Norme de audit financiar 2014-2015

ntrebri i rspunsuri pentru EXAMEN

1. Enumerai principiile generale ale contabilitii (3) i dezvoltai principiul X .

(pg.17-25)
a) Principiul dublei reprezentri;
b) Principiul dublei nregistrri;
c) Principiul nregistrrii separate a tranzaciilor i evenimentelor economice.

a) Principiul dublei reprezentri: este fundamental pentru cunoaterea contabil. El

presupune reflectarea sau consemnarea concomitent a oricrui element de avere,
controlat de ctre ntreprindere sub dou aspecte eseniale:
al componenei i al destinaiei, din care rezult alocarea sau utilizarea bunurilor
economice, ca substan material a averii;
al provenienei, din care rezult modul de dobndire, apropiere sau finanare a
acelorai bunuri.
Din cel de-al doilea aspect, deriv raporturile de proprietate, ca sum a unor
drepturi i obligaii cu valoare economic.
ntre cele dou abordri, care exprim una i aceeai realitate, respectiv averea sau
patrimoniul entitii economico-sociale, intervine n mod logic, o relaie de echilibru valoric
ntre suma Activului i suma Pasivului. Pe aceast baz, dubla reprezentare asigur
meninerea unei egaiiti perfecte ntre:
activele i datoriile (pasivele) ntreprinderii;
activul bilanier i pasivul bilanier;
averea total i suma drepturilor i obligaiilor cu valoare economic;
patrimoniul economic i patrimoniul juridic.
Sunt dou categorii de egaliti:
A=P (principiul dublei reprezentri menine i controleaz n permanen conceptul
fundamentai al contabilitii n partid dubl);
Chelt +/- Venituri = Rezultate (atunci cnd obiectul dublei reprezentri l
constituie procesele economice, activitile interne, care transform efortul
economic sau cheltuiala, ntr-un efect economic adecvat, (venit)).

b) Principiul dublei nregistrri: presupune consemnarea sau nregistrarea fiecrei

tranzacii economice n cel puin dou conturi, unui care se debiteaz i altul care se
crediteaz.
 O mare parte a cercettorilor subscriu ia opinia conform creia dubla nregistrare
este produsul unei evoluii progresive a practicii cotidiene a afacerilor, care a decurs n
mod firesc din partida simpl". Savantul italian Luca Pacioio formuleaz n Tratatul de
conturi", prima egalitate contabil fundamentat pe principiul dublei reprezentri i
implicit al dublei nregistrri.
Casa = Capital
Cele dou conturi sau partide, deschise pe baza inventarului la nceput de activitate,
au semnificaiile:
Cassa reprezint partea sau punga ta" (la tua parte overo borscia");
Capitalul exprim averea ta prezent" (per la cavedaie se intende tutto ei monte
corpo de faculta presente").
Luca Pacioio nu s-a referit n mod direct la dubla reprezentare, dar a menionat c
orice existent iniial, constatat prin inventariere, trebuie nregistrat concomitent n debitul
unui cont i n creditul altuia".
Principiul dublei nregistrri decurge logic din cel al dublei reprezentri. El este
impus de micarea i transformarea continu a substanelor patrimoniale n cadrul
circuitului economic.
c) Principiul nregistrrii separate a tranzaciilor i evenimentelor economice:
presupune nregistrarea tuturor operaiunilor economice prin separarea integral a
patrimoniilor (averilor) deinute de partenerii unui raport economico-juridic:
furnizor i client, debitor i creditor, cumprtor i vnztor etc.
Aceast abordare i are fundamentarea n nsi legea contabilitii, care
precizeaz: contabilitatea este organizat i condus la nivelul unitii patrimoniale". n
consecin, orice operaiune economic, este analizat i nregistrat n contabilitate,
numai din punctul de vedere al unui singur titular.
Exemplu: aprovizionarea cu materii prime a firmei este reflectat prin aplicarea
principiului patrimoniului nchis, att n contabifitatea furnizorului, ct i n cea a
cumprtorului. Principiul dublei nregistrri este activat la ambele societi, procedndu-
se la separarea integral a averilor celor dou entiti partener, conform modelului:
La furnizor: Scade 301, creste 4111.
La cumparator: Creste 301, creste 401.

2
 2. Enumerati principiile contabile recunoscute de normalizatorii romani (7+2) si
dezvoltati in sinteza principiul x. (pg.26-31)
> Principiul continuitii activitii;
> Principiul permanenei metodelor;
> Principiul prudenei;
> Principiul independenei exerciiului;
> Principiul evalurii separate a elementelor de active si datorii;
> Principiul intangibilitii;
> Principiul necompensrii;
> Principiul prevalenei economicului asupra juridicului;
> Principiul pragului de semnificaie.

Principiul continuitii activitii:

Pornete de la premisa c firma i va continua activitatea n viitorul previzibil, fr

a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. Creditorii i n egal
msur orice potenial investitor sunt interesai de acest aspect. Dac administratorii unei
entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente
care pot duce la incapacitatea ntreprinderii de a-i continua activitatea, aceste elemente
trebuie prezentate n notele explicative".
Principiul permanenei metodelor:
Asigur coerena i compatibilitatea informaiei contabile. Constana n aplicarea
regulilor i procedurilor de evaluare a averii, a modului de prezentare, constituie esena
principiului permanenei metodelor. Metodele de lucru trebuie s rmn aceleai de la un
exerciiu la altul. Dac totui, pentru mai buna informare a utilizatorului, se impune
schimbarea unei proceduri sau a unei metode, faptul va fi menionat n anexa la bilan.
Principiul prudenei:
Oblig ntreprinztorul s promoveze o viziune pesimist asupra patrimoniului sau
afacerii sale. Planul contabil general francez definete prudena drept aprecierea
rezonabil a faptelor, astfel nct s se evite riscul de transfer asupra viitorului,
aincertitudinilor prezente, susceptibile s influeneze mrimea patrimoniului i rezultatele
ntreprinderii".
Principiul prudenei presupune o abordare economic fundamentat pe respectarea
urmtoarelor elemente de logic:
sunt luate n considerare numai profiturile obinute pn la data ncheierii
exerciiului financiar;
se ine cont de toate obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au luat
natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu
3
 anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii
exerciiului i data ntocmirii bilanului;
se ine cont de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, indiferent dac
rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere.
Prudena se exprim i prin:
evitarea supraevalurii activelor i veniturilor;
evitarea subevalurii pasivelor (datoriilor) i cheltuielilor;
luarea n considerare a eventualelor pierderi, deprecieri, riscuri i cheltuieli
imprevizibile.
Principiul independenei exerciiului:
Cunoscut i sub denumirea de autonoma exerciiului, presupune delimitarea n timp
a cheltuielilor i veniturilor pe msura angajrii lor i a trecerii lor la rezultatul exerciiului
la care se refer. Exerciiul financiar clasic este anul calendaristic (1 ianuarie - 31
decembrie). Orice tranzacie sau operaie economic desfurat n acest interval este luat
n considerare din momentul producerii i nu cel al decontrii (ncasrii sau plii).
Cheltuielile aferente exerciiului curent se nregistreaz n contabilitatea acestui
exerciiului, chiar dac ele vor fi efectiv pltite n cursul exerciiilor viitoare. Prin acelai
raionament, veniturile aferente exerciiului prezent se nregistreaz n contabilitatea
exerciiului curent, chiar dac ncasarea lor va avea loc ntr-un exerciiu viitor. Pentru a nu
denatura rezultatul exerciiului curent i implicit imaginea fidel, se procedeaz ia
consemnarea distinct a unor asemenea situaii n conturile delimitative de cheltuieli i
venituri (cheltuielile i veniturile nregistrate n avans).
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i datorii:
Implic determinarea separat a valorii fiecrui element de activ sau de datorii, care
s conduc ia stabilirea unei sume corecte pentru fiecare poziie din bilan.
Principiul intangibilitii bilanului de deschidere:
Reclam concordana perfect dintre bilanul de nchidere a unui exerciiu financiar
i cel de deschidere a exerciiului imediat urmtor. Este interzis modificarea bilanului de
la sfritul exerciiului (31 decembrie), care evident trebuie reportat (transferat)
asupraperioadei de gestiune urmtoare.
Principiul necompensrii:
Solicit interdicia compensrilor ntre elementele de avere i cele de datorii, ntre
creane i angajamente, ntre elementele de Activ i cele de Pasiv, inclusiv ntre cheltuieli i

