CAPITOLUL I

1.1Noiuni generale ale evidenei contabile i evoluia acesteia

Din punct de vedere etimologic, cuvntul contabilitate provine din limba latin, de la
computare (a numra), adoptat n limba romn pe filiera francez, de la verbul compter, cu
acelai neles. Contabilitatea este, practic, limbajul codificat al afacerilor, la baza cruia st
etalonul monetar, care cuantific orice activitate, de aa manier nct ea s poat fi nregistrat
i standardizat ntr-o form concentrat. Dei oamenii au ncercat nc din antichitate s in o
eviden clar a valorilor pe care le deineau sau le gestionau, contabilitatea a nceput s se
dezvolte ca tiin de abia n secolul al XV-lea. Astfel, cel mai vechi 19 registru de contabilitate
dubl atestat n Europa este cel al bancherilor cetii Genova (1340).
Obiectul contabilitii l reprezint evidena, calculaia i controlul, n expresie valoric, a
strii i micrii patrimoniului, cu indicarea destinaiei i sursei lor de provenien, a mijloacelor
economice, a proceselor economice, precum i a rezultatelor financiare.
Ea se clasific n: contabilitatea curent, care cuprinde lucrrile ce se efectueaz zi de zi, pe
parcursul perioadei de gestiune i contabilitatea periodic, care se realizeaz la sfritul
perioadelor de gestiune.
Printre procedeele metodei contabilitii se numr:
1) Procedee specifice metodei contabilitii contul; bilanul; balana de verificare.
2) Procedee comune cu alte discipline, cum ar fi: documentele; evaluarea; calculaia;
inventarierea.
Obiectul de studiu al contabilitii este PATRIMONIUL, format din totalitatea drepturilor i
obligaiilor cu valoare economic, aparinnd unei persoane fizice sau juridice, precum i
bunurile la care se refer. Exist dou concepii n a defini patrimoniul ca obiect al contabilitii:
1. n concepia juridic, patrimoniul reprezint toate drepturile i obliga- iile cu caracter
economic ale unui subiect de drept.
n concepia economic, patrimoniul este perceput ca totalitatea tuturor bunurilor economice,
exprimate n bani, inclusiv rezultatele folosirii lor, ce aparin unei persoane fizice sau juridice.
Pentru existena patrimoniului sunt necesare dou condiii: existena unor persoane fizice sau
juridice ca subiecte de drepturi i obligaii existena bunurilor economice ca obiecte de drepturi
i obligaii. Ecuaia general a patrimoniului poate fi definit astfel:
Bunuri economice = Drepturi + Obligaii evaluabile n bani evaluabile n bani
Bilanul este un instrument specific metodei contabilitii, care evideniaz la un anumit
moment n timp, pe baza principiului dublei reprezentri, n expresie valoric, echilibrul dintre
mijloacele economice i sursele lor de finanare precum i rezultatele obinute ca urmare a
investirii, consumrii i reproduciei capitalului.
Mai simplu spus, prin bilan se constat ceea ce, la un anumit moment n timp, unitatea
posed (activ) i datoreaz (capitaluri proprii i datorii). Activul reflect mijloacele economice
sub forma lor fizic, concret, precum i drepturile de crean. Pasivul, n schimb, vede
patrimoniul sub prisma relaiilor n care se afl subiectul patrimoniului cu valorile care fac parte
din activ, respectiv sursele acestuia (proprii i strine). Principalele elemente ale bilanului sunt
activele, capitalul propriu i datoriile, primul regsindu-se n activul bilanului, iar ultimele dou
n pasivul bilanului.
[ ]

Un activ reprezint o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente

trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere.
Beneficiile economice se refer la capacitatea activelor de a se transforma n numerar sau n
echivalente ale numerarului (de exemplu, prin vnzare) sau de a reduce ieirile de numerar (de
exemplu o nou tehnologie de producie care micoreaz costurile).
O datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii, ce decurge din evenimente trecute i
prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse, care ncorporeaz beneficii
economice.
Ieirea beneficiilor economice pentru decontarea unei datorii presupune plata n numerar,
transferul altor active, prestarea de servicii sau nlocuirea respectivei datorii cu o alta. Capitalul
propriu reprezint interesul rezidual al proprietarilor n activele unei ntreprinderi dup
deducerea tuturor datoriilor sale.
Pentru a fi recunoscute (ncorporate) n bilan, elementele care corespund definiiei unei
structuri bilaniere trebuie s ndeplineasc simultan dou condiii:
a) s existe probabilitatea intrrii n ntreprindere (n cazul activelor), respectiv ieirii din
ntreprindere (n cazul datoriilor) a beneficiilor economice viitoare aferente;
b) costul sau valoarea elementelor respective s poat fi evaluat() n mod credibil.
Patrimoniul poate fi privit din cel puin trei unghiuri diferite (juridic, financiar, economic). Ca
atare, i bilanul contabil poate fi structurat n trei modaliti diferite:
1. Bilan contabil structurat din punct de vedere juridic. Sub aspect juridic, bilanul reflect,
conform schemei simplificate de mai jos: n activ, drepturile de proprietate i crean; n
pasiv, obligaiile ntreprinderii-datorii fa de teri i fa de aportorii de capitaluri proprii
(asociaii, acionarii sau ntreprinztorul individual).
ACTIV

PASIV

(Utilizri)

(Resurse)

DREPTURI REALE

CAPITALURI PROPRII-datorii fa de aportorii capital

imobilizri

(acionari, asociai)

stocuri

Datorii fa de teri

numerar etc.

Furnizori

DREPTURI DE CREAN

Creditorii, bnci

clieni

Buget de Stat

debitori diveri
personal etc.

1.2 Funciile i principiile evidenei contabile

Bilanul contabil conine diverse i importante informaii aferente mijloacelor economice i
sursele de provenien a acestora. n practica economic se evideniaz mai multe tipuri de
bilanuri, care pot fi clasificate dup urmtorii criterii: o n dependen de statutul juridic al
ntreprinderii deosebim:
bilan iniial - este bilanul ce se ntocmete la nfiinarea unitii economice;
[ ]

