Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS
I.Aspecte teoretice privin !CONTA"ILITATEA STOCURILOR #.C$%si&ic%re% stoc'ri$or (.O)iective$e si &%ctorii or*%ni+%rii cont%)i$it%tii stoc'ri$or ,.Ev%$'%re% stoc'ri$or
,.#.Pret'ri$e e inre*istr%re &o$osite $% ev%$'%re% %ctive$or circ'$%nte ,.(.Re*'$i e ev%$'%re % stoc'ri$or ,.,.Meto e e ev%$'%re $% iesire in *esti'ne -.Meto e e or*%ni+%re % cont%)i$it%tii -.#.Meto % invent%r'$'i per.%nent -.( Meto % invent%r'$'i inter.ittent /.Cont%)i$it%te% .%terii$or pri.e si % .%teri%$e$or cons'.%)i$e 0.Cont%)i$it%te o)iecte$or e invent%r 0.#.De&inire% o)iecte$or e invent%r.C$%si&ic%re%. 0.(.Or*%ni+%re% evi entei oper%tive si % cont%)i$it%tii %n%$itice 0.,.Or*%ni+%re% cont%)i$it%tii sintetice % o)iecte$or e invent%r 0.-.Cont%)i$it%te% ec1ip%.ent'$'i e protectie si % ec1ip%.ent'$'i e $'cr'. II.STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILOR
AR2UMENT
Stocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii destinate s fie consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf sau produse rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de execuie.
Stocurile, sub aspectul gestionrii, se pot grupa n stocuri i producia n curs de execuie, ambele fiind considerate active circulante materiale. Comisia Internaionala a Standardelor Contabile I.!.S.C.", n norma de contabilitate I!S # $Stocurile% aplicat ncepnd cu &.'&.&()* i revizuit n anul &((+ definete stocurile ca fiind un element de activ, iar costul de ac,iziie al acestora cuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe nerecuperabile, c,eltuieli de transport-aprovizionare. Stocurile pot fi. /unuri ac,iziionate n scopul revnzrii marfa cumprat de un comerciant cu amnuntul i destinat revnzrii" sau orice alt ac,iziie avnd acest scop0 /unuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere0 1aterii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie0 Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc venitul aferent, n cazul prestrilor de servicii.
&.Clasificarea stocurilor
2n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate n funcie de patru criterii. fizic, destinaie, faza ciclului de exploatare i locul de creare a gestiunilor. Corespunztor acestor criterii sunt individualizate urmtoarele stocuri. M%terii pri.e, care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n componena lor integral sau parial, n stare iniial sau transformat0 M%teri%$e$e cons'.%)i$e s%' &'rnit'ri$e cuprind materialele auxiliare, combustibili, piesele de sc,imb, seminele i materialul de plantat, fura3ele i alte materiale consumabile care particip indirect sau a3ut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat0 Pro 'se$e sub forma semifabricatelor, produselor finite si produselor reziduale0 Ani.%$e care nu au ndeplinit condiiile de a fi trecute la animale adulte, animale de ngrat, pasrile i coloniile de albine0 Pro 'c3i% 4n c'rs e &%)ric%3ie reprezint materii prime care nu au trecut prin toate stadiile de fabricaie, produse ne supuse probelor i recepiei te,nice, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate0 M5r&'ri, respectiv bunuri pe care ntreprinderea le cumpra n vederea revnzrii 0 A.)%$%6e$e, cuprind bunurile necesare pentru protecia mrfurilor pe timpul transporturilor i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial. Categorii distincte n cadrul stocurilor constituie obiectele de inventar, baracamentele i amena3rile provizorii. 2n 4omnia, prin 4egulamentul de aplicare a 5egii Contabilitii nr. 6#7&((& este data urmtoarea definiie acestei clase de active patrimoniale. $Contabilitatea stocurilor i comenzilor n curs de execuie cuprinde ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate.
-fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie0 -fie a fi consumate la prima lor utilizare.
;. !sigurarea delimitrii c,eltuielilor de transport-aprovizionare fa de valoarea materialelor aprovizionate, impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura c,eltuielilor de transport aprovizionare. <. 2nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri destinate a fi livrate terilor. =. <videna i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri competitive. >. <valuarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare. ?. 9romovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor. 4ealizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n considerare a factorilor specifici care influeneaz organizarea contabilitii activelor circulante materiale printre care. !. mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de contabilitate sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent. /. structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri, determin circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni. 1odul de organizare a activitii de aprovizionare i livrare, depozitare i micare a stocurilor de materiale constituie premise de baz a contabilitii, ntruct operaiile specifice lor genereaz o mare diversitate de documente primare de a cror corect ntocmire i completare depinde gradul de exactitate a informaiilor furnizate. C. caracteristicile te,nico-productive ale activelor circulante materiale, n funcie de care se face clasificarea acestora0 se stabilesc principalele categorii
i conturile sintetice corespunztoare lor0 se elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceast baz se organizeaz evidenta operativ i contabilitatea analitic. ;. decala3ul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea stocurilor. <. sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate furnizori, din producie proprie, din prelucrare la teri " influeneaz, n principal, conturile sintetice utilizate i preurile de evaluare. =. modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special, modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de determinare a preurilor de ieire la stocurile intersar3abile. >. sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz organizarea contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a c,eltuielilor efective de transport aprovizionare, n funcie de care se aleg metodele de contabilitate analitica a stocurilor. ;e asemenea la organizarea contabilitii activelor circulante materiale trebuie considerai i ali factori, ca. documentele nsoitoare la intrarea stocurilor0 amplasarea depozitelor0 separarea mi3loacelor circulante proprii de cele ce aparin terilor0 fazele procesului de aprovizionare, precum i mi3loacele folosite pentru executarea lucrrilor de eviden i calcul.