4
venituri. Pentru reducerea blocajului financiar, n ara noastr, a fost admis prin excepie
compensarea ntre creanele i datoriile fa de acelai ter.
Principiul prevalentei economicului asupra juridicului:
Consider c orice eveniment sau tranzacie din viaa ntreprinderii trebuie
consemnat i prezentat n conformitate cu natura i realitatea economic, evitndu-se
referirile exclusive la latura juridic.
n opinia noastr, marginalizarea juridicului vine n contradicie cu esena
contabilitii de angajament, pe care o utilizm i care evident este de natur juridic.
Dincolo de marea lor diversitate, evenimentele i tranzaciile economice sunt n mod direct
sau indirect reglementate juridic. Consumul de materii prime se desfoar pentru
realizarea obiectului de activitate al firmei, precizat ca atare ntr-un act juridic (statutul
societii comerciale). Plata datoriei ctre furnizor sau creditor se circumscrie respectrii
unor norme stipulate n disciplina financiar (dreptul comercial i financiar). Apreciem c,
inclusiv n forma reinut de normalizatorii romni, principiul nu exclude latura juridic a
proceselor, fenomenelor i tranzaciilor economice. Se poate vorbi cel mult de o
repoziionare a juridicului fa de latura economic .
Principiul importanei relative sau al pragului de semnificaie
Solicit evidenierea n situaiile financiare a tuturor operaiilor economice i
financiare, inclusiv a informaiilor, care prin importana lor influeneaz evaluarea averii i
elaborarea deciziilor. O informaie este semnificativ dac prezentarea acesteia
influeneaz decizia economic a utilizatorului. Valorile nesemnificative trebuie cumulate
cu valorile de natur sau funcie similar, nefiind necesar prezentarea separat a acestora
n situaiile financiare.

3. Prezentai in sintez sensul noiunilor de . (2 noiuni din glosarul de

termeni). (am scos ntr-un document separat)
Ex: Proba de audit, prag de semnif., risc de audit, frauda, eroare) (pg.45-61)

4. Precizati elementele care definesc demersul de audit. (pg. 64)

Elemente care definesc auditul in general, i anume:
Examinarea unei informaii trebuie s aib un caracter profesional;
Scopul l reprezint formularea unei opinii;
Opinia exprimat asupra informaiei trebuie s fie responsabil i indepentent;

5
 Examinarea trebuie s se fac dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr-un
standard sau norm legal (profesional), care constituie criteriu de calitate.

5. Enumerai obiectivele auditului financiar i dezvoltai obiectivul X. (pg.81-82)

Orice activitate urmrete n mod logic o anumit finalitate, fiind concretizat n
scopuri sau obiective. Auditul financiar are urmtoarele obiective:
constatarea i validarea (certificarea) reflectrii imaginii fidele asupra poziiei
financiare, performanei i modificrilor poziiei financiare;
exprimarea prin intermediul raportului de audit a opiniei referitoare la faptul c
situaiile financiare ofer o imagine fidel, n concordan cu un cadru general de
raportare financiar;
meninerea calitii i coerenei sistemului contabil, astfel nct s asigure realitatea
informaiilor coninute n situaiile financiare anuale;
asigurarea valorificrii optime a informaiei contabile, devenit credibil n faa
utilizatorului;
aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i organizare.

6. Precizai rolul auditului financiar. (pg.81)

n condiiile actualei crize financiare globale, auditul financiar are rolul de a:
verifica respectarea Cadrului conceptual al contabilitii (postulate, principii,
norme i reguli de evaluare), inclusiv a procedurilor interne stabilite de
anagementul agentului economic (audit intern i statutar);
constata modul de aplicare a Cadrului general de ntocmire i prezentare a
situaiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de
Contabilitate (IASB)
verifica i certifica reflectarea corect n contabilitate a situaiilor financiare,
imaginea lor fidel, clar i complet pe parcursul unui ntreg exerciiu financiar.
Din cele menionate anterior, deducem c auditul financiar are drept scop verificarea
modului n care informaia contabil exprim ntr-o form corect i complet starea de
fapt a entitii.

7. Enumerai criteriile (3) care guverneaz activitatea de audit i dezvoltai

criteriul X. (pg.83-86)
- Criteriul exhaustivitii i integritii nregistrrilor;
6
 - Criteriul realitii nregistrrilor;
- Criteriul corectei nregistrri n contabilitate i a corectei prezentri cu ajutorul
SFA.
Criteriul exhaustivitii i integritii nregistrrilor:
Are n vedere faptul c toate evenimentele i tranzaciile au fost nregistrate corect i
integral n contabilitate.
n acest scop, auditorul trebuie s adopte dou soluii:
s verifice cu atenie procedurile utilizate de entitatea auditat pentru validarea
tuturor modificrilor produse n valoarea resurselor economice controlate de ctre
ntreprindere: creteri - diminuri de active i de datorii, Aceast soluie are
dezavantajul c necesit un timp ndelungat pentru verificare.
s utilizeze i s verifice rezultatele inventarierii. El trebuie s se conving c
aceasta s-a fcut n conformitate cu prevederile legale.
Respectarea criteriului exhaustivitii i integritii nregistrrilor se reduce de fapt
la dou aspecte eseniale: toate operaiunile reflectate n documentele justificative sunt
nregistrate n contabilitate i nu exist operaiuni contabilizate de mai multe ori.

Criteriul realitii nregistrrilor:

Urmrete dac toate elementele de activ i datorii, nregistrate n contabilitate:
- se justific;
- sunt reale;
- aparin entitii patrimoniale, n sensul c toate operaiunile efectuate sunt n
numele firmei;
- corespund cu cele nregistrate fizic prin inventariere sau prin alte proceduri cum ar
fi: confirmri primite de la teri, analize de laborator, control ncruciat etc.