bilan curent este bilanul care se ntocmete pe parcursul activitilor economice a

ntreprinderilor;
bilanul final sau de lichidare este bilanul ce se ntocmete la lichidarea ntreprinderilor.
dup perioada de ntocmire deosebim:
bilan intermediar (trimestrial sau semestrial),bilan anual.
dup sfera de cuprindere a informaiei deosebim:
bilan primar - se ntocmete la nivelul unitilor economice n baza datelor din conturile
contabile;
bilan consolidat se ntocmete pe o grup de ntreprinderi n baza cotelor bilanurilor
ntreprinderilor afiliate;
bilan centralizator se ntocmete la nivelul ministerelor i departamentelor n baza datelor din
bilanul ntreprinderilor subordonate.
1) Principiul prudenei, care presupune c evaluarea pasivelor, activelor, cheltuielilor i
veniturilor trebuie s in cont de deprecierile, riscurile, pierderile posibile generate de
desfurarea activitii n exerciiul curent sau anterior. Activele i veniturile nu trebuiesc
supraevaluate, n timp ce pasivele i cheltuielile nu trebuiesc subevaluate.
2) Principiul permanenei metodelor contabile (principiul coerenei) se refer la necesitatea
aplicrii n mod unitar a metodelor privind evaluarea i nregistrarea activelor i pasivelor,
cheltuielilor i veniturilor n scopul asigurrii comparabilitii n timp a informaiilor contabile.
3) Principiul continuitii activitii nsemn c unitatea patrimonial i continu n mod
normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n starea de lips de lichiditate sau de
reducere sensibil a activitii. n cazul n care ar fi vorba de necontinuitate, conturile ar fi
prezentate pe baza unei evaluri n valori lichidative, nu s-ar mai amortiza activele, nu s-ar mai
permanentiza metodele de evaluare etc.
4) Principiul independenei exerciiului (principiul specializrii exerciiilor, al contabilitii
de angajamente sau delimitrii perioadelor), presupune c fiecrui exerciiu financiar s i se
atribuie numai acele cheltuieli i venituri care se coreleaz ca efort i efect cu rezultatul obinut.
Acest mod de abordare a contabilitii duce la considerarea fiecrui exerciiu ca un tot
independent, separate de exerciiile anterioare sau viitoare. Prin urmare se practic
contabilitatea de angajamente care presupune delimitarea i nregistrarea veniturilor sub aspect
real, ca micare de bunuri i servicii, i nu sub aspect monetar (micarea banilor).
5) Principiul intangibilitii bilanului de deschidere al unui exerciiu, care trebuie s
corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.
6) Principiul necompensrii se refer la faptul ca nu este admis compensarea ntre posturile
de activ i pasiv al bilanului, precum i ntre cheltuielile i veniturile conturilor de rezultate.
Astfel se asigur transparena informaiei. (B) n afar de cele ase principii explicite, mai putem
aminti i alte principii contabile, implicit aplicate, i anume:
7)Principiul autonomiei ntreprinderii (principiul entitii) se bazeaz pe ideea c
ntreprinderea este o entitate patrimonial separat i distinct de proprietarii si i de toi cei
care i-au furnizat fondurile.

[ ]

8) Principiul cuantificrii monetare presupune obligativitatea ca informaiile financiare s se

exprime valoric, prin intermediul etalonului monetar.
9) Principiul costului istoric statueaz faptul c activele i pasivele se evalueaz n
contabilitate la costul istoric (de intrare, de origine), de la data intrrii n patrimoniu i pn la
ieire.
10) Principiul dublei reprezentri reflect o viziune din dou unghiuri diferite ale
patrimoniului i anume: activul (bunurile) i pasivul (drepturile i obligaiile titularului de
patrimoniu). Din punct de vedere juridic, resursele economice ale entitii contabile se numesc
ACTIVE, iar drepturile terilor asupra acestor active se numesc PASIVE. Pasivele se refer att
la drepturile proprietarilor (capitaluri proprii) ct i la drepturile terilor (datoriile).
Ecuaia fundamental a contabilitii este:
Active = Capitaluri Proprii + Datorii.
11) Principiul prevalentei economicului asupra juridicului presupune c informaiile
prezentate n situaiile financiare s reflecte nu numai forma juridic a evenimentelor i
tranzaciilor, ci i realitatea lor economic.
12) Principiul pragului de semnificaie (principiul importanei relative) prevede ca orice
element care are o valoare semnificativ s fie prezentat distinct. Elementele avnd valori
nesemnificative sau de aceeai natur pot fi nsumate, dar cele cu adevrat semnificative trebuie
consemnate separat. Conform acestui principiu se impune ca situaiile financiare s includ toate
informaiile de natur s afecteze evalurile i deciziile.
Funciile contabilitii- Sub diverse aspecte, contabilitatea are 5 funcii (obiective, arii de
interes):de integrare, de informare, de control gestionar, juridic si previzional.
a)Funcia de nregistrare i prelucrare a datelor const n consemnarea, potrivit unor principii i
reguli proprii, a proceselor i fenomenelor economice ce apar n cadrul unitilor patrimoniale i
se pot exprima valoric.
b)Funcia de informare const n furnizarea de informaii privind structura i dinamica
patrimoniului, a situaiei financiare i rezultatelor obinute n scopul fundamentrii deciziilor.
Contabilitatea are o funcie de informare intern (pentru conducerea unitii) i o funcie de
informare extern (a terilor).
c)Funcia de control gestionar const n verificarea cu ajutorul informaiilor contabile a
modului de pstrare i utilizare a valorilor materiale i bneti, de gospodrire a resurselor,
controlul respectrii disciplinei financiare etc.
d)Funcia juridic - datele furnizate de contabilitate i documentele de eviden servesc ca
mijloc de prob n justiie, pentru a dovedi realitatea unor operaii economice i a stabili
rspunderea patrimonial pentru pagubele produse.

[ ]

e)Funcia previzional - informaiile contabile aferente unei perioade deja ncheiate pot fi
folosite pentru determinarea tendinelor de evoluie a fenomenelor i proceselor economice
viitoare.
Bilanul contabil ndeplinete trei funcii de baz:
1. Funcia de generalizare aceast funciei se manifest prin gruparea i generalizarea
informaiei;
2. Funcia de informare care este asigurat datorit informaiilor despre mrimea i structura
mijloacelor economice i surselor de provenien a acestora;
3. Funcia de analiz care este o continuare i adncire a funciei de informare i anume n baza
datelor din bilan se analizeaz influena factorilor asupra schimbrii mrimii activelor i
pasivelor i se stabilesc corelaii ce trebuie s existe ntre posturile, subcapitole i capitale a
bilanului contabil.

1.3 Elaborarea politicii contabile n cadrul entitii

Politici contabile constituie instrumentul principal de realizare a prevederilor S.N.C. Politici
contabile reprezint documentul, ce reglementeaz principiile i variantele de inere a
contabilitii fiecrei entiti n parte.
Potrivit noiunii stipulate n Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007 politici contabile
totalitate a conceptelor de baz, caracteristicilor calitative, regulilor, metodelor i procedeelor,
aprobate de conducerea entitii, pentru inerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare.
n conformitate cu prevederile art.13 alin (2) din Legea contabilitii nr. 113-XVI din
27.04.2007, persoanele responsabile de inerea contabilitii i raportarea financiar snt
obligate:
a.

s organizeze i s asigure inerea contabilitii n mod continuu din momentul

nregistrrii pn la lichidarea entitii;

b.

s asigure elaborarea i respectarea politicilor contabile n conformitate cu cerinele

prezentei legi, ale S.I.R.F. i ale S.N.C.

c.

La stabilirea modului de selectare, aplicare i modificare a politicilor contabile, trebuie s

se aplice prevederile SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i
evenimente ulterioare.

d.

Potrivit prevederilor SNC noi, reieind din cerinele standardelor internaionale orice
entitate aplic diferite principii, reguli de organizare i inere a contabilitii activelor
imobilizate, activelor circulante etc. Ca rezultat, entitatea poate deine mai multe politici
contabile, reieind din prevederile concrete ale sistemului de reglementare normativ a
contabilitii elementelor patrimoniale respective.

e.

Toate aceste politici trebuie centralizate ntr-un document de dispoziie (hotrre,

dispoziie, ordin etc.) emis de ctre organul (persoana) responsabil() pentru inerea contabilitii
[ ]

i raportarea financiar i se aplic tuturor subdiviziunilor entitii ncepnd cu prima zi a

perioadei de gestiune urmtoarei celei n care politicile contabile au fost aprobate. n acest
context trebuie de remarcat, c politicile contabile ale entitii nou-create se aplic de la data
nregistrrii de stat a acesteia.
f.

