Tema 4 .

SISTEMUL DE CONTURI I DUBLA NREGISTRARE

4.1. Noiuni privind structura i forma contului
4.2. Conturile de activ i conturile de pasiv: modul de funcionare a lor
4.3. Dubla nregistrare i formulele contabile
4.4. Conturile sintetice i analitice i legtura reciproc dintre ele
4.5. Balana de verificare i importana ei
4.6. Planul de conturi: structur i componen
- 4.1 Contabilitatea trebuie sa asigure cunoaterea nu numai a situaiei economice i financiare a
ntreprinderii n cauz la un moment dat, prezentat de bilan, ci i a modului cum s-a desfurat
activitatea acesteia pe o anumit perioad de timp, ce modificri, n sensul creterilor i micorrilor,
s-au produs zi de zi n volumul i structura elementelor patrimoniale de activ i de pasiv de care
dispune. Din aceste considerente, contabilitatea a trebuit s recurg la un alt procedeu al metodei sale
de lucru, conceput special n acest scop, care s permit nregistrarea, urmrirea i controlul att ale
existentului, ct i ale modificrilor care s-au produs, zi de zi, n decursul unei perioade de gestiune
asupra elementelor patrimoniale de bunuri economice i surse de finanare ale ntreprinderii. Acest
procedeu poart denumirea de cont i este cel mai reprezentativ dintre toate procedeele metodei
contabilitii, de la care deriv nsi denumirea ei.
Contul este un procedeu specific metodei contabilitii, care reflect existena i micarea
fiecrui element patrimonial ca efect al modificrilor (creteri i diminuri) produse de operaiile
economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune.
Spre deosebire de bilan, care prezint la un moment dat, n expresie valoric, situaia sintetic a
tuturor elementelor patrimoniale ale ntreprinderii, avnd o sfer de cuprindere din punct de vedere al
coninutului destul de larg, contul are o sfer de cuprindere mult mai restrns i se refer numai la
unul din elementele patrimoniale din bilan, evideniind nu numai situaia acestuia la un moment dat,
ci i modificrile la care este supus pe parcursul perioadei de gestiune, ca urmare a desfurrii
operaiilor economico-financiare.
Acest procedeu este conceput n aa fel, nct s preia existenele de activ i pasiv din bilanul de la
nceputul perioadei de gestiune, iar n cursul perioadei de gestiune, nregistreaz modificrile (creteri
sau micorri) n patrimoniu, ca la finele perioadei de gestiune s-i ofere existenele patrimoniale
necesare ntocmirii bilanului la sfritul perioadei pe baza relaiei matematice:
existene iniiale + creteri - micorri =existene finale
Pentru fiecare fel sau grup de mijloace, sau surse, se deschide cte un cont distinct n
contabilitatea curent, cu ajutorul cruia se nregistreaz, pe baza documentelor primare i n etalon
valoric, existentul la nceputul perioadei de gestiune al elementului patrimonial, pentru care s-a
deschis contul, ale modificrilor acestuia, determinate de operaiunile economice i financiare din
timpul perioadei de gestiune, n final determinndu-se i existentul la sfritul perioadei de gestiune.
Modificrile determinate de operaiile economice i care sunt evideniate cu ajutorul conturilor n
mod distinct, pentru fiecare element patrimonial, nu pot avea loc dect n dou sensuri: creteri i
micorri. Ca urmare, contul a trebuit s mbrace o form ca s permit nregistrarea separat a celor
dou feluri de modificri, pentru a putea cunoate i explica numrul de modificri, mrimea lor,
precum, i totalul pe fiecare sens de modificare.
nregistrarea corect a operaiilor economico-financiare n conturi i prelucrarea
corespunztoare a informaiilor furnizate de acestea necesit cunoaterea structurii contului.
Elementele care formeaz structura contului sunt:
- titlul sau denumirea contului;
- debitul i creditul contului;
- rulajul contului;
1

