UNIVERSITATEA

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL

BUCURETI

Specializarea Contabilitate i Informatic de

Gestiune

Contabilitatea impozitelor si
taxelor

ndrumtor

Absolvent

Bucuresti

CAPITOLUL I
SISTEMUL FISCAL DIN ROMANIA
Argumentul economic ......... 5
Analiza raportului contabilitate fiscalitate...............................6
Impozitele directe si indirecte din punct de vedere fiscal.....................................8

CAPITOLUL II
CONTABILITATEA IMPOZITELOR SI TAXELOR
Principiile impunerii....15
Elementele impozitului...16
Impozitele directe.....20
Impozitele indirecte.... .24

CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILIZAREA
DECONTRILOR CU PERSONALUL, ASIGURRILE SOCIALE I PROTECIA
SOCIAL SI IMPOZITUL PE SALARIU LA S.C. RIFF-CONT S.R.L

3.1

Prezentarea societatii.......................................................31

3.2.

Sistemul de salarizare.....33

3.3

Decontarilor cu personalul, asigurarile sociale si protectia sociala...................35

Concluzii si propuneri..51

Bibliografie..............55

INTRODUCERE

Produs al unei activiti practice i teoretice ndelungate, contabilitatea ( cuvntul provine din
latinescul calculus care nseamn pietricic, deoarece n antichitate, grecii, perii i incaii
ineau socotelile cu ajutorul unor sfori nnodate, de diferite culori, ce constituiau veritabile
registre de eviden) s-a afirmat ca sistem de cunoatere i gestiune a resurselor economice ale
societii separate pe entiti patrimoniale.
1

Prima definiie dat contabilitii aparine italianului Luca Paciolo, fiind formulat n lucrarea
sa, Tratatus de computis et scripturis, care a aprut la Veneia n 1494. El analizeaz
contabilitatea ca un ansamblu de principii i tehnici privind nregistrarea n partid dubl a averii
ce aparine unui negustor, precum i toate afacerile acestuia, n ordinea n care au avut loc. n
concepia sa, partida dubl este definit prin prisma ecuaiei de schimb dintre avere = capital,
respectiv, ce posed i cui datorez. Fiecare micare sau tranziie intervenit n masa averii i
implicit a capitalului este reprezentat ca un raport ntre primire i dare, respectiv ntre debitor,
cel care primete valoarea, i creditor, cel care o avanseaz. Procednd astfel, Luca Paciolo a
formulat o judecat care se ridic la rangul de principiu fundamental al contabilitii ca disciplin
tiinific.
Contabilitatea nregistreaz, urmrete i controleaz acele laturi care pot fi exprimate valoric cu
ajutorul etalonului bnesc.
2

n desfurarea procesului de producie sau comercial al agenilor economici, un rol de seam l

deine fora de munc, ntruct, cu ajutorul mijloacelor de producie, acioneaz asupra materiilor
i materialelor n vederea transformrii lor n bunuri materiale necesare unui nou proces de
producie sau pentru satisfacerea nevoilor de pia i de consum.
3

Pentru societile comerciale cu profil de producie, salariile i alte pli legale i

asimilate acestora sunt cheltuieli ce se includ n costurile produciei fabricate sau serviciilor
prestate, n timp ce pentru societile cu profil de circulaie a mrfurilor ele devin cheltuieli de
circulaie, dar toate se ncadreaz n grupa generic a cheltuielilor de exploatare.
4

Creanele reprezint valorile economice avansate temporar altor persoane fizice sau
juridice i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric. Acest echivalent poate
reprezenta o sum de bani, o lucrare sau un serviciu. Ca exemplu, pentru un avans acordat n
bani salariailor care se deplaseaz n interes de serviciu, echivalentul valoric primit const din
munca prestat care este evaluat prin nsumarea cheltuielilor privind transportul, cazarea i
diurna delegatului. Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valoarea avansat
urmnd s dea echivalentul corespunztor, poart denumirea de debitori.
1

Bazele contabilitii agenilor economici Dumitru Matis Ed. Intelcredo, Deva, 1998
Bazele contabilitii Cicilia Ionescu Ed. Fundaiei Romnia de Mine Bucureti 2000
3
Noua contabilitate a agenilor economici C.M.Drgan Ed. Hercules, 1999
4
Bazele contabilitii Oprea Clin i Mihai Cristea Ed. Genicod, 2002
2

Datoriile exprim resursele sau capitalurile furnizate de teri pentru care unitatea trebuie
s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Este vorba de creditele contractate de la bnci sau
alte instituii financiare, mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, precum i datoriile create n
cadrul relaiilor de decontare ale unitii cu alte persoane fizice i juridice. Persoanele fizice i
juridice fa de care unitatea are obligaii bneti sunt denumite generic creditori. Creditorul,
reprezint astfel, persoana care n cadrul unui raport patrimonial a avansat o valoare economic
i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie.
Datoriile fiscale, salariale i sociale cuprind, n ordine, obligaiile din impozite i taxe
fa de bugetul statului, salariile i alte drepturi asimilate datorate angajailor, obligaia privind
contribuia la asigurrile sociale i la fondul de omaj (protecia social), precum i datoriile
intermediare, create n cadrul relaiilor de decontare cu angajaii prin reinerea din salariul
cuvenit acestora a contribuiei personalului pentru pensie suplimentar i a celei pentru fondul de
omaj. Aceste contribuii se rein din salarii de ctre ntreprindere i urmeaz s fie decontate
organelor n drept.

CAPITOLUL II : SISTEMUL FISCAL DIN ROMANIA

1.1.ARGUMENTUL ECONOMIC

Impozitele si taxele indeplinesc un rol important in satisfacerea cerintelor legilor economice

care actioneaza in societatea noastra, in realizarea obiectivelor economico-sociale, a atributiilor
statului. Acest sistem contribuie la folosirea cu eficienta ridicata a resurselor materiale si banesti
ale societatii, la cresterea raspunderii unitatilor economice in administrarea rationala a resurselor
materiale si banesti si in intensificarea vitezei de rotatie a fondurilor de productie.
In decursul timpului, achitarea in domeniul impozitelor si taxelor a fost inteleasa si interpretata
in mod diferit de la o tara la alta, de la un guvern la altul, de la o perioada la alta. Egalitatea in
drepturi a cetatenilor este consfintita de art.16 din Constitutia Romaniei, care prevede: Cetatenii
sunt egali in fata legii si a autoritatilor publice, fara privilegii si fara discriminari. De asemenea,
Constitutia Romaniei, prevede la art.53 ca Cetatenii au obligatia sa contribuie, prin impozite si
taxe, la cheltuielile publice
Referindu-se la rolul impozitelor, un economist francez sublinia ca impozitele pot fi folosite
pentru a incuraja (sub forma exonerarii) sau descuraja (pe calea suprataxarii) o anumita
activitate economica. Fara sa inceteze de a fi un mijloc de acoperire a cheltuielilor publice,
venitul fiscal a devenit un mijloc de interventie in domeniul economic si social (I.VacarelFinante publice, teorie si practica).
Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaza prin faptul ca, prin intermediul lor, statul
procedeaza la redistribuirea unei parti importante din produsul intern brut (P.I.B.) intre clase si
paturi sociale, intre persoane fizice si juridice. Astfel, prin intermediul taxelor si impozitelor
statul preia la buget intre 3 si 4 zecimi si chiar mai mult din P.I.B., in tarile dezvoltate si intre
doua si trei zecimi in tarile in curs de dezvoltare.
Limita impozitelor si taxelor dintr-o tara este influentata atat de factori externi sistemului de
impozitare, cat si de factori interni(proprii) ai acestuia. Din categoria factorilor externi sistemul
4

de impozitare, care influenteaza limita impozitelor intr-o tara, se pot mentiona: nivelul
produsului intern brut pe locuitor ( cu cat acesta este mai mare, cu atat limita impozitelor poate
atinge un nivel mai ridicat); nivelul mediu al impozitelor si progresivitatea impunerii ( tarile cu
un grad redus de fiscalitate atrag capitaluri din tarile cu o fiscalitate ridicata); prioritatile stabilite
de stat in ceea ce priveste destinatia resurselor financiare concentrate la dispozitia sa.
Din categoria factorilor interni sistemul de impozitare, care influenteaza limita impozitelor, locul
cel mai important il ocupa progresivitatea cotelor de impunere. Astfel, de exemplu, in tarile
europene in care impozitele au o pondere mai ridicata in produsul intern brut, intalnim si cote de
impunere cu o progresivitate mai accentuata. De asemenea, printre acesti factori mai putem
aminti modul de determinare a materiei impozabile.
Inca de la primele reglementari, Ministerul de Finante a fost intens criticat pentru modul in care
intelege sa impoziteze munca. Romania este una dintre tarile cu cel mai ridicat nivel al cotelor de
impozit, in care un venit de cateva sute de dolari este atacat de o cota maxima de impozit. La
impozitul datorat Bugetului General Consolidat (colectat de Ministerul de Finante), se adauga o
serie de contributii, astfel incat salariatul castiga cam o treime din suma cu care este platita
munca sa. Restul banilor sunt dirijati catre diverse buzunare ale statului. Rezultatul este
napraznic, atat pentru salariat cat si pentru economie. Cu putini bani, romanul obisnuit nu e un
consumator, deci nu stimuleaza productia si nici investitiile.

1.2.Analiza raportului contabilitate-fiscalitate

Aparitia impozitelor n sarcina ntreprinderilor a fost generata de nevoile de bani ale statului si a
generat, la rndul ei, necesitatea introducerii unor criterii ct mai riguroase pentru stabilirea bazei
de impunere. Astfel, a fost lansata contabilitatii o noua comanda sociala. Prin bilant si contul de
profit si pierdere, contabilitatea este n masura sa prezinte toate cantitatile patrimoniale
producatoare de venit ca si toate veniturile produse. Apare astfel un nou utilizator al informatiei
contabile si contabilitatea trebuie sa-si adapteze, ntr-o anumita masura, instrumentele de lucru
astfel nct sa raspunda acestor noi cerinte. Este nevoie ca partile care intervin n calculul si
prelevarea impozitului sa aiba cunostinte bune despre contabilitate, drept si politica economica
pentru rezolvarea cazurilor nenumarate la care nu este de ajuns aprecierea agentului impunator
sau chestiunea de fapt, judecata prin criteriul unui functionar zelos sau al unui contribuabil
perspicace.
Contabilitatea reprezinta o sursa privilegiata de informatii pentru organele fiscale, majoritatea
obligatiilor fiscale fiind stabilite pe baza datelor din contabilitate. S-a ncercat si se ncearca, de
multe ori, sa se stabileasca o relatie de ordine ntre fiscalitate si contabilitate, adica sa se
precizeze cine influenteaza mai mult pe cine. Se pot identifica, din luarile de pozitie ale
diferitilor autori romni si straini, urmatoarele scenarii:
contabilitatea este influentata de fiscalitate, cu diferite grade de interventie;
contabilitatea este independenta de fiscalitate (cele doua sunt deconectate);
contabilitatea influenteaza fiscalitatea.
n toate cazurile un lucru este cert: exista o interdependenta ntre contabilitate si fiscalitate.
Dealtfel, se apreciaza ca aceasta interdependenta este hotartoare n gestiunea fiscala a
ntreprinderii, chiar n conditiile incompatibilitatii unor reguli din cele doua laturi ale gestiunii
5

ntreprinderii. Daca privim contabilitatea ca pe un instrument destinat obtinerii de informatii pure

si obiective, atunci putem accepta ca interventia fiscalitatii n producerile contabile este
inacceptabila. Fiscul ar trebui sa accepte fara mpotrivire realitatea contabila n ceea ce
priveste stabilirea sarcinilor fiscale ale ntreprinderii.
Se invoca adeseori faptul ca se impune contabilitatii supunerea fata de fiscalitate n tari precum
Franta, Romnia sau Germania. Afirmatia poate fi sustinuta, dar trebuie nuantata. Astfel, daca se
accepta ideea ca dreptul fiscal este autonom n raport cu cel contabil, atunci, analiznd relatia
dintre cele doua ramuri ale dreptului, ajungem la concluzia ca de fapt dreptul contabil impune
dreptului fiscal mai multe reguli dect acesta din urma celui dinti.
Influentele contabilitatii asupra dreptului fiscal se explica destul de simplu, asa cum am vazut la
nceputul acestui paragraf, prin aceea ca, pentru masurarea materiei impozabile, fiscul a fost
nevoit sa gaseasca reguli de evaluare, de delimitare n timp, de amortizare. Ar fi fost inutila
crearea de reguli proprii, n conditiile n care contabilitatea dispunea deja de proceduri
consacrate si folosite cu succes n obtinerea de informatii destinate tertilor.
Astfel, n unele tari, mai ales cele influentate de modelul german, un principiu fundamental este
ca regulile si principiile contabile se impun n stabilirea rezultatului fiscal; fiscul si rezerva
totusi calitatea de a impune punctual unele tratamente fiscale diferite de regulile contabile
(aceasta vizeaza mai ales situatiile n care contribuabilii ar fi tentati sa manipuleze rezultatul
contabil astfel nct sa plateasca mai putin impozit). Acest principiu este numit principiul
congruentei ntre contabilitate si fiscalitate si are ca obiectiv crearea cadrului necesar pentru ca
operatiunile ntreprinderii sa fie tratate n acelasi fel n contabilitate si n fiscalitate, n vederea
simplificarii sarcinii administratiei fiscale, pe de o parte, si a usurarii sarcinii ntreprinderii la
ntocmirea declaratiilor fiscale.
Principiul citat nseamna concret ca:
regulile de contabilizare si evaluare aplicate n contabilitate sunt obligatorii si din punct de
vedere fiscal;
exista totusi reguli fiscale specifice pentru unele elemente;
avantajele fiscale de natura amortizarilor derogatorii sau rezervelor scutite de impozit sunt
acordate cu conditia nregistrarii lor n contabilitate.