Criteriul corectei nregistrri n contabilitate i a corectei prezentri cu ajutorul

situaiilor financiare anuale:
Aplicarea acestui criteriu are mai multe obiective care trebuie localizate corect,
funcie de perioada de referin, evaluarea modificrilor, nregistrarea i ntocmirea
situaiilor financiare. n acest sens menionm:
perioada de referin, n care sunt evideniate elementele de avere presupune
respectarea principiului independenei exerciiului, utilizarea contabilitii de

7
 angajament i folosirea conturilor deregularizare, care realizeaz o delimitare
corect n timp a cheltuielilor i veniturilor.
evaluarea corect solicit evaluarea activelor i datoriilor n conformitate cu
prevederile Legii contabilitii i cu Cadrul general de ntocmire i prezentare a
situaiilor financiare elabot de IASB.
obiectivul situaiilor financiare l reprezint furnizarea informaiiior despre poziia
financiar, performanele i modificrile poziiei financiare ale ntreprinderii, utile
unei sfere largi de utilizatori n luarea deciziilor economice.
Potrivit reglementrilor internaionale de audit, informaia financiar utilizat n
acest demers trebuie s ndeplineasc urmtoarele atribute:
- relevana;
- exhaustivitatea;
- credibilitatea;
- neutralitatea;
- intelgibilitatea.

8. Cum pot fi clasificate activitile de auditor financiar? (2criterii). Dezvoltai

activitatea. X. (pg.86-92)
a) Dupa modul de organizare a activitii de audit: auditul intern i auditul extern;
b) Dupa sfera de cuprindere: auditul de regularitate i auditul de performan.

a) Dupa modul de organizare a activitii de audit:

Auditul intern reprezint o evaluare sau monitorizare organizat de ctre

conducerea unei entiti sub forma unui serviciu privind examinarea sistemelor proprii de
contabilitate i de control intern. Auditul intern este o activitate independent de asigurare
obiectiv i consultativ destinat s adauge valoare i s antreneze mbuntirea
activitii unei entiti. De fapt, auditul intern reprezint un compartiment de control din
cadrul entitii, care efectueaz verificri pentru aceasta.
Rolul esenial al auditului intern este de a acorda asisten personalului entitii
auditate n ndeplinirea responsabilitilor. Conducerea se asigur astfel c politicile,
procedurile i controalele efectuate acioneaz eficient n scopul evitrii erorilor umane i
combaterii fraudelor sau aciunilor greite. ntr-un anumit sens, auditui intern semnific o
etap superioar a controlului intern. El este cunoscut i sub denumirea de audit statutar.
Auditul extern este efectuat de un profesionist independent din afara ntreprinderii,
rspunznd nevoilor terilor i entitii auditate, cu referire la:
8
 gradul de ncredere care poate fi acordat tranzaciilor i situaiilor financiare ale
entitii (auditui de atestare financiar);
respectarea reglementrilor legale ale statutelor, inclusiv ale regulamentelor i
deciziilor manageriale (auditui conformitii sau legalitii);
respectarea principiilor economicitii, eficienei i eficacitii (cei 3 E) n
activitatea desfurat (auditui performanei).
Auditorii externi independeni, persoane fizice sau juridice (cabinete de expertiz, de
audit, etc.) nu sunt angajai permaneni ai entitilor ale cror situaii financiare sunt
auditate, chiar dac primesc o remunerare pentru serviciile prestate. Ei ofer servicii de
audit pe baza unor contracte de prestri servicii. n Romnia aceast form de audit este
cunoscut i sub denumirea de audit contractual.
b) Dup sfera de cuprindere a audituiui:
Auditul de regularitate presupune atestarea responsabilitii financiare a entitilor prin
examinarea i evaluarea nregistrrilor contabil-financiare, inclusiv exprimarea opiniilor
asupra situaiilor financiare. n acest mod, prin intermediul lui se realizeaz:
- atestarea responsabilitii financiare a administraiei guvernamentale n ansamblu;
- auditul sistemelor i tranzaciilor financiare, respectiv o evaluare a conformitii cu
statutele i reglementrile n vigoare;
- auditul controlului intern i a funciilor acestuia;
- auditul onestitii i caracterului adecvat a procesului decizional din entitate;
- raportarea oricror altor probleme care decurg din audit, necesare pentru
optimizarea activitii ntreprinderii, care vor fi aduse la cunotina
managementului.
Auditul de performan se refer la:
- auditul economicitii activitilor administrative n concordan cu principiile,
bunele practici i cu politicile manageriale (reprezint minimizarea costului
resurselor utilizate pentru o activitate prin prisma obinerii unei caliti adecvate);
- auditul eficacitii realizrilor n raport cu obiectivele propuse de entitatea auditat;
(semnific relaia dintre ieiri, constnd n bunuri, servicii, lucrri i resursele
utilizate pentru producerea lor)
- auditul eficienei care presupune verificarea eficienei utilizrii resurselor umane,
financiare sau de alt natur, inclusiv examinarea sistemelor de informare,
msurare a rezultatelor i analiza procedurilor utilizate de unitate (exprim msura
n care obiectivele propuse de entitate au fost realizate).

9
 9. Enumerai utilizatorii informaiei coninute n SF. Prezentai n ce const
interesul utilizatorului X n cunoaterea SF. (pg.93-94)
Acionarii;
Salariaii;
Bugetul;
Organismele de burs;
Contabilitatea naional;
Eventuali cumprtori sau investitori;
Furnizori i creditori;
Clieni i debitori;
Bancile.

10. Prezentati n sintez obiectivele urmarite de auditorul financiar. (pg.95-96)

Credibilitatea deriv din faptul c ntreaga societate solicit informaii relevante i
neutre. Asemenea caracteristici confer informaiei credibilitate i acuratee n
fundamentarea deciziilor.
Profesionalismul: clienii, angajatorii i alte pri interesate doresc ca persoanele
care ofer servicii de audit financiar s poat fi recunoscute ca profesioniti n domeniu;
Calitatea serviciilor este necesar pentru asigurarea celui mai nalt standard de
performan n serviciile prestate de auditorul financiar.
ncrederea: utilizatorii serviciilor furnizate de auditorii financiari profesioniti
trebuie s poat avea certitudinea c exist un cadru al conduitei i eticii profesionale, care
guverneaz desfurarea acestora.
Activitatea auditorului financiar are la baz anumite principii fundamentale,
recunoscute prin Codul Etic.

10
11. Prezentai atribuiile CAFR (principalele, nu tot) pag.97-98.
Dintre atribuiile principale ale CAFR, menionm:
Organizeaz examenele pentru dobndirea calitii de auditor inanciar i atribuie
aceast calitate;
elaboreaz sub controlul Ministerul Finanelor publice, reguli i procedee specifice
pentru realizarea obligaiilor asumate de statul romn n susinerea procesului de
armonizare cu directivele Uniunii Europene;
coordoneaz activitatea de audit financiar;
supravegheaz programul de pregtire continu a auditorilor financiari;
desemneaz anual auditori financiari care asigur ndrumarea desfurrii
stagiului de pregtire practic a candidailor care doresc s dobndeasc calitatea
de auditori financiari;
controleaz activitatea calitii de audit financiar executat de auditorii financiari;
educ publicul asupra rolului i misiunii auditorului financiar, membru al CAFR,
promovnd implicarea acestuia n toate ramurile profesiei;
promoveaz cu consecven rolul i funciie CAFR;
coopereaz cu Ministerul Finanelor Publice, cu alte instituii ale statului,
organizaii profesionale din domeniu, care au ca obiectiv dezvoltarea profesiei
contabile;
promoveaz activ i permanent cele mai bune practici ale profesiei pentru
mbuntirea serviciilor de audit;
identific tendinele de pe piaa romneasc i internaional de audit financiar
care ar putea avea impact asupra practicii profesiei;
retrage calitatea de auditor financiar persoanelor desemnate cu ndrumarea
stagiarilor practicani, dac acetia refuz pregtirea stagiarilor sau ndrumarea lor
este necorespunztoare;
sesizeaz Ministerul Finanelor Publice asupra actualizrii procedurilor
profesionale de audit, n raport cu modificrile intervenite n reglementarea
instituiilor europene i internaionale;
elaboreaz norme interne privind activitatea proprie;
organizeaz evidena membrilor Camerei prin Registrul Auditorilor Financiari
structurat pe activi i non activi i asigur publicarea listei acestora n Monitorul
Oficial.