- soldul contului.
Titlul sau denumirea contului definete elementul de activ sau de pasiv pentru care s-a deschis
contul respectiv i a crei eviden o ine. Titlul contului exprim numele elementului ntr-o form
concentrat, potrivit coninutului su economic. Titlurile conturilor sunt nsoite de simbolurile
corespunztoare stabilite prin cadrul general al planului de conturi. De exemplu: contul "Mijloace
fixe" cu simbolul 123, contul "Materiale" cu simbolul 211, contul "Capital social" cu simbolul 311.
Debitul i creditul contului sunt denumirile celor dou pri opuse ale contului, care permit
separarea celor dou sensuri de modificri, pe care le determin operaiile economico-financiare ce
se nregistreaz cu ajutorul conturilor. Partea stng a contului se numete debit, partea dreapt credit.
Debitul i creditul sunt dou denumiri convenionale, meninute n doctrina economic din
trecutul ndeprtat, cnd contul era privit ca mijloc de a evidenia socoteli ntre persoane.
Denumirea provine de la verbele latine debere - a datora, i credere - a crede, a avea ncredere.
Noiunea de debit provine de la aceea de debitor, adic persoana care, dup ce primete o valoare, are
de dat ceva, de restituit, iar noiunea de credit provine de la creditor, adic acela care a avut ncredere
i a dat ceva, i are de primit o valoare.
Rulajul contului reprezint micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o perioad de
gestiune n debitul i creditul unui cont, corespunztor creterilor i micorrilor determinate de
operaiile economico-financiare, care se produc n volumul i structura elementului patrimonial
pentru care s-a deschis contul respectiv. Rulajul contului este de doua feluri: rulaj debitor, care
reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de debit a unui cont, i rulaj creditor reprezint
totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de credit.
Soldul contului exprim existentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial, care se
evideniaz cu ajutorul contului respectiv. Soldul se determin ca diferen dintre totalul sumelor
debitoare i totalul sumelor creditoare, prelund semnul totalului mai mare. Dac totalul sumelor
debitoare este mai mare dect totalul sumelor creditoare, contul prezint sold debitor, n caz contrar
(totalul sumelor debitoare este mai mic dect totalul sumelor creditoare), contul prezint sold
creditor, iar dac totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare, contul nu are sold, i
se numete cont soldat sau balansat, deoarece cele dou pri ale sale se afl n echilibru. Soldurile se
stabilesc, de regul, la sfritul perioadei de gestiune, reprezentnd soldul final, care, la nceputul
perioadei urmtoare de gestiune, apare ca sold iniial.
Modificrile pe care le sufer elementele patrimoniale reflectate cu ajutorul conturilor constau n
creteri i micorri, de aceea contul a trebuit s adopte o astfel de form, care s permit
nregistrarea separat a celor doua feluri de modificri, pentru a putea cunoate totalul fiecreia
dintre ele. Conceptual, forma care rspunde cel mai bine necesitilor respective este forma bilateral,
de cntar cu dou talere, care schematic poate fi imaginat cu litera T. Astfel, se nregistreaz ntr-o
parte a contului creterile, care se adun ntre ele, iar n partea opus, micorrile, care, de asemenea,
se adun ntre ele.
Forma bilateral a contului, cunoscut i sub denumirea de forma clasic, se prezint
asemntor unui tabel cu dou pri: n una dintre pri se nregistreaz existentul iniial i
creterile elementului pentru care s-a deschis contul respectiv, iar n cealalt parte se nregistreaz
micorrile aceluiai element. Convenional s-a stabilit ca, n cazul conturilor de bunuri economice,
existenele iniiale i creterile s se nregistreze n partea stng, iar micorrile, n partea dreapt;
iar n cazul conturilor de surse de finanare, nregistrrile se fac invers, existenele iniiale i
creterile se nregistreaz n partea dreapt, iar micorrile, n partea stng, deoarece, pornind de la
dubla reprezentare a patrimoniului ntreprinderilor, sursele reprezint, din punct de vedere al
coninutului economic, opusul bunurilor economice. Deci, conform coninutului economic, se fac
nregistrrile n conturi.
Spre exemplu, numerarul din casieria unei ntreprinderi a crescut i s-a micorat datorit
urmtoarelor operaii financiare care s-au efectuat n cursul unei perioade de timp, astfel:
la 1.01, a existat n cas suma de 12 000 lei (+);
la 4.01, s-a ncasat suma de 180 000 lei (+);
la 5.01, s-a pltit suma de 150 000 lei (-);
2

la 9.01, s-a ncasat suma de 18 000 lei (+);

la 10.01, s-a pltit suma de 40 000 lei (-);etc.
Elementul patrimonial care reflect majorarea sau diminuarea numerarului se regsete n
contabilitate, n contul cu titlul Casa". Situaia numerarului aflat n casieria ntreprinderii la un
moment dat se va stabili, astfel, cu ajutorul formei bilaterale a contului:
Dt 241 "Casa"
Ct
Si - 12 000
2. 150 000
1.180 000
4.40 000
3.18 000
Rd 198 000
Re 190 000
Sf 20 000
Aceasta a fost forma abreviat a formei clasice a contului care se utilizeaz pentru aplicaii
demonstrative. Forma clasic deplin are urmtorul coninut:
Denumirea contului
Debit
Data

Explicaia Suma

Credit
Data

Explicaia Suma

- 4.2 Conturile se deschid pentru fiecare element patrimonial. n funcie de coninutul