Fiecare entitate de sine stttor trebuie s selecteze politici contabile pentru recunoaterea
i evaluarea tuturor elementelor de activ i pasiv.

Proiectul politicilor contabile poate fi elaborat:

n cadrul entitii de ctre o comisie special creat pentru acest scop n cadrul entitii;

de ctre firme de audit sau de consulting.

Politici contabile selectate apoi se prezint spre aprobare conductorului. La unele entiti
politici contabile pot fi adoptate mai nti de ctre fondatori printr-o decizie de protocol sau de
ctre Consiliul de directori i apoi, n final, semnat de ctre persoana responsabil pentru inerea
contabilitii.
n cazul n care sistemul de reglementare normativ a contabilitii referitor la un aspect sau o
problem concret nu stabilete metodele de inere a contabilitii, entitatea are dreptul s
elaboreze metoda respectiv. n acest caz, trebuie s fie urmrite prevederile:

Cadrului general conceptual pentru raportarea financiar;

SNC i IFRS n care snt reglementate aspecte similare;

altor acte normative privind aspectul respectiv sau un aspect similar.

Politici contabile ale entitii trebuie s cuprind patru compartimente de baz:

1.

Dispoziii generale;

2.

Procedee contabile pentru care actele normative prevd diferite variante;

3.

Procedee contabile elaborate de sine stttor (art. 16 alin. (4) din Legea contabilitii);

4.

Anexe la Ordinul privind politicile contabile.

Trebuie de avut n vedere c n politicile contabile nu trebuie incluse procedeele cu o singur
variant de realizare ntruct acestea snt unice i obligatorii pentru utilizare. Din acestea pot fi
menionate:

componena i modul de formare a costului de intrare a activelor imobilizate i circulante;

modalitatea de reflectare a stocurilor n situaiile financiare;

modul de contabilizare a diferenelor de curs valutar, etc.

[ ]

Entitatea utilizeaz formularele registrelor contabile, elaborate de sine stttor (art. 23 alin. (2)
din Legea contabilitii), care snt prezentate n anexa la politici contabile.
Situaiile financiare se semneaz de ctre conductorul (directorul) entitii i contabil ef (art.
36 alin. (1) lit. c) din Legea contabilitii) i se prezint pe suport de hrtie (art. 38 alin. (8) din
Legea contabilitii). Variant admisibil: situaiile financiare se prezint n form electronic (pe
suport magnetic sau n reeaua Internet).
Politici contabile trebuie s indice i perioadele inventarierii, de exemplu: inventarierea
stocurilor se efectueaz trimestrial la nceputul acestuia, iar inventarierea imobilizrilor corporale
are loc anual pn la 30 noiembrie al fiecrui an.
Noiunea de prag de semnificaie pentru RM este relativ nou. Astfel Legea contabilitii prevede
c prag de semnificaie caracteristic calitativ i cantitativ a informaiei contabile, a crei
omitere sau denaturare influeneaz deciziile economice luate de utilizatori n baza informaiei
prezentate, iar SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente
ulterioare prin prag de semnificaie stabilesc un criteriu prestabilit de ctre entitate pentru
determinarea necesitii de a prezenta sau corecta informaii n situaiile financiare, lund n
considerare posibilitatea influenei acestor prezentri sau corectri asupra deciziilor economice
ale utilizatorilor.
Pragul de semnificaie se determin n mrime absolut sau relativ cum ar fi o sum fix sau un
procent de la mrimea elementului (grupului de elemente) din situaiile financiare. Pragul de
semnificaie se stabilete n politicile contabile ale entitii ca:

un criteriu unic aplicabil pentru toate elementele situaiilor financiare, sau

ca cteva criterii pentru grupe separate de elemente.

Entitatea apreciaz de sine stttor semnificaia erorilor lund n considerare natura, precum i
mrimea acestora n comparaie cu pragul de semnificaie.
Variant admisibil: pragul de semnificaie se stabilete n mrime relativ pentru grupe separate
de elemente contabile i constituie, de exemplu, pentru elementele de bilan 2% de la valoarea
total a activelor la sfritul perioadei de gestiune, iar pentru elementele situaiei de profit i
pierdere 5% din suma anual a veniturilor din vnzri.
Politicile contabile trebuie selectate i aplicate n mod consecvent pentru fapte economice
similare n cursul perioadei de gestiune, precum i de la o perioad de gestiune la alta.
Capitolul 2. Contractele de construcii. Veniturile contractuale
2.1 Definirea i clasificarea contractelor de construcii
Contract de construcie (n continuare - contract) - contract ncheiat ntre antreprenor (contractor)
i beneficiar (client) pentru construirea unui obiect sau a unui grup de obiecte, care se afl ntr-o
strns interrelaie i interdependen n ceea ce privete condiiile de proiectare, tehnologia
construciei i funcionrii sau destinaia (utilizarea) lor final.
Contractul se ncheie n conformitate cu legislaia n vigoare i stabilete valoarea
construciei, termenele nceperii i terminrii lucrrilor, drepturile i obligaiile antreprenorului
i beneficiarului, modul de efectuare a decontrilor ntre ei, precum i alte condiii.
Contractul poate s prevad:
[ ]

a) construirea unui singur obiect cum ar fi, de exemplu, o cldire, un pod, un baraj, o
conduct, un drum, un tunel etc.;
b) construirea unui grup de obiecte care snt ntr-o strns interrelaie sau interdependen n
ceea ce privete condiiile de proiectare, tehnologia construciei i funcionrii ori dup
destinaia (utilizarea) lor final, de exemplu, construirea cldirilor de producie ale ntreprinderii
i montarea utilajului;
c) extinderea produciei (punerea n funciune a unor linii tehnologice noi), reconstrucia i
reutilarea tehnic a ntreprinderilor n funciune sau a subdiviziunilor acestora;
d) meninerea capacitilor ntreprinderilor n funciune, de exemplu, pregtirea unor
orizonturi noi n mine i sectoare pe profiluri, descoperirea i pregtirea rezervelor de zcminte
pentru explorare etc.;
e) reparaia capital a cldirilor, construciilor speciale i a altor obiecte ale ntreprinderilor n
funciune.
Se disting urmtoarele tipuri de contracte:
a) n funcie de modul de determinare a valorii contractului:
cu pre fix,
n regie (cost plus),
mixte.
Clasificarea dup acest criteriu este necesar pentru alegerea corect a metodei de determinare
i constatare a veniturilor, consumurilor i cheltuielilor contractuale;
b) n funcie de obiectele de eviden a veniturilor, consumurilor i cheltuielilor contractuale:
pe obiecte,
combinate.
Contract pe obiecte - contract n care se prevd msurarea, constatarea i contabilizarea
separat a veniturilor, consumurilor i cheltuielilor contractual. Un astfel de contract poate s
stipuleze construirea:
a) unui singur obiect;
b) unui grup de obiecte, ns construirea fiecruia se trateaz ca un contract pe obiecte
distinct cu respectarea urmtoarelor condiii:
valoarea contractual este stabilit pe fiecare obiect;
exist un acord de recepie (sau refuzul de a recepiona) a fiecrui obiect n parte;
veniturile, consumurile i cheltuielile contractuale se determin i se constat separat pe
fiecare obiect;
c) unui obiect suplimentar n cazul modificrii contractului ncheiat anterior atunci cnd:
obiectul suplimentar difer esenial n ce privete condiiile de proiectare, construire sau
funcionare de obiectul (obiectele) prevzut(e) de contractul iniial, sau
valoarea obiectului suplimentar se stabilete fr a lua n considerare valoarea contractului
iniial.
Contractul de construcii este un contract negociat n mod specific n vederea construirii
unui activ sau a unor combinaii de active care se afl ntr-o strns relaie, inclusive contractile
pentru prestare de servicii ce sunt aferente n mod direct construirii activelor de exemplu
serviciile de arhitectur sau inginerie i contractele de distrugere i recondiionare a activelor i
de refacere a mediului nconjurtor up demolarea activelor.De exemplu, n cazul cldirilor
considerate monumente istorice lucrrile privind recondiionarea i reamenajarea
acestora pot fi determinate printr-un contract de restaurare. n ceea ce privete contractele de
servicii care sunt aferente n mod direct construirii activelor,pe lng serviciile
proiectan ilor i ale arhitec ilor mai pot fi enumerate i cele care se refer la lucrri de
mprejmuiri sau la cazul turnrii unor platforme betonate.Referitor la lucrrile de distrugere i
recondiionare a mediului n urma demolrii potm fi ntocmite contracte separate care s
prevad aducerea terenului n starea de dinaintea execu iei lucrrilor aferente
contractului principal, respective ndeprtarea funda iei, aducerea i amenajarea
spa iilor fertile sau oricare lucrare care sar justifica prin punerea la dispozi ie a
[ ]

spa iului ctre beneficiar n starea n care acesta l-a predat ini ial pentru
executarea contractului.
n funcie de modul de remunerare al antreprenorului, contractele de construc ie se clasific n:
contracte cu pre fix i contracte cost-plus.
Contractele cu pret fix sunt contracte n cadrul crora n general pre ul nu este
supus modificrilor datorit costurilor nregistrate de ctre antreprenor.
Antreprenorul convine asupra unui pret contractual fix sau asupra unei rate fixe pe unitatea
de producie.Aceste sume sunt uneori supuse unor clauze de escaladare a preurilor.
Contractele cost-plus (in regie) sunt contracte n care antreprenorul este rambursat pentru
cheltuielile sale (acceptate de catre beneficiar) plus un onorariu sub forma de procent din aceste
cheltuieli.Unele contracte pot avea att trsaturi ale unui contract cu pre fix, ct i
ale unui contract cost-plus. Un exemplu de astfel de contract este contractul cost-plus cu un
onorariu maxim acceptat.
Tipurile de contracte n construcii sunt reglementate n Codul Civil al Republicii Moldova.
Articolul 946. Contractul de antrepriz
(1) Prin contractul de antrepriz o parte (antreprenor) se oblig s efectueze pe riscul su o
anumit lucrare celeilalte pri (client), iar aceasta se oblig s recepioneze lucrarea i s
plteasc preul convenit.
Obiectul contractului de antrepriz poate fi att producerea sau transformarea unui bun, ct i
obinerea unor alte rezultate prin efectuarea de lucrri. Dac efectueaz lucrarea cu materialul
su, antreprenorul trebuie s transfere n favoarea clientului dreptul de proprietate asupra
bunului. Antreprenorul trebuie s transmit clientului lucrarea liber de orice viciu material sau
juridic. Lucrarea este liber de vicii materiale dac are calitile convenite. n cazul n care nu s-a
convenit asupra unor caliti, lucrarea este liber de vicii materiale dac este corespunztoare
utilizrii presupuse n baza contractului sau, dac nu se poate deduce o asemenea utilizare,
utilizrii obinuite. Cu viciul material se asimileaz situaia n care antreprenorul produce o alt
lucrare dect cea comandat sau produce lucrarea ntr-o cantitate sau de o dimensiune inferioar,
dac aceast executare poate fi considerat, pornind de la circumstane, ca executare a
contractului.
Lucrarea este liber de vicii juridice atunci cnd nici un ter nu poate valorifica drepturi
mpotriva clientului.Depirea esenial a devizului. n cazul necesitii depirii eseniale a
devizului, antreprenorul este obligat s informeze imediat clientul despre acest fapt.
Nerespectarea unei astfel de obligaii acord clientului dreptul de a cere rezilierea contractului i
repararea prejudiciului cauzat sau eliberarea lui de obligaia acoperirii cheltuielilor ce depesc
devizul convenit.
Dac depirea esenial a devizului a fost imprevizibil la ncheierea contractului,
antreprenorul are dreptul numai la cheltuielile suplimentare suportate, iar clientul este n drept s
accepte aceast depire sau s cear rezilierea contractului.
Contractul de prestri servicii
Prin contractul de prestri servicii, o parte (prestator) se oblig s presteze celeilalte pri
(beneficiar) anumite servicii, iar aceasta se oblig s plteasc retribuia convenit. Obiectul
contractului de prestri servicii l constituie serviciile de orice natur. Contractele de munc snt
[ ]

reglementate prin legislaia muncii. Plata pentru servicii se efectueaz dup prestarea
serviciilor. Dac plata pentru servicii se calculeaz pe anumite perioade, sumele vor fi acordate
dup ncheierea fiecrei perioade n parte. ntrzierea prelurii serviciilor. n cazul n care
beneficiarul ntrzie s preia serviciile, prestatorul este ndreptit s solicite plata sumei
convenite pentru serviciile care nu au putut fi efectuate din cauza ntrzierii i nu este obligat s
presteze servicii pentru aceast sum. El trebuie ns s accepte ca din suma de plat s se scad
contravaloarea pentru economiile pe care le-a fcut prin neefectuarea serviciilor sau pentru
veniturile obinute prin prestarea de servicii fa de alii n aceeai perioad, sau pentru serviciile
pe care nu le presteaz cu rea-credin.
Asigurarea condiiilor de prestare a serviciilor. Beneficiarul, n cazul n care este rspunztor,
trebuie s amenajeze i s ntrein astfel spaiile, echipamentele sau aparatele pe care trebuie s
le procure pentru prestarea serviciilor i s reglementeze astfel prestarea serviciilor care trebuie
efectuate sub conducerea i n conformitate cu dispoziiile sale, nct prestatorul s fie protejat
contra riscurilor pentru via i sntate n msura n care natura serviciului prestat o permite.
Obligaiile care revin beneficiarului nu pot fi excluse sau limitate n prealabil printr-un
contract. ncetarea raporturilor din contractul de prestri servicii Raporturile din contractul de
prestri servicii nceteaz la expirarea perioadei pentru care au fost stabilite. n cazul n care nu
s-a convenit asupra duratei raporturilor contractuale sau din natura ori scopul serviciilor nu
rezult un termen, fiecare parte poate s rezilieze contractul.
n funcie de modul de segmentare i combinare, contractul de construcie se poate referi la un
singur activ, la mai multe active sau la un activ conex. Cerinele prezentului standard snt
aplicabile att fiecrui contract de construcie n parte, ct i pentru fiecare activ prevzut n
cadrul unui contract sau pentru un grup de contracte. n cazul n care un contract de construcie
prevede construirea unui grup de active, lucrrile aferente fiecrui activ vor fi tratate ca un
contract de construcie separat dac:
1) pentru fiecare activ au fost prezentate oferte separate;
2) la ncheierea contractului fiecare activ a fost supus unei negocieri separate acceptate de ctre
beneficiar i antreprenor; i
3) pot fi identificate costurile i veniturile aferente fiecrui activ.
Contractele de construcie, cu unul sau mai muli beneficiari, pot fi tratate ca un singur contract
dac acestea:
1) au fost negociate ntr-un singur pachet;
2) snt strns legate ntre ele i fac parte dintr-un proiect comun, avnd aceeai marj global a
profitului; i
3) se realizeaz simultan sau n aceeai perioad.
n funcie de modul de stabilire a preului se disting:
[ ]