,. Evaluarea stocurilor
3.1 Preurile de nregistrare folosite la evaluarea activelor circulante
2n contabilitate, stocurile sunt reflectate astfel. valoric, n contabilitatea sintetic0 cantitativ i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic cantitativ, n evidena operativ de la locurile de depozitare. 9reurile folosite la evaluarea activelor circulante nregistrate n contabilitate se numesc preuri de nregistrare. <le pot fi diferite n funcie de opiunea unitilor patrimoniale i de natura stocurilor i pot fi nregistrare n contabilitate, astfel. a" Cost'$ e %c1i+i3ie folosit la nregistrarea intrrilor stocurilor este format din preul de facturare al furnizorului, taxele i ambala3ele nerecuperabile, c,eltuielile de transport-aprovizionare i alte c,eltuieli incluse n factura furnizorului. :n asemenea pre devine cost istoric i va fi luat n considerare la eliberarea stocurilor din depozit. 2ntruct costul de ac,iziie, devenit pre de nregistrare n contabilitate c,iar pentru aceleai sortimente, difer de la o perioad la alt n funcie de mrimea preurilor de livrare practicate de furnizori sau de c,eltuielilor de transport aprovizionare, se ridic problema preurilor unitare care trebuie practicate la ieirea stocurilor n cauz de la locurile de depozitare. 2n acest scop, 4egulamentul de aplicare a 5egii Contabilitii nr. 6#7&((@, la art. *) stabilete posibilitatea alegerii de ctre agenii economici a uneia din urmtoarele metode. Cost mediu ponderat0 9rima intrare-prima ieire0 :ltima intrare-prima ieire. b" Pre3'$ st%n %r este un pre prestabilit ce const n evaluarea i nregistrarea stocurilor la preuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor medii ale stocurilor respective realizate n perioada precedent. <l devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre
faa de costul de ac,iziie. 9reurile standard trebuie sa fie actualizate periodic, cel puin o data pe an, n funcie de evoluia preturilor i ali factori. ;iferenele de pre pot fi. =avorabile, cnd preul standard este mai mare dect costul efectiv i se nscriu n rou0 Aefavorabile, cnd preul standard este mai mic dect costul efectiv i se nscriu n negru. ;iferentele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se repartizeaz i se nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu a3utorul unui coeficient de repartizare B, care se calculeaz astfel. Coeficient de repartizare C B" Soldul iniial al diferentelor de pre Sold iniial al stocurilor la pre de nregistrare C ;iferente de pre aferente intrrilor n cursul perioadei Ealoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare
D D
Si cont de diferente" D 4d cont de diferente" Si cont de stoc la pre de D 4d cont de stoc la pre de nregistrare nregistrare
!cest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, obinndu-se, astfel, diferenele de pre aferente bunurilor ieite. <l se nmulete cu valoarea stocurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite. 5a finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, evaluate la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecteze valoarea stocurilor la costul de ac,iziie.
c"
furnizorului. 9reul de facturare devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de ac,iziie. ;iferenele de pre vor fi n toate cazurile nefavorabile, pentru c, n fapt, reprezint c,eltuielile de transport-aprovizionare, astfel ele vor fi nregistrate distinct n conturile de diferene de pre. C,eltuielile de transport aprovizionare nregistrate n conturile de diferene se vor repartiza proporional, att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor, tot cu a3utorul unui coeficient de repartizare B care se calculeaz astfel. C,eltuieli de transport C,eltuieli de transport aferente stocurilor existente D aferente intrrilor de Coeficient de C la nceputul perioadei stocuri n cursul perioadei repartizare Soldul iniial al stocurilor D Ealoarea intrrilor de B" la pre de facturare stocuri n cursul perioadei la pre de factur
D D
!cest coeficient B" se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la preuri de factur, obinndu-se astfel c,eltuielile de transport aprovizionare aferente bunurilor ieite din gestiune. 5a sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri la pre de nregistrare, reflectndu-se astfel valoarea stocurilor la costul de ac,iziie, respectiv de producie. d" Cost'ri$e e pro 'c3ie este format din totalitatea c,eltuielilor ocazionate de fabricarea bunurilor respective, iar acesta devine pre de
nregistrare n contabilitate. 9rezint dezavanta3ul c nu este cunoscut dect dup expirarea lunii curente. 5a ieirea stocurilor din locurile de depozitare vor trebui calculate costurile unitare ale acestora i se va folosi una dintre urmtoarele metode. Costul mediu ponderat C19"0 9rima intrare-prima ieire =I=8"0 :ltima intrare prima ieire 5I=8".
;. <valuarea la ieirea din patrimoniu. A. Ev%$'%re% stoc'ri$or $% intr%re% 4n p%tri.oni' 4egula general de evaluare i nregistrare a stocurilor , la intrarea n patrimoniu, este evaluarea la cost istoric, care poate fi identificat, prin. &. Cost'$ e %c1i+i3ie, n cazul bunurilor ac,iziionate de la teri, n structura cruia se cuprind urmtoarele elemente. 9reul de cumprare a bunurilor, din care sunt deduse taxele recuperabile FE!", precum i rabaturile, remizele, risturnuri etc. Faxe vamale aferente bunurilor importate. C,eltuieli accesorii de ac,iziionare G acestea fiind c,eltuielile directe sau indirecte legate de aprovizionare pn la intrarea bunurilor intrate n gestiune, ele pot fi.
Costuri externe. comisioane, transport extern, asigurare0 Costuri interne. de transport intern, c,eltuieli de manipulare. Au se includ n costul de ac,iziie c,eltuielile financiare aferente finanrii necesare constituirii stocurilor i nici sconturile financiare acordate pentru plata nainte de scaden. #. Cost'$ e pro 'c3ie, n cazul bunurilor i serviciilor obinute din activitatea proprie de exploatare, format din. 9reul de ac,iziie a materialelor consumate0 C,eltuielile directe de fabricaie0 C,eltuieli indirecte de fabricaie. +. V%$o%re% e 'ti$it%te, n cazul bunurilor aduse ca. !port la capital0 8binute cu titlu gratuit0 ;in donaii. Costul de intrare n patrimoniu este denumit i valoare de intrare sau valoare contabil. ". Ev%$'%re% stoc'ri$or c' oc%+i% invent%rierii 4egula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la inventar, este evaluarea la valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de inventar. !ceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului n ntreprindere sau preul pieei i se identific, n funcie de destinaia lor, astfel. Stocurile destinate vnzrii, li se stabilesc valoarea de inventar sub forma valorii nete de realizare, care este dat de preul de vnzare previzionat, din care se scad c,eltuielile cu transport, comisioane etc. Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea componentelor materiale ncorporate la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare.
