AUDIT FINANCIAR REGLEMENTRI N DOMENIUL AUDITULUI STATUTAR

Prof.univ.dr. Ion Mihilescu

Modernizarea auditului prin Directiva 43/2006

Directiva privind auditul statutar (Directiva 43/2006) adoptat n 17 mai 2006 de Consiliul minitrilor UE nlocuiete Directiva a Opta a Consiliului (Directiva 84/253/EEC din 10 Aprilie 1984), care se ocupa de calificarea i nregistrarea auditorilor statutari i a firmelor de audit i stabilea cteva principii la nivel nalt cu privire la etic i disciplin, i reprezint ultimul cuvnt n materie de reglementare a profesiei n ceea ce-i privete pe auditori.

Modernizarea auditului prin Directiva 43/2006

Cadru unic pentru profesia de auditor statutar din Europa, implementarea directivei contribuie la restaurarea credibilitii conturilor auditate, prevenirea conflictele de interese ale auditorilor i creterea gradul de protecie al Uniunii cu privire la scandalurile financiare de tipului celui nregistrat la Enron.

Modernizarea auditului prin Directiva 43/2006

Directiva vizeaz un grad nalt de armonizare a auditului statutar la nivelul UE, precum i pentru crearea unui sistem de supraveghere public pentru auditorii statutari.

Obiectivele Directivei 43/2006 CE

Grad nalt de armonizare al principiilor aplicabile tuturor misiunilor legale din interiorul Uniunii

Control public

Codul etic

Controlul de calitate extern

Principii

Standarde de audit

Independena auditorilor
Sanciuni disciplinare

Numirea i revocarea auditorului

Reglementri n domeniul auditului statutar pn la 29 iulie 2008

n rile U.E
Directivele: 78/660 CEE 83/349 CEE 84/253 CEE Directiva 8 cu privire la auditul statutar

n Romnia
OUG nr.75/1999 aprobat prin L133/2000 Hotrrea nr. 983/2004 privind Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia

ncepnd cu 29 iulie 2008 Directiva 2006/43 CE OUG nr.90/2008 Legea nr.278/2008 Ordonana nr. 78/2009
6

Reglementri n domeniul auditului statutar

Aspecte privind auditul n Romnia sunt reglementate de : Legea nr. 82/1991, Legea Contabilitii, cu modificrile i completrile ulterioare, OMFP nr.3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, i Ordonana de urgen a Guvernului nr.90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate.

Activitatea de audit statutar se efectueaz numai de ctre auditorii statutari sau de firmele de audit AUTORIZATE sau APROBATE n condiiile OUG 90/2008

AUTORIZAREA

APROBAREA

AUDITORILOR STATUTARI
CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA
ORGANISMUL DE SUPRAVEGHERE PUBLIC

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

A. AUTORIZAREA A1. Cnd poate fi autorizat s efectueze audit statutar o persoan fizic: Dup efectuarea stagiului de pregtire practic, i obligatoriu; Promovarea examenului de competen profesional. Pentru autorizare, persoana fizic trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: S aib o bun reputaie
Aprob OSP

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

Absolvent al unei instituii de nvmnt economic superior sau un nivel echivalent
Aprob OSP

A urmat un curs de instruire teoretic A efectuat un stagiu de pregtire practic A promovat examenul de competen profesional

10

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

A2. Autorizarea persoanelor juridice (firmelor de audit) Entitile supuse autorizrii trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele cerine: a. Persoanele fizice ce execut auditul statutar trebuie s fie autorizate conform punctului A1; b. Majoritatea drepturilor de vot n firma de audit trebuie s fie deinute de firme de audit autorizate sau de persoane fizice care ndeplinesc condiiile de la punctul A1; c. O majoritate a membrilor AGA sau de conducere n firma de audit dar nu mai mult de 75% trebuie s fie firme de audit autorizate sau persoane fizice care ndeplinesc condiiile punctului A1. La o structur de doi membri unul trebuie s ndeplineasc condiiile de la punctul A1; 11 d. Firma de audit trebuie s aib o bun reputaie.