1.3.Impozitele directe si indirecte din punct de vedere fiscal

Viziunea Guvernului Romniei n domeniul politicii fiscale este centrat pe asigurarea unui rol
stimulativ i orientativ al impozitelor i taxelor, n scopul creterii i dezvoltrii economice, al
consolidrii fiscale i al dezvoltrii i ntririi clasei de mijloc
Viziunea Guvernului Romniei n domeniul bugetar se caracterizeaz prin eficiena alocrilor
bugetare pe baz de prioriti, pe transparena cheltuielilor publice, pe asigurarea efectului
multiplicator al cheltuielii publice asupra economiei reale.
Politica fiscal a Guvernului va funciona mai degrab n serviciul productorilor de impozite
dect n serviciul culegtorilor de impozite i se va baza pe un parteneriat real ntre stat i
contribuabil.
6

Eficiena fiscalitii se observ att n modul n care impozitele i taxele colectate la bugetul de
stat se rentorc sub forma calitii serviciilor publice ct i n modul n care ele asigur, n mod
sustenabil, meninerea i extinderea bazelor de impozitare. Principalele caracteristici ale politicii
fiscal-bugetare n perioada 2010-2013 sunt subordonate obiectivelor de susinere a creterii
economice i de reducere a inflaiei i se refer la:
stabilirea deficitului bugetului general consolidat la un nivel corelat cu obiectivele
macroeconomice precum i diminuarea deficitelor cvasi-fiscale, n vederea susinerii eforturilor
de reducere a inflaiei n acord cu criteriile nominale de convergen;
susinerea procesului de convergen a economiei romneti cu economiile europene;
reforma profund a administraiei fiscale, n vederea mbuntirii colectrii obligaiilor
bugetare;
accelerarea procesului de descentralizare fiscal n scopul implicrii mai active a comunitilor
locale n procesul de colectare i alocare a resurselor publice;
relaxarea fiscalitii asupra muncii, venitului i capitalului;
scderea ratelor de contribuii la asigurrile sociale n scopul eliminrii dezavantajului de
competitivitate fiscal, al reducerii economiei subterane;
creterea transparenei cheltuielilor publice;
creterea capacitii de absorbie a fondurilor de preaderare si, dupa 2007, a fondurilor
structurale;
continuarea armonizrii legislaiei fiscal-bugetare cu normele Uniunii Europene.
Politica fiscal se va proiecta i implementa pe baza urmtoarelor principii de baz:
principiul neutralitii fiscale: norma fiscal va trebui s nu produc (prin introducerea,
modificarea sau eliminarea ei) ocuri asimetrice la nivelul subiecilor economici; neutralitatea
fiscal va putea fi limitat doar de situaiile n care, pentru atingerea obiectivelor programului de
guvernare, se impune acceptarea, pe perioade scurte, a unor ocuri fiscale asimetrice (impuls
fiscal asimetric);
principiul eficacitii (performanei) fiscale: norma fiscal trebuie s aib un impact asupra
comportamentului fiscal (economic, mai general) vizat; nu este admisibil o norm fiscal care
nu produce o modificare (inducere, alterare, eliminare) asupra unui comportament fiscal
(economic, mai general);
principiul egalitii de tratament fiscal: subiecii economici care ndeplinesc funcii economice
similare, ntr-un orizont de timp stabilit, vor fi tratai n mod identic, din punct de vedere fiscal,
independent de orice alte criterii de difereniere a lor;
principiul sustenabilitii normei fiscale: impozitarea va fi proiectat n aa fel nct materia
impozabil s fie stimulat de impozitul nsui, sub aspectul extinderii, stabilitii i transparenei
materiei impozabile n cauz.
Politica bugetar se va proiecta i implementa pe baza urmtoarelor principii de baz:
principiul minimizrii costului colectrii veniturilor bugetare: mbuntirea administrrii fiscale
sub aspectul profesionalismului i a logisticii, care s reduc cheltuielile cu controlul financiar i,
implicit, cu colectarea obligaiilor bugetare, avnd n vedere faptul c acestea sunt singurele
cheltuieli fr impact direct asupra economiei reale;
7

principiul fundamentrii cheltuielii publice: veniturile publice trebuie afectate pe baz de

programe publice care s genereze att grade de prioritizare a cheltuielii publice ct i
cuantumuri n alocarea acestora;
principiul performanei cheltuielii publice: cheltuiala public trebuie s fie alocat n aa fel nct
s genereze un impact supraunitar asupra PIB n raport cu fiecare unitate monetar cheltuit,
adic s aib un efect multiplicator asupra economiei reale;
principiul trasabilitii banului public: orice cheltuial trebuie s asigure informaii transparente
pe baza crora s se identifice traseul de utilizare a banului public, verigile de responsabilitate n
aceast cheltuire precum i posibilitile de recuperare n caz de fraud sau neglijen;
principiul egalitii de tratament a fondurilor publice: fondurile publice interne i fondurile
publice europene vor fi supuse acelorai exigene instituionale de eficacitate, economicitate i
eficien precum i acelorai proceduri de asigurare a securitii i recuperrii lor n caz de fraud
sau neglijen;

A. Relaxarea fiscal
Cheia de bolt a politicii fiscale viitoare a Guvernului este relaxarea fiscal ca mijloc de
detensionare a mediului de afaceri, de stimulare a iniiativei private i de ncurajare a oficializrii
economiei ascunse. n acelai timp, relaxarea fiscal va asigura sustenabilitatea creterii
economice prin extinderea bazei de impozitare ca urmare a extinderii activitilor economice
oficiale (att la nivel antreprenorial ct i la nivelul ofertei de munc). Relaxarea fiscal va
conferi mediului de afaceri din Romnia flexibilitate, predictibilitate i elasticitate.
Cauza principal pentru care Guvernul va opera relaxarea fiscal este aceea c o fiscalitate
ridicat comport o serie de ameninri la adresa economiei reale:
rigidizeaz evoluia i restructurarea ofertei interne;
ascunde o parte din activitatea economic fa de contabilizarea naional;
In domeniul impozitarii sunt avute n vedere urmatoarele:

Impozite directe
Guvernul Romniei va aplica o singur rat de impunere, att pentru impozitul pe venit ct i
pentru impozitul pe profit. Rata de impunere va fi una competitiv n raport cu statele cu care
Romnia se afl n competiie n scopul atragerii de investiii strine directe.
a)Impozitul pe profit Impozitul pe profit a fost redus de la 25%, la 16%. O astfel de rat redus,
coroborat de simplificarea reglementrilor n vigoare, a dus la o cretere a bazei impozabile,
prin dezvoltarea afacerilor existente, creterea investiiilor strine directe, ct i prin reducerea
ponderii n PIB pe care o nregistreaz n acest moment economia subteran.
Se vor considera drept cheltuieli deductibile fiscal cheltuielile destinate cercetriidezvoltrii,
cheltuielilor destinate investitiilor n capitalul uman, precum i pentru investiiile n
infrastructura medical.
8

b)Impozitul pe venitul companiei Pentru microntreprinderi va fi meninut, si dupa momentul

aderrii n Uniunea European, renuntandu-se la acesta treptat si trecandu-se la sistemul de
impozitare al profitului.
c)Impozitul pe dividende Impozitul pe dividende este 16% pentru persoane fizice i 16% pentru
persoane juridice.
d)Impozitul pe veniturile persoanelor fizice Incepand cu anul 2005 s-a introdus cota unic de
16% la impozitul pe venitul persoanelor fizice. Deducerile de baz i deducerile suplimentare
pentru persoanele aflate n ntreinere vor fi meninute pentru ca persoanele care obin venituri
mici s nu inregistreze scderi ale venitului real disponibil, n raport cu actualul sistem de
impunere.
De asemenea, vor fi acordate, n limite stabilite de lege, deductibiliti pentru contribuii la
fondurile private de pensii, contribuii la asigurrile private de sntate, cheltuieli pentru
cumprarea de computere i cheltuieli pentru reabilitarea termic a locuinei. Aplicarea cotei
unice pe venit va conduce la reducerea semnificativ a costurilor de administrare fiscal.
e)Contribuii sociale Contribuiile la fondurile publice sociale (pensii, sntate, somaj) vor sunt
in cuantum de 43%
Reducerea sarcinii contributive va fi relativ mai mare la nivelul angajatorului comparativ cu
reducerea acestei sarcini la nivelul angajatului. Astfel, incepand cu anul 2009 cota de contributii
pentru asigurarile sociale de sanatate (C.A.S.S.), suportate de angajator a fost redusa de la 6% la
5.2%.

a)Impozitarea averii i a consumului de lux

Bunurile ce intr n categoria celor ce sunt pot fi considerate de lux i a celor care pun n pericol
sntatea omului i a mediului vor suporta creteri ale accizelor. De asemenea se vor aplica
msuri pentru impozitarea la valoarea de pia a proprietilor imobiliare. Constituirea unui
sistem de finanare direct a organizaiilor neguvernamentale
n vederea ntririi capacitii funcionale ale organizaiilor neguvernamentale, este necesar
susinerea unui sistem de finanare direct a acestora, centrat pe criteriul performanei. n acest
sens, prin modificarea prevederilor Codului fiscal, cota din impozitul pe venit oprita salariatilor,
pe care acestia pot dispune s o ofere organizaiilor neguvernamentale nregistrate este de 2%. n
vederea aplicrii acestui sistem de finanare direct vor fi iniiate msuri de informare a
contribuabililor, precum i a organelor locale ale Ministerului Finanelor.
n ceeea ce privete finanarea direct a organizaiilor neguvernamentale de ctre societile
comerciale, se impune modificarea cadrului legal referitor la sponsorizare, cu scopul
cointeresrii reale a contribuabililor n sprijinirea activitii organizaiilor neguvernamentale.

B. Creterea capacitii de administrare fiscal

Relaxarea fiscal va fi nsoit de o strategie ce are n vedere creterea capacitii de administrare
fiscal, prin:
9

separarea administrrii fiscale de politica fiscal;

nlturarea practicilor de scutire sau reealonare a datoriilor la bugetele publice;
considerarea evaziunii fiscale drept infraciune economico-financiar i pedepsirea ei ca atare;
eliminarea practicilor de modificare a normelor fiscale prin acte normative de rang inferior;
creterea capacitii administrative a instituiilor de colectare a impozitelor i taxelor;
evaluarea procedurilor de control fiscal i fixarea unor reguli stricte de etic n activitatea de
control fiscal, prin cooperarea autoritilor publice cu comunitatea oamenilor de afaceri.

C. Sistemul vamal
Msurile pe care Guvernul Romniei le va promova n ceea ce privete politica vamal a
Romniei pornesc de la funciile de baz pe care instituia vamal le ndeplinete n contextul
procesului de integrare a Romniei n Uniunea European.
n timp ce funcia fiscal a vmii se redimensioneaz, funciile de facilitare a comerului precum
i de protejare a cetenilor din spaiul comunitar, dat fiind poziionarea noastr la grania
exterioar Uniunii Europene, i vor spori n mod semnificativ importana.
Disfunciile existente, care afecteaz bugetul de stat i mediul de afaceri, urmeaz s fie
nlturate prin accelerarea msurilor de reform instituional i legislativ-procedural:
includerea autoritii vamale n administraia fiscal central, ca organ executiv autonom al
Ministerului de Finane;
atribuirea de noi competene autoritii vamale pe linia administrrii i a altor categorii de
impozite, cu precdere a accizelor, a TVA-ului .a., ceea ce va duce la creterea gradului de
colectare a acestor impozite, prin dispariia unor verigi administrative i simplificarea
procedurilor de constatare, calculare, ncasare i urmrire a creanelor bugetare;
legiferarea unui nou Cod i Regulament vamal romn complet armonizat cu acquis-ul comunitar;
generalizarea procedurilor simplificate de vmuire, aplicabile agenilor economici cu volume de
activitate, active, investiii i personal angajat semnificative, personalul eliberat putnd fi
focalizat pe activitile de depistare a evaziunii, a traficului ilicit de frontier etc.;
punerea imediat la dispoziia agenilor economici n form tiparit sau n format electronic a
Tarifului vamal integrat romn, instrument necesar n vederea nlturrii aplicrii arbitrare a legii
de ctre personalul vamal i reducerii corupiei;
eliminarea corupiei din sistemul vamal prin reorganizarea activitii regionalelor vamale,
regndirea ntregului sistem al competenelor acesteia, inclusiv n materia eliberrii diferitelor
autorizaii cerute n exces de legislaia n vigoare, precum i prin crearea unui mecanism
transparent de stimulare material a personalului vamal combinat cu pregatirea profesional
intensiv;
regndirea sferei de competen a tuturor autoritilor statului care i desfoar activitatea n
punctele de trecere a frontierei; adoptarea i n aceast privin a modelelor performante ale
vmilor statelor membre ale Uniunii Europene, prin stabilirea unor atribuii ferme referitoare la
subordonare, cooperare i colaborare;
1

elaborarea n domeniul reglementrii a procedurilor de intervenie n situaia derulrii

operaiunilor vamale cu mrfuri pirat, conform reglementrilor comunitare i cu respectarea
drepturilor de proprietate intelectual legate de comer;
D. Controlul financiar-fiscal
n domeniul controlului financiar i fiscal, Guvernul Romniei va aciona n urmtoarele direcii
de baz:
1.Controlul financiar
Se va aciona pentru:
descentralizarea controlului financiar, sub cele dou forme, control intern i audit public intern,
n conformitate cu prevederile acquis-ului comunitar n materie. De asemenea, se vor lua msuri
instituionale ca structurile de control financiar organizate la nivelul instituiilor centrale s rein
exclusiv funcii de monitorizare, coordonare i ndrumare metodologic, urmnd ca funciile
executive s fie ndeplinite la nivel descentralizat/deconcentrat;
legiferarea complet a controlului intern (cea mai puin instituionalizat form de control
financiar n Romnia), n acord cu prevederile acquis-ului comunitar n materie;

dezvoltarea instituional a controlului financiar pentru a cuprinde i controlul veniturilor publice

nu numai al cheltuielilor publice;
adoptarea Codului controlului intern, care s cuprind ansamblul normelor de reglementare a
controlului intern la nivelul instituiilor i autoritilor publice;
adoptarea Legii responsabilitii pentru banul public, care s conin prevederile indispensabile,
de orice natur (legislativ, metodologic, procedural, organizaional etc.) care s asigure
utilizarea banului public n mod eficient i sigur (inclusiv aspecte de recuperare a sumelor
pierdute ca urmare a iregularitilor sau fraudelor).

2.Controlul fiscal
Guvernul va aciona n urmtoarele direcii principale:
eliminarea atribuiunilor executive ale structurilor de control fiscal de la nivelul centralelor
instituiilor publice;
concentrarea tuturor formelor de control fiscal n cadrul Ageniei Naionale a Administrrii
Fiscale, pentru a realiza legtura direct a controlului fiscal cu colectarea obligaiilor bugetare;

E. Consistena politicii fiscal-bugetare cu politica monetar

Guvernul Romniei va aciona pentru asigurarea consistenei i convergenei obiectivelor i
opiunilor de politic fiscal-bugetar cu obiectivele i opiunile de politic monetar proiectate i
implementate de Banca Naional.
n acest sens, politica fiscal-bugetar va sprijini:

 atingerea obiectivului de intire direct a inflaiei prin msuri care s limiteze presiunile asupra
masei monetare;
gestionarea echilibrat a omajului inclusiv prin intermediul indemnizaiilor de omaj care s
asigure standardele de via proiectate fr a genera cretere artificial de cerere agregat;
orientarea cheltuielilor bugetare n direcii i pentru obiective cu efect multiplicator asupra
ofertei agregate interne;
proiectarea i implementarea unei politici publice de ndatorare intern care s evite
decapitalizarea bncilor i creterea ratelor dobnzii bancare, ambele cu efect negativ asupra
cererii de investiii i asupra inflaiei.