1ateriile prime i materiale consumabile destinate utilizrii n exploatare se evalueaz la costul lor de nlocuire. 5a stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a c,eltuielilor. 2n acest sens. 2n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care sunt acestea nregistrate n contabilitate, n listele de inventariere vor fi nscrise valorile din contabilitate. 2n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar. 9entru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii unor deprecieri relative nedefinitive" trebuie constituit provizion pentru deprecieri, care s reflecte situaia real existent, c,iar i n cazul n care aceste c,eltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. 9rovizioanele constituite cu ocazia inventarierii, pentru deprecierile constatate, nu sunt deductibile fiscal. 2n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire. 9rin valoarea de nlocuire se nelege costul de ac,iziie, n care sunt incluse costul de cumprare practicat pe pia, taxele nedeductibile, inclusiv FE!, c,eltuieli de transport aprovizionare.
C. Ev%$'%re% stoc'ri$or $% 4nc1i ere% e7erci3i'$'i prin )i$%n3 cont%)i$ Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele evalurilor la inventariere, astfel pot fi posibile urmtoarele cazuri.
9entru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci plusul de valoare nu se nregistreaz n contabilitate. 9entru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar. 2n contabilitate aceste stocuri vor continua s fie nregistrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat unor deprecieri se nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane. ;ac din valoarea de ntrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate i nregistrate provizioane, se obine valoarea de inventar ca valoare net ce se nscrie n bilan. 9e baza celor artate mai sus se desprinde regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, i anume. nregistrarea lor n contabilitate la valoarea de intrare, stabilit la nivelul costului de ac,iziie sau a costului de producie, dup caz, ca forme a costului istoric. 9rin aceasta se asigur aplicarea principiului realitii, costurile efective de ac,iziie i de producie fiind parametrii reali ai valorii stocurilor D. Ev%$'%re% stoc'ri$or $% ie8ire% in p%tri.oni' 5a ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i se nregistreaz scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. 9roblema fundamental a nregistrrilor la ieirea stocurilor cumprate sau fabricate este cea a preului utilizat pentru evaluarea stocurilor ieite. 2n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri de bunuri se procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitilor de stocuri ieite sau consumate, avnd la baz valoarea de intrare a acestora, reglementrile i standardele internaionale recomand urmtoarele metode de evaluare. 1etoda costului mediu ponderat C19"0 1etoda prima intrare- prima ieire =I=8"0 1etoda ultima intrare- prima ieire 5I=8"0
1etoda costului standard. #. Meto % cost'$'i .e i' pon er%t 9CMP: Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea total a stocului iniial Si" plus valoarea total a intrrilor Ei" i cantitatea existent n stocul iniial Hs", plus cantitile intrate Hi". C19 Si D Ei Hs D Hi 1etoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante. a. !ctualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare, unde C19 este obinut prin urmtoarea formul. C19 C Si D Ei Hs D Hi C
b. Earianta actualizrii C19 n funcie de durata medie de stocare Aumr de 4otaii C Cantiti intrate Hi" C +''' C + Stocul mediu Hs" &''' rotaii (. Meto % pri.% intr%re; pri.% ie8ire 9FIFO: 9otrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de ac,iziie al primului lot intrat, iar pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de ac,iziie al lotului urmtor n ordine cronologic.
,. Meto % '$ti.% intr%re; pri.% ie8ire 9LIFO: 9otrivit acestei metode, ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat, iar dup epuizarea lotului, cantitile ieite vor fi evaluate la costul lotului anterior. -. Meto % cost'$'i st%n %r 9otrivit acestei metode, ntreprinderile n cadrul contabilitii interne de gestiune, pot s determine costurile i preurile prestabilite pentru a evalua
stocurile folosind costurile standard. 2n cazul folosirii acestei metode de evaluare, bunurilor li se stabilesc, anticipat, costurile fixe de nregistrare, cu a3utorul crora se evalueaz i nregistreaz intrrile i ieirile. ;iferenele dintre costul de nregistrare i costurile efective de ac,iziie sau de producie se evideniaz n conturi distincte.
elementele destocate. <valuarea ieirilor din stoc se poate face dup multiple metode dintre care cele mai uzuale sunt. C19, =I=8, 5I=8. 4eglementrile contabile romneti dau posibilitatea unitilor patrimoniale, de a continua practica contabil anterioar de a evalua att intrrile ct i ieirile din stoc la preuri standard sau prestabilite, denumite i preuri de nregistrare. !cceptarea continurii acestei practici a impus instituirea n contabilitatea general a conturilor de diferene de pre care s reflecte distinct. 5a intrarea elementelor n stoc, diferenele dintre costul istoric i preurile de nregistrare0 5a ieirea elementelor din stoc, repartizarea diferenelor de pre asupra valorii de nregistrare a elementelor ieite, cu a3utorul coeficientului B. BC SiD4d" cont de diferene de pre SiD4d" cont de stoc la pre de nregistrare Coeficientul B se aplic asupra valorii elementelor ieite din stoc, la pre de nregistrare. 1etoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i mi3locii, i const n utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i urmri n permanen stocul scriptic al acestora dup fiecare operaie de intrare i de ieire, astfel, contabilitatea sintetic a stocurilor va reflecta. stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din luna precedent i care nu poate fi dect debitor, intrrile n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare, care se vor nregistra n debitul contului, ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire, vor forma rula3ul creditor al contului,
n baza elementelor menionate. stoc iniial, intrri, ieiri G se va stabili n permanen stocul scriptic al bunurilor, care vor putea n perioadele de inventariere cu stocurile faptice, din a cror comparare se pot stabili plusuri sau minusuri la inventar. =olosirea acestei metode presupune. utilizarea fiecruia dintre preurile de nregistrare a stocurilor, folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor, conducerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea uneia dintre metodele de contabilitate analitic. 1etoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de munc, dar asigur o mai riguroas cunoatere, n orice moment a mrimii stocurilor i un mai bun control al integritii lor.