economic al fiecrui element component al patrimoniului i n raport cu bilanul, se
deosebesc doua grupe de conturi: conturi de activ - destinate pentru evidena activelor
(bunurilor economice) ntreprinderii i conturi de pasiv - destinate pentru evidena
pasivelor (surselor de finanare) ntreprinderii.
Una dintre condiiile de baz pentru nregistrarea corect a operaiilor economicofinanciare cu ajutorul conturilor o constituie cunoaterea modului de funcionare a acestora.
n cadrul modului de funcionare al conturilor contabile, se stabilete precis n care parte a
acestora, debit sau credit, se nregistreaz soldul iniial, precum i creterile i diminurile
elementului patrimonial pentru care s-a deschis contul.
Conturile de activ reflect existenele i micrile bunurilor economice, ca elemente
evideniate n activul bilanului. Ele i ncep funciunea prin debitare, i se debiteaz cu
existenele iniiale preluate din activul bilanului care devin pentru cont solduri iniiale
debitoare. Dup ce s-au nscris soldurile iniiale n conturi, s-a pus problema prii contului
n care se vor nregistra cele dou categorii de modificri ale elementelor patrimoniale,
respectiv, creteri i micorri. Pentru a se aduga la soldurile iniiale, majorrile
elementelor patrimoniale se trec de aceeai parte cu acestea, i anume n debitul conturilor de
activ. n creditul conturilor de activ se nregistreaz micorarea elementelor patrimoniale de
activ. Soldul final se determin dup relaia:
Sold final debitor = Sold iniial debitor + Rulaj debitor - Rulaj creditor
De exemplu: soldul contului de activ "Casa", la 01 martie, constituia 300 lei. Pe
parcursul perioadei de gestiune, n casa ntreprinderii au intrat mijloace bneti de la contul
de decontare n sum de 5 000 lei i de la titularii de avans, 50 lei; tot n aceast perioad, din
cas s-au cheltuit mijloace bneti pentru plata salariului - 4 500 lei. n contul "Casa" aceste
operaii se vor reflecta n felul urmtor:

D
241 "Casa"
Si - 300
4)4500
1) 5000
2)50
Rd 5050
Re 4500
Sf-850

. Conturile de pasiv nregistreaz existenele i micrile surselor de intrare a bunurilor economice

ca elemente reprezentate de pasivul bilanului. Ele i ncep funciunea prin creditare, i se crediteaz
cu existenele iniiale preluate din pasivul bilanului, care devin pentru cont solduri iniiale creditoare.
Se crediteaz conturile de pasiv cu majorrile elementelor de pasiv i se debiteaz cu micorarea
elementelor patrimoniale de pasiv. Soldul final se determin dup relaia:
Sold final creditor = Sold iniial creditor + Rulaj creditor Rulaj debitor
Dup cum se observ, funcia conturilor de activ este exact cea invers fa de cea a conturilor de
pasiv; aceasta are loc datorit coninutului lor economic, care este diametral opus, deoarece conturile
de activ reflect bunuri economice, iar cele de pasiv reflect sursele lor de finanare.
- 4.3 Orice operaie economic produce o dubl modificare n bilan, deci, n contabilitate, aceasta se
va concretiza printr-o dubl nregistrare n conturi, concomitent i cu aceeai sum nregistrarea
concomitent i cu aceeai sum a unei operaii economice sau financiare n doua conturi, n debitul
unui cont i creditul altui cont, poart denumirea de dubla nregistrare.
Dubla nregistrare este determinat, n primul rnd, de dubla reprezentare, prin faptul c, n
timpul micrii i transformrii lor, elementele patrimoniului ntreprinderii nu nceteaz de a fi privite
sub dublu aspect: al utilitii i destinaiei economice i al modului de dobndire, aspecte care se
reflect concomitent ca un raport de echivalen ntre doi termeni, unul care evideniaz bunurile
economice, iar cel de-al doilea, care evideniaz sursele de finanare
n al doilea rnd, dubla nregistrare este determinat de faptul c micarea i transformarea
bunurilor economice, n fazele circuitului economic, genereaz operaii de ieire dintr-o faz i de
intrare n alta, de transformare dintr-o form n alta, dintr-o stare n alta, de trecere dintr-un loc de
gestiune n altul. Astfel, activele circulante, sub form de materii prime i materiale, se transform n
active circulante sub form de semifabricate i produse finite, care, la rndul lor, i schimb forma n
active circulante bneti, din nou transformndu-se n active circulante materiale. n acest circuit, n
care contabilul nregistreaz trecerea acelorai valori dintr-o stare sau form n alta, nregistrarea
valorii respective se face de dou ori, deci, apare dubla nregistrare a operaiilor respective.
Ca rezultat al aplicrii dublei nregistrri, ntre conturile contabile se stabilete o legtur
reciproc. Legtura stabilit ntre cele dou conturi, n care se nregistreaz o operaie economicofinanciar, poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile ntre care intervine aceast
legtur se numesc conturi corespondente. Modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii
economice n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri sub forma de egalitate valoric, se
numete formul contabil,.
Formula contabil este compus din urmtoarele pri componente: denumirea contului
corespondent debitor; denumirea contului corespondent creditor i suma care face obiectul
nregistrrii. n formula contabil, contul care se debiteaz se nscrie n partea de sus sau n stnga, iar
contul care se crediteaz se aaz n partea de jos sau n dreapta.
De exemplu: Operaia economic: s-au procurat mijloace fixe cu plata ulterioar. Se va ntocmi
formula contabil:
D 123 "Mijloace fixe" 2 000 lei
C 521 "Datorii comerciale curente" 2 000 lei