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

B. RETRAGEREA AUTORIZRII
Compromiterea bunei reputaii, sau Nu se respect condiiile de la punctul A2 parag b i c, dar numai dac a trecut un termen de 6 luni de la o astfel de situaie
Responsabilitatea final a OSP

12

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

C. EXAMENUL DE COMPETEN PROFESIONAL
C1. Cunotine teoretice C2. Cunotine practice

13

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

C1. Testul de cunotine teoretice va acoperi domenii precum:
Teoria i principiile contabilitii generale; Standardele referitoare la ntocmirea situaiilor financiare anuale i a situaiilor financiare anuale consolidate; IFRS; Analiza financiar; Contabilitatea costurilor i contabilitatea managerial; Etc
14

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

C2. Pregtirea practic i excepii a. Se realizeaz n baza unei norme elaborate de Camer b. Se poate reduce vechimea n activitatea financiarcontabil n urmtoarele situaii:
b1. posesor de diplom universitar la nivel de master sau o calificare echivalent n unul i mai multe dintre domeniile prezentate la punctul C1 de mai sus

ani stagiu pentru fiecare semestru de studiu

b2.se excepteaz de la testul de verificare a cunotinelor din domeniul financiar contabil pentru accesul la stagiu cei care ndeplinesc cerinele de la punctul b1.

15

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

b3. persoanele care au promovat un examen universitar sau de nivel echivalent i care prezint o diplom universitar la nivel de masterat sau o calificare echivalent la unul ori mai multe dintre domeniile la care se face referire la pct C1 pot fi exceptate de la testul de cunotine teoretice inclus n examenul de competen profesional pentru domeniile acoperite de acea diplom sau examen Excepiile de la (b1) ( b3) se pot acorda numai n baza unui protocol ncheiat ntre Camer i instituiile de nvmnt care au eliberat / recunoscut diplomele respective
Cu avizarea OSP
16

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

c. Stagiul de pregtire practic se va efectua n cel puin 3 ani din care 2/3 din stagiu va fi efectuat cu un auditor statutar sau o firm de audit care are capacitatea de a oferi pregtirea practic pentru care va elibera un document oficial care s ateste efectuarea stagiului.

17

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

D. STAGIARI N ACTIVITATEA DE AUDIT STATUTAR Persoanele fizice care ndeplinesc cumulativ condiiile: sunt liceniate ale unei faculti cu profil economic sau sunt liceniate ale unei alte faculti i au urmat un program de pregtire suplimentar cu profil economic cu recunoaterea diplomei de ctre Ministerul Educaiei, Cercetrii i Tineretului au o vechime n activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani au promovat testul de verificare a cunotinelor in domeniul financiar-contabil pentru accesul la stagiu ndeplinesc cerinele Codului etic.
18

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

E. FORMAREA PROFESIONAL CONTINU Auditorii statutari trebuie s participe la programe adecvate de formare profesional continu pentru a-i menine: cunotinele teoretice competenele valorile profesionale la un nivel nalt pentru care Camera emite norme Cu avizul OSP Camera implementeaz standarde de etic profesional, control intern de calitate al activitii auditorilor statutari i al firmelor de audit Cu avizul OSP Camera adopt i dezvolt ghiduri i ndrumri cu privire la ISA Camera este autoritatea competent pentru calificrile educaionale, organizarea pregtirii profesionale continue, examinarea competenei profesionale conform IES emise de IFAC 19 Sub supravegherea OSP

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

F. APROBAREA AUDITORILOR STATUTARI ALTE STATE MEMBRE Camera stabilete proceduri n aceste sens: DIN

Procedurile nu depesc cerina de a promova un test de aptitudini cnf. art 4 din Directiva 89/48/CEE a Consiliului privind sistemul general de recunoatere a diplomelor din nvmntul superior acordate pentru formarea profesional, durat minim 3 ani Testul se susine n limba romn constnd n cunotine din legislaia romneasc a auditului statutar Aprobarea i responsabilitatea final a OSP