< C Si D I - Sf
2n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul lunii a conturilor de stocuri pentru evidenierea intrrilor i , respectiv, a recalculrii
stocurilor scriptice dup fiecare intrare. 9rin urmare conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i sfritul lunii, iar intrrile de stocuri, din timpul lunii sunt contabilizate direct n conturile de c,eltuieli corespunztoare, la cost de ac,iziie, pre de factur sau pre prestabilit, dup caz. 5a sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor anula prin includerea lor pe c,eltuieli la nceputul lunii urmtoare. 1etoda inventarului intermitent const n. nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui exerciiu financiar, direct n conturile de c,eltuieli privind consumul acestor stocuri, regularizarea stocurilor la finele exerciiului financiar pe baz de inventare faptice prin. destocarea stocului iniial reprezentat de soldul al contului de stocuri, sub premiza c acesta s-a consumat n cursul exerciiului financiar, restocarea stocului faptic determinat pe baza inventarului de la finele exerciiului financiar, prin corectarea c,eltuielilor privind consumurile de stocuri. 2n urma acestei te,nici de nregistrare, conturile de stocuri reflect mrimea real a acestora, iar conturile de c,eltuieli privind consumurile de stocuri reflect c,eltuielile efective cu aceste consumuri 1etoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unitile mici i mi3locii, i const n neurmrirea prin contabilitatea sintetic a intrrilor i ieirilor de stocuri n cursul perioadelor. Conturile de stocuri se utilizeaz numai la finele perioadelor de gestiune cnd se debiteaz cu soldurile finale existente la locurile de depozitare stabilite prin inventariere. 1icrile de stocuri din cursul perioadei nu afecteaz conturile de stocuri, ci direct conturile de c,eltuieli. Fe,nica aplicrii inventarului intermitent difer la stocurile procurate din afara unitii fa de cele provenite din producia proprie i anume.
a" pentru stocurile aprovizionate din afara unitii se parcurg urmtoarele etape. se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a reveni asupra conturilor de c,eltuieli, unde au fost nregistrate la nceput0 ac,iziiile de bunuri efectuate de la furnizori se nregistreaz direct asupra conturilor de c,eltuieli0 la finele perioadei se inventariaz bunurile aprovizionate sau provenite din perioada precedent, neconsumate, cu care se degreveaz c,eltuielile prin trecerea lor asupra conturilor de stocuri. 9rin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de c,eltuieli reflect bunurile consumate n timpul perioadei, calculate dup relaia.
nevndut, i se nregistreaz asupra conturilor de venituri din producia stocat. 9rin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de venituri reflect bunurile produse n unitate, calculate dup relaia.
c" pentru producia n curs de execuie, determinarea ei se face numai la sfritul perioadei prin metode diferite i se nregistreaz n contabilitate ca stocuri la costurile corespunztoare, dar la nceputul perioadei urmtoare operaia respectiv se storneaz n $rou%. =olosirea acestei metode presupune. utilizarea ca preuri de nregistrare n contabilitate a stocurilor, a costului de ac,iziie pentru bunurile ac,iziionate din afara unitii i respectiv a preurilor de producie pentru bunurile obinute din producie proprie0 nu trebuie utilizate conturi de diferene de pre aferente stocurilor0 nu este necesar organizarea unei contabiliti analitice a stocurilor. 1etoda inventarului intermitent ar aduce simplificri n munca de contabilitate, dac inventarierile faptice ar fi efectuate anual i nu lunar. <a nu permite, ns, un control riguros al gestionrii i al asigurrii integritii lor.
se
difereniaz
anumite
limite
prin
caracteristici
consumabile
Contul +'&& 1ateriale auxiliare Contul +'&# Combustibili
Contul +'&+ 1ateriale pentru ambalat Contul +'&I 9iese de sc,imb Contul +'&@ Semine i materiale de plantat Contul +'&* =ura3e Contul +'&6 !lte materiale consumabile 1aterialele consumabile i conturile sale sintetice de gradul II, dup coninutul economic sunt conturi de active circulante materiale, iar dup funciunea contabil sunt conturi de activ. Contul +'6 $;iferene de pre la materii prime i materiale%, ine evidena diferenelor dintre preul standard i preul efectiv de cumprare sau pentru evidenierea celorlalte componente ale costului de ac,iziie taxe vamale, transport, manipulare, comisioane i alte taxe nedeductibile". ;up coninutul economic este un cont rectificativ de active circulante, iar dup funciunea contabil este cont de activ. Soldul debitor al contului+'6 $;iferene de pre la materii prime i materiale%, evideniaz diferenele de pre aferente materialelor existente n stoc.
8biectele de inventar sunt bunuri materiale asimilate activelor circulante, cu o valoare mai mic dect limita legal stabilit pentru a putea fi considerate mi3loace fixe, indiferent de valoarea lor de serviciu sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora. 8biectele de inventar conform ?>. &'+@ 7 &(((, modificat cu ?>. I#I7#''& prezint urmtoarele caracteristici. Servesc mai multe cicluri ale procesului de exploatare i deci i transmit treptat valoarea asupra diferitelor perioade de gestiune. Ealoarea de intrare n patrimoniu sub 6.'''.''' lei sau durat de utilizare mai mic de un an. Clasificarea obiectelor de inventar. 8biecte de inventar de uz general, care se folosesc la mai multe produse, lucrri, servicii a cror valoare se include n c,eltuieli, fie integral la darea lor n folosin, fie ntr-o perioad de cel puin trei ani. 8biecte de inventar cu destinaie special din care fac parte. scule, dispozitive i verificatoare cu destinaie special S;E-uri", aparate de msur i control !1C-uri" ce se folosesc fie la fabricarea anumitor produse n serie sau n mas, fie la fabricarea anumitor comenzi individuale. Ealoarea lor se includ pe c,eltuieli pe toat durata participrii la fabricarea produselor n cauz, prin intermediul unor cote de uzur stabilite pe unitatea de produs fabricat. <c,ipamentul de protecie care se utilizeaz pentru prote3area sntii corporale a personalului din unitate. Ealoarea lui se include pe c,eltuieli fie integral, la darea n folosin, fie ealonat n intervalul duratei normale de serviciu, dar care nu trebuie s depeasc trei ani. <c,ipamentul de lucru, numit i ec,ipamentul de uzur, care cuprinde acel ec,ipament care se distribuie muncitorilor de la locurile de munc
unde se impune utilizarea unui anumit fel de ec,ipament sau unde mbrcmintea proprie ar fi expus unei uzuri premature. 8biectele de inventar se comport n gestiune la fel ca i mi3loacele fixe, deservesc mai multe exerciii, i pstreaz forma material iniial pn la scoaterea din folosin, iar valoarea lor se include, n cote sau n raport cu uzura, pe c,eltuieli. Includerea uzurii obiectelor de inventar pe c,eltuieli nu se face prin intermediul amortizrii, ca la mi3loace fixe, ci expresia valoric a uzurii intr n relaie cu c,eltuielile, fiind o form particular a amortizrii. 1etodele de determinare a uzurii sunt. 1etoda global 1etoda cotelor ealonate <valuarea obiectelor de inventar se poate face la. Cost de ac,iziie, pentru cele cumprate din afara unitii, Cost de producie, pentru cele provenite din producie proprie, 9re standard sau de facturare al furnizorului, cu reflectare distinct a diferenelor de pre. ;intre cele dou metode de organizare a contabilitii sintetice a obiectelor de inventar se folosete cea a inventarului permanent, ntruct legislaia n vigoare, prin 4egulamentul de aplicare a 5egii contabilitii nr. 6(7&((&, prevede c pentru obiectele de inventar n folosin se utilizeaz un cont distinct pentru uzura acestora, ceea ce presupune i meninerea obiectelor de inventar n conturi distincte de stocuri. Contabilitatea intrrii obiectelor de inventar n depozite pe calea ac,iziiei, din producie proprie sau pe orice alt cale, precum i ieirea acestora din depozite se organizeaz la fel ca i cea a materialelor.