Formulele contabile sunt de mai multe feluri, fapt pentru care se impune clasificarea acestora
dup mai multe criterii, astfel:
1. n funcie de numrul de conturi corespondente din care este format formula
contabil.
a) Formula contabil simpl este aceea n care corespondena se stabilete ntre dou
conturi: unul se debiteaz i altul se crediteaz, simultan i cu aceeai sum; ea este
specific operaiilor economico-financiare care afecteaz concomitent numai doua elemente
patrimoniale.
De exemplu: Din contul curent n lei s-a transferat furnizorilor n achitarea datoriei:
D 521 "Datorii comerciale curente"
C 242 "Conturi curente n moned naional";
b)Formula contabila compus este formula n care corespondena se stabilete ntre
un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare, concomitent i cu aceeai sum sau
invers, ntre un singur cont creditor i mai multe conturi debitoare, de asemenea concomitent
i cu aceeai sum. Ea este specific operaiilor economico- financiare care afecteaz
concomitent mai mult de dou elemente patrimoniale, ce impune folosirea a mai mult de
dou conturi corespondente.
De exemplu: s-au primit de la furnizori materiale n valoare de 5000 lei i obiecte de mic
valoare i scurt durat n valoare de 500 lei:
D 211 "Materiale" - 5000 lei
D 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" - 500 lei
C 521 "Datorii comerciale curente" - 5500 lei;
2.n funcie de scopul pentru care se ntocmesc:
a) Formula contabil curent se consider acea formul prin intermediul creia se
nregistreaz n contabilitate operaiunile economico-financiare care au loc n mod obinuit,
curent. Caracteristica acestora const n faptul c nscrierea sumelor se face n negru, sumele
respective se adun ntre ele, att n debitul, ct i creditul contului;
b) Formula contabil de stornare reprezint o modalitate specific contabilitii de
corectare a unor erori, svrite anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din
operaiile economice i financiare care au avut loc n activitatea ntreprinderilor. Eroarea
poate fi n nregistrarea unei sume eronate sau n nregistrarea unei sume n alte conturi
dect cele corespunztoare coninutului operaiei, nregistrarea operaiilor economicofinanciare se face pe baza documentelor justificative, n ordinea n care acestea au avut loc,
i poart denumirea de nregistrare cronologic. Aceast nregistrare se realizeaz, n
activitatea practic, cu ajutorul jurnalului de nregistrare a operaiilor economice, dup
ce pe documentele primare, n munca de prelucrare i verificare a lor, au fost trecute conturile
corespondente, n care urmeaz a se nregistra n contabilitatea curent operaia economicofinanciar nregistrat n ele. nscrierea pe documentele primare a conturilor corespondente, sub
form de formul contabil, n care urmeaz s se nregistreze operaia economico-financiar
respectiv, n contabilitatea curent poart denumirea de contare. Jurnalul de nregistrare a
operaiilor economice are urmtoarea form:
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice
Nr. d/o Coninutul
economice
1.

operaiunilor Suma

Din cas se achit salariul 11550

personalului ntreprinderii

Corespondena conturilor
Debit
531

Credit
241

Dup nregistrarea operaiilor economico-financiare n ordinea cronologic, periodic, acestea se

grupeaz pe conturi distincte n registrul-jurnal, dup natura operaiilor respective, apoi se
5

sistematizeaz n documentul contabil, numit Cartea mare, care se prezint sub form de fie
deschise, distinct, pentru fiecare cont al contabilitii curente
- 4.4 n funcie de detalierea informaiei, conturile contabile se mpart n sintetice i analitice.
Conturile sintetice sunt conturile de baz ale contabilitii, care reflect bunurile economice,
procesele, sursele i rezultatele economice grupate dup caracteristicile lor generale. De exemplu:
contul sintetic Materiale", Mijloace fixe", "Capital social".
Conturile analitice reflect concomitent prile componente ale bunurilor economice,
proceselor, surselor i rezultatelor economice respective, dup nsuirile lor specifice. De exemplu:
la fabrica de beton, conturile analitice la contul Materiale" pot fi: contul analitic - ciment, contul
analitic - nisip, contul analitic - pietri .a; la fabrica de bomboane, conturile analitice la contul
Materiale" pot fi: contul analitic - zahr, contul analitic - cacao, contul analitic - unt i altele.
Numrul conturilor analitice n care poate fi desfurat un cont sintetic este determinat de
natura bunurilor, proceselor, surselor, precum i de necesitile de detaliere a cunoaterii coninutului
elementului evideniat
Regulile de funcionare a conturilor analitice sunt aceleai ca i pentru contul sintetic de care
aparin, deoarece n ambele categorii de conturi se nregistreaz aceleai elemente patrimoniale i,
deci, au acelai coninut economic. Cu toate acestea, reflectarea operaiilor economico-financiare n
conturile analitice prezint unele particulariti fa de conturile sintetice. i anume, spre deosebire
de conturile sintetice, n care elementele patrimoniale se nregistreaz numai valoric, n conturile
analitice, elementele respective se pot reflecta fie numai valoric, ca i n conturile sintetice (activele
nemateriale, sursele de finanare), fie cantitativ i valoric, n funcie de natura elementelor respective
(bunurile materiale).
Utilizarea conturilor analitice prezint o importan pentru activitatea ntreprinderii, deoarece
creeaz posibilitatea efecturii controlului gestionar prin urmrirea existentului i micrii fiecrui
element patrimonial n parte, pe prile componente, contribuind la asigurarea integritii
patrimoniului. La fel, pe baza datelor conturilor analitice se stabilesc cu exactitate drepturile i
obligaiile ntreprinderii fa de alte persoane fizice i juridice, separat pentru fiecare dintre acestea, se
determin costul produciei, separat pentru fiecare secie sau faz de fabricaie i n cadrul acestora,
pe produse, comenzi.
Att sistematizarea, ct i generalizarea informaiilor contabile cu ajutorul conturilor sintetice i
analitice sunt posibile datorit legturilor reciproce care exist ntre aceste conturi. Legtura dintre
conturile sintetice i analitice se realizeaz prin urmtoarele:
a) suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice deschise n cadrul unui cont sintetic trebuie s
fie egal cu soldul iniial al contului sintetic;
b) suma rulajelor debitoare ale conturilor analitice deschise n cadrul unui cont sintetic trebuie
s fie egal cu rulajul debitor al contului sintetic;
c) suma rulajelor creditoare ale conturilor analitice deschise n cadrul unui cont sintetic trebuie
s fie egal cu rulajul creditor al contului sintetic;
d) suma soldurilor finale ale conturilor analitice deschise n cadrul unui cont sintetic trebuie s fie
egal cu soldul final al contului sintetic.
n afar de conturile sintetice i analitice, exist i subconturi (conturi de gr. II) - veriga
intermediar dintre conturile sintetice i analitice. De exemplu: contul sintetic Materiale", subcontul
"Materii prime i materiale de baz ", cont analitic "Vopsea".
Evidena bazat pe conturile sintetice se numete eviden sintetic, iar evidena bazat pe
conturile analitice - eviden analitic.
1. Legtura dintre conturile sintetice i analiticele acestora se va demonstra pe baza urmtorului
exemplu practic:
Exemplu: La ntreprinderea Monolit" S.A., la 01.05 anul curent, soldul contului Materiale" se
prezenta n felul urmtor:
Materialul A - 200 uniti cte 6 lei unitatea;
6

