Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Dubla înregistrare
A patra etapă
constă în prezentarea soluției contabile, într-o formă originală, specifică
a analizei numai contabilității, care se numește formulă contabilă.
contabile
Practic, scopul final al analizei contabile a fiecărei tranzacții economice sau financiare îl
constituie stabilirea corectă, rațională a formulei contabile.
Indicarea contului care se debitează și a celui care se creditează, precum și a sumei
reflectate în operațiile economice poartă denumire de formula contabilă.
În practică, prin repetarea a acelorași tranzacții economice, se ajunge la a se sări peste anumite
etape, trecându-se direct la scrierea formulei contabile. Aceasta nu înseamnă renunțarea la analiză, ci
presupune unele etape ale sale.
Efectuarea analizei contabile implică un grad înalt de pregătire profesională, motiv pentru care
este efectuată de specialiști cu cea mai mare experiență.
Spre exemplificare, să analizăm înregistrarea în contabilitate a unei facturi fiscale prin care
achiziționăm materiale de la furnizori în valoare de 37 850 lei. Analiza contabilă a acestei tranzacții
economice se face astfel:
Etapa 1.
Etapa 2.
Etapa 3.
Etapa 4.
În sistemul dublei înregistrări această operațiune economică poate fi reflectată în felul următor:
Dt Ct Dt Ct
Înregistrările contabile se fac prin întocmirea formulei contabile. Formulele contabile de înregistrare
curentă sunt acele formule contabile ce se întocmesc pentru înregistrarea tranzacțiilor economice care au
loc în mod obișnuit și care au cea mai mare frecvență în practica de contabilitate. Formulele contabile de
înregistrare curentă sunt de două tipuri:
simple;
compuse.
Formula contabilă simplă constă în utilizarea doar a două conturi: unul care se debitează și
altul care se creditează. Suma se scrie în partea dreaptă și înseamnă că ambele conturi sunt
afectate cu această sumă.
Acest tip de formulă contabilă poate avea modelul:
orizontal;
vertical.
Exemplul 6: Entitatea a încasat de la bancă un credit pe termen scurt în sumă de 100 000 lei.
Există însă tranzacții economice mai complexe, la care iau parte mai multe elemente patrimoniale și
deci care trebuie înregistrate în mai multe conturi corespondente. Formulele contabile care se întocmesc
în acest caz se numesc formule contabile compuse.
Formula contabilă compusă constă în constă în înregistrarea în debitul unui cont și creditul a
2 sau mai multe conturi sau invers în creditul unui cont și debitul a 2 sau mai multe conturi, cu
condiția respectării egalității. Aceasta înseamnă că valoarea cu care s-a înregistrat un cont,
aflat într-o parte a formulei contabile, să fie egală cu suma valorilor conturilor din partea
opusă.
În aceste condiții, reiese clar că există două modele de formule contabile compuse, care pot avea
modelul:
Fiecare formulă contabilă compusă poate fi divizată în 2 sau mai multe formule contabile simple.
Exemplul 7: O entitate a procurat de la furnizor cu achitarea ulterioară un computator în valoare de
10 000 lei și un fax - 3 000 lei. Această operațiune se reflectă prin urătoarea formulă contabilă compusă:
Această formulă contabilă compusă poate fi divizată în următoarele formule contabile simple:
Exemplul 8: În contul curent a fost încasat numerar la contul curent în monedă națională în sumă de
40 000 lei și numerar în casieria entității – 10 000 lei, provenit din încasarea creanței cumpărătorilor.
Această operațiune se reflectă prin urătoarea formulă contabilă compusă:
Această formulă contabilă compusă poate fi divizată în următoarele formule contabile simple:
Pentru corectarea unor erori efectuate anterior cu ocazia înregistrării în conturi a sumelor mai mari
față de celea din documentele primare aferente tranzacțiilor care au avut loc sau reflectarea eronată a
corespondenței conturilor operațiunii economice se procedează la utilizarea formulei contabile de
stornare, deoarece înregistrările în contabilitate nu pot fi corectate prin ștergere sau tăiere.
Formula contabilă de stornare constă
Ulterior, printr-o analiză contabilă atentă, se observă că formula contabilă este incorect întocmită.
Cum procedăm pentru a anula formula contabilă înregistrată eronat? Vom anula formulă contabilă greșită,
prin repetarea ei, dar cu suma înscrisă în ( ). Astfel, formula contabilă de stornare va avea forma:
2)
4) Formule contabile respective se înregistrează în formă sistematică în conturile deschise mai jos,
astfel:
Dt Ct Dt Ct Dt Ct
Pentru corectarea unor erori efectuate anterior cu ocazia înregistrării în conturi a sumelor mai mari
față de celea din documentele primare aferente tranzacțiilor care au avut loc se întocmesc nu trei, ci
primele două formule contabile prezentate anterior.
În cazul în care în conturi a fost înscrisă o sumă mai mica decât cea indicată în documentul
primar, iar corespondența conturilor este respectată, pentru corectarea greșelii se utilizează formula
contabilă suplimentară.
