I.

Bazele contabilității & Contabilitatea imobilizărilor

Bazele contabilitatii:

Concepții cu privire la obiectul contabilității

Contabilitatea, la fel ca orice știință, presupune un obiect și metode proprii de studiu. Astfel,
obiectul contabilităţii răspunde la întrebarea ce studiază contabilitatea sau care este „materia” care
se înregistrează în contabilitate. Pe plan internațional, obiectul contabilității a reprezentat un subiect
intens dezbătut, încă din anul 1494, când călugărul franciscan Luca Paciolo, a enunțat prima definiție
a acestuia, în lucrarea sa „Summa di Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita”. Acesta
a considerat ca obiect al contabilităţii „tot ceea ce după părerea negustorului îi aparţine pe lume,
precum și toate afacerile mari și mărunte în ordinea în care au avut loc.” Pornind de la această primă
definiție a lui Luca Paciolo, de-a lungul anilor au existat o serie de controverse cu privire la obiectul
contabilității fiind emise trei concepții cu privire la acesta:
• Concepția juridică;
• Concepția financiară;
• Concepția economică.
Concepția juridică cu privire la obiectul contabilității
Concepția juridică pornește de la ipoteza conform căreia obiectul contabilității îl constituie
patrimoniul entităților economice. Patrimoniul reprezintă totalitatea drepturilor şi obligaţiilor cu
valoare economică aparţinând unui subiect de drepturi şi obligaţii (entitate denumită titular de
patrimoniu), precum şi a totalităţii bunurilor şi valorilor economice la care acestea se referă (obiecte
de drepturi şi obligaţii).
Reprezentarea Patrimoniului în Situațiile financiare, mai concret în Bilanţ se face sub dublu
aspect:
- Sub aspect concret, material, purtând denumirea de Active patrimoniale;
- Sub aspect abstract, al provenienţei, purtând denumirea de Pasive patrimoniale.

Activele patrimoniale (A) cuprind totalitatea drepturilor de proprietate şi de creanţă în care se

constituie bunurile şi valorile economice ale titularului de patrimoniu (indică ce avem într-o entitate
economică, respectiv existenţa, partea materială, concretă a Patrimoniului).
Pasivele patrimoniale (P) - deşi titularul de patrimoniu are drepturi şi obligaţii, termenul “pasiv”
limitează aceste raporturi juridice la obligaţii; se judecă din punctul de vedere al entităţii, care are
obligaţii faţă de proprietarii săi, respectiv faţă de terţi (indică de unde avem Activulele, respectiv
provenienţa, partea abstractă a Patrimoniului).
Pentru că tot ceea ce deţine titularul de patrimoniu (entitatea economică) ca parte concretă,
existenţială, sigur provine de undeva, rezultă Ecuaţia de echilibru a Patrimoniului: A=P

Concepția financiară cu privire la obiectul contabilității

Concepția financiară susține că obiectul de studiu al contabilităţii îl constituie elaborarea și aplicarea
procedeelor de evidenţă, calcul, analiză și control în expresie valorică a existenţei și stării precum și a
mișcării și transformării resurselor economice.
Resursele economice sunt abordate de către contabilitate din două perspective:
a) al modului de utilizare (utilizări durabile sau permanente și utilizări ciclice sau temporare);
b) al provenienţei, originii sau izvorului acestor resurse (resurse permanente sau durabile și resurse
temporare).

Concepția economică cu privire la obiectul contabilității

Obiectul de studiu al contabilităţii, conform concepţiei economice îl constituie capitalul privit sub
dublu aspect: sub aspectul destinaţiei lui (capital fix și capital circulant) și sub aspectul modului de
procurare sau de dobândire (capital propriu și capital străin).