 Materialul B - 5 000 buci cte 8 lei bucata;

Materialul C - 100 kg cte 10 lei 1 kg.
Operaiile economice efectuate n luna mai a anului de gestiune:
1. S-au achiziionat materiale de la furnizori:
Materialul A - 200 uniti ct 6 lei;
Materialul C - 60 kg cte 10 lei. Total 1800 lei.
2. Au fost eliberate materiale de la depozit n secia produciei de baz:
Materialul A - 150 uniti;
Materialul B - 3 000 buci;
Materialul C - 90 kg.
3. S-au achiziionat materiale de la furnizori:
Materialul B - 300 buci cte 8 lei bucata;
Materialul C - 150 kg cte 10 lei 1 kg. Total 3900 lei.
Rezolvare:
I. Evidena sintetic:
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice
Nr. d/o Coninutul operaiilor economice
1.
2.
3.

Suma

S-au achiziionat materiale de la furnizori

1800
Au fost eliberate materiale de la depozit n 25 800
secia produciei de baz
S-au achiziionat materiale de la furnizori 3 900

II. Evidena analitic:

Contul analitic Materialul A" (uniti)

N Data
Intrri
d/o.
Q
Pre
Suma
Q

Total
Sold

200

1 200

200

1 200

Contul analitic Materialul B" (buci)

N Data
Intrri
d/o.
Q
Pre
Suma

Pre

150
150

Suma Q

6
6

900
900

Total
Sold

300
300

8
8

2400
2400

Pre

Suma

200
400
250

6
6
6

1 200
2 400
1 500

250

1500

Ieiri
Q

521
Stoc

Stoc

Pre

Suma Q

01.05
1.
2.

211

Ieiri

01.05
1.
2.

Corespondena
conturilor
Debit
Credit
211
521
811
211

3 000

24 000

3 000

24 000

Pre

Suma

5 000

40 000

2 000
2300

8
8

16 000
18 400

2300

18 400

Contul analitic Materialul C" (kg)

N Data
Intrri
d/o.
Q
Pre
Suma

Ieiri
Q

Stoc

Pre

Suma Q

01.05
1.
2.
Total
Sold

60
150
210

10
10
10

600
1 500
2 100

90

10

900

90

10

900

Pre

Suma

100

10

1 000

70
220

10
10

700
2 200

220

10

2 200

III, Legtura dintre conturile sintetice i analitice (Verificarea):

Soldul iniial: 42 200 = 1 200+40 000+1 000;
Operaia I:
1 800 = 1 200 + 600;
Operaia II: 25 800 = 900+24 000 + 900;
Operaia III:
3 900 = 2 400 + 1 500.
Rulajul debitor: 5 700 = 1200 + 2400 + 2100
Rulajul creditor: 25 800 = 900 + 24 000 + 900
Soldul final
22 100 = 42 200 +5 700 - 25 800