11
 12. Enumerai proveniena prinautofinanare a veniturilor CAFR pag. 98.
Din punct de vedere financiar, activitatea Camerei Auditorilor din Romnia este
autofinanat, veniturile acestei organizaii provenind din:
cotizaiile membrilor n cuantum fix, difereniat pentru auditorii financiari
activi i non activi, ct i cotizaii variabile;
tarifele obinute de nscrierea n examen, din taxele de examinare a
persoanelor ce acced spre calitatea de auditor financiar, ct i din tarifele
pentru serviciile oferite de Camer;
alte venituri.

13. Precizai condiiile necesare pentru obinerea calitii de auditor financiar

(PF/PJ) pag. 98-99.
Persoane fizice:
Pentru a dobndi calitatea de auditor financiar, PF trebuie s ndeplineasc
cumulativ urmtoarele condiii:
1) s fie liceniate ale unei faculti cu profil economic sau ale unei alte faculti i au
urmat un program de pregtire suplimentar cu profil economic (potrivit normelor
emise de Camer, privind programele de pregtire suplimentar acceptate de CAFR);
2) s aib vechime n activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani;
3) s promoveze testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar contabil pentru
accesul la stagiu;
4) s efectueze un stagiu practic de 3 ani n activitatea de audit financiar;
5) s satisfac pe parcursul stagiului cerinele Codului privind conduita etic i
profesional n domeniul auditului financiar;
6) s promoveze examenul de competen profesional, rganizat la sfritul perioadei de
stagiu.

Persoane juridice:
Pentru a dobndi calitatea de societate de audit, PJ trebuie s ndeplineasc
cumulative urmtoarele condiii:
1) PF care efectueaz auditul financiar al conturilor anuale n numele societilor de audit
s aib calitatea de auditor financiar, i s aib o bun reputaie;
2) Majoritatea drepturilor de votn firma de audit trebuie s fie deinut de firme de audit
care sunt autorizate n oricare din statele membre ale Uniunii Europene sau de PF care
sunt autorizate de ctre Camer;

12
3) majoritatea membrilor organului administrativ sau de conducere al firmei de audit, dar
nu mai mult de 75%, trebuie s fie reprezentat de firme de audit autorizate n oricare
dintre statele membre ale Uniunii Europene sau de PF autorizate de Camer. n cazul n
care organul administrativ sau de conducere al firmei de audit nu are mai mult de 2
membri, unul dintre acetia trebuie s ndeplineasc cel puin condiiile menionate n
prezentul articol;
4) firma de audit trebuie s aib o bun reputaie;
5) s aib inclus n obiectul de activitate exercitarea activitii de audit financiar.

14. Enumerai cele 6 valori etice fundamentale recunoscute n literatura de

specialitate pag. 105.
Potrivit abordrii realizate de Josephson Institute of Ethics, cele ase valori etice
fundamentale sunt:
1. credibilitatea (onestitate, integritate, fiabilitatea, loialitate);
2. resprectul (politee, etichet, demnitate, toleran, acceptare);
3. responsabiliteta (angajare, perseveren, excelen, moderaie, rspundere);
4. echitatea (egalitate, imparialitate, proporionalitate, sinceritate);
5. empatia (altruism, generozitate, buvoin, solidaritate);
6. spiritul civic (legalitate, consecven, principialitate).

15. Precizai elementele din care rezult necesitatea Codului Etic pag. 107.
Necesitatea Codului Etic rezult din:
asigurarea unei caliti optime a serviciilor;
pstrarea ncrederii publicului n profesie;
atragerea i fidelizarea clienilor serviciilor de audit;
validarea lucrrilor efectuate de profesionitii contabili;
asigurarea proteciei pentru auditorul financiar i utilizatorii serviciilor de audit;
aprarea onoarei i independenei profesionistului contabil i a organismului din
care acesta face parte.

16. Enumerai principiile fundamentale ale profesionistului contabil i implicit a

auditorului financiar. Dezvoltare principiul X pag. 109 schema, 109-111.
1. integritate
2. obiectivitatea
3. competena proesional i atenia cuvenit
4. confidenialitatea
13
 5. comportamnetul profesional

Integritatea: auditorul financiar trebuie s fie direct i onest n toate relaiile

profesionale i de afaceri. Ea constituie calitatea din care deriv ncrederea public, fiind
crteriul fundamental pe care orice auditor trebuie s-l utilizeze judecata deciziilor sale.
Integritatea se refer de asemenea la abilitatea unei persoane de a rezista presiunilor i de
a fi capabil s-i pstreze obiectivitatea i independena.
Potrivit ISA, auditorul nu trebuie s fie asociat cu rapoarte, evidene comunicate sau
alte informaii, atunci cnd se apreciaz c aceastea:
- conin o declaraie semnificativ fals sau care induce n eroare;
- conin declaraii sau informaii ntocmite neglijent;
- omit sau ascund informaii necesare a fi incluse n cazul n care o astfel de
omisiune sau ascundere ar induce n eroare.
Obiectivitatea:auditorulfinanciarprofesionisttrebuies fie impariali correct.
El nu trebuie s ngduie ca raionamentul profesional sau de afaceri s fie
compromis din acuza subiectivismului, conflictelor de interese sau influenei nedorite
asupra altor persoane. Respectarea independenei elimin relaiile care pot afecta
obiectivitatea unui auditor n ndeplinirea responsabilitilor sale profesionale. Clienii,
precum i ceilali utilizatori se bazeaz pe informaii furnizate de auditori, despre are cred
c prezint integriate personal, independen i obiectivitate. n mod cert, opinia
auditorului este nerelevant dac aceste condiii nu sunt ndeplinite.
Competena profesional i atenia cuvnit: auditorul financiar profesionist
trebuie s desfoare serviciile profesionale cu atenia cuvenit, competen i
contientizare. Punctual principiul impune respectarea urmtoarelor obligaii:
meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul care asigur
clenii sau angajatorii de executarea unor servicii performante i competente;
utilizareastandardelortehnicei profesionale ori de cte ori ofer servicii
beneficiarilor.
Furnizarea unor servicii competente presupune un raionament solid n
aplicarea cunotinelor i atitudinilor profesionale. Unele reglementri coninute
n ISA precizeaz c realizarea acestui principiu are loc prin ndeplinirea a dou
deziderete:
Obinerea unui nivel de competen profesional;
Meninerea nivelului de competen profesional.

