Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Proiect
INTRODUCERE ÎN CONTABILITATE
Studentă:
GALFI FLORENTINA
MPE AN I
1. Obiectul şi metoda contabilităţii
2
vânzării şi cumpărării şi cu ajutorul cărora se satisfac nevoile societăţii, în toate domeniile
activităţilor administrative, social-culturale etc.
Ca disciplină funcţională specializată, se ocupă cu: evidenţa; calculul; analiza şi controlul
valorilor economice pe persoane juridice sau fizice.
Cu ajutorul acestor elemente specifice, contabilitatea asigură înregistrarea într-o anumită
ordine şi pe baza unor principii normative a circuitului valorilor economice, măsoară şi determină
prin calculul economic costurile economice şi sociale, analizează raporturile de schimb dintre
valorile economice componente ale patrimoniului, evoluţia acestora şi totodată pe baza controlului,
constată în ce măsură se asigură integritatea materială şi gestionarea rentabilă a lor pe o anumită
perioadă de timp şi pentru o entitate patrimonială.
În sfera de acţiune a contabilităţii se cuprind ca entităţi patrimoniale: regii autonome,
societăţi comerciale, instituţii publice, unităţi cooperatiste şi alte persoae fizice şi juridice care
desfăşoară activităţi comerciale.
Astfel contabilitatea organizată şi condusă la nivelul întreprinderii (societăţilor comerciale
cu capital de stat sau privat, regiilor autonome), este denumită contabilitatea întreprinderii.
Contabilitatea finanţelor publice privind execuţia de casă a bugetului statului, a bugetelor
locale, bugetului asigurărilor sociale de stat, constituirea şi utilizarea mijloacelor extra-bugetare şi a
fondurilor cu destinaţie specială, gestiunea datoriei publice, precum şi alte operaţiuni financiare
efectuate în contul instituţiilor publice, figurează la noi în ţară prin denumirea de contabilitatea
trezoreriei.
3
Creşterea bunurilor economice + micşorarea drepturilor şi obligaţiilor = creşterea
drepturilor şi obligaţiilor + micşorarea bunurilor economice
Atât dubla reprezentare, cât şi dubla înregistrare constitue teoria metodei contabilităţii şi
reprezintă principiile partidei duble.
Cumpărător Furnizor
4
+ Creşte stocul de mărfuri (materii prime) - Scade stocul de mărfuri (produse finite)
- Se naşte obligaţia de plată faţă de furnizor + Se naşte dreptul de creanţă faţă de client
În exemplul de mai sus, mărfurile sau materiile prime primite de la furnizor dau naştere la
două fenomene distincte şi de natură diferită: întreprinderea dispune de stocuri de mărfuri sau
materii prime, dar, până când va întocmi formele de plată şi se va realiza transferul sumelor
corespunzătoare, în contabilitatea întreprinderii cumpărătoare se va înregistra şi obligaţia acesteia
faţă de furnizor.Astfel că în acest patrimoniu vom avea:
la activ la pasiv
+ stocuri de mărfuri + obligaţii faţă de furnizor
Sau dacă întreprinderea contractează un credit bancar la activ va avea o sumă de bani, iar la
pasiv obligaţia faţă de bancă.
În momentul în care se va face plata mărfurilor primite de la furnizor în cadrul mijloacelor
(activului) va avea loc diminuarea disponibilităţilor băneşti ale întreprinderii, cu valoarea cu care au
crescut stocurile de mărfuri, iar în cadrul surselor (pasivului) se vor stinge obligaţiile întreprinderii
faţă de furnizor cu valoarea mărfurilor plătite.
Dacă analizăm patrimoniul în mod static, în fiecare moment el ne apare în această dublă
ipostază; ca existenţe economico-materiale sub formă de materii prime, mărfuri, disponibilităţi
băneşti, pe de o parte şi ca surse de provenienţă, care pot fi capital propriu sau proprietatea firmei
titulare a patrimoniului respectiv, sau surse împrumutate, sau obligaţii faţă de furnizori, pe de altă
parte. Această dublă reprezentare se referă la aceeaşi realitate economică, privită însă din două
puncte de vedere şi îşi găseşte concretizarea în egaliatatea permanentă ce trebuie să existe între cele
două părţi.
MIJLOACE (ACTIV) = SURSE (PASIV)
Această egalitate reprezintă expresia generalizată teoretică şi practică a dublei reprezentări
– ca principiu fundamental şi conferă un atribut esenţial contabilităţii: exactitatea datelor înregistrate
şi prelucrate.
Dacă obiectul dublei reprezentări îl formează însă activitatea economică internă a
întreprinderii şi transformările care au loc şi care se concretizează în cheltuieli şi venituri, atunci
relaţia de egalitate se stabileşte între eforturile şi rezultatele obţinute de întreprindere, adică:
CHELTUIELI + REZULTATE = VENITURI
Totodată, această egalitate constituie cheia autocontrolului şi autoreglării pe care le permite
contabilitatea pentru propria sa activitate.
În măsura în care prin prelucrarea şi generalizarea informaţiilor înregistrate în contabilitate
nu se verifică egalitatea patrimonială enunţată mai sus, înseamnă că în procesul contabil de
înregistrare şi reflectăre în contabilitate s-au încălcat principiile metodei şi se impun căutate şi
eliminate sursele erorilor sau neregulilor.
5
Debitul şi creditul reprezintă cele două structuri fundamentale ale contului, procedeu sau
instrument specific al metodei contabilităţii, aşa cum activul şi pasivul constituie cele două structuri
fundamentale ale bilanţului contabil.
După cum se cunoaşte din definiţiile date, diferenţa esenţială dintre bilanţ şi cont, ca
procedee specifice metodei contabilităţii, este aceea că bilanţul reprezintă patrimonial în ansamblul
său, adică în totalitatea elementelor patrimoniale componente, iar cu ajutorul contului se reflectă
acelaşi patrimoniu, numai că abordarea este individuală, adică se reflectă fiecare element
patrimonial în parte.
Din acest punct de vedere, principiul dublei înregistrări poate fi considerat o continuare a
principiului dublei reprezentări, numai că se schimbă procedeele contabile specifice utilizate, dubla
reprezentare foloseşte ca procedeu specific de reflectăre a patrimoniului bilanţul contabil, iar dubla
înregistrare foloseşte ca procedeu specific de reflectăre a patrimoniului contul contabil.
Metoda contabilităţii utilizează principiul dublei înregistrări datorită faptului că bunurile
economice şi sursele de finanţare ale acestora sunt într-o conţinuă mişcare şi transformare, datorită
operaţiilor economico-financiare la care participă patrimoniul.
Astfel, modoficările intervenite în masa patrimoniului, în sensul creşterii sau scăderii
acestuia, determină un raport de echivalenţă, între bunurile şi valorile economice, pe de o parte, şi
sursele de finanţare, respectiv drepturile şi obligaţiile cu valoare economică, pe de altă parte.
