Standardele profesionale

Suport de curs

Cuprins

Partea A Aspecte conceptuale

Partea B Standardele generale (de baz)
Partea C Standarde specifice

Partea A. Aspecte
conceptuale
I) Standarde (norme) versus
reglementri
- emitent diferit

- recomandare imperativitate

II) Elaborarea, adoptarea i

implementarea standardelor
1. Necesitatea standardelor
a) Protejarea
interesului
calitate
public

Publicul

a
ic
t
e

Intreprinderea

educaie
Expertul contabil
(prof. contabil)

b) Profesia contabil = diversitate de activiti

4

2. Rolul standardelor
a.
b.

a.

- Rolul educativ
- Principalul rol al organismelor profesionale
pentru sprijinirea membrilor
- Criterii pentru aprecierea calitii misiunilor
expertului contabil

III) Clasificarea standardelor

1.

2.
3.
4.
5.

Standardele internaionale de educaie (IES 1 IES

8)
Standardele de calitate
Standardele de etic
Standardele internaionale de contabilitate
Standardele internaionale de audit

IV) Situaia standardizrii

profesionale n Romnia
a)

b)
c)

d)
e)
f)

Eforturi susinute pentru introducerea IFRS i

IPSAS
Primele standarde de audit din 1996
Romnia prima ar din Est n care au fost
elaborate standarde pentru misiunile realizate de
experii contabili
Standarde de educaie
Standarde de calitate
Standarde de etic
7

V) Clasificarea i codificarea
standardelor privind misiunile
experilor contabili
Dispozitivul standardelor profesionale este
ordonat pe 3 niveluri:
Cod
grup

Denumire

1
2

Standarde generale de baz.

Standarde specifice misiunilor privind
situaiile financiare.

Standarde privind alte misiuni ale

expertului contabil.
8

1.

Standarde generale de baz *)

Cod
grup

Denumire

11
12

Standarde de comportament
Standarde de lucru

13

Standarde de raportare

*)

Aplicabile tuturor misiunilor experilor contabili.

9

2. Standarde specifice misiunilor privind

situaiile financiare
Au fost emise pn n prezent:
Cod
grup

Denumire

20
21
22

Cadrul general (de referin)

Standarde privind inerea contabilitii
Standarde privind examinarea contabilitii,
elaborarea i prezentarea situaiilor financiare

23
24

Standarde privind misiunile de cenzori

Standarde privind auditul statutar
10

3. Standarde privind alte misiuni ale

expertului contabil
Cod
grup

Denumire

30

Cadrul general de referin

31

Standarde privind misiunea experilor contabili pentru aporturi

32

Standarde privind misiunea experilor contabili pentru fuziuni i

diviziuni

33

Standarde privind organizarea arbitrajului n cadrul CECCAR

34

Standarde privind misiunea de consultan, consiliere i asisten

fiscal

35

Standarde privind expertizele contabile

36

Standarde privind misiunile de audit intern

37

Standarde privind misiunile de evaluare

38

Standarde privind dezvoltarea profesional continu

39

Standarde privind misiunile de consultan pentru nfiinarea i

reorganizarea ntreprinderilor

11

VI) Prezentarea standardelor

1.

Orice standard profesional trebuie s

acopere:

normele de comportament;
normele de lucru;
normele de raportare.

12

2.

Standarde generale i Standarde specifice:

Standarde generale; obligatorii n orice misiune

Standarde specifice; pentru fiecare misiune

13

3.

Prezentarea standardelor

Norma de baz; prezentat n chenar

Comentarii la norma de baz; obligatorii
ntruct expliciteaz norma de baz
Norma i comentariile tot unitar.

14

Partea B. Normele Generale de Baz

(aplicabile tuturor misiunilor)
Prezentare
Cod Denumire

11
111
112
113
114
115

Norme de comportament profesional

Independena
Competena
Calitatea lucrrilor
Secretul profesional i confidenialitatea
Acceptarea i meninerea misiunilor
15

Cod Denumire

12 Norme de lucru
121 Programarea lucrrilor
122 Contractarea lucrrilor
123 Delegarea i supravegherea lucrrilor
124 Utilizarea lucrrilor altor profesioniti
125 Documentarea lucrrilor
16

Cod

13

Denumire

Norme de raportare

17

Norma 111
1.

Independena

Conceptul de independen

Definiii
Tipuri de independen

18

2.

Independena condiie pentru

asigurarea integritii i obiectivitii

Conceptul de integritate
Obiectivitatea

19

3.

Norma de baz

s fie independent;
s evite orice situaie care ar conduce
la lipsa de independen;
s nu fie supus niciunei constrngeri
amenintoare;
colaboratorii si respect regulile de
indenpenden.
20

4.