- 4.5 Balana de verificare este un procedeu specific metodei contabilitii, care asigur respectarea n
contabilitate a echilibrului permanent impus de dubla nregistrare a operaiilor economice, oferind
prin aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi, precum i a ntocmirii unor
bilanuri reale i complete.
Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare, n care se nscriu datele valorice
ale tuturor conturilor, folosite de o ntreprindere ntr-o perioad de gestiune, preluate din Cartea
mare. Ea furnizeaz informaii n legtur cu solduri iniiale, micrile intervenite ntr-o perioad de
gestiune (lun, trimestru, semestru, an) i soldurile finale la data ntocmirii ei.
Funciile balanei de verificare rezult din definiia acesteia:
Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi. Esena acesteia const
n verificarea i identificarea erorilor de nregistrare n conturi a operaiilor economice, prin
intermediul diferitelor egaliti care trebuie s existe n cadrul balanei de verificare. nregistrarea
greit a unor operaii economice ca urmare a nerespectrii dublei nregistrri, trecerea eronat a
sumelor din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice n conturi(Cartea mare) i din conturi n
balana de verificare, efectuarea unor calcule greite n formulele contabile compuse, stabilirea
eronat a rulajelor i soldurilor conturilor determin inegaliti ntre totalul sumelor balanei, care
se semnalizeaz cu ajutorul ei, fapt ce i confer caracterul unui instrument de verificare, control i
reglare a nregistrrii operaiilor economice.
Funcia de realizare a concordanei dintre conturile analitice i cele sintetice. Aceasta
funcie se realizeaz prin ntocmirea unor balane de verificare ale conturilor analitice pentru fiecare
cont sintetic, care se desfoar pe conturi analitice. Cu ajutorul acestor balane se verific
concordana care trebuie s existe ntre contul sintetic i conturile sale analitice.
Funcia de legtur intre cont i bilan. Aceast legtur se concretizeaz n faptul c datele
din bilan reprezint soldurile finale ale conturilor preluate din balana de verificare, prelucrate i
grupate conform necesitilor de ntocmire a bilanului. Soldurile iniiale la nceputul urmtoarei
perioade de gestiune sunt preluate din bilanul contabil. Deci, balana de verificare este puntea de
legtur dintre conturile analitice i cele sintetice i dintre conturile sintetice i bilan, fcnd legtura
ntre procedeele de baz ale metodei contabilitii.
Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi compararea i
centralizarea datelor contabile cu ajutorul balanei de verificare ofer conducerii posibilitatea de a
8

cunoate mrimea i structura modificrilor intervenite n structura mijloacelor materiale i bneti,

situaia debitorilor i creditorilor, a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare la un moment
dat i n dinamic, n vederea elaborrii previziunilor necesare lurii deciziilor pentru perioada
viitoare.
Deci, cu ajutorul balanei de verificare se centralizeaz ntreaga activitate :economico-financiar a
ntreprinderii, care a fost reflectat n conturi distincte, oferind astfel informaii de ansamblu asupra
tuturor bunurilor aflate n administrarea operativ a acestora i asupra activitii dintr-o anumit
perioad de gestiune.
Balana de verificare, n funcie de natura conturilor pe care le conine, poate fi: balana de
verificare a conturilor sintetice i balana de verificare a conturilor analitice.
Balana de verificare a conturilor sintetice, dup numrul de egaliti pe care le cuprinde, poate
fi:
balana de verificare cu o egalitate;
balana de verificare cu dou egaliti;
balana de verificare cu trei egaliti.
La rndul lor, unele dintre aceste balane, dup coninutul i forma de prezentare, pot fi ntocmite
ntr-o singur variant sau n dou variante, astfel:
Balanele de verificare cu o egalitate se ntocmesc grafic sub form tabelar ca balan de
solduri, cuprinznd dou coloane de solduri, debitoare i creditoare, care trebuie s fie egale ntre
ele.
Balana de verificare cu dou egaliti se ntocmete grafic sub form tabelar. Ea cuprinde patru
coloane, dou pentru rulaje, debitoare i creditoare, i dou pentru solduri, debitoare i creditoare, ceea
ce permite stabilirea a dou serii de egaliti ntre totalul coloanelor perechi.
Balana de verificare cu trei egaliti se prezint, din punct de vedere al coninutului, ca balana
de rulaje, solduri iniiale i finale, din punct de vedere grafic, ea se prezint n doua variante, i
anume: sub form tabelar, cu ase coloane, din care dou, pentru solduri iniiale (debitoare i
creditoare), dou, pentru rulaje, (debitoare i creditoare), i dou, pentru solduri finale (debitoare i
creditoare), ceea ce permite stabilirea a trei serii de egaliti ntre totalul coloanelor perechi..
Tabelul 1
BALANA DE VERIFICARE A CONTURILOR SINTETICE
Simbolul
conturilor

Denumirea
conturilor

SOLDURI INIIALE

Debitoare
123

Mijloace fixe

241

Casa
Total

RULAJE

Creditoare Debitoar Creditoare

e

SOLDURI FINALE

Debitoare

Creditoare

Balanele de verificare ndeplinesc funcia de control i identificare a erorilor de nregistrare prin

intermediul egalitilor care trebuie s existe ntre totalul sumelor diferitelor coloane, precum i
prin intermediul corelaiilor care se stabilesc cu ajutorul lor, Neasigurarea unei egaliti sau a unei
corelaii se datoreaz existenei unei erori.
Cu ajutorul balanei de verificare se pot descoperi o serie de erori, cum sunt:
- erori de ntocmire a balanei de verificare;
- erori de nregistrare n Cartea mare;
- erori de stabilire a sumei din formulele contabile.
Din categoria erorilor care nu se pot descoperi cu ajutorul balanelor de verificare sintetice fac
parte omisiunile de nregistrare a operaiilor, erorile de compensaie, erorile de imputaie i erorile de
nregistrare n jurnalul de nregistrare a operaiilor economice.
Omisiunile constau n faptul c operaia economic nu a fost nregistrat deloc, nici n contul
debitor, nici n contul creditor. Identificarea unor astfel de erori este posibil n urma verificrii
documentelor, dac au fost nregistrate n totalitate.