Elementele patrimoniale și de rezultate

Obiectivul procesului de raportare financiară de a furniza informații utile luării de decizii economice
este realizat prin intermediul Situațiilor financiare anuale care oferă o imagine de ansamblu asupra
activităților de exploatare, de investiții, respectiv de finanțare derulate de către entitate.
După cum am precizat, Situațiile financiare vor fi detaliate în Capitolul 7.3, ca și documente de
raportare financiară anuală. Aici vom utiliza două dintre situațiile financiare, în scop didactic. Este
vorba de Bilanț și de Contul de profit și pierdere.
Bilanțul prezintă poziția financiară a entității la un moment dat, detaliind trei mari categorii
de elemente care relaționează după cum urmează:
Active = Capitaluri proprii + Datorii
Observați cum Pasivele sunt dezvoltate pe elementele lor, Capitaluri proprii și Datorii, pentru o mai bună
înțelegere a conținutului lor. O altă explicație este că reglementările contabile actuale nu mai utilizează
denumirea de Pasiv, în urma influenței standardelor contabile internaționale (IFRS).
Contul de profit și pierdere prezintă performanța financiară aferentă exercițiului financiar
exprimată prin intermediul rezultatului exprimată prin intermediul rezultatului exercițiului determinat
ca diferență între veniturile și cheltuielile perioadei:
Rezultatul exercițiului = Venituri – Cheltuieli
De remarcat diferența între caracterul static al Bilanțului care ne oferă o imagine la un anumit
moment în timp versus Contul de profit și pierdere care ne prezintă performața pentru o anumită
perioadă de timp.
Principalele elemente amintite anterior ca regăsindu-se în conținutul Bilanțului (active,
datorii și capital propriu) și Contului de profit și pierdere (cheltuieli și venituri) vor fi discutate în
detaliu în continuarea capitolului. Ele pot fi reunite sub denumirea de elemente ale Situațiilor
financiare. Prezentarea conținutului acestora va fi concordantă cu reglementările contabile în vigoare.
Maniera în care elementele Situațiilor financiare sunt definite in cadruldiferitelor reglementări
estearmonizată.
Activele, capitalurile proprii și datoriile sunt organizate în cadrul situațiilor financiare în funcție de
lichiditate, respectiv exigibilitate. Astfel, lichiditatea (intervalul de timp necesar ca un element de
activ să fie convertit în disponibilităţi bănești) este folosită în ordonarea elementelor de activ, iar
exigibilitatea (perioada de timp în care o datorie devine scadentă și ca urmare trebuie achitată) în
ordonarea elementelor de datorii.
Dincolo de importanța definirii în mod corespunzător a fiecărui element de poziție financiară,
trebuie avute în vedere și criteriile necesar a fi îndeplinite pentru ca un element odată identificat să
fie recunoscut (inclus) în situațiile financiare ale entității. Astfel, criteriile de recunoaștere solicită ca
atunci când analizăm elementul în cauză:
să fie probabil ca orice beneficii economice asociate cu acesta vor curge spre sau dinspre entitate; și
costul sau valoarea elementului să poate fi măsurat de o manieră credibilă.
 Caracterizarea Activelor
Activele reprezintă bunurile economice și creanțele, forma concretă a resurselor prin
intermediul cărora entitatea își îndeplinește funcțiile de exploatare, investiții și finanțare.
Identificarea unui element de activ se face în baza definiției acestuia conform căreia vorbim despre
o resursă controlată de către entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se aşteaptă
să genereze beneficii economice viitoare pentru entitate (art. 18(2), OMFP 1802/2014). Controlul
este o condiție necesară (acesta apărând în cele mai multe dintre cazuri în varianta dreptului de
proprietate), oferind premisele utilizării bunului de către entitate în cea mai oportună variantă
identificată în cadrul acesteia. O entitate controlează un activ dacă entitatea are capacitatea de a
obține beneficii economice viitoare de pe urma resursei de bază şi de a restricționa accesul altora la
beneficiile respective (art. 151, OMFP 1802/2014). Bineînțeles că acest control survine în urma unui
eveniment ce a avut loc (trecut).
Beneficiile economice viitoare ne ajută de asemenea să
identificăm corect un activ în sensul analizei posibilității de folosire a acestuia pentru a aduce
beneficii particulare entității în viitor (fie el imediat sau pe termen mediu sau lung). Odată identificat
un element ce corespune definiției activului, pentru ca acesta să fie recunoscut în contabilitate şi
prezentat în bilanț, este de asemenea necesară îndeplinirea criteriilor de recunoaștere (prezentate
mai sus pentru toate elementele de poziție financiară, care acum sunt particularizate pentru active),
după cum urmează: este probabilă realizarea unui beneficiu economic viitor de către entitate, și
activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat/evaluată în mod credibil (art. 18(2), OMFP
1802/2014).

Potențiale beneficii economice desemnează potențialul de a contribui, direct sau indirect, la

fluxul de numerar sau echivalente de numerar către entitate. De asemenea, putem vorbi despre un
potențial productiv, atunci când activul este utilizat separat sau împreună cu alte active pentru
prestarea de servicii ori producerea de bunuri destinate vânzării de către entitate, dar și despre
convertibilitate în numerar sau echivalente de numerar (art. 18(3), OMFP 1802/2014).
Activele patrimoniale pot fi grupate și clasificate după conţinutul economic și natura lor, respectiv
lichiditatea acestora. Prezentarea în ordine crescătoare a lichidității (aplicabilă conform OMFP
1802/2014) implică următoarele categorii și subcategorii:

A. Active imobilizate
A1. Imobilizări necorporale
A2. Imobilizări corporale
A3. Imobilizări financiare
B. Active circulante
B1. Stocuri
B2. Creanțe
B3. Investiții pe termen scurt
B4. Casa şi conturi la bănci
C. Cheltuieli în avans
Acestor categorii de active care sunt prezentatate în mod explicit în Bilanţ, li se adaugă activele
rectificative care au rolul de a corecta valoarea unora dintre elementele mai sus menționate.
Activele rectificative includ amortizarea, ajustările pentru depreciere și pierdere de valoare și
diferenţele de preţ.
 Contabilitatea imobilizarilor:
Delimitari
Un activ reprezinta:
_ o resursa controlata de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute
_ de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare
pentru entitate.
Activele imobilizate sunt detinute de o entitate pe o perioada mai mare
de un an
Se recunosc în situatiile financiare anuale, daca îndeplinesc
urmatoarele cerinte:
_ posibilitatea de a contribui la beneficiile viitoare ale entitatii sub
forma fluxurilor de trezorerie sau echivalente de trezorerie, si
_ imobilizarea sa aiba determinat un cost credibil.
Clasificarea activelor imobilizate după natura economico-financiară :
a. imobilizări necorporale;
b. imobilizări corporale;
c. imobilizări în curs de execuţie, necorporale şi corporale,
d. imobilizări financiare
Evaluare
a. La intrarea in entitate- La valoare de intrare (contabila)
a. Achizitionate cu titlu oneros - Pret de cumparare, cost de achizitie
b. Obtinute din productie proprie – cost de productie
c. Aduse ca aport in natura – valoare de aport
d. Primite cu titlu gratuit – valoare de utilitate
e. Prin leasing operational - valoare reziduala
f. Prin leasing financiar – minim dintre valoarea justa si valoarea actualizata a platilor minime de
leasing g. Prin subventii guvernamentala – la valoarea subventiei
h. Schimb de active – valoare justa
Evaluare
b. La data inventarierii valoare actuala, de utilitate, de inventar
_ Imobilizari amortizabile – valoare contabila neta
_ Titluri imobilizate
_ cotate – curs mediu al ultimei luni
_ necotate – valoare posibila de negociere
_ IAS valoare recuperabila VR = max[PNV,VU]
VC-VR= pierdere de valoare
evaluare
c. la inchiderea exercitiului financiar ( la bilant) valoare bilantiera
_ Valoare actuala de inventar > valoare contabila neta => plus valoare
_ Valoare actuala de inventar < valoare contabila neta => minus valoare
_ Amortizare – depreciere ireversibila
_ Ajustare pentru pierdere de valoare – depreciere reversibila
_ Valoare reziiduala
_ Valoare reevaluata
_d. la iesirea din entitate - la valoarea de intrare