Conform principiului dublei înregistrări, contabilitatea înregistrează fiecare operaţie
economico-financiară, simultan sau concomitent, în cel puţin două conturi, din care, la unul din
conturi, în partea de debit, iar la celălalt, în partea de credit.
2. Bilanţul contabil
2.1. Definirea bilanţului
6
Prin conţinutul său, bilanţul contabil oferă informaţiile necesare pentru aprecierea gestiunii
financiare a întreprinderii, precum şi pentru stabilirea valorii acesteia, caracterizând mărimea
resurselor şi a utilizărilor la care a recurs un agent economic în cursul unei perioade de gestiune.
Bilanţul contabil are rolul de a generaliza periodic datele contabilităţii curente şi de a stabili
pe această cale o serie de indicatori economico-financiari sintetici, ceea ce îi conferă caracterul de
model contabil şi informaţional, dar şi de model de gestiune a valorilor materiale şi băneşti
delimitate patrimonial.
Conceperea bilanţului ca model de calcul şi de descriere a situaţiei patrimoniului reprezintă
accepţia cea mai des întâlnită în literatura de specialitate.
Ca instrument de lucru, bilanţul contabil este un document de sinteză cu ajutorul căruia pot
fi prezentate într-o structură dorită sau impusă de reglementările contabile, activele şi pasivele
patrimoniale.
Practica contabilă a impus ca formă de bază a bilanţului contabil, balanţa în care activul
este egal cu pasivul.
În conformitate cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, Legea Contabilităţii din ţara
noastră stabileşte că bilanţul contabil este documentul oficial de sinteză al tuturor unităţilor
patrimoniale.
Patrimoniul economic
Active imobilizate
Pasive patrimoniale
Imobilizări
Capital social
Stocuri
Rezultate financiare
Lichidităţi financiare
Obligaţii financiare
Drepturi de crenţă
BILANŢ
ACTIV PASIV
Figura nr. 1.1. – Egalitatea şi structura bilanţiera
În acest context, bilanţul contabil se defineşte ca documentul de sinteză cel mai important,
care asigură centralizarea şi generalizarea datelor agenţilor economici şi instituţiilor publice, într-o
formă sistematică şi unitară, care permite o prezentare de ansamblu, o analiză detaliată şi un control
al activităţii derulate şi rezultatelor obţinute la sfârşitul fiecărei perioade de gestiune.
Din punctul de vedere al analizei financiare, bilanţul contabil constituie documentul de
sinteză cu ajutorul căruia se prezintă situaţia patrimonială a întreprinderii la un moment dat, adică
bunurile economice, drepturile şi obligaţiile reflectate în activul, respectiv pasivul bilanţului.
7
Abordarea bilanţului contabil poate fi făcută în mai multe moduri, în funcţie de cele două
concepţii, procedând de o manieră similară celor mai sus prezentate referitor la concepentruul de
patrimoniu.
a) Abordarea patrimonială – face posibilă existenţa unui echilibru valoric între utilizări
sau active patrimoniale şi resurse sau pasive patrimoniale. Astfel, ecuaţia economică a
bilanţului îmbracă următoarele forme:
Utilizări = Resurse
Activ = Pasiv
b) Abordarea funcţională – această modalitate de abordare are în vedere finalitatea
bilanţului de a răspunde exigenţelor unei analize dinamice, deoarece se bazează pe
ipoteza conţinuităţii activităţii. Aceasta permite investigarea activităţii pe cicluri de
operaţiuni, luând în considerare rolul fiecăruia în funcţionarea întreprinderii. Sub aspect
financiar, orice bilanţ se descompune în trei mari mase: fondul de rulment (FR),
necesarul de fond de rulment (NFR) şi trezoreria netă (TN). Relaţia care degajă
informaţia privind echilibrul financiar al întreprinderii este următoarea:
TN = FR - NFR
Echilibrul financiar al întreprinderii este consecinţa deciziilor pe termen scurt privind
gestionarea stocurilor, relaţiile de decontare cu clienţii, furnizorii etc., cât şi pe termen mediu şi lung
privind finanţarea investiţiilor din capitaluri permanente.
c) Abordarea bilanţului potrivit concepţiei anglo-saxone şi nord-americane consideră
bilanţul ca documentul de sinteză care prezintă situaţia financiară a firmei.
Complementar rolului său de a completa informaţiile privind „compoziţia beneficiului”,
bilanţul contribuie la furnizarea bazei informaţionale privind evaluarea structurii
capitalului, calculul ratei de randament şi determinarea lichidităţii şi flexibilităţii
financiare a întreprinderii.
Metodele de prezentare şi întocmire a bilanţului variază de la o ţară la alta. Principalele
elemente care diferenţiază prezentarea bilanţului în diferite ţări sunt: ordonarea activelor şi
pasivelor, şi modul de înscriere a rezultatului în bilanţ.
Conform Reglementărilor contabile armonizate cu Directivele Comunităţii Economice
Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin ordin al Ministrului
Finanţelor Publice, situaţiile financiare anuale se compun din:
- bilanţ
- cont de profit şi pierdere
- situaţia modificărilor capitalului propriu
- situaţia fluxurilor de trezorerie
- politici contabile
- note explicative.
Persoanele juridice care nu îndeplinesc criteriile stabilite pentru aplicarea reglementărilor
armonizate întocmesc situaţii financiare anuale simplificate, armonizate cu Directivele Europene,
compuse din:
- bilanţ
- cont de profit şi pierdere
- politici contabile
- note explicative.
Societăţile comerciale încadrate prin reglementări speciale în categoria
microîntreprinderilor aplică reguli contabile specifice, aprobate prin ordin al Ministrului Fnanţelor
8
Publice, situaţiile financiare fiind compuse din bilanţ şi cont de profit şi pierdere. Situaţiile
financiare anuale trebuie însoţite de raportul administratorilor.
În cazul instituţiilor publice, situaţiile financiare se întocmesc trimestrial şi anual şi sunt
compuse din bilanţ, cont de execuţie bugetară şi anexe.
Exerciţiul financiar începe la 1 ianuarie şi se încheie la 31 decembrie. Excepţie apare în
primul an de activitate, când acesta începe la data înfiinţării, respectiv a înmatriculării persoanelor
juridice la Registrul Comerţului, potrivit legii. La propunerea Ministerului Fnanţelor Publice,
Guvernul poate aprobă ca exerciţiul financiar să înceapă şi să se încheie şi la alte date decât cele
prevăzute anterior.
Întocmirea situaţiilor financiare anuale trebuie să fie precedată obligatoriu de inventarierea
generală a elementelor de activ şi pasiv şi a celorlalte bunuri şi valori aflate în gestiune şi
administrare, potrivit normelor emise în acest scop de către Ministerul Fnanţelor Publice.
După întocmirea situaţiilor financiare anuale (inclusiv cele întocmite cu ocazia fuziunii,
divizării sau încetării activităţii), acestea sunt supuse auditului financiar, care se efectuează de către
auditorii financiari, persoane fizice sau juridice autorizate, potrivit legii.
