Facultatea de tiine economice Programul de studiu: Contabilitate i Informatic de Gestiune
LUCRARE DE LICEN
Coordonator tiinific: Lect.Univ.Dr.Matei Cristina
Absolvent: Iordan Corina Florentina
Bucureti 2013 2
3
Universitatea Nicolae Titulescu Facultatea de tiine economice Programul de studiu: Contabilitate i Informatic de Gestiune
LUCRARE DE LICEN
DISCIPLINA CONTABILITATE FINANCIAR
TEMA CONTABILITATEA CREANELOR I DATORIILOR COMERCIALE LA SC.BOROMIR PROD.SA
Coordonator tiinific: Lect.Univ.Dr.Matei Cristina
Absolvent: Iordan Corina Florentina
Bucureti 2013 4
CUPRINS
INTRODUCERE Capitolul 1. CONTABILITATEA CREANELOR I DATORIILOR COMERCIALE 7 1.1. Obiectivele contabilitii comerciale 7 1.2. Creane i datorii comerciale 8 1.2.1. Creane comerciale 8 1.2.2. Datorii comerciale 11 1.3. Recunoaterea i evaluarea creanelor i datoriilor curente 13 1.3.1. Evaluarea creanelor comerciale 14 1.3.2. Evaluarea datoriilor comerciale 15 1.3.3. Evaluarea la inventariere a creanelor i datoriilor comerciale 16 1.3.4. Evaluarea creanelor i datoriilor comerciale la sfritul exerciiului financiar 16 1.4. Conturile utilizate pentru reflectarea n contabilitate a creanelor i datoriilor comerciale 16 1.5. Calculaia folosit n relaiile comerciale 17 1.6. Documentele necesare operaiunilor comerciale 18 1.7. Instrumente de decontare necesare operaiunilor comerciale 21
5
Capitolul 2. STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA CREANELOR I DATORIILOR COMERCIALE LA SC.BOROMIR PROD.SA 25 2.1. Scurt prezentare SC.BOROMIR PROD.SA 25 2.2. Principii, politici i metode contabile ale SC.BOROMIR PROD.SA 26 2.2.1. Principiile contabile dup care funcioneaz SC.BOROMIR.SA 26 2.2.2. Politici i metode contabile la SC.BOROMIR.SA 27 2.3. Contabilitatea sintetic i analitic a creanelor i datoriilor comerciale a SC.BOROMIR PROD.SA 29 2.4. Sistemul informatic de evidena a datelor contabile folosit de SC.BOROMIR PROD.SA 35 2.5. Analiza indicatorilor economici la SC.BOROMIRPROD. SA 40 Concluzii Bibliografie Anexe
6
INTRODUCERE Confruntat cu mediul economic i social n plin transformare, contabilitatea se caut pe sine, se caut prin raportare la viitor, examinndu-i trecutul i prezentul. O asemenea micare are loc ntre empirism i raional, ntre tehnici i conceptualizri, ntre nevoia de universal i nevoia de specific, ntre internaional i naional, ntre juridic i economic, ntre pecuniar i social. ( Oprea Calin ) Obiectivul fundamental al contabilitii este furnizarea de informaii care ofera o imagine fidel asupra patrimoniului, evoluiei i performanelor situaiilor financiare, pentru utilizarea acestora de ctre utilizatori att interni ct i externi pentru luarea unor decizii economice. Imaginea fidel nu este copia exact a realitii economice, ci este o imagine de ncredere, creia i se poate acorda credit. Operaiunile contabile fac lumin n labirintul vieii sociale economice.Entitatea economic, cu ajutorul datelor contabile, analizeaz riscul afacerilor cu partenerii si, cu clieni sau furnizori, riscul pieei valutare n relaiile cu parteneri din strintate. O parte component important a contabilitii o reprezint Contabilitatea creanelor i datoriilor comerciale care asigur evidena creanelor i datoriilor entitii economice n relaiile acesteia cu clienii i , respectiv, furnizorii. Prezenta lucrare, completeaz partea aspectelor strict teoretice cu modele de operaiuni contabile pe exemplul societii comerciale SC.BOROMIR PROD.SA. Structura lucrrii este bine definitivat, compus din introducere i dou capitole urmate de concluzii i recomandri. Capitolul nti al lucrrii intitulat Contabilitatea creanelor si datoriilor comerciale este structurat n apte subcapitole care explic aspectele teoretice referitoare la creanele i datoriile comerciale i evidena decontrilor cu furnizorii i clienii n cadrul entitii economice. Capitolul al doilea al lucrrii de fa intitulat Studiu de caz privin contabilitatea creanelor i datoriilor comerciale la SC.BOROMIR PROD.SA este structurat pe cinci subcapitole care ne comunic o scurt prezentare a entitii economice, principiile, politicile, metodele contabile i sistemul informatic de evideniere utilizate.De asemenea pe lng contabilitatea sintetic i analitic a creanelor i datoriilor comerciale a SC.BOROMIR PROD.SA capitolul doi analizeaz i principalii indicatori economici precum lichiditatea, profitabilitatea i durata de ncasare a creanelor comerciale. 7
CAPI TOLUL 1 CONTABILITATEA CREANELOR I DATORIILOR COMERCIALE
1.1. Obiectivele contabilitii creanelor i datoriilor comerciale Datorit multitudinilor de activiti desfurate n entitaile economice, contabilitatea rezolv problemele n spiritul dorinelor pieei. Principiul continuitii activitii este respectat doar n situaia de echilibru financiar dintre cheltuieli i venituri, dintre pli i ncasri.Meninerea acestui echilibru presupune verificarea n mod permanent a capacitii de efectuare a plilor de ctre entitatea economic, a autonomiei pe care o are din punct de vedere financiar. Pentru realizarea unei verificri eficiente n sensul acesta contabilitatea creanelor i a datoriilor comerciale prezint urmtoarele obiective: Cunoaterea tuturor creanelor i datoriilor comerciale i nivelul acestora ale unitii economice ce revin din relaiile de tip comercial cu alte entiti. Urmrirea ncasrii la termen a sumelor datorate de clieni i debitori, deasemenea achitarea la scadent a datoriilor creditorilor i furnizorilor; soluionarea corect i legal a decontrilor operaiilor care sunt n curs de a fi clasificate. Rezolvarea n mod corect a deprecierilor constante a creanelor sau datoriilor i creterea valorii acestora. Se urmrete a se respecta i principiul necompensrii.Nu poate fi admis realizarea compensrii ntre creane si datorii, acestea trebuie s apar distinct n conturile contabile ale entitii economice, astfel se ndeplinete cerina de prezentare a unei imagini fidele a unitii economice.Excepie de la aceast regul este cazul n care exit un process verbal de compensare. Pentru organizarea contabilitii relaiilor comerciale trebuie s se in cont de mai muli factori,dintre care menionm: Natura relaiilor de decontare Formele de decontare 8
Intrumentele de decontare Regimul reducerilor i momentul acordrii lor Sistemul de creditare. n funcie de factorii acetia se va putea stabili fluxul informational (documentaia i circulaia acesteia) i conturile operaiilor respective.
1.2. Creane i datorii comerciale Creanele i datoriile comerciale sunt acelea care reflect relaiile unitii economice cu alte entiti economice cu privire la aprovizionarea i desfacerea bunurilor i serviciilor . 1.2.1. Creane comerciale Creanele comerciale reprezint drepturile care le are o entitate economic n legatur cu alte persoane fizice sau juridice care sunt determinate de vnzrile de bunuri, prestrile de servicii, executrile de lucrri, pentru care entitatea trebuie s primeasc n schimb o contraprestaie sau echivalentul valoric al acestora.n structura creanelor comerciale se ncadreaz: Creanele ce rezult din vnzarea de bunuri, prestarea de servicii sau lucrri ce reprezint obiectul de activitate al entitii economice;
Creanele ce privesc lipsurile de bunuri,din categoria stocurilor sau alt categorie care se descoper atunci cnd se realizeaz recepia i se imput;
Creanele pentru efectele comerciale (de credit).