Bazele de evaluare a imobilizarilor corporal la 31.12.2006

-"Terenurile" sunt prezentate in bilant la valoarea reevaluata de la nivelul anului 2002.
-Grupa "Constructi" este prezentata in bilant la valoarea reevaluata, minus ajustarile cumulate de
val-
oare
Toate elementele din grupa "Constructi™" au fost reevaluate in luna decembrie 2006.
In baza rezultatelor evaluari, realizate de un evaluator independent, conducerea societatii a
consider-
at inregistrarea la valoarea justa, ca find ca mai relevanta.
- Grupa "Instalatile tehnice si masini" si grupa "Alte instalati,utilaje si mobilier"- sunt prezentate
in bilant la cost istoric, minus ajustarile cumulate de valoare.

Prezentarea in situatiile financiare

a) în bilant, imobilizarile sunt prezentate la valori substractive, dupa
deducerea marimii deprecierii ireversibile si reversibile din
valoarea de înregistrare în contabilitate a acestora, si
b) în notele explicative la situatiile financiare anuale, respectiv,
Nota 1 „Active imobilizate”prezentate în valori brute, cu
indicarea modificarilor ca urmare a intrarilor si iesirilor acestora în
cursul exercitiului financiar, precum si cu prezentarea ajustarilor
în cursul exercitiului.
Activele imobilizate, utilizate de o maniera durabila, se depreciaza, îsi
pierd din valoare, datorita uzurii fizice sau morale, impunându-se
ajustarea valorii acestora pentru a putea fi recunoscute în situatiile
financiare anuale.
Ajustarea valorii activelor imobilizate trebuie privita sub doua aspecte:
1. ajustare permanenta, definitiva, ireversibila - amortizare, si
2. ajustare provizorie, reversibila temporara – ajustare pentru
depreciere (pierdere de valoare).
Pentru mentinerea activelor imobilizate:
-lucrari de întretinere si reparatii,
-lucrari de modernizare care necesita un tratament contabil diferit.
terenurile nu se supun deprecierii ireversibile
Depreciere ireversibila Amortizarea
_ valoare de amortizat
_ durata de utilizare
_ durata normala de functionare
_ durata de viata utila
_ metode de amortizare
_ liniara
_ accelerata
_ degresiva
_ fara influenta uzurii morale
_ cu influenta uzurii morale
_ insumarii cifrelor
_ pe unitate de produs sau numar ore functionare
Contabilitatea amortizarii
280 “Amortizari privind imobilizarile necorporale” P
281 “Amortizari privind imobilizarile corporale” P
Conturi rectificative ale valorii imobilizarilor amortizabile
Se detaliaza in conturi operationale de gradul II, pe fiecare element
6811 “Cheltuieli de exploatare privind = %
amortizarile si provizioanele” 280 “Amortizari privind imobilizarile necorporale”
281 “Amortizari privind imobilizarile corporale”

Depreciere reversibila – ajustari de valoare

corectii care au în vedere reducerile valorii activelor individuale,
determinate la data bilantului, indiferent daca reducerea este sau nu
definitiva.
Pierderea de valoare a imobilizarilor necorporale este considerata cheltuiala
în momentul determinarii lor, de obicei la data bilantului, si venit în situatia
revenirii la valoarea înaintea deprecierii provizorii.
29 „Ajustari pentru deprecierea sau pierderea de valoarea imobilizarilor”
290 Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale
291 Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale
293 Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor în curs de executie
296 Ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor fin
1. Contabilizarea ajustarilor pentru pierderea de valoare a imobilizarilor
necorporale, conform situatiei întocmite, la sfârsitul unui ex. financiar:
6813 „Cheltuieli de expl. privind = 2912 „Ajustari pentru deprecierea constructiilor”
ajustarile pentru deprecierea imobiliz.
2. Diminuarea sau revenirea pierderii de valoare a imobilizarilor
corporale, în ex. financiare urmatoare anului N, se vor reflecta ca si
venituri :
2911 „Ajustari pentru deprec. terenurilor= 7813 „Venituri din ajustari
pentru
si a amenajarilor de terenuri” deprecierea imobilizarilor”
Mecanismul ajutărilot pentru depreciereȘ
-Recunoașterea deprecierilor 6813=2912
-Derecunoasterea deprecierilor 2912=7813

