1

Standarde Generale de audit

Definitia auditului
Auditul este un proces sistematic de obtinere si evaluare obiectiva a dovezilor cu privire la
declaratiile despre actiunile economice si evenimente pentru a determina gradul de similaritate
intre acele declaratii si criteriile stabilite si comunicarea rezultatelor catre utilizatorii interesati.
American Accounting Association


Prin procesul de audit, auditorul subliniaza importanta si valoarea situatiilor financiare si de
asemenea mareste credibilitatea altor informatii neauditate prezentate de catre managementul
intreprinderii.
Scopul auditului este acela de a exprima o opinie rezonabila, obiectiva si independenta privind
respectarea principiilor contabile general acceptate, asigurandu-se totodata regularitatea
activitatii contabile, conforme referentialului contabil.

Principii generale ce privesc orice audit
Un auditor trebuie sa conduca auditul in conformitate cu standardele internationale
stabilite de IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board).
Un auditor trebuie sa se conformeze cu Codul Etic pentru profesionistii contabili emis de
IFAC (International Federation of Accountants).

International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) a emis:
International Standards on Auditing (ISAs) ca standarde ce trebuie aplicate de auditori in
verificarea raportarilor informatiilor financiar istorice;
International Standards on Assurance Engagements (ISAEs) ca standarde ce trebuie
aplicate de practicieni in misiuni de auditare care se ocupa cu alte informatii decat cele
financiar istorice;
International Standards on Quality Control (ISQCs) ca standarde ce se aplica pentru toate
serviciile oferite de IAASB;
International Standards on Related Services (ISRSs) ca standarde ce sunt aplicate pe
servicii conexe, daca se considera necesar;
International Standards on Review Engagements (ISREs) ca standarde aplicabile datelor
reviziuite din raportarile financiare.

















2

STRUCTURA ISA




Standardele Internaionale de Audit cuprind urmtoarele:

100 Angajamente de certificare
120 Cadrul General al Standardelor Internaionale de Audit
200 Obiectivul i Principiile Generale care Guverneaz un Audit al Situaiilor Financiare
210 Termenii Angajamentelor de Audit
220R Controlul Calitii pentru Auditurile Informaiilor Financiare Istorice
230 Documentarea
240 Responsabilitatea Auditorului de a lua n Consideraie Frauda ntr-un audit al
Situaiilor Financiare
250 Considerarea Legilor i Regulamentelor ntr-un Audit al Situaiilor Financiare
260 Comunicarea aspectelor de audit celor nsrcinai cu guvernana
300 Planificarea unui Audit al Situaiilor Financiare
315 nelegerea Entitii i a Mediului su i Evaluarea Riscului unor Erori Semnificative
3

320 Pragul de semnificaie n audit
330 Procedurile Auditorului ca rspuns la Riscurile Evaluate
402 Consideraii de Audit Referitoare la Entitile care Utilizeaz firme prestatoare de
servicii
500 Probe de Audit
501 Probe de Audit Consideraii Suplimentare pentru anumite Aspecte Specifice
505 Confirmri de Audit
510 Angajamente Iniiale Balanele de Deschidere
520 Proceduri Analitice
530 Eantionarea n Audit i alte metode de testare
540 Auditarea Estimrilor Contabile
545 Auditarea Msurrilor i prezentrilor la Valoarea Just
550 Pri Afiliate
560 Evenimente ulterioare
570 Continuitatea Exploatrii
580 Scrisorile Managementului
600 Utilizarea serviciilor unui alt auditor

610 Luarea n considerare a activitii de audit intern
620 Utilizarea serviciilor unui expert
700 Raportul Auditorului cu privire la Situaiile Financiare
700R Raportul Independent al Auditorului referitor la un set complet de situaii
financiare cu scop general
701 Modificri ale Raportului Independent al Auditorului
710 Date comparative
720 Alte Informaii n documentele care conin situaii financiare auditate
800 Raportul Auditorului cu privire la Angajamentele de Audit cu scop special

Principiile generale care guverneaz un audit al situaiilor
financiare
Domeniul de aplicare a unui audit - procedurile de audit considerate necesare pentru
atingerea obiectivului de audit.
Anumite limitri inerente ntr-un audit afecteaz capacitatea auditorului de a detecta
denaturri semnificative.
Testare i prelevarea de probe
Control intern
Probe de audit
Procesul de audit influentat de judecata
Managementul este responsabil pentru intocmirea situatiile financiare, contabile si de
control intern.