Conform dicionarului economic i financiar creanele comerciale sunt cele mai semnificative fiind compuse din creanele fa de client i efectele de primit. Evidena creanelor n contabilitate se face cu ajutorul contului 411 Clieni.Acest cont are funcia contabil de activ i dup coninutul economic reflect un cont de active circulante de tipul creanelor. 9
Se debiteaz atunci cnd exist un drept cu privire la clieni pentru o livrare de bunuri, servicii sau lucrri calculate la nivelul unui pre de vnzare cruia i se adaug i taxa pe valoare adaugat. Se crediteaz n momentul n care se ncaseaz contravaloarea bunurilor, serviciilor sau lucrrilor ce au fost vndute prin debitul conturilor efectelor comerciale, mijloacelor bneti sau dac clientul este unul care prezint un nivel mare de risc de nencasare se trece din grupa clienilor obinuii (ceri) n grupa celor inceri. Creanele comerciale pot fi clasificate dup urmtoarele criterii: a) n funcie de modul n care au fost lichidate: Creane provenite din vnzrile pe credit comercial; ncasarea lor se efectueaz cu ajutorul intrumentelor de decontare obinuite; Creane provenite din vnzrile pe credit cambial; ncasarea acestora se efectueaz pe baza efectelor cambiale.
b) n funcie de scadena creanelor comerciale avem: Creane exigibile, termenul acestora de ncasare este menionat n documentul de livrare aferent; Creane neexigibile, pentru vnzrile nensoite de facturi i cu termenul de ncasare prevzut ulterior, cnd se ntocmete factura.
c) n funcie de moneda n care se face ncasarea: Creane n lei; Crene n devize.
d) Dup raporturile ce exist n legtur cu entitile economice: Creane asupra entitilor economice din cadrul grupului; Creane asupra entitilor economice n afara grupului.
e) n fucie de sediul clientului: Creane interne, fa de clieni autohtoni; Creane externe, fa de clieni strini, provenite din activitatea de export. 10
n structura creanelor comerciale se ncadreaz i efectele comerciale.Aceste efecte sunt titluri de credit cum ar fi cecul, cambia, biletul la ordin care circul ntre entiti economice i arat angajamentul pe care i-l asum debitorul de a pltii, la o dat scadent care e nscris pe efectul comercial.Diferena ntre biletul la ordin i cambie se afl in legtur cu persoana care iniieaz emiterea efectului.n biletul la ordin, debitorul este cel care emite efectul i promite c va pltii la scaden.n cazul cambiei, trgtorul (creditorul) i d ordin trasului (debitorului) s efectueze plata ctre un creditor sau o ter persoan numit de acesta. n categoria creanelor comerciale putem include i contul 409 Furnizori-debitori care este un cont de activ i reflect avansurile acordate de entitatea economic furnizorilor si. Acestea devin creane din momentul acordrii lor pn ce apar documentele justificative care arat schimbul dreptului de proprietate al unui bun, serviciu sau lucrare. Contul Furnizori- debitori se debiteaz cu avansul care se acordat furnizorului de bunuri, servicii, lucrri cu ajutorul creditului conturilor de valori economice (mijloace bneti) i se crediteaz cnd se deconteaz avansul acordat de furnizor.Soldul contului Furnizori-debitori este debitor i reflect avansurile acordate i nedecontate. Creanele pe care le are o entitate economic asupra clientului devin creane n momentul facturrii transferului cnd este vorba de vnzare i n momentul cnd sunt realizate pentru servicii i lucrri. Creanele pot fi nregistrate n contabilitate cu ajutorul facturii la valoarea nominal a acestora i anume total de plat (valoarea facturii + TVA).Dac entitatea economic acord reduceri comerciale creana se nregistreaz la valoarea net comercial creia i se adaug TVA- ul aferent pentru operaiunile de impozitare. Creanele n devize sunt reflectate n contabilitate n lei, la cursul de schimb din data n care se efectueaz operaiunea. Diferenele ce provin din cursul valutar ce apar ntre data nregistrrii i data ncasrii creanelor n devize sunt reflectate n contabilitate ca fiind venituri dac sunt diferene favorabile sau ca fiind cheltuieli dac diferenele sunt nefavorabile. 11
n bilan creanele comerciale sunt trecute la valoarea nominal i dac exist pierderi se constituie ajustri pentru depreciere.Dreptul de crean se stinge atunci cnd sunt ncasate n numerar pe baza efectelor comerciale sau prin contul de la banc. 1.2.2.Datorii comerciale Obligaiile unei entiti economice fa de tere persoane (fizice sau juridice) reprezint datoriile comerciale ce rezult atunci cnd se achiziioneaz bunuri sau se utilizeaz anumite servicii.Datoriile comerciale pot fi mprite n urmtoarele categorii, dup cum urmeaz: Datoriile fa de furnizorii de servicii, lucrri i stocuri;
Datoriile fa de furnizorii imobilizrilor corporale i celor necorporale;
Datoriile efectelor comerciale. Aceste datorii, de tip comercial, fac referin la bunurile,servicile i lucrrile ce au fost achiziionate de entitatea economic, de exemplu: mrfuri, materiale, materii prime, reparaiile bunurilor folosite un timp ndelungat, serviciilor potale, telefonice. Datoriile comerciale pot fi clasificate dup urmtoarele criterii: a) n funcie de modul n care se sting datoriile exist: Datorii provenite din cumprri fcute pe credit comercial, stingerea acestora se realizeaz cu ajutorul instrumentelor de decontare obinuite; Datorii provenite din cumprri pe credit cambial, stigerea acestora se realizeaza pe baza efectelor de comer cambiale.
b) n funcie de scadena datoriilor avem: Datorii exigibile, termenul lor de plat fiind indicat n documentul furnizorului i documentul de decontare cu furnizorul; Datorii neexigibile rezultate din cumprrile care nu au fost nsoite de facturile de la furnizor i cu un termen de plat ce va fi precizat ulterior.
12
c) n funcie de moneda n care se pltesc: Datorii n lei; Datorii n devize.
d) Dup raportul ce exist n legtur cu entitile economice: Datorii fa de entitile economice din cadrul grupului; Datorii fa de entitile economice n afara grupului.
e) Dup sediul furnizorului: Datorii interne, fa de furnizorii autohtoni; Datorii externe, fa de furnizorii din straintate, provenite din activitatea de import. Evidena datoriilor comerciale se ine utiliznd contul 401 Furnizori, cont care este de pasiv i face parte din categoria datoriilor pe termen scurt. Se crediteaz cu valorile nominale ale datoriilor entitilor economice fa de furnizori, valorile acestea cuprinznd costurile de achiziie ale bunurilor, serviciilor, lucrrilor crora se adaug TVA-ul aferent. Se debiteaz cu decontrile contravalorii bunurilor, serviciilor i lucrrilor. Soldul contului este unul creditor i arat valoarea bunurilor, serviciilor i lucrrilor nedecontate.Acest cont se dezvolt pe analitice pentru fiecare furnizor n parte. Pentru a reflecta o achiziie de active imobilizate se va utiliza un cont numit 404 Furnizori de imobilizri care funcioneaz n mod similar contului ce poart numele de Furnizori. Datoriile pentru efectele comerciale apar atunci cnd entitile economice achit datoria fa de furnizorii lor printr-un cec sau bilet la ordin.Pentru a reflecta aceste datorii sunt utilizate contul 403 Efecte de pltit i contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri. Datoria contingent este obligaia potenial ce apare n urma unor evenimente trecute, ce s-au ntmplat anterior datei bilanului i existena lor este confirmat doar de apariia sau neapariia anumitor evenimente. 13
Reprezentnd surse strine de finanare, datoriile funcioneaz din momentul lurii naterii angajamentelor i pn cnd se efectueaz plata acestora.Deseori, entitaile economice nu au resursele necesare pentru a-i putea achita obligaiile fa de pertenerii lor externi nici la data scadent. Astfel putem amintii noiunea de arierat,aceasta reprezentnd datoriile scadente ce au depit termenul de a putea fi pltite dar care nu au fost nc achitate.
1.2. Recunoaterea i evaluarea creanelor i datoriilor curente. n situaiile financiare recunoaterea elementelor este realizat fcndu-se referin la urmtoarele dou criterii care trebuie s fie ndeplinite ntr-un mod cumulativ: Probabilitatea c va exista un beneficiu economic n viitor (la active) i a ieirii de resurse ce aduc beneficii economice (la datorii); Evaluarea s poat fi realizat ntr-un mod credibil. Evaluarea reprezint procesul prin care sunt determinate valorile la care se recunosc creanele i datoriile curente n situaiile financiare.De aceea trebuie aleas o anumit baz de evaluare. n situaiile financiare pe care le ntocmete entitatea economic se utilizeaz diferite baze de evaluare i combinaii ale acestor baze: cost istoric, cost curent, valoare realizabil(de decontare), valoare actualizat. Costul istoric Conform acestuia, creanele curente se nregistreaz la sum n numerar ( sau echivalentul acesteia), care este prevzut a fi ncasat la vnzarea bunurilor, prestrilor de servicii sau executrilor lucrrilor sau la valoare just a acestei sume ncasate la vnzarea bunurilor, prestrii serviciilor sau executrii lucrrilor.Datoriile curente se nregistreaz la valoarea echivalentelor ce au fost obinute n schimbul obligaiei sau se nregistreaz la valoarea prevzut a fi pltit n numerar (sau echivalentul acestuia) pentru a se stinge datoriile ntr-un curs normal al afacerii.