Situaţiile financiare anuale se păstrează timp de 50 de ani. În cazul încetării activităţii,
situaţiile, împreună cu registrele şi celelalte documente se predau la arhivele statului, în conformitate
cu prevederile legale în materie.
Situaţiile financiare se întocmesc în 3 exemplare. Pentru asigurarea informaţiilor destinate
sistemului instituţional al statului, un exemplar se depune la Direcţia Generală a Fnanţelor Publice
judeţene, respectiv a municipiului Bucureşti, în termenele prevăzute de lege. Instituţiile publice şi
celelalte persoane juridice, ai căror conducători au calitatea de ordonator de credite, depun un
exemplar din situaţiile financiare trimestriale şi anuale la organul ierarhic superior, la termenele
stabilite de acesta.
Ministerele, celelalte organe ale administraţiei publice centrale, autorităţile publice şi
unităţile administrativ-teritoriale ai căror conducători au calitatea de ordonator principal de credite,
depun la Ministerul Fnanţelor Publice un exemplar din situaţia financiară trimestrială şi anuală,
potrivit normelor şi la termenele stabilite de acesta.
Situaţiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidelă a poziţiei financiare,
performanţei, modificărilor capitalului propriu şi fluxurilor de trezorerie ale întreprinderii pentru
respectivul exerciţiu financiar.
Analizat prin prisma teoriei modelării, bilanţul este un model structural privind activul şi
pasivul ca mulţimi ale patrimoniului unei unităţi gestionare. În activul bilanţului, elementele sunt
structurate astfel:
a) Active imobilizate sau fixe, denumite şi active pe termen lung, sunt achiziţionate în
vederea utilizării durabile. Sunt asociate deciziei de investiţie şi se materializează în
bunuri de orice natură, mobile sau imobile, corporale sau necorporale, achiziţionate sau
create de întreprindere, destinate să servească o perioadă îndelungată activitatea unităţii
patrimoniale.
a1) Imobilizările necorporale cuprind acele valori economice de investiţie, care nu îmbracă
fizic forma de bunuri materiale concrete. Cuprind: cheltuieli de constituire (de fondare), concesiuni,
brevete, licenţe, mărci de fabrică şi alte drepturi asimilate, fondul comercial.
a2) Imobilizările corporale (imobilizări materiale sau active fixe tangibile) reprezintă
bunurile materiale de folosinţă îndelungată, utilizate în activitatea unei întreprinderi. Ele constituie
substanţa unei întreprinderi, instrumentul său industrial sau comercial, fiind alcătuite din terenuri şi
mijloace fixe (clădiri, maşini, utilaje, instalaţii şi mijloace de transport etc.). În situaţia în care
bunurile materiale procurate sau create nu sunt terminate, ele sunt incluse în categoria imobilizărilor
în curs sau a investiţiilor în curs.
9
a3) Imobilizările financiare (investiţii financiare sau de portofoliu) cuprind valorile
financiare investite de întreprindere în patrimoniul altor societăţi, sub forma: titlurilor de participare,
altor titluri financiare imobilizate, creanţelor ataşate participaţiilor, împrumuturilor acordate şi altor
imobilizări financiare.
b) Activele circulante reprezintă ansamblul elementelor patrimoniale necesare realizării
ciclului de exploatare. Ele nu au vocaţia de a rămâne durabil în întreprindere, cu
excepţia acelor elemente legate de particularităţile procesului de fabricaţie.
b1) Stocurile reprezintă ansamblul bunurilor şi serviciilor care intervin în cadrul ciclului de
exploatare fie pentru a fi vândute în aceeaşi stare sau la terminarea procesului de producţie, fie
pentru a fi consumate cu ocazia primei utilizări.
b2) Creanţele sunt drepturi potenţiale pe termen scurt ale întreprinderii, ce decurg din
relaţiile cu diverse persoane fizice sau juridice realizabile la anumite termene. Aceste drepturi pot fi
generate de relaţiile cu clienţii sau de cele necomerciale cu personalul, statul, asociaţii sau alţi
debitori.
b3) Disponibilităţile reprezintă numerarul şi valorile asimilate acestuia, iar plasamentele
sunt titluri achiziţionate de întreprindere în vederea realizării unui câştig de capital sau de venit într-
un termen scurt.
c) Conturile de regularizare şi asimilate sunt formate din: cheltuieli efectuate în avans,
diferenţele de conversie şi primele privind rambursarea de obligaţiuni.
d) Primele privind rambursarea obligaţiunilor reprezintă cheltuieli financiare capitalizate.
În ceea ce priveşte pasivul bilanţului, acesta reflectă sursele de finanţare ale întreprinderii.
a. Capitalurile proprii (activul net) reprezintă masa patrimonială ce aparţine proprietarilor
de întreprinderi, sume nedatorate la data încheierii exerciţiului financiar.
b. Capitalurile străine sunt formate din datoriile persoanei juridice, indiferent că acestea
sunt pe termen scurt sau lung. Se înregistrează în contabilitate la valoarea nominală.
c. Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli se constituie pentru litigii, amenzi, penalităţi,
despăgubiri, daune, alte datorii incerte, cheltuieli legate de service în perioada de
garanţie şi alte cheltuieli privind garanţiile acordate clienţilor.
Prezentare minimă. Cerinţele obligatorii de prezentare minimă a bilanţului sunt descrise în
IAS 1 paragraful 66:
Active Capital propriu şi datorii
1. Terenuri şi mijloace fixe 1. Capital subscris şi rezerve
2. Active necorporale 2. Interes minoritar
3. Active financiare, altele decât cele de la 3. Datorii pe termen lung purtătoare de dobândă
punctele 4, 7, 8
4. Investiţii financiare prin metoda punerii în 4. Datorii fiscale impuse de IAS 12
echivalenţă
5. Active fiscale impuse de IAS 12 5. Provizioane
6. Stocuri 6. Datorii comerciale şi alţi creditori
7. Creanţe comerciale şi alţi debitori
8. Numerar şi echivalente de numerar
Tabel nr. 1.3. – Prezentarea minimă a bilanţului conform IAS 1
Dacă bilanţul contabil exprimă starea patrimonială la care s-a ajuns în urma încheierii unui
exerciţiu financiar, contul de profit şi pierderi reflectă cum s-a ajuns la respectiva stare
patrimonială, care au fost fluxurile de venituri şi cheltuieli care au determinat traiectoria evoluţiei
întreprinderii.
Contul de profit şi pierderi oferă informaţii asupra activităţii de producţie, comercializare şi
financiară a firmei şi cuprinde:
- cifra de afaceri;
10
- veniturile şi cheltuielile grupate după natură şi ordonate pe trei tipuri de activităţi:
exploatare, financiară şi excepţională;
- rezultatele (profit sau pierdere) degajate pe cele trei activităţi;
- rezultatul brut al exerciţiului, impozitul pe profit şi rezultatul net.