8 situaie diferit intervine n ceea ce privete contabilitatea obiectelor de inventar aflate n folosin, deoarece, ieirea lor din depozit nu presupune i consumul imediat, ci prin utilizare, se uzeaz treptat i i transfer valoarea asupra c,eltuielilor.
Contul +#&# $obiecte de inventar n folosin% reflect obiectele de inventar date n folosin seciilor, atelierelor sau altor locuri de utilizare. 9oate fi caracterizat astfel. ;up coninutul economic este un cont de active circulante ;up funcia contabil este un cont de activ Se debiteaz cu obiectele de inventar date n folosin Se crediteaz cu obiectele de inventar casate, scoase din folosin Soldul debitor reprezint obiectele de inventar aflate n folosin Contul +#6 $diferene de pre la obiectele de inventar% nregistreaz diferenele dintre preul de nregistrare i celelalte elemente care formeaz costul de ac,iziie, cum sunt. c,eltuieli de transport, manipulare, taxe nedeductibile i altele aferente obiectelor de inventar aprovizionate. 9oate fi caracterizat astfel. ;up coninutul economic este un cont rectificativ al activelor circulante materiale, ;up funciunea contabil este un cont de activ, Se debiteaz cu diferenele de pre aferente obiectelor de inventar intrate n depozit, Se crediteaz cu diferenele de pre aferente obiectelor de inventar scoase din folosin, Soldul poate fi debitor n rou i n negru
<c,ipamentele i materialele de protecie sunt asimilate mi3loacelor circulante indiferent de valoarea i durata lor de utilizare. <le se distribuie gratuit personalului care lucreaz n condiii toxice sau vtmtoare pentru sntate, conform normelor de protecie a muncii. Contabilitatea procurrii, depozitrii, drii n folosin i a recuperrii uzurii ec,ipamentului de protecie este identic cu cea a obiectelor de inventar de uz general. <c,ipamentul de lucru, este acordat lucrtorilor permaneni de ctre ntreprindere, pentru a le folosii la locul de munc, unde natura muncii provoac o uzur prematur a ,ainelor i nclmintei. <l este pus la dispoziia acestora contra cost @'J din preul de vnzare cu amnuntul este suportat de ntreprindere, iar @'J de ctre salariai". 9artea de @'J din preul ec,ipamentului, mpreun cu c,eltuielile de transport aprovizionare care se suport de ntreprindere, se nregistreaz fie direct pe c,eltuial direct, fie ca o c,eltuial anticipat, care este repartizat apoi n cote lunare asupra c,eltuielilor curente.
Acest document constituie cerere de inregistrare in REGISTRUL FIRMELOR DE EXERCITIUROCT, recum si cerere de autori!are a "unctionarii "irme#or de e$ercitiu% &r% intrare #a ROCT '() Data* +,-,+-+,,)
CERERE DE INREGISTRARE SI AUTORIZARE A FUNCTIONARII =irma de exerciiu FE. DAROMA SRL, cu sediul in localitatea 1I48S5!E!, str 1.B8>!5AIC<!A:, nr'&, 3ude7sector I!SI cod potal )')*'' telefon ,+.+-/(0')1 fax. ,+.+-/(0',,, e-mail daromaKLa,oo.com coala >4.SC.!>.1I?!I5 B8>!5AIC<!A:
re re!entata de e#e2a DA&ALAC3E ROXA&A c#asa XII%A%, domici#iat in 4OI&ESTI, str 5RI&CI5ALA, nr (,, 6udet-sector IASI, act identitate seria MX nr% /))1,+, C&5* +1,,0,)++0',/, so#icita autori!area constituirii si 7nmatricu#area in Registru# "irme#or de e$erci8iu% Cererea este 7nso8ita de urm9toare#e documente* :% Actul constitutiv al firmei de exercitiu, semnat si datat (formular tip) +% Declaratie e ro rie ras undere data de* "ondatori; administratori; cen!ori, din care re!u#ta ca "iecare dec#arant inde #ineste conditii#e #ega#e entru detinerea si e$ercitarea ca#itatii e care o are in "irma de e$ercitiu (formular tip) .% Declaratie e ro rie ras undere rivind autori!area functionarii (formular tip) /% Dovada sediu , care oate "i "acuta cu* contract de 2an!are-cum arare, contract de inc<iriere sau su=inc<iriere, contract de asociere in artici atiune,contract de #easing imo=i#iar, contract de comodat, de u!, u!u"ruct, insotita de do2ada ro rietatii s atiu#ui >e$tras de carte "unciara?+@A% (% Dovada ca ital social, care oate "i "acuta cu "oaie de 2arsamant, ordin de #ata sau c<itanta CEC, #a ROCT"#ANCA $IRTUA%A
0% Dovada ac&itarii taxelor de constituire " "oaie de 2arsamant entru suma de .', RO& '% Dovada ac&itarii taxa re!ervare nume firma - "oaie de 2arsamant entru suma de // RO& Data* +,%,:%+,,) Semnatura*DA&ALAC3E ROXA&A
ACT CONSTITUTIV AL FIRMEI DE EXERCITIU F.E. DAROMA SRL I' Asocia(i ) ac(ionari* Art'+ &um9ru# de asocia8i-ac8ionari este de *: &ume#e si renume#e, c#asa DA&ALAC3E ROXA&A,XII-A II' Forma, denumirea si sediul firmei de exerci(iu Art'- =irma de exerciiu ce se nfiineaz va avea forma unei societii.