Ulterior, printr-o analiză contabilă atentă, se observă că suma reflectată în formula contabilă este mai
mică față de cea prezentată în Dispoziția de plată. Cum procedăm pentru a corecta această formula
contabilă înregistrată eronat? Vom reflecta formulă contabilă similară, dar la suma diferenței de 1 000 lei
(3 000 lei - 2 000 lei). Astfel, formula contabilă suplimentară va avea forma:
2)
Formule contabile respective se înregistrează în formă sistematică în conturile deschise mai jos, astfel:
Dt Ct Dt Ct
Până la întocmirea situațiilor financiare înregistrările contabile trebuie supuse verificării. În acest
scop se aplică procedeul metodei contabilității numit balanța de verificare. Balanța de verificare este
un procedeu al metodei contabilității care asigură respectarea în contabilitate a echilibrului impus de
dubla înregistrare și cu ajutorul căruia se efectuează verificarea exactității înregistrărilor efectuate în
conturi.
In balanțele de verificare se reflectă soldurile inițiale, soldurile finale, totalurile rulajelor debitoare și
creditoare pentru toate conturile existente la întreprindere. După natura conturilor pentru care se
întocmesc, balanțele de verificare pot fi:
balanțe de verificare ale conturilor sintetice denumite și balanțe generale și
balanțe de verificare ale conturilor analitice denumite și balanțe auxiliare.
Balanțele de verificare ale conturilor sintetice, denumite și balanțe generale, se întocmesc pe
baza datelor preluate din conturile sintetice și cuprind toate conturile sintetice folosite în contabilitatea
curenta a unei entități într-o anumita perioada de gestiune.
Balanțele de verificare ale conturilor analitice, denumite și balanțele auxiliare, se întocmesc înaintea
elaborării balanței conturilor sintetice, pe baza datelor preluate din conturile analitice. Aceste balanțe se
întocmesc pentru fiecare cont sintetic desfășurat pe conturile analitice și au drept scop verificarea
exactității înregistrărilor din conturile sintetice și cele analitice prin concordanta care trebuie să existe cu
privire la soldurile inițiale, rulaje, sume totale și solduri finale. La rândul lor, balanțele de verificare
analitice, se clasifică după felul soldului pe care îl reprezintă conturile pentru care se întocmesc la
sfârșitul perioadei. Astfel, se întocmesc:
balanțe de verificare analitice pentru conturi monofunctionale, care se clasifică, la rândul
lor, după numărul etaloanelor de evidenta utilizate, in:
balanțe de verificare analitice pentru conturi cu un singur etalon de evidenta (bănesc) și
balanțe de verificare analitice pentru conturi cu doua etaloane de evidență.
Total
Lipsa egalității dintre coloanele-perechi indică asupra faptului că la efectuarea înregistrărilor contabile
s-a comis o eroare, care trebuie găsită și corectată.
Un alt model al balanței de verificare a conturilor sintetice este balanța de verificare-șah. Spre
deosebire de varianta tabelară acest tip de balanță permite reflectarea nu numai a soldurilor și rulajelor
conturilor, dar și corespondența acestora. Astfel, balanța de verificare-șah reprezintă un registru care
îmbină balanța de verificare a conturilor sintetice cu trei serii de egalități și Cartea mare. Balanța de
verificare-șah are următoarea formă
Balanța de verificare-șah
cont debitoare Sold inițial Contul Contul … Total rulaj Sold final
debitor 123 124 debitor debitor
Contul 123
Contul 242
După cum se vede din balanța de verificare-șah aceasta are formă matricială, iar cele trei serii de
egalități determinate în balanța de verificare a conturilor sintetice se obțin prin adunarea sumelor
înregistrate pe rândurile și coloanele respective.
Pentru verificarea exactității înregistrărilor în contul sintetic se întocmește balanța de verificare a
conturilor analitice. Acest tip de balanță are următoarea formă:
Balanța de verificare a conturilor analitice
Denumi Unitat Preț Sold inițial Rulaje Sold final
rea ea de ul
contului măsur Cantitat su Debit (intrări) Credit (ieșiri) Cantitat su
ă ea ma ea ma
Cantitat su Cantitat su
ea ma ea ma
Egalitatea înregistrărilor efectuate în conturile analitice cu contul sintetic din care acestea fac parte se
verifică prin contrapunerea totalurilor soldurilor și rulajelor debitoare și creditoare ale conturilor analitice
cu soldurile, rulajele debitoare și creditoare respective ale contului sintetic.
Etapele întocmirii Balanței de verificare
Balanța de verificare se întocmește la finele perioadei de gestiune, după efectuarea înregistrărilor în
Cartea mare și înaintea întocmirii bilanțului.
Pentru întocmirea balanței de verificare se procedează astfel:
1.
Exemplu 11. Pe baza datelor de mai jos de deschis conturile respective de întocmit formulele contabile
și de înregistrat în conturi operațiile economice. De calculat rulajele, soldurile finale, de întocmit balanța
de verificare și un nou bilanț.
Dt Ct Dt Ct Dt Ct
Dt Ct Dt Ct Dt Ct
Dt Ct Dt Ct Dt Ct
Dt Ct Dt Ct Dt Ct
Dt Ct Dt Ct
Dt Ct Dt Ct