4

Tipurile de audit financiar


TIPURI DE AUDIT
Auditul situatiilor financiare
Examineaz situaiile financiare, determina dac acestea dau o imagine fidel i
corect sau prezint n mod corect situaiile financiare.
Auditul operational
Studierea unei uniti specifice a unei organizaii n scopul de a msura performanele sale.

Auditul de conformitate
O revizuire a procedurilor unei organizaii i a nregistrrilor financiare efectuate pentru a
determina dac organizaia respecta proceduri specifice, reguli sau reglementri, stabilite de
ctre o autoritate superioar.







5


Tabel comparativ audit intern extern guvernamental
















6


Relaia audit financiar operaional auditul conformitii













7



Principalele diferene ntre auditul intern i auditul extern






8











9










10









11





Tipuri de auditori
Auditori interni sunt angajai de societi individuale, de a investiga i evalua eficiena
operaiunilor companiei pentru management.

Auditori independenti sunt de obicei, fie certificate de ctre o organizaie profesional
fie de o agenie guvernamental.

Aseriunile managementului i obiectivele auditului
Auditul ncepe cu situaiile financiare ntocmite de ctre client i preteniile sau
"afirmaiile" pe care clientul le face cu privire la aceste rezultate.

Este de datoria auditorului de a valida afirmaiile managementului. n scopul de a face
acest lucru, auditorul va identifica obiectivele de audit, care pot fi considerate ca
omologul auditorului in declaratiile managementului firmei.


12

Declaratiile managementului (declaratiile din situatiile financiare)
Afirmatiile din situaiile financiare sunt un set de informaiile pe care preparatorului situaiilor
financiare (de management) le furnizeaza auditorului.
Afirmaii de management sunt implicit sau explicit declaraii date de conducere cu privire la
categoriile de tranzacii i conturile aferente din situaiile financiare. Un exemplu de o afirmaie
de management este faptul c "situaiile financiare ale societii sunt ntocmite pe baza
standardelor internaionale de contabilitate."

Afirmaii despre categoriile de tranzacii i evenimente pentru
perioada supus auditului
Repetabilitate - Tranzaciei i evenimente care au fost nregistrate, au aprut i in de
entitate.
Precizie - sumele i alte date referitoare la tranzaciile nregistrate i evenimentele au fost
nregistrate n mod corespunztor.
Cutoff (separarea exercitiilor) - tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n
perioada contabil corect.
Clasificare - tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n conturile corespunztoare.

Afirmaii despre categorii de tranzacii i evenimente pentru
perioada supus auditului
Existenta activele, datoriile i capitalurile proprii exist.
Drepturi si obligatii o entitate deine sau controleaz drepturile asupra activelor, iar
datoriile sunt obligaii ale entitii.
Exhaustivitate toate activele, datoriile i capitalurile proprii care ar fi trebuit
nregistrate au fost nregistrate.
Evaluarea si alocarea activele, datoriile, capitalurile proprii sunt incluse n situaiile
financiare la sumele adecvate i orice evaluare sau ajustare de alocare care rezult sunt
nregistrate n mod corespunztor.

Afirmaii despre prezentarea i divulgarea informatiilor
Aparitie, drepturi si obligatii evenimentele dezvluite, tranzaciile i alte aspecte, au
aprut i in de entitate.
Exhaustivitate toate prezentrile de informaii care trebuiau s fie incluse n situaiile
financiare au fost inregistrate.
Clasificare si inteligibilitate informaiile financiare sunt prezentate i descrise n mod
corespunztor, iar prezentrile de informaii sunt clar exprimate.
Exactitate si evaluare informaiile financiare i alte informatii sunt prezentate n mod
corect i la valorile corespunztoare.



Procesul de Audit Model
Faza I Pregtirea auditului financiar
1.1. Cunoaterea entitii
1.2. Stabilirea pragului de semnificaie
1.3. Evaluarea riscului de audit al entitii
1.4. Acceptarea mandatului i stabilirea condiiilor auditului
1.5. ntocmirea planului i programului de audit
13

Faza II - Efectuarea propriu-zis a auditului financiar
2.1. Evaluarea controlului intern
2.2. Controlul conturilor
2.3. Examenul situaiilor financiare
Faza III - Finalizarea activitii i formularea opiniei de audit
3.1. Tratamentul evenimentelor ulterioare datei bilanului
3.2. Lucrri necesare nchiderii misiunii
3.3. Elaborarea raportului de audit
3.4. Stabilirea opiniei
Faza IV -Documentarea lucrrilor de audit
4.1. Rolul i cerinele documentrii
4.2. Dosarul exerciiului i dosarul permanent