20

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

G. REGISTRUL PUBLIC
Auditorii statutari i firmele de audit sunt nregistrai (nregistrate) n registrul public Fiecare se identific printr-un numr individual Informaiile referitoare la auditori i firme de audit se pstreaz ntr-un registru n format electronic pe site -ul Camerei Registrul public conine adresa i datele de contact ale Camerei care este responsabil pentru:
Autorizarea, respectiv aprobarea auditului statutar i a firmelor de audit; Pentru asigurarea calitii; Investigaii i sanciuni aplicate auditorilor i firmelor de audit statutar; Date de contact i detalii cu privire la OSP; ntocmirea, actualizarea i publicarea registrului public; Publicarea registrului public anual n Monitorul Oficial partea I precum i trimestrial modificrile.

OSP monitorizeaz ntreg punctul G

21

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

H. NREGISTRAREA H1. nregistrarea auditorilor statutari

Registrul public electronic va conine cel puin urmtoarele informaii:
numele, prenumele, adresa i numrul individual de nregistrare dac e cazul, numele, adresa, adresa de website i numrul individual de nregistrare al firmei de audit la care auditorul este angajat sau asociat auditorii statutari din tere ri sunt indicai n mod clar n registrul public ntr-o seciune distinct i nu ca auditori statutari
22

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

H2. nregistrarea firmelor de audit Pentru fiecare firm de audit, registrul public electronic conine cel puin urmtoarele informaii:
numele, adresa, i numrul de nregistrare forma juridic informaii de contact, adresa de website adresa fiecrui birou deschis n Romnia numele, prenumele i numrul de nregistrare pentru toi auditorii statutari angajai sau asociai numele i adresa la care i desfoar activitatea dup caz pentru toi acionarii/ asociaii numele, prenumele, adresele profesionale sau cele de coresponden pentru membrii CA i de conducere apartenena firmei la o reea precum i numele i adresa firmelor membre i afiliate informaii cu privire la toate celelalte nregistrri ca firm de audit la autoritile competente ale altor state membre ale UE i/sau ale terelor ri
23

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

H3. Actualizarea i responsabilitatea nregistrarea informaiilor pentru

Modificri ale informaiilor cuprinse n registrul public se comunic n termen de 10 zile lucrtoare prin notificare la Camer Necomunicarea atrage declanarea procedurilor de investigaie i disciplin exceptnd cazurile de for major prevzute n norme ale Camerei
Norme avizate de OSP

Informaiile furnizate pentru nregistrarea i actualizarea registrului public sunt semnate de auditorul statutar sau reprezentantul legal Dac informaiile sunt furnizate n format electronic, acest lucru se realizeaz prin semntura electronic
24

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

I. CERINE PROFESIONALE I1. Etica profesional
Camera adopt Codul etic emis de IFAC Organismul de supraveghere public mpreun cu Camera se asigur c toi auditorii statutari i toate firmele de audit statutar respect principiile de etic.

I2. Independena i obiectivitatea

Persoanele crora li s-a atribuit calitatea de membru al Camerei nu pot angaja sau desfura activiti care le prejudiciaz ori care le pot prejudicia integritatea, obiectivitatea, independena sau reputaia profesional, conform Codului etic.
25

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

n cazul in care auditorul statutar sau firma de audit este afectat (afectat) de existena anumitor situaii ce pot conduce la ameninri la adresa independenei sale, cum ar fi cea de verificare a propriei activiti, interes propriu, relaii de reprezentare sau de familie, aa cum aceste ameninri sunt definite n Codul etic, auditorul statutar sau firma de audit trebuie s aplice msuri de protecie pentru a reduce aceste ameninri. In cazul n care importana acestor ameninri n comparaie cu msurile de protecie aplicate este de o asemenea natura nct independena este compromis, auditorul statutar sau firma de audit nu trebuie s efectueze auditul statutar. Raportul ntocmit n astfel de circumstane este lovit de nulitate absolut.
26

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

Camera poate s prevad prin regulamentul propriu, situaiile care ar putea pune n pericol independena i obiectivitatea auditorilor statutari sau ale firmelor de audit. Camera emite msuri de implementare a cerinelor de independen i obiectivitate aa cum sunt prezentate la punctul I2 completate cu cerinele de independen i obiectivitate cerute pentru auditarea entitilor de interes public Msuri de implementare avizate de OSP