Erorile de compensaie sunt cauzate de raportarea greit a sumelor din documentele justificative
n jurnal sau din jurnal n Cartea mare, n sensul c s-a trecut o sum n plus ntr-o parte a unui cont
sau mai multor conturi, i alt sum n minus, egal cu cea trecut n plus, n aceeai parte a unuia
sau mai multor conturi, astfel nct, pe total, cele dou categorii de erori se compenseaz.
Identificarea acestor erori este posibil datorit apariiei de solduri finale nefireti n unele conturi.
Erorile de imputaie se datoreaz raportrii unei sume exacte ca mrime din jurnal n Cartea
mare, att la debit, ct i la credit, ns nu n conturile n care trebuia trecut, ci n alte conturi, care
nu corespund coninutului economic al operaiei respective.
Erorile de nregistrare n jurnalul de nregistrare a operaiilor economice
sunt cauzate de stabilirea greit, a conturilor corespondente, mi unei operaii de dou ori, att la
debit, ct i la credit, ntocmirea unor formule contabile corecte, dar cu alt sum, mai mare sau mai
mic, att la debit, ct i la credit.
Singura balan de verificare care descoper erorile care nu influeneaz egalitile este balana
ah, ntruct ea red, pe lng cele trei serii de egaliti, i corespondena conturilor.
Pentru ntocmirea balanei de verificare se procedeaz astfel:
se transpun operaiile efectuate n timpul perioadei de gestiune din jurnalul de nregistrare a
operaiilor economice n conturi (Cartea mare);
se totalizeaz sumele nregistrate n debitul i creditul fiecrui cont deschis n Cartea mare i se
stabilete soldul acestora;
se transpun datele din conturile deschise n Cartea mare (soldurile iniiale, rulajele i soldurile
finale) n formularul balanei de verificare; se adun coloanele balanei de verificare, iar
totalurile obinute n cadrul fiecrei perechi de coloane (debitoare-creditoare) trebuie s fie
egale ntre ele. De asemenea, totalul rulajelor din balana de verificare trebuie s fie egal cu
totalul rulajelor din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice,
Exemplu: Pe baza datelor de mai jos, de deschis conturile respective, de ntocmit formulele
contabile i de nregistrat n conturi operaiile economice. De calculat rulajele, soldurile finale, de
ntocmit balana de verificare i un nou bilan.
Bilanul fabricii "Gloria" la 01.09.200__
(lei)

Activ
Mijloace fixe
Amortizarea mijloacelor fixe
Materiale
Producie n curs de execuie
Creane pe termen scurt ale
personalului
Conturi curente n moned
naional
Casa

Total activ

Suma
3 670 830
(655 600)
69 700
65 800
300

Pasiv
Capital social
Alte rezerve
Credite bancare pe termen scurt
Datorii comerciale curente
Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii

Suma
3 069 000
89 300
58 000
16 800
11 800

93 750
120
3 244 900 Total pasiv

3 244 900

Operaiile economice ce au avut loc la fabrica "Gloria" n luna septembrie:

1. S-au achiziionat materiale de la furnizori - 362 500 lei;
2. Din contul curent n lei s-a virat furnizorilor datoria da - 16 500 lei;
3. Din contul curent n lei s-a ridicat numerar pentru achitarea salariilor - 11 900 lei;
4. Din cas au fost pltite salariile - 11 800 lei;
- 4.610

Planul de conturi este un tablou al conturilor sistematizate n mod anumit, destinat pentru
organizarea evidenei contabile la ntreprindere. Este un document normativ privind clasificarea i
codificarea conturilor. Planul de conturi cuprinde patru capitole: Dispoziii generale;
Terminologia; Nomenclatorul conturilor contabile; Norme metodologice de utilizare a
conturilor contabile.
Capitolul I "Dispoziii generale" cuprinde caracteristica general a capitolelor planului de
conturi, sfera de aciune a acestuia, legtura cu formele rapoartelor financiare, modul de clasificare
i simbolizare a conturilor.
n capitolul 11 "Terminologia" sunt formulate definiiile termenilor i noiunilor de baz utilizate
n planul de conturi.
Capitolul III "Nomenclatorul conturilor contabile" cuprinde lista conturilor subdivizate n clase i
grupe, n care se evideniaz conturile de gradul I i II.
n capitolul IV "Norme metodologice de utilizare a conturilor contabile" sunt caracterizate
clasele, grupele de conturi i conturile de gradul I, este prezentat corespondena conturilor pe
tipurile principale de operaii.
Planul de conturi se bazeaz pe clasificarea conturilor dup coninutul economic i include
clasele de conturi, grupele de conturi, conturile de gradul I (conturile sintetice) i conturile de gradul
II (subconturile).
Planul de conturi cuprinde 9 clase:
1. Active imobilizate;
2. Active circulante;
3. Capital propriu;
4. Datorii pe termen lung;
5. Datorii curente;
6. Venituri;
7. Cheltuieli;
8. Conturi de gestiune;
9. Conturi extrabilaniere.