Faza I
Obiectiv: acceptarea fata de client al planului de audit, Faza I presupune hotararea de a
accepta un client nou sau continuarea cu unul existent.
Proceduri: (1) Se evalueaza clientul i motivele pentru audit. (2) Se determin dac
auditorul este capabil s ndeplineasc cerinele etice referitoare la client. (3) Se
determin nevoile pentru ali profesioniti. (4) Se comunica si cu auditorul anterior; (5)
Se pregateste propunerea catre client. (6) Se selecteaza personalul pentru a efectua
auditul, i (7) Se obine o scrisoare de angajament.
Faza II
Obiectiv: Se stabileste cantitatea i tipul de probe i analize necesare pentru a da
asigurarea auditorului c nu exist nici o denaturare semnificativ a situaiilor financiare.
Proceduri (1) Se efectueaza procedurile de audit pentru a nelege entitatea i mediul
su, inclusiv controlul intern al entitii; (2) Se evalueaza riscurile de denaturri
semnificative ale situaiilor financiare. (3) Se determin bunurile materiale; i (4) Se
pregateste memorandumul de planificare i programul de audit, care conine rspunsul
auditorului la riscurile identificate.
Faza III
Obiectiv: Testarea pentru susinerea probelor de control intern i a corectitudinii
situaiilor financiare.
Proceduri: (1) Testele de control; (2) Testele de fond ale tranzaciilor; (3) Proceduri
analitice; (4) Testele de detalii ale soldurilor. (5) Cutarea de datorii nenregistrate.
Faza IV
Obiectiv: Finalizarea procedurilor de audit i emiterea unui aviz.
Proceduri: (1) Se evalueaza probele de guvernanta; (2) Se efectueaza procedurile pentru
identificarea evenimentelor ulterioare; (3) Se revizuiesc situaiilor financiare i alte
materiale; (4) Se efectueaza ncheierea procedurilor; (5) Se pregatesc problemele in
atentia partenerilor; (6) Se raporteaza ctre consiliul de administraie, i (7) Se pregateste
raportul de audit.
14





15











16












17








18






19













20
















21


Fluxul informaional al aprecierii de ctre auditorii
financiari al controlului financiar organizat la o entitate
patrimonial







22





23





Ce este etica?
Etica reprezint un set de principii morale, norme de conduit sau de valori.
Etica se aplic atunci cnd o persoan trebuie s ia o decizie cu privire la diferitele
alternative de principii morale.






24


















25

Obiectivele profesiei contabile

Sa obtina cele mai ridicate nivele de perform anta;
In general, sa raspunda intereselor publice.
Sa lucreze la cele mai ridicate standarde de profesionalism;



















26

Principii fundamentale ale auditorilor profesionisti:
1) Integritate
2) Obiectivitate
3) Competenta profesionala
4) Confidentialitate
5) Comportament profesional
6) Standarde tehnice







Abordarea cadrului conceptual
Un cadru conceptual necesit un profesionist contabil care s identifice, s evalueze i s
abordeze ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale, mai degrab
s se limiteze s respecte un set de reguli specifice ce pot fi arbitrare.
27

n cazul n care ameninrile la adresa eticii nu sunt evident nesemnificative, un
profesionist contabil ar trebui s aplice msuri de protecie pentru a elimina ameninrile
sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.

Amenintari si garantii

Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi potenial ameninat de o gam larg
de circumstane. Multe ameninri se ncadreaz n urmtoarele categorii:
Amenintarea de interes propriu
Amenintarea de auto-revizuire
Amenintarea de reprezentare legala
Amenintarea de familiaritate
Amenintarea de intimidare



Amenintarea de interes propriu apare atunci cand un auditor sau un membru al
echipei de audit poate beneficia de un interes financiar sau poate intra in conflict de interes
propriu cu un client de audit.

Exemple de circumstante care pot crea o astfel de amenintare include, dar nu
sunt limitate la:
a. Un interes financiar direct sau un interes financiar semnificativ indirect la un client de
audit;
b. Un imprumut sau o garantie oferita sau primita din partea unui client de audit sau a
directorilor sau managerilor;
c. Dependenta nepotrivita cu privire la onorariile totale din partea unui client de audit;
d. Grija legata de posibilitatea pierderii angajamentului;
e. A avea o relatie de afaceri apropiata cu un client de audit;
f. Angajarea posibila la un client de audit; si
g. Onorarii contingente legate de angajamentele de audit.