27

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

I3. Documentele i dosarele de audit
Auditorul statutar sau firma de audit include n dosarele de audit o documentaie cu privire la ameninrile semnificative la adresa independenei sale, precum i msurile de protecie aplicate pentru a reduce acele ameninri. nclcarea prevederilor referitoare la independen i obiectivitate poate conduce la aplicarea de sanciuni, inclusiv retragerea autorizrii auditorului statutar sau firmei de audit, conform regulamentului emis de Camer.
28

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

I4. Confidenialitatea i secretul profesional
Toate informaiile i documentele la care are acces auditorul statutar sau firma de audit atunci cnd efectueaz un audit statutar trebuie s fie protejate potrivit regulilor adecvate privind confidenialitatea i secretul profesional, cuprinse n regulamentele emise de Camer. Confidenialitatea informaiilor se va respecta i atunci cnd un auditor statutar sau o firma de audit a ncetat s mai fie angajat (angajat) ntr-o anumit misiune de audit.

29

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

In cazul n care un auditor statutar este nlocuit de un alt auditor statutar, fostul auditor statutar va asigura accesul la toate informaiile relevante cu privire la entitatea auditat noului auditor statutar. Auditorul statutar i firma de audit, precum i angajaii firmelor de audit trebuie s trateze ca fiind confideniale orice informaie despre care iau cunotin n cursul activitii lor, exceptnd situaiile n care legile sau reglementrile prevd altfel i n afara cazului n care persoana la care se refer informaia i-a dat consimmntul asupra renunrii la obligaia privind confidenialitatea.
30

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

Auditorii statutari nu pot folosi informaiile confideniale dobndite ca rezultat al relaiilor profesionale sau de afaceri n interes propriu sau al unor tere pri. Camera emite msurile de implementare a cerinelor de confidenialitate Cu avizul OSP

31

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

I5. Independena i obiectivele auditorilor statutari care efectueaz audit statutar n numele firmelor de audit Camera se asigur c acionarii sau asociaii unei firme de audit, precum i membrii organelor de administraie, de conducere ori de supraveghere ale unei astfel de firme sau ale unei firme afiliate nu intervin n efectuarea unui audit statutar n niciun mod care s pericliteze independena i obiectivitatea auditorului statutar care efectueaz auditul statutar n numele firmei de audit. Camera emite norme specifice pentru respectarea acestor cerine OSP aprob normele i monitorizeaz implementarea acestora
32

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

I6. Onorariile OSP emite norme corespunztoare care s
prevad c onorariile pentru auditurile statutare:
nu sunt influenate sau determinate de oferirea de servicii suplimentare entitii auditate; nu se pot baza pe niciun fel de condiionri, aa cum prevede Codul etic; sunt adecvate pentru activitatea care urmeaz s fie efectuat.

33

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

J. STANDARDE DE AUDIT AUDITULUI J1. Standardele de audit I RAPORTAREA

Auditorii statutari i firmele de audit trebuie s efectueze auditurile statutare n conformitate cu ISA.

J2. Auditul statutar al situaiilor financiare anuale consolidate

Auditorul grupului poart deplina responsabilitate pentru raportul de audit n legtur cu situaiile financiare anuale consolidate; Auditorul grupului efectueaz verificare i pstreaz documentaia verificrii pe care a fcut-o pentru activitatea efectuat de auditorul statutar sau firma de audit a unei tere ri, pentru scopul auditului grupului. Documentaia pstrat de auditorul grupului va fi adecvat i de o asemenea manier nct s permit Organismului de supraveghere public sau Camerei, dup caz, s verifice n mod corespunztor activitatea auditorului grupului;
34

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

Atunci cnd o component a unui grup de ntreprinderi este auditat de auditorul statutar sau entitatea de audit dintr-o ter ar care nu are un acord de cooperare ncheiat cu autoritile competente din Romnia, auditorul grupului este responsabil pentru a asigura transmiterea adecvat, atunci cnd se solicita aceasta, a documentaiei activitii de audit efectuate de auditorul sau entitatea de audit dintr-o ter ara, inclusiv foile de lucru relevante pentru auditul grupului, ctre autoritile de supraveghere public.