SOCIETATE CU RASPUNDERE LIMITATA Art'. =irma de exerciiu va avea denumirea de F.E. DAROMA.SRL Art'/ Sediul firmei de exerciiu se va afla n localitatea 1I48S5!E!, str 1.B8>!5AIC<!A:, nr'&, 3ude7sector I!SI cod potal )')*'' telefon ,+.+-/(0')1 fax. ,+.+-/(0',,, e-mail daromaKLa,oo.com coala >4.SC.!>.1I?!I5 B8>!5AIC<!A: Societatea i va putea muta sediul prin decizia adunrii generale si cu respectarea formei si publicitarii impuse de lege.
III' O0iectul firmei de exerci(iu Art'1 8/I<CF:5 ;< !CFIEIF!F< 94IACI9!5. COD CAE&5) * cu descrierea acti2it98ii* I$' Ca italul social Art'2 Ca ita#u# socia# 2a "i de .,,,, RO&, 7m 9r8it 7n : arte socia#a- ac8iuni - ar8i de interes, "iecare a2Bnd 2a#oare ega#a de +,RO& , "iecare asociat- ac8ionar de8inBnd un num9r de :(,, ar8i socia#e-ac8iuni- ar8i de interes% Art'3- M9rirea sau micCorarea ca ita#u#ui socia# se oate "ace doar rin <ot9rBrea adun9rii genera#e a asocia8i#or-ac8ionari#or si cu res ectarea condi8ii#or de "orma si u=#icitate re29!ute de #ege% $' Administrarea, conducerea si re re!entarea firmei de exerci(iu Art'4 Firma de e$erci8iu 2a "i administrata si re re!entata de e#e2a DA&ALAC3E ROXA&A, care oate de#ega autoritatea sa unui sa#ariat% Art'5 Conducerea "irmei de e$erci8iu 2a "i e$ercitata de adunarea genera#a a asocia8i#orac8ionari#or, unde se iau <ot9rBri#e acestora, a2Bnd atri=u8ii#e sta=i#ite de #ege%
ierderi
Art'+7 Asocia8ii- ac8ionarii au con2enit ca artici area "iec9ruia #a =ene"icii#e si ierderi#e "irmei de e$erci8iu sa "ie ro or8iona#a si 7n #imita a ortu#ui ro riu #a ca ita#u# socia#% $II' Durata firmei de exerci(iu Art'++ Firma de e$erci8i DAROMA S%R%L se 7n"iin8ea!9 e o erioada nedeterminata% $III' Di!olvarea si lic&idarea firmei de exerci(iu Art'+- Ca!uri#e de di!o#2are si rocedura #ic<id9rii sunt ce#e re29!ute de #ege% I8' Dis o!i(ii finale Art'+. Com #et9ri#e si modi"ic9ri#e acte#or constituti2e 2or "i 2a#a=i#e si o o!a=i#e ar8i#or si ter8i#or de #a data 7nregistr9rii #or 7n Registru# "irme#or de e$erci8iu a# ROCT% 5re!entu# act constituti2 a "ost 7ntocmit in num9r de ( e$em #are si semnat de to8i asocia8ii-ac8ionarii, #a data de +,%,:%+,,) Semn9turi#e asocia8i#or :DANALACHE ROXANA
DECLARATIE Subsemnatul 7 subsemnata ;!A!5!C?< 48M!A!, reprezentant al firmei de exerciiu =< ;!481! S45, cu sediul in 1I48S5!E!, 3udeul I!SI, domiciliat in E8IA<SFI, str. 94IACI9!5! nr@', bl......, sc........, ap.... ,et....., posesor al actului de identitate seria MX nr /))1,+, declar ca ndeplinesc condiiile legale prevzute de legislaia in vigoare,pentru deinerea si exercitarea calitii de !;1IAISF4!F84, la =< ;!481! S45. 2ntocmita intr-un singur exemplar, pe proprie rspundere, cunoscnd ca declaraiile inexacte sunt pedepsite conform art.I6 din 5egea nr.#*7&((' privind 4egistrul comerului. ;ata.#'.'&.#''6 Semntura.;!A!5!C?< 48M!A!