1) contracte de construcie cu pre fix care prevd un pre fix al contractului n ansamblu sau
o plat fix pe unitate de obiect sau lucrri acceptate de ctre beneficiar i antreprenor. n unele
cazuri contractul poate prevedea clauze de majorare a preului stabilit;
2) contracte de construcie "cost plus" care prevd recuperarea de ctre beneficiar a costurilor
contractuale negociate, la care se adaug un oarecare procent din aceste costuri sau un onorariu
fix;
3) contracte de construcie mixte care mbin prevederi ale contractelor cu pre fix i ale
contractelor "cost plus".
Alte forme de aranjamente contractuale
Parteneriatul
Parteneriatul const n selectarea de ctre client a unui anumit contractant, negocierea
unui pre pentru lucrarea ce urmeaza a fi realizat i stabilirea de comun acord a programului de
execuie i a termenilor i condiiilor contractului.
Obiectivul principal este generarea unei cooperri reciproc avantajoase ntre
contractant i client. Contractantul este ncurajat s discute cu clientul n mod deschis toate
aspectele care ridica probleme n realizarea proiectului. Antreprenorul - partener poate s fie
angajat prin organizarea unei licitatii, prin negocieri sau pe baza unei relaii tradiionale. Ultima
soluie este, de regul, preferat. Dup selectarea contractantului se vor negocia termenii si
condiiile contractuale, stabilindu-se obiective comune.Avantajele parteneriatului constau n
reducerea costurilor, a duratei de execuie, n mbunatairea calitii lucrrilor i n diminuarea
surselor de conflict. Pentru utilizarea cu succes a parteneriatului clientul trebuie s aib
experiena i competena n proiectare i construcii pentru a putea avea un dialog util cu
contractantul.
Contractele tip Construcie, Proprietate, Operare, Transfer
n cadrul acestor contracte, ntreprinztorul (de regul un mare contractant sau un trust de
contractani) este responsabil cu stabilirea relaiilor contractuale i funcionale ntre
numeroasele pri implicate strngerea fondurilor necesare pentru construc ie, exploatarea
facilitaii i n final transferul proprietaii ctre guvernul local dup o perioad suficient de mare
pentru plata mprumuturilor i a dobnzilor i obinerea unui profit.
Proiecte cum ar fi centralele electrice, staiile de desalinizare a apei, autostrzile sau chiar
uniti industriale de mari dimensiuni constituie exemple tipice de obiective pentru a cror
realizare se utilizeaz acest tip de contracte. Folosirea contractelor tip Construcie, Proprietate,
Operare, Transfer i a formelor derivate este cel mai frecvent ntlnit n arile care ntmpin
probleme n strngerea de fonduri la nivel naional pentru realizarea proiectelor de mare
anvergur i care apeleaz la firme puternice, multinaionale pentru a avea acces la surse de
finanare strine. De asemenea, aceasta metod se utilizeaz din ce n ce mai mult n arile
industrializate n care guvernele nu doresc s finaneze dezvoltarea infrastructurii prin sporirea
impozitelor.
[ ]

Ofertarea n doua faze

Pentru proiectele complexe si de mari dimensiuni, ofertarea n doua faze poate permite
mbunatatirea controlului asupra costurilor si sporirea disciplinei.
Prima faza consta n formularea unei cereri de oferta adresat unui grup restrns de
firme, cu o experiena recunoscut n domeniu. n prealabil, se poart discuii ntre client si
aceste firme referitoare la tipul, amploarea lucrrilor i capacitatea firmelor respective de a le
realiza. Fiecare contractant trimite oferte cu un pre estimativ. Dup selecia contractantului, n a
doua faza, i se cere acestuia s colaboreze cu proiectantul oferind consultana n ceea ce
priveste metodele de construcie, echipamentul necesar, atribuirea pachetelor de activitati pe
subcontractani, prioritaile, programul de execuie i aprovizionare cu materiale, etc. Se
calculeaz apoi preul pe care clientul urmeaz s-l plteasc i pe aceast baz se ncheie
contractul.
Contracte n serie
n cazul n care clientul doreste sa realizeze mai multe proiecte similare, de exemplu
coli, se poate selecta un contractant n urma unei licitatii, iar preul ofertei cstigatoare poate
constitui baza ncheierii unor contracte ulterioare cu acelai contractant pentru
realizarea proiectelor similare viitoare. Aceast metoda ncurajeaz stabilirea unei relaii ntre
pari bazat pe ncredere.
Contracte tip proiectare si construcie (Contracte "la cheie")
Contractele "la cheie" se ntocmesc n faza de proiectare a viitorului obiectiv. Dup
alegerea prin licitaie a contractantului, acesta va trebui s realizeze proiectul tehnic, construc ia
obiectivului i, n unele cazuri, exploatarea pn la atingerea parametrilor proiectai i
ntretinerea acestuia.
2.2 Constatarea veniturior contractuale
Venit contractual - aflux global de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune aprute
n procesul executrii contractelor de construcie sub form de majorare a activelor sau micorare
a datoriilor care genereaz creterea capitalului propriu, n afar de majorrile pe seama
aporturilor proprietarilor ntreprinderii.
Veniturile contractuale trebuie s cuprind:
-

valoarea iniial a veniturilor convenite n contract;

modificrile n lucrrile contractuale, revendicrile i plile de stimulare;

n limita sumei probabil a fi obinut ca venit;

sunt capabile de a fi msurate n mod credibil.

Conform Cadrului general de ntocmire i prezentare a situa iilor financiare

veniturile sunt cre teri de avantaje economice n timpul unui exerci iu financiar n
urma intrarilor sau maririi valorii activelor,sau diminuari ale obliga iilor, ce au ca
rezultat o cretere a capitalurilor proprii, diferit de cea care provine din contribuiile
proprietarilor capitalului.
[ ]

Aceast definiie a veniturilor poate fi neleas mai uor prin urmatoarele exemple:
a.majorri ale beneficiilor economice n urma intrarilor sau maririi valorii activelor
vnzarea unor mrfuri (fr a se reflecta descarcarea gestiunii i TVA), pentru
valoarea S
Bilan
Active
Clieni sau conturi curente la bnci +S
Capitaluri proprii, datorii
-