3. Depreciere
_Mecanismul ajustarilor pentru depreciere:
_Rcunoasterea deprecierilor : 6813 = 2912
_Derecunoasterea deprecierilor : 2912 =7813
Definitie: Un activ corporal este o resursa care poate fi încadrat în
categoria imobilizarilor corporale, daca :
_ a) sunt detinute de o entitate /întreprindere) pentru a fi utilizate în
productia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate
tertilor, sau pentru a fi folosite în scopuri administrative, si
_ b) este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
_ c) RO au valoarea mai mare decât limita prevazuta de reglementarile
legale în vigoare (în prezent, valoarea minima pentru încadrarea unui
activ în categoria imobilizarilor corporale este de 1.800 lei).
Recunoastere in situatiile financiare anuale ca activ atunci când:
_ a) este posibila generarea catre entitate (întreprindere) de beneficii
economice viitoare aferente activului, si
_ b) costul activului poate fi masurat credibil.
_ Structura :
_ A. Terenuri si amenajari de terenuri ;
_ B. Constructii
_ C. Înstalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii;
_ D. Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor
umane si materiale si alte active corporale
_Regimuri de amortizare a imobilizarilor corporale admise în
România
_A. Amortizarea liniara;
_B. Amortizarea degresiva;
_C. Amortizarea accelerata;
Contabilitatea terenurilor se tine pe doua categorii:
_ Terenuri;
_ Amenajari de terenuri;
În contab. analitica terenurile pot fi evidentiate pe
urmat. grupe:
_ Terenuri agricole;
_ Terenuri fara constructii;
_ Terenuri cu zacaminte,
_ Terenuri cu constructii, etc.
_Amortizare:
_Terenurile nu se amortizeaza, le pot fi supuse ajustarilor pentru depreciere
_Amenajarile de terenuri se amortizeaza pe perioade hotarâte
de consiliul de administratie sau responsabilului cu gestiunea
patrimoniului;
_ Conturi operationale utilizabile:
_211 ”Terenuri si amenajari de terenuri”
_ 2111 ”Terenuri”
_ 2112 ”Amenajari de terenuri”
_2811 “Amortizarea amenajarilor de terenuri”
_2911 “Ajustari pentru deprecierea terenurilor si deprecierilor
de terenuri ”
_6811 “Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor”
_6813 “Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru
deprecierea imobilizarilor”
_7813 “Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor”
_ Prezentare în bilant: VCN = Sd211- Sc2811 - Sc2911
Exemplu:
Se achizitioneaza terenuri de la terti ( persoane juridice) având preturi
de cumparare fara TVA 19%, care se achita prin virament bancar.
Achizitie teren % =404 119.000
2111 100.000
4426 19.000
Achitare contravaloare teren 404 =5121 119.000
Exemplu:
Se receptioneaza amenajarea unui teren (cale de acces) executata în
regie proprie, pentru care s-a stabilit un cost efectiv de productie de
18.000.000 lei, din care 6.000.000 lei a fost înregistrata ca imobilizare
corporala în curs la finele exercitiului financiar precedent (N-1). Durata
de amortizare, hotarâta de consiliu de administratie este de 10 ani,
dupa care se derecunoaste din contabilitate.
amenajare in curs 1) 231=722 6.000 (N-1)
amenajare in curs 2) 231=722 12.000 (N+1)
receptie amenajare 3) 2112=231 18.000(N+1)
amortizarea amenajarii 4) 6811=2811 1.800 (N+1, N+10)
scoatere din functiune 5)2811=2112 18.000
Exemplu:
Se vând terenuri, cu încasare în numerar, având pret de vânzare fara
TVA 15.000 lei, TVA 19%, a caror valoare de intrare în patrimoniu a
fost de 12.000 lei.
Vanzare terenuri 1) 461 = % 17.850
7583 15.000
4427 2.850
Descarcare din gestiune 2) 6583=2111 12.000

Incasare contravaloare 3) 5311=461 17.850

Contabilitatea sintetica a acestor imobilizari corporale se tine pe
categorii, iar contabilitatea analitica se tine pe fiecare obiect de evidenta,
prin care se întelege obiectul singular sau complexulde obiecte cu toate
dispozitivele si acesoriile acestuia, destinat sa îndeplineasca în mod
independent, în totalitate, o functie distincta.
_ Pot fi amortizate: Liniar , Degresiv , Accelerat
_ Conturi operationale utilizabile:
_ 212 ” Constructii”
_ 213 ” Instalatii tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor, si plantatiilor ”
_ 2131 “Echipamente tehnologice”
_ 2132 “Aparate si instalatii de masurare , control si reglare”
_ 2133 ”Mijloace de transport”
_ 2134 “ Animale si pasari”
_ 281 “Amortizarea ……..”
_ 290 “Ajustari pentru deprecierea ………………
Exemplu :
Se subscrie si se aporteaza efectiv la capitalul social o cladire la o
valoare de aport de 800.000 lei, care se amortizeaza liniar în 10 ani
dupa care se demoleaza .
Subscriere capital social 1) 456 = 1011 800.000
Aport la capital social 2) 212 = 456 800.000
Transformare capitalului social 3) 1011 = 1012 800.000
Amortizare cladire 9 ani 4) 6811 = 2812 100.000
Descarcare din gestiune 5) 2812 = 212 800.000
La o cladire in valoare de 100.000 lei se realizeaza o modernizare in
valoare de 10.000 lei prin adaugarea unui nou corp de cladiri si o
reparatie capitala privind infrastructura in valoare de 5.000 lei,
reparatii curente in valoare de 1.000 lei
Modernizare 212= 404 10.000
Reparatii 628 = 401 6.000
_ Avansurile pentru imobilizari- sume acordate anticipat
furnizorilor/antreprenorilor de bunuri/lucrari de natura
activelor imobilizate conform contractelor.
_ Imobilizarile corporale în curs -investitiile neterminate
efectuate în regie proprie sau antrepriza, evaluate la cost
de productie/achizitie, reprezentând valoarea de deviz al
investitiei
_ Imobilizarile necorporale în curs - costul de
productie/achizitie al imobilizarilor necorporale
nefinalizate pâna la sf. ex. financiar
_ Recunoastere:
Avansurile si imobilizarile corporale si necorporale în
curs se recunosc ca imobilizari corporale, respectiv,
necorporale cu ocazia:
- receptiei,
- darii în folosinta
- punerii în functiune
_Conturi operationale utilizabile:
_231 “