;eclaraia a fost data in fata mea 9rof. N8F! ;!AI<5! in calitate de 948=<S84 C884;8A!F84 Semntura,
CONTRACT DE INC9IRIERE :nc&eiat intre* ;coala GRU6 ;CO%AR AGRICO% <I9AI% =OG>%NICEANU <IROS%A$A IA;I, cu sediu# in <IROS%A$A, 6ud% IADI%str MI3AIL EOGFL&ICEA&U nr%:re re!entat de ro"esoru# IO&ESCU LI4I in ca#itate de director si F'E DARO<A SR%, re re!entata de*DA&ALAC3E ROXA&A c#asa a XII a A 7n ca#itate de administrator Domici#iat>aA in IADI% Gud IASI strada 5RI&CI5ALA%5osesor a# C%I%- H%I% seria MX nr /))1,+ 5rin re!entu# contract, >Ccoa#aA GRU6 ;CO%AR AGRICO% <I9AI% =OG>%NICEANU <IROS%A$A IA;I 7n ca#itate de #ocator, da s re 7nc<iriere s a8iu#* %a0oratorul de informatic? din cadru# sco#ii,oras IADI, 6ud% IADI% strada MI3AIL EOGFL&ICEA&U nr% : "irmei de e$erci8iu F%E DAROMA%S%R%L% e durata de un an% Firma de e$erci8iu F%E DARO<A SRL in ca#itate de c<iriaC, are o=#iga8ia sa #9teasc9 #unar suma de (, RO&%cu tit#u# de c<irie%
5#ata c<iriei se 2a "ace in u#tima !i a "iec9rei #uni% Contractu# a "ost 7nc<eiat a!i +.%,:%+,,) in doua e$em #are, "iecare arte rimind un e$em #ar% Locatar GRU6 ;CO%AR AGRICO% <I9AI% =OG>%NICEANU <IROS%A$A C<iriaC, F'E DARO<A SR%,
OR2ANI2RAMA FIRMEI
Consiliul de administraie
1anager general
;irector comercial
;irector economic
Serviciu aprovizionare
Serviciu financiarcontabil
/irou marOeting
;epozit
1agazin
;enumirea postului. ;I4<CF84 <C8A81IC Aivelul postului. C8A;:C<4< Cerin3e$e privin oc'p%re% post'$'i! 9regtirea de specialitate. SF:;II S:9<4I8!4< 2A ;81<AI:5 <C8A81IC Cunotine operare 9C. PIA;8PS, 1S 8==IC<, IAF<4A<F <M9584<4, 8:F588B <M94<SS !biliti, caliti, aptitudini necesare. receptivitate, calm, seriozitate, corectitudine, ,otrre, promptitudine Atri)'3ii! &. !nalizeaz i decide mpreun cu eful ierar,ic pltile de efectuat0 #. !nalizeaz i decide mpreun cu eful ierar,ic asupra avansurilor spre decontare de acordat0 +. Eerific i semneaz deconturile de c,eltuieli, de deplasri externe0 I. Eerific i semneaz seturile de documente pentru bnci0 @. Eerific i semneaz 3urnalele de FE! i decontul de FE!0 *. Eerific i semneaz statele de salarii i declaraii depuse pe baza acestora, evidena privind bonurile de mas0 ). Eerific i semneaz stabilirea impozitelor i contribuiilor de plat i declaraiile privind impozitul pe profit0 6. Eerific i semneaz pentru ntocmirea situaiilor financiare semestriale i anuale0 (. Eerific i supervizeaz activitatea anaga3ailor din subordinea sa0 &'. 4eprezint societatea n cazul controalelor financiare0 &&. Eizeaz cererile de concediu ale anga3ailor din subordinea sa0 &#. 4eprezint societatea alturi de seful ierar,ic n cazul contractelor nc,eiate de aceasta0 &+. Eerific i semneaz mpreun cu eful ierar,ic orice alte documente care sunt emise de societate, potrivit atribuiilor ce-i revin0 &I. Colaboreaz la stabilirea politicilor contabile0 &@. Colaboreaz la inerea corect i la zi a evidenei financiare i contabile0 &*. ;uce la ndeplinire sarcinile stabilite pe cale ierar,ic.
RELABII DE SERVICIU! a" ierar,ice. -<ste subordonat 1anagerului >eneral -este conductorul ;epartamentului =inanciar-Contabil i 4esurse :mane c"funcionale. -cu personalul din cadrul departamentelor comerciale, administrative, resurse umane d" de reprezentare. -cu terii COMPETENBA POSTULUI CI LIMITELE DE ACBIUNE! a" 4spunde de realizarea calitativ i n termen a lucrrilor0 b" 4spunde de respectarea legalitii0 c" 4spunde de respectarea normelor legale privind secretul i confidenialitatea datelor i informaiilor0 d" 4spunde de exactitatea datelor furnizate e" 4esponsabilitatea realizrii sarcinilor de serviciu este dat de atribuiile de serviciu cuprinse in fia postului. DURATA MUNCII! 6 ore SALARIZARE! +''' 48A
ACTIV
I.!ctive imobilizate &.Corporale a"Constructi #&#" b"1i3loace de transport #&+" #.=inanciare c"Creante imobilizate #*)" II.!ctive circulante &.Stocuri a"1aterii prime +'&" b"9roduse finite +I@" c"!mbala3e +6&" #.Creante
SUME
@''' )''' #''' &''' #''' &'''
a"Clienti I&&" +.Fitluri de plasament a"8bligatiuni emise si rascumparate @'@" I.;isponibilitati banesti a"Cont la banci @&#&" b"Casa @+&&"
TOTAL ACTIV
@6'''
TOTAL PASIV
&" &.'&. Se cumpara materii prime in valoare de @''' lei plus FE!.0ambala3e de #''lei plus FE!. ;e la furnizorii.conform facturi fiscale numarul &&@@** #" @.'&.Se ac,ita datoria la furnizorii din banca conform.8.9.,A4.#&&++ +" ).'&.Se consuma materii prime de +''' lei0ambala3e de &''' lei.conform./.C.A4.#66''0/.C.A4.#66'&. I" &&.'&.Se vand produse finite la clienti in valoare de #''' lei plus FE!. conform . =.=.A4.&&@@*) @" #+.'&.Se primeste creanta de la clienti in banca conform.89. A4.&&##++I0<C.A4.++IIII@@@. *" #).'&.Se ac,ita salariile la anga3ati conform.<.C.A4.++IIII@@* )" #6.'& Se descarca gestiune conform.AC.A4.II@@@&&+ 6" +&.'&.Se calculeaza amortizare lunara pentru imobilizarile aflate in gestiune.conform.AC.A4.II@@@&&I0 AC.A4.II@@@&&@ (" +&.'&.Se inc,id conturile de c,eltuieli si de veniturii.conform.AC.A4.II@@@&&*0AC. A4.II@@@&&) &'" +&.'&.Se regularizeaza FE!.conform.AC.A4. II@@@&&6
&&@@**.'&.'&
S#m%ol contur# Sume De%#to re Cred#to re De%#to re Cred#to re ( 5 ) * (.& )&// 0.& 5... 0/& '.. ((') 1// (.& 5&'& )&// )&// ).& )./ (&& 0.& 0/& *.& (('* (&& 5&'& 0(5 '/&0 '/&' ).& )./ )/&& *&& &'& ((') 0/. ).. 01((/ 01((/ 0... &... '0/. '... 0/. '0/. *... '... /0 /0 )&)) 0... &... &)) '... '... 1/. '0/. *... '... /0 /0 0... &...
