulgherie i tmplrie pentru construcii
361 Producia de mobilier
3612 Producia mobilierului pentru birou i magazine

14

3613 Producia mobilierului pentru buctrii

3614 Producia altor tipuri de mobilier
452 Construcii de cldiri sau pri ale acestora;geniu civil
4521 Construcii de cldiri i lucrri de geniu civil
4522 Lucrri de nvelitori, arpante i terase la construcii
4525 Alte lucrri speciale de construcii
453 Lucrri de finisare
4542 Lucrri de ipsoserie
4542 Lucrri de tmplrie i dulgherie
4543 Lucrri de pardosire i placare a pereilor
4544 Lucrri de vopsitorie, zugrveli i montri de geamuri
4545 Alte lucrri de finisare
Domeniul principal de activitate al societii este:
361 Producia de mobilier
Activitatea principal a societii este cea codificat sub numrul:
3612 Producia mobilierului pentru birou i magazine
Asociaii in conformitate cu propria lor voin, cu interesele i posibilitile
societii, vor putea decide oricnd modificarea obiectului de activitate al acesteia, prin
extinderea sau retragerea categoriilor de acte de comer, prevzute n prezentul articol, cu
respectarea dispoziiilor legale aplicabile unor astfel de operaiuni juridice.
Prile au convenit s aib un capital social de 200 lei reprezentnd 20 pri sociale a
cte 10 lei fiecare.
Parile sociale nu sunt negociabile i sunt indivizibile fa de societate, care nu
recunoate dect un singur proprietar pentru fiecare parte social. Dovada existenei
acestor pri sociale (certificatele) implic adeziunea posesorului la prezentul Act
constitutiv. Pentru fiecare parte social subscris i vrsat, societatea emite fiecrui
asociat certificate de pri sociale semnate de administratorii societii i care vor
cuprinde n principal:denumirea i durata societii, data constituirii i numrul de
nregistrare la Camera de Comer i Industrie i Monitorul Oficial n care s-a fcut
publicarea, capitalul social, numrul prilor constituite, numrul de ordine i valoarea

15

nominal, numele i adresa asociatului, specificarea c prile sociale nu sunt negociabile.

Certificatele emise de societate i care vor purta tampila societii, vor fi nregistrate
ntr-un registru de eviden (numerotat, parafat i sigilat) de Camera de Comer i
Industrie i care se pastreaz la sediul societii.
Obligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social, rspunderea asociailor
pentru societate fiind limitat la valoarea prilor sociale deinute. Patrimoniul societii
nu poate fi grevat de datorii sau obligaii personale ale asociailor.
Un creditor al unui asociat poate formula pretenii numai asupra prii din
beneficiul societii ce i se va repartiza de ctre adunarea general a asociailor sau a
cotei pri cuvenite acestuia la lichidarea societii, efectuat n condiiile prezentului Act
constitutiv.
Deinerea pri sociale implic deplina adeziune la actul constitutiv precum i la
modificrile suferite ulterior de acesta. Drepturile i obligaiile legate de partea social,
urmeaz aceast parte social n cazul trecerii ei n proprietatea altei persoane.
Cesiunea capitalului social este posibil ntre asociai, subsemnaii asociai
convenind ca prile sociale s se transmit numai ntre asociai i numai n cazuri
excepionale ctre persoane din afara societii. Transmiterea parilor sociale ctre
persoane din afara societii se va putea face numai cu acordul unanim al asociailor i
numai dup ce acetia i vor exercita un drept de preemiune, n cadrul unui termen de
30 de zile de la data comunicrii inteniei de nstrinare a prilor sociale. Prile sociale
se vor putea transmite ctre succesorii legali sau testamentari ai asociailor. n cazul n
care ns,prin motenire, numrul asociailor va depi maximul legal, succesorii vor
desemna un numr de titulari ce nu va depi limita numeric legal. Transmiterea
prilor sociale trebuie nscris n registrul de pri sociale al societii i n Registrul
Comerului Braov. Transcrierea va produce efecte ctre teri, numai dup transcrierea ei
n Registrul Comerului Braov.
Capitalul social poate fi majorat pe baza hotrrii adunrii generale a asociailor
luat n unanimitate de voturi, nelimitat n condiiile legii.
Majorarea capitalului social se poate face prin aport n natur i aport n numerar.
Reducerea capitalului social se va face n condiiile prevzute de Legea nr.
31/1990, republicat.

16

Reducerea capitalului social va putea fi fcut, pe baza hotrrii generale, dup

trecerea a minim 2 luni de la publicarea n Monitorul Oficial.Reducerea se va face cu
respectarea minimului prevzut de lege, artndu-se motivele pentru care se solicit
reducerea i procedeele utilizate pentru realizarea ei.
n toate actele, facturile, conturile, publicaiile i alte documente emise de
societate, denumirea societii va fi precedat de iniialele S.R.L. sau cuvintele Societate
cu Rspundere Limitat, adresa, capitalul, numrul de nregistrare n Registrul
Comerului i anul nmatriculrii.
Societatea cu rspundere limitat esta definit ca o societate constituit pe baza
deplinei ncrederi, de dou sau mai multe persoane, care pun n comun mai multe bunuri,
pentru desfurarea unei activiti comerciale, n vederea mpririi beneficiilor i care
rspund pentru obligaiile sociale numai n limita aportului lor.
Asocierea se bazeaz pe ncrederea asociailor, societatea avnd un caracter
intuitu-personae.
Capitalul social este divizat n anumite fraciuni denumite pri sociale. Aceste
pri sociale nu sunt reprezentate prin titluri negociabile.
Asociaii rspund pentru obligaiile sociale numai n limita aportului lor.
n cazul societilor cu rspundere limitat, actul constitutiv poate s fie contract
de societate i statut.
Contractul de societate pentru a fi valabil ncheiat trebuie s aib elemente care l
particularizeaz fa de celelalte contracte:aporturile asociailor, affectio societatis i
mprirea beneficiilor.
Prin aport nelegem obligaia pe care i-o asum fiecare asociat de a aduce n
societate un anumit bun, o valoare patrimonial. Aportul poate avea ca obiect orice bun
cu valoare economic a asociatului, care prezint interes pentru activitatea societii.
Aportul poate fi n numerar, respectiv acea sum de bani pe care asociatul se
oblig s o transmit societii. Aporturile n numerar sunt obligatorii la constituirea
societii comerciale.
De asemenea, aporturile n natur sunt admise la toate formele de societate
comercial, deci i n cazul S.R.L. aportul n natur are ca obiect anumite bunuri care pot

17

fi mobile (cldiri, instalaii, etc.) i bunuri mobile corporale (materiale, mrfuri, etc.) sau
ncorporabile (creane, fond de comer).
Aporturile societii reunite formeaz capitalul social al societii i, totodat, ele
reprezint elemente ale patrimoniului societii.
Prin capitalul social al societilor comerciale se nelege expresia valoric a
totalitii aporturilor asociailor care particip la constituirea societii.
n ceea ce privete statutul societii, potrivit legii acesta trebuie s se ncheie ca
i contractul de societate n aceeai form.
Fiecare parte social d dreptul la un vot n adunarea asociailor, dreptul de a
alege i a fi ales n organele de conducere, dreptul de a participa la distribuirea
beneficiilor i la alte drepturi prevzute n prezentul act constitutiv. Parile sociale nu pot
fi reprezentate prin titluri negociate.
Asociaii pot aduce ca aport la capital i aport n natur; n lipsa de stipulaie
contrar, bunurile constituite ca aport n societate devin proprietatea acesteia.
Aportul asociailor la capitalul social al societii nu este purttor de dobnd.
Capitalul social poate fi majorat pe baza hotrrii asociailor prin emiterea de noi
pri sociale, reprezentnd aportul n natur sau din beneficiile cuvenite membrilor
societii.
ncadrarea salariailor societii se face pe baz de contract de munc sau
convenie civil, cu respectarea prevederilor Codului Muncii i a regimului de asigurri
sociale.
Salarizarea personalului societii se stabilete prin liberul acord al prilor cu
respectarea limitei minime de salarizare prevzut de lege.
Litigiile dintre personalul angajat de societate n raport cu aceasta se rezolv n
conformitate cu prevederile contractului de munc i legislaia romn n materie.
n cazul n care intervine incapacitatea, excluderea sau retragerea unuia dintre
asociai, societatea va continua chiar cu un singur asociat care, n numele societii
restrnse sau cu unic asociat, va putea rscumpra prile sociale ale asociatului sau
asociailor devenii incapabili, exclui ori retrai, pltind acestora valoarea n numerar a
prilor sociale respective, calculat pe baza activului social net, conform ultimului bilan
aprobat.

18

3.3 Structura organizatoric i resursele umane

Organul suprem de conducere al societii este Adunarea General a Asociailor,
care este constituit i funcioneaz n conformitate cu legea. Activitatea financiar a
societii, gestiunea i scripetele sale sunt controlate de Managerul general.
Angajarea personalului se face pe baz de contract de munc individual,
societatea putnd atrage i colaboratori externi pe baz de contract civil de prestaii
profesionale.
Reprezentarea grafic a structurii de conducere din societatea comercial este
organigrama. Acest document, aprobat de adunarea general, pune n eviden posturile
de conducere, modul de aezare pe nivele ierarhice i relaiile ce se stabilesc ntre acestea.
n figura nr. 4.1 este prezentat organigrama Societii Comerciale GABTUD SERV
S.R.L.
Din organigram rezult structura organizatoric de conducere (funcional) care reunete
ansamblul posturilor, compartimentelor i relaiilor astfel constituite nct s asigure
condiii economice, tehnice i de personal necesare desfurrii procesului managerial i
de execuie.
n afar de organigram care este o reprezentare grafic, structura funcional este
definit i prin alte documente ntre care cele mai importante sunt:
Statutul societii care cuprinde prevederi privind conducerea, administrarea, controlul
gestiunii i funcionarea societii;
Regulamentul intern care cuprinde reguli i obligaii privind:protecia, igiena i
securitatea n munc; respectarea principiului nediscriminrii i al nlturrii oricrei
forme de nclcare a demnitii; drepturile i obligaiile angajatorului i ale
salariailor:procedura diciplinar;
Atribuiile compartimentelor care reprezint ansamblul de sarcini

profesional

repartizate;
Fiele posturilor care cuprind elementele ce dirijeaz activitatea celui care ocup
postul respectiv;
19

 Hotrri, decizii i dispoziii ale organelor de conducere;

Listele de operaii i documente pe care trebuie s le execute compartimentele.
Din examinarea documentelor de mai sus, observarea i analizarea practic a
activitilor se desprind relaiile organizatorice prin intermediul crora se contureaz rolul
i locul elementelor din structura organizatoric n procesul continuu de conducere i
informare att din cadrul societii ct i n relaiile cu mediul exterior.
Totalitatea informaiilor care circul n sens descendent i ascendent, de la
managementul superior al societii la persoanele subordonate precum i colateral ntre
compartimentele organizatorice mpreun cu cele care primesc din exterior i cele care se
primesc din exterior i cele ce se transmit n afara societii formeaz fluxul
informaional.

MANAGER
DIRECTOR
GENERAL
DIRECTOR
CONTABILITATE

BIROU
PROIECTARE

COMERCIAL
MAGAZIN

ATELIER
PRODUCTIE

PREZENTARE

SEF ATELIER
MUNCITORI

Fig. 1.1 Organigrama societatii S.C. GABTUD SERV S.R.L

20

3.4 nregistrarea n contabilitatea mrfurilor

3.4.1 Evaluarea la cost de achiziie
Un depozit are pe stoc la inceputul lunii(01.06) 1000 kg marf la cost de achiziie de
5 lei/kg.Micari in timpul lunii:
- 10.06 cumprare cu factur de la furnizor, 2000 kg la cost de achiziie
7lei/kg, TVA deductibil.Se intocmete Not de receptie(NIR)
- 15.06 vnzare cu factur ctre clieni a 2.500 kg la pre de vnzare 10 lei/kg.
TVA colectat 19%.Se descarc gestiunea pentru marfa vandut.
- 20.06 cumprare cu factur de la furnizor, 4000 kg la cost de achiziie 8
lei/kg, TVA deductibil 19%.Se intocmete Nota de recepie.
- 25.06 donaie ctre teri 1000 kg. Se nregistreaza TVA colectat afernt
donaiei.
- 28.06 lips de inventar de 200 kg , neimputabil.
Utilizm pentru evaluarea ieirilor din gestiune metoda LIFO
01.06 Avem valuare stoc iniial la cost de achiziie:
1000kg * 5 lei/kg = 5000 (Sid 371)
10.06 nregistrm cumprarea la cost de achiziie
371 A+D
4426 A+D
401 P+C
%
371
4426

401

16600
14000
2660

15.06 a)nregistrm vnzarea

411 A+D
707 P+C
4427 P+C
411

%
29750
707 25000
4427 4750

b) nregistrm descrcarea de gestiune de marf vndut, la cost de

achiziie, utiliznd metoda LIFO.
2000kg * 7 lei/kg
= 14000 lei
(costul primei intrri)

500kg * 5 lei/kg
= 2500 lei
(costul stocului iniial)
16500 lei
607

371

16500
21

20.06 nregistrm cumprarea, asemntor datei de 10.06

371 A+D
4426 A+D
401 P+C
%
371
4426

401

38080
32000
6080

25.06 nregistrm donaia ctre teri

1000 kg * 8 lei/kg = 8000 lei
(costul celei de-a doua intrri)
6582 A+D
371 A-C
6582

371

8000

- nregistrm TVA colectat aferent donaiei

635 A+D
4427 P+C
635

4427 1520

28.06 nregistrm lipsa de inventar

200 kg * 8 lei/kg = 1600 lei
(costul celei de-a doua intrri)
607 A+D
371 A-C
607

371

1600

Deoarece lipsa are caracter neimputabil, se nregistreaz TVA colectat

aferent, asemntor donaiei.
635 A+D
4427 P+C
635

4427 304

22

3.4.2 Evaluarea la pre de vnzare cu ridicata

1) Un depozit are n stoc la nceputul lunii marf, 1000 kg evaluat la pre de vnzare
cu ridicata de 13 lei/kg, din care adaos comercial 3 lei/kg.
- valoare stoc iniial la pre de vnzare cu ridicata =
= 1000 kg * 13 lei/kg = 13000 lei(Sid 371)
- valoare adaos comercial aferent stocului iniial =
= 1000 kg * 3 lei/kg = 3000 lei (Sic 378)
- valuare stoc iniial la cost de achiziie = 10000 lei
(1000 kg * 10 lei/kg)
(pre vnzare cu ridicata adaos comercial)
2) n timpul lunii se cumpr cu factur de la furnizor 2000 kg marf la cost achiziie
10 lei/kg, TVA deductibil 19%, depozitul practicnd un adaos comercial de 30%.
Se ntocmete Nota de recepie.

nregistrm cumprarea

Determinm preul de vnzare cu ridicata pe kg, n funcie de elementele sale

componente:

cost de achiziie = 10 lei/kg

adaos comercial = 10 * 30% lei/kg

pre de vnzare cu ridicata = 13 lei/kg
Aferent ntregii cantitai cumprate vom avea:
valoarea la cost de achiziie = 2000 kg * 10 lei/kg = 20000 lei
valoare adaos comercial = 2000 kg * 3 lei/kg = 6000 lei

valoarea la pre de vnzare cu ridicata = 2000 kg *13 lei/kg =

26000 lei

371 A+D
4426 A+D
401 P+C
%
371
4426

401

23800
20000
3800

nregistrm ncarcarea de gestiune

371 A+D
378 A-C
23

371

378

6000

3) n timpul lunii, depozitul vinde cu factur ctre clieni 2500 kg marf la pre de
vnzare cu ridicata de 13 lei/kg, TVA colectat 19%.

nregistrm vnzarea
411 A+D
4427 P+C
707 P+C

411

%
38675
707 32500
4427 6175

4)La sfaritul lunii, se descarc gestiunea de marf vndut, la pre de vnzare cu

ridicata.
Descrcm gestiunea cu : 2500 kg vndute * 13 lei/kg = 32500 lei (sum egal cu
venitul din contul 707)
Pentru a determina ct din aceast sum este adaos comercial, calculm coeficientul
de repartizare:
k

Sic378 Rc378
3000 6000

0.2308( 23,08%)
Sid 371 Rd 371 13000 26000

Calculm adaosul comercial aferent mrfii vndute =

= 32500 * 0,2308 = 7500 (k * Rc 707)
Calculm adaos comercial aferent mrfii vndute =
= 32500 7500 = 25000 lei
nregistrm descrcarea gestiunii:
371 A-C
607 A+D
378 P-D
%
607
378

371

32500
25000
7500

3.4.3Evaluarea la pre de vnzare cu amnuntul

1) Un magayin are in stoc la nceputul lunii marf 1000 kg evaluat la pre de vnzare
cu amnuntul de 15,47 lei/kg, din care TVA neexigibil = 2,47 lei/kg si adaos comercial =
3 lei /kg.
Valoare stoc iniial la pre de vnzare cu amanuntul = 1000 kg * 15,47
lei/kg = 15470 lei (Sid 371)

24

 Valoare adaos comercial aferent stocului iniial

1000 kg * 3 lei/kg = 3000 lei(Sid 378)
Valoare TVA neexigibil aferent stocului iniial
1000 kg * 2,47 lei/kg = 2470 lei(Sid 4428)
valoare stoc iniial la cost de achiziie
1000 kg * 10 lei/kg = 10000 lei(pre vnzare cu amnuntul adaos
comercial TVA neexigibila)
2)n timpul lunii se cumpr cu factur de la frunoyor 2000 kg marf la cost de
achiziie 10 lei/kg, TVA 19%, magazinul practicnd un adaos comercial de 30%.
Se ntocmete nota de recepie.
Determinm preul de vnzare cu amnuntul pe kg n funie de elementele sale
componente:
Cost de achiziie = 10 lei/kg
Adaos comercial = 10 * 30% = 3 lei
TVA neexigibil = 19% * (10 + 3)=2,47 lei
Pre de vnyare cu amnuntul = 15,47 lei/kg
Aferent ntregii cantiti cumprate vom avea:
Valoarea la cost de achiziie = 2000 kg * 10 lei/kg = 20000 lei
Valoare adaos comercial = 2000 kg * 3 lei/kg = 6000 lei
Valoare TVA neexigibil = 2000 kg * 2,47 lei/kg = 4940 lei
Valoare la pre de vnzare cu amnuntul = 2000 kg *15,47 = 30940 lei

nregistrarea vnzarii
371 A+D
401 P+C
4426 A+D

%
371
4426

401

23800
20000
3800

nregistrm ncrcarea gestiunii

371 A+D
378 P+C
4428 P+C

371

10940

25

378
4428

6000
4940

3)n timpul lunii, magazinul vinde direct cu numerar 2500 kg marf la pre de vnzare
cu amnuntul de 15,47 lei/kg (preul de vnzare cu amnuntul include TVA aferent
vnzrii, sub forma TVA neexigibil, care prin vnzare devine TVA colectat)
Valoarea pe care o ncasm prin casierie de la clieni, este o valoare la pre de vnzare
cu amnuntul: 2500 kg * 15,47 lei/kg = 38675 lei
a) Determinm TVA colectat inclus in valuarea mrfii vndute( i ncasate) folosind
procedeul sutei majorate.Prin acest procedeu, nmulim valoarea mrfii ce conine TVA
cu :

19
*100 15.966% .
100 19

Acest procedeu se numete TVA recalculat.

Deci vom avea : 38675 * 15,966% = 6175 lei =>TVA colectat mrfii vndute.
b) Determinm venitul din vnzri ca diferen ntre valoarea mrfii vndute i TVA
colectat determinat anterior: 38675 6175 = 32500 lei

nregistrm vnzarea

5311 A+D
707
P+C
4427 P+C
5311 = %
38675
707 32500
4427 6175
4) Se descarc gestiunea de marfa vndut la pre de vnzare cu amnuntul.
Descrcm gestiunea cu : 2500 kg * 15,47 lei/kg = 38675 lei (la nivelul ncasrilor de
la clieni, direct cu numerar, din cont 5311).
Trebuie s determinm ct din aceasta suma reprezint TVA neexigibil i ct
reprezint adaosul comercial, astfel:

TVA neexigibil aferent mrfii vndute este identica cu TVA colectat

nregistrat cu ocazia vnzrii, deci 6175 lei (38675 * 15,966%).

Adaosul comercial aferent mrfii vndute se determin cu ajutorul

coeficientului de repartizare k:
k

Sic 378 Rc 378

Sid 371 Sic 4428 Rd 371 Rc 4428

3000 6000
0.2308 ( 23.08%)
15470 2470 30940 4940

26

Deci, din valoarea mrfii vndute, far TVA neexigibil, adaosul comercial are o
pondere de 23,08%.
Pentru a determina valuarea acestuia, aplicm k asupra valorii mrfii vndute fr
TVA neexigibil, adic asupra venitului din vnzri:
k * Rc 707 = 0,2308 * 32500 = 7500
Dac din valuarea mrfii vndute, la pre de vnzare cu amnuntul, se scad TVA
neexigibil aferent i adaosul comercial aferent rezult costul de achiziie aferent
mrfii vndute (se inregistreaza pe cheltuiala societii):
38675 (7500 + 6175) = 25000

nregistrm descrcarea gestiunii:

%
607
378
4428

371
607
378
4428

A-C
A+D
P-D
P-D

371

38675
25000
7500
6175

27

28