Amenintarea de auto-revizuire apare cand (1) orice rezultat sau rationament asupra unui
angajament anterior de audit sau de alta natura trebuie reevaluat pentru a se ajunge la o
concluzie in legatura cu angajamentul de audit sau (2) cand un membru al echipei de audit a fost
anterior director sau functionar al clientului de audit sau a fost angajat intr-o pozitie prin care
exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului angajamentului de audit.

Exemple de circumstante care pot crea o astfel de amenintare include, dar nu
sunt limitate la:
a. Un membru al echipei de audit este sau a fost recent director sau functionar al clientului de
audit;
b. Un membru al echipei de audit este sau a fost recent angajat al clientului de audit intr-o
pozitie in care exercita influenta directa si semnificativa asupra obiectului angajamentului de
audit;
c. Oferirea de servicii pentru un client de audit care afecteaza in mod direct obiectul
angajamentului de audit; si
d. Pregatirea datelor initiale utilizatorului pentru intocmirea situatiilor financiare sau
intocmirea altor inregistrari care reprezinta obiectul angajamentului de audit.
Amenintarea de reprezentare legala apare cand un auditor sau un membru al echipei de audit
promoveaza sau poate fi perceput ca ar promova pozitia sau opinia unui client de audit pana la
28

punctul la care obiectivitatea poate fi perceputa ca fiind compromisa. Acesta ar putea fi cazul in
care un auditor poate sa subordoneze rationamentul sau la cel al clientului.
Exemple de circumstante care pot crea o astfel de amenintare include, dar nu
sunt limitate la:
Vanzarea sau promovarea actiunilor sau altor tipuri de proprietate detinute la un client de
audit; si
A actiona ca reprezentant din partea unui client de audit in cazul litigiilor sau in
solutionarea disputelor cu terte parti.
Amenintarea de familiaritate apare cand in virtutea unei relatii apropiate cu un client de audit,
directorii, functionarii sau angajatii, un auditor sau membru al echipei de audit ajunge sa apere
interesele clientului.

Exemple de circumstante care pot crea o astfel de amenintare includ, dar nu
sunt limitate la:
a. Un membru al echipei de audit are o ruda de gradul I sau un membru apropiat de familie
care este director sau functionar al clientului de audit;
b. Un membru al echipei de audit are o ruda de gradul I sau un membru apropiat de familie
care ca si angajat al clientului de audit se afla intr-o pozitie din care poate exercita influenta
directa si semnificativa asupra obiectului angajamentului de audit;
c. Un fost partener al auditorului este director, functionar al clientului de audit sau angajat
aflat in pozitia de a exercita influenta directa si semnificativa asupra angajamentului de audit;
d. Asocierea pe termen lung al unui membru senior al echipei de audit cu un client de audit;
si
e. Acceptarea de cadouri sau ospitalitate, cu exceptia cazului in care valoarea este
nesemnificativa din partea clientului de audit , a directorilor, functionarilor sau angajatilor sai.
Amenintarea de intimidare apare cand un membru al echipei de audit este impiedicat sa
actioneze obiectiv si sa-si exercite scepticismul profesional prin amenintari reale sau aparente
din partea directorilor, functionarilor sau angajatilor clientilor de audit .
Exemple de circumstante care pot genera o astfel de amenintare includ dar nu se
limiteaza la:
(a) pericolul inlocuirii din cauza unor dezacorduri cu privire la aplicarea unui principiu contabil;
si
(b) presiuni pentru reducerea neadecvata a volumului muncii prestate pentru a reduce onorariile
aferente.

Solutionarea conflictelor etice
1. Dac problema ramane nerezolvata, profesionistul contabil trebuie s se consulte cu alte
persoane din cadrul firmei
2. n cazul in care o chestiune implica un conflict cu, sau in cadrul unei organizatii,
profesionistul trebuie sa se consulte cu cei insarcinati cu guvernanta organizatiei, cum ar fi
consiliul de administratie sau comitetul de audit.
3. Daca un conflict important nu poate fi rezolvat, auditorul trebuie sa obtina consultanta
profesionala de la organismul profesional relevant sau consilierilor juridici.
4. n cazul in care, dupa epuizarea tuturor posibilitatilor relevante, conflictul etic ramane
nerezolvat, profesionistul contabil ar trebui, daca este posibil, sa refuze sa ramana asociat cu
materia aferenta crearii conflictului.





29


Exemplificare:

Fluxurile de verificri contabile efectuate de auditorii financiari conform cu
prevederile Standardelor Internaionale de Contabilitate








30






31









32








33






34









35






36








37













38













39






40


















41




















42



















43









44

















45




















46















47