_232 “Avansuri acordate pentru imobilizari corporale”

Imobilizarile în curs
-nu se amortizeaza, dar
- pot fi ajustate pentru depreciere, daca valoarea de inventar (la sf.ex) este mai mica decât costul
de productie/achizitie.
Conturi operationale utilizabile:
_ 2931 “Ajustari pentru deprecirea imobilizarilor corporale în curs de executie ”
_ 2932 “Ajustari pentru deprecirea imobilizarilor necorporale în curs de executie ”

Se contacteaza executia unei cladiri în antrepriza pentru care se

acorda un avans de 200.000 exclusiv TVA. Valoarea totala a lucrarilor facturate de antreprenor
este de 500.000 lei si TVA 19%. Decontarile se fac prin viramente bancare.
1. Acordare avans % = 5121 238.000
232 200.000
4426 38.000
2. Receptie cladire % = 404 595.000
231 500.000
4426 95.000
3. Decontare furnizor 404 = % 595.000
232 200.000
4426 38.000
5121 357.000
4. Punere in functiune cladire 212 = 231 500.000_234 “Avansuri acordate pentru imobilizari
necorporale”
_ În cazul unor operatiuni similare vizând imobilizarile
necorporale, se vor utiliza conturile :
_ 233 “Imobilizari necorporale în curs”
_ 234 “Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale”
Se realizeaza în regie proprie o hala industriala pentru care se efectueaza cheltuieli cu:
materiale de constructii 350.000 lei, salarii 100.000 lei; asigurarile si protectia sociala
35.000 lei; amortizarea mijloacelor de transport 15.000 lei; lucrari executate de terti
100.000 si TVA 19%.Se receptioneaza hala industriala la un cost de productie egal cu
totalul cheltuielilor efectuate.
1. Cheltuilei cu materiale 6028 = 3028 350.000
2. Cheltuieli cu salarii 641 = 421 100.000
3. Cheltuieli cu asigurarile 645x = 43x 35.000
4. Cheltuieli cu amortizarea 6811 = 2813 15.000
5. Cheltuieli cu lucrari de la terti % = 401 119.000
628 100.000
4426 19.000
6. Receptie hala 231 = 722 600.000
7. Punere in functiune hala 212 = 231 600.000
În cazul unor operatiuni similare vizând imobilizarile necorporale, se vor
utiliza conturile specifice:
_ 233 “Imobilizari necorporale în curs”
_ 721 “Venituri din productia de imobilizari necorporale”
Mecanismul ajustarilor pentru depreciere:
_ Recunoasterea deprecierilor: 6813 = 2931
sau
2932
_ Derecunoasterea deprecierilor: 2931 = 7813
sau
2932
Structura si criteriile de recunoastere a imobilizarilor necorporale
Definitie: Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fara suport
material si detinut pentru utilizare în procesul de productie sau
furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriat tertilor sau pentru
scopuri administrative
Recunoastere : - daca se estimeaza ca va genera beneficii economice
pentru persoana juridica;
- costul activului poate fi evaluat în mod credibil;
Structura : A. Cheltuielile de constituire;
B. Cheltuielile de dezvoltare;
C. Concesiunile, brevetele, licentele, marcile, contracte
si activele similare cu exceptia celor create de entitate;
D. Fondul comercial;
E. Alte imobilizari necorporale

Definitie: Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiintarea

sau dezvoltarea unei entitati (taxe si alte cheltuieli de înscriere si
înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea si vânzarea de actiuni si
obligatiuni, precum si alte cheltuieli de aceasta natura, legate de
înfiintarea si extinderea activitatii entitatii)
Amortizare: maximum 5 ani
Obs. În limita cheltuielilor de constituie neamortizate nu pot fi
distribuite profituri, daca acestea nu sunt acoperite de rezerve
distribuibile sau profituri reportate.
Conturi operationale utilizabile:
201”Cheltuieli de constituire”
2801 “ Amortizarea cheltuielilor de constituire”
6811 “Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor”
Prezentare în bilant: VCN = Sd201- Sc2801

Exemplu:
Asociatul unic al X SRL depune în casierie un avans de 1.500 lei
cheltuit integral pentru constituirea societatii. Dupa începerea activitatii
asociatul îsi retrage avansul depus. Se amortizeaza în cinci ani (N;
N+4) dupa care se derecunosc in contabilitate.
Rezolvare:
1. depunere numerar 5311 = 4551 1.500
2. achitare chelt. de constituire 201 = 5311 1.500
3. restituire numerar 4551 = 5311 1.500
4. amortizarea chelt. de constituire 6811 = 2801 300
(N, N+4)
5. scoaterea din evidenta (N+4) 2801 = 201 1.500