Cont de profit i pierdere

Cheltuieli/pierderi
Venituri,ctiguri
Venituri din vnzarea mrfurilor +S

Venitul contractual cuprinde:

a) suma iniial a venitului convenit n contract;
b) venitul rezultat din modificri i reclamaii;
c) venitul sub form de pli de stimulare;
d) alte venituri cuvenite de la beneficiar conform condiiilor contractului.
Suma iniial a venitului contractual - suma venitului stipulat n contract la ncheierea
acestuia ntre antreprenor i beneficiar.
n procesul executrii contractului suma iniial a venitului contractual poate fi modificat ca
rezultat al modificrilor, reclamaiilor i/sau plilor de stimulare.
Venit rezultat din modificri - venit care rezult din modificarea condiiilor contractului
iniial conform acordului dintre antreprenor i beneficiar, cum ar fi modificarea volumului
lucrrilor planificate pentru a fi executate n baza contractului, introducerea modificrilor n
proiectul obiectului n curs de construcie (modificarea design-ului, finisarea cu alte materiale
etc.) n specificaii, n termenele executrii contractului etc. Modificrile pot conduce att la
micorarea, ct i la majorarea sumei iniiale a venitului contractual. Concomitent trebuie s
fie constatate i consumurile contractuale aferente modificrilor.
Suma venitului rezultat din modificri se include n venitul contractual n cazul cnd:
a) beneficiarul i antreprenorul au convenit asupra modificrii;
b) mrimea unui astfel de venit poate fi determinat cu certitudine (S.N.C. 11, paragraful 11).
n cazul de fa antreprenorul trateaz modificarea ca o parte a contractului iniial, ntruct ea
a fost coordonat cu beneficiarul i valoarea ei este determinat cu certitudine.
Venit rezultat din reclamaii - suma pe care antreprenorul intenioneaz s o perceap de la
beneficiar pentru recuperarea consumurilor contractuale neincluse n valoarea contractului.
Reclamaiile pot fi o consecin, de exemplu, a erorilor comise de beneficiar n specificaii sau
n proiect i modificrile litigioase n lucrrile prevzute de contract, precum i a nclcrii
condiiilor contractului de ctre beneficiar.
Suma venitului rezultat din reclamaii se include n venitul contractual n cazul cnd:
a) reclamaiile snt recunoscute de beneficiar sau percepute de ctre judecat;
b) mrimea venitului dat poate fi determinat cu certitudine.
Dac condiiile specificate nu se ndeplinesc, venitul corespunztor nu se constat, iar
consumurile aferente reclamaiei suportate efectiv se constat de antreprenor ca cheltuieli ale
perioadei.
Pli de stimulare - sume suplimentare cuvenite antreprenorului i pltite lui de beneficiar n
cazul respectrii condiiilor contractului (S.N.C. 11, paragraful 5), de exemplu, pentru
finalizarea anticipat a contractului, calitatea nalt a lucrrilor executate, reducerea
consumurilor sau pentru alte rezultate stipulate n contract. Plile de stimulare pot fi stabilite n
procente din valoarea contractului sau sub form de sum fix i se includ n venitul
contractual n cazul cnd:
a) acestea pot fi determinate cu certitudine;
b) snt respectate condiiile stipulate n contract.
[ ]

Alte venituri cuvenite de la beneficiar conform condiiilor contractului - sume cuvenite

antreprenorului de la beneficiar n baza condiiilor contractului n calitate de recuperare a altor
consumuri directe ce depesc valoarea contractului. Acestea se includ n venitul contractual n
cazul cnd:
a) pot fi determinate cu certitudine;
b) suma lor este negociat de beneficiar i antreprenor.
Antreprenorul poate s obin i alte venituri aferente executrii contractului, de exemplu,
venitul din vnzarea materialelor extrase n procesul construciei, construciilor speciale
provizorii neincluse n lista de titluri i utilajului n procesul executrii contractului sau la
terminarea lui. Astfel de venituri nu se includ n venitul contractual, ci se raporteaz la alte
venituri operaionale.
n venitul contractual nu se includ sumele ncasate n numele terilor, de exemplu, taxa pe
valoarea adugat, accizele, ncasrile obinute de antreprenor la nsrcinarea terilor din
vnzarea mrfurilor (produciei) acestora. Astfel de sume nu reprezint un avantaj economic al
ntreprinderii-antreprenor i nu influeneaz asupra capitalului propriu al acesteia.

Venitul se constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n obinerea
acestuia. n unele cazuri, o astfel de certitudine survine numai dup primirea mijloacelor bneti
sau dup nlturarea incertitudinilor de natur divers.
Majoritatea ntreprinderilor obin venit prin vnzarea produselor finite, a mrfurilor sau prestarea
serviciilor. Veniturile se constat n baza metodei exerciiului, n perioada de gestiune n care a
fost obinut, indiferent de momentul efectiv de ncasare a mijloacelor bneti sau a altei forme de
ncasare.
Astfel, mijloacele bneti pot fi primite de ntreprindere nu numai n perioada n care a fost
constatat venitul, ci i n perioada precedent, i n cea ulterioar. De exemplu, o companie
editorial primete de la abonai mijloace bneti, de regul, pn la vnzarea i expedierea
(difuzarea) ediiilor corespunztoare. n acest caz, dac mijloacele bneti aferente abonrii la
ediiile, care vor fi difuzate n anul urmtor, sunt ncasate n anul curent, venitul trebuie s fie
constatat n anul urmtor. Banii primii se nregistreaz nu ca venit al anului de abonare, dar ca
datorii fa de abonai.
La vnzarea pe credit, valoarea produselor, mrfurilor sau serviciilor se achit n rate, dup
primirea efectiv a acestora. n acest caz, venitul se constat n timpul vnzrii, adic n
momentul transmiterii produselor cumprtorului. Dac clientul nu va efectua plata pn la
finele perioadei curente, datoria lui se nregistreaz n activul bilanului contabil ca factur de
primit (crean). La ncasarea mijloacelor bneti suma venitului nu se modific, ntruct
operaiunea menionat diminueaz suma facturilor neachitate i majoreaz mijloacele bneti
fr a influena mrimea capitalului propriu.
La vnzarea prin consignaii venitul se constat numai dup comercializarea efectiv a
mrfurilor terilor, ntruct pn la acest moment mrfurile reprezint proprietatea furnizorului i
pot fi restituite lui.
In afar de venitul rezultat din vnzarea produselor finite i prestarea serviciilor, ntreprinderile
obin, de asemenea, venituri sub form de dobnzi, redevene i dividende.
[ ]