14
Cost curent Potrivit acestuia nregistrarea creanelor curente se realizeaz la o sum n numerar ( sau echivalentul acesteia) care trebuie ncasat dac executarea de lucrri, prestarea de servicii sau vnzarea unui bun se face n prezent.Datoriile curente se nregistreaz la o sum n numerar ( sau echivalentul acesteia) necesar pentru stingerea aceleiai obligaii care ar lua nastere n prezent. Valoare realizabil (de decontare) Conform acesteia, nregistrarea creanelor curente se face la o sum n numerar ( sau echivalentul acesteia) care s-ar obine dac creanele ar fi ncasate n prezent.nregistrarea datoriilor curente se realizeaz la o sum n numerar (sau echivalentul acesteia) necesar pentru stingerea obligaiei n prezent. Valoare actualizat Potrivit acestei valori creanele curente se nregistreaz la o sum actualizat a tuturor intrrilor nete de numerar viitoare ce vor fi generate de derularea normal a activitii economice.Datoriile curente se nregistreaz la o sum actualizat a ieirilor nete de numerar viitoare care sunt prevzute necesare pentru a se deconta datoriile ntr-un curs normal al afacerii. 1.3.1. Evaluarea creanelor comerciale Evaluarea creanelor comerciale se realizeaz n momentul apariiei acestora la valoarea nominal. Valoarea nominal a creanelor este reprezentat de suma care este scris n documentul justificativ care arat apariia lor. De asemenea, la evaluarea creanelor comerciale trebuie respectate anumite reguli generale de evaluare cum ar fi: La intrarea n patrimoniu entitii economice, creanele de natur comercial se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal; La inventariere, riscul mare de nencasare al unei creane comerciale necesit constituirea unei ajustri pentru deprecierea acesteia; 15
Atunci cnd valoarea de ncasare crete este generat un venit dac este cazul unei majorri sigure i definitive; Atunci cnd valoarea de ncasare scade (cazul scderii definitive) este generat o pierdere pentru entitatea economic. Dac nu are un character ireversibil se nregistreaz constituirea unei ajustri pentru depreciere; Evaluarea creanelor comerciale n devize are cteva particulariti, n legtur cu nregistrarea la inventariere a ctigului sau pierderii ca diferene de conversie- activ, conversie-pasiv i atunci cnd se constituie provizioane pentru pierderi din schimbul valutar. 1.3.2. Evaluarea datoriilor comerciale Evaluarea datoriilor comerciale se realizeaz n momentul apariiei acestora la valoarea nominal . Valoarea nominal a datoriilor este reprezentat de suma care este scris n documentul justificativ care arat apariia lor. Este necesar distincia ntre valoare de intrare a unei datorii comerciale n patrimonial entitii i valoare nregistrat n bilan.Cea de intrare este defapt valoarea nominal la data apariiei datoriei comerciale iar pentru a stabilii valoarea din bilan se respect urmtoarele: Cnd datoriile comerciale au o cretere ireversibil rezult o cheltuial suplimentar a exerciiului sau o cheltuial ce trebuie repartizat unui numr mai mare de exerciii financiare; Dac datoriile comerciale au o cretere nc incert se constituie ajustri pentru depreciere. Dac datoriile comerciale scad ireversibil rezult un venit suplimentar (venit constatat n avans); Dac diminuarea datoriilor comerciale e incert datoria este pstrat n contabilitate la valoare iniial; Datoriile comerciale n devize sunt generatoare de catiguri sau pierderi de forma diferenelor de conversie i provizioane constituite pentru pierderile din schimbul valutar. 16
1.3.3. Evaluarea la inventariere a creanelor i datoriilor comerciale se realizeaz la valoarea actual ce poart numele de valoare probabil de ncasat sau de pltit. Cnd stabilim valoarea de inventar se aplic principiul prudenei, conform cruia nu se admite supraevaluarea activelor i veniturilor i subevaluarea pasivelor i cheltuielilor. 1.3.4. La sfaritul exerciiului financiar creanele i datoriile comerciale sunt evaluate i reflectate n bilan la valoare de intrare adic valoarea lor contabil ce a fost comparat i cu rezultatele obinute la inventariere.
1.4. Conturile utilizate pentru reflectarea n contabilitate a creanelor i datoriilor comerciale Conform Planului de conturi general relaiile de decontare cu furnizorii i clienii se evidenieaz cu ajutorul conturilor din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate respectiv 41 Clieni i conturi asimilate care fac parte din clasa a 4-a, Conturi de teri. 40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE 401 Furnizori 403 Efecte de pltit 404 Furnizori de imobilizri 405 Efecte de plat pentru imobilizri 408 Furnizori facturi nesosite 409 Furnizori debitori 4091 Furnizori debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 4092 Furnizori debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri
17
41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE 411 Clieni 4111 Clieni 4118 Clieni inceri sau n litigiu 413 Efecte de primit 418 Clieni facturi de ntocmit 419 Clieni creditori
1.5. Calculaia folosit n relaiile comerciale Calculaia pe baza unor metodologii i principii specifice acestora se folosete pentru determinarea bonificaiei comerciale sau reducerii de pre. Bonificaia comercial care o acord furnizorul unui client poate fi valoric sau cantitativ.Este de natur cantitativ cnd se acord clientului o cantitate n plus de produse dac acesta atinge un anumit plafon.Bonificaia valoric, numit i reducere de pre cuprinde urmtoarele: reducerea comercial i reducerea financiar (scont). Reducerea comercial poate fi acordat sub form de: Rabat care se acord n mod excepional datorit unei caliti inferioare a mrfii livrate sau dac calitatea produselor nu este aceea prevzut n contract. Remiza care este o reducere special acordat unui client permanent dac acesta achiziioneaz o cantitate mare de produse sau datorit sferei sale de activitate.Remiza se calculeaz ca fiind cot procentual din preul brut i este menionat n contractul standard de vnzare-cumprare sau negociat de ctre furnizori i clieni. Risturn care se acord clientului pentru tranzaciile cu acesta care au depit un anumit plafon valoric ntr-un an, plafon stabilit anterior ntr-un contract. 18
Reducere financiar (scontul de decontare) se acord de furnizor ulterior livrrii bunurilor dac clientul achit suma datorat pentru acestea n mod anticipat dac este specificat ntr-un contract acest aspect sau dac dorete furnizorul s procedeze astfel. 1.6. Documentele necesare operaiunilor comerciale Evidena contabil a activitii entitii economice este reflectat cu ajutorul nregistrrilor fcute n documente justificative. Documentul este un act scris ntocmit pentru operaiile economice-financiare n momentul n care sunt efectuate cu scopul de a fi folosit ca dovad a realizrii operaiunilor respective, acestea reflectnd: realizarea unor operaiuni, o descriere calitativ i contitativ a acestora, exactitatea i realitatea operaiunilor descrise.Realitatea o confirm semntura persoanei care aprob operaia, documentul justificativ ofer i puterea probatorie n justiie. Dispoziia de livrare este un formular tipizat far un regim special. Cu ajutorul lui se elibereaz magazia de produse, mrfuri, sau alte valori destinate vnzrii, acelor transmise terilor pentru prelucrare i a celor care se afl n custodie sau se pstreaz n ea.Formatul este A5, tiprit pe amndou feele n blocuri a cte o sut de file.Acesta servete ca i document justificativ pentru scderea din gestiunea magaziei care pred marfa sau ca document pe baza cruia se ntocmete factura sau avizul de nsoire a mrfii.Se ntocmete n dou exemplare de serviciul de desfacere.Aceste exemplare circul la magazine pentru a elibera produsele i a le nregistra n evidena magaziei, semnate de gestionarul predtor pentru cantitatea livrat, la compartimentul de desfacere doar al doilea exemplar, pentru a nregistra cantitatea livrat n evidena acestuia i pentru a se ntocmii factura sau avizul de nsoire a mrfurilor .Se arhiveaz la magazie primul exemplar i la compatimentul de desfacere cel de-al doilea exemplar. Aviz de nsoire a mrfii.Este un formular cu regim special,numerotat i care se distribuie de o unitate fiscal teritorial.Formatul lui este A5 i este tiprit pe ambele sale fee; se prezint n blocuri de cte o suta cinzeci de file care au cincizeci de seturi cu cte trei file fiecare, colorate diferit.Primul exemplar este albastru, cel de-al doilea este de culoare roie iar al treilea exemplar este verde. Avizul poate servii ca: documetul pe baza cruia se ntocmete factura, documentul care nsoete marfa pe timpul trasportului, documentul cu care se primesc valorile materiale vndute n gestiunea cumprtorului, ca 19
i dispoziie care face transferul dintr-o gestiune ntr-o alta, aflate n diferite teritorii dar care aparin aceleiai uniti sau ca document cu care se primete marfa n gestiune la transferul acesteia. Compartimentul de desfacere ntocmete avizul n trei exemplare pe msur ce este primit marfa i l semneaz la ntocmire.Acest document circul de la furnizor la comparator astfel: n unitatea furnizorului: primul exemplar este dat delegatului unitii care trasport marfa sau direct clientului pentru a fi semnat la primire; cel de-al doilea i al treilea exemplar rmane la departamentul de desfacere pentru a nregistra i evidenia cantitile livrate i pentru a se ntocmii factura; al treilea exemplar este ataat facturii i predat compartimentului financiar-contabil.