Definitie: Imobilizarile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de

aplicarea rezultatelor cercetarii sau a altor cunostinte în scopul
realizarii de produse sau servicii noi sau îmbunatatite substantial,
înaintea stabilirii productiei de serie sau utilizari.
Amortizare: durata contractului sau durata de utilizare, dupa caz (daca este
mai mare de 5 ani trebuie justificata)
Obs. În limita cheltuielilor de constituie neamortizate nu pot fi distribuite
profituri, daca acestea nu sunt acoperite de rezerve distribuibile sau
profituri reportate.
Conturi operationale utilizabile:
203”Cheltuieli de dezvoltare”
2803 “ Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare”
2903 “Ajustari pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare”
6811 “Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor”
6812 “Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor”
7813 “Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor”
Prezentare în bilant: VCN = Sd203- Sc2803 - Sc2903

Definitie: Concesiunile, brevetele, licentele marcile comerciale si alte active

similare aportate, achizitionate sau dobândite pe alte cai, se
înregistreaza în conturile de imobilizari necorporale, la valoare de
aport (justa), costul de achizitie sau costul de productie, dupa caz.
Amortizare: durata contractului de concesiune, utilizare, protectie
Conturi operationale utilizabile:
205 ”Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active
similare“
2805 “Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor
comerciale, drepturilor si activelor similare”
2905 “Ajustari pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licentelor,
marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare”
6811 “Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor”
6813 “Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea
imobilizarilor”
7813 “Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor”
Prezentare în bilant: VCN = Sd205- Sc2805 - Sc2905

Exemplu:
Se concesioneaza un zacamânt de substante minerale utile pentru o
perioada de 10 ani, pretul concesiunii fiind negociat la 2.000.000 lei, iar
redeventa anuala la 200.000 lei. Sa se înregistreze amortizarea anuala,
începând cu exercitiul financiar N, plata prin virament bancar a redeventei
anuale si scoaterea din evidenta a concesiunii la expirarea contractului de
concesiune.
Rezolvare:
1. Înregistrarea valorii concesiunii: 205 = 167 2.000.000
2. Înregistrarea amortizarii anuale: 6811 = 2805 20.000
3. Achitarea redeventelor anuale: 167 = 5121 20.000
4. Scoaterea din evidenta: 205 = 2805 2.000.000
Mecanismul ajustarilor pentru depreciere:
Recunoasterea deprecierii 6813 = 2905
Derecunoasterea deprecierii 2905 = 7813

Definitie: Fondul comercial apare, de regula , la consolidare si reprezinta diferenta dintre

costul de achizitie si valoare ajusta, la data tranzactiei, a partii din activele nete
achizitionate de catre o entitate.
Se poate concretiza în:
1. O diferenta pozitiva din achizitia unei afaceri, calculata
principial ca diferenta între costul de achizitie al afacerii (mai mare) si
valoare ajusta a activelor datoriilor identificabile (mai mici), la data achizitiei
afacerii
Daca fondul comercial este tratat ca un activ, ca urmare a achizitiei de catre o
societate a actiunilor unei alte societati se amortizeaza de regula:
a) într-o perioada de maximum 5 ani;
b) într-o perioada mai mare dar care sa nu depaseasca durata de
utilizare
economica a activelor, cu conditia prezentarii si justificarii acestei
situatii în notele explicative
2. O diferenta negativa din achizitia unei afaceri, calculata
principial ca diferenta între valoarea justa a activelor si datoriilor
identificabile la data achizitiei afacerii (mai mare) si costul achizitiei
afacerii (mai mic)

Se recunoaste ca venit:
1. la data achizitiei afacerii, pentru partea din valoare sa care
depaseste valorile juste ale activelor nemonetare achizitionate;
2. în mod sistematic, pe durata de viata a activelor
amortizabile, pentru partea din valoare sa care nu
depaseste valorile juste ale activelor nemonetare
achizitionate
Conturi operationale utilizabile:
207 ” Fond comercial“
2701 ” Fond comercial pozitiv “
2702 ” Fond comercial negativ “
2807 “Amortizarea fondului comercial”
2905 “Ajustari pentru deprecierea fondului comercial”
6811 “Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor”
6813 “Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru
deprecierea imobilizarilor”

Prezentare în bilant: VCN = Sd2071- Sc2807 - Sc2907

sau
VCN = Sd2075
Mecanismul ajustarilor pentru depreciere:
Recunoasterea deprecierii 6813 = 2907
Derecunoasterea deprecierii 2907 = 7813
sau 2075 = 7813

Definitie: În cadrul altor imobilizari necorporale se înregistreaza programele

informatice create de unitate sau achizitionate de terti pentru necesitatile
de proprii utilizare, precum si alte imobilizari necorporale.
Amortizare: durata estimata de utilizare
Conturi operationale utilizabile:
208 ”Alte imobilizari necorporale”
2808 “Amortizarea altor imobilizari necorporale”
2908 “Ajustari pentru deprecierea altor imobilizari necorporale”
6811 “Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor”
6813 “Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea
imobilizarilor”
7813 “Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor”
Mecanismul ajustarilor pentru depreciere
Recunoasterea deprecierii: 6813 = 2908
Derecunoasterea deprecierii: 2908 = 7813
Prezentare în bilant: VCN = Sd208- Sc2808 - Sc2908