Anexa la bilanţ constituie un document contabil de sinteză, care contribuie la obţinerea
unei imagini fidele a conturilor anuale. Se prezintă sub forma unui set de situaţii financiare
cuprinzând informaţii complementare şi explicative în raport cu bilanţul şi contul de rezultate,
precum şi de prezentare sub formă de text privind regulile şi metodele contabile utilizate.
Raportul de gestiune este documentul bilanţier utilizat pentru interpreţarea analitică a
situaţiei patrimoniului, respectiv a evoluţiei situaţiei financiare şi a rezultatului. Serveşte la
degajarea informaţiei bilanţiere privind situaţia patrimoniului şi evoluţia sa previzibilă;
evenimentele deosebite intervenite în activitatea unităţii patrimoniale, după încheierea exerciţiului;
participaţiile la capitalurile altor unităţi; activitatea şi rezultatele de ansamblu ale sucursalelor şi
subunităţilor proprii; activitatea de cercetare, dezvoltare şi alte referiri cu privire la activitatea
desfăşurată, care sunt considerate ca fiind necesare pentru a fi înscrise în raportul de gestiune.
Situaţia modificărilor capitalului propriu reprezintă o componentă separată a situaţiilor
financiare ale întreprinderii, prezentând detaliat toate variaţiile pe care capitalurile proprii le-au
suferit pe perioada unui exerciţiu financiar. Pe baza informaţiilor furnizate de acest document se
poate analiza capacitatea de menţinere a capitalului şi profitul sau pierderea întreprinderii.
Tabloul fluxurilor de numerar este un document financiar util în explicarea variaţiei
patrimoniului întreprinderii în cursul exerciţiului, oferind informaţii privind modul în care au fost
finanţate şi cum au fost utilizate resursele financiare.
Fluxurile de numerar sunt analizate în funcţie de natura activităţii: de exploatare; de
investiţie; de finanţare.
Notele explicative conţin informaţii suplimentare, relevante pentru necesităţile
utilizatorilor în ceea ce priveşte poziţia financiară şi rezultatele obţinute. Trebuie prezentate într-o
manieră sistematică, fiecare element semnificătiv al bilanţului să fie însoţit de o trimitere la nota
care cuprinde informaţii legate de acel element.
În cadrul situaţiilor financiare se vor prezenta următoarele note explicative:
1) Active imobilizate
2) Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
3) Repartizarea profitului
4) Analiza rezultatului din exploatare
5) Situaţia creanţelor şi datoriilor
6) Principii, politici şi metode contabile
7) Acţiuni şi obligaţiuni
8) Informaţii privind salariaţii, administratorii şi directorii
9) Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico-financiari
10) Alte informaţii.
11
Operaţii economice şi financiare care produc modificări numai în structura activului, în
sensul creşterii unui element şi concomitent şi cu aceeaşi sumă se micşorează alt
element, fără ca totalul activului să se modifice.
Operaţii economice şi financiare care produc modificări numai în structura pasivului, în
sensul creşterii unui element şi concomitent şi cu aceeaşi sumă se micşorează alt
element, fără ca totalul pasivului să se modifice.
Operaţii economice şi financiare care produc modificări concomitent şi cu aceeaşi sumă
atât în structură cât şi în volumul activului şi pasivului în sensul creşterii unui element de
activ şi a unui element de pasiv, totalul bilanţului modificându-se şi el în acelaşi sens,
dar menţinându-se egalitatea bilanţieră;
Operaţii economice şi financiare care produc modificări concomitent şi cu aceeaşi sumă
atât în structură cât şi în volumul activului şi pasivului în sensul scăderii unui element de
activ şi a unui element de pasiv, totalul bilanţului modificându-se şi el în acelaşi sens,
dar menţinându-se egalitatea bilanţieră.
Una din condiţiile de bază pentru înregistrarea corectă a operaţilor economice şi financiare
cu ajutorul conturilor o constituie cunoaşterea regulilor de funcţionare a acestora.
Prin regulile de funcţionare a conturilor se stabileşte precis în care parte a conturilor
respectiv debit sau credit se înregistrează soldul iniţial precum şi creşterile şi micşorările
elementului patrimonial respectiv pentru care s-a deschis contul.
Aceste reguli sunt:
1. conturile de activ încep să funcţioneze prin a se debita, conturile de pasiv încep să
funcţioneze prin a se credita;
2. conturile de activ se debitează cu majorările, creşterile, sporirile; conturile de pasiv se
creditează cu majorările, creşterile, sporirile;
3. conturile de activ se creditează cu micşorările, scăderile, diminuările; conturile de pasiv
se debitează cu micşorările, scăderile, diminuările;
4. conturile de active au întotdeauna sold final debitor sau sunt soldate; conturile de pasiv
au întotdeauna sold final creditor sau sunt soldate.
Toate conturile care se încadrează în regulile de funcţionare de mai sus sunt denumite
generic conturi monofuncţionale în sensul că ele sunt conturi de activ sau conturi de pasiv.
Sunt unele conturi a căror funcţie nu se încadrează în regulile de funcţionare enumerate mai
sus ele funcţionând în anumite cazuri după după regulile conturilor de activ iar în alte cazuri după
regulile conturilor de pasiv, aceste conturi sunt bifuncţionale sau de activ-pasiv.
Ele îşi pot începe funcţionarea prin a se debita sau credita iar la sfârşitul perioadei au sold
debitor sau creditor.
12
3.3. Analiza contabilă a operaţiilor economice şi financiare. Formula şi articolul
contabil
13
4. Documentele contabile
4.1. Registrul-jurnal
Normele legale din ţara noastră prevăd ca principale registre de contabilitate: Registrul-
jurnal; Registrul inventar şi Registrul “Cartea mare”.
Registrele de contabilitate reprezintă, alături de bilanţ şi contul de profit şi pierdere,
principalele documente pe care le produce contabilitatea.
Registrele de contabilitate sunt documente contabile obligatorii în care unităţile
patrimoniale înregistrează, periodic, cronologic şi sistematic, operaţiunile economico-financiare,
consemnate în documente justificative, care produc modificări în patrimoniul acestora.
Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează, zilnic sau
lunar, în mod cronologic, operaţiune cu operaţiune, fără spaţii libere, fără ştersături, toate operaţiile
privind mişcările patrimoniului. Este un document tipizat format A4, ce se întocmeşte într-un singur
exemplar, de către regiile autonome, societăţile comerciale, instituţiile publice, unităţile cooperatiste,
asociaţiile şi celelalte persoane juridice, după ce a fost numerotat, şnuruit, certificat şi parafat. Acest
registru se parafează de către organele în drept, la începerea activităţii unităţii, precum şi ori de câte
ori este cazul.
Operaţiunile de aceeaşi natură, realizate în acelaşi loc de activitate (atelier, secţie, etc.) şi în
cursul aceleiaşi zile, pot fi înregistrate într-un document centralizator care, la rândul sau, stă la baza
înregistrării în registrul jurnal.