n unitatea clientului: primul exemplar dup ce este efectuat recepia i sunt constatate rezultatele se trimite la magazine pentru a se ncrca gestiunea cu marfa primit, dup aceea se trimite la compartimentul de aprovizionare pentru a se nregistra cantitile n evidena lui.n final este ataat la factur i predat compartimentului financiar-contabil pentru a se ntocmii formele de plat i a se nregistra n contabilitatea financiar. La sediul furnizorului exemplarul doi al avizului de nsoire se arhiveaz la serviciul de desfacere i exemplarul trei ataat facturii la compartimentul financiar-contabil.La sediul cumprtorului exemplarul unu ataat facturii se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. Factura fiscal este formularul tipizat cu regim special de numerotare i nscriere.Formatul acestui document este de 1/12 i se tiprete pe ambele fee.Se prezint n blocuri de o suta cincizeci file care cuprind cincizeci de seturi cu cte trei exemplare de culori diferite.Primul exemplar este de culoare albastr, al doilea de culoare roie i al treilea exemplar de culoare verde. n structura sa factura trebuie s cuprind: data i numarul facturii, numele i adresa furnizorului (forma sa juridic, cod fiscal, contul bancar, sediul, numrul dat de Registrul Comerului i capitalul social), numele i adresa cumprtorului (forma sa juridic, contul bancar, sediul, cod fiscal),denumirea exact a mrfurilor, cantitatea, unitatea de msur, 20
preul unitar i valoarea total far tva, val tva pentru fiecare bun din marfa livrat, total factur fr tva, total factur i total de plat i reduceri comerciale i financiare dac este cazul. Factura este folosit ca: document care nsoete marfa pe timpul transportului, document cu ajutorul cruia se ncarc gestiunea cumprtorului, document cu ajutorul cruia se poate ntocmii un instrument de decontare a bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau lucrrilor executate i ca document justificativ pe baza cruia se nregistreaz operaiuni n contabilitatea cumprtorului i furnizorului. Factura fiscal are urmtorul circuit economic: La sediul furnizorului: dup ntocmirea celor trei exemplare acestea se transfer la un department al controlului financiar preventiv unde se d viza care apare doar pe exemplarul trei(cel verde) i sunt transmise apoi personalului autorizat cu ncasrile n contul bancar al unitii economice, cel de-al doilea exemplar este prezentat serviciului de desfacere pentru a fi nregistrat n evidena operativ i pentru reclamaiile clienilor care pot aparea n viitor (la acest exemplar se ataeaz o dispoziie de livrare), al treilea exemplar se transmite la compartimentul financiar-contabil cu scopul de a fi nregistrat n contabilitate.
La sediul cumprtorului ajunge primul exemplar la compartimentul de aprovizionare pentru a se confirma operaiunea.n acelai timp trebuie sa ajung i un aviz de nsoire a marfii care se transmite la compartimentul financiar-contabil care accept plata i nregistreaz n contabilitate toate documentele. Factura fiscal se arhiveaz astfel: la sediul furnizorului exemplarul doi n cadrul compartimentului de desfacere i exemplarul trei n cadrul compartimentului financiar- contabil iar la sediul cumprtorulu se arhiveaz n cadrul compartimentului financiar- contabil exemplarul unu.
21
1.7. Instrumente de decontare necesare operaiunilor comerciale Cumprtorii de mrfuri, servicii sau lucrri au obligaia de a pltii furnizorilor contravaloarea mrfurilor sau serviciilor primite. Cea mai important obligaie pentru un vnzator este livrarea mrfurilor la termen i n condiiile menionate ntr-un contract iar a cumprtorului principala obligaie o reprezint plata mrfurilor, dupa caz, a serviciilor, la termen i cu instrumentele de plat stabilite ntre partenerii comerciali de comun acord. Modul de efectuare al plii constituie mecanismul prin care documentele justificative de livrare a mrfurilor sunt transmise cumprtorilor mpreun cu acestea, pe baza crora, el trebuie s-i ia un angajament cu ajutorul unui instrument de plat. n Romania ncasarea i plata drepturilor i obligaiilor n numerar prezint dezavantaje i riscuri.Se utilizeaz foarte puin aceata modalitate deoarece purtarea unei cantitai de bani foarte mare ocup spaiu mult i face incomod deplasarea cumprtorului la sediul furnizorului, existnd de asemenea problema securitii, riscul de furt sau pierdere a banilor crescand n mod semnificativ. De aceea, pe plan internaional i la nivelul rii noastre s-a dezvoltat modalitatea efectuarii plii printr-un instrument de plat.Cele mai des utilizate sunt: ordinul de plat si efectele de comer. ORDINUL DE PLATA reprezint dispoziia necondiionat dat de un emitent bncii de a efectua o plat pentru o anumit sum de bani in favoarea persoanei care are calitatea de beneficiar, scopul fiind stingerea obligaiei bneti. La achitarea datoriei printr-un ordin de plat particip: Emitentul, n calitate de pltitor i client al bncii care iniieaz plata; Banca iniiatoare, aceasta fiind cea care ordon prin contul clientului su efectuarea plii; Banca destinatar, cea a beneficiarului care primete ordinul de plat; Beneficiarul, n calitate de client al bncii destinatare fiind cel n favoarea cruia se emite ordinul. 22
Ordinul de plat se poate emite pe suport magnetic, electronic sau pe suport clasic(hrtie).Completarea acestuia se realizeaz manual sau mecanic.Acest document se completeaz n 3 exemplare pe 3 tipuri de feluri de hrtie care au proprieti autocopiante, de culori diferite i se folosesc dup cum urmeaz: a) Exemplarul unu, de culoare alb, servete la debitarea contului unui emitent de ctre o banc care iniieaz plata, dup aceea acesta este arhivat pe o perioad de 5 ani. b) Exemplarul doi, de culoare roz, servete la creditarea contului unui beneficiar de ctre banca lui, acest document se trimite n original la beneficiar ca o anex la un extras de cont. c) Exemplarul trei, de culoare verde, arat efectuarea plii din contul unui emitent, acest document fiind ataat unui extras de cont i nmnat emitentului. Ordinul de plat este revocabil, el putndu-se anula de ctre emitent nainte ca beneficiarul s-l ncaseze, astfel acesta prezint o marj de risc.n comerul internaional ordinul de plat nu se utilizeaz foarte des, datorit acestui risc care poate fi cauza unor mari prejudicii.Se utilizeaz frecvent ns n opereiuni auxiliare comerului internaional precum plata comisioanelor, cheltuielilor de transfer sau a taxelor vamale. Efectele de comer formeaz o categorie aparte a instrumentelor ce se folosesc la decontarea operaiunilor comerciale.Acestea sunt titluri de credit negociabile cu ajutorul crora se contat creana decontabil la vedere sau pe termen scurt n beneficiul persoanelor care le dein. Efectele de comer care se utilizeaz des sunt:cecul, cambia, biletul la ordin.Dup numrul de persoane care particip la plat prin efecte de comer se deosebesc efectele pentru care este nevoie de intervena a doua persoane (biletul la ordin) i efecte pentru care este nevoie de intervena a trei persoane(cecul, cambia). CECUL este nscrisul prin care o persoan care poart numele de trgator d ordin necondiionat propriei sale banci numit tras s plteasc o anumit sum de bani unui ter(beneficiar) .Cecul reprezint o instruciune scris de efectuare a unei pli bancii din contul tragtorului unei anumite persoane care se specific sau reprezentatului lui.Condiia de emitere fiind existena unor disponibiliti suficiente n cont pentru ca unitatea bancar s poat efectua plile solicitate. 23
La emiterea cecului persoanele implicate sunt dup cum urmeaz: Tragtorul (titularul contului bancar) - emite cecul; Trasul (banca trgtorului); Beneficiarul(poate fi nsui trgtorul) cel care semneaz cecul Un cec funcioneaz astfel: printr-un formular de form standard, un cec n alb, emitentul cecului nscrie elemente(de exemplu: numele celui care va ncasa cecul, data, suma), certific prin semntur autenticitatea ordinului dat de pe nscris i nmneaz cecul celui ce-l va ncasa.Beneficiarul poate cere ncasarea cecul n numerar sau depozitarea banilor n contul su de la banc, respectndu se ntocmai instruciunile date de acesta. Dup felul n care se ncaseaz cecul poate fi simplu(ncasare numerar sau prin cont bancar) sau barat(ncasare doar prin contul bancar al beneficiarului). Cecul este trasmisibil prin girare, remitere, i cesiune de crean.Remiterea se folosete n cazul cecului la purttor deoarece acesta nu are nscris numele beneficiarului i menioneaz denumirea la purttor(se pltete celui care deine cecul).Prin girare la remiterea cecului se face i transferul tuturor drepturilor ce rezult din ea.Cesiune de crean apare n cazul acelor cecuri care au clauza nu la ordin atunci cnd un cec este emis pentru o persoan i numai ea l poate ncasa. Cecul este pltibil la vedere.Acesta are o limit de timp n care trgtorii se pot prezenta la banc pentru plat: opt zile din ziua emiterii acestuia dac este pltibil n localitatea emiterii lui sau cincisprezece zile dac se pltete din alte localiti ale rii. Exist i cecuri far acoperire, cand nu se pot pltii datorit lipsei de bani disponibili n contul bancar.Furnizorii, n contabilitatea lor pentru o mai bun eviden a creanelor cecurilor nepltite pot deschide un cont separat clieni-cecuri nepltite deoarece acestea nu se consider irecuperabile. CAMBIA reprezint titlul de credit prin care trgtorul d ordin trasului s plteasc (la vedere sau dup caz, la termen) o anumit sum de bani unei tere persoane care poart numele de beneficiar sau la ordinul acestuia s plteasc altcuiva.
24
Pri participante la plat prin cambie: Trgtorul (creditor) emite cambia i astfel se iniieaz relaia cambial; Trasul (debitor) obligat s plteasc suma trecut pe cambie beneficiarului; Beneficiarul cel care va primi banii. Pentru ca o cambie s fie considerat valid aceasta trebuie s conin urmtoarele: denumirea de cambie, ordinul de plat, numele trasului, data scadent, locul efecturii plii, numele beneficiarului, data i locaia emiterii i semntura autograf a creditorului. Cambia trebuie trimis pentru acceptarea de ctre tras la domiciliul su.Dac acesta accept cambia devine obligatul principal.Asta nseamn ca se angajeaz s plteasc la data scadent nscris pe cambie persoanei care poseda cambia.Scadena este clar specificat pe cambie iar plata se va face la locul prevzut. Dac cel care posed cambia dorete ncasarea ei nainte de termenul de scaden el o poate sconta la o institie bancar.Va obine valoarea nominal de pe cambie din care instituia bancar scade o tax de scont. BILETUL LA ORDIN este un efect comercial prin care emitentul se oblig expres i necondiionat la plata (n favoarea beneficiarului sau n favoarea unei persoane pe care o decide beneficiarul) unei sume de bani ntr-o locaie stabilit la o anumit dat scadent. Persoanele care particip cand se efectueaz o plat astfel: Emitent(debitor); Beneficiar(creditor). Pentru a fi considerat valabil, biletul la ordin trebuie neaprat s conin urmtoarele: titlul, promisiunea plii unei anumite sume la data scadent, locaia efecturii plii, numele beneficiarului, locul i data emiterii documentului, nume i adres emitent.Biletul la ordin se transmite prin girare ca i cambia.
25
CAPI TOLUL 2
STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA CREANELOR I DATORI I LOR COMERCI ALE LA SC.BOROMI R.SA
2.1 . Scurt prezentare SC.BOROMIR.SA Nscut n respectul tradiiei, dar cu o perspectiv modern asupra acestui domeniu, att de vechi i totui att de puin exploatat, compania Boromir, s-a dezvoltat i i-a diversificat activitatea oferind pieei att produse tradiionale, ct i produse noi, de care piaa romneasc avea nevoie. Pe parcursul a 16 ani, Boromir s-a dezvoltat ntr-un ritm dinamic, pentru ca n prezent s ajung s controleze 10% din activitatea de morrit de pe piaa de profil din Romania, cu o capacitate de mcinare de 1500 t/zi. Acest lucru a fost posibil att n urma achiziionrii de noi fabrici de morrit i panificaie aflate n zone ale rii cu potenial de dezvoltare din Sibiu, Buzu, Deva, Slobozia, ct i prin retehnologizarea i reutilarea tuturor facilitilor de producie din patrimoniu. Societatea dispune de o reea de magazine specializate "Boromir Pan Caf" (magazine cu suprafee cuprinse ntre 50 i 150 mp), acestea constituind un proiect lansat n aprilie 2008, bazat pe re-branduirea tradiionalelor brutrii Boromir existente n oraul Rm. Vlcea nc din anul 1996. n municipiile Buzu si Rm. Srat i desfasoar activitatea o reea proprie de desfacere de 20 de magazine, din care 16 sunt situate n municipiul Buzu iar 4 n oraul Rm. Srat. Pe lng acestea, Boromir mai deine 3 benzinrii n Rm. Vlcea i fabrica de cherestea Hardwood . Pentru a veni n ntmpinarea nevoilor pieei i pentru a rspunde ct mai bine exigenelor clienilor , SC.BOROMIR PROD.SA i-a dezvoltat i diversificat activitatea pentru c, mbinnd inovaia cu tradiia, s ofere produse care s satisfac cele mai nalte standarde de calitate, sntate i siguran. 1
1 http://www.boromir.ro/despre-boromir 26
2.2. Principii, politici i metode contabile ale SC.BOROMIR.SA 2.2.1. Principiile contabile dup care funcioneaz SC.BOROMIR.SA: Principiul continuitii activitii Presupune ca entitatea economic continu a funciona n mod normal, fr a-i nceta activitatea sau a intra n stare de lichidare. Principiul permanenei metodelor Vizeaz aplicarea de la un exerciiu financiar la un altul a acelorai procedee, reguli i metode contabile, pentru a putea compara n timp informaia contabil i pentru a obine o imagine fidel asupra activitii entitii economice. Principiul prudenei Presupune evaluarea prudent a elementelor patrimoniale, pentru a nu se nregistra creteri de valoare a elementelor de active sau pasiv. Aa obinem o imagine prudent si fidel a activitii entitii economice far existena unor active supraevaluate sau pasive subevaluate. Principiul independenei exerciiului Conform acestui principiu veniturile i cheltuielile trebuie delimitate n timp n funcie de data n care ele se ocazioneaz , n fiecare exerciiu financiar n parte. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv Fiecare element patrimonial de activ sau pasiv trebuie s fie evaluat separat i n mod independent fa de celelalte elemente patrimoniale pentru a se stabilii valoarea total aferent fiecrui post din bilan.
27
Principiul intangibilitii bilanului de deschidere Bilanul de deschidere al exerciiului financiar trebuie neaprat s fie identic, s corespund cu bilanul de nchidere al entitii economice din exerciiul financiar precedent . Principiul necompensrii Este interzis compensarea ntre : elementele de activ i pasiv, creanele i datoriile aceluiai furnizor, venituri i cheltuieli, plusuri i minusuri la inventar. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului Aplicat foarte rar principiul acesta recomand prezentarea i nregistrarea informaiilor n situaiile financiare innd cont de fondul economic al operaiunilor , nu de cel juridic al acestora.Astfel se obine o imagine fidel a realitii economice, evideniindu-se drepturile i obligaiile reale ale entitii economice, la un moment dat. Principiul pragului de semnificaie Trebuie stabilit un nivel valoric minim iar depirea acestuia duce la prezentarea elementelor patrimoniale separate.Acele emente care au valoare mai micse grupeaz dup natur i funcie i prezentate astfel. 2.2.2. Politici i metode contabile la SC.BOROMIR.SA Bazele ntocmirii situaiilor financiare Situaiile financiare sunt ntocmite n conformitate cu prevederile Legii nr. 31/1990, privind societile comerciale, actualizat, cu completarile i actualizarile ulterioare, Legii nr. 82/1991, Legea contabilitii , cu modificrile i completrile ulterioare , Regulamentul nr. 704/1993 de aplicare a Legii contabilitii nr.82/1991,Legea nr. 571/2003, Codul fiscal, HG nr. 44/2004 , ce reglementeaz Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene. Situaiile financiare sunt exprimate in RON. 2
2 Bilan SC.BOROMIR PROD SA. Nota contabil nr 6 28
Situaiile financiare ntocmite de societatea SC.BOROMIR.SA sunt: Bilanul; Contul de profit i pierdere; Situaia modificrilor capitalurilor proprii ale societii; Situaia fluxurilor de trezorerie ale societii; Notele explicative la situaiile financiare .
Tranzaci valutare : Operaiile n valut se nregistreaz la SC.BOROMIR.SA n lei la cursul pieei valutare care a fost comunicat ctre Banca Naional a Romniei, valabil n data n care se nregistreaz tranzacia. La sfritul exerciiului financiar elementele de activ i pasiv exprimate n valut au fost transformate n lei, la cursul comunicat de BNR la 31.12.2012.
Creantele sunt inregistrate la valoarea realizabila estimat. Se apreciaza clienii incerti prin analizarea tuturor soldurilor existente la sfaritul anului. Determinarea nivelului de provizioane pentru soldul creanelor are la baz o analiza a portofoliului de clieni, n funcie de mrimea i structura acestuia. Se face o analiza a clienilor avndu-se n vedere calculul vitezei de rotaie pe client i compararea sa cu viteza de rotaie medie a creanelor, distribuia dupa vechime a creanei respective, istoricul relaiei cu acel client, situaia clientului, posibilele probleme de lichiditate, poziia pe piaa i existenta unor garanii. Creanele irecuperabile sunt trecute pe cheltuieli n anul cnd au fost identificate. 3
Conturile de furnizori i alte datorii ale societii au fost evidentiate n contabilitate la valoarea lor pltibil. n exerciiul financiar al anului 2012, evaluarea elementelor la data intrrii n patrimoniu, la ncheierea exerciiului financiar , la data ieirii din patrimoniu evaluarea bunurilor s-a fcut la valoarea de intrare (cost achiziie sau respectiv de producie ).
3 Bilan SC.BOROMIR PROD SA. Nota contabil nr 6 29
2.3. Contabilitatea sintetic i analitic a creanelor i datoriilor comerciale a SC.BOROMIR PROD.SA
Pe parcursul exerciiului financiar 2012, entitatea economic S.C.BOROMIR PROD.S.A, a nregistat n contabilitate urmtoarele operaii financiare:
SC.BOROMIR PROD .SA livreaz n data de 30.06.2011, 10000 de cozonaci la pre vnzare de 6 lei, cu factura nr. 439791 n valoare de 60000 lei plus tva 24 % .Dup o perioad de timp de 3 luni clientul nc nu a achitat factura i astfel este acionat n justiie.Prin hotarrea judectoareasc clientul SC.TIMI.SRL este considerat insolvabil i este scos din patrimoniul entitii economice i urmrit n continuare.Dup un an clientul SC.TIMI.SRL este ncasat pe factur. a) Vnzarea mrfurilor pe factura 439791/30.06.2011 - se regsete n anexa nr. 1. 4111 Clieni
= % 707 Venituri din vnzarea marfurilor 4427 Tva colectat 74400 lei 60000
14400
b) Trecerea clientului SC.TIMI.SRL la clieni inceri n data de 02.10.2011. 4118 Clienti inceri sau n litigiu = 4111 Clieni
74400 lei
c) Concomitent pe aceeai dat de 02.10.2011 se nregistreaz o ajustare pentru deprecierea creanelor clienilor 6814 Cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante = 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor- clieni 60000 lei
30
d) Pe data de 20 .11.2011 se nregistreaz scoaterea din active a creanei clientului SC.TIMI.SRL n urma deciziei luate de judectorie. % 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 4427 Tva colectat = 4118 Clienti inceri sau n litigiu 74400 lei 60000
14400 n paralel SC. BOROMIR PROD .SA efectueaz nregistrarea extracontabil n contul 8034 Debitori scoi din active, urmrii n continuare:D 8034 74400 e) Pe data de 20.11.2011, se nregistreaz de asemenea i anularea ajustrii pentru depreciere 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor- clieni
= 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor
60000 lei
f) Pe data de 21.11.2012 : se reactiveaz creana clieni 4111 Clieni
= 754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri 74400 lei
Se ncaseaz datoria clientului SC.TIMI.SRL conform OP 349709 din anexa nr 2. 5125 Conturi la banci n lei = 4111 Clieni
74400 lei
Concomitant se nregistreaz : C 8034 74400 31
SC.BOROMIR PROD SA primete pe data de 12.04.2012 factura de la ENEL nr. 34587 n valoare de 200 lei,tva 24 % - se regsete n anexa nr. 3 % 605 Cheltuieli privind energia i apa 4426 Tva deductibil = 401 Furnizori 248 lei 200
48 Achitarea facturii pe 16.04.2012 prin ordin de plat nr 423124 (consulta-i anexa nr. 4), cu ajutorul extrasului de cont primit de la banc. 401 Furnizori
= 5121 Conturi la bnci n lei 248 lei SC.BOROMIR PROD.SA achit pe data de 19.04.2012 furnizorului SC.PAN.SRL valoarea de 2500 lei care reprezint contravaloarea facturii 323423(din anexa nr. 5).Materiile prime ,i anume 625 de pachete fin la pre vnzare de 4 lei, de pe factur se vor achita cu un BO nr. 324235(din anexa nr. 6).nregistrarea achiziiei de materii prime: % 301 Materii prime 4426 Tva deductibil = 401 Furnizori
3100 lei 2500
600 nregistrarea emiterii efectului comercial bilet la ordin nr. 324235 :
401 Furnizori = 403 Efecte de pltit 3100 lei
Plata efectului comercial BO nr. 324235 prin banc la data scadent: 403 Efecte de pltit = 5121 Ct la bnci n lei 3100 lei
32
Pe data de 24.04.2012 SC.BOROMIR PROD.SA cumpr un malaxor de aluat aluat pine n valoare de 10000 lei conform facturii nr 342320(anexa nr 7) de la SC.PANDOX.SRL. 2131 Echipamente tehnologice 4426 Tva deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 12400lei
2400
Plata facturii pe data de 27.04.2012 cu OP nr. 55567(anexa nr. 8) 404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 12400 lei
SC.BOROMIR PROD .SA cumpr de la SC.PANDOX.SRL un mijloc de transport n valoare de 3000 de lei,tva 24 % conform facturii nr. 666332 din data de 27.04.2012(anexa nr. 9) iar plata se efectueaz cu BO dup 30 de zile : % 2133 Mijloace de transport 4426 Tva deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 3720 lei 3000
720
nregistrarea plii facturii cu BO 236758(anexa nr. 10) 404 Furnizori de imobilizri = 405 Efecte de pltit pentru imobilizri 3720 lei
33
La scaden se nregistreaz: 405 Efecte de pltit pentru imobilizri = 5121 Conturi. la bnci n lei 3720 lei
SC.BOROMIR PROD.SA angajeaz pe data de 4.11.2012 o firm de construcii pentru a repara o cldire.Valoarea reparaiei se ridic la suma de 900 de lei,tva 24 % .Lucrarea de reparaie se efectueaz de ctre SC.METAZ.SRL dar SC.BOROMIR PROD.SA nu primete factura de la firma de construcii: % 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaii 4426 Tva deductibil
= 408 Furnizori facturi nesosite 1116 lei 900
216
La sosirea facturii nr. 777823 din data de 7.11.2012 (anexa nr 11) se nregistreaz: 408 Furnizori facturi nesosite = 401 furnizori 1116 lei
Plata facturii nr 777823 cu OP nr 555432 (anexa nr. 12) pe 7.11.2012: 401 furnizori = 5121 Ct la banci n lei 1116 lei
34
Potrivit facturii nr. 808789/07.11.2012 (din anexa nr. 13) la SC.BOROMIR PROD .SA se recepioneaz 360 piese de schimb la pre de 20 lei pentru cuptoare n valoare de 7200 lei. TVA 24 %, de la SC.DEX.SRL: % 3024 Piese de schimb" = 401 Furnizori" 8928 lei 7200 4426 TVA deductibil" 1728
n baza facturii nr. 808790/07.11.2012(din anexa nr. 14) se nregistreaz la SC.BOROMIR PROD SA recepia de combustibil (150 de litrii la pre vnzare de 10 lei) n valoare de 1500 lei, TVA 24% de la SC.PETROM.SA: % 3022 Combustibili = 401 Furnizori" 1860 lei 1500 4426 TVA deductibil" 360
35
2.4. Sistemul informatic de eviden a datelor contabile folosit de SC.BOROMIR PROD.SA Entitatea economic SC.BOROMIR PROD.SA utilizeaz pentru evidena contabil a activitii economice programul de contabilitate SAGA, program care este creat n partid simpl pentru persoane fizice autorizate. SAGA nglobeaz contabilitatea financiar, imobilizrile entitii, situaia furnizorilor i a clienilor, casa, banca n lei i n valut, producia, operaii interne cu stocuri,evidena salariailor.
La alegerea meniului fiiere apar submeniurile: furnizori, clieni ,ageni, plan de conturi, gestiuni, articole, grupe, salariai, ieire. Gestiunea furnizorilor i clienilor este aproape identic, de aceea se trateaz n acelai capitol. Datele comune, solicitate n ecranele de gestionare a terilor sunt: Cod, Denumire, CUI, cont analitic,zile scaden, cont bancar, banc.
La clieni se solicit suplimentar (unele cmpuri apar dup apsarea butonului de extindere list): confirmarea c acel client este client extern - se bifeaz pentru clienii utilizai la operaiuni de export, numrul de nmatriculare la ORC, date despre delegatul clientului (nume, serie i nr.CI/BI, emitentul CI/BI, nr.mijloc de transport), informaii suplimentare legate de client.
Codul Programul genereaz la adugarea unui ter nou un cod implicit, care poate fi modificat utilizator. Codurile implicite ncepnd de la 00001. Att tabela de furnizori ct i cea de clieni trebuie s conin coduri unice pentru fiecare furnizor i client n parte.
Denumire Numele terului. Din motive practice v recomandm ca la introducerea unui ter nou, la denumire s introducei numele acestuia fr a-l precede de iniialele "S.C." Astfel ordonarea, introducerea i/sau selectarea acestora se va face mult mai simplu,
CUI Introducei codul unic de identificare a firmei, pentru ca n jurnalele de TVA s fie completate corect datele. Programul v va ateniona asupra unor eventuale coduri eronate.
Cont analitic
La introducerea unei nregistrri noi, programul va completa implicit aceast coloan astfel: a.n cazul furnizorilor 401+.+cod_furnizor Exemplu: La crearea furnizorului DEX FURNIZOR SRL cu codul 00008, contul analitic va fi 401.00008
36
b.n cazul clienilor 4111+.+cod_client Exemplu: La crearea clientului ANDI CLIENT SRL cu codul 00008, contul analitic va fi 4111.00008
Butonul numit "Verificare", permite verificarea terului curent cu privire la nregistrarea n scopuri de TVA. In cazul n care terul este pltitor de TVA, dac denumirea sau adresa nu sunt completate, acestea se completeaz automat. Funcionalitatea poate fi utilizat numai n cazul n care calculatorul este conectat la internet.
Coloanele numite "Telefon" si "Email" apar dac se expandeaz tabelul cu ajutorul butonului ">>", situat n partea dreapt-sus a ecranelor. In cazul n care adresa de mail este completat i exist un client de mail configurat n computer (Outlook, Mozilla, etc.) se va putea trimite o notificare prin mail automat la eliberarea facturii (cu butonul care are ca imagine un plic, din partea superioar a ecranului "Iesiri") sau se vor putea trimite informri cu privire la facturile neachitate (cu butonul care are ca imagine un plic, din ecranele "Situaie furnizori" i "Situaie clienti", pagina cu facturile, sub tabelul din partea superioar a ecranului).
Bifarea coloanei "Blocat" din panoul "Detalii" va duce la blocarea terului, astfel nct acesta nu va mai putea fi utilizat n introducerea de date. Textul completat la "Informatii suplimentare" va aparea atunci cnd va poziionati pe ter n ecranele de operare sau situaii. 4
La alegerea meniului operaii apar submeniurile: articole contabile, intrri, ieiri, intrri - valut, ieiri valut, imobilizri, transferuri, bonuri de consum, producie, alte operaiuni cu stocuri, registru de cas, decontri, jurnal de banc, registru de cas valut, deconturi valut, jurnal de banc valut, state salarii, nchidere lun.
n submeniul intrari lei se introduc documentele de cumprare: facturi fiscale, avize de nsoire a mrfurilor, bonuri fiscal.
Adugarea unei facturi, operaii de cumprare, se face n 2 pai:
Pasul 1 - Introducerea antetului Datele solicitate n antet sunt:tipul documentui, nr. intern al NIR, nr.documentului, codul furnizorului , furnizor(la introducerea acestuia, va fi selectat din lista dac este creat, altfel, dup introducerea numelui i apsarea tastei ENTER.Va aparea mesajul "Acest furnizor nu exist! Doriti sa-l creati ?"; apasati "Yes" i va aparea Nomenclatorul de furnizori cu adugarea furnizorului declanat. Dupa completarea datelor despre furnizor i salvare, codul i denumirea apar automat n factur. La operare, daca se introduce codul fiscal n coloana "Denumire", se va prelua automat terul. In cazul n care codul fiscal introdus nu exist in nomenclator, programul va propune introducerea acestuia. La adugare se vor prelua automat i celelalte date
4 Program SAGA, meniu ajutor HTMP Help, Fiiere, Teri furnizori i clieni. 37
(denumire, adresa, numar de inregistrare Registrul Comertului), dac exista o conexiune la internet. ), tva I(Opiunea se bifeaz pentru facturile cu tva la ncasare), data documentului de intrare, data scadenei, valoare, tva nscris pe documentul de intrare, total, neachitat. Pasul 2 - Introducerea detaliilor Datele solicitate de ctre ecranul de detalii sunt:tipul de articol, gestiunea, denumire bunuri sau servicii cumparate,unitatea de masur, tva nscris pe factur pentru bunul sau serviciul aprovizionat, cantitate, pre unitar, valoare, total, tva facturat pentru bunurile sau serviciile aprovizionate cu documentul de intrare, nedeductibil(permite evidenierea intrarilor nedeductibile parial (50%) sau integral), contul n care se va nregistra bunul sau serviciul cumprat, preul de vnzare pe UM a mrfurilor, adaosul pe UM a mrfurilor aprovizionate. Butonul functional Plat Devine activ numai n urma validrii documentului. Permite introducerea unei pli integrale sau pariale pentru documentul de intrare curent. Pune la dispoziia utilizatorului un ecran funcional n care acesta poate: alege contul contabil n care se va nregistra plata (5311, 5121, etc.), introduce suma achitat, data plii i numrul documentului cu care s-a achitat. Dup apsarea butonului Accept plata va fi nregistrat i se vor realiza urmtoarele aciuni: - coloana Neachitat din tabelul antet va fi recalculat prin diminuarea valorii curente cu plata introdus - n Registrul de Cas sau Jurnalul de banc va fi generat o nregistrare de tipul 401.xxxxx (analiticul definit pentru furnizorul curent) = 5xxx (5311, 5121, etc.) n funcie de contul ales de utilizator pentru nregistrarea plii. 5
n submeniul ieiri lei se introduc documentele de vnzare: (facturi fiscale, avize de nsoire a mrfurilor, rapoarte fiscale de nchidere. Adugarea unei operaii de vnzare se face n 2 pai: Pasul 1 - Introducerea antetului Datele solicitate n antet sunt: numrul documentului de ieire, codul clientului, numele clientului (sau codul fiscal la operare), tva I (optiunea se bifeaza pentru facturile cu tva la incasare.), data documentului de ieire, data scadenei documentului,valoare(valoarea fr tva a documentului de intrare), tva nscris pe documentul de intrare, valoarea total (inclusiv tva) a documentului de intrare, neachitat - suma rmas de plat pentru documentul de intrare, tipul documentului de intrare, suma accizelor facturate, contul debitor pentru accizele facturate, contul creditor pentru accizele facturate, informaii suplimentare legate de factura curent. Pasul 2 - Introducerea detaliilor Datele solicitate de ctre ecranul de detalii sunt:gestiunea, tipului de articol, denumirea bunurilor sau serviciilor cumprate, unitatea de msur, tva nscris pe factur
5 Program SAGA, manual de utilizare HTML Help, operaii, intrri lei. 38
pentru bunul sau serviciul aprovizionat, cantitatea livrat, preul unitar de vnzare (fr tva), valoarea bunului sau serviciului vndut, valoarea- inclusiv tva a bunurilor sau serviciilor vndute, valoarea tva facturat pentru bunurile sau serviciile vndute, contul n care se va nregistra valoarea de vnzare a bunului sau serviciului vndut, informaii suplimentare legate de poziia curent din ecranul de ieire. Butonul functional ncasare: Devine activ numai n urma validrii documentului. Permite introducerea unei ncasri integrale sau pariale pentru documentul de intrare curent. Pune la dispoziia utilizatorului un ecran funcional n care acesta poate: alege contul contabil n care se va nregistra ncasarea (5311, 5121, etc.), introduce suma achitat de client, data ncasrii i numrul documentului cu care s-a ncasat suma. Dup apsarea butonului Accept ncasarea va fi nregistrat i se vor realiza urmtoarele aciuni: - coloana Neachitat din tabelul antet va fi recalculat prin diminuarea valorii curente cu plata introdus - n Registrul de Cas sau Jurnalul de banc va fi generat o nregistrare de tipul 5xxx (5311, 5121, etc.) n funcie de contul ales de utilizator pentru nregistrarea ncasrii i= 4111.xxxxx (analiticul definit pentru clientul curent) 6
La alegerea meniului situaii apar submeniurile: contabile, comerciale.n submeniul contabile la jurnale TVA se pot lista jurnalele de cumprri i cele de vnzri, necesarea societilor pltitoare de TVA: Jurnalul de cumprri cuprinde toate cumprrile fcute de firma, n intervalul ales de utilizator, operate prin ecranul de intrri. Dac intrrile (facturile de intrare) nu se opereaz n modulul "Intrari" al programului, Jurnalul de cumprri va fi incomplet. Pentru facturile n sistem TVA la incasare se vor afia si plile aferente din perioada, n al treilea tabel.
Jurnalul de vnzari cuprinde toate vnzrile fcute de firma, , n intervalul ales de utilizator, operate prin ecranul de ieiri. Aici trebuie s apar i vnzarile cu amanuntul. Daca ieirile (facturile de ieire, bonurile de casa, vnzrile cu amnuntul) nu se ncarc n modulul "Ieiri" al programului, Jurnalul de vnzri va fi incomplet. Pentru facturile n sistem TVA la incasare se vor afia i ncasarile aferente din perioada, n al treilea table. 7
n submeniul comerciale la situaii comerciale clieni,furnizori sunt menionate urmtoarele:
Dei se apeleaz prin opiuni distincte de meniu, aceste situaii se prezint ntr-un mod unitar, att pentru furnizori ct i pentru clieni. Ecranul permite vizualizarea i/sau tiprirea situaiei facturilor emise/primite de la teri (stadiul ncasrii/achitrii acestora), att pentru cele n lei ct i pentru cele n valut.
6 Program SAGA, manual de utilizare HTML Help,operaii, ieiri lei. 7 Program SAGA, manual de utilizare HTML Help, situaii contabile, jurnalele TVA 39
Funcionare Se alege perioada pentru care se dorete situaia terilor (perioada implicit fiind luna curent) i se va putea vizualiza lista detaliat la nivel de factur, respectiv plat/ncasare, a terilor.
Ecranul conine patru pagini: Prima pagina conine situaia general a tuturor terilor (clieni sau furnizori n funcie de opiunea de meniu aleas), inclusiv soldul contabil al acestora (acolo unde exist analitic).A doua pagina conine facturile din perioada selectat, aferente terului selectat n prima pagin precum i toate plile/ncasrile efectuate n perioada de referin A treia pagin, conine toate facturile aflate n sold i care sunt scadente peste numrul de zile specificate n partea de sus a paginii. Se poate alege afiarea i listarea facturilor scadente numai pentru terul selectat prin marcarea opiunii corespunztoare. A patra pagin, conine toate avizele terului i facturile asociate.
Coloana "Neachitat final" conine soldul contabil al contului analitic al terului, la sfarsitul perioadei selectate.
Coloana "Neachitat la zi" conine suma ramas de achitat ce apare la momentul efectuarii plaii din cas, banc sau deconturi. Dac aceasta sum nu este corect, poate fi modificat din acest ecran.
Butonul "Reglare avansuri/stornri" face legatur ntre plati sau ncasri i facturi n cazul n care acest lucru nu s-a efectuat la momentul operrii plilor/ncasrilor. Plile de acest tip vor aparea cu culoare diferit n pagina "Plati -...". La accesarea butonului, apare un ecran care conine n tabelul superior pltile sau ncasrile care nu au fost atribuite facturilor, precum i stornrilor nerepartizate pe facturii, iar n ecranul inferior, facturile la care nu s-au operat ncasri sau pli. Printr-un sistem similar cu cel ntlnit la operarea plilor/ncasrilor prin casa, banc sau deconturi se pot recrea legturile dintre facturi i pli.
Butonul "Verificare" caut acele situaii n care exist neconcordane n corelaiile dintre facturi i ncasrile sau plile efectuate pentru acestea.n cazul n care programul depisteaz astfel de situaii v va propune o soluie pentru rezolvarea acestora. Dac v propune tergerea corelaiilor, acceptai tergerea acestora i refacei corelaiile prin ecranul accesat la apsarea butonulu "Reglare avansuri/stornri". tergerea corelaiilor nu duce la tergerea datelor nregistrate n contabilitate fiind terse numai acele corelaii logice dintre factur i plat sau ncasare.
Butonul "Tiparire" permite tiprirea informaiilor din pagina curent.
Butonul "Tiparire facturi neachitate" permite tiprirea numai a facturilor neachitate grupate, dup furnizor sau client dup caz. Dac pagina curent este a doua sau a treia, se va tipri situaia numai pentru terul current
Butonul "Tiparire facturi + plati" permite tiprirea facturilor i a plilor aferente acestora. Dac pagina curent este a doua sau a treia, se va tipri numai terul curent . 8
8 Program SAGA, manual de utilizare HTML Help, situaii comerciale clieni i furnizori. 40
2.5. Analiza indicatorilor economici la SC.BOROMIR PROD.SA INDICATORI DE LICHIDITATE Lichiditatea reprezint proprietatea elementelor patrimoniale de a se transforma n bani. 9
Indicatorul lichiditii curente reflect posibilitatea elementelor patrimoniale curente de a se transforma ntr-un timp scurt n lichiditati pentru a achita datoriile curente 10
9 Analiz economico- financiar, Aurel Ifanescu, Vasile Robu, Anca Maria Hristea, Camelia Vasilescu;Editura ASE,Bucureti,2002,pagina 202 10 http://www.kmarket.ro/documentare/arhiva/indicatori.html data accesrii 20.10.2012 0 0.5 1 1.5 2 2.5 3 3.5 2010 2011 2012 Indicatorul lichiditii curente Indicatorul lichiditii curente 41
Interpretarea indicatorului lichiditii curente: n urma analizei s-a constat c entitatea economic are probleme, nregistrnd rate mai mari de 1, aceasta va trebuii s vnd o parte din activele imobilizate pentru a-i putea pltii datoriile. Indicatorul lichiditii imediate reflect posibilitatea activelor circulante concretizate n creante i trezorerie de a acoperii datoriile curente; se scad stocurile deoarece au cel mai puin caracterul de lichiditate dintre activele curente (ele reprezint activele la care apar cel mai probabil pierderi n cazul lichidarii) 11
Lichiditatea rapida ar fi fost satisfacatoare dac valorile erau cuprinse intre 0.65 i 1.Astfel ajungem la concluzia c datoriile curente ale entitii economice SC.BOROMIR PROD.SA nu pot fi acoperite din activele circulante concretizate n creante i trezorerie. INDICATOR PRIVIND UTILIZAREA ACTIVELOR
Durata de recuperare a creanelor comerciale - indic ritmul ncasrii creanelor comerciale concretizate n clieni. 12
Formula de calcul: Durata de recuperare a creanelor comerciale =
Tabel 3. Durata de recuperare a creanelor comerciale Indicatori 2010 2011 2012 Creane comerciale 7706281 6308716 8568278 Cifra de afaceri 133668621 126690959 148719552 Durata de recuperare a creanelor comerciale 21,04 18,17 21,02
Fig 3
12 http://www.kmarket.ro/documentare/arhiva/indicatori.html data accesrii 20.10.2012 16.5 17 17.5 18 18.5 19 19.5 20 20.5 21 21.5 2010 2011 2012 Durata de recuperare a creanelor comerciale Durata de recuperare a creanelor comerciale 43
Interpretarea indicatorului Durata de recuperare a creanelor comerciale : Indicatorul acesta a sczut n ultimii 2 ani, situaie favorabil pentru entitatea economic SC.BOROMIR PROD.SA deoarece creanele comerciale s-au ncasat mai rapid. INDICATOR AL PROFITABILITII
Marja profitului net - Indic mrimea profitabilitii entitii economice. Formula de calcul: Marja profitului net =
Tabel 4. Marja profitului net Indicatori 2010 2011 2012 Profitul net 3.150.845 507.082 1.349.002 Cifra de afaceri 133.668.621 126.690.959 148.719.552 Marja profitului net 2,3 0,4 0,9
Fig 4 Interpretarea indicatorului marja profitului net: o rat ridicat arat profitabilitatea ct mai mare a entitii economice, astfel n situaia societii comerciale SC.BOROMIR PROD .SA avnd n vedere faptul c indicatorul a sczut n ultimii 2 ani i profitabilitatea s-a diminuat.
0 0.5 1 1.5 2 2.5 2010 2011 2012 Marja profitului net Marja profitului net 44
CONCLUZII SC.BOROMIR PROD. SA prezint o situaie economic bun, i-a diversificat de activitatea i este n plin cretere economic. Din totalul afacerilor Boromir, divizia de morrit are o pondere de 55%, urmat de cea de dulciuri i prjituri care deine 20%, apoi de divizia de panificaie cu o pondere de 15% iar restul activitilor sunt reprezentate de magazine, distribuie i benzinrii care acoper 10% din afaceri. Acestea au reprezentat o cifr de afaceri de 110 mil Euro pentru 2010. Confirmarea respectului fa de clieni a venit tocmai de la acetia, n anul 2009.n urma participrii la Concursul "Produsul Anului Romania 2009", Cozonacul Boromir cu Crem de Nuci a fost desemnat ctigtor de ctre consumatorii romni la categoria Produse de patisserie (Studiul a fost realizat pe 4000 de persoane de ctre prestigioasa firm la nivel internaional Nielsen). 13
Din analiza indicatorului marjei profitului net aflm c profitabilitatea entitii a scazut mult fa de anul 2010.n urma analizei indicatorului lichiditii curente s-a constatat c entitatea economic are probleme cu plata datoriilor la termen.De asemenea, din analiza lichiditii immediate am tras concluzia c datoriile curente nu pot fi acoperite din activele circulante concretizate n creane si datorii.
SC.BOROMIR PROD.SA a trecut la recuperarea creanelor comerciale prin stabilirea unor termene de plat mai scurte, prin acordarea de reduceri de preturi, prin evaluarea bonitii fiecarui client.Indicatorul duratei de recuperare a creanelor comerciale arat prin procentul su scazut fa de anul 2010 ncasarea mai rapid a creanelor comerciale. Avnd n vedere multitudinea indicatorilor care mai se pot calcula pe baza bilanului i a contului de profit i pierdere, eu tind s cred c entitatea economic SC BOROMIR PROD. SA va avea o cretere a profitabilitii n viitor dac continua s-i ncaseze creantele comerciale prin metode amiabile, apelnd la o instituie specializat de recuperare creane sau prin factoring (vnzarea facturilor cu plat la termen ctre o banc sau o societate specializat).
13 http://www.boromir.ro/despre-boromir 45
BIBLIOGRAFIE
Aurel Ifnescu, Vasile Robu, Anca Maria Hristea, Camelia Vasilescu, Analiz economico- financiar, Editura ASE, Bucureti, 2002, pagina 202 Corina - Graziella Dumitru, Gheorghe Lepdatu, Silvia Samara, Contabilitate- probleme rezolvate, aplicaii, studii de caz, Editura Universitar, Bucureti, 2009; Danciu Radu , Fundamentele teoretice i practice ale contabilitii, vol.I, Editura Ecoexpert, Cluj-Napoca, 2003; Emilian Dumitrean, Constantin Toma, Contabilitate financiar. Teste grila rezolvate. Aplicaii practice, Editura Sedcom Libris, Bucureti , 2013 Ionel Jianu, Evaluarea in contabilitate.Teorie i metoda, Editua Economic, Bucureti, 2012; Iacob Petru Pantea, Gheorghe Bodea, Contabilitate Financiar 2012, Editura Intelcredo, Bucureti, 2013 Luminia Jalba, Contabilitatea in comer.Caiet de aplicaii, Editura Universitar,Bucureti, 2008 Mihai Ritea, Bazele contabilitii, Editura Universitar, Bucureti, 2006 O. Calin, I. Vaduva, M. Ristea, H.. Neamtu, Bazele contabilitii, Editura Didactica i Pedagogica, 1995, pg. 7-166; 197-248; Paraschivescu D. M., Modele de Contabilitate i analiza financiar, Editura Vrantop, Focani, 1997; Sorin-Constantin Deaconu, Particulariti ale contabilitii entitilor, Editura CH Beck, Bucureti,2012.
Legislaie: Legea nr. 31/1990, privind societile comerciale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 1066 din 2004-11-17, cu completrile i actualizrile ulterioare; Legea nr. 82/1991, Legea contabilitii, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.137 din 2 iulie 1996, cu modificrile i completrile ulterioare , Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 766 din 10.11.2009. 46
Alte surse: www.bibliotecadigitala.ase.ro www.comunicatedepresa.ro www.ebookbrowse.com www.economiaintreprinderii.ro www.e-economie.ro www.manager.ro www.referet.ro www.scribd.ro www.tocilar.ro http://www.boromir.ro/despre-boromir http://www.kmarket.ro/documentare/arhiva/indicatori.html Program SAGA, manual de utilizare HTML Help