Dobnzile reprezint venitul obinut din transmiterea n folosin altor persoane a mijloacelor
bneti sau a echivalentelor acestora. Acestea cuprind veniturile:
1. aferente conturilor de depozit i altor conturi bancare;
2. din acordarea mprumuturilor bnesti i de mrfuri altor persoane juridice si fizice;
3. din procurarea titlurilor de datorii (obligaiunilor, cambiilor etc. ).
Dobnzile aferente conturilor de depozit i altor conturi bancare, precum i din acordarea
mprumuturilor bneti i de mrfuri altor persoane, se determina n baza cotei procentuale
stabilit de contractul ncheiat ntre ntreprindere i debitor.
Venitul aferent titlurilor de datorii se determin ca diferena dintre valoarea titlurilor la
momentul achitrii i valoarea de intrare.
La calcularea dobnzilor nepltite pn la procurarea titlurilor de valoare, suma total a
dobnzilor calculat pentru perioada de gestiune se repartizeaz ntre perioade pn la procurare
i dup procurare. n acest caz, se constat ca venit numai partea dobnzilor aferent perioadei
dup procurare, iar cealalt parte a dobnzilor aferent perioadei pn la procurare se raporteaz
la reducerea valorii de procurare a titlurilor de valoare.
Redevenele reprezint sumele primite pentru acordarea n folosina altor persoane juridice i
fizice a activelor nemateriale (brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric, drepturilor de autor,
programelor informatice, drepturilor de utilizare a resurselor naturale etc.). Acestea se constat
ca venituri n baza principiului specializrii exerciiilor, n conformitate cu contractul ncheiat
ntre proprietarul i beneficiarul activelor nemateriale.
Dac activele nemateriale sunt transmise altor persoane pe un termen determinat, cu condiia
restituirii, mrimea venitului sub form de redevene se determin n baza metodei casrii
liniare.
n cazul transmiterii activelor nemateriale n folosina altor persoane pe un termen nelimitat i
contra plat, aceast operaie se consider ca vnzare a acestora i redevenele se constat ca
venit n perioada de gestiune n care vor fi transmise aceste active.
Dividendele reprezint veniturile rezultate din repartizarea profitului net dup impozitare ntre
acionari (asociai), n conformitate cu cota de participaie n capitalul statutar.
Dividendele se constat ca venit n perioada de gestiune, cnd acestea au fost anunate, adic
atunci cnd a fost stabilit dreptul acionarilor de a le ncasa. La calcularea dividendelor nepltite,
n baza profitului net obinut, pn la procurarea titlurilor de valoare ale companiei, suma total a
dividendelor, anunat pentru perioada de gestiune, se repartizeaz ntre perioada de pn i dup
procurarea acestora. In cazul dat se constat ca venit numai dividendele aferente perioadei dup
procurarea titlurilor de valoare. Dividendele calculate pn la procurare nu se constat ca venit,
dar se raporteaz la diminuarea valorii de intrare a titlurilor de valoare.
[ ]

2.3 Metodele de determinare a veniturilor contractuale

Venitul contractual pe etapele executrii contractului se constat la sfritul fiecrei perioade
de gestiune i se determin prin una din urmtoarele metode (I.A.S. 11, paragraful 37):
- n baza raportului procentual dintre consumurile contractuale suportate efectiv la o
anumit dat raportat i suma total a consumurilor de deviz prevzute de contract;
- n baza volumului lucrrilor executate efectiv care este confirmat de beneficiar;
- n baza gradului de finalizare a volumului fizic al lucrrilor prevzute de contract.
Veniturile reprezint afluxuri globale de avantaje economice obinute de ntreprindere n
cursul perioadei de gestiune, sub form de majorare a activelor sau de micorare a datoriilor, care
conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor
ntreprinderii. n literatura de specialitate autohton i strin se conin diverse abordri asupra
noiunilor de venituri care snt corelate respectiv cu modificarea capitalului propriu, activelor i
datoriilor, efectului (produsului) activitii ntreprinderii. Examinarea critic a abordrilor
specificate a permis aprofundarea noiunii de venituri prin urmtoarea definiie: veniturile
reprezint creteri ale avantajelor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub
form de intrri/creteri ale activelor sau diminuri/stingeri ale datoriilor, care au influenat
rezultatul net (profitul/pierderea) al anului de gestiune curent. Analiza este un instrument
managerial prin intermediu cruia se pot determina toate disfuncionalitile unei ntreprinderi, n
vederea rezolvrii problemelor cu care se confrunt. Cu ajutorul analizei se cerceteaz procese i
fenomenele social-economice, se descoper structura lor, se stabilete relaia de cauzalitate, se
apreciaz influena factorilor ce au generat procesul, fenomenul sau rezultatul i se iau decizii
privind activitatea de viitor a ntreprinderii. Deci, analiza nu se limiteaz la aprecierea strii
diferitelor fenomene, ci constituie parte organic a gestiunii previzionale, respectiv
managementului strategic. Rezultatele analizei economico financiare se adreseaz
administratorilor, acionarilor actuali sau poteniali, anali- tilor financiari, participanilor la viaa
ntreprinderii, persoanelor juridice finanatoare (bnci, organisme financiare, societi-mam, alte
ntreprinderi), statului, precum i altor ntreprinderi susceptibile de a participa la o absorbie sau
de a face o ofert public de cumprare. Aceti utilizatori sunt hotrtori n luarea diverselor
decizii, cum ar fi: - decizii de gestiune a unei ntreprinderi; - decizii de cumprare sau vnzare de
titluri; - decizii de acordare sau refuz al unui credit; - decizii de achiziionare total sau parial a
ntreprinderii, etc. Sarcinile principale ale analizei veniturilor activitii operaionale sunt:
1. Analiza general a structurii veniturilor ntreprinderii;
2. Analiza venitului din vnzri;
3. Analiza altor venituri operaionale;
4. Depistarea neajunsurilor privind nivelul sau sursa de provenien a veniturilor;
[ ]

5. Elaborarea de propuneri privind lichidarea momentelor negative depistate.

Sursele principale de informaie pentru analiza nivelului i structurii veniturilor din activitatea
operaional sunt:
1. Programul social economic de dezvoltare a ntreprinderii;
2. Datele conturilor i subconturilor contabile (clasele 6) privind veniturile;
3. Jurnalele-ordere pe conturile de eviden a veniturilor;
4. Raportul de profit i pierderi;
5. Anexa la Raportul de profit i pierderi;
6. Datele din calculaiile individuale privind produsele fabricate, lucrrile executate i serviciile
prestate;
7. Alte surse de informaie.
Consumurile contractuale suportate efectiv la data raportat se compun din consumurile
aferente ncheierii contractului incluse n consumurile contractuale, precum i consumurile
suportate de la nceputul executrii contractului pn la data raportat1.
n componena consumurilor contractuale nu se includ consumurile aferente activitii
contractuale viitoare, de exemplu:
a) plata de arend transferat n avans pentru arenda utilajului de construcie i poliele
de asigurare achitate n cazul asigurrii salariailor care snt tratate n momentul ntocmirii
rapoartelor financiare ca cheltuieli anticipate;
b) valoarea materialelor care au fost livrate pe antierul de construcie sau
amplasate separat pentru folosirea ulterioar, dar neutilizate nc n procesul executrii
lucrrilor contractuale, dac aceste materiale nu au fost pregtite n mod special pentru
contract.Valoarea acestor materiale se constat ca activ i se reflect n activul bilanului
contabil;
c) plile efectuate n avans subantreprenorilor pn la nceputul executrii lucrrilor
prevzute de subcontract etc(I.A.S.11 paragraful 39).
Suma venitului contractual constatat n perioada de gestiune curent se determin n
modul urmtor:

1
[ ]

a) procentul de executare a contractului se nmulete cu valoarea iniial a contractului

(innd cont de modificrile ei ulterioare)

i astfel

se

calculeaz venitul aferent tuturor

perioadelor precedente, inclusiv celei curente;

b) din venitul calculat n conformitate cu lit. a) din prezentul paragraf se scade suma
venitului constatat n perioadele de gestiune precedente, exclusiv cea curent.
La utilizarea

metodei examinate sumele constatate ale veniturilor, cheltuielilor i

profitului (pierderilor) contractuale se determin pe perioadele de gestiune corespunztoare n

modul urmtor:
- cheltuielile contractuale se determin i se constat la suma consumurilor suportate
n procesul executrii contractului;
Pentru analiza structural a veniturilor din activitatea operaional se propune parcurgerea
urmtoarelor dou etape: 1. Examinarea structurii generale a veniturilor ntreprinderii, cu
identificarea cotei veniturilor operaionale n totalitatea veniturilor entitii; 2. Examinarea
structurii detaliate a veniturilor din vnzri i a altor venituri operaionale pentru a cunoate, n
detalii, structura acestora. n continuare se propune prima etap. n acest sens, ntr-un tabel se
reflect totalitatea veniturilor ntreprinderii cu evidenierea sumei i cotei acestora n totalul
veniturilor.