14
 Abordarea se justific pornind de la gradul ridicat de personalitate al cunotinelor
profesionale. Doluia o reprezint pregtirea profesional continu care menine i
dezvolt capacitile auditorului financiar la nivelul exigenelor necesare.
Contiinciozitatea include potrivit standardelor n materie, responsabilitatea de a
reaciona n conformitate cu cerinele unei misiuni, cu atenie, meticulozitate i
oportunitate.Pentru dezvoltarea competenei profesionale, un rol aparte l are instruirea i
supervizarea adecvat. Din punct de vedere etic, auditorul este obligat s atenioneze clienii,
angajatorii sauali utilizatori de limitele inerente ale serviciilor profesionale oferite.
Confidenialitatea: auditorul financiar trebuie s respecte confidenialitatea
informaiilor dobndite pe parcursul derulrii serviciilor profesionale.El nu trebuie s
divulge nici un fel de informaie din timpul ndeplinirii misiunii de audit far o autorizare
specific, cu excepia cazului n care exist un drept, respectiv o obligaie legal sau
profesional n acest sens. Informaiile confideniale obinute n cadrl unor relaii
profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului
contabil sau al unor tere prti. Auditorii trebuie s se asigure c att subordonaii lor ct i
persoanele de la care obin consultan sau asisten tehnica, respect principiul
confidenialitii. Ei trebuie sa fie vigileni faa de posibilitatea unor scurgeri de informaii,
n special n situaii care implic o asociere de afaceri de lung durat cu un asociat sau un
afin.
Codul Etic precizeaz cteva elemente care sunt luate n considerare n aprecierea
cazurilor n care, dei confideniale, dei unele informaii trebuie sau pot fi dezvluite, fr
ca auditorul s fie acuzat c ncalc principiile eticii. Aceste mprejurri sunt:
existena unei autorizri; dac autorizarea de a dezvlui numite informaii
confideniale este dat de client, auditorul trebuie s aib n vedere interesele
tuturor prilor implicate care pot fi afectate, inclusiv ale terilor. n plus, auditorul
trebuie s se asigure c nu depete limitele autorizrii date de ctre clientul su;
existena unei cerine legale; legea autorizeaz auditorul s dezvluie informaii
confideniale pentru furnizarea de probe, n derularea unei proceduri juridice i
pentru dovedirea nclcrii legii fa de autoritile publice;
existena unei cerine de natur profesional; auditorul poate s dezvluie informaii
confideniale, n urmtoarele situaii:
pentru a se conformacontroluluicalitii unei organizaii membre sau al
organului profesional;

15
 pentru a rspunde unei anchete sau investigaii executat de un membru al
profesiei sau al organismului profesional;
pentru a-i proteja interesul profesional n cazul unei proceduri legale (cnd
este acionat n judecat);
atunci cnd resprectarea standardelor tehnice i a normelor de etic
profesional impune aceast aciune.

Comportamentul profesional: profesionistul contabil n care se include i

auditorul financiar, trebuie s se conformeze legilor i reglementrilor, evitnd orice
aciune care discrediteaz profesia. n cadrul strategiei de promovare i mediatizare a
activitii pe care o efectueaz, auditorii nu trebuie s furnizeze informaii care s
compromit profesia. Ei trebuie sa fie cinstii i loiali, neavnd voie:
s fac revendicri exagerate pentru serviciile oferite, pentru calificrile pe care le
posed i experiena pe care o detin;
s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind
munca desfurata de alii (inclusiv colegi de profesie).

17. Precizai situaiile de excepie n cazul principiului confidenialitii pag. 111,

112.
Codul Etic precizeaz cteva elemente care sunt luate n considerare n aprecierea
cazurilor n care, dei confideniale, dei unele informaii trebuie sau pot fi dezvluite, fr
ca auditorul s fie acuzat c ncalc principiile eticii. Aceste mprejurri sunt:
existena unei autorizri; dac autorizarea de a dezvlui numite informaii
confideniale este dat de client, auditorul trebuie s aib n vedere interesele
tuturor prilor implicate care pot fi afectate, inclusiv ale terilor. n plus, auditorul
trebuie s se asigure c nu depete limitele autorizrii date de ctre clientul su;
existena unei cerine legale; legea autorizeaz auditorul s dezvluie informaii
confideniale pentru furnizarea de probe, n derularea unei proceduri juridice i
pentru dovedirea nclcrii legii fa de autoritile publice;
existena unei cerine de natur profesional; auditorul poate s dezvluie informaii
confideniale, n urmtoarele situaii:
pentru a se conformacontroluluicalitii unei organizaii membre sau al
organului profesional;

16
 pentru a rspunde unei anchete sau investigaii executat de un membru al
profesiei sau al organismului profesional;
pentru a-i proteja interesul profesional n cazul unei proceduri legale (cnd
este acionat n judecat);
atunci cnd resprectarea standardelor tehnice i a normelor de etic
profesional impune aceast aciune.

18. Prezentai n sintez principiul independenei inclusiv componentele sale pag.

112, 113.
Independena asigur ndeplinirea mandatului n condiii de integritate i
obiectivitate. n ultima abordare realizat prin ISA 2012, se apreciaz c independena
auditorului fa de entitate protejeaz abilitatea acestuia de a-i forma o opinie de audit,
fr a fi afectat de infltuenele care ar putea compromite acea opinie.
Din punct de vedere conceptual, independena are 2 componente:
1. Independena de spirit (raionamentul profesional), numit n ultima abordare a ISA
independena n gndire. Ea presupune existena unei stri de spirit care permite
exprimarea unei opinii (concluzii) neafectate de influene ce pot compromite
raionamentul profesional. n acest mod, auditorul acioneaz cu integritate,
obiectivitate i pruden profesioal (scepticism profesional).
2. Independena n aparen (comportamental) presupune evitarea fatelor i
circumstanelor semnificative, ntruct o ter persoan, deinnd toate informaiile
relevante ar putea ajunge la concluzia c integritatea, obiectivitatea sau prudena
profesional a cabinetului sau unui membru al acestuia au fost compromise.

Utilizarea singular a termenului de independenpoate crea nenelegeri. Luat

separat, termenul poate conduce la intepretarea c o persoan care exercit un
raionament profesional este independent atunci cnd se izoleaz n mediul economic,
financiar sau de alt natur. Abordarea este fals, ntruct orice mebru al societii intr
obligatoriu n relaii cu alte persoane.
Numeroase circumstane devin semnificative, genernd ameninri la adresa
independenei. Totui, n interes public, este necesar existena unui cadru conceptual care
s oblige cabinetele i membri echipelor la identificarea, evaluarea i soluionarea
ameninrilor la adresa independenei. n acest scop, trebuie analizate atent relaiile dintre
cabinet, membrii acestuia i clieni (benefiaciari ai serviciului de audit). Orice depreciere a

17
acestor relaii conduce la formularea unor opinii (concluzii) lipsite de neutralitate,
obiectivitate i profesionalism.
Natura ameninrilor la adresa independenei i msurile de protecie mpotriva
acestora difera n funcie de caracteristicile misiunii individuale de asigurare, respectiv
auditarea situaiilor financiare sau alt tip de misiune.
n cazul unei misiuni care nu este un angajament de audit trebuie avut n vedere
scopul, obiectivul i utilizatorul anume precizat al raportului.
Este necesar ca societatea, cabinetul sau grupul s evalueze circumstanele
relevante, natura misiunii i ameninrile la adresa independenei profesionitilor
contabili, hotrnd dac este oportun s accepte sau s continue misiunea, precum i
msurile de prevedere adecvate. n anumite situaii, datorit complexitii misiunii, se
impune completarea echipei cu specialiti din afara cabinetului/societtii sau grupului.
Prin natura i coninutul lor, misiunile de audit furnizeaz nivelul certitudinii
(asigurrii) pentru o categorie larg de utilizatori.
Etica profesional reclam identificarea oricrei ameninri la adresa
independenei, generat de interesele i relaiile dintre profesionitii contabili i clienii
lor. Cabinetul/societatea trebuie s elaboreze msuri concrete pentru asigurarea
independenei comportamentului membrilor si fa de toi utilizatorii raportului.
Independena nu poate fi realizat sub nici o form n cazul n care
cabinetul/societatea are o participare financiar, direct sau indirect, n afacerile clientului
auditat.
Potrivit Codului Etic al Profesionitilor Contabili, principiul independenei
presupune respectarea urmtoarelor cerine:
pentru misiunile de audit, membrii cabinetelor/societilor de audit trebuie sa
fie independeni fa de clienii lor;
pentru misiunile de servicii conexe i alte servicii profesionale prestate clienilor
care nu sunt clieni n cadrul unui contract de audit, cnd auditorul precizat nu
este restrns contractual la una sau anumite persoane, membrii
cabinetelor/societilor de audit, trebuie s fie independeni fa de client.

Evaluarea ameninrilor la adresa independenei i msurile ulterioare trebuie s se

bazeze pe dovezile obinute nainte de acceptarea misiunii sau n timpul derulrii acesteia.
Obligaia de a proceda astfel atunci cndun membrual acestora ncalc, din neglijen,
principiul independenei. Efectul negativ este diminuat dac societatea/cabinetul dispune
de politici i proceduri interne de control al calitii.
18
 19. Precizai cerinele principiului independenei potrivit codului, standardelor
internaionale de audit (pg. 114) (pt misiunile de audit, membru) independena fa
de clienii lor.
Potrivit Codului Etic Naional al Profesionitilor Contabili, principiul independenei
presupune resprectarea urmtoarelor cerine:
Pentru misiunile de audit, memebrii cabinetelor/societilor de audit trebuie s fie
independeni fa de clienii lor;
Pentru misiunile de servicii conexe i alte servicii profesionale prestate clienilor
care nu sunt clieni n cadrul unui contract de audit, cnd utilizatorul precizat nu
este restrns contractual la uan sau anumite persoane, membrii
cabinetelor/societilor de audit, trebuie s fie independeni fa de client.

20. Precizai situaiile de ameninare a independenei i dezvoltai situaia X

(114-116): interes propriu, autosesizare, reprezentare, familiaritate, intimidare.
Independena este potenial amenina n urmtoarele situaii:
Interes propriu
Auto-revizuire (autocontrol)
Reprezentare
Familiaritate
Intimidare.
a) Cauze datorate interesului propriu
Apar atunci cnd un cabinet, societate sau membrii acestora ar putea beneficia de
un interes financiar (aparticipare) din partea clientului su dac, un interes propriu al
acestor cabinete ar intra n conflict cu clientul respectiv. Astfel de situaii se concretizeaz
n:
- Interes financiar, prin participare, direct sau indirect la capitalul propriu al
clientului respectiv;
- mprumut sau o garanie la sau la un client, respectiv persoana care gestioneaz
patrimonul clientului;
- Dependen neadevcat fa de onorariile totale provenite de la un singur
client;
- Preocupare cauzat de posibilitatea pierderii unui contract (misiune);
- ntreinerea unei relaii de afaceri prefereniale, srns cu un client;
- Preocupareaexagerat cu privire la pericolul pierderii unui client;
- Poteniala angajare ca salariat al clientului;
19
 - Onorarii neprevzute n contractul de audit sau de prestri servicii profesionale.

b) Cauze legate de auto-revizuire (slbirea autocontrolului)

Circumstane care pot genera asemenea ameninri la adresa independenei pot fi:
- Un membru al cabinetului/societii care este sau a fost recent una dintre
persoanele care a gestionat partrimoniul clientului. Din aceast poziie poate
exercita o influen semnificativ direct asupra nivelului de asigurare al
angajamentului fa de client.
- Un membru al cabinetului/societii care este sau a fost recent un angajat al
clientului ntr-o poziie din care poate exercita o influen semnificaiv direct
asupra nivelului de certitudine asigurare a contractului fa de client.
- Prestarea de servicii de audit pentru un client, care poate afecta direct nivelul
certitudinii asigurrii profesionistului contabil.
- ntocmirea documentelor primare utilizate pentru generarea unor nregistrri
care fac obiectul unei misiuni de asigurare.

c) Cauze de reprezentare
Apar atunci cnd cabinetul/societatea sau un membru al acesteia susine situaia
sau opinia unui client pn la punctul n care obiectivitatea sa este compromis. Urmare a
acestei mprejurri, raionamentul profesional devine subordonat clientului.
mprejurri de asemenea natur sunt:
o Promovarea aciunilor ntr-o entitate cotat devenit client de audit al situaiilor
financiare;
o Aprarea n calitate de avocat al unui client, n cazul unor litigii sau n soluionarea
disputelor cu tere pri.

d) Cauze de familiaritate
Au loc atunci cnd, n virtutea unor relaii strnse cu un client, cabinetul/societatea
de profil sau un membru al acestora, devin prea nelegtori fa de interesele clientului.
Exemple care pot crea ameninri de acestfel la adresa independenei pot fi:
Un membru al echipei de audit are la rndul lui un membru de familie sau afin care
ocup o funcie de conducere n cadrul entitii client

20
 Un membru al echipei de audit are un membru de familie sau afin ca angajat al
clientului. Acesta dein urm poate exercita o influen direct i important asupra
realizrii obiectului contractului ncheiat cu clientul.
Un fost partener al cabinetului/societii ocup funcie de conducere n cadrul entitii
client sau este angajat ntr-o poziie din care poate exercita o influen direct i
important aspura realizrii obiectului contractului ncheiat cu clientul.
Asociere de lung durat a unui membru al cabinetului/societii cu un client al
acestora .
Acceptarea unor cadouri sau a unui tratament preferenial (ospitalitate) din partea
clientului, cu excepia cazului n care valoarea acestora este nesemnificativ.

e) Cauze datorate unor aciuni de intimidare

Au loc atunci cnd un membru al echipei poate fi mpiedicat s acioneze obiectiv,
prin ameninri reale sau percepute, de la persoanele care gestioneaz patrimoniul sau de
la angajaii clientului.
Exemple care pot generea ameninri de aceast natur pot fi:
- Ameniniarea cu nlocuireeasauconcedierea din cadrulmisiuniifcut de ctre
client.
- Ameninarea cu litigiul
- Exercitarea unei presiuni n vederea reducerii ariei de cuprinderea auditului n
scopul reducerii onorariilor.