Clasele 1-7 cuprind conturile contabilitii financiare, care se utilizeaz pentru generalizarea
informaiei ce urmeaz s fie reflectat n rapoartele financiare i destinat utilizatorilor interni i
externi. Dup coninutul economic, ele se divizeaz n conturi de bilan (clasele 1-5) i conturi de
rezultate (clasele 6-7). Conturile de bilan sunt destinate contabilizrii activelor, capitalului propriu i
datoriilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiune, soldul (debitor sau creditor) acestor
conturi se reflect n bilan (anexa 1). Conturile de rezultate sunt destinate contabilizrii veniturilor
i cheltuielilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiune, rulajele conturilor: debitoare pe conturile de cheltuieli i creditoare - pe conturile de venituri, se trec n Situaia de profit i pierdere
(anexa 2).
Clasa 8 cuprinde conturile contabilitii de gestiune. Acestea sunt destinate generalizrii
informaiei privind costurile de producie ( serviciilor) i rentabilitii produciei utilizate numai
pentru necesitile interne ale ntreprinderii, n scopul lurii unor decizii concrete de gestiune.
Conturile claselor 1,2,7,8 sunt conturi de activ, cu excepia urmtoarelor conturi: 113
"Amortizarea imobilizrilor necorporale"; 124 "Amortizarea mijloacelor fixe"; 126 Amortizarea
i deprecierea resurselor minerale, 127 Deprecierea imobilizrilor corporale n curs de
execuie, 128 Deprecierea terenurilor, 129 Deprecierea mijloacelor fixe , 133 Amortizarea
i deprecierea activelor biologice imobilizate, 152 Amortizarea i deprecierea investiiilor
imobiliare, 222 "Corecii (provizioane) privind creanele compromise", care sunt conturi contrar de
activ, funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv, se reflect n activul bilanului n parantez,
adic cu semnul "-"(minus) i se scad din totalul sumelor.
Conturile 3,4,5,6 sunt conturi de pasiv, cu excepia urmtoarelor conturi: 313 "Capital nevrsat",
315 "Capital retras", care sunt conturi de activ, se reflect n bilan n pasiv, cu semnul minus numite
i conturi rectificative. Conturile 312 "Capital suplimentar", 332 "Profit nerepartizat (pierdere
neacoperit) al anilor precedeni", 333 "Profit net (pierdere neacoperit) al perioadei de gestiune", pot
11

avea att sold creditor, ct i debitor. n bilan, soldul creditor se reflect n pasiv prin cifre obinuite,
iar cel debitor - prin cifre negative.
Clasa 9, care include conturile extrabilaniere, este destinat generali
zrii informaiei privind existena i micarea activelor care nu aparin ntreprinderii cu drept de
proprietate dar se afl n folosin sau la dispoziia acesteia.
Simbolizarea cifric a conturilor s-a fcut dup metoda sistemului zecimal, potrivit creia
conturile folosite se mpart n zece clase, fiecare clasa poate cuprinde maximum 10 grupe de conturi,
fiecare grup poate cuprinde 10 conturi sintetice fiecare cont sintetic se poate desfura pe 10
subconturi.
Clasele de conturi sunt simbolizate cu o singur cifr de la 1 la 9.
Grupele de conturi sunt simbolizate cu dou cifre, din care prima indic simbolul clasei n care
este inclus grupa respectiv iar a doua, numrul grupei.
Conturile de gradul I (conturile sintetice) sunt simbolizate cu trei cifre, din care primele dou
formeaz simbolul grupei la care se refer contul respectiv, iar a treia cifr reprezint simbolul
contului de gradul I.
Conturile de gradul II (subconturile) sunt simbolizate cu patru cifre, din care primele trei cifre
indic codul contului de gradul I, iar a patra cifr reprezint numrul contului de gradul 11.
1

simbolul clasei
simbolul grupei
simbolul contului de gradul I
simbolul contului de gradul II
(subconturilor)
Conturile de gradul I din clasele 1-7 sunt obligatorii pentru toate ntreprinderile, iar conturile de
gradul I din clasele 8-9 i conturile de gradul II din toate clasele se aplic dac este necesar innd
cont de particularitile activitii ntreprinderii, cerinele privind publicarea informaiilor n
rapoartele financiare, precum i n scopul de analiz i control.
Planul de conturi este strns legat de situaiile financiare. Simbolurile i denumirile claselor 15 din planul de conturi coincid cu numerele i denumirile capitolelor din bilan, iar numerele i
denumirile grupelor de conturi ale claselor menionate coincid cu numerele i denumirile
subcapitolelor bilanului. Denumirea conturilor de gradul I din clasele 6-7 coincid de regul, cu
denumirea rndurilor din Situaia de profit i pierdere, iar informaia din conturile de gradul II - cu
denumirea rndurilor din anexele la situaiile financiare

12