35

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

J3. Raportarea
Raportul de audit trebuie s conin numele persoanei care l-a ntocmit, precum i numrul individual de nregistrare n Registrul public Trebuie s fie semnat cel puin de auditorul statutar care efectueaz auditul statutar n numele firmei de audit In mprejurri excepionale, stabilite prin norme emise de Camer, se stabilesc condiiile n care semntura s nu fie divulgat publicului. Asemenea excepii se refer la cazul n care aceast divulgare poate duce la o ameninare iminent i semnificativ la adresa securitii personale a oricrui individ.
Cu avizul OSP
36

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

K. ASIGURAREA CALITII
Toi auditorii statutari i firmele de audit fac obiectul unui sistem de asigurare a calitii care respect cel puin urmtoarele criterii:
sa fie organizat astfel nct s fie independent de auditorii statutari i firmele de audit verificate i s fac obiectul supravegherii publice finanarea sistemului de asigurare a calitii s fie realizat fr niciun fel de influene din partea auditorilor statutari sau a firmelor de audit;
37

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

sistemul de asigurare a calitii trebuie s dispun de resurse corespunztoare. Camera i Organismul de supraveghere public au obligaia de a asigura procurarea resurselor necesare funcionrii acestuia; persoanele care efectueaz verificrile de asigurare a calitii trebuie s aib pregtire profesional adecvat i experien relevant n auditul statutar i n raportarea financiar, combinate cu pregtire specific n ceea ce privete verificarea asigurrii calitii;

38

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

selectarea persoanelor care fac verificrile pentru misiuni de verificare a asigurrii calitii specifice se realizeaz n baza unor proceduri obiective, concepute astfel nct s se asigure ca nu sunt conflicte de interese ntre cei care fac verificrile i auditorul statutar sau firma de audit verificat; aria de aplicabilitate a verificrii de asigurare a calitii, susinut de testarea adecvat a dosarelor de audit selectate, include o evaluare a conformitii cu standardele de audit aplicabile i cu cerinele de independen, a cantitii i calitii resurselor cheltuite, a onorariilor de audit percepute i a sistemelor interne de control al calitii ale firmei de audit;
39

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

verificarea asigurrii calitii trebuie s aib ca rezultat un raport care conine principalele concluzii ale acestei verificri; verificrile cu privire la asigurarea calitii se efectueaz la un interval stabilit n funcie de calificativele obinute la verificrile anterioare, dar nu mai mult de 6 ani, respectiv 3 ani, n cazul auditorilor entitilor de interes public, n condiiile stabilite prin regulament emis de organismul de supraveghere public; rezultatele generale ale activitii realizate de sistemul de asigurare a calitii se public anual;

40

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

recomandrile formulate la ncheierea verificrilor pentru asigurarea calitii trebuie s fie puse n practic de auditorul statutar sau de firma de audit n termenul stabilit de persoanele care efectueaz verificrile de asigurare a calitii.

De asemenea, Camera stabilete prin norme proprii, termene pentru remedierea unor deficiene privind asigurarea calitii. Camera este autoritatea competent pentru efectuarea de revizuiri pentru asigurarea calitii.
OSP supravegheaz asigurarea controlului calitii
41

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

L. INVESTIGAII I SANCIUNI L1. Sistemele de investigaie
Sanciunile aplicate trebuie s fie eficiente, proporionale, descurajante i prezentate n mod adecvat publicului. nclcarea prevederilor OUG 90/2008 de ctre auditorii statutari i firmele de audit atrage rspunderea administrativ, disciplinar, civil sau penal, dup caz.
OSP instituie sisteme eficiente de investigaii i sanciuni
42

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

L2. Contravenii i sanciuni 1.Contravenii a. Faptele asociailor, administratorilor sau angajailor care nu au calitatea de auditor statutar n exercitarea independent a profesiei de auditor statutar astfel nct s prejudicieze independena auditorilor statutari care desfoar aceast activitate n numele firmei de audit. b. Utilizarea calitii de auditor statutar sau a celei de firm de audit n alte condiii dect cele prevzute n OUG 90/2008. c. Exercitarea activitii de audit statutar fr viza anual sau de ctre persoane nenregistrare n registrul public.
43

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

Msuri: cele prevzute la litera a. de mai sus, cu amend de la 10.000 lei la 20.000 lei cele prevzute la litera b. de mai sus, cu amend de la 50.000 lei la 100.000 lei i nulitatea raportului de audit ntocmit cele prevzute la litera c. cu amend de la 10.000 lei la 20.000 lei

44

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

2. Sanciuni Sanciunile disciplinare aplicate de Camer auditorilor i firmelor de audit, dup caz, sunt:
a. Mustrare b. avertisment scris c. suspendarea dreptului de exercitare a activitii pe o perioad cuprins ntre 3 luni i 1 an. d. Retragerea autorizrii nsoit de pierderea calitii de auditor statutar. Firma de audit n astfel de situaii se dizolv de drept i lichideaz. Sanciunile rmase definitive se public n Monitorul Oficial al Romniei.
Sanciunile se aplic n baza regulamentului emis de CAFR cu avizul OSP
45

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

M. RASPUNDEREA AUDITORULUI STATUTAR I A FIRMEI DE AUDIT
Auditorii statutari sau firmele de audit rspund pentru orice daun provocat clienilor si cu voie sau din neglijen, pentru care au obligativitatea de a ncheia o asigurare obligatorie de acoperire a riscurilor profesionale. Exercitarea activitii de audit statutar fr a deine calitatea de auditor statutar constituie infraciune i se pedepsete conform legii penale.
46

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

N. SISTEMUL DE SUPRAVEGHERE PUBLIC

Sistemul naional de supraveghere public a activitii de audit statutar este reprezentat de ansamblul entitilor cu atribuii de reglementare n domeniul contabilitii i al auditului statutar precum i ansamblul relaiilor i procedurilor ce se stabilesc ntre acestea n vederea realizrii supravegherii n interes public.

47

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

Toi auditorii statutari i toate firmele de audit fac obiectul supravegherii publice. Sistemul are responsabilitatea final privind:
Aprobarea i nregistrarea auditorilor statutari i a firmelor de audit; Adoptarea standardelor referitoare la etica profesional; Formarea profesional continu; Asigurarea calitii i efectuarea de revizuiri pentru asigurarea calitii, i Asigurarea sistemelor de investigaii i disciplin.
48

Audit financiar - reglementri n domeniul auditului statutar

O. NUMIREA I DEMITEREA

Auditorul statutar sau firma de audit este numit/numit AGA/asociaii entitii auditate Demiterea poate avea loc numai n situaii justificate. Divergena de opinii cu privire la tratamentele contabile sau la procedurile de audit nu reprezint un motiv justificat de demitere Dac se ntmpl acest lucru, entitatea auditat, auditorul statutar sau firma de audit va informa organismul de supraveghere public cu explicaii adecvate.
49

REGLEMENTRI SPECIALE PENTRU AUDITUL STATUTAR AL ENTITILOR DE INTERES PUBLIC

ENTITATEA DE AUDIT

ENTITATEA AUDITAT

INDEPENDENA

RAPORTUL PRIVIND TRANSPARENA

Comitetul de audit

AUTORITATEA DE REGLEMENTARE

-website-ul propriu; -forma acionariatului; -structurile de reea; -structura de conducere; -sistemele interne de control a calitii i declaraia conducerii; -data ultimei verificri independente pentru calitate; -entiti auditate n exerciiul precedent; -declaraie cu politicile firmei de audit privind independena; -declaraie politici formare profesional; -CA defalcat pe tipuri de onorarii de audit situaii financiare anuale, situaii financiare consolidate, alte servicii profesionale; -Remunerarea partenerilor*.

-membrii neexecutivi CA; -membrii organismului de supraveghere; -membrii numii de AGA.

-Monitorizeaz procesul de raportare financiar; -Monitorizeaz eficacitatea sistemelor de control; -Monitorizeaz auditul situaiilor financiare anuale, situaiilor financiare consolidate -Verific i monitorizeaz independena auditorului dac presteaz servicii suplimentare; -Recomand auditorul statutar.

-Auditorul: confirm anual n scris independena fa de entitatea de interes public auditat; comunic anual serviciile suplimentare prestate entitii; discut cu comitetul despre ameninrile la adresa independenei i msurile pentru reducerea acestor ameninri; -rotirea obligatorie la 7 ani a partenerului cheie sau responsabilului de audit i nu i se va permite s ocupe un post cheie de conducere n cadrul entitii de interes public auditate timp de 2 ani de la ultimul audit; -OSP ntocmete raport anual asupra aspectelor de independen i l transmite organismelor cu atribuii de reglementare n domeniul contabilitii; -Verificarea pentru asigurarea calitii la firmele care auditeaz entitile de interes public se va face o dat la fiecare 3 ani.

*cerina poate fi suspendat n anumite

mprejurri cu avizul OSP

50

R. CONSILIUL PENTRU SUPRAVEGHEREA PUBLIC A ACTIVITII DE AUDIT STATUTAR

ORGANISMUL DE SUPRAVEGHERE PUBLIC CONSILIUL SUPERIOR 11

Sarcini i obligaii:
-supravegheaz controlul de calitate n domeniul auditului statutar; -monitorizeaz modul n care cadrul legal romnesc corespunde msurilor adoptate la nivelul Comisiei Europene cu privire la independena auditorilor statutari; -ncheie acorduri de cooperare cu organismele corespondente din statele membre ale Uniunii Europene n domeniul supravegherii publice a activitii de audit statutar; -furnizeaz Guvernului informaii referitoare la supravegherea public a activitii de audit statutar; -perfecioneaza permanent cadrul general, aprob direciile i metodele cu privire la inspeciile periodice efectuate; -ia msuri pentru efectuarea adecvat a inspeciilor i urmrete rezultatele acestora; -monitorizeaz activitatea Camerei cu privire la autorizarea auditorilor statutari i a firmelor de audit, precum i cu privire la Registrul public; -avizeaz normele i reglementarile elaborate de Camer privind activitatea de audit statutar; -emite norme i reglementari proprii cu privire la supravegherea public a activitii de audit statutar; -monitorizeaz pregatirea continu a auditorilor statutari; -conduce investigaii proprii referitoare la auditorii statutari i adopt msurile necesare n urma constatrilor; -analizeaz raportul anual elaborat i transmis de Camer, cu privire la activitatea de control al calitii.

-ministrul economiei i finanelor sau un reprezentant al Ministerului Economiei i Finanelor; -ministrul Justiiei sau un reprezentant al Ministerului Justiiei; -guvernatorul Bncii Naionale a Romniei sau un reprezentant al acestei instituii; -preedintele Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare; -preedintele Comisiei de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private; -Preedintele Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor; -preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia; -un membru al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, auditor al situaiilor financiare ntocmite de entitile de interes public; -preedintele Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia; -un reprezentant al mediului academic desemnat de AFER; -un reprezentant desemnat de confederaiile patronale.

Sarcini i obligaii:
-stabilete aria activitilor curente ale departamentelor de specialitate; -aprob planurile anuale de aciune i orientrile strategice ale Consiliului; -aprob raportul prezentat cu privire la activitatea departamentelor de specialitate, progresele nregistrate n activitatea desfurat; -aprob criteriile i regulile pentru angajarea i salarizarea personalului n departamentele de specialitate; -aprob Regulamentul intern de organizare i funcionare al Consiliului; -numete preedintele Comisiei de disciplin i aprob Regulamentul intern; -urmrete asigurarea transparenei rezultatelor activitii de monitorizare i supraveghere public; -informeaz Guvernul cu privire la activitatea desfurat; -aprob bugetul de venituri i cheltuieli al Consiliului.

51

52