Registrul-jurnal se poate prezenta sub două forme:
- registrul-jurnal general;
- registrul-jurnal auxiliar, pentru operaţiunile de casă şi bancă, decontările cu furnizorii,
situaţia încasării-achitării facturilor, situaţia avansurilor spre decontare; toate acestea sunt
folosite de unităţile patrimoniale care au un volum mare de operaţiuni de înregistrat.
Fiind un document de înregistrare contabilă el nu circulă între compartimente, sau în afara
unităţii. Se arhivează temporar, pe timp de un an, către serviciul, biroul sau compartimentul de
contabilitate, după care se depune la arhiva unităţii patrimoniale împreună cu documentele
justificative care au stat la baza întocmirii lui.
Conţinutul informaţional al registrului jurnal este prezentat în continuare
REGISTRUL-JURNAL
Unitatea Nr. Pag.
Nr. Data înreg. Documentul (fel, nr. Explicaţii Simbol conturi Sume
crt. data)
D. C. Debitoare Creditoare
1 2 3 4 5 6 7 8
De reportat
Întocmit, Verificat,
14
Unitatea ...............
CARTEA MARE
CONTUL .....
Lunile Conturi corespondente creditoare Total Rulaj Total Rulaj SOLD
debitor creditor
Cont. Cont. Cont.. Cont.. Cont.. La 1 ianuarie 2____ Debitor Creditor
Jurnal ... Jurnal ... Jurnal ... Jurnal ... Jurnal ...
. . . .
Ianuarie
Februarie
Martie
---------
Total
general
(I-IV)
Întocmit, Verificat,
Acest registru se întocmeşte la sfârşitul lunii în cadrul compartimentului financiar-contabil
şi serveşte în următoarele scopuri:
stabilirea rulajelor lunare şi a soldurilor pe conturi sintetice, la unităţile patrimoniale care
aplică această formă de înregistrare contabilă;
verificarea înregistrărilor contabile efectuate;
furnizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economice şi financiare a unităţii
patrimoniale;
întocmirea balanţei de verificare.
Pentru întocmirea acestui registru, se procedează astfel:
- suma rulajului creditor se preia din jurnalul de credit al contului respectiv, fără
dezvoltarea acestui rulaj pe conturi corespondente debitoare;
- rulajul debitor desfăşurat pe conturi corespondente creditoare, se preia din jurnalele de
credit calculându-se (extracontabil) sumele cu care a fost debitat contul respectiv în
diverse jurnale de credit;
- soldul final debitor sau creditor al fiecărui cont se stabileşte în cadrul formularului cartea
mare, ţinându-se seama de soldul iniţial de la începutul anului şi de rulajele debitoare,
respectiv creditoare din cursul lunii curente;
Fiind un document de înregistrare contabilă cronologică şi sistematică nu circulă între
compartimente şi se arhivează la biroul contabilitate.
- Cartea-mare (şah), cod 14-1-3/a, utilizată în cadrul formei de înregistrare contabilă
maestru şah.
Acest registru se întocmeşte într-un singur exemplar, este tipărit pe ambele feţe, format A4
şi serveşte la:
organizarea contabilităţii sintetice a operaţiunilor patrimoniale. În acest scop se deschid
câte două fişe: una pentru debit şi alta pentru credit;
întocmirea balanţei de verificare a conturilor sintetice, scop în care la începutul anului, la
deschiderea fişelor, pe primul rând al coloanei “suma”, se înscrie soldul iniţial; în cursul
lunii se înregistrează operaţiile la baza documentelor justificative; la sfârşitul lunii se
stabilesc rulajele debitoare, respectiv creditoare, totalul sumelor de la începutul
exerciţiului şi soldul final.
furnizarea de date pentru analiza economico-financiară.
Registrul-inventar se întocmeşte la sfârşitul anului, într-un singur exemplar, în vederea
stabilirii rezultatelor inventarierii patrimoniului. În el se înregistrează toate elementele patrimoniale,
15
de activ şi de pasiv, grupate în funcţie de natura lor, conform posturilor din bilanţul contabil,
inventariate conform normelor legale.
Elementele patrimoniale înscrise în registrul inventar au la bază listele de inventariere sau
alte documente care justifică conţinutul fiecărui post din bilanţul contabil. Se parafează de organul
fiscal teritorial la începerea activităţii, în cazul epuizării filelor, când este ncesară deschiderea unui
registru nou, precum şi la încetarea activităţii.
În tabelul următor se prezintă conţinutul informaţional al registrului inventar.
Unitatea Nr. pag..............
Registrul Inventar
la data de 31 decembrie ------------------
Nr. Recapitulaţia elementelor Valoarea Valoarea de Diferenţe de evaluare (de înregistrat)
crt. inventariate contabilă inventar
Valoare Cauzele diferenţelor
1 2 3 4 5 6
Întocmit, Verificat,
16
asemenea etalon şi în consecinţă, unitatea de măsură rămâne cea monetară, căreia i se atribuie
calitatea de stabilitate.
17
corporale şi necorporale, evaluarea stocurilor; evaluarea titlurilor de valoare; creanţele şi datoriile
în lei; valuta; creanţele şi datoriilor în devize; lingourilor sau monedele de aur sau argint;
cheltuielile şi veniturile. Natura operaţiilor care modifică masa patrimoniului impune distincţii în
cazurile: intrări prin achiziţie, prin producţie proprie, prin aport în natură, cu titlu gratuit, respectiv
ieşiri prin vânzare, consum şi cu titlu gratuit.
18
Valoarea de inventar ca expresie a valorii actuale este estimată în funcţie de preţul pieţei,
unitatea bunului pentru unitatea patrimonială, situaţia în care se află bunurile materiale (gradul de
uzură) şi creanţele/datoriile şi amplasarea bunurilor.
19
7.2. Analiza şi funcţionarea sistemului de conturi
7.2.1. Analiza şi funcţionarea conturilor de capital social
Contul sintetic de gradul I 101 “Capital social” se dezvoltă pe 2 conturi sintetice de gradul
II:
- 1011 Capital subscris nevărsat
- 1012 Capital subscris vărsat
Contabilitatea analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând
numărul şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale subscrise şi vărsate.
În cazul societăţilor comerciale, altele decât cele pe acţiuni şi în comandită pe acţiuni, se
conduce un Registru al Asociaţilor în care se înscriu după caz: numele şi prenumele, denumirea,
domiciliul fiecărui asociat, partea acestuia din capitalul social, transferul părţilor sociale etc.
Evidenţa aporturilor subscrise de asociaţi pentru constituirea şi creşterea capitalului social
se realizează prin contul 456 “Decontări cu asociaţii privind capitalul” care este un cont
bifuncţional (care funcţionează ca un cont de activ).