Exemplu:
Se achizitioneaza un program informatic având un cost de achizitie 6000 lei plus
TVA 19%; durata de utilizare 3 ani, dupa care se scoate din evidenta.
Rezolvare:
1. achizitia programului informatic: % = 404 7.140
208 6.000
4426 1.140
2. amortizarea anuala a programului: 6811 = 2808 2.000
3. scoaterea din evidenta: 2808 = 208 6.000

_Sunt generate de reevaluarea imobilizarilor, de

regula imobilizari corporale la valoarea justa de la
data bilantului
_În contabilitatea curenta rezervele din reevaluarea
imobilizarilor corporale se contabilizeaza cu
ajutorul contului
105 “Rezerve din reevaluare”
În conturile bilantiere:
_ Valoarea bruta a imobilizarilor corporale (D/C 21x)
_ Amortizarea imobilizarilor corporale (D/C 281x)
_ Rezervele din reevaluare (D/C 105)
_ În conturile de rezultate:
_ Alte cheltuieli din exploatare (D 6588), daca o descrestere de valoare nu
poate fi “compensata” de o rezerva din reevaluarile precedente
_ Alte venituri din exploatare (C 7588), daca o crestere de valoare trebuie
sa “compenseze” o cheltuiala precedenta din reevaluare
V reeval > V contab.neta
_ R.initiala _ rezerva reev.
_ R.ulterioara (descrestere, ch.) _ venit, rezerva
_V reeval < V contab.neta
_ R.initiala _ cheltuiala
_ R ulterioara (crestere, rezerve) _ rezerva reev.,
Cheltuieli
Metoda recalcularilor proportionale a valorilor
contabile anterioare (cost istoric, amortizari)
_Metoda substituirilor valorilor contabile anterioare
cu valoarea justa (de la data reevaluarii)

-1.07.N-3 achizitie mijloc de transport,cost de achizitie 100.000 lei,TVA 19%,

amortizare liniara, durata normala de utilizare de 5 ani.
-reevaluari (valori juste, tinând cont de uzura fizica si morala).
- 31.12.N-2 la valoarea de 105.000 lei,
- 31.12.N-1 la valoarea de 30.000 lei
Înregistrari contabile în exercitiul financiar N-3
1) Achizitionarea mijlocului de transport:
% = 404 “Furnizori de imobilizari” 119.000
2133 “Mijloace de transport” 100.000
4426 “TVA deductibila” 19.000
2) Înregistrarea amortizarii aferente exercitiului financiar N-3
[(100.000 lei : 5 ani ) x 6 luni/12 luni = 10.000 lei]
6811 “Cheltuieli de exploatare = 2813 “Amortizarea instalatiilor, 10.000
privind amortizarea imobili- mijloacelor de transport,
zarilor animalelor si plantatiilor”

1) Înregistrarea amortizarii pentru ex. financiar N-2

[(100.000 lei : 5 ani ) x 12 luni/12 luni = 20.000 lei]
6811 “Cheltuieli de exploatare = 2813 “Amortizarea instalatiilor, 20.000
privind amortizarea imobili- mijloacelor de transport,
zarilor animalelor si plantatiilor”
2) Înregistrarea diferentei din reevaluare:
- metoda recalcularii proportionale
- metoda substituirii valorii contabile

(R vcn/vcv=105.000:70.000=1,5)
Înainte de Dupa Diferente
reevaluare reevaluare .
a) Valori contabile brute 100.000 lei 150.000 lei 50.000
b) Amortizari cumulare 30.000 lei 45.000 lei 15.000
c) Valori contabile nete (a-b) 70.000 lei 105.000 lei 35.000

2133 “Mijloace de transport”= % 50.000

105 “Rezerve din reevaluare” 35.000
2813 “Amortizarea instalatiilor 15.000
mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor

Cost achizitie 100.000 Am anuala 100.000: 5 20.000

N-3 ½ am 10.000
N-2 am 20.000
Val.cont.neta 70.000
Reevaluare 105.000 DUram Am anuala 105.000:3,5
30.000
N-1 am 30.000
Val.cont.neta 75.000
DUN 5 ani: ½ N-3, N-2, N-1,N,N+1, ½ N+2,

Întrucât aceasta “descrestere” are corespondent într-o rezerva din

reevaluare anterioara 35.000, se va utiliza cu prioritate aceasta rezerva
iar diferenta neacoperita, de 10.000 lei (45.000 – 35.000), va afecta
rezultatul exercitiului curent.
% = 2133 “Mijloace de transport” 90.000
105 “Rezerve din reevaluare” 35.000
6588 “Alte cheltuieli de exploatare” 10.000
2813 “Amortizarea instalatiilor, 45.000
mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor”

MRP
Val. Contabila bruta si amortizarea N-1

Metoda substituirii valorii contabile

MS
Val.contabila bruta si amortizarea N-1

Contabilitatea imobilizarilor financiare

Definitie: sume investite în titluri de valoare (actiuni, obligatiuni, etc) sau în
creante financiare cu exigibilitate mai mare de un an, generatoare de
venituri financiare, sub forma dividendelor, dobânzilor, etc.
Evaluarea initiala: cost de achizitie sau valoare determinata de dobândire a
acestora;
În situatiile financiare consolidate pot fi recunoscute la valoarea justa,
Structura:
A. Titluri (actiuni) detinute în entitati afiliate;
B. Titluri (actiuni) detinute în entitati neafiliate;
C. Titluri puse în echivalenta (interese minoritare in alte
entitati)
D. Alte titluri imobilizate;
E. Creante imobilizate (generate de regula de împrumuturi
acordate entitatilor afiliate si neafiliate)
! Imobilizarile financiare nu se amortizeaza, dar pot fi supuse deprecierii, daca
Valoarea de inventar < Valoarea contabila