Comentarii
Ameninri la adresa independenei
a) implicarea financiar direct sau indirect n
activitile unui client ca de exemplu:

acceptarea anumitor forme de salarizare;

deinerea de participaii la capital;
darea sau luarea de mprumuturi;
acordarea sau primirea de gajuri sau aciuni.

21

b) implicarea n activitile clientului ca:

membru al executivului;
angajat.

22

c) incidena relaiilor familiale

i personale

23

d) onorarii :

nestabilite anticipat prin contract;

un procent inacceptabil din CAI;
ascunse;
determinate n funcie de rezultate.

24

e) Msuri de protecie mpotriva

ameninrilor

prevzute prin legi;

prevzute prin normele profesionale;
prevzute prin contracte;
prevzute prin sistemul de control inten al
firmei de expertiz.

25

Standardul 112 Competena

1.
2.

Conceptul de competen profesional

Cele dou cerine ale conceptului:
- obinerea competenei; ci de realizare
- meninerea competenei; ci de realizare

26

3. Norma prevede:
a.

b.

c.

caracterul reglementat al obinerii calitii de

expert contabil
completarea i actualizarea permanent a
cunotinelor profesionitilor contabili
asigurarea c toi colaboratorii folosii au
competenele necesare i c acetia urmeaz
programe de formare continu.

27

4. Comentariile la Norm prevd:

a.

b.

c.

d.

obligaia de a nu angaja dect lucrri pentru care deine

competenele
obligaia ntreinerii nivelului de competen pe tot parcursul
carierei profesionale;
- prin studiu individual, cursuri, seminarii
- prin efectuarea a 40 ore pregtire pe an sub controlul
organismului profesional
pentru asigurarea competenei generale a cabinetului meninerea
presupune:
- evaluarea periodic a nevoilor de personal:cantitativ i
calitativ
- un plan de formare continu a personalului
Programul Naional de Dezvoltare Profesional Continu
(PNDPC)
28

Standardul 113 Calitatea lucrrilor

1.Norma prevede:
a.

b.

Necesitatea exercitrii profesiei cu

contiinciozitate i devotament
La baza lucrrilor trebuie s stea:
corectitudinea, imparialitatea i dorina de
a fi utili clienilor sau angajailor
respectarea criteriilor de calitate:
reglementri, standarde profesionale
29

2. Comentariile la Norm prevd:

a. Calitatea lucrrilor este direct influenat de
corecta aplicare:

a normelor de competen
a normelor de delegare i de supervizare
de planificarea- programarea lucrrilor
de documentarea lucrrilor

30

b. Anumite lucrri nu pot fi repartizate

colaboratorilor
c. Asigurarea c toi colaboratorii au
respectat criteriile de calitate
d. Repartizarea adecvat a lucrrilor
e. Planificarea trebuie adaptat la
dimensiunea i activitatea societii

31

f. Calitatea lucrrilor depinde de integritatea

profesionitilor contabili i a
colaboratorilor lor, n care scop:
trebuie s aplice normele Corpului
s respecte obligaiile contabile enunate
de textele i doctrina contabil

32

g. Existena unui sistem de control intern n

cadrul cabinetului constnd n:
autocontrol (chestionare de autocontrol)
controlul lucrrilor executate

33

h. Salariaii sunt obligai:

- s datoreze fidelitate angajatorului
- s respecte obiectivele stabilite de
angajator
- s respecte procedurile de control intern
ale firmei

34

i.

Salariailor nu li se poate cere:

s nu respecte legea
s ncalce regulile i normele
Corpului
s mint sau s induc n eroare
auditorii, cenzorii
s semneze sau s fie asociat la o
raportare nereal

35

Standardul 114 Secretul profesional i de

confidenialitate
1.Norma prevede:
Profesionistul contabil trebuie:
a)
s respecte caracterul confidenial al
informaiilor obinute;
b)
s nu divulge nici o informaie ctre teri
dect dac:
- a fost autorizat n mod expres
- are o obligaie legal
- are o obligaie profesional
c) s nu foloseasc n interes personal
informaiile primite;

36

2. Comentariile la Norm prevd:

a)

b)

c)

Obligaiile de confidenialitate se aplic tuturor

informaiilor deinute n cursul misiunilor;
Sunt considerate secrete i informaiile a cror
divulgare aduce atingere onoarei sau demnitii
umane;
Nu trebuie nici s confirmi nici s dezmini
faptele care l privesc pe client sau pe angajator
chiar dac sunt cunoscute de public ;

37

d)
e)

Obligaia de confidenialitate nu poate fi

invocat autoritilor judiciare;
Chemat ca martor n faa unei instane
profesionistul trebuie:
- s rspud la toate ntrebrile referitoare
la problemele contabile,financiare sau
fiscale
- s nu divulge confidenele pe care i le-a
fcut clientul sau angajatorul
- s se limiteze strict la ce este
indispensabil bunului mers al
procesului sau anchetei.
38