D 456 Decontări cu asociaţii C
- capitalul subscris de acţionari în natură sau - aportul în natură şi în imobilizări financiare
numerar 101 205, 211, 212, 261, 262, 263, 267, 300, 301,
- valoarea primelor stabilite cu ocazia 321, 331, 641, 345, 381, 371
emisiunii, fuziunii sau aportului de capital - sumele aduse ca aport în numerar sau în titluri
104 de plasament la constituirea capitalului social
- sumele achitate acţionarilor cu ocazia 503-508, 512, 531
retragerii capitalului 512, 531 - capitalul social retras de acţionari 101
SC = datoria din capitalul de rambursat SD = capitalul subscris nevărsat de asociaţi
20
D 1041 sau 1042 C
Se debitează cu primele încorporate în Se creditează cu primele de capital calculate la
capitalul social sau rezerve după caz constituirea, creşterea şi fuziunea capitalului social
SC = reprezintă primele de capital delimitate
ca o structură distinctă a capitalului propriu.
21
De asemena sunt asimilate subvenţiilor pentru investiţii activele imobilizate primite cu tiltlu
gratuit prin donaţie şi cele constatate în plus cu ocazia inventarierii patrimoniului.
Subvenţiile pentru investiţii sunt evidenţiate în contul 131 Subvenţii pentru investiţii care
este un cont de pasiv.
D 131 C
- partea din subvenţia pentru investiţii - valoarea subvenţiilor pentru investiţii de primit
restituită sau de restituit 512, 462 sau primite 445, 512
- cotele părţi din subvenţii asimilate - valoarea terenurilor şi mijloacelor fixe primite
veniturilor excepţionale pe măsura cu titlu gratuit 211, 212,
amortizării sau realizării prin vânzare a - Se mai creditează cu valoarea bunurilor de
activelor imobilizate, finanţate pe această natura activelor imobilizate constatate plus la
cale 758 inventariere
SC = subvenţiile pentru investiţii nevirate la
rezultatul exerciţiului
22
Contabilitatea rezultatului exerciţiului
Conturile de venituri şi cheltuieli se închid la sfârşitul perioadei de gestiune prin contul 121
Profit şi pierdere rezultând profitul sau pierderea aferentă perioadei.
Rezultatul exerciţiului va apărea tot timpul în bilanţul contabil la pasiv.
Profitul va majora pasivul bilanţului prin înscrierea sa în negru, în timp ce pierderea va
diminua pasivul prin înscrierea sumei în roşu.
În categoria capitalurilor proprii se includ şi rezultatele reportate din exerciţiile anterioare a
căror decizie de repartizare a fost amânată de Adunarea Generală a Asociaţilor.
Profitul figurează ca sursă proprie de finanţare până în momentul distribuirii sale pe
destinaţiile stabilite de lege şi statutul întreprinderii societare, iar pierderea până la acoperirea sa din
rezultatul exerciţiului următor sau din rezervele destinate în acest sens.
Contabilitatea rezultatului exerciţiului se realizează cu ajutorul contului bifuncţional
121 “Profit şi pierdere”
D 121 C
- soldul debitor al coturilor din clasa 6 - la sfârşitul perioadei soldul dreditor al conturilor
- profitul net realizat în exerciţiul precedent din clasa 7
şi nerepartizat 117 - pierderea contabilă reportată 117
- profitul net realizat în exerciţiul precedent
care a fost repartizat pe destinaţii 129
SD = pierederea realizată SC = profitul realizat
Rezultatul sub formă de profit sau pierdere obţinut în exerciţiile anterioare a cărui decizie
de repartizare a fost amânată pentru exerciţiile următoare se înregistrează în contul 117 “Rezultatul
reportat” cont bifuncţional.
D 117 C
- pierderile realizate în exerciţiile precedente, - pierderile contabile ale exerciţiilor precedente
care nu au fost repartizate 121 acoperite din profitul exerciţiului curent 129
- profitul net realizat în exerciţiile precedente - rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor
destinat măririi capitalului social 101 realizate în exerciţiile precedente 106
- dividendele datorate acţionarilor din - profitul net realizat în exerciţiile precedente
profitul realizat în exerciţiile precedente nerepartizat şi pierderea reportată din exerciţiul
457 anterior acoperită din profitul realizat în
perioada curentă 121
- pierderile realizate în exerciţiile precedente care
reduc capitalul social 101
SC = profitul nerepartizat SD = pierderea nerepartizată
23
Veniturile din exploatare sunt formate din:
- cifra de afaceri, CA = PQ;
- soldul producţiei stocate şi vândute;
- alte venituri din exploatare: subvenţii pentru exploatare, provizioane privind activitatea de
exploatare etc.
Cheltuielile de exploatare au în alcătuire:
- costurile materiale de producţie (cu materii prime, materiale, amortizări);
- costurile salariale de producţie;
- alte cheltuieli de exploatare (costul unor lucrări sau servicii prestate de terţi s.a.).
2) Rezultatul financiar (Rf) este reprezentat de diferenţa dintre veniturile financiare (Vf)
şi cheltuielile financiare (Cf):
Rf = Vf - Cf
Veniturile financiare rezultă din:
- vânzarea titlurilor de portofoliu (acţiuni, obligaţiuni);
- variaţiile favorabile ale cursului valutar;
- dobânzile încasate pentru disponibilităţile existente în conturile bancare.
Cheltuielile financiare constau în:
- pierderile legate de participaţiile financiare;
- diferenţele nefavorabile din vânzarea titlurilor de portofoliu;
- modificările nefavorabile de curs valutar;
- cheltuielile cu dobânzile plătite la credite.
Însumând rezultatul din exploatare (Re) cu rezultatul financiar (Rf) obţinem rezultatul
curent al activităţii (Rca):
Rca = Re + Rf
3) Rezultatul excepţional (Rex) se determină ca diferenţa dintre veniturile excepţionale
(Vex) şi cheltuielile excepţionale (Cex):
Rex = Vex - Cex
Veniturile excepţionale sunt formate din:
- vânzarea unor active imobilizate;
- veniturile din prescrierea unor datorii;
- valoarea unor mijloace de producţie primite cu titlu gratuit s.a.
Cheltuielile excepţionale sunt alcatuite din:
- diferenţele nefavorabile rezultate din vânzarea unor active imobilizate;
- pierderile înregistrate ca urmare a prescrierii unor creanţe sau a insolvabilităţii unor
debitori;
- amenzile şi penalizările plătite.
Adunând rezultatul curent al activităţii (Rca) cu rezultatul excepţional (Rex) se obţine
rezultatul brut al exerciţiului contabil (Rb):
Rb = Rca + Rex
sau
Rb = Re + Rf + Rex
4) Contul de profit şi pierdere (Cpp) se determină ca diferenţa între rezultatul brut al
exerciţiului (Rb) şi impozitul pe profit (Ip), datorat conform legii:
Cpp = Rb - Ip
24
8. Balanţa de verificare
8.1. Noţiunea şi conţinutul balanţei de verificare
25
Această funcţie constă în întocmirea unor balanţe de verificare ale conturilor analitice
pentru fiecare cont sintetic care se desfăşoară pe conturi analitice. Cu ajutorul acestor balanţe se
controlează concordanţa care trebuie să existe între datele înregistrate în contul sintetic şi conturile
sale analitice.
d. Funcţia de centralizare a existentelor, mişcărilor şi transformărilor elementelor
patrimoniale
Gruparea şi centralizarea datelor înregistrate în conturi cu ajutorul balanţei de verificare
oferă conducerii unităţilor posibilitatea de a cunoaşte totalul modificărilor intervenite în volumul şi
structura patrimoniului economic, rezultatele financiare obţinute în urma activităţilor desfăşurate
etc..