Definitie: sunt titluri de participare la capitalul entitatilor (societatilor) prin

care se detine majoritatea drepturilor de vot
Recunoastere:
În contabilitatea curenta: la valoarea determinata conform contractului de
dobândire
În bilant: la valoarea efectiv eliberata (proportia în care titlurile dobândite
au fost puse efectiv la dispozitia dobânditorului)
Conturi operationale utilizabile:
A 261 “Actiuni detinute în entitati afiliate”
P 2691 “Varsaminte de efectuat pt. actiunile detinute în entitati
afiliate”
P 2961 “Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor detinute în
entitati afiliate”
6863 “Chelt.financiare pt. ajustarile de pierderea de valoare a IF”
7863 “Venituri financiare pt. ajustari de pierderea de valoare a IF”
Prezentare în bilant:
VCN = Sd261- Sc2691 - Sc2961

Contabilitatea intereselor de participare

Definitie: Interesele de participare reprezinta drepturile sub forma de active si alte
titluri cu venit variabil detinute în capitalul altor entitati asociate. O detinere
de : pâna la 10% reprezinta interese minoritare;
între 10%-20% reprezinta investitie strategica;
între 20%-50% reprezinta posibilitatea exercitarii unei influente
semnificative
Tratament contabil – similar actiunilor detinute în entitatile afiliate
Conturi operationale utilizabile:
263 “Interese de participare”
2692 “Varsaminte de efectuat privind interesele de participare”
2962 “Ajustari pentru pierderea de valoare a intereselor de participare”
Prezentare în bilant:
VCN = Sd263- Sc2692 - Sc2962

Contabilitate titlurilor puse în echivalenta

Titlurile puse în echivalenta apar numai în situatiile financiare anuale consolidate si
reprezinta, de regula, interese minoritare evaluate prin metoda punerii în
echivalenta (intra în obiectul de studiu al contabilitatii consolidate)
Cont operational utilizabil:
264 “Titluri puse în echivalenta”

Contabilitatea altor titluri imobilizate

Definitie: reprezinta titlurile de participare necalificate ca fiind actiuni în entitati
afiliate sau interese de participare
Tratament contabil: similar actiunilor detinute în entitati afiliate, respectiv,
intereselor de participare
Conturi operationale utilizabile:
265 “Alte titluri imobilizate”
2693 “Varsaminte de efectuat pentru alte imobilizari financiare”
2963 “Ajustari pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate”
Prezentare în bilant:
VCN = Sd265- Sc2693 - Sc2963

Contabilitate creantelor imobilizate

Definitie: creantele imobilizate reprezinta împrumuturi acordate entitatilor
afiliate, entitatilor în care exista interese de participare, altor entitati
economice, precum si garantiile, depozitele depuse de o entitate
pentru terti;
Substructura:
• Împrumuturi acordate entitatilor afiliate;
• Împrumuturi acordate entitatilor în care exista interese de participare;
• Împrumuturi acordate altor entitati pe termen lung; alte creante
imobilizate;
Se contabilizeaza:
_ Valoarea nominala (Vn) a creantelor imobilizate în conturile operationale:
_ 2671 “Sume datorate de entitatile afiliate”
_ 2673 “Creante legate de interesele de participare”
_ 2675 “Împrumuturi acordate pe termen lung”
_ 2678 “Alte creante imobilizate”
_ Dobânzile percepute (Dp)pentru crentele imobilizate neîncasate pâna la finele
exercitiului financiar, în conturile operationale:
_ 2672 “Dobânda aferenta sumelor datorate de entit.afiliate”
_ 2674 “Dobânda aferenta creantelor legate de interesele de participare”
_ 2676 “Dobânda aferenta împrum.acordate pe t. lung ”
_ 2678 “Dobânda aferenta altor creante imobilizate”
Prezentare în bilant:
VCN =Vn + Dp – Apv

Exemplu
O societate comerciala acorda, prin virament bancar, la data de 1.01.N un împrumut unei
entitati afiliate, în suma de 100.000 lei pentru o perioada mai mare de 2 ani, cu dobânda de
10%pe an, care se va încasa odata cu rambursarea împrumutului. La sf. ex. N împrumutul
acordat este depreciat cu 5%. La 31.12.N+1 se încaseaza integral împrumutul acordat
entitatii afiliate si dobânda aferenta.
Rezolvare:
În exercitiul financiar N:
Acordare împrumut 2671 = 5121 100.000
Dobânda de încasat 2672 = 766 10.000
Constituire ajustare 6863 = 2964 5.000
În exercitiul financiar N+1:
Dobânda de încasat 2672 = 766 10.000
Încasare rata 5121 = % 120.000
2671 100.000
2672 20.000
Anulare ajustare 2964 = 7863 5.000

Toate celelalte tipuri de creante imobilizate ar urma tratamente

contabile similare, desigur, adecvate enunturilor.
_ În contabilitatea entitatilor afiliate s-ar înregistra:
În exercitiul financiar N:
1. 5121 = 1661 100.000
2. 666 = 1685 10.000
În exercitiul financiar N+1:
4. 666 = 1685 10.000
5. % = 5121 120.000
1661 100.000
1685 20.000
Conturi specifice utilizate:
1661 “Datorii fata de entitatile afiliate”
1685 “Dobânzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate”