Principiul dublei inregistrari

Dubla nregistrare este un principiu, o conventie fundamentala, conform careia orice

operatie economica se introduce in contabilitate prin afectarea simultana si cu aceeasi
suma, a doua conturi, din care unul se debiteaza si altul se crediteaza. Dubla inregistrare
face parte dintr-o tripleta - contul, dubla inregistrare si analiza contabila a operatiilor
economice - care definesc functionarea sistemului de inregistrare contabila.
Cand vorbim de "dubla nregistrare" trebuie sa avem in vedere ca ea nu este doar un
principiu (oarecare) al contabilitatii, ci, mai mult, o culme a gandirii contabile, rationamentul
fundamental pe baza caruia Luca Paciolo si-a construit modelul matematic, ce a devenit
apoi o stiinta de capatai a economiei -contabilitatea- si care antreneaza deopotriva:
sistemul documentelor, registrele, bilantul initial, conturile si regulile de functionare a
acestora, etc., toate acestea dand caracterul de infailibilitate al contabilitii, n calitatea sa
de sistem ideal pentru evidenierea capitalului i a patrimoniului administrat, privit sub
dublul su aspect: de valori economice i de obligaii sau resurse.
La rndul su dubla nregistrare deriv din urmtoarele raionamente de baz: a) bilanul,
ca procedeu metodologie, reflect patrimoniul sub un dublu aspect i anume: al
coninutului i structurii sale material-monetare pe de-o parte, al surselor de provenien i
obligaiilor pe de alt parte; b) sub o alt faet orice operaie economic produce inevitabil
o dubl modificare n situaia patrimonial a agentului economic, reprezentat prin
intermediul bilanului contabil; c) dac pentru fiecare post al bilanului, n contabilitatea
curent se deschide cte un cont, nseamn c orice operaie sau fenomen, atestate prin
documente, va afecta neaprat dou conturi; d) legtura total (i n dublu sens) dintre
posturile bilanului i conturi, precum i mecanismul de funcionare a acestora sunt astfel
concepute nct n mod implacabil orice operaie afecteaz simultan dou conturi i anume
debitul unuia i creditul altuia. Sintetiznd deci fenomenul metodologic al dublei nregistrri
este important s se rein urmtoarele aspecte ce in de metod, procedurile i
conexiunile contabile:
nregistrarea concomitent a unei operaii economice n dou conturi i anume n debitul
unui cont i n creditul altui cont poart numele de "dubl inregistrare", ca cea mai perfect
convenie contabil de nscriere ("blocare") n conturi, respectiv de codificare a operaiilor
i fenomenelor economice care traverseaz gestiunea patrimonial a agentului economic,
instituional, public etc.

 ntre cele dou conturi care reflect o anumit operaie economic se stabilete o legtur
logic, de reciprocitate care poart numele de "corespondena conturilor" (iar conturile
folosite se numesc "conturi corespondente").
reprezentarea practic-curent a dublei nregistrri se realizeaz prin intermediul unei
"egaliti valorice" perfecte denumit formul contabil (sau "articol contabil"), n care
elementele de "translocare" n conturi a fenomenelor se regsesc aezate grafic, pe
macheta Registrului jurnal :

Contul care = Contul care - Suma unic ce se se debiteaza se crediteaza inscrie in fiecare
cont
Dar problema nu este deloc simpla, pentru ca orice operatie economica trebuie supusa
unei analize contabile sub aspectul modificarilor ce se produc in sistemul bilantier de
reflectare a patrimoniului si implicit al conturilor ce le evidentiaza .
Analiza contabil const n cercetarea pe baz de documente a fiecrei operaii
economice, n scopul stabilirii conturilor corespondente i a prii acestora (de bit sau
credit) n care urmeaz s fie nregistrat operaia respectiv. Analiza contabil se
parcurge "pas cu pas" n urmtoarea ordine:
- determinarea elementelor de activ sau de pasiv ale reprezentrii bilaniere care au suferit
modificri ca urmare a operaiei ce a avut loc i care trebuie nregistrat, precum i sensul
acestor modificri (de scdere sau de majorare a elementelor respective);
- stabilirea conturilor corespondente cu ajutorul crora se ine evidena elementelor de activ
sau de pasiv la care se refer operaia economic ce trebuie nregistrat;
- definitivarea, potrivit regulilor de funcionare a conturilor, a prii (debit sau credit) fiecrui
cont n care urmeaz s se nregistreze operaia supus analizei.
n activitatea practic de realizare a lucrrilor contabile, etapa de "analiz" se parcurge
deseori instantaneu, invizibil, n funcie de experien i cunoatere dar, oricum, rezultatul
su l constituie stabilirea corect a egalitii conturilor sau a formulei contabile de
reflectare a respectivei operaii economice.
Sa vedem un caz.
Firma "X" cumpara materiale de intretinere de la un tert (furnizor): pretul comerciantului
1.000 Lei , plus 19% taxa pe valoarea adaugata: 190 Lei ; total de plata: 1.190 Lei.
Documentele oficiale sunt: factura si nota de intrare-receptie.