Standardul 115 Acceptarea i meninerea

misiunilor
1.Norma prevede:
a) nainte de a accepta o misiune profesionistul

contabil trebuie s aprecieze posibilitatea de a

o ndeplini innd seama de:
- regulile de etic,cu deosebire independena
i incompatibilitate
- cerinele de competen ,specifice

b) Pentru misiunile repetabile se verific periodic dac

cerinele de mai sus permit meninerea lor.
39

2. Comentariile la Norm prevd:

a.

naintea acceptrii unei misiuni trebuie

procedat la:
- o evaluare a riscurilor poteniale i
posibile
- un examen de independen
- un examen al competenelor

40

b. La nlocuirea unui alt profesionist contabil,

misiunea trebuie acceptat doar dac:
- a obinut autorizarea de a contacta colegul
predecesor;
- s-a asigurat c nlocuirea nu este motivat de
considerente care mpiedic respectarea adevrului,
a legilor, a codului etic
- a obinut justificarea plii obligaiilor financiare
ctre predecesor
- se abine de la orice critic personal la adresa
predecesorului
- asigur pstrarea secretului informaiilor primite de
la predecesor
41

c. La ncetarea contractului cu clientul,

profesionistul e obligat s predea succesorului
registrele i documentele clientului
d. n cazul imposibilitii executrii misiunii
datorate necooperrii din partea clientului,
profesionistul trebuie s rezilieze contractul

42

12 Standarde de lucru
Standardul 121 Programarea lucrrilor
1. Norma prevede:
a) Obligaia planificrii misiunilor astfel nct
acestea s fie realizate n mod eficient.
b) Planul misiunii trebuie s cuprind:
felul misiunii;
ntinderea misiunii;
modul n care va fi realizat misiunea;
resursele necesare realizrii misiunii.
c) Detalierea planului misiunii n programe
de lucru.
43

2. Comentariile la Norm prevd:

a) Obligaia de a avea o cunoatere global a
activitilor clientului, care i permite
profesionistului depistarea domeniilor,
sistemelor i conturilor semnificative pe baza
crora i va elabora planul misiunii.

44

b) Forma i mrimea planului misiunii se vor

stabili n funcie de:
mrimea ntreprinderii;
complexitatea misiunii;
metodologia i tehnicile specifice ce se
vor aplica.

45

c) Programul de lucru = ansamblu de

instruciuni destinate fiecrui colaborator
pentru asigurarea bunei executri a
lucrrii i a controlului (autocontrolul)
lucrrilor; el cuprinde i resursele
necesare executrii lucrrilor.
d) Pe parcursul misiunii, planul i
programele de lucru sunt revizuite.

46

Standardul 122 Contractarea lucrrilor

1. Norma prevede:
Relaiile profesionitilor contabili cu clienii
lor se stabilesc prin contract scris de prestri de
servicii semnat de ambele pri.

47

2. Comentariile la Norm prevd:

a) Forma juridic a documentului contractual
poate fi:
contract de prestri servicii de ... (se
specific denumirea sau natura
misiunii);
alt form specific jurisprudenei
clientului ca de exemplu scrisoare de
misiune etc.

48

b) Din documentul contractual nu pot lipsi

clauze precum:
descrierea misiunii i scopul;
o referire, dac e cazul, la standardele
profesionale aplicabile;
obligaiile prilor;
termenele de execuie;
condiiile financiare;
modalitatea de ncetare a misiunii;
modalitatea de rezolvare a litigiilor.

49

c) Cnd contractul se ncheie pe o perioad

mai lung, este obligatorie evaluarea
periodic a prevederilor acestuia.

50

Standardul 123 Delegarea i supervizarea

1. Norma prevede:
a) n unele misiuni este necesar formarea
unor echipe de asisteni sau de
colaboratori.
b) Rspunderea final revine profesionistului
contabil nsrcinat cu realizarea misiunii.

51

2. Comentariile la Norm prevd:

a) Orice repartizare de lucrri pe membrii ai
echipei i/sau colaboratori trebuie fcut
astfel nct s se asigure un grad
rezonabil de certitudine c persoanele
respective sunt:
independente;
posed unele caliti personale:
integritate, obiectivitate i secret
profesional;
posed aptitudinile i competenele
necesare.
52

b) Nu pot fi delegate sau repartizate

urmtoarele lucrri:
acceptarea sau refuzul unei misiuni;
semnarea contractelor i a actelor
adiionale;
analiza i semnarea rapoartelor i a
oricror alte atestri/certificri cerute de
client.

53

c) Supravegherea se concretizeaz n:
o not de comentarii;
adnotri la documentele de lucru
elaborate;
note personale.

54

d) Responsabilitatea final pentru lucrrile

membrilor echipei sau colaboratorilor
revine profesionistului contabil.

55

Standardul 124

Utilizarea lucrrilor
altor specialiti

1. Norma prevede:
a) Profesionitii contabili pot, din raiuni de
etic sau de competen, s recurg la
lucrrile altor specialiti.
b) Profesionitii contabili liber profesioniti
sau angajai trebuie s aprecieze n ce
msur lucrrile altor specialiti pot servi
la realizarea obiectivelor misiunilor lor.

56

2. Comentariile la Norm prevd:

a) Termenul alt specialist reprezint o
persoan fizic sau juridic care posed
cunotinele i experien specifice unui
domeniu particular altul dect
contabilitatea i auditul sau o persoan
fizic sau juridic cu aceleai cunotine i
experien, la care se recurge din raiuni
de etic.

57

b) Acest alt specialist poate fi:

angajat al clientului sau al angajatorului;

angajat de client;
angajat de profesionistul contabil;
angajat al profesionistului contabil.

58

c) nainte de utilizarea lucrrilor altor

profesioniti, sunt supuse unui control
calitativ.
d) Profesionistul contabil trebuie s se
asigure de competena profesional i
ndeplinirea condiiilor de etic ale altor
specialiti ale cror lucrri urmeaz s fie
utilizate.

59

Standardul 125 Documentarea lucrrilor

1. Norma prevede:
a) Orice misiune, pentru o bun organizare,
presupune inerea dosarelor de lucru.
b) Dosarele de lucru:
ajut la nelegerea misiunilor;
permit controlul de calitate al misiunilor;
permit materializarea punerii n lucru a
diligenelor pentru ndeplinirea misiunii.
c) Dosarele de lucru se pstreaz de
profesionistul contabil (fiind proprietatea lui) pe
ntreaga perioad de prescripie prevzut de
lege sau de normele profesionale.
60

2. Comentariile la Norm prevd:

a) Termenul documentaresemnific
documentele pregtite sau obinute de
profesionistul contabil, pstrate n
dosarele de lucru ale misiunii.
b) Dosarele de lucru pot fi pe suport hrtie,
pe microfilm sau pe suport informatic.

61

c) Dosarele de lucru asigur profesionistului

contabil:
cunoaterea modului de ndeplinire a
misiunii; controlul i autocontrolul;
regsirea informaiilor;
cunoaterea entitii;
verificarea modului de stabilire a
responsabilitilor pe fiecare membru al
echipei sau colaborator.

62

d) Coninutul dosarelor de lucru difer n funcie

de natura misiunii i mrimea entitii-client.
Totui din dosarele de lucru nu pot lipsi:
contractul, adiionalele i corespondena
legat de acestea;
documentele care justific interveniile pe
lng client pentru obinerea informaiilor
necesare;
informaiile i documentele primite de la
client;
documente elaborate de profesionistul
contabil;
elementele administrative necesare
realizrii misiunii: bugete, planuri i
programe de lucru; facturi etc.
63

63

e) Dosarele de lucru fac parte din cultura

cabinetului (deci nu pot fi impuse);
profesionistul trebuie s-i standardizeze
intern coninutul dosarelor de lucru.

64

f) n cazul misiunilor repetitive, dosarul

de lucru poate fi mprit n dou:
dosarul permanent;
dosarul exerciiului.

65

Standardul 13 Norma de raportare

1. Norma prevede:
a) Toate misiunile profesionistului contabil au ca
finalitate un raport scris.
b) Documentul de raportare difer n funcie de
tipul misiunii.
c) Rolul raportului: instrument de comunicare cu
clientul sau cu terii n legtur cu:
natura misiunii;
lucrrile efectuate;
concluziile emise.
66

2. Comentariile la Norm prevd:

a) Documentul de raportare poate lua forme
diverse.
b) n documentul de raportare trebuie fcut
referire la normele profesionale care
guverneaz misiunea.
c) Documentul raport se dateaz i semneaz.
d) Documentul raport se adreseaz clientului
(angajatorului) i numai cu aprobarea lor, i
terilor.

67

Partea C: Standarde specifice

Standardul 21
- inerea contabilitii -

- Norme specifice
- Ghid de aplicare

68

Standardul 22

- Norme specifice

- elaborare situaii
financiare -

- Ghid de aplicare

69

Standardul 23

- Norme specifice

- cenzoratul -

70

Standardul 24

- Norme specifice

- audit statutar -

71

Standardul 35

- Norme specifice

- expertize contabile -

- Ghid de aplicare

72

Standardul 36

- Norme specifice

- audit intern -

- Aplicaii practice

73

Standardul 37

- Norme specifice

- evaluri -

74