Cuprinzând, sub forma centralizată, toate datele privitoare la existentele şi mişcările
elementelor patrimoniale înregistrate în conturile sintetice şi analitice, pe o anumită perioadă de
timp, balanţa de verificare asigură compararea datelor de la începutul unei perioade de gestiune cu
cele de la sfârşitul ei şi cu alte perioade de gestiune expirate. Astfel, se pot stabili schimbările
produse în mărimea şi structura patrimoniului economic, eficienţa plasării resurselor etc..
e. Funcţia de analiză a activităţii economice
Balanţa de verificare are un rol deosebit de important în analiza situaţiei economico-
financiare pe perioade scurte de timp, şi în intervalul dintre două bilanţuri, fiind astfel, singurul
instrument care furnizează informaţiile necesare conducerii operative a unităţilor patrimoniale.
Această analiză are anumite limite comparativ cu analiza care se poate realiza pe baza bilanţului
contabil, cu ajutorul balanţelor de verificare obţinându-se un grad mai redus de sintetizare a datelor
contabile.
26
Controlul respectării dublei înregistrări a tuturor documentelor justificative privind
operaţiunile economice şi financiare din cursul exerciţiului este atestat de egalitatea dintre totalul
rulajului debitor sau creditor din balanţă şi totalul rulajului calculat în Registrul-jurnal.
2. Inventarierea generală a patrimoniului.
Inventarierea generală a patrimoniului stabileşte situaţia reală a patrimoniului prin
constatarea mărimii faptice a elementelor patrimoniale şi evaluarea lor la valoarea actuală.
Relaţia proprie inventarului este de forma:
Situaţia netă a patrimoniului = Activul inventariat – Datorii inventariate
Constatarea existenţei elementelor inventariate se face prin observarea directă (numărare,
măsurăre, cântărire şi calcule tehnice), pentru bunurile corporale, sau pe bază de registre sau
documente pentru bunurile necorporale, creanţe şi datorii.
Toate bunurile ce se inventariază se înscriu în listele de inventariere, diferenţiate în raport
de felul şi natura activelor şi pasivelor. Recapitularea elementelor inventariate, grupate în funcţie de
natura lor, conform posturilor din bilanţul contabil, se consemnează în Registrul - inventar.
3. Înregistrarea operaţiunilor contabile de regularizare
3.1. Operaţiile de regularizare a plusurilor şi minusurilor de inventar au la bază
principiul: plusurile se înregistrează ca intrări în patrimoniu, iar minusurile se impută. Dacă
minusurile constatate nu se datorează vinei cuiva, se decontează asupra cheltuielilor. Se pot admite
compensări cantitative ale lipsurilor cu plusurile, în cazul în care există riscul de confuzie între
sortimentele aceluiaşi produs, fără a se diminua patrimoniul unităţii. Compensarea se admite, de
regulă, numai pentru aceeaşi perioadă de gestiune şi la acelaşi gestionar.
3.2. Operaţii privind calculul amortizărilor
Amortizarea activelor imobilizate se calculează şi înregistrează pe baza planului de
amortizare. Dacă la închiderea exerciţiului financiar, după inventarierea generală a patrimoniului, se
constată că valoarea de inventar este mai mică decât valoarea de rămasă de amortizat, apare
necesitatea regularizării diferenţei.
Regularizarea se efectuează astfel:
- înregistrarea unei amortizări dacă diferenţa reprezintă o depreciere ireversibilă (fie
datorată uzurii morale, fie la mijloacele fixe propuse spre casare fiind inutilizabile);
- constituirea de provizioane pentru deprecierea reversibilă a mijloacelor fixe cauzată de:
supraevaluarea mijloacelor fixe la o reevaluare anterioară, lipsa de utilitate temporară a
mijloacelor fixe în momentul inventarierii.
3.3. Operaţii de regularizare privind provizioanele
Provizioanele pentru deprecieri vizează acele elemente de activ neamortizabile a căror
valoare de inventar la data închiderii exerciţiului este mai mică decât valoarea contabilă de intrare.
Aceste micşorări de valoare sunt regularizate la închiderea conturilor.
În acest scop se procedează astfel:
a. În situaţia în care deprecierea calculată pe baza inventarului (valoarea contabilă -
valoarea de inventar) este superioară provizionului constituit (soldul creditor al
conturilor de provizioane pentru depreciere) se constituie un provizion suplimentar,
înregistrarea constând în debitarea contului de cheltuieli cu amortizările şi provizioanele
în corespondenţă cu creditul conturilor de provizioane pentru deprecieri.
b. În cazul în care deprecierea constatată pe baza inventarului este inferioară provizionului
constituit, se diminuează provizionul înregistrat cu diferenţa corespunzătoare, se
efectuează înregistrarea constând în debitarea conturilor de provizioane pentru deprecieri
în corespondenţă cu creditul contului de venituri din provizioane.
3.4. Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli se constituie pentru finanţarea acelor
cheltuieli şi pierderi a căror realizare sau plată urmează a se realiza în perioadele următoare.
27
La închiderea exerciţiului, se analizează provizioanele constituite la finele anului precedent
şi cele în cursul exerciţiului, regularizându-se astfel:
a. prin debitul conturilor de cheltuieli cu amortizarea şi provizioanele, în cazul majorării
provizionului şi creditul conturilor de provizioane pentru riscuri şi cheltuieli;
b. prin creditul conturilor de venituri din provizioane în corespondenţă cu debitul conturilor
de provizioane pentru riscuri şi cheltuieli, când provizioanele trebuie diminuate sau
anulate, respectiv acestea devin total sau parţial fără obiect.
3.5. Operaţii privind delimitarea în timp a veniturilor şi a cheltuielilor
Pentru calculul corect a rezultatului aferent exerciţiului curent, în baza principiului
independenţei exerciţiilor, se realizează delimitarea în timp a cheltuielilor şi a veniturilor pe
următoarele coordonate:
- cheltuielile constatate la închiderea exerciţiului ca fiind aferente exerciţiului următor:
471 „Cheltuieli înregistrate în avans” = Conturi de cheltuieli din grupele 61,
62, 65, 66
- cota scadentă cuvenită exerciţiului curent din cheltuielile înregistrate în avans în
exerciţiile precedente:
Conturi de cheltuieli din grupele 61, 62, = 471 „Cheltuieli înregistrate în avans”
65, 66
- înregistrarea directă, în cursul exerciţiului, a unor venituri aferente exerciţiilor viitoare:
4111 “Clienţi” = 472 „Venituri înregistrate în
Sau avans”
5121 “Conturi la bănci în lei”
- transferul asupra exerciţiului curent a cotei de venit cuvenită, anterior înregistrat în contul
de regularizare:
472 „Venituri înregistrate în avans” = Conturi de venituri din grupele 70, 76
28
Formula generală de calcul a rezultatului contabil înainte de impozitare este:
Rezultat = Venituri din livrarea bunurilor mobile şi– Cheltuieli angajate
contabil net bunurilor imobiliare pentru care s-a pentru realizarea
transferat dreptul de proprietate, servicii veniturilor
prestate şi lucrări executate, inclusiv din
câştiguri de orice natură
În scopul determinării rezultatului se închid conturile de venituri din clasa 7 şi de cheltuieli
din clasa 6 grupate în structurile prezentate.