CAPITOLUL II: CONTABILITATEA IMPOZITELOR SI TAXELOR

2.1. Principiile impunerii impozitelor si taxelor

Cea mai mare parte a resurselor publice sunt prelevari obligatorii si de aceea se impune definirea
impozitului si precizarea coninutului sau, atat din punct de vedere juridic si economic, cat i
tehnic. Definiia clasic a impozitului spune c acesta este o contribuie obligatorie,
necondiionata si fara contraprestaie la suportarea sarcinii publice.
In legatur cu impozitul sunt de remarcat urmatoarele lucruri:
impozitul nu este un scop in sine ci urmarete asigurarea satisfacerii sarcinii publice, adic
participarea tuturor cetaenilor la cheltuielile publice;
prin impozite se realizeaz si o redistribuire a veniturilor cetaenilor ntre diferitele paturi ale
populaiei;
scopul iniial al impozitului l reprezint procurarea de resurse pentru autoritatea public, dar de
regul, lui i se asociaz si unul aflat dincolo de sfera financiar, anume faptul c este folosit de
stat pentru a-i asigura intervenia in viaa social-economica;
ca regula general, impozitul este o contribuie obligatorie , necondiionat adic,
contribuabilul nu poate pretinde prestarea unui serviciu de catre autoritatea publica;
impozitul nu are o destinaie special.
Asociat impozitelor exist si categoria de taxe. Si taxele sunt instituite prin lege si au un caracter
obligatoriu, dar au obiective precizate colectandu-se in anumite scopuri precise. In cadrul taxelor
exist si taxe care sunt obligatorii numai dac populaia solicita un serviciu si presupun o
contraprestaie, adica sunt conditionate. Putem exemplifica in acest sens cu unele taxe
administrative de genul taxelor notariale sau a taxelor de pasaport.

Prin fiscalitate se intelege preluarea obligatorie pentru bugetul statului a unei pari din veniturile
cetaenilor. In ultimii 50 de ani a intervenit noiunea de parafiscalitate care se refer la realizarea
altor venituri ale statului decat impozitele si taxele obinuite. Este vorba aici de taxele
administrative despre care am vorbit mai nainte si care sunt percepute de autoritatea public
pentru un presupus serviciu. Aceste taxe se percep n folosul unui anumit serviciu al statului i
tendina este de a stabili marimea acestor taxe mult mai mare decat costul contraprestaiei.
Impozitul poate reprezenta o parghie financiara deosebit de importanta prin intermediul careia
statul poate interveni in economie. De altfel, reprezint cea mai eficient cale prin care statul
poate ncuraja anumite tipuri de activitai sau de a determina restrangerea altora.
Prezint mai jos, succint, cateva din modalitaile tehnice de tranformare a impozitului ntr-un
instrument al politicii economice si sociale:
adaptarea bazei de aezare (de calcul) a impozitelor;
instituirea de monopoluri;
instituirea unui sistem de scutiri si inlesniri;
supradimensionarea impozitelor;
sisteme de restituire fiscala.

Caracteristici
1. au caracter obligatoriu, ceea ce presupune ca toate persoanele fizice i/sau juridice care
realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere s participe prin
impozite la constituirea fondurilor generale ale statului;
2. sunt pli ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil, n sensul c odat fcute, ele sunt
utilizate numai la finanarea unor aciuni i obiective necesare membrilor societii;
3. sunt o prelevare fr contracompensaie sau fr vreun echivalent direct i imediat din
partea statului n favoarea contribuabilului
Tipuri de impozite
Impozitele directe
Impozitul pe venit
Impozitul pe venitul persoanelor fizice
impozitul pe venit reinut la surs
impozitul pe salarii
impozitul pe venituri din drepturi de proprietate intelectual;
impozitul pe venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie;
impozitul pe venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau
mandat comercial;

impozitul pe venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate

potrivit Codului Civil
impozitul pe venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar;
impozitul pe venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic
contribuabil, potrivit titlului IV, care nu genereaz o persoan juridic.
impozitul pe venitul global
Impozitul pe venitul persoanelor juridice
impozitul pe profit;
impozitul pe veniturile microntreprinderilor
impozitul pe dividende;
impozitul pe venituri din vnzarea activelor.
Impozitul pe avere
Impozitele indirecte
taxele de consumaie (Accizele);
taxa pe valoarea adugat (T.V.A.)
taxele vamale;
monopolurile fiscale;
taxele de nregistrare i de timbru.

2.3.1 Impozite directe

Impozitele directe reprezinta contributii banesti ale celor care realizeaza venituri sau poseda
avere si care se particularizeaza prin impactul imediat si direct asupra platitorului. Ca regula
generala, impozitele indirecte nu pot fi repercutate asupra altei persoane.
Impozitele directe constituie forma de impunere nu doar cea mai veche si mai simpla, ci si forma
de impunere care poate asigura echitatea fiscala.
Indiferent ca este pe venit sau pe avere, acest tip de impozite are o incidenta directa, adica
platitorul este aceeasi persoana cu suportatorul.
O caracteristica importanta a impozitelor directe este aceea ca, de regula, acestea au un cuantum
si termen de plata ce pot fi precizate in prealabil si, ca atare, pot fi cunoscute din timp de catre
contribuabil.
Impozitele directe se manifesta sub doua forme: impozite reale si impozite personale.
Impozitele directe reale se caracterizeaza prin aceea ca aici obiectul impunerii se defineste in
mod cantitativ. Din categoria acestor impozite fac parte impozitele pe cladiri, pe pamant etc.
Astfel de impozite se stabilesc pe baza unor indici exteriori si de aceea, de multe ori, sarcina
1

suportata de platitor nu este echitabila, netinandu-se seama de capacitatea platitorului de a realiza

venit si de a plati impozite. Din aceste motive s-a trecut treptat tot mai mult la impozitele
personale.
Impozitele personale se definesc prin aceea ca, la asezarea lor se tine seama si de situatia
personala a platitorului (conteaza nu doar veniturile si averea dar si obligatiile personale etc). Cel
mai bun exemplu de impozit personal este impozitul pe venitul global.
Impozitele directe imbraca in principal doua forme: impozitele pe venit si impozitele pe avere.
In evolutia lor,impozitele directe au tinut pasul cu dezvoltarea economiei, deoarece ele se
stabilesc fie pe anumite obiecte materiale sau genuri de activitati, fie pe venit sau pe avere.
Impozitele directe, fiind individualizate, reprezinta forma cea mai veche de impunere. Ele s-au
practicat si in oranduirile precapitaliste,insa, o extindere si o diversificare mai mare au cunoscut
abia in capitalism.Cu deosebire in primele decenii ale secolului al20lea, in locul impozitelor
asezate pe obiecte materiale au pe diferite activitati,cum sunt cele comerciale si industriale,deci
al impozitelor de tip real,si-au facut aparitia impozitele stabilite pe diferite
venituri( salarii,profit,renturi) sau pe avere( mobiliara sau imobiliara), adica impozitele de tip
personal,care au condos la extinderea impunerii prin aducerea printer platitorii de impozite si a
marii mase a muncitorilor si functionarilor.

Impozitul pe venit
Impozitele pe venit sunt acele impozite la care platitorul (una si acceesi persoana cu
suportatorul) sunt persoana fizica sau juridica care realizeaza venit.
Modul de asezare si perceperea impozitului pe venitul persoanelor fizice difera de cel pe venitul
persoanelor juridice si de aceea le vom analiza separat.
Astfel, impozitul pe venit imbraca doua forme principale:
impozitul pe venitul persoanelor fizice;
impozitul pe venitul persoanelor juridice.
Impozitul pe venitul persoanelor fizice-In practica finantelor publice se cunosc doua modalitati
principale de asezare a impozitelor directe in raport de tratamentul veniturilor:
a) impunerea separata a fiecarui tip de venit realizat din surse si locuri diferite;
b) impunerea globala ce presupune cumularea tuturor tipurilor de venit indiferent de sursa
acestora.
Mai poate exista si o modalitate de impunere mixta, situatie in care se foloseste impunerea
globala dar, exista si unele venituri care nu se globalizeaza si se impoziteaza separat. Prima
modalitate este mai simpla si usor de realizat, se micsoreaza cheltuielile de colectare a
impozitelor dar, nu se realizeaza echitatea fiscala. Impozitarea globala conduce la impartirea
egala a sarcinii fiscale asupra contribuabilor si la echitate fiscala prin impozitarea in functie de
posibilitatile economice concrete ale subiectului impozabil si prin introducerea deducerilor
personale.
In tara noastra s-a trecut la impozitarea globala incepand de la 1 ianuarie 2000. Prezentam in
continuare impozitul pe venitul global (pe cazul Romaniei).
1

Impozitul pe venitul global -Impozitul pe venitul global este suma datorata de contribuabil
pentru toate veniturile sale realizate in anul fiscal.
Venitul anual global impozabil este reprezentat de suma veniturilor anuale nete realizate din
activitati independente, din salarii si din cedarea folosintei bunurilor, din care se scad pierderile
fiscale si deducerile personale.
De asemenea exista si venituri care nu se impoziteaza, deci care nu trebuie declarate si nu vor fi
impuse, din care enumeram selectiv: bursele, bunurile primite sub forma de sponsorizare, sumele
incasate din asigurari cu titlu de compensatiei pentru pagubele suportate, veniturile din
agricultura si silvicultura etc.
Venitul anual global impozabil se poate determina dupa formula:
unde:
V1 venituri nete din activitati independente;
V2 venituri nete din salarii;
V3 venituri nete din cedarea folosintei bunurilor;
V4 venituri de aceeasi natura, obtinute din strainatate;
Pf pierderi fiscale reportate;
Dp deduceri personale.
Veniturile din activitati independente (V1) provin din trei surse principale:
activitati comerciale;
profesii liberale (medici, avocati, consultanti etc);
drepturi de proprietate intelectuala (brevete, marci, drepturi de autor etc).
Veniturile nete din activitati independente se determina astfel:
V1 = Venituri brute incasate Cheltuieli aferente deductibile
(inclusiv echivalentul in lei al veniturilor in natura)
Pentru ca o cheltuiala sa fie considerata deductibila trebuie sa indeplineasca cumulativ
urmatoarele trei conditii:
sa fie efectuata in interesul direct al activitatii;
sa fie cuprinsa in cheltuielile exercitiului financiar in cursul caruia au fost platite;
sa fie justificata cu documente.
Exista insa si cheltuieli care nu sunt deductibile si dintre acestea prezentam cateva, selectiv:
amenzi si penalitati, altele decat cele de natura contractuala;
donatiile;
heltuieli de sponsorizare, de protocol, de deplasare si detasare care depasesc un anumit nivel;
1

Veniturile din salarii (V2)

In vederea determinarii venitului net impozabil, din venitul brut din salarii se scad o serie de
cheltuieli deductibile:
V2 = Venituri obtinute in baza Cheltuieli deductibile
unui contract de munca
(in bani sau natura)
Aceste cheltuieli deductibile sunt:
contributia la fondul de somaj (0.5%);
contributia pentru bugetul asigurarilor sociale de stat (10,5%);
contributia pentru asigurarile sociale de sanatate (5,5%);
Venituri din cedarea folosintei bunurilor (V3)
Veniturile din cedarea drepturilor de folosinta a bunurilor reprezinta in fapt, inchirieri de bunuri
mobile sau imobile, subinchirieri, arenzi, etc.
Venitul net impozabil se obtine scazand din venitul brut (format din suma incasata de la chiriasi
plus cheltuieli facute de chiriasi care ar fi in sarcina proprietarului) cheltuielile aferente
deductibile in suma egala cu 25% din venitul brut:
V3 = Venituri brute + Cheltuieli - Cheltuieli deductibile incasate in bani ce cad in sarcina 30%
din venitul brut si/sau natura proprietarului dar recalculat) efectuate de chirias

Impozitul pe venitul persoanelor juridice(impozitul pe profit)

Platitorii de impozite persoane juridice sunt societatile comerciale de orice tip, companiile
nationale si regiile autonome, adica toate organizatiile cu scop lucrativ.
Impozitul pe venitul persoanelor juridice imbraca urmatoarele forme:
impozitul pe profit;
impozitul pe dividende;
impozitul pe veniturile microintreprinderilor

Dintre acestea, impozitul pe profit este cel mai important avand in vedere ca profitul este
principala forma de venit a societatilor comerciale. In sens, larg profitul reprezinta diferenta
dintre veniturile unui agent economic realizate din activitatile pe care le desfasoara si cheltuielile
aferente obtinerii lor. Obiectul impunerii este profitul anual impozabil care este reprezentat de
diferenta dintre veniturile obtinute de agentul economic intr-un an fiscal si cheltuielile
deductibile aferente efectuate. Daca exista si cheltuielile nedeductibile acestea nu pot fi scazute
din venituri, ci se insumeaza acestora in vederea determinarii profitului anual impozabil.
Impozitul pe profit se obtine prin aplicarea cotei de impunere asupra bazei de impozitare astfel
determinate.
Cota de impunere in Romania este de 16%
.
Cheltuielile nedeductibile sunt:
cheltuieli cu impozitul pe profit;
dobnzile, majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile datorate ctre autoritile romne;
cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din
gestiune ori degradate.
cheltuieli de protocol care depesc limita de 2% aplicat diferenei rezultate dintre totalul
veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, mai puin
cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol;
cheltuieli cu deplasarea care depesc de 2,5 ori nivelul legal stabilit;
cheltuieli cu TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac
valoarea acestora nu a fost impozitat la surs;
cheltuieli nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ;
cheltuieli cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului;
sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limita legal, cu excepia
celor create de bnci;
cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate
potrivit legii;
cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii,
pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii.
Sunt obligai la plata impozitului pe profit contribuabilii din urmtoarele categorii:
persoane juridice romne;
persoane juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia.
Cota general de impozitare este de 16%. n cazul n care un contribuabil desfoar activiti de
natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor, a cazinourilor sau a pariurilor
sportive, impozitul pe profit nu poate fi mai mic de 5% din veniturile aferente acestor activiti.
n acest caz impozitul va fi 5% din veniturile aferente activitii.
1

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderii o constituie suma veniturilor
trimestriale din orice surs, din care se deduc:
veniturile din variaia stocurilor;
veniturile din producia de imobilizri necorporale sau corporale;
alte venituri din exploatare reprezentnd veniturile din cota-parte a subveniilor guvernamentale
i a altor resurse similare pentru finanarea investiiilor;
veniturile din provizioane privind activitatea exploatare i veniturile financiare din provizioane;
veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la
activele corporale proprii;
Cota de impozitare este de 3 %. calculul i plata impozitului pe venitul microntreprinderilor se
efectueaz trimestrial pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul.

Impozitul pe avere
Impozitul pe avere imbraca trei fome principale:
impozit aspra averii propriu-zise;
impozit asupra circulatiei averii;
impozit aspra cresterii averii.
a) Impozitele asupra averii propriu-zise au ca obiect, in general, proprietatile imobiliare
(terenurile, cladirile, etc) si activul net. Acest tip de impozite se plateste fie din profitul adus de
avere, fie din alte venituri ale contribuabilului. In acest ultim caz, spunem ca acesta este un
impozit pe substanta averii si se intalneste rar, din cauza ca determina scaderea materiei
impozabile, adica a averii respective. O problema esentiala o constituie evaluarea averii. Aceasta
poate fi facuta fie pe baza declaratiei contribuabilului, fie potrivit unor documente ce atesta
dobandirea averii, fie conform unor norme fixate de autoritatea publica, fie in baza unei
expertize.
b) Impozitul asupra circulatiei averii se plateste ca urmare a trecerii dreptului de proprietate de la
o persoana la alta.
c) Impozitul asupra cresterii averii are ca obiect plus-valuta imobiliara, castigul de capital si
averea dobandita in conditii cu totul speciale (spre exemplu imbogatitii de razboi).
Impozitul pe salarii
Venitul impozabil din salarii se determin prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor sume:
Contribuiile personalului la asigurrile sociale (10,5%)
Contribuiile personalului la fondul de omaj (0.5%)
1

Contribuiile personalului la asigurrile sociale de sntate (5,5%)

Deducerea personal
Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de stat este datorat de persoanele care au calitatea de
salariat i ali contribuabili cum ar fi:
Angajatorii persoanelor care au calitatea de salariai
Agenia Naional pentru ocuparea Forei de Munc, pentru persoanele aflate n omaj
Asociat unic, asociai, comanditari sau acionari
Administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare sau de management
Membrii ai asociaiei familiale
Persoane autorizate s desfoare activiti independente
Alte persoane care realizeaz venituri din activiti profesionale
Cota de CAS se stabilete anual iar in 2009 nivelul acesteia este de 10,5%. Baza de calcul nu
poate depi plafonul a de 5 ori salariul mediu brut. Incepand cu anul 2007, limita maxima a
bazei de calcul a acestei contributii a fost eliminata atat pentru contributia datorata de angajator
cat si pentru cea datorata de angajat.
Legislaia privind asigurrile sociale acord scutiri de CAS, asupra sumelor ce reprezint:
Prestaii de asigurri sociale care se suport din fondurile asigurrilor sociale sau ale
angajatorului i se pltesc potrivit legii pensiilor
Drepturi de munc pltite potrivit legii n cazul ncetrii raporturilor de munc, servicii ale
funcionarilor publici, ncetarea calitii de membru cooperator, cu excepia sumelor pentru
perioada de preaviz
Diurne de deplasare i delegare, detaare i transfer, drepturi de autor
Premii i alte ctiguri exceptate de legi speciale
Sume obinute n baza unei convenii civile de prestri servicii sau executri de lucrri de ctre
persoanele care au ncheiat contracte individuale de munc
Sume reprezentnd participarea salariailor la profit
Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate este datorat obligatoriu de ctre:
Persoane fizice care realizeaz venituri din salarii supuse impozitului pe venit
Persoane fizice care exercit profesii liberale
Persoane fizice care desfoar activiti independente
Persoane fizice care obin venituri din agricultur i silvicultur, care nu au calitatea de
angajator.
Persoane fizice care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din dividende i
dobnzi i alte venituri care se supun impozitului pe venit.

Persoanele juridice sau fizice la care i desfoar activitatea asiguraii

Persoanele juridice obligate prin lege la plata contribuiei pentru urmtoarele categorii de
asigurai: Satisfac stagiul militar, se afl n concediu medical, execut o pedeaps privat de
libertate sau se afl n arest preventiv, persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj sau
de alocaie de sprijin.
Cetenii strini care se asigur obligatoriu
Cota este de 5,5%. Contribuia angajailor la bugetul asigurrilor sociale de sntate este
destinat constituirii fondului naional unic de asigurri sociale de sntate i acesta finaneaz
activitile medicale oferite gratuit asigurailor.
Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj este datorat de:
Persoanele angajate pe baza unui contract individual de munc
Funcionarii publici i alte persoane care desfoar activiti pe baza actului de numire
Persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul
autoritii executive, legislative ori judectoreti pe durata mandatului
Militarii angajai pe baz de contract
Angajatorii i persoanele juridice la care i desfoar activitatea persoanele angajate pe baza
unui contract de munc
Alte persoane care au ncheiat un contract de asigurare de omaj
Cota este de 0.5% i se aplic asupra salariului lunar brut de baz i a altor drepturi
asimilate(indemnizaii, sporuri, etc.)

Personal-salarii datorate
ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia n bani sau
natur, inclusiv a adaosurilor i premiilor achitate din fondul de salarii. Dup coninutul
economic, este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de
pasiv.
Se crediteaz cu salariile i alte drepturi cuvenite personalului.
Se debiteaz cu reinerile din salarii (contribuiile la asigurrile sociale, la asigurrile sociale de
sntate, la ajutorul de omaj, impozitul pe salarii, avansurile acordate anterior, etc.) i cu
salariile nete achitate personalului.
Soldul creditor reprezint drepturile salariale datorate.

D
C

421 Personal-salarii datorate

425

100,00

641

3380,00

5311

2381,00

RD

3380,00 RC

3380,00

TSD

3380,00 TSC

3380,00

4312

355,00

4314

186,00

4372

17,00

444

341.00

SfC

0,00

Avansuri acordate personalului

ine evidena avansurilor acordate personalului. Dup coninutul economic, este un cont de
creane fa de personal, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Se debiteaz cu avansurile din salarii acordate salariailor.
Se crediteaz cu sumele reinute pe statele de salarii reprezentnd avansurile acordate.
Soldul debitor reprezint avansurile achitate personalului.

D
C

425 Avansuri acordate personalului

5311

100,00

421

100,00

RD

100,00

RC

100,00

TSD

100,00

TSC

100,00

Drepturi de personal neridicate

ine evidena drepturilor de personal neridicate n termenul legal. Dup coninutul economic,
este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele datorate personalului, dar neridicate n termenul legal.
Se debiteaz cu sumele achitate personalului i cu drepturile de personal neridicate i prescrise.
Soldul creditor reprezint drepturile de personal neridicate.

Reineri din salarii datorate terilor

ine evidena reinerilor din salarii datorate terilor, cum ar fi: rate, chirii, popriri, pensii
alimentare. Dup coninutul economic, este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia
contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele reinute de la salariai, datorate terilor.
Se debiteaz cu sumele achitate terilor.
Soldul creditor reprezint sumele reinute, datorate terilor.

Alte datorii n legtur cu personalul

ine evidena altor datorii n legtur cu personalul, cum ar fi: garanii gestionare reinute,
indemnizaiile pentru concediile de odihn neefectuate i alte sume pentru care nu s-au ntocmit
state de salarii. Dup coninutul economic, este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar
dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu alte sume datorate personalului.
Se debiteaz cu sumele achitate personalului.
Soldul creditor reprezint alte sume datorate personalului.

Alte creane n legtur cu personalul

ine evidena altor creane n legtur cu personalul, cum ar fi: cota parte din valoarea
echipamentului de lucru suportat de personal, imputaii chirii, sume acordate i nejustificate i
alte debite. Dup coninutul economic, este un cont de creane, iar dup funcia contabil, un
cont de activ.
Se debiteaz cu sumele reprezentnd creane fa de personal.
Se crediteaz cu sumele ncasate sau reinute de la personal.
Soldul debitor reprezint creane fa de personal.

D
C

4282 Alte creane n legtur cu personalul

704

9,60

RD

9,60

RC

TSD

9,60

TSC

SfD

9,60

Contabilitatea sintetic a decontrilor cu bugetele de asigurri i protecie social se realizeaz cu

ajutorul grupei 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate, care cuprinde
urmtoarele conturi:

431 Asigurri sociale se desfoar pe urmtoarele conturi de gradul II:

4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un
cont de pasiv.
Se crediteaz cu contribuia unitii la asigurrile sociale.
Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri sociale i cu sumele datorate personalului
care se suport din bugetul asigurrilor sociale.
Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale.

Not: n cazul n care sumele datorate personalului depesc contribuia unitii la bugetul
asigurrilor sociale, diferena urmnd a fi recuperat de la acesta, soldul contului 4311poate fi
temporar debitor, n acest caz contul respectiv va funciona ca un cont bifuncional.

D
C
5121

4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale

703,00 6451

703,00

RD

703,00 RC

703,00

TSD

703,00 TSC

703,00

Contribuia personalului la asigurrile sociale

Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un
cont de pasiv.
Se crediteaz cu contribuia personalului la asigurrile sociale.
Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri sociale.
Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale.
D
C

4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale

5121

355.00 421

355.00

RD

355.00 RC

355.00

TSD

355.00 TSC

355.00

Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate

Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un
cont de pasiv.
Se crediteaz cu contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate.
Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri sociale de sntate.
Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de sntate.
D
C
5121

4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate

176,00

6453

176,00

RD

176,00 RC

176,00

TSD

176,00 TSC

176,00

Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate

Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un
cont de pasiv.
Se crediteaz cu contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate.
Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri de sntate.
Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de sntate.

D
C

4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate

5121

176,00 421

176,00

RD

176,00 RC

176,00

TSD

176,00 TSC

176,00

Contribuia unitii la fondul de omaj

Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un
cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele datorate de unitate pentru constituirea fondului de omaj.
Se debiteaz cu sumele virate, reprezentnd contribuia unitii la fondul de omaj.
Soldul creditor constituie fondul de omaj datorat.
D
C

4371 Contribuia unitii la fondul de omaj

5121

17

6452

RD

17

RC

17

TSC

17

TSC

17

17

Contribuia personalului la fondul de omaj

Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un
cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de omaj.
Se debiteaz cu sumele virate, reprezentnd contribuia personalului la fondul de omaj.
Soldul creditor constituie fondul de omaj datorat.
D
C

4372 Contribuia personalului la fondul de omaj

5121

17

421

17

RD

17

RC

17

TSD

17

TSC

17

Alte datorii sociale

Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un
cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele privind ajutoare materiale achitate n plus personalului.
Se debiteaz cu sumele virate asigurrilor sociale.
Soldul creditor reprezint alte datorii sociale.
D
C

4381 Alte datorii sociale

6453
6458

29.00
7,50

RD

RC

77,50

TSD

TSC

77,50

SfC

77,50

Alte creane sociale

Este, dup coninutul economic, un cont de creane, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Se debiteaz cu sumele cuvenite personalului sub form de ajutoare materiale, care urmeaz a se
ncasa de la bugetul de asigurri sociale.
Se crediteaz cu sumele ncasate de la bugetul de asigurri sociale.
Soldul creditor reprezint alte creane sociale.
2

D
C

4382 Alte creane sociale

7588

50,00

4313

50,00

RD

50,00

RC

50,00

TSD

50,00

TSC

50,00

Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea operaiilor privind salariile, asigurrile i
protecia social: 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor, 641 Cheltuieli cu salariile
personalului, 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale, 6452 Contribuia unitii
pentru ajutorul de omaj, 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de
sntate, 6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social.

Impozitul pe venituri de natura salariilor

Este, dup coninutul economic, un cont de datorii fiscale, iar dup funcia contabil, un cont de
pasiv.
Se crediteaz cu impozitul pe veniturile de natura salariilor datorate.
Se debiteaz cu impozitul virat bugetului.
Soldul creditor exprim impozitul pe veniturile de natura salariilor datorate.

Impozite indirecte
Impozitele indirecte se ncaseaz prin adugarea la preul mrfurilor i serviciilor a unor cote de
impozit
Accizele
Accizele sunt o form special de tax de consumaie care se datoreaz bugetului de stat pentru
anumite produse din ar i din import, fiind incluse n preul de vnzare al acestora
Apercep asupra produselor care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de
consumatori cu altele de acelai tip.
Categoriile de bunuri asupra crora se percep accize:
Alcool, distilate, buturi alcoolice, vinuri i bere
Produse din tutun
Produse energetice (benzin, motorin, GPL, pcur, energia electric)
2

Alte produse i grupe de produse (cafea, articole de cristal, bijuterii, produse de parfumerie,
autoturisme, arme, iahturi i alte nave/ambarcaiuni)

Taxa pe valoare adugat

Taxa pe valoare adugat reprezint principalul impozit indirect din Romnia din punct de
vedere al volumului n ncasrilor la bugetul statului precum i din punctul de vedere al sferei de
aplicare.
Sfera de aplicare:
Livrarea de bunuri (comercializarea mrfurilor)
Prestri de servicii efectuate pe teritoriul rii
Importul de bunuri i servicii
Transferul proprietii bunurilor imobile ntre contribuabili, precum i ntre acetia i persoane
fizice
Serviciile efectuate de prestatorii cu sediul sau domiciliul n strintate pentru care locul prestrii
se consider a fi Romnia.
Scutiri de TVA:
Spitalizarea, ngrijiirile medicale, i operaiunile strns legate de acestea.
Prestri de servicii de ctre stomatologi i tehnicieni dentari precum i livrarea de proteze
dentare
Prestrile de ngrijire i supraveghere efectuat de personalul medical i paramedical
Transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate de ctre entiti autorizate
Livrri de organe i snge de provenien uman
Activitatea de nvmnt
Meditaiile acordate n particular de ctre cadrele didactice
Prestrile de servicii legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice
Serviciile publice potale, activitile specifice posturilor publice de radio li televiziune, altele
dect activitile de natur comercial
Cota standard de impozitare este de 24%. Cota redus de 9% se aplic pentru urmtoarele
prestri de servicii:
Servicii constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice,
etc.
Livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste
2

Livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare

Livrarea de produse ortopedice
Livrarea de medicamente de uz uman i veterinar
Taxele vamale
Taxele vamale sunt acele prelevri bneti, percepute de ctre stat n momentul n care bunurile
trec graniele rii (import, export, tranzit)
Scutiri de taxe vamale:
ajutoare i donaii cu caracter social, umanitar, sportiv, didactic, etc.
bunuri provenite din rile Uniunii Europene
bunuri strine care devin proprietatea statului
mostre fr valoare comercial, materiale publicitare, de documentare, etc.
bunuri de origine romn
bunuri reparate n strintate sau nlocuite
Baza de impozitare o reprezint valoarea n vam a mrfurilor. Cotele de impunere sunt
prevzute n tariful vamal.

Obiectul impozitului
Obiectul impozitului este elementul concret care sta la baza asezarii impozitului. El poate fi
diferit in functie de provenienta venitului, scopul urmarit si natura platitorului. Pot constitui
obiect al impozitelor si taxelor: venitul, profitul, pretul sau tariful, bunul mobil sau imobil, actul
sau fapta. Dintre categoriile de obiecte impozabile cel mai raspandit este venitul prin diversitatea
de forme pe care le imbraca in cadrul persoanei care il realizeaza. Venitul reprezinta suma pe
care o persoana fizica o realizeaza de pe urma muncii, a unor acte colaterale ei sau din diferite
prestari de servicii. Profitul intra in cadrul bazei de calcul prin diferenta dintre venituri si
cheltuieli corectata cu sumele nedeductibile. Pretul sau tariful poate constitui baza de calcul
acolo unde sumele datorate bugetului sunt incluse in structura acestuia (TVA, accizele, etc.).
Actele si faptele sunt folosite ca obiect al impunerii mai ales in asezarea taxelor de timbru
instituite pentru eliberarea si autentificarea unor acte, deschiderea si dezbaterea succesiunilor,
solutionarea litigiilor de catre instantele de judecata.

Baza de calcul
Baza de calcul sau materia impozabila reprezinta elementul pe care se fundamenteaza calculul
impozitului. Uneori obiectul impozabil reprezinta si baza de calcul. In cazul veniturilor (salarii,
profit, TVA) baza de calcul are in vedere determinarea acestui obiect impozabil. In alte cazuri,
baza de calcul difera de obiectul impozabil si apare sub forma unui element distinct (de exemplu
in cazul impozitului pe cladiri, obiectul impozabil este imobilul iar baza de calcul este valoarea
impozabila a cladirii)[2]. Datorita caracterului extrem de divers al materiei impozabile, se folosesc
mai multe metode de evaluare printre care amintim:

metoda declaratiilor fiscale depuse de platitori sau terte persoane;

metoda forfetara;
metoda semnelor exterioare, etc.
Metoda evaluarii directe poate utiliza o baza de impozitare intermediara sau finala. Baza de
impozitare finala poate fi rezultatul unor influente suferite pe parcursul procesului de impozitare,
cand au loc o serie de deduceri sau se aplica abateri legale. Un prim criteriu clasifica metodele de
evaluare in:
evaluare directa:
- evaluare pe baza declaratiilor contribuabililor;
evaluare indirecta (prin prezumtie):
- evaluare pe baza declaratiilor tertilor; - evaluare pe baza semnelor exterioare; - evaluare
forfetara; - evaluare administrativa. Exista si alte criterii de grupare a materiei impozabile, insa,
ele converg intr-un sens sau altul catre cele prezentate mai sus[3].
a) Evaluarea pe baza declaratiilor fiscale Concordanta sau neconcordanta dintre materia
impozabila si capacitatea platitorilor au condus la abandonarea metodei bazate pe semnele
exterioare si la reducerea ponderii evaluarii forfetare pe baza unor elemente prestabilite ce
apartin materiei impozabile in favoarea metodei evaluarii pe baza declaratiilor fiscale depuse de
platitori. Metoda de evaluare a bazei de calcul prin intermediul declaratiei de impunere a
contribuabililor nu constituie o metoda perfecta, insa , are avantaje certe comparativ cu practicile
folosite anterior. Metoda se bazeaza pe onestitatea contribuabililor si a declaratiilor depuse, dar si
pe dreptul de control al organelor fiscale, permitand corectarea erorilor facute cu sau fara
intentie. Cu toate acestea, metoda are dezavantajul ca ofera contribuabililor posibilitatea de a
sustrage o parte din materia impozabila supusa impozitarii prin diverse tehnici: documente false,
omisiuni frauduloase intentionate, etc. Evaluarea pe baza declaratiilor fiscale ale unor terte
persoane care cunosc cu exactitate situatia contribuabililor platitori, vine uneori sa completeze
metoda precedenta sau poate fi folosita chiar ca metoda independenta. Si aici exista riscul
nedeclararii unor venituri, mai ales cele din economia paralela sau cand unele bunuri impozabile
nu sunt contabilizate.
b) Evaluarea forfetara Aceasta metoda este aplicabila acolo unde sunt foarte multi platitori care
au obligatia tinerii unei evidente sumare a veniturilor sau care nu sunt obligati sa conduca aceste
evidente. Metoda are avantaje dar si dezavantaje. Pentru contribuabili metoda este comoda,
simplifica si elimina tinerea contabilitatii care implica unele cheltuieli. Metoda are dezavantajul
ca, indiferent de tehnicile si procedeele utilizate, se ajunge la o subevaluare a materiei
impozabile.
c) Evaluarea pe baza semnelor exterioare (prin prezumtie). Aceasta metoda este simpla dar si
imperfecta, corespunzand unor elemente de justitie fiscala. In etapa actuala, n Romnia, se
folosesc in evaluare, in general, toate metodele mentionate mai sus, insa, datorita practicii si
rutinei salariatilor de la Administratia Fiscala, se utilizeaza metoda evaluarii directe si metoda
evaluarii pe baza normelor de venit. Metoda evaluarii directe consta in determinarea venitului
impozabil efectiv realizat de catre contribuabil. La baza ei sta declaratia de impunere. Metoda
evaluarii pe baza normelor de venit consta in stabilirea unui venit uniform, egal pentru toti cei ce
detin sursa de venit lansata in conditii identice.
Subiectul impozitului

Subiectul impozitului il reprezinta persoanele fizice sau juridice care detin sau care realizeaza
obiectul impozabil si care, potrivit legii, are obligatia platii fata de buget. Pentru ca o persoana sa
poata fi subiect, trebuie sa poata exercita drepturile civile sau sa aiba personalitate juridica. De
exemplu, societatea comerciala care realizeaza profit, intra in relatii juridice cu statul; salariatul
care realizeaza venituri din salarii este subiect al impozitului pe salarii si intra in relatii juridice
cu statul.

Taxele de timbru
Taxele de timbru reprezint plata serviciilor prestate ori a lucrrilor efectuate de diverse organe
sau instituii publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz diferite
servicii i soluioneaz anumite interese legitime ale subiecilor.
Taxele de timbru se percep asupra urmtoarelor categorii de acte i servicii:
deschiderea de aciuni i introducerea de cereri la instanele judectoreti
exercitarea cilor de atac mpotriva hotrrilor judectoreti
cereri pentru eliberarea de copii dup anumite acte
pentru soluionarea litigiilor n faa organelor judectoreti
prestarea de servicii de ctre notarii publici
autentificarea anumitor acte, nregistrarea, rectificarea, i reconstituirea la cerere a actelor de
stare civil
eliberarea unor acte de identificare i cetenie
anumitor autorizaii i a paapoartelor, a permiselor de conducere, vntoare, pescuit, etc.

Monopolurile fiscale
Prin monopol fiscal se intelege dreptul statului de a produce si/sau comercializa, in regim de
exclusivitate, anumite produse.
Veniturile realizate stat din monopolurile fiscale sunt reprezentate de profitul obtinut din
activitatea de productie sau comercializare in regim exclusiv si de taxa cuprinsa in pretul de
vanzare incasat de la consumatori. Practic, acest impozit (taxa) fixat asupra pretul de vanzare si
care se include in acesta, se numeste monopol fiscal.

CAPITOLUL III

STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILIZAREA

DECONTRILOR CU PERSONALUL, ASIGURRILE SOCIALE I PROTECIA
SOCIAL SI IMPOZITUL PE SALARIU LA S.C. RIFF-CONT S.R.L

3.1 Prezentarea societii

S.C. RIFF-CONT ROMNIA S.R.L. Societate de expertiz contabil este o

societate tnr, creat la nceputul anului 1999, prin redimensionarea activitii grupului de
firme din care face parte. Riff Cont-Romnia S.R.L.
Denumirea firmei

: - Riff Cont-Romnia S.R.L

Adresa

: - Bucureti, str. Mmulari nr. 19, Sector 2

Numar inregistrare Registrul Comertului : - J40/399/1999

Cod Unic de Inregistrare (C.U.I.)

: - 11376486

Atribut fiscal

: - RO

Cod Sirues

: - 403774779

Capital social (subscris si varsat)

: 3.000 lei RON

Pentru o exprimare ct mai coerent pe piaa de profil, s-a creat Grupul Riff ncepnd cu anul
1992, n acest moment cuprinznd un numar de 7 societi organizate pe structuri de servicii.
Activitatea tuturor societilor din Grupul Riff se bazeaz pe dinamismul creator al
personalului tnr desfurat n jurul unui nucleu de specialiti in domeniu, experi contabili i
experi contabili de onoare ai C.E.C.C.A.R., profesori universitari, doctori i doctoranzi n tiine
economice.
Calitatea serviciilor acestei societi este garantat att de experiena i performanele
profesionale n domeniu ale personalului, ct i de recomandrile Grupului.
Principiile fundamentale ale Grupului Riff sunt: integritate, independen, obiectivitate,
confidenialitate, competen, neutralitate politic.
Obiectivele principale ale Grupului Riff sunt: performan, profesionalism, calitate, ncredere
public, conduit i credibilitate.
3

Domenii de activitate

Serviciile puse la dispoziie de societile din cadrul grupului Riff acoper un spectru
larg al domeniilor :
economico-financiar,
contabil,
fiscal,
se ncadreaz n normele impuse de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia, sunt organizate n structuri departamentale specializate i beneficiaz de competen
profesional a unor specialiti cu recunoatere n domeniile respective.
Serviciile grupului Riff se angajeaz pe baze contractuale, domeniile de referin
pentru care se pot asigura obligaii i responsabiliti profesionale, fiind urmatoarele :
Contabilitate
Analiz
Audit
Evaluare
Expertiz
Consultan
Organizare
Cenzorat

RIFF Servicii Contabilitate

ntocmirea evidenelor contabile sintetice i analitice.

Acordarea asistenei contabile privind organizarea i inerea contabilitii, inclusiv n
cazul sistemelor informatice.
Elaborarea i punerea n aplicare de :
procedee contabile
3

planul de conturi adaptat unitii

contabilitatea analitic de gestiune
contabilitatea analitic a furnizorilor i clienilor
tabloul de bord
controlul de gestiune i controlul prin buget, etc
Aplicarea reglementrilor contabile armonizate cu Standardele Internaionale de Contabilitate
( I.A.S. )
Consultan pentru nchiderea situaiilor contabile lunare i raportarea rezultatelor fiscale.
ntocmirea Bilanului Contabil i a Raportrilor Contabile semestriale.

3.2. Sistemul de salarizare5

Salariul reprezint contraprestaia muncii depuse de salariat n baza contractului individual de

munc.
Pentru munca prestat n baza contractului individual de munc, fiecare salariat are dreptul la un
salariu exprimat n bani. Salariul cuprinde salariul de baz, indemnizaiile, sporurile, precum i
alte adaosuri, i se pltete naintea oricror alte obligaii bneti ale angajatorilor.
Obiectivele principale ale sistemului de salarizare sunt folosirea formelor corespunztoare de
msurare a muncii i salarizare, asigurarea interdependenei ntre realizrile obinute n munc i
venituri; diferenierea ctigurilor n funcie de cantitatea de lucrri executate, calitatea lucrrilor,
competena profesional, iniiativa, operativitatea i contribuia personal la realizarea sarcinilor;
acordarea de sporuri la salariu n funcie de specificul locurilor de munc, vechimea n munc,
lucrul n schimbul de noapte, timpul suplimentar, sfera de atribuii; acordarea de faciliti,
gratuiti sau stimulente (prime).
Elementele principale ale sistemului de salarizare sunt :
sistemul tarifar (salariul de baz)
indicatoarele tarifare de calificare, nomenclatoare de meserii i funcii, C.O.R., lista lucrrilor
necalificate
forme de salarizare
sistemul de sporuri
sistemul de premiere i de stimulare
a) Sistemul tarifar are ca element principal salariul de baz. El se stabilete pe categorii de
ncadrare sau pe funcii, n raport cu nivelul de pregtire, cunotinele i experiena necesar
pentru executarea lucrrilor i pe diferite grade de complexitate. Pentru muncitorii necalificai,
5

CONTRACTUL COLECTIV DE MUNCA UNIC nr. 2.895 din 29 decembrie 2006 la nivel national pe anii 2007-2010, inregistrat la MMSSF si
publicat in MONITORUL OFICIAL, Partea V nr. 5 din 29 ianuarie 2007

salariul de baz se stabilete n funcie de categoria lucrrilor executate, iar pentru muncitorii
calificai, salariul de baz se stabilete pe categorii (clase) de ncadrare, corespunztoare
categoriei lucrrilor executate. Pentru personalul operativ i personalul din conducere, salariul de
baz se stabilete pe funcii i specialiti, corespunztor cu volumul de lucrri, rspunderea i
rolul lor n procesul muncii.
Salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, corespunzator programului normal
de munc, se stabilete prin hotrre a Guvernului, dup consultarea sindicatelor i a
patronatelor. Din februarie anul 2013, salariul minim brut pe ar este de 750 RON.
b) Indicatoarele tarifare de calificare constituie un element component al sistemului de
salarizare prin care sunt precizate cunotinele de specialitate, nivelul de calificare i experiena
necesar pentru executarea n bune condiii a lucrrilor de un anumit grad de complexitate.
c) Formele de salarizare sunt determinate de specificul lucrrilor, organizarea locurilor de
munc, posibilitile de stabilire anticipat a volumelor de lucrri, modul de msurare a lucrrilor
executate, cointeresarea pentru creterea produciei precum i de repartizarea echitabil a
veniturilor provenite din munc. Formele de salarizare posibile sunt n acord ( direct sau indirect,
individual sau colectiv), n regie sau dup timp, pe baz de tarife sau cote procentuale din
veniturile realizate i pe baz de indicatori
d) Sistemul de sporuri. Sporurile la salariu reprezint un alt element al sistemului de salarizare,
care se acord pe baza unor criterii distincte de cele care determin mrimea salariului de baz.
Sporurile se pot acorda pentru vechime n munc, lucru n subteran, lucru n mediu radioactiv,
pentru conducerea formaiilor de lucru ( echip, brigad), pentru lucru sistematic peste program,
pentru ndeplinirea unei funcii suplimentare, pentru lucru pe timp de noapte, de antier, pentru
ore suplimentare, pentru utilizarea unei limbi strine, i altele.
e) Sistemul de premiere i de stimulare. Pentru realizri deosebite, concretizate n depirea
produciei, creterea calitii produselor i serviciilor, reducerea termenelor de execuie,
reducerea consumurilor i a cheltuielilor, salariaii beneficiaz de stimulente sub form de premii
sau alte sume cu caracter special, cum ar fi premii acordate n cursul anului pentru realizri
deosebite, premii pentru economii de materiale i for de munc i premii anuale n funcie de
rezultatele de eficien obinute.
Salariile se stabilesc prin negocieri individuale ntre patronat i salariat. Modificarea
salariilor stabilite prin negociere n contractul colectiv de munc nu poate fi cerut pe perioada
de valabilitate a contractului colectiv de munc de nici una din pri, dect n cazul indexrii i
compensrii conform prevederilor legale sau a schimbrii funciei sau meseriei, a condiiilor de
munc, a timpului de munc sau a locului de munc.
Pentru munca prestat n condiiile prevzute n contractul individual de munc, fiecare
salariat are dreptul la un salariu n bani, convenit la ncheierea contractului individual de munc.
Salariul cuprinde salariul de baz, adaosurile i sporurile la acesta.
La stabilirea i la acordarea salariului este interzis orice discriminare pe criterii de sex,
orientare sexual, caracteristici genetice, vrst, apartenen naional, ras, culoare, etnie,
religie, opiune politic, origine social, handicap, situaie sau responsabilitate familial,
apartenen ori activitate sindical.
Stabilirea salariilor are la baz un timp normal de munc mediu lunar de 170 ore,
corespunztor unei durate legale de munc de 40 ore pe sptmn i respectiv 127.5 ore,
corespunztor unei durate legale de munc de 30 ore pe sptmn, pentru cei cu program de 6
ore.
3

Drepturile salariale se pot plti lunar n dou chenzine, i anume chenzina I la maxim 15
zile de la plata chenzinei a II-a, iar chenzina a II-a n perioada 18- 23 ale fiecrei luni. Plile pot
fi decalate cu pn la 3 zile, doar cu acordul sindicatelor.
Plata drepturilor salariale se poate face i o dat pe lun, cu acordul prilor.
Plata salariului se poate efectua prin virament ntr-un cont bancar, n cazul n care aceast
modalitate este prevzut n contractul colectiv de munc aplicabil, sau n numerar prin caseria
societii.

3.3. Decontrile cu personalul, asigurrile sociale i protecia social

Decontrile cu personalul au ca obiect calculul, nregistrarea asupra cheltuielilor i

decontarea salariilor cuvenite angajailor.
Structural, salariile sunt formate din salariul de baz cuvenit angajailor, sporurile i
adaosurile pentru condiii deosebite de munc i pentru rezultatele obinute (sporurile pentru
condiii deosebite de munc, pentru orele prestate pe timpul nopii, pentru orele suplimentare de
munc, sporurile de vechime nentrerupt n munc, etc), indemnizaiile i alte sporuri acordate
pentru conducere; indexrile de salariu i compensarea creterilor de preuri; indemnizaiile
acordate pentru concediul de odihn.
Pe lng salariile de baz, suplimentare i asimilate, angajaii mai pot beneficia pe
parcursul sau la finele anului de diverse sume din fondul de participare a salariailor la profit,
fond veritabil constituit din profitul repartizat i dimensionat n limita unor cote rezonabile prin
hotrrea adunrii generale a acionarilor i asociailor, dar i de premii periodice cu caracter
excepional, suportate tot din profit.
n procesul desfurrii activitii curente, este necesar o eviden tehnico-operativ i
primar a muncii prestate i a timpului de munc utilizat. n acest scop se ntocmesc pontaje,
bonuri individuale sau colective de lucru, raportul zilnic de control i salarizare, fia individual
de salarizare, etc.
Datele sunt apoi prelucrate i centralizate n dou documente principale de lucru,
influenate de specificul agentului economic.
Documentele sunt: situaia de imputare a cheltuielilor, prin intermediul creia salariile
datorate n ansamblu sunt afectate anumitor activiti (exploatare, investiii, transport,
aprovizionare) i tatul de plat n care se regsete fiecare angajat pn la concurena
fondului total efectiv de salarizare, descompus individual, pe de o parte pe elementele ce
formeaz totalul salariului brut (salariu de baz, adaosuri, sporuri, indemnizaii etc), iar pe de
alt parte reinerile legale din totalul brut.

Reineri

Angajat (%) Angajator (%)

Total (%) inclusiv

concediile medicale

Impozit pe salarii

16%

X
3

Contribuia pentru asigurri

sociale de sntate (C.A.S.S.)

5,5%

5.2%

10.7%

Condiii normale

10.5 %

20.8 %

31.3 %

Condiii deosebite

10.5 %

25.8 %

36.3 %

Condiii speciale

10.5 %

30.8 %

41.3 %

Contribuie omaj

0.5%

0.5 %

1%

Fond creante salariale

0,25%

0,25%

Fond de risc i accidente

ntre 0,4% si 3,6% n x

funcie de codul
C.A.E.N.

Contribuie pentru concedii

medicale i indemnizaii
asigurri de sntate

0,85 %

Contribuie asigurri sociale

Pe lng contribuiile de mai sus, salariailor li se mai pot reine din salariu i datorii fa
de unitate, numite imputaii (pentru lipsuri n gestiune, rebuturi produse, distrugere de valori
materiale), precum i datorii fa de alte uniti socio-economice sau persoane fizice, chirii,
amenzi, pensii suplimentare... .
Salariile nete sunt pltite, de regul, la sfritul lunii. Contribuiile sociale i alte reineri
din salarii, se achit conform unui scadenar variabil, n funcie de natura contribuiei sau a
reinerii, i de mrimea ntreprinderii.
Plata salariilor nete se poate face n numerar, prin cas, sau aa cum ntrebuineaz din ce
n ce mai multe societi, prin banc, cu ajutorul cardurilor.
Plata contribuiilor reinute salariailor, n schimb, se face doar prin ordine de plat emise
de angajator.

Contribuiile unitii

Contribuia unitii la bugetul asigurarilor pentru omaj si la Fondul de garantare pentru plata
creantelor salariale6
6

Legea 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, MO
103/06.02.2002, cu modificarile si completarile ulterioare; Legea nr.200 din 22 mai 2006 privind constituirea si
utilizarea Fondului de garantare pentru plata creantelor salariale, publicata in Mof nr. 453 din 25 mai 2006

Angajatorii au obligaia de a plti lunar o contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj

n cot de 0.5% datorat de persoanele juridice i fizice care angajeaz personal romn. Se aplic
asupra fondului de salarii realizat lunar, n valoare brut, precum i asupra veniturilor declarate
n contractele de asigurri sociale de ctre persoanele fizice autorizate s presteze o activitate
individual i asociaiile familiale care i desfoar activitatea n baza legislatiei specifice
privind sutorizarea persoanelor fizice.
Fondul total de salarii brute lunare realizat de asigurai include salariile de baz, sporurile i
indemnizaiile la salariile de baz, salariul de merit, salariile de baz pentru persoanele ncadrate
n munc prin cumul, pentru pensionarii care cumuleaz pensia cu salariul, sumele realizate
pentru plata cu ora, grzi, indemnizaii clinice, drepturile ce se acord personalului de
specialitate trimis n strintate, stimulentele i premiile de orice fel care se pltesc din fondul de
salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, indemnizaiile pentru incapacitate de munc
suportate de uniti, veniturile brute realizate din munca prestat n cazul salariailor din
cooperaie.
Angajatorii au obligaia de a reine i de a vira lunar contribuia individual la bugetul
asigurrilor pentru omaj, n cot de 0.5% aplicat asupra salariului de baz lunar brut.
Termenul de plat a contribuiilor la bugetul asigurrilor pentru omaj este, dup caz, de cel mult
5 zile de la data stabilit pentru plata drepturilor salariale, dar nu mai trziu de 25 ale lunii.
Din sursele financiare constituite n cadrul bugetului asigurrilor pentru omaj se acoper, n
principal, cheltuieli privind plata indemnizaiilor de omaj, plata contribuiilor pentru asigurri
sociale de stat i a contribuiilor pentru asigurri sociale de sntate pentru beneficiarii
indemnizaiilor de omaj, finanarea msurilor pentru stimularea ocuprii forei de munc i a
msurilor pentru prevenirea omajului, finanarea serviciilor de formare profesional pentru
persoanele n cutarea unui loc de munc, finanarea studiilor, rapoartelor i analizelor privind
piaa muncii, comandate instituiilor de specialitate de ctre Comisia Naional de Promovare a
Ocuprii Forei de Munc i de Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, etc.
Msurile pentru stimularea forei de munc vizeaz att creterea anselor de ocupare a
persoanelor n cutarea unui loc de munc, ct i stimularea angajatorilor pentru ncadrarea n
munc a omerilor i crearea de noi locuri de munc.
Stimularea angajatorilor pentru ncadrarea n munc a omerilor se realizeaz prin
subvenionarea locurilor de munc, acordarea de credite n condiii avantajoase n vederea crerii
de noi locuri de munc i acordarea unor faciliti.
Angajatorii care ncadreaz n munc pe durat nedeterminat absolveni ai unor instituii de
nvmnt sunt scutii pe o perioad de 12 luni, de plata contribuiei datorate la bugetul
asigurrilor pentru somaj aferent absolvenilor ncadrai, i primesc lunar pe aceast perioad,
pentru fiecare absolvent: a) un salariu de baza minim brut pe ar, n vigoare la data ncadrrii n
munc, pentru absolvenii ciclului inferior al liceului sau ai colilor de arta i meserii; b) 1,2
salarii de baza minime brute pe ar, n vigoare la data ncadrrii n munc, pentru absolvenii de
nvmnt secundar superior sau nvmnt postliceal; c) 1,5 salarii medii brute pe ar, n
vigoare la data ncadrrii n munc, pentru absolvenii de nvmnt superior.

Hotrrea 174/18.03.2002 privind aprobarea Normelor metodologice a legii 76/2002, cu modificarile si

completarile ulterioare;
Ordin MMSS 405/2006 pentru aprobarea Procedurii privind declararea lunar de ctre angajatori a
obligaiilor de plat la bugetul asigurrilor pentru omaj, anex a legii 76/2002

Angajatorii care ncadreaz n munc pe durat nedeterminat absolveni din rndul persoanelor
cu handicap primesc lunar, pentru fiecare absolvent, sumele prevzute mai sus pe o perioad de
18 luni.
Dac nceteaz din iniiativa lor raporturile de munc sau de serviciu ale absolvenilor, anterior
termenului de trei ani sunt obligai s restituie n totalitate ageniilor pentru ocuparea forei de
munc, sumele ncasate pentru fiecare absolvent, plus dobnda aferent, calculat la nivelul celei
acordate de trezoreria statului pentru bugetul asigurrilor pentru omaj.
Sumele nu vor fi restituite n situaia n care ncetarea raporturilor de munc sau de serviciu are
loc din iniiativa sau din motive imputabile angajatului.
Absolvenii pot fi ncadrai o singur dat pentru fiecare form de nvmnt, n termen de 12
luni de la data absolvirii studiilor.
Angajatorii care ncadreaz n munc pe perioad nedeterminat omeri n vrst de peste 45 ani
sau omeri care sunt prini unici susintori ai familiilor monoparentale sunt scutii pe o
perioad de 12 luni, de plata contribuiei datorate la bugetul asigurrilor pentru somaj, aferent
persoanelor ncadrate din aceste categorii, i primesc lunar, pe aceast perioad, pentru fiecare
persoan din aceste categorii, o sum egal cu un salariu de baza minim brut pe ar garantat n
plat, n vigoare, cu obligaia meninerii raporturilor de munc sau de serviciu cel puin doi ani.
De aceleai faciliti beneficiaz i angajatorii care au sub 100 de angajai i ncadreaz n munc
pe durat nedeterminat persoane cu handicap, cu obligaia meninerii raporturilor de munc sau
de serviciu cel puin doi ani.
Angajatorii care ncadreaz n munc persoane din rndul omerilor, pe care le menin n
activitate pe o perioad de cel puin ase luni de la data angajrii, beneficiaz de reducerea sumei
reprezentnd contribuia de 0.5 datorat bugetului asigurrilor pentru omaj. Reducerea
contribuiei se acord ncepnd din anul fiscal urmator pentru o perioad de ase luni, i const n
diminuarea sumei datorate lunar cu 0,5% pentru fiecare procent din ponderea personalului nou
angajat din numarul mediu scriptic de personal ncadrat cu contract individual de munc din anul
respectiv.
Reducerea contribuiei acordate se calculeaz determinnd numrul mediu lunar de salariai din
fiecare lun ca medie aritmetic simpl, rezultat din suma efectivelor zilnice de salariai din
luna respectiv (inclusiv zilele de repaus sptmnal, zilele de srbtori legale i alte zile n care
nu se lucreaz), mprit la numrul total de zile calendaristice. n efectivele zilnice nu vor fi
inclui salariaii aflai n concediu fr plat, cei aflai n grev, detaaii la lucru n strintate i
cei ale cror contracte individuale de munc sunt suspendate. Pentru fiecare zi de repaus
sptmnal sau de srbtoare legal se vor lua n calcul efectivele de salariai din ziua lucrtoare
precedent, cu excepia persoanelor al cror contract individual de munc a ncetat n acea zi.
Salariaii care nu sunt angajai cu norm ntreag vor fi inclui n numrul mediu, proporional cu
timpul de lucru prevzut n contractul individual de munc.
Potrivit legii, declaraia lunar se depune n termen de 25 zile calendaristice de la expirarea lunii
pentru care se datoreaz contribuiile la Agenia pentru ocuparea forei de munc n a crei raz
teritorial se afl sediul angajatorului persoan fizic sau juridic. Declaraia se depune
obligatoriu pe suport magnetic.
Declaraia lunar este format din dou documente, numite anexa 1 i anexa 2.
Anexa 1 cuprinde evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat la bugetul
asigurrilor pentru omaj.
4

Anexa 2 reprezint recapitulaia obligaiilor totale de plat la bugetul asigurrilor pentru omaj.
Dac o unitate beneficiaz de ambele reduceri, ele nu se deduc una din alta.
In ceea ce priveste cota contributiei la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale, este
datorat de angajatori potrivit art. 7 alin. (1) din Legea nr.200/2006, se aplica asupra fondului total
de salarii brute lunare realizate de salariatii incadrati in temeiul unui contract individual de
munca incheiat pentru norma intreaga sau cu timp partial sau a unui contract de munca la
domiciliu, de munca temporara sau de ucenicie la locul de munca, indiferent de durata acestora.
Potrivit art.7 al.2 din lege, diminuarea cota de contributie la fondul de garantare a creantelor
salariale, nu se aplica contributiei datorate de angajatori la bugetul asigurarilor pentru somaj,
aferenta urmatoarelor categorii de persoane asigurate obligatoriu, prin efectul legii, in sistemul
asigurarilor pentru somaj:
a) functionari publici si alte categorii persoane care desfasoara activitati pe baza actului
administrativ de numire;
b) persoane care isi desfasoara activitatea in functii elective sau care sunt numite in cadrul
autoritatii executive, legislative ori judecatoresti, pe durata mandatului;
c) soldati si gradati voluntari;
d) persoane care au raport de munca in calitate de membru cooperator;
e) alte persoane care realizeaza venituri din activitati desfasurate potrivit legii si care nu se
regasesc in una dintre situatiile prevazute la lit. a)-d) sau la art. 1 alin. (1).
Cota contributiei datorate de angajatori la bugetul asigurarilor pentru somaj, care se aplica
asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de persoanele prevazute mai sus, este cea
prevazuta de art. 26 din Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurarilor pentru somaj si
stimularea ocuparii fortei de munca, cu modificarile si completarile ulterioare..

Contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate7

Persoanele juridice sau fizice care angajeaz personal salariat au obligaia s vireze Casei
de Asigurri de Sntate contribuia pentru asigurrile sociale de sntate, n cot de 5.2%,
raportat la fondul de salarii realizat, totalitatea sumelor constituite si utilizate de persoanele
fizice sau juridice pentru plata drepturilor salariale sau/i drepturilor asimilate salariilor.
Contribuia angajatorului la fondul de sntate, n cot de 5.2% se datoreaz i asupra
indemnizaiilor primite de membrii consiliului de administraie.
La organizaiile cooperaiei meteugreti, cota de 5.2% se aplic asupra veniturilor
brute lunare acordate membrilor cooperatori. Pentru persoanele trimise n strintate, n vederea
ndeplinirii unor misiuni permanente, calculul contribuiei se face n raport cu drepturile salariale
corespunztoare funciei n care persoana este ncadrat n ar.
Contribuiile se vireaz Trezoreria operativ a sectorului n care i are sediul angajatorul.
7

Legea 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale
OU 107/27.06.2001 privind modificrile legii 19/2000
OUG 148/2005 privind concediile si indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate

Angajatorii elibereaz salariailor proprii, la cerere, documentele justificative care s le

ateste calitatea de asigurai i plata contribuiei de asigurri de sntate.
Plata contribuiei se face lunar, odat cu lichidarea drepturilor salariale pe luna expirat,
dar nu mai trziu de 25 a lunii n curs.
Contribuia persoanelor aflate n concediu medical, n concediu medical pentru sarcin i
luzie, n concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani sau n
concediu pentru cretere a copilului pn la mplinirea vrstei de 2 ani, 3 ani n cazul copilului cu
handicap, se calculeaz dup urmatoarea formul:
Pentru veniturile impozabile din dividende obligaia calculrii i reinerii contribuiei de
5.2% revine persoanelor juridice odat cu plata acestora ctre acionari sau asociai. Contribuia
pentru veniturile din dividende calculat i reinut la data plii dividendelor se vireaz pn la
data de 25 ale lunii urmtoare celei n care s-a fcut plata dividendelor. n cazul n care
dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile
financiare anuale, contribuia se pltete pn la 31 decembrie a anului respectiv.

Contribuia unitii pentru concedii medicale i indemnizaii asigurri de sntate8

ncepnd cu 1 ianuarie 2006 cota de contribuie pentru concedii i indemnizaii, destinat

plii indemnizaiilor prevzute de O.U.G. nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de
asigurri sociale de sntate, este de 0,85 % aplicat la fondul de salarii sau, dup caz, la
drepturile reprezentnd indemnizaie de somaj ori asupra veniturilor supuse impozitului pe venit
i se achit la bugetul Fondului Naional Unic de Asigurri Sociale de Sntate.

Contribuia unitii la asigurrile sociale9

Persoanele fizice sau juridice ce folosesc personal salariat calculeaz contribuia pentru
asigurri sociale de stat n mod difereniat, n funcie de grupele de munc n care sunt ncadrai
salariaii.

Grupa de munc

88

99

Contribuie (%)

OUG nr. 158/2005 privind concediile si indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate

Legea 49/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale

I - condiii speciale

30.8 %

II - condiii deosebite

25.8 %

III - condiii normale

20.8 %

Contribuia la asigurrile sociale de stat se calculeaz asupra ctigului brut realizat de salariaii
ncadrai cu contract de munc pe durat determinat sau nedeterminat.
Nu se calculeaz cota asupra sumelor reprezentnd drepturile pltite asigurailor din
fondurile de asigurri sociale de stat, drepturile pltite n cazul desfacerii contractului de munc,
sau cele aferente muncii prestate n perioada avizului de concediere, drepturile de autor sau
colaborator extern, drepturile pentru executarea de lucrri sau prestarea de servicii pe baz de
contracte civile, ori pentru alte categorii de lucrri ce au la baz contracte civile, sau pentru alte
categorii de lucrri ce au la baz contracte de munc reglementate prin legislaia muncii, sumele
ce se acord salariailor din profitul net de ctre Regiile Autonome i societi comerciale,
indemnizaiile primite de membrii consiliilor de administraie, membrii AGA, cenzori,
indemnizaiile de delegare, detaare i cele acordate personalului cu ocazia transferului.
Plata contribuiei se face lunar, dar nu mai trziu de 25 a lunii n curs, pentru luna
anterioara.

Contribuia la fondul pentru riscuri i accidente10

Asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale face parte din sistemul de
asigurri sociale, este garantat de stat i cuprinde raporturi specifice prin care se asigur
protecia social mpotriva pierderii, diminurii capacitii de munc i decesul, ca urmare a
accidentelor de munc i a bolilor profesionale.
Asigurarea este obligatorie pentru toi cei ce utilizeaz fora de munc angajat cu
contract individual de munc (este datorat numai de angajatori).
Din ianuarie 2005 contribuia se stabilete pe baza codului C.A.E.N. i este cuprins ntre
0,5% si 4%; incepand cu data de 01.01.2007 contributia la fondul de risc si accident s-a diminuat
in sensul ca este cuprinsa intre 0,4% si 3,6%.
Contribuia de asigurri sociale nou rezultat se vireaz la Trezoreria operativ a sectorului n
care i are sediul angajatorul.
n declaraia privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre
bugetul asigurrilor sociale de stat (anexa 1.2 al declaraiei de C.A.S.) se evideniaz distinct
contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de angajator.
Sunt asigurate obligatoriu persoanele care desfoar activitatea pe baza unui contract
individual de munc, (inclusiv funcionarii publici); omerii, pe durata efecturii practicii
profesionale, autoriti aflate pe durata mandatului, ucenicii, elevii i studenii, pe durata
efecturii practicii profesionale.
10

Legea 346/5.06.2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale aprut n
M.O.454/27.06.2002

Se pot asigura i asociai unici, asociai, comanditari sau acionari, administratori,

membrii ai asociaiei familiale, persoane din instituii internaionale, proprietari de bunuri,
arendai, etc.
Au calitate de asigurat i cetenii strini sau apatrizii care presteaz munc pentru
angajatori romni, cu domiciliul sau reedina n Romnia.
Angajatorul are obligaia de a comunica asigurtorului, printr-o declaraie pe propria
rspundere, numrul de angajai, domeniul de activitate, fondul de salarii, precum i orice alte
informaii cerute de acesta.
n cazul n care din culpa angajatorului nu s-a pltit contribuia, costul serviciilor de
asigurare se suport de ctre acesta.
Baza de calcul a indemnizaiilor este media veniturilor salariale brute ale asiguratului din
ultimele 6 luni, sau venitul salarial brut din ultima lun de activitate n cazul n care nu are cele 6
luni de contribuie.
Cuantumul indemnizaiei este de 100% i este suportat n primele zile de angajator, i
apoi din fondul de asigurare, dar nu mai mult de 90 zile (se poate majora la 180 de zile doar cu
aprobarea medicului specialist).
Numrul de zile suportate de unitate variaz n funcie de numrul de salariai.
n cazul decesului asiguratului, beneficiaz de ajutor de deces o singur persoan, care
poate fi soul supravieuitor, copilul, printele, tutorele, motenitorul sau persoana care dovedete
c a suportat cheltuielile ocazionate de deces.
Cuantumul ajutorului de deces este de 4 salarii medii brute pe economia naional.
Cotele de contribuie datorate de angajatori n funcie de clasa de risc se situeaz n limita
unui procent minim de 0,4% i maxim de 3% aplicat asupra fondului brut de salarii.
Contribuia nu se aplic asupra sumelor reprezentnd prestaii de asigurri sociale ( din
C.A.S.), drepturile pltite n cazul desfacerii contractelor individuale de munc, diurnelor de
deplasare, detaare i indemnizaiile de transfer i drepturile de autor, sumele reprezentnd
participarea salariailor la profit, premii i alte drepturi exceptate prin legi speciale.
Termenul de plat a contribuiilor de asigurri pentru accidente de munc i boli
profesionale sunt datele stabilite pentru plata drepturilor salariale pe luna n curs sau plata
chenzinei a doua (25 ale lunii), sau pn la sfritul lunii n cazul asociailor, acionarilor,
administratorilor, etc.

Contribuiile salariailor

Contribuia salariailor la bugetul asigurarilor pentru somaj11

n Romnia, fiecrei persoane i sunt garantate dreptul de a-i alege liber profesia i locul
de munc, precum i dreptul la asigurrile pentru omaj.
n sistemul asigurrilor pentru omaj sunt asigurate persoanele fizice numite asigurai i
care pot fi ceteni romni ncadrai n munc sau care realizeaz venituri n Romnia, ceteni
romni care lucreaz n strintate i strini care, pe perioada n care au domiciliul sau reedina
n Romnia sunt ncadrai n munc sau realizeaz venituri.
Asiguraii au obligaia s plteasc contribuiile de asigurri pentru omaj i au dreptul s
beneficieze de indemnizaia de omaj.
n sistemul asigurrilor pentru omaj sunt asigurate obligatoriu persoanele care desfoar
activiti pe baz de contract individual de munc sau persoanele care desfoar activiti
exclusiv pe baz de contract individual de munc cu timp parial i care realizeaz un venit brut
pe an calendaristic echivalent cu 9 salarii de baz minime brute pe ar; funcionarii publici i
alte persoane care desfoar activiti pe baza actului de numire etc.
Angajatorii la care i desfoar activitatea asiguraii sunt obligai s depun n termen de 25 de
zile calendaristice de la expirarea lunii pentru care se datoreaz contribuiile, la agenia pentru
ocuparea forei de munc n a crei raz i au sediul sau domiciliul, declaraia lunar privind
obligaiile de plat ctre bugetul asigurrilor pentru omaj.
Salariul de baz lunar de ncadrare avut n vedere la aplicarea contribuiei de 1% este cel
nscris n carnetul de munc. n componena salariului de baz mai pot face parte i sporuri sau
indemnizaii, potrivit legii sau, dup caz, contractului colectiv de munc. Aceste sporuri sau
indemnizaii sunt indemnizaia de conducere, spor profesor-diriginte, spor farmacist-diriginte,
spor asistent medical ef, spor pentru responsabilitatea actului medical, alte sporuri i
indemnizaii prevzute n contractele colective de munc sau individuale.
Contribuia de 0.5% se reine pe toat perioada unei luni, cota calculndu-se doar la zilele
lucrate.
Contribuia se vireaz odat cu lichidarea drepturilor salariale pentru luna expirat, dar nu
mai trziu de 25 ale lunii n curs.

11

Legea 76/2002 privind sistemul asigurarilor pentru somaj si stimularea ocuparii fortei de munca

Contribuia asigurailor pentru asigurrile sociale de sntate12

Cota de 5.5% a contribuiei se calculeaz la venitul brut al angajailor.

Sistemul asigurrilor sociale de sntate are un caracter obligatoriu i funcioneaz
descentralizat, cuprinzndu-se, deci, n mod obligatoriu, toi cetenii ce lucreaz pe baza
contractului de munc.
Mai sunt cuprinse, fr plata contribuiei i copiii i tinerii pn la vrsta de 26 de ani
dac sunt elevi, ucenici sau studeni, dac nu realizeaz venituri din munc, persoanele cu
handicap care nu realizeaz venituri din munc sau se afl n grija familiei, soul sau soia,
prinii i bunicii fr venituri proprii, aflai n ntreinerea unei persoane asigurate, persoanele
care se afl n concediu medical sau n concediu pentru ngrijirea copilului bolnav pn la vrsta
de 7 ani ( contribuia fiind suportat din bugetul asigurrilor sociale de stat), persoanele care
satisfac stagiul militar, care execut o pedeaps privat de libertate sau arest preventiv i cele
care fac parte dintr-o familie ce beneficiaz de ajutor social.
Contribuia se vireaz odat cu lichidarea drepturilor salariale pentru luna expirat, dar nu
mai trziu de 25 a lunii n curs.

Contribuia angajailor la asigurrile sociale de stat13

Este n cot de 10,5% din salariul brut al salariailor ncadrai cu contract de munc pe
durat determinat sau nedeterminat.
Contribuia nu se datoreaz asupra sumelor reprezentnd drepturile pltite asigurailor din
fondurile de asigurri sociale de stat, drepturile pltite potrivit dispoziiilor legale n cazul
desfacerii contractului de munc, respectiv cele aferente muncii prestate n perioada avizului de
concediere, drepturile de autor sau colaborator extern, drepturile pentru executarea de lucrri sau
prestarea de servicii pe baz de contracte civile, ori pentru alte categorii de lucrri care au la baz
contracte de munc reglementate prin legislaia muncii, sumele ce se acord salariailor din
profitul net de ctre membrii consiliilor de administraie, membrii adunrii generale a
acionarilor, cenzori, indemnizaiile de delegare, detaare i cele acordate personalului, cu ocazia
transferului.
Plata contribuiei se face lunar, odat cu lichidarea drepturilor salariale pe luna expirat,
dar nu mai trziu de 25 a lunii n curs.

12

Legea 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale
OU 107/27.06.2001 privind modificrile legii 19/2000
13
Legea 49/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale
Ordin MMPS 315/2000 pentru aprobarea Normelor metodologice privind aplicarea prevederilor art. II din
OUG 41/2000

Impozitul pe venit de natura salariilor

Persoanele care datoreaz plata impozitului sunt persoanele fizice rezidente, persoanele
fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia, persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n
Romnia i persoanele fizice nerezidente care obin venituri.
n continuare voi vorbi doar de impozitul pe venit datorat de persoanele fizice rezidente,
care se numesc contribuabili.
Impozitul se aplic n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n
Romnia, veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia ct i din afara Romniei.
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt : venituri din activiti
independente, venituri din salarii, venituri din cedarea folosinei bunurilor,venituri din investitii,
venituri din pensii, venituri din activitati agricole, venituri din premii si jocuri de noroc, venituri
din alte surse.
Pe lng categoriile de venituri impozabile, sunt i categorii de venituri neimpozabile
(sunt enumerate doar cele care intr n calculul salariilor) cum ar fi ajutoarele, indemnizaiile i
alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, din bugetul asigurrilor
sociale de stat, din bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice,
inclusiv indemnizaia de maternitate i pentru creterea copilului, precum i cele de aceeai
natur primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de
munc.
Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Prin excepie,
perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, n situaia n care decesul
contribuabilului survine n cursul anului.
Baza de calcul a impozitului pe venit se deduce prin diminuarea salariului brut cu sumele
aferente contribuiilor pentru omaj, C.A.S., C.A.S.S., ct i cu deducerile personale, aplicand
cota unica de impozitare de 16%.
Deducerea personala se acorda se acorda integral doar pentru persoanele fizice care au un
venit lunar brut de pana la 1.000 lei inclusive: fr persoane n ntreinere 250 ron, cu o
persoan n ntreinere 350 ron, cu dou persoane n ntreinere - 450 ron, cu trei persoane n
ntreinere 550 ron, cu patru sau mai multe persoane n ntreinere 650 ron

Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre 1.000,01 lei si
3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus si se stabilesc prin
ordin al ministrului finantelor publice nr.1016/18 iulie 2005 (unde aveti tabelele cu toate
deducerile gata calculate), sau se calculeaza cu formula:
250 + (100 x Nr.persoane in intretinere) x [ 1- (Sal.brut realizat - 1000)/2000]= rezultatul se
rotunjeste la 10 ron in favoare angajatului.
Exemplu: presupunem un salariu brut realizat in valoare de 1200 lei, fara persoane in intretinere
si calculam deducerea personala, astfel:
250+(1000) x [1-(1200-1000)/2000] = 250x [1-(200/2000)] = 250x (1 0,10) =
250 x 0,90 = 225 (rotunjit in favoarea angajatului deducerea personala este 230 ron)

- Iar pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se
acorda deducerea personala

tatul de plat al societii pentru luna ianuarie 2013

ntocmit,

Nr. Nume si prenume

Crt.

1
2
3

Moraru Daniela
Vrezone Marcela
Stancescu Maria

TOTAL

Verificat,

Functie

Dir. ec.
Contabil
Asistent.

Ore n

168
168
168

Sal.
Tarifar

1400
1140
840

3380

Sal.
Real
ore

168
168
168

Sal.
Realizat
suma

Total
salariu
C.A.S.S.
(venit brut)
5.5%

Ded pers
C.A.S. Somaj
10.5% 0.5% de baza

1400
1140
840

1400
1140
840

77
63
46

147
120
88

7
6
4

3380

3380

186

355

17

49

Venit
impoz
abil

Imp

Rest de
plat

200

969

240
250

711
452

155
114
72

1014
837
630

2132

341

2481

Contabilizarea decontrilor cu personalul, asigurrile sociale i protecia social

1. nregistrarea salariilor brute

641

421

3380

2. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (CASS)

421

4314

186

3. Contribuia angajailor la asigurrile sociale (CAS)

421

4312

355

4372

17

444

341

4. Contribuia personalului la fondul de omaj

421
5. Impozit pe venitul din salarii
421

6. nregistrarea contribuiei angajatorului la asigurrile sociale

6451

4311

703

7. nregistrarea contribuiei angajatorului la asigurrile sociale de sntate

6453

4313

186

8. nregistrarea contribuiei angajatorului la fondul de omaj

6452

4371

17

9. nregistrarea fondului de garantare.

6452

4373

10. nregistrarea fondului de accidente

6451

4315

10

11. nregistrarea contribuiei pt. concedii i indemnizaiile de asig. soc. de sntate

6453

4316

29

Dup nregistrarea datoriilor, societatea trebuie s le plteasc, precum i restul de plat aferent
angajailor, i apoi s le nregistreze la rndul lor n contabilitate, astfel:
12. Plata contribuiei angajailor la asigurrile sociale
4312

5121

355

11. Plata contribuiei angajailor pentru asigurrile sociale de sntate

50

4314

5121

186

12. Plata contribuiei personalului la fondul de omaj

4372

5121

17

13. Plata contribuiei angajatorului la asigurrile sociale de sntate

4313

5121

176

14. Plata contribuiei angajatorului la asigurrile sociale

4311

5121

703

15. Plata contribuiei angajatorului la fondul de omaj

4371

5121

17

16. Plata fd garantare, fd. accidente i contribuiei pt. concedii i indemnizaiile de asig. soc.
de sntate
4373

5121

4315

5121

10

4316

5121

29

5121

2481

5311

2481

17. Ridicarea numerarului de la banca

5311
18. Plata salariilor n numerar
421

51

Concluzii i propuneri

n lucrarea de fa, am ncercat s prezint ct mai detaliat, ntr-un numr de 3 capitole, impozitele si
taxele ce sunt datorate bugetului de stat aa cum sunt prezentate n legile care le guverneaz.
Am urmrit clasificarea impozitelor si taxelor..Apoi am analizat contribuiile pe care o unitate, care
are persoane salariate, trebuie s le vireze la bugetul statului, precum i contribuiile reinute
angajailor din venitul brut lunar, vrsate tot la acelai buget.
Am efectuat un studiu de caz privind contabilizarea decontrilor cu personalul, asigurrile sociale i
protecia social la S.C. RIFF-CONT ROMNIA S.R.L., avnd mai nti o prezentare a societii, o
realizare n Microsoft Excel a tatului de salarii a tuturor angajailor societii, i apoi nregistrrile
contabile aferente tatului de salarii.
Pornind de la dificultatea colectrii veniturilor care privesc bugetul general consolidat, de la 1
Ianuarie 2007, colectarea contribuiilor se face prin Trezoreriile operative de pe raza unitilor
patrimoniale.
Responsabilitatea asupra gestionrii bugetului fondului de omaj i a bugetului asigurrilor sociale
de stat a rmas n sarcina Ministerului Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei.
Noile reglementri au o serie de aspecte pozitive, i anume faptul c, acum, contribuabilul este mai
puin deranjat pentru verificri, din partea organelor de control. Dac pn la aceast reglementare
contribuabilul putea s se atepte la vizite din partea a patru echipe, acum o singur echip de
control poate s rezolve toate aspectele.
Al doilea aspect pozitiv al acestor reglementri este introducerea unor noi conturi, al cror coninut
este din start corelat cu Codul fiscal, cu ajutorul crora se ine evidena contribuiilor pe pltitori,
este de natur s conduc la contientizarea pltitorului n ceea ce privete contribuiile pe care
urmeaz s le plteasc.
La stabilirea numrului de zile lucrtoare din luna n care se acord dreptul de asigurri sociale se au
n vedere prevederile legale cu privire la zilele de srbtori legale n care nu se lucreaz.
Codul fiscal cuprinde att legislaia privind impozitul pe venit, ct i cea referitoare la impozitul pe
profit, impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe reprezentanele firmelor strine
nfiinate n Romnia, taxa pe valoarea adugat, accize i impozitele i taxele locale.
Reunirea, ntr-un singur act normativ, a modului de determinare a obligaiilor pe care le are fiecare
contribuabil la bugetul de stat sau la bugetele locale a permis o sistematizare a ntregii legislaii din
acest domeniu, dar i o mai bun corelare ntre diferitele categorii de impozite i taxe.
n aceste condiii, contribuabilii vor fi mult mai bine informai cu privire la obligaiile de plat pe
care le au fa de bugete, dar n acelai timp i cu drepturile pe care le au la stabilirea acestor
obligaii, astfel nct s poat beneficia de toate prevederile legii ce le sunt favorabile.
Comparnd veniturile neimpozabile stabilite prin Codul fiscal cu cele prevzute n Ordonana
Guvernului nr. 7/2001, aprobat prin legea nr. 493/2002, se constat unele modificri. Astfel, n
aceast categorie de venituri au fost cuprinse i indemnizaiile de maternitate i pentru creterea
52

copilului, care, n vechea reglementare, erau considerate venituri de natur salarial i impozitate ca
atare. Aceast schimbare a ncadrrii a fost determinat de faptul c s-a modificat modul de
determinare a cuantumului acestor indemnizaii, ce se pltesc din Fondul Naional Unic de Asigurri
Sociale de Sntate .
Se menine cota unica de 16% pentru impozitul pe venitul din salarii.
Tot ca o noutate, introdus prin Codul fiscal, este posibilitatea acordat contribuabililor de a dispune
asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul pe venitul anual datorat pentru
sponsorizarea entitilor nonprofit care funcioneaz n condiiile Ordonanei Guvernului nr.26/2000
cu privire la asociaii i fundaii, cu modificrile ulterioare.
Dac este s prelum din experiena altor ri, legiuitorul ar fi trebuit s acioneze n primul rnd
pentru a sprijini n cazuri deosebite pe cei ce contribuie la bugetul statului, nu prin ajutoare acordate
din fonduri publice, care depind de bunvoina unor conductori de instituii, i prin diminuarea, n
astfel de situaii, a obligaiilor de plat fa de bugetul statului.
De exemplu, sunt state care deduc din veniturile impozabile sumele consumate pentru intervenii i
tratamente medicale, atunci cnd aceste cheltuieli depesc ntr-un an o anumit valoare, cum ar fi
echivalentul unui salariu mediu net lunar la nivelul economiei.
De asemenea, dac se dorete ca o serie de profesii cu nalt calificare, cum ar fi profesorii
universitari, cercettorii, medicii, s in pasul cu noutile din domeniul lor de activitate, ar trebui
s se deduc din baza de impozitare sumele cheltuite pentru cumprarea crilor de specialitate, care,
dup cum se tie, au un pre deosebit de ridicat. Aceste pierderi nregistrate la bugetul statului s-ar
ntoarce ns n folosul societii prin valorificarea informaiilor cptate pe aceast cale.
Prin urmare, Codul fiscal este binevenit, dar trebuie considerat doar un prim pas spre adoptarea unui
cod care s contribuie la dezvoltarea rii, prin armonizarea intereselor statului cu cele ale
contribuabilului, pentru ca acesta s nu fie nevoit s caute soluii de a ocoli legea.
ntruct legiuitorul, i-a propus s modifice i s completeze acest cod, cred c ar trebui asigurat o
dezbatere mai larg a prevederilor acestuia, nu numai n cadrul unor emisiuni de radio i TV, pentru
a se putea aduce mbuntirile necesare. Astfel se va putea cunoate opinia unui numr ct mai
mare de contribuabili, pentru a se evita ca in final, viitorul Cod fiscal s nu satisfac numai
interesele unui grup restrns de ceteni.
n vederea mbuntirii proteciei sntii i/sau securitii salariatelor gravide i/sau mame la
locurile de munc, i alinierii la cerinele legislaiei europene n materie, Guvernul Romniei a
adoptat Ordonana de urgen nr.158/2005 privind protecia maternitii la locurile de munc care se
aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006.
Baza de calcul a indemnizaiilor se determin ca medie a veniturilor lunare din ultimele 6 luni pe
baza crora se calculeaz , conform legii, contribuia pentru concedii i indemnizaii, din cele 12
luni din care se constituie stagiul de cotizare.
Asiguratele au dreptul la concedii pentru sarcin i luzie, pe o perioad de 126 zile calendaristice,
perioad n care beneficiaz de indemnizaie de maternitate. Concediul pentru sarcin se acord pe o
perioad de 63 de zile nainte de natere, iar concediul pentru luzie pe o perioad de 63 de zile dup
natere.

53

Conform noului Cod al muncii, noiunea de durat a timpului de munc reprezint timpul pe care
salariatul l folosete pentru ndeplinirea sarcinilor de munc.
Prin aceast dispoziie legal, spre deosebire de vechea reglementare, timpul de munc se definete
ca fiind timpul pe care salariatul l folosete pentru ndeplinirea sarcinilor de munc, adic pentru
totalitatea operaiilor de munc, n anumite condiii, i care au drept scop realizarea de valori
materiale sau spirituale.
Din actele normative aprobate de Guvern, la sfritul anului 2005 cu privire la salarizarea
personalului, ca i din bugetul de stat pe anul 2006 se pot desprinde principalele obiective pe care i
le propune executivul n politica salarial, un prim element fiind salariul de baz minim ce trebuie
respectat la nivel naional.
Legea nr. 371 din 13.12.2005 pentru aprobarea O.U.G. nr. 65 / 2005 privind modificarea i
completarea Lg. 53/2003 Codul Muncii :
Angajatorul are obligaia de a informa persoana selectat n vederea angajrii ori, dup caz,
salariatul, cu privire la clauzele generale pe care intenioneaz s le nscrie n contract sau s le
modifice, naintea operrii respectivelor modificri la contractul de munc.
Obligaia de informare a persoanei selectate n vederea angajrii sau a salariatului se consider
ndeplinit de ctre angajator la momentul semnrii contractului individual de munc sau a actului
adiional, dup caz.
Pe durata sau la sfritul perioadei de prob contractul individual de munc poate nceta numai
printr-o notificare scris, la iniiativa oricreia dintre pri.
n situaia n care angajatorul nu i execut obligaia de informare, persoana selectat n vederea
angajrii ori salariatul, dup caz, are dreptul s sesizeze, n termen de 30 de zile de la data
nendeplinirii acestei obligaii, instana judectoreasc competent i s solicite despgubiri
corespunztoare prejudiciului pe care l-a suferit ca urmare a neexecutrii de ctre angajator a
obligaiei de informare.
Anagajatorul trebuie s comunice periodic salariailor situaia economic i financiar a unitii,
cu excepia informaiilor sensibile sau secrete, care, prin divulgare, sunt de natur s prejudicieze
activitatea unitii. Periodicitatea comunicrilor se stabilete prin negociere n contractul colectiv de
munc aplicabil;
Prin excepie, durata timpului de munc, ce include i orele suplimentare, poate fi prelungit peste
48 de ore pe sptmn, cu condiia ca media orelor de munc, calculat pe o perioad de referin
de 3 luni calendaristice, s nu depeasc 48 de ore pe sptmn.

54

Bibliografie

1.Boulescu Mircea, Management financiar contabil, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti
2003
2. Coman Florin, Contabilitate financiar a ntreprinderii, Ed. Fundaiei Romnia de mine,
Bucureti 2000
3. Feleag Niculae, Bazele contabilitii, Ed. Economic, Bucureti 2000
4. Feleag Niculae, Sisteme contabile comparate vol I, Ed. Economic, Bucureti 1999
5. Feleag Niculae, Sisteme contabile comparate vol II, Ed. Economic, Bucureti 2000
6. Feleag Niculae, Politici i opiuni contabile, Ed. Economic, Bucureti 2002
7. Ionescu Cicilia, Bazele contabilitii, Ed. Fundaiei Romnia de mine, Bucureti 2000
8. Ionescu Cicilia, Informarea financiar n contextul informaionalizrii contabilitii, Ed.
Economic, Bucureti 2003
9. Oprea Clin, Ristea Mihai, Bazele contabilitii, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti 2000
10. Ristea Mihai, Contabilitatea ntreprinderii, Ed. Mrgritar, Bucureti 2001
11. Ministerul Finanelor publice, Reglementri contabile pentru agenii economici, Ed. Economic,
Bucureti 2002
12. Dumitru Matis, Bazele contabilitii agenilor economici, Ed. Intelcredo, Deva, 1996
13. C.M.Drgan, Noua contabilitate a agenilor economici, Ed. Hercules, 1999
14. Oprea Clin i Mihai Ristea, Bazele contabilitii, Ed. Genicod, 2002
15. M. Boulescu i P. Popeanga, Registre i formulare privind activitatea financiara i contabila, Ed.
Fundatiei Romania de Maine
16. Ministerul Finanelor, Sistemul contabil al agenilor economici, Ed. Economic 1993
17. Legea contabilitii 82/24.12.1991 publicat n M.O. 265/27.12.1991
18. Legea 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc,
MO 103/06.02.2002
19. Legea 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale
20. Legea 49/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale
21. Legea 346/5.06.2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale aprut
n M.O.454/27.06.2002
55

22. Legea 571/22.12.2003 privind Codul Fiscal pe anul 2004

23. Legea 54/05.02.2003 privind sindicatul aprut n MO 73/05.02.2003
24. Hotrrea 174/18.03.2002 privind aprobarea Normelor metodologice a legii 76/2002
25. Hotrrea 54/11.02.2003 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Ordonanei
Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit
26. Ordin MMSS 110/18.03.2002 pentru aprobarea Procedurii privind declararea lunar de ctre
angajatori a obligaiilor de plat la bugetul asigurrilor pentru omaj, anex a legii 76/2002
27. Ordin MMPS 315/2000 pentru aprobarea Normelor metodologice privind aplicarea prevederilor
art. II din OUG 41/2000
28.OU 107/27.06.2001 privind modificrile legii 19/2000
29. Contractul colectiv de munc
30. Codul muncii

56