21. Precizai msurile de protecie a independenei pag. 117-120.

a) Masuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri se refer la:
Cerine de educaie, formare i experien pentru accesul la profesie;
Cerine de dezvoltare profesional continu;
Reglementrireferitoare la guvernanacorporativ;
Revizuirea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau informaiilor
unui profesionist contabil (auditor) de ctre o ter aprte mputernicit prin
lege;
Respectarea consecvrent a standardelor profesionale, inclusiv monitorizarea
auditorului din punct de vedere al performanei.
b) Msuri de protecie n mediul de lucru difer funcie de circumstane. Auditorul
trebuie s foloseasc raionamentul profesional pentru a determina cum trebuie
abordat o ameninare idnetificat. Aceste msuri pot fi:
21
 b.1) Msuri la nivelul firmei, concretizate n:

Politici i proceduri de implementare i monitorizare a controlului calitii nivelului de

asigurare al angajamentului cu clinetul;
Politici i proceduri eficiente rivind identificarea ameninrilor la adresa
independenei, evaluarea independenei acestora i stabilirea msurilor de protecie,
precum i modalitatea de aplicare a lor pentru eliminarea sau reducerea aneninrilor
la un nivel acceptabil;
Politici interne i proceduri optime privind supravegherea respectrii principiului
independenei;
Politici interne i procedure optime privind supravegherea respectrii principiului
independenei;
Politici i proceduri care permit identificarea intereselor sau relaiilor dintre
cabinetele/societile i membrii acestora cu clienii serviciilor prestate;
Politici i proceduri privind evitarea obinerii veniturilor cabinetului/societii de la un
singur client, care devenind dominant, poate influena independenei auditorului;
Politiciiproceduri care s interzic membrilor cabinetului/societii i altor persoane,
care nu fac parte din echipa de audit i servicii conexe, s influeneze rezultatul
nivelului de asigurare angajat;
Comunicarea concomitant s politicilor i procedurilor cabinetului/societii, inclusiv a
schimbrilor itervenite, tuturor colaboratorilor i angajailor, ceea ce presupune
instruirea corespunztoare i formarea lor continu;
Desemnareaunuimembru cu experien al managementului cabinetului/societii drept
delegat responsabil pentru supravegherea funcionrii adecvate a sistemului de
protecie a independenei;
Mijloace de a informa parteneri i personalul de conducere al clienilor c trebuie s
rmn independeni fa de cabinetul/societatea prestaotare de sericii profesionale;
Un mecanismdisciplinar, pentru a asigura respectarea politicilor i procedurilor
stabilite;
Politicii proceduri care soblige colaboratorii i angajaii cabinetului/societii s
comunice nivelurilor superioare orice problem acre afecteaz independena i
obiectivitatea;
Politici i proceduri care s nu permit membrilor echipelor de audit servicii conexe s
ia decizii sau s-i asume responsabiliti care, de drept , revin clientului;

22
 Eliminarea unei persoane din echipa de audit i servicii conexe atunci cndaceasta
devine incompatibili prin participri financiare, relaii de rudenie, care genereaz
implicit o ameninare la adresa independenei.

b.2 ) Msuri de protecie specifice misiunii.

Comitetele de audit fac aprte din structura comisiilor de administraie, fapt care le
confer un rol important n conducerea entitii, evident dac sunt independente fa de
managementul ntreprinderii. n aceast calitate comitetele de audit revd situaiile
financiare nainte de a fi supuse consiliului de administraie. Comitetele/societile de
audit trebuie s stabileasc politici i proceduri privind comunicaiile independente cu
comitetele de audit. n cazul auditrii societilor cotate, cabinetele/societile de audit
trebuie s comunice cel puin o dat pe an, oral sau scris, toate aspectele relaiilor dintre
ele i clientul auditului care pot pune n pericol independena. Principalele msuri specifice
misiunii se refer la:

Consultarea unei tere pri independente, cum ar fi un comitet de administratori

independeni, un organism profesional de reglementare sau alt profesionist contabil
(auditor);
Implicarea unui auditor suplimentar pentru a revizui lucrrile executate sau pentru a
oferi consiliere. Aceast persoan poate fi din interiorul sau exteriorul cabinetulu, cu
condiia s nu fi fost membru al echipei de audit i servicii conexe;
Discutarea problemelor de etic i independen cu persoanele nsrcinate cu
guvernana clientului;
Clarificarea cu altepersoane din conducereaclientului, a naturiiserviciilorprestatei a
mrimii onorariilor percepute;
Implicareaalteifirme de audit pentru a efectuasaureefectua o parte a misiunii;
Rotaia personalului cu funcii de conducere n misiunea de audit.

22. Prezentai elementele sistemului de control a calitii. Dezvoltai elementul X

(pg. 122-123), table. 4.
Elementul avut n Cerina adecvat
vedere
Independena Tot personalul trebuie s
ndeplineasc cerinele privind
independena din Codul privind
conduita etic i profesional
Exemplu de procedur
Fiecare director i angajat
trebuie s rspund anual la un
chestioanr privind independena,
incluznd probleme privind
deinerea de aciuni i

23

Repartizarea sarcinilor Tot personalul trebuie s
personalului aib un grad ridicat de
pregtire i experien n este fcut de un director care
domeniu.
Consultana Dac personalul care
execut auditul ntlnete
probleme tehnice, acesta
trebuie s solicite consultan
de la personal calificat.
Supervizarea La orice angajament de auti
trebuie s exercite msuri de
supervizare a munci la toate
nivelurile.
Angajri Tot personalul nou angajat
trebuie s dein calificarea
necesar pentru ndeplinirea
criteriilor de performan
(competen)
Dezvoltarea personal Tot personalul trebuie s
beneficieze de pregtire
profesional adecvat pentru a-
i desfura munca cu
competen.
Promovarea personalului Politicile de promovare
trebuie strabilite asftel nct
personalul s fie calificat
pentru noile responsabiliti
Acceptarea i meninerea Toi clienii existeni i
clienilor poteniali vor fi evaluai pentru
a reduce ansa de asociere cu
un management lipsit de
integritate
Inspecia Trebuie s existe msuri i
proceduri pentru asigurarea
ndeplinirii corecte a celorlalte
opt elemente de control al
calitii
24
aprticiparea n comisii de
administraie
Repartizarea sarcinilor ctre
personalul ce va efectua auditul
cunoate clienii firmei i
desemneaz personalul n mod
anticipat.
Directorul de contabilitate i
audit al firmei este disponibbil
pentru consultaii i trebuie s
aprobe toate angajamentele
nainte de ndeplinirea lor.
nainte de efectuarea unui
audit se cere revizuirea i
aprobarea programelor de audit
de ctre un director.
Tot personalul care va fi
angajat trebuie intervievat i
verificat asupra competenei n
domeniu.
Fiecare angajat trebuie s
participe anual la un numr
minim de ore de curs (20-40)
orientate prioritar spre
soluioanrea practic a
problemelor.
Fiecare angajat trebuie s fie
evaluat la fiecare angajament,
folosind raportul de evaluare
individual al firmei.
O fi de evaluare a clientului
va fi pregtit pentru orice nou
client nainte de a-l accepta.
Directorul care se ocup de
controlul calitii trebuie s
testeze procedeele de control cel
puin anual, pentru a se asigura c
firma respect cerinele de
calitate
 23. Precizati obiectivele controlului de calitate la nivelul organismului
professional.
oferirea catre public a unei bune perceptii despre calitatea serviciilor
armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor
optimizarea organizarii activitatii cabinetelor si perfectionarea metodelor de lucru
aprecierea modului de aplicare a regulilor si normelor profesionale
dezvoltarea solidaritatii in randul profesiei prin promovarea schimburilor de opinii
si a dezbaterilor de specialitate
dezvoltarea apropierii si respectful profesionistilor fata de organismul professional