2r#m#re cre nt Ac3#t re 4 l r## De4c rc re 7e4t#une C lcul re mort#, re C lcul re mort#, re 8nc3#dere c3eltu#el#
1.% &..
'...
TOTAL
(#(
C9;:
Fsd.&''''
Fsc.Sfd.&''''
(#, 4c.Fsc.Sfd.@'''
C9;:
C9;:
C -"
D"; Sid.@'''
,-/ )"#'''
C9;:
4d.Fsd.@'''
C9;:
Sfd.&#''
C -"
9=:D
Sid.&''' 4d.Fsd.&'''
/@/
4c.Fsc.Sfd.&'''
C9;:
9=:D
Sid.&@''' @"#+6' 4d.#+6' Fsd.&)+6'
/#(#
#"*&66 *")''' 4c.&+&66 Fsc.&+&66 Sfd.I&(#
C9;:
9=:D
Sid.@''' 4d.Fsd.@'''
/,##
4c.Fsc.Sfd.@'''
C9;:
9;:D
#"*&66 4d.*&66 Fsd.*&66 Sfc.@'''
-@#
Sic.@''' &"*&66 4c.&&&66 Fsc.&&&66
C9=:
9;:D
*")''' 4d.)''' Fsd.)''' Sfc.-
-(#
Sic.)''' 4c.Fsc.)'''
C9=:
9;:D
4d.Fsc.Sfc.#'''
--Sic.#''' 4c.Fsc.#'''
C9=:
9;:D
4d.Fsd.Sfc.&'''
#/#
Sic.&''' 4c.Fsc.&'''
C9=:
9;:D
(F#(
Sic.#''' 6.b"6+
C9=:
4d.Fsd.Sfc.#'6+
4c.6+ Fsc.#'6+
9;:D
(F#,
Sic.&''' 6.a"6+
C9=:
4d.Fsd.Sfc.&'6+
4c.6+ Fsc.&'6+
9;:D
4d.Fsd.Sfc.#@'''
#@#(
Sic.#@''' 4c.Fsc.#@'''
C9=:
9;:D
4d.Fsd.Sfc.@'''
#@Sic.@''' 4c.Fsc.@'''
C9=:
9;:D
4d.Fsd.Sfc.#@''
#@/
Sic.#@'' 4c.Fsc.#@''
C9=:
9;:D
4d.Fsd.Sfc.#@''
#@0
Sic.#@'' 4c.Fsc.#@''
C9=:
9=:D
Sid.&"(66 4d.(66 Fsd.(66
--(0
&'"(66 4c.(66 Fsc.(66 Sfd.-
C9;:
9=:D
Sid.+.a"+''' 4d.+''' Fsd.+'''
0@#
(.a"+''' 4c.+''' Fsc.+''' Sfd.-
C9;:
9=:D
Sid.+.b"&''' 4d.&''' Fsd.&'''
0@F
(.a"&''' 4c.&''' Fsc.&''' Sfd.-
C9;:
9;:D
(.b"#''' 4d.#''' Fsd.#''' Sfc.-
E@#
Sic.I"#''' 4c.#''' Fsc.#'''
C9=:
9;:D
&'"+6' 4d.+6' Fsd.+6'
--(E
Sic.I"+6' 4c.+6' Fsc.+6'
C9=:
Sfc.-
9;:D
)"#''' 4d.#''' Fsd.#''' Sfc.-
E##
Sic.(.a"#''' 4c.#''' Fsc.#'''
C9=:
9=:D
Sid.(.a"*&** 4d.*&** Fsd.*&**
#(#
(.b"#''' 4c.#''' Fsc.#''' Sfd.I&**
C9;:
D9=:
Sid.&'"*'6 4d.*'6 Fsd.*'6
--(-
C9;:
4c.Fsc.Sfd.*'6
D9=:
Sid.6.a"6+ 6.b"6+
0F##
(.a"&**
C9;:
4d.&** Fsd.&**
"ALANTA DE VERIFICARE
(i$bol cont #@#( #@#@/ #@0 #(# #/# (#( (#, (0E (F#( (F#, ,@# ,-/ ,F# -@# -## -(# --(--(0 --(E --/@/ /#(# /,## 0@# 0@F 0F## E@# E## T@TAL
(old iniial D C ; (/@@@ ; /@@@ ; (/@@ ; (/@@ ; ; #@@@ #@@@@ ; /@@@ ; (@@@ ; ; (@@@ ; #@@@ E@@@ ; /@@@ ; (@@@ ; ; /@@@ #@@@ ; ; E@@@ ; ; ; ; ; ; ; (@@@ #@@@ ; #/@@@ ; /@@@ ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; /,@@@ /,@@@
ula)e D ; ; ; ; 0#00 ; ; ; ; ; ; /@@@ ; (@@ 0#FF (,F@ E@@@ 0@F GFF ,F@ ; ; (,F@ ; ,@@@ #@@@ #00 (@@@ (@@@ ,G-/0 C ; ; ; ; (@@@ ; ; ; ; F, F, ,@@@ (@@@ #@@@ 0#FF (,F@ ; ; GFF ,F@ ; ; #,#FF ; ,@@@ #@@@ #00 (@@@ (@@@ ,G-/0
*otal su$e D C ; (/@@@ ; /@@@ ; (/@@ ; (/@@ 0#00 (@@@ ; #@@@ #@@@@ ; /@@@ ; (@@@ ; ; (@F, ; #@F, #(@@@ ,@@@ /@@@ (@@@ ((@@ #@@@ 0#FF ###FF ,,F@ (,F@ E@@@ E@@@ 0@F ; GFF GFF ,F@ ,F@ ; (@@@ #@@@ ; #E,F@ #,#FF /@@@ ; ,@@@ ,@@@ #@@@ #@@@ #00 #00 (@@@ (@@@ (@@@ (@@@ G(-/0 G(-/0
(old final D C ; (/@@@ ; /@@@ ; (/@@ ; (/@@ -#00 ; ; #@@@ #@@@@ ; /@@@ ; (@@@ ; ; (@F, ; #@F, G@@@ ; ,@@@ ; #(@@ ; ; /@@@ #@@@ ; ; ; 0@F ; ; ; ; ; ; (@@@ #@@@ ; -#G( ; /@@@ ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; -0#00 -0#00