7XX „Conturi de venituri” = 121 „Profit şi pierdere”
121 „Profit şi pierdere” = 6XX „Conturi de cheltuieli”
Impozitarea profitului
Pentru impozitarea profitului apare necesitatea disocierii rezultatului contabil de rezultatul
fiscal, deoarece contabilitatea este conectată la fiscalitate, iar principiile contabile nu sunt în
totalitate convergente cu principiile impunerii fiscale.
Rezultatul contabil reprezintă soldul contului 121 „Profit şi pierdere” înainte de impozitare.
Rezultatul fiscal se stabileşte conform regulilor fiscale, şi în funcţie de acesta se calculează
suma impozitelor exigibile (sau rambursabile).
Masa profitului impozabil determinată după metoda impozitelor curente se stabileşte astfel:
Profitul impozabil = Venituri realizate – Cheltuieli conectate la veniturile realizate +
Reintegrări fiscale – Deduceri fiscale
Cota generală de impozitare actuală este de 16% cu excepţia prezentată în Legea
impozitului pe profit.
Sunt deductibile numai cheltuielile aferente veniturilor, considerate deductibile conform
legilor în vigoare.
Cheltuieli nedeductibile sunt:
- impozitul pe profit datorat şi impozitul pe venitul realizat din strainatate;
- amenzile şi penalităţile datorate către autorităţile române sau străine;
- cheltuielile pentru protocol, reclamă şi publicitate care depăşesc limitele prevăzute de
legea bugetară actuală;
- sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor şi provizioanelor peste
limitele legale. În cazul rezervelor legale în limita a 5% din profitul contabil anual până
când atinge limita de 20% din capitalul social;
- cheltuielile de sponsorizare care depăşesc limitele cotei prevăzute de Legea 32/1994;
- sumele care depăşesc limitele cheltuielilor considerate deductibile conform legii bugetelor
anuale;
- alte cheltuieli stabilite prin Legea 414 privind impozitul pe profit.
Deducerile fiscale sunt următoarele:
- dividende primite de la altă persoană juridică română;
- sume utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezervă în limita a 5% din
profitul contabil anual, până când acesta va atinge 20% din capitalul social;
- veniturile din provizioanele pentru care nu s-a admis deducerea.
Profitul impozabil stabilit conform revederilor de mai sus se calculează şi se evidenţiază
trimestrial, cumulat de la începutul anului.
Impozitul datorat pentru trimestrul în curs se determină conform relaţiei:
Impozitul datorat = Impozitul pe profit calculat - Impozitul aferent profitului
pe trimestrul în asupra profitului impozabil impozabil cumulat până la
curs cumulat de la începutul sfârşitul trimestrului precedent
29
anului
Plata impozitului pe profit se efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei
luni din trimestrul următor.
În contabilitate se înregistrează astfel:
691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit” = 441 „Impozitul pe profit”
441 „Impozitul pe profit” = 512 „Conturi curente la bănci”
IAS 12 „Impozitul pe profit” prevede metoda impozitului amânat, bazată pe diferenţele
temporare reprezentate de neconcordanţa dintre valoarea contabilă a unu activ sau a unei datorii şi
valoarea sa fiscală.
Valoarea contabilă este o valoare netă bilanţieră; valoarea fiscală (baza de impozitare) este
valoarea atribuită unui activ sau unei datorii în scopuri fiscale.
Profitul bilanţier se repartizează conform prevederilor Legii nr. 15/1990 şi Ordonanţei
Guvernului nr. 16/1995 la societăţile comerciale cu capital integral de stat, iar la societăţile cu
capital privat conform hotărârii AGA. Profitul supus distribuirii trebuie abordat în mod structurat
(nu global):
- constituirea rezervelor în limitele legale şi statutare;
- acoperirea pierderilor din anii precedenţi;
- majorarea capitalului social în funcţie de necesităţi;
- dividende în cazul societăţilor comerciale sau vărsăminte la buget în cazul regiilor
autonome;
- alte destinaţii prevăzute de lege, statut sau contract de asociere.
Contabilitatea repartizării profitului se reflectă cu ajutorul contului 129 Repartizarea
profitului care se debitează cu sumele repartizate din profit pe destinaţiile legale şi se creditează cu
profitul net realizat în exerciţiul precedent destinat repartizării, după închiderea şi aprobarea
bilanţului pentru exerciţiul precedent.
Soldul debitor al contului reprezintă repartizările efectuate din profit în cursul exerciţiului.
Înregistrările contabile privind distribuirea rezultatului:
Constituirea rezervelor legale, conform Ordonanţei Guvernului nr. 70/1994:
129 „Repartizarea profitului” = 1061 „Rezerve legale”
Acoperirea pierderilor din anii precedenţi:
129 „Repartizarea profitului” = 117 „Rezultatul reportat”
Constituirea fondului de participare a salariaţilor la profit, în cotă de până la 10% pentru
societăţile cu capital majoritar de stat şi până la 5% la regii autonome, cota aplicată la profitul net
contabil diminuat cu distribuţiile la fondul de rezervă şi la acoperirea pierderilor:
129 „Repartizarea profitului” = 1171 „Rezultatul reportat reprezentând profitul
nerepartizat”
După aprobarea situaţiilor financiare de către AGA se înregistrează:
1171 „Rezultatul reportat reprezentând profitul = 424 „Participarea
nerepartizat” personalului la profit”
Surse proprii de finanţare pentru agenţii economici cu capital integral sau majoritar de stat
conform Ordonanţei Guvernului nr. 26/1995, iar pentru agenţii economici cu capital privat conform
hotărârii AGA:
129 „Repartizarea profitului” = 1068 „Alte rezerve”
Constituirea de rezerve statutare şi alte rezerve:
129 „Repartizarea profitului” = %
1063 „Rezerve statutare”
1068 „Alte rezerve”
30
Dividende în cazul societăţilor comerciale sau vărsăminte la buget în cazul regiilor
autonome:
129 „Repartizarea profitului” = 1171 „Rezultatul reportat reprezentând
profitul nerepartizat”
După aprobarea situaţiilor financiare de către AGA se înregistrează:
1171 „Rezultatul reportat = %
reprezentând profitul 457 „Dividende de plată”
nerepartizat” 446 „Alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate”
31