24. Enumerati principiile fundamentale ale controlului de calitate:

universalitatea-asigura verificarea auditului la toate nivelele sale, fara exceptie,
indifferent de executants si de beneficiar
confidentialitatea-
colegialitatea- oblige auditorul la promovarea unei atitudini corecte, principiale care
sa nu aduca atingere profesiei si colegilor din domeniu. Nu este permisa lansarea
unor afirmatii la adresa unui coleg de profesie, fara o fundamentare adecvata
adaptarea controlului- presupune respectarea permanenta a reglementarilor care
stau la baza acestuia, asigurand astfel legitimitatea si performanta activitatii
cabinetului
urmarirea eficientei controlului- presupune aplicarea cu strictete a tuturor
recomandarilor impuse de constatarea unor lacune, disfunctionalitati sau neregului
in activitatea cabinetului

25. Precizati masurile de protectie contra amenintarilor competentei profesionale

la acceptarea misiunii de audit:
dobandirea unor cunostinte adecvate cu privire la natura afacerii clientului,
operatiunile desfasurate, cerintele specific misiunii, scopul acesteia, etc
dobandirea de cunostinte privind principalele domenii de activitate ale clientului
apelarea la experti suplimentari atunci cand este cazul
obtinerea experientei si a detaliilor privind reglementarea activitatii clientului
stabilirea unui buget de timp realist pentru realizarea obiectivelor misiunii

26. Precizati situatiile generatoare de conflicte de interese la acceptarea misiunii

de audit (ISA 200):
auditorul a fost in ultimii doi ani financiari administrator sau salariat al entitatii cu
care urmeaza sa incheie contract
in conducerea sau in actionariatul entitatii cu care urmeaza sa se incheie contract
de auditare se regasesc rude sau afini pana la gradul al patrulea al auditorului

25
 desfasoara pentru clientul respectiv activitati de contabilitate, consultant, fiscalitate
sau alte activitati profesionale acceptate de lege
managerii societatii auditate refuza sa furnizeze informatii sau le furnizeaza cu
intarziere, respectiv incomplete
clientul limiteaza nejustificat lucrarile
clientul efectueaza presiuni asupra auditorilor in scopul ascunderii unor fraaude
clientul refuza sa plateasca onorariile datorate auditorului (valabil pentru misiuni
recurente)
clientul are o reputatie necorespunzatoare (procese juridice, desfasurarea unor
tranzactii riscante, eventuale dezacorduri cu auditoria precedenti)

27. Precizati masurile intreprinse de auditor in cazul aparitiei conflictelor de

interese la acceptarea misiunii:
anunta clientul cu privire la interesul de afaceri sau la activitatile firmei care ar
putea reprezenta un conflict de interese si obtine consimtamantul clientului de a
actiona in asemenea imprejurari
anunta clientul cu privire la faptul ca auditorul nu actioneaza in mod exclusive
pentru nici un client pentru furnizarea serviciilor propuse (de exemplu intr-un
anumit sector al pietei sau in ceea ce priveste un anumit serviciu) si obtine
consimtamantul clientului de a actiona in asemenea imprejurari
anunta toate partile cu privire la faptul ca auditorul actioneaza in numele a doua sau
mai multe parti intr-o problema in privinta careia interesele lor sunt in conflict cu si
obtine consimtamantul clientului de a actiona in asemenea imprejurari
utilizarea unor echipamente districte pentru fiecare misiune
procedure de impiedicare a accesului la informatii (ex. o stricta separare fizica a
unor echipe, inclusive completarea confidential si securizata a datelor)
indrumari precise pentru membrii echipei de audit privind aspectele de securitate si
confidentialitate
utilizarea acordurilor de confidentialitate semnate de catre angajatii si partenerii
firmei.

28. Masuri de protective luate de auditorul financiar in cazul onorariilor

insuficiente:
atragerea atentiei clientului cu privire la:
termenii misiunii si complexitatea acesteia
baza pe care sunt determinate onorariile
serviciile acoperite de onorariul respectiv
riscul subdimensionarii onorariului fata de atingerea obiectivelor auditului
alocarea timpului necesar si personalului calificat pentru realizarea misiunii

26
 29.Precizati elementele confirmate prin scrisoarea de misiune de audit (ISA 210)
acceptarea de catre auditor a numirii
obiectivul si aria de aplicabilitate a auditului
responsabilitatea auditorului fata de client
aspectele referitoare la limitarile inerente ale unui audit al situatiilor financiare,
impreuna cu limitarile inerente ale controlului intern
forma oricarui raport sau alte comunicari in legatura cu rezultatele misiunii de
audit
accesul nelimitat si fara restrictii al auditorului la orice inregistrari, documente
contabile sau alte informatii in legatura cu auditul
responsabilitatea conducerii cu privire la stabilirea si mentinerea unui control
intern eficace
cererea adresata clientului privind confirmarea acceptarii termenilor misiunii
aspect privind planificarea misiunii
baza de calcul a onorariilor, inclusive modul de plata al acestora
orice limitare a raspunderii auditorului atunci cand exista o asemenea
posibilitate
Alte elemente ISA 2012:
o aranjamente privind implicarea altor auditori si experti in cadrul misiunii
o aranjamente legate de implicarea auditorilor interni si ale altor angajati ai
entitatii auditate
o aranjamente ce urmeaza a fi facute cu auditorul precedent , daca exista in
cazul unui audit initial
o orice restrictive cu privire la raspunderea auditorului atunci cand aceasta
posibilitate exista
o referinte cu privire la orice intelegeri intre auditor si entitate
o orice obligatie de a oferi foile de lucru partilor

30. Enumerati etapele parcurse in planificarea misiunii de audit:

1. Cunoasterea entitatii auditate
2. identificarea domeniilor si sistemelor semnificative (a pragului de semnificatie si a
riscurilor)
3. estimarea si analiza prealabila a riscurilor de audit
4. elaborarea planului si programului de audit

31. Precizati beneficiile generate de planificarea adecvata a auditului financiar al

situatiilor financiare:
permite auditorului sa acorde atentia cuvenita domeniilor importante ale auditului
contribuie la identificarea si rezolvarea problemelor aparute la momentul oportun

27
 il ajuta pe auditor sa organizeze si sa gestioneze in mod corect si eficient misiunea
de audit
ofera asistenta in selectarea membrilor echipei misiunii in functie de capacitate,
competent si criterii etice
faciliteaza coordonarea si supervizarea membrilor echipei misiunii in revizuirea
activitatii acestuia

32. Ce intelegeti prin materialitate in audit?

Materialitatea reprezinta recunoasterea faptului ca rareori situatiile financiare pot
fi absolute corecte si ca un anumit grad de toleranta sau relativitate in acuratetea acestora
exista in mod obiectiv. Materialitatea reprezinta nivelul maxim de eroare identificat in
urma verificarii operatiilor selectate prin esantionare, pe care auditorii sunt dispusi sa il
accepte.
In cazul unui audit al SF, auditorul urmareste sa estimeze nivelul global al erorilor,
neregularitatilor sau inexactitatilor, si daca acestea sunt considerate ca fiind materiale,
atunci aceasta problema este adusa in atentia utilizatorilor.
Deoarece trebuie obtinute probe de audit relevante pentru a-si sustine judecata si
concluziile, auditorul trebuie sa obtina garantia ca SF auditate nu contin erori
semnificative.
Reglementarile continute in SIA definesc materialitatea drept: expresie a
semnificatiei sau importantei relative a unui aspect particular al SF luate in ansamblu.

28