Nr. Indicatori

Anul de gestiune precedent

Suma, lei

Venitul
vnzri

Alte venituri
operaionale

Venituri
investiionale

Venituri
financiare

Venituri
excepionale

din

[ ]

cota %

Suma, lei

cota % Suma, lei

%
6 7=5-3
4

cota

8=6-

Total
venituri
(1+2+...+5)

100

100

Tabelul 2. Analiza structurii generale a veniturilor ntreprinderii

n continuare, a doua etap a analizei veniturilor, presupune examinarea detaliat a acestora
n cadrul fiecrui compartiment n parte. n acest caz, pentru analiza veniturilor din vnzri i a
altor venituri operaionale se ntocmesc tabele (de forma celui precedent), n care n calitate de
indicatori apar felurile de venituri din vnzri, i respectiv, felurile de venituri din categoria altor
venituri operaionale. Aprecierea influenei veniturilor asupra indicatorilor de eficien a
activitii desfurate Dat fiind faptul c veniturile operaionale sunt componentele de baz ale
obinerii rezultatului operaional, o deosebit atenie se acord influenei acestora asupra
dinamicii rezultatului din activitatea operaional.
La aceast etap a analizei trebuie de inut cont de urmtoarele momente:
- Profitul brut ocup n mod normal o pondere mai mare de 100% n totalul rezultatului
operaional;
- Cheltuielile dei se scriu cu valori pozitive, se scad la determinarea rezultatului operaional.
- Ponderea cheltuielilor (a tuturor trei) n mod normal nu trebuie s depeasc 40%;
- Profitul brut trebuie s fie 130% - 140%;
- Abaterile pozitive pentru profitul brut i alte venituri operaionale se apreciaz pozitive i
invers; iar pentru cheltuieli abaterile pozitive se apreciaz drept negative i invers;
- Concluzia se face n baza influenei elementelor (abaterea este nsi influena pentru factorii
cu aciune direct; influena este abaterea cu semnul opus pentru factorul cu aciune indirect).
Deoarece, venitul din vnzri i alte venituri operaionale reprezint principalele surse de venit
ale entitilor economice, i prin urmare, contribuie la formarea profitului brut, a profitului pn
la impozitare i a profitului net, este necesar de apreciat influena acestora asupra indicatorilor de
eficien a activitii economico financiare desfurate.
Rentabilitatea produciei vndute - reflect eficiena vnzrilor, adic ci lei profit brut revin la un
leu al costului vnzrilor. Pozitiv se apreciaz nu numai majorarea n dinamic ci i meninerea
acesteia la aproximativ acelai nivel. Oscilarea brusc a acestui indicator reflect instabilitatea
ntreprinderii pe pia i se apreciaz negativ. Nivelul sczut ( cu 40%) a acestuia ct i nivelul
sczut al acesteia fa de alte ntreprinderi din ramur se apreciaz negativ i invers.
Rentabilitatea produciei ntreprinderii analizate mai mic cu 2 3% dect rentabilitatea
produciei a altor ntreprinderi din ramur semnaleaz o situaie critic pentru ntreprinderea n
cauz.
Formula de calcul este:Rp=PB/CN*100
unde: Rp rentabilitatea produciei;
PB profitul brut;
[ ]

Cv costul vnzrilor.

Capitolul 3. Contabilitatea veniturilor contractuale

3.1 Determinarea veniturilor contractuale n baza raportului procentual. Monografie
Determinarea venitului contractual n baza raportului procentual dintre consumurile
contractuale suportate efectiv la o anumit dat raportat i suma total a consumurilor de
deviz prevzute de contract.
Metoda n cauz se aplic, de regul, pentru determinarea venitului contractual
aferent contractelor cu pre fix. n acest caz venitul se constat, pornind de la procentul de
executare a contractului, care reflect partea contractului executat la data raportat i se
determin n felul urmtor:

Consumuri contractuale suportate efectiv

Procentul

la data raportat

de executare = --------------------------------------------- x 100

a contractului

Suma total a consumurilor

contractuale de deviz

Consumurile contractuale suportate efectiv la data raportat se compun din

consumurile aferente ncheierii contractului incluse n consumurile contractuale, precum i
consumurile suportate de la nceputul executrii contractului pn la data raportat 10.
n componena consumurilor contractuale nu se includ consumurile aferente activitii
contractuale viitoare, de exemplu:
a) plata de arend transferat n avans pentru arenda utilajului de construcie i poliele de
asigurare achitate n cazul asigurrii salariailor care snt tratate n momentul ntocmirii
rapoartelor financiare ca cheltuieli anticipate;
b) valoarea materialelor care au fost livrate pe antierul de construcie sau amplasate
separat pentru folosirea ulterioar, dar neutilizate nc n procesul executrii lucrrilor
contractuale, dac aceste materiale nu au fost pregtite n mod special pentru contract.Valoarea
acestor materiale se constat ca activ i se reflect n activul bilanului contabil;
c) plile efectuate n avans subantreprenorilor pn la nceputul executrii lucrrilor prevzute
de subcontract etc(I.A.S.11 paragraful 39). Suma venitului contractual constatat n perioada
de gestiune curent se determin n modul urmtor:
a) procentul de executare a contractului se nmulete cu valoarea iniial a contractului (innd
cont de modificrile ei ulterioare) i astfel se calculeaz venitul aferent tuturor perioadelor
precedente, inclusiv celei curente;
b) din venitul calculat n conformitate cu lit. a) din prezentul paragraf se scade suma
venitului constatat n perioadele de gestiune precedente, exclusiv cea curent.
[ ]

La utilizarea metodei examinate sumele constatate ale veniturilor,cheltuielilor i profitului

(pierderilor) contractuale se determin pe perioadele de gestiune corespunztoare n modul
urmtor:
- cheltuielile contractuale se determin i se constat la suma consumurilor suportate n
procesul executrii contractului;
- mrimea venitului contractual se determin ca diferena dintre suma total a venitului
constatat n toate perioadele de gestiune, inclusiv n cea curent, i suma venitului constatat
n perioadele de gestiune precedente, exclusiv cea curent;
- rezultatul financiar (profit/pierdere) al executrii contractului se determin ca diferena dintre
sumele veniturilor i cheltuielilor contractuale constatate.
Determinarea venitului contractual n baza volumului lucrrilor executate efectiv, care este
confirmat de beneficiar.
La utilizarea acestei metode modul de determinare a mrimii venitului contractual depinde de
tipul contractului. Astfel, n cazul unui contract cu pre fix venitul se constat, pornind de la
volumul lucrrilor executate efectiv la data raportat i procentul profitului prevzut de
contract, iar n cazul unui contract n regie (cost plus) - la suma consumurilor contractuale
suportate efectiv i recompensei suplimentare prevzute.

[ ]