 Modificarile produse, privite global, inseamna: cresterea activelor patrimoniale concomitent

cu cresterea datoriilor, pentru suma ce trebuie platita furnizorului.
Dar formula contabila trebuie sa mai tina seama si de alti factori: daca cele doua firme sunt
sau nu platitoare de t.v.a., daca materialele se predau pe loc sau urmeaza a fi ridicate mai
tarziu, daca plata se face pe loc in numerar sau urmeaza a emite un ordin de plata sau un
bilet la ordin, cine plateste transportul si multe altele.
(a) Daca cumparatorul sau vanzatorul nu sunt platitori de t.v.a.:
301 = 401 1.190 1.190 Materiale auxiliare Furnizori (suma de plata)
Aceasta este formula contabil i ntruct se debiteaz i, respectiv, se crediteaz numai
cte un cont se numete "formul contabil simpl".
(b) Dac avem de-a face cu un agent economic pltitor de t.v.a. , formula contabila trebuie
sa o evidentieze separat, ea fiind un drept al sau de deducere, iar formula contabila va
fi:
( Extras din Registrul jurnal ):
Explicaii Contul care Contul care S u m a
se debiteaza

se crediteaza
Debit

401
Furnizori

301-Materiale aux.
442-T.V.A

Credit
1.190
1.000
190

Aceasta este "formula contabil compus" intrucat ea contine dou formule contabile
simple:
301 =
401
1.000 si
442 =
401
190
Pe care trebuie s o folosim? Pe oricare, numai c este bine s alegem varianta care s
asigure citirea "ncruciat" a fiecrui cont cu corespondentul su din relaia de blocare a
operaiei respective (in cazul de fata,mai corecta este formula contabila compusa).
Remarca: sa nu uitam, formula contabila se scrie pe macheta Registrului jurnal, care poate
fi si un set de registre ce se centralizeaza siurmeaza un anume tratament de control si
pastrare.Concomitent,pentru fiecare cont se deschide cate o partida in Registrul cartea

mare, in care se centralizeaza rulajele debitoare si creditoare ale acestora, defalcate pe

conturi corespondente.
Deasemeni, sa nu avem impresia ca o anume operatie economica,spre exemplu o
aprovizionare cu materiale, se reflecta numai printr-o formula contabila,ci prin mai multe
,defalcate omogen : primirea materialelor,plata cheltuielilor de transport,plata furnizorului si
inca alte situatii particulare. Dubla nregistrare i formula contabil constituie un model
economic ideal pentru reprezentarea i urmrirea patrimoniului care fac din contabilitate,
datorit autocontrolului i clasrii "la ordin" a informaiilor, un sistem unic i ideal de
conducere financiar a afacerilor, de suport real al promisiunilor, de analiz, control i
fiscalitate, un sistem unic i de nenlocuit. n fapt "Legea
contabilitii"(nr.82/1991,republicata 2007) prevede expres c "contabilitatea se conduce n
partid dubl" (n varianta cu dou circuite, precizm noi), ceea ce trebuie s asigure:
a) nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a tuturor operaiilor patrimoniale, n
funcie de natura lor, n mod simultan, n debitul unui cont i creditul altuia (sau altor
conturi), denumite conturi corespondente (i invers);
b) stabilirea totalului sumelor debitoare i creditoare, precum i a soldului final al fiecrui
cont;
c) ntocmirea balanei de verificare, ea reflectnd egalitatea dintre totalul sumelor debitoare
i creditoare i totalul soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor;
d) prezentarea situaiei patrimoniului i a rezultatelor obinute, respectiva activelor i
pasivelor prin bilan, precum i a veniturilor, cheltuielilor i a profitului/pierderilor prin contul
de profit i pierdere (sau contul de execuie).
Sistemul conturilor "n cadrul general", dubla nregistrare i generalizarea bilanier
formeaz un angrenaj infailibil pentru urmrirea i. controlul patrimoniului i al rezultatelor
activitii de prea mare finee i utilitate spre a nu fi realizat ntocmai, indiferent de efortul
pe care I reclam.